CURSO IMP GANANCIAS 4ta CATEGORIA.pdf

1Curso: Rgimen de retencin: Impuesto a las Ganancias Cuarta

Categora R.G. 2437/2008

Octubre 2012

Normativa Aplicable

Ley 20.628 ( Impuesto a las Ganancias) (t.o. 649/1997).

Resolucin General (AFIP) 2437/2008

Sujetos Pasibles

Las personas fsicas residentes en el pas.

Rentas Sujetas a Retencin

Rentas provenientes de:

jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios.

trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.

desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.

servicios prestados por los socios de Cooperativas de trabajo que trabajen personalmente en la misma.

de planes de seguro de retiro privados, que se perciban como renta vitalicia previsional.

POR CUENTA PROPIA:

Ya sea en forma directa o a travs de terceros.

QUIENES PAGUEN LAS GANANCIAS

MENCIONADAS

Impuesto a las Ganancias Cuarta Categora

Obligados a practicar la retencin:

POR CUENTA DE TERCEROS:

Cuando el empleador sea personafsica o jurdica domiciliada o radicadaen el exterior.

2Esta situacin se deber verificar:

a) Al inicio de una nueva relacin laboral:

se comparan las rentas que abonencada uno de los pagadores.

b) Al inicio de cada ao fiscal:

Se comparan las sumas abonadas porcada pagador en el ao fiscal anterior(enero a diciembre).

Cuando los beneficiariosperciban de variossujetos, las gananciasdel rgimen:

slo deber actuar comoagente de retencinaquel que abone lasganancias de mayorimporte


Obligados a practicar la retencin:

b) Hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao (liquidacin anual)

a) En la oportunidad en que se efectivice cada pago de las ganancias comprendidas en el rgimen, o


Momento para practicar la retencin:

c) Hasta el momento en que se produzca la baja o retiro del beneficiario

El importe de la retencin deber estar consignado en el recibo de sueldo o comprobante equivalente.

indicando el perodo fiscal al que corresponde


Comprobante de la retencin:Art. 133 de la LCT, establece que, salvo los adelantos deremuneraciones, la deduccin, retencin o compensacin nopodr insumir ms del 20% del monto total de la remuneracin endinero que tenga que percibir el trabajador en el momento en que sepractique. La autoridad de aplicacin podr incrementar el lmitemediante resolucin fundada.


Porcentaje mximo de retencin:

Este tope del 20% contiene: (Art. 132 LCT):

a) Adelanto de remuneraciones hechas.

b) Retenciones a cargo del trabajador (aportes jubilatorios, yobligaciones fiscales).

c) Pago de cuotas, aportes peridicos o contribuciones (segnnormas de convenciones colectivas de trabajo, o de asociacionesprofesionales con personera gremial, o de miembros de mutuales ocooperativas).

3Impuesto a las Ganancias Cuarta Categora


Este tope del 20% contiene: (Art. 132 LCT):

d) Reintegro por la adquisicin de viviendas o su alquiler, o por comprade mercaderas en entidades sindicales, mutualistas o cooperativistas.

e) Pago de primas de seguros de vida colectivos del trabajador o sufamilia, o planes de retiro aprobados por la autoridad de aplicacin.

f) Depsitos en cajas de ahorro y pago de cuotas (instituciones delEstado Nacional, provincial, municipal, sindical o asociacionesprofesionales de trabajadores).

g) Reintegro por compra de acciones de capital, o de goce adquiridopor el trabajador a su empleador, y que corresponda a la empresa enque presta servicios.

h) Reintegro por compra de mercaderas adquiridas en elestablecimiento de propiedad del empleador, (si fueran las que sefabrican en el establecimiento).



NO podrn efectuarse las deducciones, retenciones o compensacionesmencionadas sin el consentimiento expreso del trabajador, salvoaqullas que provengan del cumplimiento de las leyes, estatutosprofesionales o convenciones colectivas de trabajo.

El Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social estableci por R.N 436/2004 que el lmite mximo que podr ser excedido al slo efectode hacer posible la retencin del Rgimen de Retencin del Impuesto alas Ganancias sobre las rentas de los trabajadores en relacin dedependencia:

Fijando el lmite en tasa mxima del impuesto (35%) aplicable para laspersonas de existencia visible y sucesiones indivisas vigente en elmomento de practicarse la retencin.



La R.G. 2437 adicionalmente establece:

El agente de retencin no deber considerar el lmite (35%) enoportunidad de practicar la retencin de la liquidacin anual, o final.

Excepto que el sujeto pasible de la retencin manifiesteexpresamente, mediante nota, su voluntad de que se aplique ellmite.


Formalidades- Obligaciones de las partes

Obligaciones del Agente de Retencin:

Debe conservar y exhibir, cuando as lo requiera la AFIP, ladocumentacin respaldatoria de la determinacin de lasretenciones practicadas.

Debe confeccionar una liquidacin Anual (F.649): se realizarhasta el ltimo da del mes de febrero de cada ao, abeneficiarios que hubieran sido pasibles de retencin en elcurso del periodo fiscal anterior.

El importe que resulte de la liquidacin practicada deber serretenido o reintegrado al beneficiario cuando se efecte el o lospagos posteriores a dicha liquidacin hasta el ltimo da hbildel mes de marzo prximo siguiente.




Si se produjera la baja o retiro del beneficiario entre el 1ero. deenero y el ltimo da hbil del mes de febrero, deber serpracticada la liquidacin anual juntamente con la liquidacinfinal. El agente de retencin queda exceptuado de realizar laliquidacin anual cuando en el curso del periodo fiscal sehubiera realizado la liquidacin final.

Una liquidacin final: se practica cuando se produzca la baja oretiro del beneficiario. El importe determinado en la liquidacinfinal, ser retenido, o en su caso, reintegrado, cuando seproduzca el pago que diera origen a la liquidacin.




Los agentes de retencin debern entregara los beneficiarios una copia del formulariode declaracin jurada F.649 cuando:

a) Se practique la Liquidacin Anual: ya seade carcter informativo por tratarse debeneficiarios a los que no se les hubierapracticado la retencin total del gravamensobre las remuneraciones abonadas, o apedido del interesado.

b) Se practique la Liquidacin Final: en elsupuesto de baja o retiro del beneficiario.

5 das hbiles de

realizada la

liquidacin.

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A

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:


Formulario 649.

El formulario 649 que confecciona el empleador para informar alempleado el total de las remuneraciones, deducciones yretenciones efectuadas en el ao calendario o hasta la fecha decese por baja o retiro.

Para confeccionarse puede usarse el formulario F 649 (obtenidode AFIP o pgina WEB) o un facsmil que respete los conceptoscontenidos en el formulario dispuesto por la R.G. 2437.

Se confecciona individualmente por cada empelado.

El plazo para que el empleador determine la liquidacin anuales el ltimo da del mes de febrero.


Formulario 649.A.F.I.P. F. 649 2002 ORIGINAL: X RECTIFICATIVA:

IMPUESTO A LAS GANANCIAS RGIMEN DE RETENCIN Sueldos, Jubilaciones, etc.

C.U.I.T. : C.U.I.L.: 20-10621604-6

Apellido y Nombre del Beneficiario:

Domicilio - Calle: Nmero Piso Depto.

DECLARACIN JURADA Darragueira 1047 - -

En pesos con centavosLocalidad: Boulogne Provincia: Buenos Aires C.P.: 1609

Dependencia DGI en la que se halla inscripto:

D A T O S D E L A G E N T E D E R E T E N C I NApellido y Nombre o Razn Social: Clave Unica de Identificacin Tributaria: 30-65880335-9

C.E.A.D.S. Dependencia DGI en la que se halla inscripto:

ESTA DECLARACIN JURADA DEBER SER CONFECCIONADA POR EL AGENTE DE RETENCIN, CONFORME LO DISPUESTO POR EL

ARTCULO 18 DE LA RESOLUCIN GENERAL N 4139 Y DEBER SER PRESENTADA CUANDO EL IMPORTEDEL RUBRO 3 DE ESTE

FORMULARIO SEA IGUAL O SUPERIOR AL IMPORTE QUE A DICHOS EFECTOS ESTABLECE EL ART. 21 DE LA MISMA.

LIQUIDACIN: ANUAL/FINAL (1) Comprendida entre el : 01/01/2002 y el: 31/12/2002

Rub. Inc. DETERMINACIN DE LA GANANCIA NETA Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO COD. IMPORTES

1 IMPORTE BRUTO DE LAS GANANCIAS

a Liquidadas por la entidad que acta como agente de retencin 019 218.147,53

b Liquidadas por otras personas o entidades

Apellido y Nombre o Denominacin y Domicilio Nro. de C.U.I.T.

027

035

043

078

TOTALES DEL RUBRO 1 094 218.147,53

2 DEDUCCIONES Y DESGRAVACIONES

a Aportes jubilatorios 116 3.000,00

b Aportes para obras sociales y cuotas mdico asistenciales (total del rubro 11) 124 3.864,00

c Primes de seguro para el caso de muerte (total del rubro 12) 132 0,00

d Gastos de Sepelio (total del rubro 13) 140 0,00

e Gastos estimativos de corredores y viajantes de comercio (movilidad, etc.) 159 0,00

f Otras deducciones (total del rubro 15) 167 0,00

TOTAL DEL RUBRO 2 (suma de los incisos a) a f)) 175 6.864,00

3 RESULTADO NETO (Diferencia entre el rubro 1 y el rubro 2) 183 211.283,53

4 DONACIONES (Hasta el lmite del 5% del rubro 3) 191 0,00

5 DIFERENCIA (Rubro 3 menos rubro 4) 205 211.283,53

6 DEDUCCIN ESPECIAL, GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA.

Valor tope Coef. Reducc.

a Deduccin Especial 18.000,00 0,1 213 1.800,00

b Ganancia no Imponible 4.020,00 0,1 221 402,00

c Cargas de Familia (6) Cantidad Valor Unit.Tope Coef. Reducc. Valor Unit. Deduc.

Cnyuge 1 2.400,00 0,1 240,00 256 240,00

Hijos 4 1.200,00 0,1 120,00 264 480,00

Otras Cargas 0,00 0,1 0,00 272 0,00

TOTALES DEL RUBRO 6 (suma de los incisos a), b) y c)) 302 2.922,00

7 GANANCIAS NETAS SUJETAS A IMPUESTO (Diferencia entre el rubro 5 y rubro 6) 310 208.361,53

8 TOTAL DEL IMPUESTO DETERMINADO 329 59.426,54

9 MONTOS COMPUTABLES

a RETENCIONES DE GANANCIAS ANTERIORES 345

b Regmenes de promocin (Rebaja de impuesto, diferimiento u otros) 353

TOTALES DEL RUBRO 9 (suma de los incisos a) y b)) 361 0,00

10 SALDO DEL IMPUESTO (Diferencia entre el rubro 8 y el rubro 9)

a A favor A.F.I.P. - D.G.I. 388 59.426,54

b A favor Beneficiario 393 0,00

o sea Pesos:

Formulario 649



Obligaciones de los beneficiarios:

Con la Administracin Federal de Ingresos Pblicos:

Los beneficiarios comprendidos en este rgimen, se encuentranobligados a informar a la AFIP cuando hubieran percibidoganancias brutas iguales o superiores a :

a) $96.000

b) $144.000

Detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cadaao, conforme a la norma del impuesto sobre losbienes personales

Deben informar el total de ingresos, gastos,deducciones admitidas y retenciones sufridas.Tambin deben informar el detalle de sus bienesconforme ley del impuesto sobre los bienespersonales.



Mediante la presentacin de declaracin jurada, que se confeccionarutilizando la versin vigente, del programa aplicativo "GANANCIASPERSONAS FISICAS - BIENES PERSONALES al momento de lapresentacin.

Cmo se cumplen estas obligaciones de informacin?

Quienes obtengan rentas superiores a $ 144.000.- podrn optar porelaborar la informacin mediante el servicio denominado "REGIMENSIMPLIFICADO GANANCIAS PERSONAS FISICAS que seencuentra en la pgina WEB de AFIP, ingresando con clave fiscal.

Los importes de ganancias brutas antes mencionados comprendentanto ingresos gravados como no gravados y exentos, includos enel rgimen.

. NO DEBEN CUMPLIR ESTA OBLIGACION, los beneficiariosinscriptos en los mencionados gravmenes que hayan efectuado lapresentacin de las correspondientes declaraciones juradas.



Las declaraciones sern informativas, excepto si:

a) de ellas resulte saldo a pagar o a favor del contribuyente, b) los beneficiarios de las rentas se encuentren inscriptos en los

respectivos impuestos

Vencimientos de las declaraciones juradas informativas:

Podrn ser presentadas hasta el da 30 junio, inclusive, del ao siguiente a aquel al cual corresponde la informacin que se declara.



Cuando de las declaraciones juradas informativas surja un saldo aingresar en:

a) Impuesto sobre los Bienes Personales: debern ingresar el saldo deimpuesto resultante, aunque no se encuentren inscriptos, en lasfechas (abril o mayo).

b) Impuesto a las Ganancias: debern inscribirse en el impuesto eingresar el saldo resultante, en las fechas (abril o mayo) y con lasformalidades establecidas por el Fisco (R.G. 975).

El empleado tambin deber inscribirse en el impuesto a las ganancias cuando:



1. El empleador no practicare la retencin total del impuesto del perodofiscal respectivo, hasta los momentos de: liquidacin anual oliquidacin final (cualquiera sea el motivo, aun cuando fueraimputable al beneficiario).

2. Existan conceptos no susceptibles de ser deducidos conforme alpresente rgimen, pero aceptados por el art. 80 de la L.G. quequieran ser computados por el beneficiario.

3. De las declaraciones juradas informativas resulte un saldo a favor del beneficiario.


Formalidades- Obligaciones de las partesObligaciones de los beneficiarios:

Con el Agente de Retencin:

Debern informar al inicio de la relacin laboral, y cuando seproduzcan modificaciones en sus datos, mediante el formulario dedeclaracin jurada F.572: Las deducciones personales, cargas defamilia, importes destinados a cuotas de medicina prepaga, primasde seguro, importes percibidos de otros agentes pagadores, etc.

En caso de liquidacin final deben entregar fotocopia de la misma(F.649) en carcter de declaracin jurada a su nuevo agente deretencin, exhibiendo el original para su autenticacin.

Quienes perciban remuneraciones de varios empleadores debernentregar mensualmente al agente de retencin, copia de sus otrosrecibos de haberes o una certificacin emitida por su empleadorcorrespondiente al mes anterior.



Con el Agente de Retencin:

Presentar antes del mes de febrero o al momento depracticarse la liquidacin final nota en carcter de DDJJdetallando:

a) el impuesto sobre los crditos bancarios que puedencomputarse como pago a cuenta tope 34% del impuesto sobrelos crditos.

b) En caso de haber realizado una importacin de bienes concarcter definitivo en el perodo fiscal que se liquida, laspercepciones sufridas por Aduana, tambin podrn computarsecomo pago a cuenta.


Formulario 572

El formulario 572 tiene carcter de declaracin jurada. All sedeben declarar todos los conceptos deducibles por parte delempleado.

CONCEPTOS LMITES TIPO DE

DEDUCCIN

Prima de Seguro para

el caso de muerte

Importe Anual: $996,23 Mensual

Gastos de Sepelio Importe Anual: $996,23 Mensual

Personal Domstico Hasta la suma anual de

$12.960 (Monto del M.N.I)

Mensual

Intereses Hipotecarios Hasta la suma de $20.000

anuales

Mensual


Formulario 572


DEDUCCIN

Honorarios Mdicos Se toma el 40% sobre el total de

la facturacin NO

REINTEGRADA y no debe

supere el 5% de la Ganancia

Neta antes de restar las

Donaciones , cobertura mdico

asistencial y Hon. mdicos

Anual

Aportes del empleado(Jubilacin, Ley 19032, Obra

Social y Sindicatos)

Los aportes tienen un tope de

clculo sobre la base de $

21248,75

Mensual

Cuota de Cobertura

Medica Asistencial

Se deduce hasta el 5% de la

Ganancia Neta antes de restar

Honorarios Mdicos, cobertura

mdica asistencial y Donaciones

Mensual


Formulario 572


DEDUCCIN

Donaciones a los Fiscos

Nacional, Provinciales

y Municipales y a Inst.

comprendidas en el inc.

e),f) y g) del art 20 de

la L.I.G

Hasta el 5% de la Ganancia

Neta antes de computar la

de cuota mdico asistencial

y honorarios mdicos.

Anual

Aportes del empleado a

Sociedades de garantas

recprocas

Se deduce el 100% del

importe aportado como

fondo de riesgo o capital.

Mensual

El plazo del empleado de presentar el F. 572 con lainformacin anual es el ltimo da hbil del mes de febrero.


Formulario 572AFIP

ORIGINAL RECTIFICATIVA

REGIMEN DE RETENCIONES F.572CLAVE UNICA DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA

IMPUESTO A LAS

4ta. CATEGORIAAPELLIDO Y NOMBRE

DOC.DE IDENTIDAD LE / LC / DNI / CI N

GANANCIASDOMICILIO

DECLARACION J URADA

LOCALIDAD PROVINCIA CODIGO POSTAL

En pes os c on c entav os

Esta declaracin jurada deber ser confeccionada por el beneficiario de ganancias comprendidas en los incisos a), b), c), y d) del articulo 79 de la Ley de Impuesto a las

Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones y ser presentada al inicio de la relacin laboral ante la persona o entidad que abone dichas ganancias, o cuando

corresponda declarar modificaciones de datos, conforme lo establecido por el articulo 4, de la Resolucin General N 3802 y sus modificaciones.

Rub. Inc. A - INFORMACION PARA LA PERSONA O ENTIDAD DESIGNADA PARA ACTUAR COMO AGENTE DE RETENCION (art. 4, Punto 1 - R.G. N 3802)

- DETALLE DE LAS CARGAS DE FAMILIA

a Computables al inicio de la relacin laboral

Apellido y Nombre Desde Tipo y N de Doc. de identidad Parentesco

b Altas y bajas producidas en el ao en curso

Apellido y NombreMES

Tipo y N de Doc. de identidad Parentesco

alta baja

2 - IMPORTES DE LAS GANANCIAS LIQUIDADAS EN EL TRANSCURSO DEL PERIODO FISCAL POR OTROS EMPLEADORES O ENTIDADES

Apellido y Nombre o denominacin N DE C.U.I.T. IMPORT.DE DEDUC. RETEN.PRACT. Importes Ganancia Bruta

3 - DEDUCCIONES Y DESGRAVACIONES (montos erogados en el ao en curso)

aCuotas mdico-asist enc iales

Importes

Denominac in de la entidad y domicilio

bPrimas de seguro para el caso de muerte

Denominac in de la entidad aseguradora y domicilio

c Otras

B - INFORMACION PARA LA PERSONA O ENTIDAD QUE PAGUE OTRAS REMUNERA CIONES

De acuerdo a lo establecido en el articulo 4 (punto 2), de la resolucin General N 3802 informo que he desigando para actuar como agente de retencin a:

Apellido y Nombre o denominacin N DE C.U.I.T.

Lugar y Fecha

Afirmo que los datos consignados en este formulario son correctos y completos, y que he confeccionado

esta declaracin sin omitir ni falsear dato alguno que deba contener, siendo fiel expresin de la verdad.

Firma del beneficiario

(1) Se consignar cuando corresponda. (2) Testar lo que no corresponda.( 3) Se consignarn las deducciones en concepto de aportes al Sistema Unico de Seguridad Social. (4) Cubrir nicamente en el supuesto de retencin de impuesto, por las ganancias que se informan en el rubro 2. (5) La obligacin de consignar la informacin requerida en los apartados A B,

resulta excluyente.

de Seguridad Social. (4) Cubrir nicamente en el supuesto de retencin de impuesto, por las ganancias que se informan en el Rubro (5) La obligacin de consignar la

informacin requerida en los apartados A B, resulta excluyente.

CUADRO DE NOTIFICACION

1 AGENTE DE RETENCION: Acuso / Acusamos recibo del original de la presente declaracin jurada

Apellido y nombre o denominac in

FECHA FIRMA CARACTER DEL FIRMANTE

ACLARACION

2 PERSONAS O ENTIDADES QUE ABONEN OTRAS REMUNERA CIO NES: Acuso / Acusamos recibo del original de la presente declaracin jurada

Apellido y nombre o denominac in

FECHA FIRMA CARACTER DEL FIRMANTE

ACLARACION

Formulario 572


Conceptos Bsicos

Ganancia Bruta:

Conceptos percibidos por el empleado antes de losdescuentos de aportes jubilatorios y de Obra Social, incluidaslas sumas NO remunerativas (excepcin Indemnizacin porantigedad)

+ Sueldo Bruto

+ Premio Estimulo

+ Sueldo Anual Complementario

+ Vacaciones, Horas extras, Adicional de cualquier naturaleza, etc.

GANANCIA BRUTA


Conceptos BsicosGanancia Neta:

Es el importe de la Ganancia Bruta menos las deduccionesGenerales que indica la ley.

+Ganancia Bruta

-Aportes Jubilatorios, Ley 19032, Obra Social, Sindicato

-Primas de Seguro de Vida

- Personal Domstico

-Gastos de Sepelio

-Intereses por crditos Hipotecarios

-Cuotas o abonos a instituciones mdicas

-Honorarios de Servicios Mdicos

-Donaciones

GANANCIA NETA


Conceptos Bsicos

Ganancia Neta Sujeta a Impuesto:

Es el importe de la Ganancia Neta menos las DeduccionesGenerales y Personales que indica la Ley.

+Ganancia Neta

-Ganancia No Imponible

-Deduccin Especial

-Cargas de Familia

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO


Procedimiento de clculo:

La ganancia bruta, la neta, y la ganancia sujeta a impuestos sedetermina en forma mensual acumulada al mes de pago.

Se consideran las deducciones generales y personalesacumuladas al mes de pago para la liquidacin mensual y escala yalcuota de impuesto del mes de pago.

Se deducen del importe obtenido como retencin, el impuestoretenido acumulado al perodo anterior.

Para la liquidacin final se consideran las deducciones generales ypersonales acumuladas al ltimo mes del periodo fiscal (diciembre)y la escala y alcuotas del art. 90 de la LG.

En la liquidacin final se puede computar el pago a cuenta delimpuesto sobre los dbitos y crditos bancarios y la percepcin deganancias en caso de importaciones.


Conceptos que se encuentran gravados, no gravados o exentos.

Para considerar que conceptos van a formar parte de la gananciabruta del dependiente al momento de determinar el clculo de laretencin, detallamos a continuacin una serie de ellos:

Conceptos gravados: jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, sueldos, jornales, feriados, horas extras, bonificaciones, premios,

viticos, gastos de representacin, propinas (en la medida quesean habituales), comisiones por venta, gratificacin de cualquiernaturaleza, habilitacin, ttulos, adicionales por zona, otrosadicionales o suplementos convencionales, vacaciones, otraslicencias legales, licencia por enfermedades inculpable paga,prestacin dineraria, honorarios percibidos por el desarrollo detareas en relacin de dependencia, sueldo anual complementario,pagos en especie, beneficios obtenidos por becas o pasantas,



Conceptos gravados:

Indemnizacin por falta de preaviso, beneficios sociales, serviciode comedor en la empresa, provisin de tiles escolares yguardapolvos, pago de gastos de sepelio de familiares a cargo deltrabajador, reintegro de gastos de medicamentos, reintegro degastos de guardera y/o salas maternales, prestacionescomplementarias, integracin mes de despido, indemnizacin porvacaciones no gozadas, sueldo anual complementario sobreintegracin mes de despido, sueldo anual complementarios sobrepreaviso, sueldo anual complementario sobre indemnizacin porvacaciones no gozadas, gratificacin extraordinaria abonada alpersonal por nica vez, gratificacin por cese de la relacin laboral,



Conceptos No Gravados: Beneficios sociales, provisin de ropade trabajo, pagos de cursos de capacitacin, asignacionesfamiliares.

Conceptos Exentos: intereses por prstamo otorgados por elempleador, indemnizaciones percibidas por causa de muerte oincapacidad producida por accidente o enfermedad, indemnizacinpor antigedad que hubiere correspondido legalmente en caso dedespido, indemnizacin que corresponda en virtud de acogimientosa regmenes de retiro voluntario en la medida que no supere losmontos que, en concepto de indemnizacin por antigedad encaso de despido, le establezcan las disposiciones legales, lasactualizaciones de los ajustes retroactivos.


Retribuciones No Habituales.

Existen conceptos que NO conforman la remuneracin normal yhabitual mensual de los beneficiarios, ellos son:

Sueldo Anual Complementario.

Plus Vacacional

Ajustes de haberes de aos anteriores imputados al perodofiscal actual.

Gratificaciones extraordinarias, Etc.

Los mismos deben ser imputados en forma PROPORCIONAL almes de pago y los meses que resten, hasta concluir el ao fiscalen curso.

Este criterio podr ser aplicado OPCIONALMENTE por el agentede retencin, cuando el importe sea inferior al 20% de laremuneracin bruta habitual del mes de pago.


Retribuciones No Habituales.

No ser de aplicacin:

a) Cuando el pago de las remuneraciones no habituales seefectuara en un mes en el que corresponde realizar laliquidacin final. En ese caso, en tal mes se deber imputar lassumas diferidas en meses anteriores.

b) Respecto de los conceptos que, aun siendo variables ypagados en lapsos irregulares, constituyen la contraprestacinpor su trabajo. Ejemplo: comisiones por ventas, honorarios.

c) Cuando se prevea que en los meses que restan hasta concluirel ao fiscal, habr imposibilidad de practicar el total de lasretenciones.

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Extincin de la relacin laboralCuando se acuerde el pago en cuotas de los conceptos adeudados, por extincin de la relacin laboral, se proceder:

1. Si el pago de todas de las cuotas se efecta dentro del perodofiscal en que ocurri la desvinculacin, la retencin se determinarsobre el importe total de los conceptos gravados y se practicar enoportunidad del pago de cada cuota en proporcin al monto decada una de ellas.

2. Si las cuotas se abonan en ms de un perodo fiscal, la liquidacinfinal se confeccionar cuando se pague de la ltima cuota.

La retencin del impuesto, se determinar y practicar de acuerdoal procedimiento del art. 7 de la RG 2437. Las retenciones serncomputables por los beneficiarios, en el perodo fiscal en que lasmismas se efecten.


Ajustes retroactivos:

Los ajustes de haberes retroactivos, estarn sujetos al siguienteprocedimiento:

a) Los que corresponden a haberes del perodo fiscal en curso:

1. Cuando el agente pagador es el agente de retencin designado:deber determinarse la obligacin fiscal del beneficiario deacuerdo con lo establecido en el presente rgimen.

2. Cuando el agente pagador no es el agente de retencin: elagente de retencin designado deber actuar conforme a lodispuesto en el punto 1., de acuerdo con la informacin quedeber producir y entregar el beneficiario, al agente de retencin.



b) Los que corresponden a remuneraciones de perodos anteriores:

1. Si se optara por imputar el ajuste al perodo fiscal del devengamientode las ganancias (Art. 18, 2do prrafo, inciso b), 3er prrafo, L.G.):

1.1. Si el pagador actu como agente de retencin en el perodo originalde imputacin del ajuste, deber rectificarse la liquidacin de lasretenciones que le hubiere practicado al beneficiario, acumulando a lossueldos o remuneraciones abonados oportunamente, el referido ajuste.

1.2. Si el pagador NO actu como agente de retencin en el perodo fiscalde imputacin, el que abone el ajuste deber practicar la retencin delimpuesto a las ganancias, teniendo en cuenta las normas de retencinestablecidas en R.G. 2437, aplicables en el perodo original al cual seimputar la ganancia.



Para ello, el beneficiario aportar los datos necesarios para laliquidacin que le sern suministrados mediante un certificadoemitido por el agente de retencin del periodo original.

En caso que el agente de retencin original hubiera cesado susactividades, los datos sern suministrados mediante la presentacinde un formulario de declaracin jurada F. 572, debiendo aportar loscomprobantes de retencin.

La no presentacin de estos elementos imposibilitar el ejercicio de la opcin de imputacin retroactiva.

2. Si se optara por imputar el ajuste al perodo fiscal en que se paga,se procede segn el punto 1. a) pudiendo considerar los ingresoscomo remuneraciones no habituales.

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El beneficiario debe notificar mediante nota, con anterioridad almomento en que se efecte el pago, la decisin de ejercer la opcinde imputacin al perodo fiscal anterior.


Pagos por va Judicial:

Cuando se realicen pagos por va judicial, quienes paguen lasretribuciones debern, previo al depsito judicial:

practicar la retencin y depositar el remanente.

agregarn al expediente la liquidacin practicada y copiaautenticada por escribano del comprobante de ingreso de laretencin.

El juez comunicar a la Administracin Federal en caso de noefectuarse el depsito.


Acrecentamiento:

Si el impuesto se encuentra a cargo del agente de retencin, deber practicarse el acrecentamiento dispuesto por el Art. 145 (DR de LG).


Ingreso e informacin de las retenciones:

Los agentes de retencin debern cumplir las formas, plazos ycondiciones que para el ingreso e informacin de las retencionespracticadas, establece la R.G 2233 (SICORE).

Retenciones practicadas a partir del da 16 al ltimo da del mes:

.

Retenciones practicadas entre el da 1 y el da 15 del mes:

.

Se ingresan como pago a cuenta a partir del da 21 del mismo mes que se practican.(segn terminacin de

la CUIT)

Se ingresan a partir del da 9 del mes siguiente al que se

practicaron (segn terminacin de la CUIT).

Se informan todas en una nica declaracin jurada mensual que vence el mismo da del ingreso del saldo de la declaracin jurada.

.

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Los saldos a favor de los agentes de retencin por las sumas retenidas en exceso y reintegradas a los beneficiarios, deber compensarse

dentro del mismo impuesto (utilizando del programa aplicativo SICORE),

De existir remanente podr ser trasladado al perodo siguiente, o bien, solicitarse su devolucin (R.G. 2224 (DGI)).



En la declaracin jurada del perodo fiscal marzo de cada ao (SICORE), los agentes de retencin debern informar los beneficiarios a

los que no les hubieran practicado la retencin total sobre las remuneraciones abonadas.

Ello se informa consignando dentro de la pantalla "Detalle de Retenciones:

En el ttulo "Datos del Comprobante": seleccionar "Recibo de Sueldo" en el campo "Tipo", e indicar "0" en el campo "Nmero.

En el ttulo "Datos de la Retencin/Percepcin": efectuar una marca en el campo "Imposibilidad de Retencin".


Retencin que excede la obligacin:

Cuando por el desarrollo de otras actividades que originan ganancias nocomprendidas en el presente rgimen, se manifieste que la retencin apracticar pueda generar un exceso en el cumplimiento de la obligacintributaria del correspondiente ao fiscal, los beneficiarios podrn solicitaruna autorizacin de no retencin (segn dispone la R.G. 830)

Responsabilidades y sanciones:

Las infracciones por incumplimiento al este rgimen, sernsancionadas de acuerdo con lo dispuesto por la Ley N 11.683, o N24.769, segn corresponda (LPF o LPT respectivamente).

La responsabilidad por el contenido de las declaraciones juradasser imputable a los declarantes.


Rgimen de la Resolucin General (AFIP) 2437.

RG (AFIP) 2437. Deducciones Acumulables

Tramos de Escala (Art.90). Importes Acumulados

ANEXOS

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Anlisis del tratamiento de las indemnizaciones por ruptura del contrato de trabajo

Exencin del art. 20 i) Ley 20.628

Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despido y las que sereciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidadproducida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten envirtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social ocomo consecuencia de un contrato de seguro

Naturaleza: reparacin tarifada del dao causado al empleado por ladisolucin del contrato de trabajo, de orden econmico, moral y psquico.



Definicin de renta gravada para las personas fsicas (art 2 LIG): teorade la fuente o renta producto:

Periodicidad

Permanencia

Habilitacin

Indemnizacin por antigedad: es una exencin realmente o unaexclusin de objeto?

Doctrina y la jurisprudencia desde hace algunos aos (2004 en adelante)la consideran mayoritariamente una exclusin de objeto.



Tope indemnizatorio del Art. 245 LCT, la CSJN en Causa Vizzotti, Carlosc/AMSA s/despido, considera que la limitacin de la base de clculomensual (mejor remuneracin normal y habitual) solo puede procedercomo mximo hasta el 33%, en mas se violara el art. 14 bis de la CN.

El Fisco se alinea y dicta la D.N.I (S.I.P.) el Memorando 10/05disponiendo que la exencin del art 20 i) alcanza al 67% de las sumasinvolucradas en concepto de indemnizacin por antigedad en caso dedespido.

Y EL 33 % qu?

Hasta la fecha mantiene el Fisco este criterio (Instruccin 2/2011) sinembargo no est en lnea con la jurisprudencia.



Causa Ediciones B Argentina S.A. TFN Sala B 29/03/07 y ratificada por laC.N.A.C.A.F. Sala IV 23/03/10. Amplia el concepto de indemnizacinalcanzada por la exencin del 20 i) el importe fijado por el 245 es unmnimo de orden pblico, nada impide que las partes convengan por esteconcepto un importe mayor, el cual seguir teniendo la naturaleza deindemnizacin por antigedad, y por lo tanto incluida en el 20 i). Se daluego de finalizada la relacin laboral.

En el mismo sentido se pronuncian varias Salas de la Cmara de Trabajo(Pombo, Graciela c/Agroservicios Pampeanos S.A. Sala III 3/02/2006;Alen, Jos c/ Wyeth S.A. Sala I 10/09/2007.

Falta la definicin del tema a nivel de la CSJN.


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OTROS SUPUESTOS

Plan de Retiro Voluntario

Consulta DGI del 1/02/91: hasta el importe equivalente a laindemnizacin por antigedad, en los casos de despido sin justa causa, yexcepto que los empleados hayan cumplido los requisitos mnimos paraacogerse a la jubilacin, en el caso de regmenes de retiro voluntario enempresas del Estado u organismos pblicos.

Unilever Argentina S.A.: Sala V de la CNACAF 9/10/07. Pone las cosasen su justo trmino, porque el Fisco, convalidado por el TFNinterpretaban que no era aplicable empresas privadas.



OTROS SUPUESTOS

Despido por embarazo

La CSJN en la causa De Lorenzo, Amelia del 17/06/09 consider que nose generaba por la relacin laboral, y por ende no cumpla con losrequisitos de periodicidad y permanencia de la fuente, por lo quedirectamente no estaba gravada.

Despido por matrimonio

El TFN consider que est comprendida en el art. 20 i) (Sala A CausaMartin, Maria del 9/11/04).



OTROS SUPUESTOS

Licencia por maternidad

La AFIP mediante Dictamen 133/01 la considera exenta por aplicacindel art. 23 de la Ley 24.714 (asignaciones familiares).

Indemnizacin especial por violacin a la estabilidad gremial

CSJN Causa Cuevas, Luis Miguel del 30/11/2010, basado en el Dictamende la PTN sostuvo que no se encontraba en el objeto del impuesto porcarecer de periodicidad y permanencia.



OTROS SUPUESTOS

Gratificaciones por renuncia del trabajador

Histricamente han sido consideradas alcanzadas por el impuestoDictamen DTI 26/08/65.

Indemnizacin por extincin del contrato de trabajo por mutuoacuerdo art. 241 LCT

TFN Causa Imbellone Oscar Alberto Sala A del 15/09/2011 no seencuentra alcanzada, ampla aun mas la doctrina de la CSJN de DeLorenzo y Cuevas.


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OTROS SUPUESTOS

Ruptura ante tempus del contrato a plazo fijo art 93 a 95 LCT

El Fisco ha considerado exenta del impuesto la indemnizacin emergentede la ruptura del contrato de trabajo, y alcanzada la correspondiente adaos y perjuicios del derecho comn Dictamen DAT 97/94.


Prctica

Muchas gracias

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