Curso costes CEEI Noviembre 2013

26 y 28 de noviembre de 2013

Aprende a calcular y controlar los costes de tu empresa

Jose M. Sá[email protected]

2

� No existen informes de contabilidad de costes “tipo”

que sirvan para todas las empresas /emprendedores

/autónomos

� Es más, ni dentro de una organización van a servir los

mismos informes para satisfacer las necesidades

informativas de todos los trabajadores y directivos. No

sirven para todas las decisiones….

� La información suministrada por la contabilidad de

gestión debe ser como un “traje a medida” que se

adapte en contenido, en frecuencia, en agregación, en

formato, ... a cada situación.

Premisa básica

3

Concepto de coste.

Coste � recursos sacrificados� Consumo� Valor

No existen costes en abstracto, el coste es siempre el coste de algo.

A ese algo se le denomina objetivo u objeto del coste:

� Materia prima.

� Producto.

� Servicio.

� Departamento.

� Actividad.

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Bloque 1º60. Compras

Bloque 2º62. Servicios exteriores63. Tributos64. Gastos de personal65. Otros gastos de gestión66. Gastos financieros

Bloque 3º68. Dotaciones para amortizaciones69. Pérdidas por deterioro y otras dotaciones

Bloque 4º67. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y

gastos excepcionales

Para el cálculo de costes partimos de los recursos adquiridos en un ejercicio económico, o un periodo.

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Concepto de gasto

Definición de gasto

Consiste en la adquisición de un bien o servicio, o incluso de un derecho, mediante la transmisión inmediata de otro bien, servicio o derecho, o mediante el compromiso de transmitirlos en el futuro.

Clasificación de los gastos

� Gastos relacionados con la actividad productiva.

� Gastos no relacionados con la actividad productiva.

Contabilidad Financiera

6

No todos los gastos recogidos en la Contabilidad Financiera son considerados por la Contabilidad de Costes, y viceversa

Así, las cargas pueden ser:� Cargas incorporables.� Cargas no incorporables.� Elementos supletorios incorporados� Diferencias en criterios de amortización� etc

7

Clasificación de los costes.

En relación con el destino

Costes directosAquellos que se pueden identificar y aplicar sin ninguna duda al coste de un objeto de coste.p.e. un departamento, una sección, una actividad o un producto.

Costes indirectosLos que no.Por lo que deberemos hacer un reparto, más o menos preciso, p.e., entre las distintas secciones o productos a los que afecta.

8

Por tanto, dependiendo del objeto de coste, nos podemos encontrar con:

� Costes directos al producto; p.e., el consumo de MP.� Costes directos a una sección de producción e indirectos

al producto, p.e., sueldo del supervisor de fabricación.� Costes indirectos a una función de producción e

indirectos al producto; p.e., sueldo administrativo.

?

CostesCoste delproducto

Costesdirectos:MP y MOD

Afectación

Costesindirectos

Sistema dereparto entresecciones

ImputaciónReparto

No asignables

9

En relación con el volumen

Coste fijo

Será el que permanece con el mismo valor a pesar de que seoriginen cambios en la actividad o en el volumen deproducción.

0

1.000

2.000

3.000

4.000

5.000

6.000

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Volumen de producción/ventas

Coste

Coste fijo total: 5.000 €

Coste fijo unitario


10

Coste variable

Es aquél que varía con los cambios en la actividad o elvolumen de producción.

0

1.000

2.000

3.000

4.000

5.000

6.000

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100


Coste

Coste variable total:CV = 60 X

Coste variable unitario: 60 €/un.

11

6.000 €

3.000 €

600 €

5.000 €

5.000 €

5.000 €

11.000 €

8.000 €

5.600 €

0

1.000

2.000

3.000

4.000

5.000

6.000

7.000

8.000

9.000

10.000

11.000

12.000

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100


Coste

Costes fijos

Costes variables:CV = 60 X

Costes totales:CT = CF + CVCT = 5.000 + 60 X

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Proceso de planificación y control y la toma de decisiones

Costes estándares y costes presupuestados

Costes estándares

Son aquellos en que debería incurrirse en un proceso de producción bajo condiciones normales.

Están relacionados con los costes unitarios de los factores de producción, materia prima, mano de obra directa y costes indirectos de fabricación .

Costes presupuestados

Proporcionan pronóstico de la actividad sobre una base de coste total más que de coste unitario.


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Costes controlables y no controlables

Costes controlables

Son aquellos sobre los que el responsable de un centro de coste puede ejercer una influencia directa durante un determinado período de tiempo.

Costes no controlables

No están directamente administrados por un determinado nivel de autoridad.

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Costes relevantes y no relevantes para una decisión

Costes relevantes

Son costes futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción.

Costes no relevantes

Son aquellos que no se ven afectados por las decisiones de la dirección, bien porque son costes comprometidos por decisiones pasadas, bien porque no difieren entre alternativas.

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Conceptos de ingresos, márgenes y resultados.

Concepto de ingreso

Es el resultado de la actividad productiva, el conjunto de bienes y servicios que abandonan el ámbito de la empresa.

En la mayoría de las ocasiones, los objetivos de la empresa se concretan en el logro de una cifra de ventas, siendo, por consiguiente, los ingresos el punto de referencia para el cálculo de los costes.

¿sabes que vendes? Se puede agrupar por familia o grupo…

¿son homogéneos?

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SISTEMAS DE CÁLCULO DE COSTES.CONSIDERACIONES GENERALES

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Utilidad del cálculo de costes del producto.

� Valoración de productos y servicios:� Para inventarios.� Para determinar resultados (mensuales, trimestrales, anuales).

� Apoyo a la planificación y control de las organizaciones:� Elaboración de diferentes tipos de presupuestos (mensuales, anuales).� Control:

• Cálculo de discrepancias entre los datos históricos y previstos (mensual, anual).

• Control de operaciones (diario, semanal).

� Suministro de información relevante para la toma de decisiones :� Fijación de precios mínimos.� Aceptación o no de pedidos especiales.� Lanzamiento de nuevos productos.� Fabricar o comprar componentes.� Cierre de líneas de producto o mercados…. Cuidado con la espiral de

la muerte !!!!� …

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En cada función de la cadena de valor existen diversos costes. Éstos son directos e indirectos al objeto de coste de que se trate.

APROVISIONAMIENTO FABRICACIÓN COMERCIALIZACIÓN

FACTORES PRODUCTIVOS

FABRICACIÓN

Coste demateriales

Coste decomprasde CF

Coste final de ventas:- Coste producción vendida- Coste función ventas (CD y CI)

Coste de:- Prod. semitdos.- Prod. en curso

Coste de:- Prod. tdos.- Prod. curso

Administración

Mantenimiento I + D

Recursos humanos

FACTORES PRODUCTIVOS

ResultadosCostes delperíodo

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Sistemas de cálculo de costes.

Sistemas de costes por el flujo de producción

�Sistema de acumulación de costes por órdenes de trabajo (empresas que trabajan por pedidos o por contratos).

Ejemplos: Aviación, Astilleros, Construcción, ...

�Sistema de acumulación de costes por procesos(producción continua, fabricación de productos en serie).

Ejemplos: Fabricación Automóviles, Ordenadores, etc.

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Sistemas de costes por órdenes de producción

Orden 10

Orden 12

Orden 14

Coste de laProducciónterminada

� Materia prima� MOD� Costes indirectos

Los tres elementos básicos del coste del producto se acumulan de acuerdo con el número asignado a las órdenes.

Se necesita poder identificar físicamente cada orden y separarsus costes relacionados.

COSTES DIRECTOS

Se identifican con una orden específica o con un pedido.

COSTES INDIRECTOS

Se localizarán en los departamentos o centros de costes y, posteriormente, se distribuirán entre las órdenes o pedidos utilizando una clave de reparto.

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Costes directos

Costes indirectos

COSTES

MOD

MP Coste de Compras

Coste deFabricación

Coste finalde ventas

MP.

PT

C.I.S. Compras

C.I.S. Fabricación 1


C.I.S. Ventas

C.I.S. Administración

ResultadosIngresospor ventas

Ei MPEf MP

Ei PTEf PT

Sistemas de costes por procesos

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Sistemas de costes por el nivel de agregación

Existen dos grandes tipos de modelos:

� El modelo de Costes Completos o Full-Costing.

� Los modelos de asignación parcial (Costes Variables oDirect Costing).

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Costes directos

Costes indirectos

COSTES

MOD

MP Coste de Compras



MP.

PT

C.I.S. Compras



C.I.S. Ventas



Ei MPEf MP

Ei PTEf PT

Modelo de Costes Completos o Full-Costing

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Costes directos

Costes indirectos

Costesvariables

MOD vble.

MP Coste vble. de Compras

Coste vble. deFabricación

Coste vble. finalde ventas

MP.

PT

C.I.S.V. Compras

C.I.S.V. Fabricación 1

C.I.S.V. Fabricación 2

C.I.S.V. Ventas

C.I.S.V. Administración


Ei MPEf MP

Ei PTEf PT

COSTES

Costesfijos

Modelo de asignación parcial de costes (Costes Variables o Direct Costing)

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Sistemas de costes por el objeto de localización de costes indirectos

� Sistemas de costes basados en las secciones o centros deactividad.

� Sistemas de costes basados en las actividades (sistemas decostes ABC).

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Costes directos

Costes indirectos

COSTES

MOD

MP Coste de Compras



MP.

PT


Ei MPEf MP

Ei PTEf PT

C.I. Actividadesrelacionadas Compras

C.I. Actividadesrelacionadas Fabricación

C.I. Actividadesrelacionadas Ventas

C.I. Actividades anivel de empresa

Sistemas ABC –Activity Based Costing

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LOS COSTES DIRECTOS

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Concepto y clasificación de los costes directos.

Concepto de costes directos

Son aquellos costes que guardan una relación directa con el objeto del coste (producto, sección o actividad, según sea el caso) que los ha ocasionado.

Son fácilmente identificables con el objeto del coste y pueden ser afectados al mismo sin tener que recurrir a medios de reparto especiales.

Sin menoscabo de que se puedan considerar otros costes como directos (por ejemplo, el consumo eléctrico o la amortización de determinadas máquinas), se suelen considerar dos grandes costes directos

1. El coste de los materiales consumidos.

2. El coste de la mano de obra directa empleada.

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Materiales directos

Los materiales son inventariables y, por tanto, almacenables.

Materiales directos e indirectos

Son aquéllos que generalmente determinan la calidad, cantidad o presentación del producto en el mercado. Se asignan directamente a cada producto, mediante el registro de las cantidades individualmente aplicadas a cada producto o línea de producto homogéneo.

Se consideran cuando no es posible determinar qué productos concretos han provocado el consumo de los materiales, ya sea por no existir una relación de causalidad conocida entre el consumo de los productos y los productos obtenidos, o bien por la escasa importancia económica de estos datos para el cálculo del coste, imputándose indirectamente a los productos.

Materiales indirectos

30

La organización de los materiales abarca los ámbitos de:

1.Determinación de la cantidad necesaria de materiales para fabricación.

2.Formulación de los pedidos en función de lo anterior, pero condicionada por el nivel previsto de existencias.

3.Compras de materiales.

4.Recepción de los materiales.

5.Comprobación de la cantidad y calidad de los materiales.

6.Almacenamiento de los materiales.

7.Consumo de los materiales (registro y transporte interno).

El proceso de aprovisionamiento y sus costes

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Criterios de valoración de las entradas en almacén de los materiales

� Coste de compra: comprende el importe neto, de acuerdo con la factura del proveedor.

� Coste de materiales en almacén: incluye todos los gastos hasta la puesta en almacén de los materiales comprados.

� Coste completo de aprovisionamiento: los materiales se valoran a la entrada del almacén añadiendo al coste en almacén los costes inherentes a la función de compra. Este coste completo de aprovisionamiento es el más utilizado.

Importe decompra

Gastos decompra

Costes deaprovisionamiento

Costes directosde compra

Costes indirectosde compra

Coste total de compra

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• Flujo de costes unitarios coincidente con el flujo físico de los materiales: identificación de los costes de modo individualizado.

• Flujo de costes unitarios paralelo al flujo físico de los materiales: no identificable el coste de modo individualizado.

• Modalidades basadas en el coste histórico:

− Coste medio: simple, ponderado.

− Modalidad secuencial de agotamiento de existencias: FIFO, LIFO, HIFO (Highest In, First Out).

• Modalidades basadas en costes de reposición:

− NIFO (Next In, First Out).

− Valoración total a coste de reposición.

Criterios de valoración de las salidas de almacén de los materiales

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Bajas de inventario.

� Deterioro normal de un material: aquél que resulta de un proceso de almacenamiento eficiente. El coste de este deterioro puede pre-calcularse, siendo un coste más del proceso productivo.

� Deterioro extraordinario: aquél que obedece a causas anormales (por ejemplo, incendio, inundación o mal almacenamiento) son pérdidas del período y, por tanto, no inciden en la valoración de la producción.

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El coste de la mano de obra.

� Sueldo base: recogido en convenios colectivos y fijado por unidad de tiempo.

� Complementos salariales: cantidades a añadir al sueldo base.

a) Personales (antigüedad, conocimientos especiales, etc.).

b) Puesto de trabajo (peligrosidad, toxicidad, etc.).

c) Por calidad o tiempo de trabajo (plus de asistencia, puntualidad, etc.)

d) Por rendimiento (pagas extraordinarias y la participación en beneficios)

e) Otros complementos salariales (residencia, gastos de locomoción, dietas, etc.)

� Cargas obligatorias de la Seguridad Social.

� Sistemas de remuneración por rendimientos: constituye una retribución diferencial de las distintas responsabilidades y objetivos a alcanzar por los empleados.

35

El proceso de afectación a los productosde los costes directos.

Los más importante a tener en cuenta es que los costes directos se afectan a los distintos materiales y productos de acuerdo a su consumo, porque dicho consumo se identifica(mediante el control de los kilogramos, unidades u horas hombre requeridos) con cada tipo de material o producto en cada fase del proceso productivo.

36

LOS COSTES INDIRECTOS

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Concepto y clasificación de los costes indirectos.

Son aquellos costes que no tienen una identificación clara con el objeto u objetivo del coste.

1. No se puede establecer una relación directa causa-efecto con el objeto de coste. Por ejemplo: el sueldo de un supervisor de planta.

2. Porque se renuncia a la asignación directa por razones prácticas. Escasa relevancia cuantitativa que pueden tener estos factores, hace que su registro exacto resulte anti-económico. Por ejemplo: el consumo de materia auxiliar.

3. Por no ser posible la asignación a productos individuales: producción conjunta.

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Clasificación por funciones

Pueden existir costes indirectos derivados de consumos originados por las funciones principales del proceso productivo en sentido amplio y por otras funciones que apoyan la realización de éstas:

Aprovisionamiento Fabricación Distribución

Administración

Mantenimiento

I+D ...

Sistema de Costes Inorgánicos: � No tiene en cuenta la estructura organizativa de la empresa,

ni el proceso de producción. � Los costes se asignan directamente al objeto de costes

(producto), generalmente utilizado el consumo de MP o de MOD

Sistema de Costes Orgánicos: • Si considera la estructura de la organización a la hora de

imputar los costes• Establece centros o lugares de costes en los cuales son

localizados los mismos antes de asignarlos al objeto de costes.

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Centros de costes

Teniendo en cuenta la estructura orgánica de la empresa, se definen los centros de costes o de actividad –también llamados secciones- que coinciden (+/-) con la estructura y proceso organizativos.

Es una unidad a la que se le asignan determinados costes cuya gestión depende directamente de un responsable, de modo que se puede calcular su coste de funcionamiento durante un determinado período.

41

Algunos aspectos de interés relacionados con las secciones

Las secciones son centros de responsabilidad

Reciben muchos nombres (etiquetas): pool de costes, centros origen, secciones de coste, etc.

Según su aportación se pueden clasificar en

Centros de coste.Centros de ingresosCentros de beneficiosCentros de inversión.

Todos los centros de origen tiene un responsableUn responsable tiene una o mas…. En el caso de un autónomo / emprendedor único…. todas !!!

Cada barco… aguanta su vela y gestiona su responsabilidad.Evita ser una responsabilidad de todos… y de nadie…

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CARACTERÍSTICAS DE LOS CENTROS DE ORIGEN

Homogeneidad.Posibilidad de localización de todos los conceptos de

costes.Responsabilización unitaria.

FUNCIONES DE LOS CENTROS DE ORIGEN

Servir de cauce para los costes indirectos.Constituir un elemento fundamental para la planificación

y el control de la empresa en su conjunto.

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Tendencia en la gestión

1. Tanto los costes como los ingresos tienen que estar no solo periodificados, de forma que contemples sólo los costes, así como los ingresos generados correspondientes al período analizado, sino que también debes mensualizarlo…. si no… el análisis es muy tarde

2. Se tendrá que distribuir y localizar los costes indirectos entre los centros de actividad, los centros de origen

� Micro-pseudo centros de beneficio.

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Bloque 1º60. Compras

Bloque 2º62. Servicios exteriores63. Tributos64. Gastos de personal65. Otros gastos de gestión66. Gastos financieros

Bloque 3º68. Dotaciones para amortizaciones69. Pérdidas por deterioro y otras

dotaciones

Bloque 4º67. Pérdidas procedentes de activos no

corrientes y gastos excepcionales

Secc A Secc B Secc C Secc n…

Asigna gastos a Centros de Origen

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Algunos aspectos de interés relacionados con las secciones

Secciones principales

Son aquéllas que contribuyen directamente a alguna de las tres fases del proceso de producción:

Compras-Producción-Comercialización

Secciones auxiliares

Son aquéllas que no tienen una relación directa con los productos.

Su actividad se centra en prestar servicios a las secciones principales y para el funcionamiento global de la organización; por este motivo, es necesario repartirlo entre las secciones principales en función del nivel de prestación.

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Para el reparto de los costes y como medida de la eficienciade las secciones se utilizan unidades de medida de la actividad de la sección, denominadas unidades de obra.

Pueden ser:

� Unidades físicas (litro, Tm, unidades producidas, unidades consumidas, ...);

� Unidades temporales (horas/hombre, horas/máquinas, ...); o

� Unidades monetarias (euros de ventas, euros de compras, ...).

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PROCESO DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTES INDIRECTOS A TRAVÉS DE LOS CENTROS DE COSTES

1. Reparto primario de los costes indirectos en los distintos centros.Estos serán asignados según sea la relación entre el objeto de coste y el departamento:

a. De forma directa: El coste es directo a ese centro. Ejemplo: coste de mano de obra indirecta (a productos) que trabaja en un taller.

b. Prorrateo: Cuando se ha realizado una utilización conjunta por varios centros. El reparto se hace a través de una clave de reparto. Ejemplo: la depreciación y seguros de un edificio se puede asignar a cada departamento en función de la superficie ocupada. �� ojo, dificulta su gestión !!!

2. Reparto secundario: o redistribución de los costes totales de los centros auxiliares que han prestado los servicios a los centros principales o auxiliares. Este reparto constituye una carga indirecta para los distintos centros que reciben esos costes.

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3. Imputación de los costes de los centros principales a los distintos objetos de costes u outputs. Para ello se utiliza la unidad de obra.

Costes directos

Costes indirectos

COSTES

MOD

MP Coste de Compras



MP.

PT

C.I.S. Compras



C.I.S. Ventas



Ei MPEf MP

Ei PTEf PT

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Cesión de costes entre centros

Ya hemos visto que existen diversos tipos de centros de costes: principales y auxiliares.

Los centros o secciones auxiliares ceden sus costes a las secciones principales y a otras secciones; por regla general, todo el coste de las secciones auxiliares (incluido el que reciban de otras secciones) debe ser cedido en última instancia a las secciones principales.

No obstante, en algunos modelos de costes, los costes de Administración son considerados como costes del período, y, por tanto, no se ceden al resto de secciones. Esto es lógico cuando estos costes se relacionan únicamente con actividades de administración general que no son demandadas por otras secciones; sin embargo, cuando la sección Administración trabaja para otras secciones, su coste debe asignarse a dichas secciones según el consumo de unidades de obra.

50

La unidad de obra

La unidad en que se expresa el fruto de la actividad productiva que, en condiciones normales, debe medir la producción desarrollada por los distintos centros.

TIPOS DE UNIDADES DE OBRA

� Unidades de producto.

� Unidades de actividad desarrollada.

Por ejemplo, una sección de montaje final de automóviles puede expresar sus unidades de obra de acuerdo con las siguientes posibilidades:

� 300 coches montados: unidad de producto � problema para medir la eficiencia: relación recursos-producción

� 100 horas/máquina de trabajo: unidad de actividad.

� 400 horas/hombre de trabajo: unidad de actividad.

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OBJETIVOS DE LA UNIDAD DE OBRA

Económico: medir el grado de cumplimiento de los objetivos establecidos.

Es decir, controlar no sólo si ha sido alcanzado el nivel de producción fijado (por ejemplo, el número de coches montados), sino también si este se ha logrado con una utilización adecuada de los recursos (con unas determinadas horas/hombre u horas/máquina de trabajo).

Técnico: utilizarla como base de reparto de los costes de la sección, bien entre los diferentes productos que fabrica o bien entre otras secciones a las que le presta sus servicios.

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CRITERIOS PARA LA ELECCIÓN DE LA UNIDAD DE OBRA

Lo anterior implica que para la determinación de la unidad de obra de una sección, aunque no existan propuestas generales, deben tenerse en cuenta los siguientes criterios:

� Ha de mostrar el cometido productivo que la sección tiene encomendado, tanto en cuanto a la producción obtenida como a la actividad desarrollada y el rendimiento de los recursos empleados.

� Ha de ser la expresión de las prestaciones que efectúa el centro a otros centros de actividad o a otros productos.

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� Ha de ser homogénea, al menos dentro de ciertos límites. Por ejemplo, en una sección de limpieza de locales administrativos, quizá haya semanas en las que se encuentre la tarea más laboriosa en unas secciones que en otras por metro cuadrado, pero, por término medio, los metros cuadrados que tenga cada sección atendida puede ser una correcta unidad de obra.

� Ha de ser fácil de controlar. Y por ello es conveniente, en ocasiones, olvidarse de ciertas unidades de obra. Porque es complicado y, por tanto, extremadamente costoso conocer la actividad que se ha desplegado hacia cada una de las restantes secciones o productos.

54

SISTEMAS DE COSTES POR ÓRDENESSISTEMAS DE COSTES POR PROCESOS

55

Sistemas de costes por órdenes de trabajo.

Apropiado cuando:

� La producción consiste de trabajos especiales más que cuando los productos/servicios son uniformes y los procesos productivos son repetitivos y continuos.

� Los procesos productivos son particularmente extensos en el tiempo.

Se emite una orden de trabajo específica:

� Cantidad de producto/servicio.

� Características del producto/servicio.

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Sector

Servicios Comercialización Fabricación

Trabajos de auditoría.Trabajos de asesoría.Desarrolladores TICsCampañas de

publicidad.

Envío de artículos de pedidos especiales.

Construcción (ensamblaje) aeronáutica.

Construcción de inmuebles.

Construcción (ensamblaje) naval.

SE UTILIZA

CUANDO:

• La producción consiste en trabajos especiales

• Los procesos son “no repetitivos” y discontinuos

• Los procesos son extensos en el tiempo

Costes MP

Costes MOD

Costes

Indirectos

Costes

Producción

Terminada

Orden Fabricación

10

Orden Fabricación

11

Orden Fabricación

12

Objeto del cálculo de coste: la orden o pedido


Los costes de fabricación pueden agruparse en dos

grandes categorías:

• Costes directos de fabricación:

Pueden identificarse con una orden específica.

• Costes indirectos de fabricación:

No pueden identificarse con una orden específica.

Se localizarán en los centros de costes

Se distribuirán entre las órdenes utilizando una

clave de reparto.


59

Sistemas de costes por procesos.

Se utiliza en procesos productivos en serie, que se caracterizan por fabricar una producción masiva y continua.

Consiste en asignar el coste total de fabricación a todas las unidades de producción, siendo el objetivo el cálculo de los costes unitarios de producción.

El sistema supone que unidades similares deben soportar en la misma cantidad los costes de producción del período, obteniéndose un coste unitario promedio.

60

Proceso 1

Proceso 2

Proceso 3Costes deproducción

Costes defabricación

Costes directos de fabricaciónSe identifican con un objeto de coste concreto: un producto, un centro de actividad o una actividad. Normalmente, se emplea el término con relación a los productos.

Costes indirectos de fabricaciónSe localizarán en o repartirán a los centros de actividad o actividades y posteriormente se distribuirán entre los productos, atendiendo a una unidad de obra o un inductor de coste, según proceda.

61

SISTEMA DE COSTES HISTÓRICO SISTEMA DE COSTE NORMAL

62

Sistemas de cálculo de costeshistórico y normal

Sistema histórico de cálculo de costes

El que hemos ido hablando hasta ahora. Se caracteriza por:

�La afectación de los costes directos emplea datos históricos o reales tanto de coste unitario del factor como de la cantidad consumida del factor.

�La asignación de los costes indirectos emplea datos históricos o reales tanto del coste unitario de la unidad de obra como de la cantidad consumida de unidades de obra.

Producto A Producto B

Costes directos

Coste unitario real del factorx

Cantidad real del factor consumida por A


Cantidad real del factor consumida por B

Costes indirectos

Coste unitario real de la u.o.x

Nº real de u.o consumidas por A

Coste unitario real de la u.o.x

Nº real de u.o consumidas por B

63

Dificultad de calcular el coste unitario histórico de la unidad de obra a tiempo…..

�Cálculo del coste unitario presupuestado de la unidad de obra: sistema normal de costes.

� En cuanto a los costes directos, se procede a real.

� Con respecto a los costes indirectos:

• Se calcula el coste unitario presupuestado de la unidad de obra.

• Para asignar los costes indirectos a los productos, se multiplica el coste unitario presupuestado que se ha calculado con anterioridad por el número de unidades de obra realmente consumidas por cada producto

Sistema normal de cálculo de costes

Coste unitario presupuestado de la u.o. =CI totales presupuestados de la secciónNúmero total presupuestado de u.o.

64

�La diferencia entre el coste indirecto asignado así y el coste indirecto realmotivará la necesidad de llevar a cabo ajustes al final del período:

� Si los costes indirectos asignados > los costes históricos reales: sobre-asignación o sobre-absorción. Habrá que minorar los costes asignados.

� Si los costes indirectos asignados < los costes históricos reales: sub-asignación o sub-absorción. Habrá que aumentar los costes asignados.

� Diversos enfoques para realizar los ajustes:

• Enfoque del coste unitario de la unidad de obra ajustado (la tasa de asignación ajustada).

• Enfoque del prorrateo.

• Enfoque de la cancelación contra el coste final de ventas.

Producto A Producto B

Costes directos


Cantidad real del factor consumida por A


Cantidad real del factor consumida por B

Costes indirectos

Coste unitario presupuestado de la u.o.

xNº real de u.o consumidas por A

Coste unitario presupuestado de la u.o.

xNº real de u.o consumidas por B

65

El presupuesto es la expresión cuantitativa y financiera de un programa de acción para un período dado, donde se fijarán los objetivos a alcanzar, expresado en unidades físicas, así como los medios de ejecución necesarios y los criterios de empleo de éstos para alcanzar dichos objetivos.

El presupuesto relaciona y cuantifica aspectos tanto estratégicos como tácticos.

Definición de Presupuesto

66

Para cuantificar los objetivos en forma de presupuesto, la empresa deberá llevar a cabo:

� La previsión de la evolución futura de las principales variables que afectarán a la actuación de la empresa en el período considerado.

� Este proceso suele comenzar con la previsión de variables del entorno, que serán las que orientarán el proceso de planificación estratégica.

� Una vez determinado el valor futuro de estas variables:

� La previsión de las ventas.

� Posteriormente, la empresa deberá programar la producción.

Proceso de elaboración del Presupuesto

67

� El presupuesto de producción será elaborado al nivel de las necesidades de los diversos factores productivos:

� MP

� MOD

� Costes indirectos de fabricación.

� Junto a este presupuesto de fabricación, se han de elaborar otros presupuestos:

� Presupuesto de aprovisionamiento.

� Presupuesto comercial.

� Presupuesto de administración.

� Presupuesto de ...

� Programas de inversión y financiación.

� Presupuesto de tesorería.

68

Requisitos en el proceso:

� Participación de todas las personas con responsabilidad (ingresos, costes, inversiones y tareas).

� Proceso iterativo de negociación y consenso.

� Aprobación según calendario previsto.

� Información sobre su cumplimiento o no.

� Medidas de rendimiento: incentivos por el cumplimiento de los objetivos marcados en los distintos niveles y áreas.

69

� Los presupuestos son una herramienta de control de la gestión:

� Ayuda a alcanzar los objetivos determinados por la Dirección: eficacia.

� Con un óptimo uso de los recursos:

� Enfoque sobre la eficiencia.

� Por centros de responsabilidad.

� Posibilidad de elaborarse por actividades: mejora en la gestión de los costes.

� Relación con los estándares.

� Cálculo de desviaciones por centros o por actividades.

El control presupuestario

70

Costes estándares

El coste estándar es un coste predeterminado relativo a un objeto de coste –producto, servicio, centro etc.-, fijado con base en estudios técnicos y económicos, y bajo condiciones de producción eficientes.

Finalidad de los costes estándares

Proporciona información necesaria para el control y la planificacióndentro de una empresa y permite evaluar la eficiencia de la gestión, mediante la comparación del coste previsto de cada producto, servicio o elemento, con su coste real.

71

Para calcular el coste estándar de una unidad de producto, es preciso determinar previamente:

− Por un lado, la cantidad de materiales, mano de obra directa y de unidades de obra que dicha unidad requiere, o sea, lo que se va a denominar el estándar técnico, de

rendimiento o en cantidad.

Proceso básico de cálculo del coste estándar

Elemento de costeEstándartécnico

Materia prima 0,95 kg./unidad

Mano de obra directa 0,035 h/h/unidad

Actividad consumida en la sección (costes indirectos) 2,5 h/m/unidad

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El estándar técnico se podría elaborar por personal de Ingeniería o de Fabricación, pudiendo elegirse

� Estándar teórico, ideal o de máxima eficiencia.

� Estándar asequible: basado en datos históricos, se puede clasificar en:

� Normal: para un nivel normal de actividad o producción.

� Corriente: considerando que la actividad o producción del período considerado será afectada por la coyuntura específica del mismo.

� Estándar de mejora continua.

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− Por otro lado, el precio o coste unitario de los factores consumidos, lo que se denomina estándar económico o de

precio.

Elemento de costeEstándar

económico

Materia prima 1,58 €/kg.

Mano de obra directa 29,20 €/h/h

Actividad consumida en la sección (costes indirectos) 0,80 €/h/m

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Así, se tiene la siguiente información:

Elemento de costeEstándartécnico

Estándareconómico

Materia prima 0,95 kg./unidad 1,58 €/kg.

Mano de obra directa 0,035 h/h/unidad 29,20 €/h/h

Actividad consumida en la sección (costes indirectos) 2,5 h/m/unidad 0,80 €/h/m

Pudiendo ya calcular el coste estándar por unidad de producto:

Elemento de costeCoste estándar

unitario

Materia prima 1,501 €/un.

Mano de obra directa 1,022 €/un.

Actividad consumida en la sección (costes indirectos) 2 €/un.

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SISTEMA DE COSTES ABC

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La asignación de los costes indirectos en los sistemas ABC.

� Existen dos ideas clave en los sistemas ABC:1. Los productos no consumen costes, sino que los productos

consumen las actividades necesarias para su adquisición, fabricación y comercialización.

2. Las actividades son las que consumen los recursos o el valor de los factores productivos, es decir, consumen costes.

� Consecuencias de estas ideas:1. Para gestionar los costes, es preciso actuar sobre las actividades.2. Existe una relación causa-efecto entre actividades y productos.

Conforme un producto consuma más de una actividad, se le asignará un mayor coste por repetición de esa actividad.

3. Los costes pueden ser determinados de modo más razonable y objetivo mediante un sistema ABC. ……. Visión anglosajona

Fundamentos de los sistemas ABC

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Actividades y sus tipos

Definición general de actividad

Las actividades se pueden definir en un sentido amplio como toda aquella actuación o conjunto de actuacionesque se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención de un bien o servicio (preparar presupuestos, seleccionar personal, comprar materias primas, preparar las máquinas, hacer facturas, ...).

Seleccionar personal

Examinar necesidades

Señalar ubicación en la organizaciónDescribir puestos vacantes

Diseñar proceso selección

…Indicar requerimientos técnicos

Determinar remuneración

…

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Unidad deproductos

Empresa

Pérdida ogananciaproductos

Costes a nivel unitario

Costes a nivel de lote

Costes a nivel de línea

Costes a nivel de empresa

Lotes deproductos

ProductosCoste totalde los productos

Ingresosproductos

Incidencia de esta clasificación enla formación del coste del producto

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El cost driver o inductor de costes como base de asignación de los costes indirectos

Estas unidades se denominan inductores de costes,generadores de costes, conductores de costes o portadoresde costes.

Estos inductores hacen referencia a los factores queinducen o generan el coste (p. ej., para la actividadmovimiento interno de materiales se podría utilizar elnúmero de transportes efectuados) y causan cambios en elcoste de una actividad.

El modelo ABC se basa en la relación entre las actividades y los productos, por lo que es imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas.

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UNA PEQUEÑA Y PRELIMINAR GUÍA PARA DISEÑAR MI PRIMER SISTEMA DE COSTES

1. Puedes contratar a un asesor para que te ayude, pero tuimplicación directa es totalmente necesaria ¿quién mejor que túconoce tu empresa?

2. Estima por encima, haz un preanalisis ¿de cuanto importeestamos hablando cuando piensas en tus costes indirectos? Es un10% o un 70% del total de costes. Todo va a variar en función deesto. Si es poco… si hablamos del chocolate del loro…han unreparto de esos costes directamente a los productos utilizandoun criterio que te parezca apropiado. Si, por el contrario, estamoshablando de una cantidad importante…seguimos…

3. El punto de partida es comprender bien los procesos yactividades que se realizan en la empresa. Aunque te dediqueslas 24h del día a tu empresa, no estaría mal que hablaras con tusempleados, colaboradores, etc, para conocer de primera manoqué actividades realmente realizan.

4. Debes comprender bien qué vendes. Sí, aunque suene raro. ¿quévendes? ¿cómo? ¿en qué formato o unidad? No es lo mismo, porejemplo, vender coches que alquilar coches. O por ejemplo, noes lo mismo prestar un servicio de asesoría por una iguala, quepor un precio/hora. Vamos a suponer que de este análisis seextrae cual va a ser tu objeto de coste (normalmente es la unidadde venta). Te aconsejo que hagas, con cuidado, agrupaciones deproductos para la venta (familias de productos). Realmentemuchas veces son la misma cosa.

5. En función de esto ¿Cómo produces? el proceso a través del queproduces o entregas el servicio a tu cliente debe determinar elsistema de costes que vas a utilizar: por pedido vs por proceso.

6. Profundizando en el punto anterior, dibuja, traza un gráfico contu proceso productivo. A más detalle, mejor. Normalmente, lasactividades o procesos se recogen con un rectángulo, y losalmacenes (iniciales, finales o intermedios) con un triángulo.

7. Fíjate bien, pues esos rectángulos que estás pintando… va a sertus centros de responsabilidad. Repásalos, no te dejes ninguno.Es más, si quieres ve poniendo los nombres de las personas quevan a ser los responsables de cada uno.

8. A continuación, en una hoja de calculo, establece una pestañapara cada centro de costes.

9. Partiendo de la información proporcionada por la contabilidadfinanciera, analiza en qué centro de costes vas a poner cadagasto, o cada concepto de gasto, o cada tipo de gasto. De estaforma, para cada centro de responsabilidad vas a tener una seriede cuentas contables. Puede que tengas que abrir más cuentasen tu plan contable para recoger gastos parecidos pero quetienen destino distinto. Así evitas tener que hacer repartos oprorrateos, y tenerlo todo como directo al pool de costes. Son loscostes directos al centro, función o actividad.

10. Los gastos deben ser periodificados. Es decir solo se recogen comogasto la cuantía correspondiente al periodo económico. Es más,deberían ser mensualizados para facilitar el análisis mensual. Así,en la hoja de calculo, para cada gasto irás recogiendo su cuantíamensual. Imagina que fácil va a ser hacer un presupuesto…

11. Además, ya que estás mirando cada uno de los gastos, debesobservar su carácter incorporable o no, separando lasincorporables y no incorporables

12. También analiza su comportamiento directo o indirecto,organizando las cargas directas e indirectas. Esto solo puedeshacerlo después de una adecuada comprensión de las actividadesy tareas que en la empresa se realizan. Además, debes contemplarsi es posible y económicamente viable identificar los costesdirectos, pues si no, quedarán como indirectos.

13. A continuación, deberías volver a repasar los centros de origen. Miraque todo este en su sitio, mejora la agrupación de costes indirectos,hasta conseguir que cada uno de estos grupos sea homogéneo. En ungrupo de costes homogéneo, todos los costes tienen una relación decausa y efecto (o beneficios recibidos) igual o similar a la base deasignación del coste (la unidad de obra o el generador de coste).

14. Establece de las bases de asignación (las unidades de obra, o losgeneradores de coste). Esto consiste en la identificación de la base deasignación del coste adecuada para cada grupo de costes indirectos,centrándonos en el criterio de causa y efecto para seleccionar lasbases de asignación. Recuerda… debe representar bien la actividadque se realiza en ese centro de costes, pero a su vez debe seraccesible, y económicamente viable !!!

15. Analiza despacio cuales son los destinos de las actividades de cadapool

16. Ya tienes diseñado tu “primer sistema”. Ahora te queda ponerloen practica.

17. Pero esto no acaba aquí. Debes, a medida que lo vas usando,depurarlo y mejorarlo.

18. Por ultimo, lo demás es mucho más rutinario…. Mira la siguientetransparencia de lo que deberás ir haciendo en cada periodo deanálisis (anual o mensual…)

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1. Identificación y medida de las existencias iniciales.

2. Identificación y clasificación de los costes.

3. Localización de los costes indirectos en los centros de actividad-actividades.

4. Cesión si procede de los costes indirectos entre diferentes centros de actividad-actividades.

5. Determinación del Coste de las Compras. 5.1. Afectación de los costes directos.5.2. Imputación de los costes indirectos recogidos en los centros de

actividad-actividades relacionados.

6. Determinación de los inventarios.

7. Determinación del Coste de Producción.7.1. Afectación de los costes directos.7.2. Imputación de los costes indirectos recogidos en los centros de


8. Determinación de los inventarios.

9. Determinación del Coste Final de las Ventas.9.1. Afectación de los costes directos.9.2. Imputación de los costes indirectos recogidos en los centros de


10. Determinación de los resultados analíticos.

Curso costes CEEI Noviembre 2013

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