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CURSO CONTABILIDAD

PARA LA GESTION

Preparado por:

ELIAS ARCE RIVERA.

ADMINISTRADOR DE INDUSTRIAS USACH.

MBA USACH.

AÑO 2014

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Unidad I

1.- Estudio básico de la empresa y su relación con la contabilidad.

1.1.-Aspectos básicos de la teoría general de sistemas.

En un sentido amplio, la Teoría General de Sistemas (TGS) se presenta como una forma sistemática y científica de aproximación y representación de la realidad.

Conceptos Básicos de la Teoría General de Sistemas

AMBIENTE

Se refiere al área de sucesos y condiciones que influyen sobre el comportamiento de un sistema. En lo que a complejidad se refiere, nunca un sistema puede igualarse con el ambiente y seguir conservando su identidad como sistema. La única posibilidad de relación entre un sistema y su ambiente implica que el primero debe absorber selectivamente aspectos de éste.

ATRIBUTO

Se entiende por atributo las características y propiedades estructurales o funcionales que caracterizan las partes o componentes de un sistema.

CIBERNETICA

Se trata de un campo interdisciplinario que intenta abarcar el ámbito de los procesos de control y de comunicación (retroalimentación) tanto en máquinas como en seres vivos.

CIRCULARIDAD

Concepto cibernético que nos refiere a los procesos de autocausación. Cuando A causa B y B causa C, pero C causa A, luego A en lo esencial es autocausado (retroalimentación, morfostásis, morfogénesis).

COMPLEJIDAD

Por un lado, indica la cantidad de elementos de un sistema (complejidad cuantitativa) y, por el otro, sus potenciales interacciones (conectividad) y el número de estados posibles que se producen a través de éstos (variedad, variabilidad). La complejidad sistémica está en directa proporción con su variedad y variabilidad, por lo tanto, es siempre una medida comparativa.

CONGLOMERADO

Cuando la suma de las partes, componentes y atributos en un conjunto es igual al todo, estamos en presencia de una totalidad desprovista de sinergia, es decir, de un conglomerado

ELEMENTO

Se entiende por elemento de un sistema las partes o componentes que lo constituyen. Estas pueden referirse a objetos o procesos. Una vez identificados los elementos pueden ser organizados en un modelo.

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ENERGIA

La energía que se incorpora a los sistemas se comporta según la ley de la conservación de la energía, lo que quiere decir que la cantidad de energía que permanece en un sistema es igual a la suma de la energía importada menos la suma de la energía exportada (entropía, negentropía).

ENTROPIA

El segundo principio de la termodinámica establece el crecimiento de la entropía, es decir, la máxima probabilidad de los sistemas es su progresiva desorganización y, finalmente, su homogeneización con el ambiente. Los sistemas cerrados están irremediablemente condenados a la desorganización. No obstante hay sistemas que, al menos temporalmente, revierten esta tendencia al aumentar sus estados de organización (negentropía, información).

EQUIFINALIDAD

Se refiere al hecho que un sistema vivo a partir de distintas condiciones iniciales y por distintos caminos llega a un mismo estado final. El fin se refiere a la mantención de un estado de equilibrio fluyente. "Puede alcanzarse el mismo estado final, la misma meta, partiendo de diferentes condiciones iniciales y siguiendo distintos itinerarios en los procesos organísmicos.

EQUILIBRIO

Los estados de equilibrios sistémicos pueden ser alcanzados en los sistemas abiertos por diversos caminos, esto se denomina equifinalidad y multifinalidad. La mantención del equilibrio en sistemas abiertos implica necesariamente la importación de recursos provenientes del ambiente. Estos recursos pueden consistir en flujos energéticos, materiales o informativos.

EMERGENCIA

Este concepto se refiere a que la descomposición de sistemas en unidades menores avanza hasta el límite en el que surge un nuevo nivel de emergencia correspondiente a otro sistema cualitativamente diferente. E. Morin (Arnold. 1989) señaló que la emergencia de un sistema indica la posesión de cualidades y atributos que no se sustentan en las partes aisladas y que, por otro lado, los elementos o partes de un sistema actualizan propiedades y cualidades que sólo son posibles en el contexto de un sistema dado. Esto significa que las propiedades inmanentes de los componentes sistémicos no pueden aclarar su emergencia.

ESTRUCTURA

Las interrelaciones más o menos estables entre las partes o componentes de un sistema, que pueden ser verificadas (identificadas) en un momento dado, constituyen la estructura del sistema. Según Buckley (1970) las clases particulares de interrelaciones más o menos estables de los componentes que se verifican en un momento dado constituyen la estructura particular del sistema en ese momento, alcanzando de tal modo una suerte de "totalidad" dotada de cierto grado de continuidad y de limitación. En algunos casos es preferible distinguir entre una estructura primaria (referida a las relaciones internas) y una hiperestructura (referida a las relaciones externas).

FRONTERA

Los sistemas consisten en totalidades y, por lo tanto, son indivisibles como sistemas (sinergia). Poseen partes y componentes (subsistema), pero estos son otras totalidades (emergencia). En algunos sistemas sus fronteras o límites coinciden con discontinuidades estructurales entre estos y sus ambientes, pero corrientemente la demarcación de los límites sistémicos queda en manos de un observador (modelo). En términos operacionales

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puede decirse que la frontera del sistema es aquella línea que separa al sistema de su entorno y que define lo que le pertenece y lo que queda fuera de él (Johannsen. 1975:66).

FUNCION

Se denomina función al output de un sistema que está dirigido a la mantención del sistema mayor en el que se encuentra inscrito.

HOMEOSTASIS

Este concepto está especialmente referido a los organismos vivos en tanto sistemas adaptables. Los procesos homeostáticos operan ante variaciones de las condiciones del ambiente, corresponden a las compensaciones internas al sistema que sustituyen, bloquean o complementan estos cambios con el objeto de mantener invariante la estructura sistémica, es decir, hacia la conservación de su forma. La mantención de formas dinámicas o trayectorias se denomina homeorrosis (sistemas cibernéticos).

INFORMACION

La información tiene un comportamiento distinto al de la energía, pues su comunicación no elimina la información del emisor o fuente. En términos formales "la cantidad de información que permanece en el sistema (...) es igual a la información que existe más la que entra, es decir, hay una agregación neta en la entrada y la salida no elimina la información del sistema" (Johannsen. 1975:78). La información es la más importante corriente negentrópica de que disponen los sistemas complejos.

INPUT / OUTPUT (modelo de)

Los conceptos de input y output nos aproximan instrumentalmente al problema de las fronteras y límites en sistemas abiertos. Se dice que los sistemas que operan bajo esta modalidad son procesadores de entradas y elaboradores de salidas.

Input

Todo sistema abierto requiere de recursos de su ambiente. Se denomina input a la importación de los recursos (energía, materia, información) que se requieren para dar inicio al ciclo de actividades del sistema.

Output

Se denomina así a las corrientes de salidas de un sistema. Los outputs pueden diferenciarse según su destino en servicios, funciones y retroinputs.

ORGANIZACIÓN

N. Wiener planteó que la organización debía concebirse como "una interdependencia de las distintas partes organizadas, pero una interdependencia que tiene grados. Ciertas interdependencias internas deben ser más importantes que otras, lo cual equivale a decir que la interdependencia interna no es completa" (Buckley. 1970:127). Por lo cual la organización sistémica se refiere al patrón de relaciones que definen los estados posibles (variabilidad) para un sistema determinado.

MODELO

Los modelos son constructos diseñados por un observador que persigue identificar y mensurar relaciones sistémicas complejas. Todo sistema real tiene la posibilidad de ser representado en más de un modelo. La decisión, en este punto, depende tanto de los objetivos del modelador como de su capacidad para distinguir las

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relaciones relevantes con relación a tales objetivos. La esencia de la modelística sistémica es la simplificación. El metamodelo sistémico más conocido es el esquema input-output.

MORFOGENESIS

Los sistemas complejos (humanos, sociales y culturales) se caracterizan por sus capacidades para elaborar o modificar sus formas con el objeto de conservarse viables (retroalimentación positiva). Se trata de procesos que apuntan al desarrollo, crecimiento o cambio en la forma, estructura y estado del sistema. Ejemplo de ello son los procesos de diferenciación, la especialización, el aprendizaje y otros. En términos cibernéticos, los procesos causales mutuos (circularidad) que aumentan la desviación son denominados morfogenéticos. Estos procesos activan y potencian la posibilidad de adaptación de los sistemas a ambientes en cambio.

MORFOSTASIS

Son los procesos de intercambio con el ambiente que tienden a preservar o mantener una forma, una organización o un estado dado de un sistema (equilibrio, homeostasis, retroalimentación negativa). Procesos de este tipo son característicos de los sistemas vivos. En una perspectiva cibernética, la morfostasis nos remite a los procesos causales mutuos que reducen o controlan las desviaciones.

NEGENTROPIA

Los sistemas vivos son capaces de conservar estados de organización improbables (entropía). Este fenómeno aparentemente contradictorio se explica porque los sistemas abiertos pueden importar energía extra para mantener sus estados estables de organización e incluso desarrollar niveles más altos de improbabilidad. La negentropía, entonces, se refiere a la energía que el sistema importa del ambiente para mantener su organización y sobrevivir (Johannsen. 1975).

OBSERVACION (de segundo orden)

Se refiere a la nueva cibernética que incorpora como fundamento el problema de la observación de sistemas de observadores: se pasa de la observación de sistemas a la observación de sistemas de observadores.

RECURSIVIDAD

Proceso que hace referencia a la introducción de los resultados de las operaciones de un sistema en él mismo (retroalimentación).

RELACION

Las relaciones internas y externas de los sistemas han tomado diversas denominaciones. Entre otras: efectos recíprocos, interrelaciones, organización, comunicaciones, flujos, prestaciones, asociaciones, intercambios, interdependencias, coherencias, etcétera. Las relaciones entre los elementos de un sistema y su ambiente son de vital importancia para la comprensión del comportamiento de sistemas vivos. Las relaciones pueden ser recíprocas (circularidad) o unidireccionales. Presentadas en un momento del sistema, las relaciones pueden ser observadas como una red estructurada bajo el esquema input/output.

RETROALIMENTACION

Son los procesos mediante los cuales un sistema abierto recoge información sobre los efectos de sus decisiones internas en el medio, información que actúa sobre las decisiones (acciones) sucesivas. La retroalimentación puede ser negativa (cuando prima el control) o positiva (cuando prima la amplificación de las desviaciones). Mediante los mecanismos de retroalimentación, los sistemas regulan sus comportamientos de acuerdo a sus efectos reales y no a programas de outputs fijos. En los sistemas complejos están combinados ambos tipos de corrientes (circularidad, homeostasis).

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Retroalimentación negativa

Este concepto está asociado a los procesos de autorregulación u homeostáticos. Los sistemas con retroalimentación negativa se caracterizan por la mantención de determinados objetivos. En los sistemas mecánicos los objetivos quedan instalados por un sistema externo (el hombre u otra máquina).

Retroalimentación positiva

Indica una cadena cerrada de relaciones causales en donde la variación de uno de sus componentes se propaga en otros componentes del sistema, reforzando la variación inicial y propiciando un comportamiento sistémico caracterizado por un auto rreforzamiento de las variaciones (circularidad, morfogénesis). La retroalimentación positiva está asociada a los fenómenos de crecimiento y diferenciación. Cuando se mantiene un sistema y se modifican sus metas/fines nos encontramos ante un caso de retroalimentación positiva. En estos casos se aplica la relación desviación-amplificación (Mayurama. 1963).

RETROINPUT

Se refiere a las salidas del sistema que van dirigidas al mismo sistema (retroalimentación). En los sistemas humanos y sociales éstos corresponden a los procesos de autorreflexión.

SERVICIO

Son los outputs de un sistema que van a servir de inputs a otros sistemas o subsistemas equivalentes.

SINERGIA

Todo sistema es sinérgico en tanto el examen de sus partes en forma aislada no puede explicar o predecir su comportamiento. La sinergia es, en consecuencia, un fenómeno que surge de las interacciones entre las partes o componentes de un sistema (conglomerado). Este concepto responde al postulado aristotélico que dice que "el todo no es igual a la suma de sus partes". La totalidad es la conservación del todo en la acción recíproca de las partes componentes (teleología). En términos menos esencialistas, podría señalarse que la sinergia es la propiedad común a todas aquellas cosas que observamos como sistemas.

SISTEMAS (dinámica de)

Comprende una metodología para la construcción de modelos de sistemas sociales, que establece procedimientos y técnicas para el uso de lenguajes formalizados, considerando en esta clase a sistemas socioeconómicos, sociológicos y psicológicos, pudiendo aplicarse también sus técnicas a sistemas ecológicos. Esta tiene los siguientes pasos:

a) observación del comportamiento de un sistema real.

b) identificación de los componentes y procesos fundamentales del mismo.

c) identificación de las estructuras de retroalimentación que permiten explicar su comportamiento.

d) construcción de un modelo formalizado sobre la base de la cuantificación de los atributos y sus relaciones.

e) introducción del modelo en un computador.

f) trabajo del modelo como modelo de simulación (Forrester).

SISTEMAS ABIERTOS

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Se trata de sistemas que importan y procesan elementos (energía, materia, información) de sus ambientes y esta es una característica propia de todos los sistemas vivos. Que un sistema sea abierto significa que establece intercambios permanentes con su ambiente, intercambios que determinan su equilibrio, capacidad reproductiva o continuidad, es decir, su viabilidad (entropía negativa, teleología, morfogénesis, equifinalidad).

SISTEMAS CERRADOS

Un sistema es cerrado cuando ningún elemento de afuera entra y ninguno sale fuera del sistema. Estos alcanzan su estado máximo de equilibrio al igualarse con el medio (entropía, equilibrio). En ocasiones el término sistema cerrado es también aplicado a sistemas que se comportan de una manera fija, rítmica o sin variaciones, como sería el caso de los circuitos cerrados.

SISTEMAS CIBERNETICOS

Son aquellos que disponen de dispositivos internos de auto comando (autorregulación) que reaccionan ante informaciones de cambios en el ambiente, elaborando respuestas variables que contribuyen al cumplimiento de los fines instalados en el sistema (retroalimentación, homeorrosis).

SISTEMAS TRIVIALES

Son sistemas con comportamientos altamente predecibles. Responden con un mismo output cuando reciben el input correspondiente, es decir, no modifican su comportamiento con la experiencia.

SUBSISTEMA

Se entiende por subsistemas a conjuntos de elementos y relaciones que responden a estructuras y funciones especializadas dentro de un sistema mayor. En términos generales, los subsistemas tienen las mismas propiedades que los sistemas (sinergia) y su delimitación es relativa a la posición del observador de sistemas y al modelo que tenga de éstos. Desde este ángulo se puede hablar de subsistemas, sistemas o supersistemas, en tanto éstos posean las características sistémicas (sinergia).

TELEOLOGIA

Este concepto expresa un modo de explicación basado en causas finales. Aristóteles y los Escolásticos son considerados como teleológicos en oposición a las causalistas o mecanicistas.

Se refiere al estudio de los fines o propósitos de algún objeto o algún ser, o bien literalmente, a la doctrina filosófica de las causas finales. Usos más recientes lo definen simplemente como la atribución de una finalidad u objetivo a procesos concretos.

VARIABILIDAD

Indica el máximo de relaciones (hipotéticamente) posibles (n!).

VARIEDAD

Comprende el número de elementos discretos en un sistema (v = cantidad de elementos).

VIABILIDAD

Indica una medida de la capacidad de sobrevivencia y adaptación (morfostásis, morfogénesis) de un sistema a un medio en cambio

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Unidad II

“LOS CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS”

Toda empresa se inicia con un inventario formado por los bienes que el dueño entrega a la entidad que nace.

Esta formulación contable, se puede expresar en la siguiente forma:

Inventario inicial = Monto de los aportes

Valorización de bienes de socios o dueños.

Del mismo modo, consecuentes con la calificación de los conceptos dados anteriormente, podemos plantear la

ecuación contable en la que se basa la Partida Doble:

ACTIVO = PASIVO

Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo irán haciendo variar la ecuación contable, es decir,

los valores iníciales de activo y pasivo.

Mientras la igualdad se mantenga, es decir, mientras el activo sea igual al pasivo, querrá decir que aún no hay

resultado.

Esto, mientras en las transacciones actúen cuentas que representen el activo y pasivo. Cuando este equilibrio

se rompe, como consecuencia de la intervención de las cuentas denominadas de “resultados”, tenemos dos

posibilidades:

a. Que el activo es superior al pasivo, indica que se ha producido una utilidad. b. Que el pasivo es superior al activo, indica que se ha producido una pérdida.

En tal eventualidad, se hace necesario definir los conceptos de activo, pasivo, gastos, pérdida, ganancias y

utilidades.

“EL GRUPO PATRIMONIAL”

Activo:

Corresponde a los bienes que la empresa posee los valores y créditos a favor de la empresa. Por ejemplo:

dinero (caja) mercaderías, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, maquinarias, bienes raíces, banco (cta.

Cte.) clientes, etc.

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Pasivo :

Corresponde a lo que la empresa adeuda a quienes les han proporcionado los fondos o los bienes en general

para que la empresa funcione. Entre éstos tenemos por ejemplo: Préstamos Bancarios, Proveedores,

Acreedores, El Fisco, Instituciones de Créditos, Financieras, Instituciones de previsión, Capital (lo que se le

debe a los socios o dueños) etc.

Los pasivos pueden de corto o largo plazo. Exigible y No Exigible.

“EL GRUPO DE RESULTADO”

Gastos-Pérdidas:

Ambos conceptos se agrupan bajo un solo rubro por tener el mismo efecto contable. Sin embargo, aunque a

veces se usan como sinónimos, corresponden a hechos diferentes:

Gastos:

Recursos empleados en servicios o bienes que se consumen con el fin de lograr la finalidad de la empresa:

obtener utilidades.

Perdidas:

Disminución de una parte de los bienes de la empresa (activos). También el término pérdida se aplica a

resultado negativo global.

Constituyen gastos los recursos empleados por la empresa en la contratación de servicios y el consumo de

bienes adquiridos para la marcha, desarrollo y logro de los resultados de los objetivos de la empresa.

Desde el punto contable, todo gasto es una pérdida ya que por el servicio obtenido hay una disminución del

activo (si se cancela con dinero) o el aumento del pasivo (si no se cancela de inmediato y es adeudado).

En ambos casos se produce un desequilibrio entre activo y pasivo, pues se ha producido una disminución del

activo como consecuencia de la generación de los nuevos compromisos.

Todos los gastos son un pérdida desde el punto de vista contable; sin embargo, conviene tener presente que no

por esto representan hechos negativos ya que han sido necesarios para ejecutar las acciones comerciales que

en definitiva producirán las utilidades.

Ejemplos de cuentas que representan un gasto para la empresa: Sueldos, Jornales, Horarios, Comisiones,

Intereses, Repuestos, Lubricantes, Combustibles, Materiales, Artículos de Escritorio, Consumo de agua, Luz,

Arriendos, Servicios Telefónico, etc.

Ganancias-Utilidades:

Ambas expresiones corresponden al mismo concepto, con la diferencia que se emplea la expresión “ganancias”

en situaciones particulares y la expresión “utilidad” para los resultados positivos globales y resultados netos.

En todo caso, corresponden a incrementos de los bienes de la empresa por:

Diferencias a favor en ventas

Arriendos Percibidos

Intereses Percibidos

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Se podría decir, para reiterar estos conceptos que las ganancias-utilidades representan un incremento del

Capital invertido por los empresarios. Excepcionalmente, puede producirse una ganancia por una disminución

del pasivo, esto es en el caso de descuentos a los créditos concedidos a la empresa.

Respecto a esta materia, debe tenerse presente que se tiene que aplicar en todo momento la norma contable

denominado “devengado”.

Devengar es adquirir el derecho a alguna retribución o percepción. Es decir, se deben registrar las operaciones

que hayan producido ganancias al momento de adquirirse el derecho a recibirlas, coincida ésta o no con la

percepción material del monto correspondiente.

En otras palabras, deben contabilizarse no sólo las utilidades percibidas materialmente, sino también las

devengadas.

Pérdidas y Ganancias Operacionales:

Para el ordenamiento de los conceptos de gastos, pérdidas y ganancias o utilidades se requiere tomar como

punto de referencia si los resultados se refieren a las operaciones principales y/o habituales de la empresa

(operacionales) o si son secundarias y/o esporádicas (No operacionales).

En los estados informativos se deben comparar las ganancias operacionales con los gastos y pérdidas

operacionales, determinándose de esta manera un resultado neto operacional.

Del mismo modo se compararán utilidades no operacionales con pérdidas y gastos no operacionales,

obteniéndose un resultado neto No operacional, se determinará el resultado del período o ejercicio.

“LA ECUACIÓN DEL INVENTARIO”

La contabilidad está basada en el hecho fundamental que se encuentra en toda empresa mercantil, que

consiste en que el:

ACTIVO = PASIVO

Como se ha dicho el Activo incluye todos los bienes y derechos que la empresa posee y que tienen un valor

monetario.

El pasivo comprende todas las obligaciones financieras de la empresa, y se divide en:

1. Pasivo u obligaciones con terceros, o simplemente pasivo. 2. Pasivo a favor de los dueños o Patrimonio o simplemente Capital.

Esto mismo, dicho de otra manera tiene la siguiente expresión:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Lo que se tiene Las deudas con terceros Las deudas con el propietario

(Bienes)

Lo que le adeudan Los Proveedores Obligaciones

(Derechos) Los acreedores Deudas.

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Definición de conceptos:

Activo:

Es el conjunto de todos los valores que tiene o que le deban a la empresa.

Son partes constituyentes del activo todos los bienes físicos, los derechos sobre personas y los bienes

intangibles que posea una empresa.

Clasificación de los Activos:

-Casas o locales Bienes

-Galpones Inmuebles

-Edificios

BIENES FÍSICOS

-Maquinarias

O TANGIBLES -Herramientas

-Mercaderías Bienes

- Dinero muebles

-Instalaciones

-Derechos de Llaves

-Patentes de Invención

BIENES -Marca comercial

INTANGIBLES

-Derechos de Concesión

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-Inversión Puesta en Marcha

-Letras por Cobrar

DERECHOS SOBRE -Cuentas por Cobrar

PERSONAS -Anticipos

-Acciones

Definición de Bien:

Se define como toda aquella cosa que sirve para satisfacer una necesidad humana.

Definición de Derechos:

Desde el punto de vista contable, son los valores que la empresa ha entregado en crédito.

Bienes Intangibles:

Son aquellos que no tienen consistencia físicas, pero que integran el activo. Como característica se puede

destacar que, por lo general, van a ser consumidos en la empresa o que al venderse van a producir un

resultado.

Concepto de Pasivo:

Los pasivos de una empresa están constituidos por las cantidades o valores que ésta adeuda a personas

naturales o jurídicas, con excepción de su dueño, o lo que es igual, corresponde a los derechos que tienen

sobre la empresa, personas o entidades ajenas a ella.

Las obligaciones las podemos dividir en:

Obligaciones de Corto Plazo:

Son las deudas que deben pagarse en el curso del ejercicio.

Obligaciones de Largo Plazo:

Son aquellas deudas u obligaciones por pagar, cuyo vencimiento excede el período operacional de la empresa.

Generalmente se considera un año para este afecto.

Definición de Capital:

Representan los derechos del o de los propietarios de la empresa. Dicho en forma diferente, es lo que la

empresa le debe a los dueños o socios.

Por lo tanto:

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

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La Invariabilidad del Capital:

Esta es una teoría que establece que los capitales tienen que permanecer invariables a fin de poder determinar

el incremento o disminución en el transcurso de un período operacional de la empresa.

Así, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y determinar si:

a. Capital inicial es menor que Capital final, significa que se ha obtenido una utilidad. b. Capital inicial es mayor que Capital final, significa que se ha obtenido una pérdida.

Expresión de la Invariabilidad del Capital:

a. El capital aumenta con las utilidades obtenidas como resultado de las transacciones comerciales realizadas.

b. Como el capital no puede variar durante el ejercicio se habilitan dos tipos de cuentas llamados de Resultados.

Cuentas de Resultado Pérdidas:

Representan una disminución del capital.

Cuentas de Resultado Ganancias:

Representan un aumento del capital.

Variaciones de la Ecuación:

Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo irán haciendo variar los valores del activo y pasivo.

Mientras la igualdad se mantenga, sea igual al pasivo, querrá decir que no hay aun un resultado.

Cuando este equilibrio se rompe tenemos dos posibilidades:

a. Activo es mayor que pasivo significa que se ha producido un resultado positivo (ganancia) b. Pasivo es mayor que el activo significa que se ha producido un resultado negativo. (pérdida).

La Igualdad del Inventario:

Una empresa inicia sus actividades comerciales, estableciendo los siguientes valores:

Cuentas por Pagar 1.800.000 Depósito en el Banco 1.700.000

Mercaderías $ 2.400.000 Letras por Cobrar $ 1.300.000

Dinero en Caja $ 200.000 Letras por Pagar $ 1.400.000

Muebles y Útiles $ 1.900.000 Maquinarias $ 1.200.000

Proveedores $ 1.100.000

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Determinación de Activo y Pasivo:

ACTIVO PASIVO

Mercaderías $ 2.400.000 Cuentas por Pagar $ 1.800.000

Dinero en Caja 200.000 Proveedores 1.100.000

Muebles y Útiles 1.900.000 Letras por Pagar 1.400.000

Depósito en el Bco. 1.700.000 Total Pasivo $ 4.300.000

Letras por Cobrar 1.300.000 Capital 4.400.000

Maquinarias 1.200.000

Total Activo 8.700.000 Total Igual Activo $ 8.700.000

Esta última igualdad, conocida como la Igualdad del Inventario, constituye la base fundamental de la

Contabilidad.

El Inventario:

El estado de contabilidad que se determina, en forma detallada, el conjunto de los valores del activo, las deudas

del pasivo y el capital de la empresa, es lo que se denomina Inventario.

ACTIVO:

Caja

Saldo en efectivo $ 150.000 $ 150.000

Banco de Santiago

Saldo en cuenta cte. $ 700.000 $ 700.000

Mercaderías

3 Estufas Siam $ 40.000 $ 120.000

4 Jugueras Sindelen 60.000 240.000

2 Estufas Ardigas 20.000 40.000

4 Ventiladores 15.000 60.000 $ 460.000

Cuentas por Cobrar

Pedro Jiménez C. $ 400.000 Luis Salazar S. 250.000 $ 650.000

Muebles y Útiles

Estantería $ 140.000

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Mostrador 125.000

Máquina Registradora 320.000 $ 585.000

Total sumas Activo............................................................................ $ 2.545.000

PASIVO

Cuentas por Pagar

Importadora Elca S.A. 180.000 Lara Hnos Ltda. 90.000 $ 270.000

Letras por Pagar

L.V.23.04.98 Juan Varas V 255.000 $ 255.000

Total sumas del Pasivo.......................................... $ 525.000

Capital................................................................... $ 2.020.000

Total Igual al Activo.......................................................................... $ 2.545.000

EXPRESIÓN GRAFICAL DE LAS VARIACIONES

DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES:

PASIVO

ACTIVO CAPITAL ACTIVO

EXIGIBLE

ACTIVO

PASIVO NO EXIGIBLE

PASIVO PASIVO

EXIGIBLE ACTIVO EXIGIBLE

ACTIVO PASIVO PASIVO

NO EXIGIBLE NO EXIGIBLE

UTILIDAD PÉRDIDA

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Las Variaciones en la Igualdad del Inventario:

Ejercicio en las Variaciones de la Igualdad del Inventario:

1 El Sr. Sergio Soto A., se instala con un negocio de distribución de Productos Alimenticios, invirtiendo la

suma de $ 2.500.000.-

ACTIVO PASIVO CAPITAL

$ 2.500.000 O $ 2.500.000

Se puede observar que en la Igualdad anterior el Activo es igual al Capital, puesto que el comerciante inicia sus

actividades comerciales sin pasivo.

2 Abre una cuenta corriente en el Banco de Chile con un depósito inicial de $ 2.450.000.

ACTIVO PASIVO CAPITAL

Dinero $ 50.000 O $ 2.500.000

Bco. Chile 2.450.000

el Capital permanece igual, puesto que sólo ha habido una modificación en la estructura del activo.

3 Compra mercaderías al contado con cheque por valor de $ 1.350.000.

ACTIVO PASIVO CAPITAL

Dinero 50.000 O $ 2.500.000

Mercaderías 1.350.000

Bco.Chile 1.100.000

Totales 2.500.000 O 2.500.000

4 Compra muebles para uso del negocio, al crédito por valor de $ 600.000 Fact. 050 Sr. M. Ureta.

ACTIVO PASIVO CAPITAL

Dinero 50.000 600.000 $ 2.500.000

Bco.Chile 1.100.000

Mercaderías 1.350.000

Muebles 600.000

Totales 3.100.000 600.000 2.500.000

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El activo aumentó en el valor de los muebles ( $ 600.000) lo cual no se ha traducido en una variación

del Capital, porque al mismo tiempo ha aparecido la deuda en el pasivo por igual cantidad.

5 Se paga arriendo del local con cheque al Sr. Hugo Meza por $100.000.

ACTIVO PASIVO CAPITAL

Dinero 50.000 600.000 $ 2.400.000

Bco. Chile 1.000.000

Mercaderías 1.350.000

Muebles y U. 600.000

Totales 3.000.000 600.000 2.400.000

El Capital experimentó una disminución de $ 100.000 puesto que este caso se ha pagado por un servicio, lo cual se

incluye dentro de la denominación de “gasto”.

6 Se abona a Don M.Ureta, deuda por muebles. Cheque por $ 400.000

ACTIVO PASIVO CAPITAL

Dinero 50.000 200.000 $ 2.400.000

Bco.Chile 600.000

Mercaderías $ 1.350.000

Muebles y U. 600.000

Totales 2.600.000 200.000 2.400.000

En este caso el Activo como el Pasivo han disminuido en igual cantidad, manteniéndose sin

movimiento el Capital.

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7 Venta al crédito a Don Carlos Guerrero, mercaderías por $ 1.500.000 (costo de la mercadería vendida $ 1.000.000)

ACTIVO PASIVO CAPITAL

Dinero 50.000 200.000 $ 2.900.000

Bco. Chile 600.000

Mercaderías 350.000

Muebles y U. 600.000

Ctas Cobrar 1.500.000

Totales 3.100.000 200.000 2.900.000

El Activo aumentó en $ 500.000 porque ha aparecido un nuevo valor en este grupo denominado “ Cuentas por Cobrar”, por $ 1.500.000 habiéndose entregado mercaderías solamente por $ 1.000.000. Lo anterior significa que se ha obtenido una utilidad de $ 500.000 que se refleja como un aumento de Capital.

8 Compra al Señor. F. Claro, mercaderías por valor de $ 1.200.000 aceptando letras en cancelación a 90

días.

ACTIVO PASIVO CAPITAL

Dinero 50.000 200.000 $ 2.900.000

Bco. Chile 600.000 1.200.000

Mercaderías 1.550.000

Muebles y U. 600.000

Ctas. Cobrar 1.500.000

Totales 4.300.000 1.400.000 2.900.000

en esta operación, apareció un nuevo pasivo denominado “Letras por Pagar”, puesto que, para una mayor información conviene establecer una diferencia con el rubro “Cuentas por Pagar”, que se destina para llevar el control de las obligaciones por las cuales no se han aceptado documentación alguna.

19

CUADRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES

N° Cuentas que Tipo de Como se DEBE HABER

Participan Cuentas Afectan

1 Caja Activo Aumenta $ 2.500.000

Capital Capital Aumenta 2.500.000

2 Bco. Chile Activo Aumenta $ 2.450.000

Caja Activo Disminuye 2.450.000

2 Mercaderías Activo Aumenta $ 1.350.000 Bco. Chile Activo Disminuye 1.350.000

3 Muebles y U. Activo Aumenta $ 500.000 Ctas. x pagar Pasivo Aumenta 500.000

4 Arriendos Pérdida Aumenta $ 100.000 Bco.Chile Activo Disminuye 100.000

5 Ctas x Pagar Pasivo Disminuye $ 400.000 Ventas Activo Disminuye 400.000

6 Ctas x Pagar Activo Aumenta $ 1.500.000 Ventas Ganancias Aumenta 1.500.000

7 Mercaderías Activo Aumenta $ 1.200.000 Letras x Pagar Pasivo Aumenta 1.200.000

20

UNIDAD III 3.- El proceso contable. 3.1.- Las cuentas. 3.1.2. La partida doble y el ciclo contable. En toda empresa se puede reconocer una igualdad entre los recursos económicos (Activos), que ella posee y las obligaciones contraídas, sean estas a favor de terceros (pasivos) o de los propietarios (patrimonio) Activo =Pasivo + Patrimonio. Ejemplo.

Recursos.

Dinero en efectivo. 20.000

Saldo Cta. Cte Bco. Estado. 50.000

Mercadería Valor Costo. 200.000

Mobiliario Valor Costo. 80.000

Total 350.000

Obligaciones con terceros

Factura adeudada a Proveedor 30.000

Letra por pagar, a 60 días plazo. 65.000

Deuda a favor Bco. Estado 100.000

Total 195.000

El patrimonio, es decir, las obligaciones de la entidad a favor del o de los propietarios, es igual a la diferencia entre los recursos económicos y las obligaciones a favor de terceros.

Patrimonio = Activo - Pasivo

155.000

350.000 195.000

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 155.000

Stock

$ 200.000 LP

$ 100.000

Caja y Bco.

$ 70.000 CP

$ 95.000

Total Activo = Total Pasivo

$ 350.000 $ 350.000

21

3.1.3.- Ejercicio.

1. Juan Gallardo inicia sus actividades comerciales, aportando $300.000 en efectivo.

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 300.000

Stock

LP

Caja y Bco.

$ 300.000 CP

Total Activo Total Pasivo

$ 300.000 = $ 300.000

Activo Pasivo

Caja $

300.000 Capital $

300.000

Total $

300.000 Total $

300.000

a.- Los dos conceptos que intervienen son caja y capital. b.- Caja es la denominación que se emplea en contabilidad para designar al dinero en efectivo. c.- Capital es un concepto de patrimonio y representa al aporte hecho por el propietario. d.- Ambos concepto Caja y Capital, experimentaron aumento. e.- Pasivo son las obligaciones de la empresa a favor de terceros.

2.- Se abre una Cta. corriente en BcoEstado, depositando $250.000

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 300.000

Stock

LP

Caja y Bco.

$ 50.000 CP

Bco. Estado

$ 250.000

Total Activo Total Pasivo

$ 300.000 = $ 300.000

22

Activo Pasivo

Caja $ 50.000 Capital $ 300.000

Bco. Estado $ 250.000

Total $ 300.000 Total $ 300.000

3.- Se compra mobiliario para la empresa por $80.000, pagándose con cheque Bco. Estado.

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock

LP

Caja y Bco.

$ 50.000 CP

Bco. Estado

$ 170.000

Total Activo Total Pasivo

$ 300.000 = $ 300.000

Activo Pasivo

Caja $ 50.000 Capital $ 300.000

Bco. Estado $ 170.000

muebles $ 80.000

Total $ 300.000 Total $ 300.000

4.- Se paga el arriendo del local, girándose Cheque del Bco. Estado por $18.000

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock -18.000

LP

Caja y Bco.

$ 50.000 CP

Bco. Estado

$ 152.000

Total Activo Total Pasivo

$ 282.000 $ 282.000

23

Activo Pasivo

Caja $ 50.000 Capital $ 300.000

Bco. Estado $ 152.000 Resultado -$ 18.000

muebles $ 80.000

Total $ 282.000 Total $ 282.000

5.- Se hace una compra de mercaderías, al crédito, a González Hnos, por $161.000, el detalle es: 200 Unidades Art. A, a $180 $ 36.000 500 Unidades Art. B, a $250 $125.000 Total $161.000

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock -18.000

$ 161.000 LP

Caja y Bco.

$ 50.000 CP

Bco. Estado $ 161.000

$ 152.000

Total Activo Total Pasivo

$ 443.000 $ 443.000

Activo Pasivo

Caja $ 50.000 Proveedores $ 161.000

BcoEstado $ 152.000 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado -$ 18.000

Mercaderías $ 161.000

Total $ 443.000 Total $ 443.000

24

6.- Se venden las siguientes mercaderías al contado:

PRECIO DE VENTA

100 Unidades art. A a $260 c/u $ 26.000

150 Unidades art. B a $350 c/u $ 52.500

Total $ 78.500

PRECIO COSTO

100 Unidades art. A a $260 c/u $ 18.000

150 Unidades art. B a $350 c/u $ 37.500

Total $ 55.500

Resultado

Ingreso $ 78.500

Costo $ 55.500

Utilidad $ 23.000

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock $ 5.000

$ 105.500 LP

Caja y Bco.

$ 128.500 CP

Bco. Estado $ 161.000

$ 152.000

Total Activo Total Pasivo

$ 466.000 $ 466.000

Activo Pasivo

Caja $ 128.500 Proveedores $ 161.000

BcoEstado $ 152.000 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 5.000

Mercaderías $ 105.500

Total $ 466.000 Total $ 466.000

25

7.- Se deposita en el BancoEstado la suma de $100.000

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock $ 5.000

$ 105.500

LP

Caja y Bco.

$ 28.500 CP

Bco. Estado $ 161.000

$ 252.000

Total Activo Total Pasivo

$ 466.000 $ 466.000

Activo Pasivo

Caja $ 28.500 Proveedores $ 161.000

BcoEstado $ 252.000 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 0

Mercaderías $ 105.500

Total $ 466.000 Total $ 461.000

26

8.- Juan Gallardo propietario de la empresa, retira dinero en efectivo para sus gastos personales $12.000

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock $ 5.000

$ 105.500 -$ 12.000

LP

Caja y Bco.

$ 16.500 CP

Bco. Estado $ 161.000

$ 252.000

Total Activo Total Pasivo

$ 454.000 $ 454.000

Activo Pasivo

Caja $ 16.500 Proveedores $ 161.000

BcoEstado $ 252.000 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 5.000

Mercaderías $ 105.500 Cta. Persona JG 12.000

Total $ 454.000 Total $ 454.000

27

9.- Se hace un abono a González Hnos, girándose cheque Bco. Estado por $100.000

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock $ 5.000

$ 105.500 -$ 12.000

Caja y Bco.

LP

$ 16.500

Bco. Estado CP

$ 152.000 $ 61.000

Total Activo Total Pasivo

$ 354.000 $ 354.000

Activo Pasivo

Caja $ 16.500 Proveedores $ 61.000

BcoEstado $ 152.000 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 5.000

Mercaderías $ 105.500 Cta. Persona JG 12000

Total $ 354.000 Total $ 354.000

28

10.- Se venden al crédito a Martínez y CIA. Ltda., 250 unidades Articulo B, a $360 c/u $90.000

Cuenta Precio Cantidad Total

Ingreso $ 360 250 90.000

Costo $ 250 250 62.500

Utilidad $ 110 250 27.500

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock $ 5.000

$ 43.000 -$ 12.000

Cliente $ 27.500

90.000

LP

Caja y Bco.

$ 16.500

Bco. Estado CP

$ 152.000 $ 61.000

Total Activo Total Pasivo

$ 381.500 $ 381.500

Activo Pasivo

Caja $ 16.500 Proveedores $ 61.000

BcoEstado $ 152.000 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 32.500

Mercaderías $ 43.000 Cta. Persona JG -$ 12.000

Clientes $ 90.000

Total $ 381.500 Total $ 381.500

29

11.- Se paga propaganda radial, girándose un cheque Banco Estado por $15.000.

Cuenta Precio Cantidad Total

Ingreso $ 360 250 90.000

Costo $ 250 250 62.500

Utilidad $ 110 250 27.500

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock $ 5.000

$ 43.000 -$ 12.000

Cliente $ 27.500

90.000 -$ 15.000

Caja y Bco.

LP

$ 16.500

Bco. Estado CP

$ 137.000 $ 61.000

Total Activo Total Pasivo

$ 366.500 $ 366.500

Activo Pasivo

Caja $ 16.500 Proveedores $ 61.000

BcoEstado $ 137.000 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 17.500

Mercaderías $ 43.000 Cta. Persona JG -$ 12.000

Clientes $ 90.000

Total $ 366.500 Total $ 366.500

30

12.- Se compra mercadería a J Muñoz e Hijos, por $111.000, pagándose la mitad con cheque del Bco. Estado y aceptándose el saldo dos letras a 60 y 90 días fecha.

Compra Mercadería

200 Unidades art. A a $180 c/u $ 36.000

300 Unidades art. B a $250 c/u $ 75.000

Total $ 111.000

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock $ 5.000

$ 154.000 -$ 12.000

Cliente $ 27.500

90.000 -$ 15.000

Caja y Bco.

LP

$ 16.500

Bco. Estado CP

$ 81.500 $ 116.500

Total Activo Total Pasivo

$ 422.000 $ 422.000

Activo Pasivo

Caja $ 16.500 Proveedores $ 61,000

BcoEstado $ 81.500 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 17.500

Mercaderías $ 154.000 Cta. Persona JG -$ 12.000

Clientes $ 90.000 Letra por pagar

$55.500

Total $ 422.000 Total $ 422.000

31

13.- Se compran 1000 acciones de Sociedad Distribuidora Comercial S.A. a $18 c/u, girándose cheque de Bco. Estado.

Activo Pasivo + Patrimonio

AF KP

$ 80.000 $ 300.000

Stock $ 5.000

$ 154.000 -$ 12.000

Cliente $ 27.500

90.000 -$ 15.000

Caja y Bco.

LP

$ 16.500

Bco. Estado CP

$ 63.500 $ 116.500

Acciones

$ 18.000

Total Activo Total Pasivo

$ 422.000 $ 422.000

Activo Pasivo

Caja $ 16.500 Proveedores $ 116.500

BcoEstado $ 63.500 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 17.500

Mercaderías $ 154.000 Cta. Persona JG -$ 12.000

Clientes $ 90.000

Acciones $ 18.000

Total $ 422.000 Total $ 422.000

32

14.- Se venden mercaderías a Ruz y Cía. Ltda., mitad al contado y mitad contra aceptación de una letra a 90 días de fecha según el siguiente detalle.

Art. Cantidad Precio Total

A 120 280 $33.600

B 80 360 $28.800

Total $62.400

MOVIMIENTO DE EXISTENCIAS

Producto Entrada Salida Saldo $ Total

A 200 120 80 180 14.400

B 300 80 220 250 55.000

Valorizado 69.400

Existencia paso 10 43.000

Total 112.400

vtas

Art. Cantidad Precio Total UTILIDAD Total

A 120 280 $ 33.600 100 12.000

B 80 360 $ 28.800 110 8.800

Total $ 62.400 Utilidad 20.800

Resultado 17.500

Total 38.300

Compras

Art. Cantidad Precio Total

A 200 180 $ 36.000

B 300 250 $ 75.000

Total $ 111.000

Activo Pasivo

Caja $ 47.700 Proveedores $ 61.000

BcoEstado $ 63.500 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 38.300

Mercaderías $ 112.400 Cta. Persona JG -$ 12.000

Clientes $ 90.000 letras por pagar $ 55.500

Acciones $ 18.000

Letras por Cobrar $ 31.200

Total $ 442.800 Total $ 442.800

33

15.- Se pagan en efectivo los siguientes gastos. Teléfono $1.850 Luz $1.630

Activo Pasivo

Caja $ 44.220 Proveedores $ 61.000

BcoEstado $ 63.500 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 34.820

Mercaderías $ 112.400 Cta. Persona JG -$ 12.000

Clientes $ 90.000 letras por pagar $ 55.500

Acciones $ 18.000

Letras por Cobrar $ 31.200

Total $ 439.320 Total $ 439.320

16.- Martínez y Cía. Ltda., nos hace un abono a su cuenta, por $30.000

Activo Pasivo

Caja $ 44.220 Proveedores $ 61.000

Abono Martínez. $ 30.000

BcoEstado $ 63.500 Capital $ 300.000

Muebles $ 80.000 Resultado $ 34.820

Mercaderías $ 112.400

Clientes $ 60.000 Cta. Persona JG -$ 12.000

Acciones $ 18.000 letras por pagar $ 55.500

Letras por Cobrar $ 31.200

Total $ 439.320 Total $ 439.320

Aumenta caja en $30.000 y disminuye la cta. cliente en $30.000istribuidora Comercial S.A. 17.- Se recibe dividendo de Sociedad de $1 por acción (1000 acciones)

Activo Pasivo

Caja $ 74.220 Proveedores $ 61.000

Dividendo $1x1000 $ 1.000 Capital $ 300.000

BcoEstado $ 63.500 Resultado $ 34.820

Muebles $ 80.000 Resultado $ 1.000

Mercaderías $ 112.400 Cta. Persona JG -$ 12.000

Clientes $ 60.000 letras por pagar $ 55.500

Acciones $ 18.000

Letras por Cobrar $ 31.200

Total $ 440.320 Total $ 440.320

34

18.- Se hace un depósito a 30 días plazo en el Bco. Estado por $80.000, girándose un cheque del mismo Bco., por $15.000, y utilizándose $65.000 del dinero en efectivo.

Activo Pasivo

Caja $ 10.220 Proveedores $ 61.000

BcoEstado $ 48.500 Capital $ 300.000

Depósito a Plazo $ 80.000 Resultado $ 34.820

Muebles $ 80.000 Resultado $ 1.000

Mercaderías $ 112.400 Cta. Persona JG -$ 12.000

Clientes $ 60.000 letras por pagar $ 55.500

Acciones $ 18.000

Letras por Cobrar $ 31.200

Total $ 440.320 Total $ 440.320

19.- Carlos Pino nos anticipa $6.000, con cheque del Bco. De Chile, a cta. de mercaderías por entregar.

Activo Pasivo

Caja $ 16.220 Proveedores $ 61.000

BcoEstado $ 48.500 Capital $ 300.000

Depósito a Plazo $ 80.000 Resultado $ 34.820

Muebles $ 80.000 Resultado $ 1.000

Mercaderías $ 112.400 Anticipo Cliente $ 6.000

Clientes $ 60.000 Cta. Persona JG -$ 12.000

Acciones $ 18.000 letras por pagar $ 55.500

Letras por Cobrar $ 31.200

Total $ 446.320 Total $ 446.320

20.- Se registra la depreciación del mobiliario usado por la empresa, que se estima en $650.

Activo Pasivo

Caja $ 16.220 Proveedores $ 61.000

BcoEstado $ 48.500 Capital $ 300.000

Depósito a Plazo $ 80.000 Resultado $ 35.170

Muebles $ 79.350 Anticipo Cliente $ 6.000

Mercaderías $ 112.400 Cta. Persona JG -$ 12.000

Clientes $ 60.000 letras por pagar $ 55.500

Acciones $ 18.000

Letras por Cobrar $ 31.200

Total $ 445.670 Total $ 445.670

35

3.1.4.- Plan de cuentas.

Plan de cuentas del SII año 2007

Código Cuenta Nombre Cuenta

1220.010 Disponible

1220.020 Bancos

1220.030 Depósitos a Plazo

1220.040 Valores Negociables (neto)

1220.050 Deudores Por Venta (neto)

1220.060 Documentos Por Cobrar (neto)

1220.070 Deudores Varios (neto)

1220.071 Anticipos remuneraciones

1220.080 Documentos y Cuentas Por Cobrar a Empresas Relacionadas

1220.090 Cta. Corriente Agencia o Establecimiento Permanente en el Exterior

1220.100 Existencias (neto)

1220.110 Impuestos por recuperar

1220.111 IVA Créditos

1220.120 Gastos Pagados Por Anticipado

1220.130 Impuesto Diferido Activo

1220.140 Otras activos circulantes

1220.150 Contratos Leasing (neto)

1220.160 Activos para Leasing (neto)

647.010 Terrenos

647.020 Construcciones y Obras de Infraestructuras

647.021 Obras en construcción

647.030 Maquinarias y Equipos

647.040 Activos en Leasing

647.050 Otros activos Fijos

647.060 Mayor Valor Retasación técnica del activo Fijo

647.070 Depreciación Acumulada

1221.010 Inversión en Empresas Relacionadas Nacional

1221.020 Inversión en Empresas Relacionadas Extranjera

1221.030 Inversión En Otras Sociedades

1221.040 Inversión en agencias o establecimiento permanente en el Exterior

1221.050 Menor valor Inversiones

1221.060 Mayor Valor Inversiones

1221.070 Deudores a largo plazo

1221.080 Documentos y Cuentas Por cobrar a Empresas Relacionadas largo plazo

1221.090 Impuestos Diferidos de largo plazo

1221.100 Intangibles

36

1221.110 Amortización

1221.120 Otros Activos

1221.130 Contratos de leasing largo plazo (neto)

1230.010 Obligaciones con bancos e Instituciones Financieras corto plazo

1230.020 Obligaciones con bancos e Instituciones Financieras L.P. -porción corto plazo

1230.030 Obligaciones con el público (pagarés )

1230.040 Obligaciones con el público - porción corto plazo (bonos)

1230.050 Obligaciones largo plazo con vencimiento dentro de un año

1230.060 Dividendo por pagar

1230.070 Cuentas y Documentos por pagar

1230.090 Acreedores varios

1230.100 Obligaciones o Acreedores por Leasing porción corto plazo

1230.110 Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas

1230.120 Cta. Cte. Agencia o Establecimiento Permanente en el Exterior

1230.130 Provisiones

1230.140 Retenciones

1230.150 Impuesto a la renta

1230.160 Ingresos percibidos por adelantados

1230.170 Impuestos Diferidos Pasivo

1220.171 IVA Débitos

1230.180 Otros pasivos circulantes

1231.010 Obligaciones con bancos e Instituciones Financieras

1231.020 Obligaciones con el público Largo Plazo (Bonos)

1231.030 Documentos por Pagar largo plazo

1231.040 Acreedores Varios Largo Plazo.

1231.050 Obligaciones o Acreedores por Leasing porción largo plazo

1231.060 Documentos y Cuentas Por Pagar a Empresas Relacionadas Largo Plazo

1231.070 Cta. Cte. Agencia o Establecimiento Permanente en el Exterior

1231.080 Provisiones largo plazo

1231.090 Impuestos diferidos a largo plazo

1231.100 Otros pasivos a largo plazo

1231.101 Otros pasivos

1232.010 Capital pagado

1232.020 Reserva Revalorización Capital

1232.030 Sobreprecio en venta de acciones propias

1232.040 Otras reservas

1232.051 Utilidades retenidas o pérdidas acumuladas

1232.061 Utilidad o perdida del ejercicio

37

628.010 Ingreso por ventas de bienes del giro a empresas no relacionadas del extranjero

628.020 Ingreso por ventas de bienes del giro a empresas relacionadas del extranjero

628.030 Ingreso por servicios del giro a empresas no relacionadas del extranjero

628.040 Ingreso por servicios del giro a empresas relacionadas del extranjero

628.050 Ingreso por ventas de bienes del giro a empresas no relacionadas del país

628.060 Ingreso por ventas de bienes del giro a empresas relacionadas del país

628.070 Ingreso por servicios del giro a empresas no relacionadas del país

628.080 Ingreso por servicios del giro a empresas relacionadas del país

628.090 Ingreso por venta de acciones (cuando son ventas del giro)

628.100 Ingreso percibidos o devengados por Agencias o Establecimientos Permanentes en

el Exterior

628.110 Otros Ingresos del giro

629.010 Intereses y/o Reajuste por Inversiones en depósitos a plazo y Capitales Mobiliarios

629.020 Utilidad en Operaciones con instrumentos derivados (Forwards, Opciones, etc)

629.030 Intereses y/o Reajustes por préstamos a empresas no relacionadas del extranjero

629.040 Intereses y/o Reajustes por préstamos a empresas relacionadas del extranjero

629.050 Intereses y/o Reajustes por préstamos a empresas no relacionadas del país

629.060 Intereses y/o Reajustes por préstamos a empresas relacionadas del país

629.070 Intereses y/o Reajustes por operaciones a empresas no relacionadas del extranjero

629.080 Intereses y/o Reajustes por operaciones a empresas relacionadas del extranjero

629.090 Intereses y/o Reajustes por operaciones a empresas no relacionadas del país

629.100 Intereses y/o Reajustes por operaciones a empresas relacionadas del país

629.110 Intereses y/o Reajuste de bienes entregados en leasing

629.120 Intereses percibidos o devengados por Agencias o Establecimientos Permanentes

en el Exterior

629.130 Otros Intereses percibidos o devengados

651.010 Ingreso por venta de Acciones (ventas ocasionales) a empresas no relacionadas del

extranjero

651.020 Ingreso por venta de Acciones (ventas ocasionales) a empresas relacionadas del

extranjero

651.030 Ingreso por venta de Acciones (ventas ocasionales) a empresas no relacionadas del

país

651.040 Ingreso por venta de Acciones (ventas ocasionales) a empresas relacionadas del

país

651.050 Ingreso por venta de Derechos Sociales a empresas no relacionadas del extranjero

651.060 Ingreso por venta de Derechos Sociales a empresas relacionadas del extranjero

651.070 Ingreso por venta de Derechos Sociales a empresas no relacionadas del país

651.080 Ingreso por venta de Derechos Sociales a empresas relacionadas del país

651.090 Ingreso por venta de Activos Fijos a empresas no relacionadas del extranjero

651.100 Ingreso por venta de Activos Fijos a empresas relacionadas del extranjero

38

651.110 Ingreso por venta de Activos Fijos a empresas no relacionadas del país

651.120 Ingreso por venta de Activos Fijos a empresas relacionadas del país

651.130 Ingreso por venta de Activos Fijos en Leasing

651.140 Dividendos percibidos

651.150 Ingreso por Impuesto recuperado por Utilidades Propias

651.160 Ingreso por Impuesto recuperado por Utilidades Ajenas

651.170 Otros Ingresos percibidos o devengados por Agencias o Establecimientos

Permanentes en el Exterior

651.180 Otros Ingresos percibidos o devengados

651.190 Ingresos por Corrección Monetaria Financiera

630.010 Costo Directo por ventas de bienes del giro a empresas no relacionadas del

extranjero

630.020 Costo Directo por ventas de bienes del giro a empresas relacionadas del extranjero

630.030 Costo Directo por servicios del giro a empresas no relacionadas del extranjero

630.040 Costo Directo por servicios del giro a empresas relacionadas del extranjero

630.050 Costo Directo por ventas de bienes del giro a empresas no relacionadas del país

630.060 Costo Directo por ventas de bienes del giro a empresas relacionadas del país

630.070 Costo Directo por servicios del giro a empresas no relacionadas del país

630.080 Costo Directo por servicios del giro a empresas relacionadas del país

630.090 Costo Directo por venta de acciones (cuando son ventas del giro)

630.100 Mermas de mercaderías, castigos y obsolescencias

630.110 Costo Directo de los bienes y servicios por Agencias o Establecimientos

Permanentes en el Exterior

630.120 Otros Costos Directos del giro

630.121 Resultado por Venta de Activos Fijos

631.010 Remuneraciones Imponibles y no Imponibles en el país

631.020 Honorarios, excepto asesorías técnicas en el extranjero

631.030 Provisión Indemnización por años de servicio

631.040 Remuneraciones por Agencias o Establecimientos Permanentes en el Exterior

632.010 Depreciación Activo Fijo

632.020 Depreciación de automóviles y similares

632.030 Depreciación por diferencia en bienes con Retasación Técnica

632.040 Depreciación Activo en leasing

632.050 Depreciación por Agencias o Establecimientos Permanentes en el Exterior

632.060 Otras Depreciaciones

633.010 Intereses y/o Reajuste por Inversiones en depósitos a plazo y Capitales Mobiliarios

633.020 Pérdidas en Operaciones con instrumentos derivados (Forwards, Opciones, etc)

633.030 Intereses y/o Reajustes por préstamos con empresas no relacionadas del extranjero

633.040 Intereses y/o Reajustes por préstamos con empresas relacionadas del extranjero

633.050 Intereses y/o Reajustes por préstamos con empresas no relacionadas del país

633.060 Intereses y/o Reajustes por préstamos con empresas relacionadas del país

39

633.070 Intereses y/o Reajustes por operaciones a empresas no relacionadas del extranjero

633.080 Intereses y/o Reajustes por operaciones a empresas relacionadas del extranjero

633.090 Intereses y/o Reajustes por operaciones a empresas no relacionadas del país

633.100 Intereses y/o Reajustes por operaciones a empresas relacionadas del país

633.110 Intereses pagados o adeudados por Agencias o Establecimientos Permanentes en

el Exterior

633.120 Otros Intereses pagados o adeudados

635.010 Costo de Venta de Acciones (ventas ocasionales)

635.031 Resultado por Venta de Activos en Leasing

635.041 Resultado por Venta de Activos Fijos

635.040 Costo en Adquisición de Derechos por cesión de Contratos Leasing

635.050 Costo de Venta de Derechos Sociales

635.061 Pérdidas y Ganancias por Impuestos Diferidos

635.080 Obsolescencia de Bienes del Activo Inmovilizado

635.090 Pérdida y ganancia en empresas relacionadas V.P.P. (normas financieras)

635.100 Pérdida y ganancias en Operaciones de Leasing o Leaseback

635.110 Pérdida y ganancias en Operaciones de Forward, Futuros y Operaciones de Tipo de

Cambio

635.120 Perdida y ganancias en Patentes, marcas, royalties y asesorías generales a

empresas no relacionadas

635.130 Perdida y ganancias en Patentes, marcas, royalties y Asesorías generales a

empresas relacionadas

635.140 Asesorías Técnicas en el extranjero

635.150 Pérdida por ajustes a valor de mercado (Ej. Val. Negociables, Fondos Mutuos)

635.160 Deudores Incobrables

635.171 Perdida por Corrección Monetaria Financiera

635.180 Otros gastos deducidos de los ingresos brutos por Agencias o Establecimientos

Permanentes en el Exterior

635.181 Gastos de administración y ventas

635.190 Otros gastos deducidos de los ingresos brutos

635.201 Distribución de utilidades

635.202 Retiros de socios

635.203 Aportes de socios

635.210 Otras cuentas de pérdidas

635.211 Otras cuentas de ganancias

710.010 Cuentas de Orden

40

3.1.5.- Cuadro de análisis de transacciones comerciales.

Clasificación y tratamiento de las cuentas.

Debe Haber

Aumentos Activo Disminuciones Activo

+ +

Disminuciones Pasivo Aumentos Pasivo

+ +

Disminuciones Patrimonio Aumentos Patrimonio

Las reglas generales sobre el tratamiento de las cuentas se enuncian de la siguiente forma: a.- Las cuentas del activo se cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones. b.- Las cuentas del pasivo se cargan por las disminuciones y abonan por los aumentos. c.- Las cuentas del patrimonio se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos.

Activo = Pasivo + Patrimonio

Aumentos disminuciones

disminuciones Aumentos

disminuciones Aumentos

41

3.1.6.- USO DE CUENTAS.

EJERCICIO QUE PERMITE ESTABLECER LOS CARGOS Y ABONOS QUE CORRESPONDEN POR CADA OPERACIÓN EFECTUADA

N° Operación Cuentas Clase de Cta. Variación Debe Haber

1 Aporte inicial en efectivo Caja Activo Aumento 300.000

Capital Patrimonio Aumento 300.000

2 Deposito en BcoEstado Bco. Estado Activo Aumento 250.000

Caja Activo Disminución 250.000

3 Compra Mobiliario cheque Muebles Activo Aumento 80.000

Bco. Estado Activo Disminución 80.000

4 Pago arriendo con cheque Resultado Patrimonio Disminución 18.000

Bco. Estado Activo Disminución 18.000

5 Compra Mercadería Crédito Mercadería Activo Aumento 161.000

Proveedor Pasivo Aumento 161.000

6 Vta. Mercadería al contado (costo $55.500)

Caja Activo Aumento 78.500

Mercadería Activo Disminución 55.500

Resultado Patrimonio Aumento 23.000

7 Deposito en BcoEstado Bco. Estado Activo Aumento 100.000

Caja Activo Disminución 100.000

8 Retiro del dueño en efectivo J Gallardo Cta. Personal Patrimonio Disminución 12.000

Caja Activo Disminución 12.000

9 Abono a proveedor con cheque Proveedor Pasivo Disminución 100.000

Bco. Estado Activo Disminución 100.000

10 Venta de Mercadería al crédito (Costo 62.500)

Clientes Activo Aumento 90.000

Mercadería Activo Disminución 62.500

Resultado Patrimonio Aumento 27.500

11 Pago Propaganda con cheque Resultado Patrimonio Disminución 15.000

Bco. Estado Activo Disminución 15.000

12 Compra Mercaderías, mitad con cheque y

saldo con letras a 60 y 90 días

Mercadería Activo Aumento 111.000

Letras por pagar Pasivo Aumento 55.500

Bco. Estado Activo Disminución 55.500

13 Compra acciones con cheque Acciones Activo Aumento 18.000

Bco. Estado Activo Disminución 18.000

14 Venta Mercaderías, mitad al contado y mitad

con letra (Costo 41.600)

Caja Activo Aumento 31.200

Letras por pagar Activo Aumento 31.200

Mercadería Activo Disminución 41.600

Resultado Patrimonio Aumento 20.800

15 Pago teléfono, Luz, efectivo Resultado Patrimonio Disminución 3.480

Caja Activo Disminución 3.480

16 Abono de cliente Caja Activo Aumento 30.000

Clientes Activo Disminución 30.000

42

USO DE CUENTAS

EJERCICIO QUE PERMITE ESTABLECER LOS CARGOS Y ABONOS QUE CORRESPONDEN POR CADA OPERACIÓN EFECTUADA

N° Operación Cuentas Clase de Cta. Variación Debe Haber

17 Dividendo recibido Caja Activo Aumento 1.000

Resultado Patrimonio Aumento 1.000

18 Depósito a plazo, con cheque y dinero efectivo

Depósito a Plazo Activo Aumento 80.000

Caja Activo Disminución 65.000

Bco Estado Activo Disminución 15.000

19 Anticipo de cliente Caja Activo Aumento 6.000

Anticipo cliente Pasivo Aumento 6.000

20 Depreciación de mobiliario Resultado Patrimonio Disminución 650

Muebles Activo Disminución 650

43

3.1.7.- Cuentas esquemáticas que han intervenido en el ejercicio (Cuentas T)

CAJA

CAPITAL

BANCO ESTADO

MUEBLES

1 300.000 2 250.000

1 300.000

2 250.000 3 80.000

3 80.000 20 650

6 78.500 7 100.000

7 100.000 4 18.000

14 31.200 8 12.000

9 100.000

16 30.000 15 3.480

11 15.000

17 1.000 18 65.000

12 55.500

19 6.000

13 18.000

446.700 430.480

18 15.000

350.000

301.500

RESULTADO

MERCADERIAS

PROVEEDORES

J.Gallardo, Cta. Personal

4 18.000 6 23.000

5 161.000 6 55.000

9 100.000 5 161.000

8 12.000

11 15.000 10 27.500

12 111.000 10 62.500

15 3.480 14 20.800

14 41.600

20 650 17 1.000

272.000

159.100

37.130

72.300

Clientes

Letras por Pagar

Acciones

Letras por Cobrar

10 90.000 16 30.000

12 55.000

13 18.000

14 31.200

Depósito a Plazo

Anticipos de Clientes

18 80.000

19 6.000

44

BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS

Cuentas Débitos Créditos SALDOS

Deudores Acreedores

Caja 446.700 430.480 16.220

Capital 300.000 300.000

BancoEstado 350.000 301.500 48.500

Muebles 80.000 650 79.350

Resultado 37.130 72.300 35.170

Mercaderías 272.000 159.600 112.400

Proveedores 100.000 161.000 61.000

J.Gallardo, Cta. Personal

12.000 12.000

Clientes 90.000 30.000 60.000

Letras por pagar 55.500 55.500

Acciones 18.000 18.000

Letras por cobrar 31.200 31.200

Depósitos a plazo 80.000 80.000

Anticipos de clientes 6.000 6.000

1.517.030 1.517.030 457.670 457.670

BALANCE GENERAL

Activo Pasivo

Caja 16.220

Proveedores 61.000

BancoEstado 48.500

Letras por pagar 55.500

Muebles 79.350

Anticipos de clientes

6.000

Mercaderías 112.400

Capital 300.000

Clientes 60.000

Resultado 35.170

Acciones 18.000

J.Gallardo, Cta. Personal

12.000

Letras por cobrar 31.200

Depósitos a plazo 80.000

445.670

445.670

45

3.1.8.- Cuentas de Resultado.

RESULTADO

4 18.000 6 23.000

11 15.000 10 27.500

15 3.480 14 20.800

20 650 17 1.000

37.130

Saldo 35.170

72.300

72.300

72.300

Cta de Gastos arriendo

Cta de Ganancias Utilidad en Vtas

Propaganda

4 18.000

6 23.000

11 15.000

10 27.500

14 20.800

71.300

Dividendos Percibidos

Gastos Generales

Depreciación Muebles

17 1.000

15 3.480

20 650

46

3.1.9.- Balance de comprobación de saldos incluyendo las cuentas de resultado.

BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS

Cuentas Débitos Créditos SALDOS

Deudores Acreedores

Caja 446.700 430.480 16.220

Capital 300.000 300.000

BancoEstado 350.000 301.500 48.500

Muebles 80.000 650 79.350

Arriendos 18.000 18.000

Propaganda 15.000 15.000

Gastos Generales 3.480 3.480

Depreciación Muebles 650 650

Utilidad Ventas 71.300 71.300

Dividendos Percibidos 1.000 1.000

Mercaderías 272.000 159.600 112.400

Proveedores 100.000 161.000 61.000

J.Gallardo, Cta. Personal 12.000 12.000

Clientes 90.000 30.000 60.000

Letras por pagar 55.500 55.500

Acciones 18.000 18.000

Letras por cobrar 31.200 31.200

Depósitos a plazo 80.000 80.000

Anticipos de clientes 6.000 6.000

1.517.030 1.517.030 494.800 494.800

47

3.1.10.- Hoja de trabajo balance general y del estado de resultados.

BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS

Cuentas Débitos Créditos SALDOS Balance General

Estados de Resultados

Deudores Acreedores Debe Haber Debe Haber

Caja 446.700 430.480 16.220 16.220

Capital 300.000 300.000 300.000

BancoEstado 350.000 301.500 48.500 48.500

Muebles 80.000 650 79.350 79.350

Arriendos 18.000 18.000 18.000

Propaganda 15.000 15.000 15.000

Gastos Generales 3.480 3.480 3.480

Depreciación Muebles 650 650 650

Utilidad Ventas 71.300 71.300 71.300

Dividendos Percibidos 1.000 1.000 1.000

Mercaderías 272.000 159.600 112.400 112.400

Proveedores 100.000 161.000 61.000 61.000

J.Gallardo, Cta. Personal 12.000 12.000 12.000

Clientes 90.000 30.000 60.000 60.000

Letras por pagar 55.500 55.500 55.500

Acciones 18.000 18.000 18.000

Letras por cobrar 31.200 31.200 31.200

Depósitos a plazo 80.000 80.000 80.000

Anticipos de clientes 6.000 6.000 6.000

Suma 1.517.030 1.517.030 494.800 494.800 457.670 422.500 37.130 72.300

Utilidad Liquida 35.170 35.170

Total 1.517.030 1.517.030 494.800 494.800 457.670 457.670 72.300 72.300

La hoja de trabajo es un recurso técnico que se utiliza para distribuir los saldos de las distintas cuentas.

48

BALANCE GENERAL

Activos

Pasivo

Caja 16.220

Proveedores 61.000

BancoEstado 48.500

Letras por pagar 55.500

Muebles 79.350

Anticipos de clientes 6.000

Mercaderías 112.400

Capital 300.000

Clientes 60.000

J.Gallardo, Cta. Personal 12.000

Acciones 18.000

Utilidad Liquida 35.170

Letras por cobrar 31.200

Depósitos a plazo 80.000

445.670

445.670

ESTADO DE RESULTADOS

PERDIDAS GANANCIAS

Arriendos 18.000

Utilidad Ventas 71.300

Propaganda 15.000

Dividendos Percibidos 1.000

Gastos Generales 3.480

Depreciación Muebles 650

Utilidad Liquida 35170

72.300 72.300

49

UNIDAD IV

4.- Organización contable y contabilizaciones especiales. 4.1.- Sistemas Contables.

50

51

52

53

54

55

Alumnos/as consideren que este apunte que he preparado para la asignatura contabilidad para la gestión es para leerlo, estudiar, comprender y complementar con las materias tratadas en clases y el uso otros textos a los cuales ustedes deberán recurrir en su propio proceso de aprendizaje continuo, en consecuencia este instrumento es una llave al éxito.

La llave que se usa constantemente reluce como plata: no

usándola se llena de herrumbre. Lo mismo pasa con el

entendimiento.

Pensamiento de Benjamín Franklin (1706-1790)

FIN