I-9N.° 151 Segunda Quincena - Enero 2008Enero 2008Enero 2008Enero 2008Enero 2008 Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

Declaración Anual de Operacionescon Terceros 2007

1. IntroducciónMediante Resolución de Superintenden-cia N.º 006-2008/SUNAT1 se establecióel cronograma de vencimiento para lapresentación de la Declaración Anual de

Siendo necesario puntualizar los aspec-tos más relevantes de esta declaración in-formativa, cuyo incumplimiento es san-cionado en base al numeral 2 del artícu-lo 176 del Código Tributario2, a continua-ción se comentarán los puntos más rele-vantes.

2. ¿Quiénes se encuentran obli-gados a su presentación?

Se encuentran obligados a presentar laDAOT los sujetos que cumplan cualquie-ra de las siguientes condiciones:

FECHA DE VENCIMIENTO PARA BUENOS CONTRIBUYENTES

10 de marzoDAOT2007

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 925 feb 26 feb 27 feb 28 feb 29 feb 03 mar 04 mar 05 mar 06 mar 07 mar

DAOT2007

Operaciones con Terceros 2007 o, de serel caso, la Constancia de no tener infor-mación a declarar. En tal sentido el nue-vo cronograma para la presentación dela DAOT será:

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Actualidad y Aplicación PrácticaI

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2.1. Sean Principales Contribuyentes al 31 de diciembre de 2007Los Principales Contribuyentes deben declarar todas las opera-ciones en calidad de proveedor o cliente. Para tal efecto, seentenderá como «Operación con Tercero» en calidad de provee-dor o cliente a la suma de los montos de las transacciones rea-lizadas con cada tercero, siempre que dicha suma sea mayor alas 2 UIT (S/. 6 900).

2.2.Están obligados a presentar por lo menos una declara-ción mensual del IGV durante el 2007

Solamente declararán cuando cumplan al menos una de lassiguientes situaciones3:

2.2.1. El monto de sus ventas internas haya sido superior aS/. 240 000

Se debe declarar todas las operaciones en calidad de provee-dor. Para tal efecto, se entenderá como «Operación» a la sumade los montos de las transacciones realizadas con cada tercero,siempre que dicha suma sea mayor a las 2 UIT (S/. 6 900).

2.2.2. El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios ocontratos de construcción, haya sido superior a S/. 240 000.

Se debe declarar todas las operaciones en calidad de cliente.Para tal efecto, se entenderá como «Operación» a la suma delos montos de las transacciones realizadas con cada tercero, siem-pre que dicha suma sea mayor a las 2 UIT (S/. 6 900).

2.3.Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educa-tivas o entidades religiosas que durante el 2007 hayanrealizado sólo operaciones inafectas del IGV, que se en-cuentren obligados a presentar el PDT 600 y que el nú-mero de trabajadores declarados correspondiente al pe-ríodo tributario noviembre de 2007 sea superior a 10

Deben declarar todas las operaciones en calidad de proveedoro cliente. Para tal efecto, se entenderá como «Operación conTercero» en calidad de proveedor o cliente a la suma de losmontos de las transacciones realizadas con cada tercero, siem-pre que dicha suma sea mayor a las 2 UIT (S/. 6 900).

3. Obligatoriedad de presentar la «Constancia deno tener información a declarar»

Cuando los contribuyentes indicados en el punto 2 del presenteinforme no tuvieran alguna operación con tercero a declarar, ensustitución del PDT 3500 deberán presentar el formato deno-minado «Constancia de no tener información a declarar». Suincumplimiento será sancionado en base al numeral 2 del artí-culo 176 del Código Tributario4.

Los contribuyentes que durante todo el 2007 hubieran pertenecido al Nue-vo RUS se encuentran exceptuados de presentar la Declaración conforme alartículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.° 024-2002/SUNAT.Por ejemplo, Alvaro Chávez inició operaciones en el mes de abril de2007 y a partir del mes de mayo se ha acogido al Nuevo RUS. En estecaso, Alvaro Chávez si se encontrará obligado a presentar la DAOT o la«Constancia de no tener información por declarar» toda vez que en elmes de abril se encontraba en el Régimen General.

4. ¿Deben declararse los recibos por honorariospagados en la DAOT?

Conforme al inciso g) del artículo 6 de la Resolución deSuperintendencia N.º 024-2002/SUNAT no deben considerarseen el PDT 3500 las operaciones que hubieran sido informadas ala SUNAT a través de declaraciones distintas a la DAOT. Es decir,si los recibos por honorarios han sido declarados en el PDT 621IGV -Renta ya no es necesario incluirlos en la DAOT.De ser el caso, los recibos por honorarios pagados se deberándeclarar como operaciones que generan costo y/o gasto. Por

5. Aplicación Práctica

5.1Caso Principales ContribuyentesPor ejemplo, «Caviaristico SA» con número de RUCN.º 20511927537 en su calidad de Principal Contribuyenteefectuará la declaración de su PDT 3500. Conforme al cronogramade vencimiento la presentación de la DAOT podrá realizarse hastael 5 de marzo de 2008.

Adicionalmente «Caviaristico SA» durante el 2007 arrendó (al-quiló) cinco de sus inmuebles, uno a una persona natural y elresto a otras empresas. De conformidad con el inciso d) delartículo 7 de la Resolución de Superintendencia N.º 024-2002/SUNAT esta información también deberá ser declarada en elPDT 3500:

ejemplo, durante el 2007 la «Asociación sin fines de lucroUnidos» ha requerido los servicios del señor Johan Fano Gareccapero los importes pagados y que constan en recibos por ho-norarios no han sido declarados en los PDT 621, siendo nece-sarios que los declare en la DAOT:

A continuación debemos registrar cada una de las operacionesque generan costo o gasto:

Nótese en eldetalle del PDT

3500 lasoperaciones a

declarar

En la parteinferior del PDT3500 debe fig.

la empresadeclarante

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Se muestra el detalle de todas las operaciones que generancostos y/o gastos declarados:

Luego debemos registrar las operaciones que generan ingresos,entre las cuales también incluiremos las operaciones de arren-damiento que «Caviarístico SA» ha realizado:

Se muestra el detalle de todas las operaciones que generaningresos:

Posteriormente debemos detallar la información relacionadacon los ingresos por arrendamiento:

Operaciónque generacosto y/o

gasto

Operaciónque genera

ingreso

La siguiente ventana muestra el detalle del inquilino y del in-mueble arrendado:

Como resultado la ventana muestra la información de los inqui-linos declarados por «Caviarístico SA»:

La ventana nos muestra que «Caviarístico SA» en su calidad deprincipal contribuyente está declarando S/.997 500 por opera-ciones que le generan ingresos, y S/.1 174 000 por operacionesque le generan costo o gasto:

Es pertinente resaltar que los contribuyentes que no presentenla información relacionada con las operaciones con terceros enforma completa estarán cometiendo la infracción establecidaen el numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario siendo lasanción aplicable el 30% de la UIT5.

5.2Caso Obligados a presentar por lo menos una Declara-ción Jurada mensual

A manera de ilustración, la empresa «Mundialistas SAA» con nú-mero de RUC 20298432871 se encuentra elaborando la DAOT2007 en el PDT 3500. Conforme al cronograma podrá efectuar lapresentación del PDT hasta el 26 de febrero de 2008.

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A continuación se muestra el detalle de las operaciones quesuperan los S/.240 000 en ingresos (80 000 + 20 000 + 180000 = 280 000):

La siguiente ventana muestra el detalle del PDT 3500. Se apre-cia que «Mundialistas SAA» y «Bolognésico Trade SRL» han rea-lizado transacciones por S/.80 000 durante el ejercicio econó-mico 2007:

Los S/.80 000 superan el monto mínimo de 2 UIT (S/.6 900)que se debe declarar.Por otra parte, «Mundialistas SAA» deberá declarar las operacio-nes con terceros consideradas como costo o gasto. La siguienteventa es el detalle en el PDT 3500, en la cual se identifica que lasoperaciones han superado el monto de S/.240 000 (140 000 +7 000 + 100 000 = 247 000):

Para determinar estos montos, «Mundialistas SAA» previamen-te ha tenido que considerar las casillas de sus PDT 621 (enero adiciembre) 107, 110, 113 y 120.En la siguiente pantalla se aprecia el PDT 621 del mes de di-ciembre y el monto de S/.16 000 por «Compras netas destina-das a ventas gravadas exclusivamente» en la casilla 107. En lacasilla 110 «Compras netas destinadas a ventas gravadas y nogravadas» se aprecia el monto de S/.4 000; en la casilla 113«Compras destinadas a ventas no gravadas exclusivamente» elmonto de S/.1 000, y en la casilla 120 «Compras netas no gra-vadas» el monto de S/.6 000.

Para determinar estos montos, «Mundialistas SAA» previamen-te ha tenido que considerar las casillas de sus PDT 621 (enero adiciembre) 100, 105, 109, 112 y 160.

En la siguiente pantalla se aprecia el PDT 621 del mes de di-ciembre y el monto de S/.30 000 por ventas netas en la casilla100. En la casilla 105 «Ventas no gravadas6 (sin considerar ex-portaciones)» se aprecia el monto de S/.2 000, y en la casilla109 «Ventas no gravadas sin efecto en ratio7» se aprecia el mon-to de S/.3 000:

La siguiente ventana muestra el detalle del PDT 3500. Se apre-cia que «Mundialistas SAA» y «Ciencianístico Empresarial SA»han realizado transacciones por S/.140 000 durante el ejercicioeconómico 2007:

Finalmente podemos verificar el consolidado de las operacio-nes declaradas por «Mundialistas SAA» en el PDT 3500:

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Ficha Técnica

AutorAutorAutorAutorAutor ::::: Dr. Alan Emilio Matos Barzola

TítuloTítuloTítuloTítuloTítulo ::::: Declaración Anual de Operaciones con Terceros 2007

FuenteFuenteFuenteFuenteFuente ::::: Actualidad Empresarial, N.º 151 - Segunda Quincena de Enero 2008

1. Publicada el sábado 12 de enero de 2008 en el Diario Oficial El Peruano.2. La sanción por no presentar la DAOT es 30% de la UIT (S/.1 035), pero si voluntariamente subsanamos la

presentación del PDT 3500 la rebaja aplicable es el 100%.3. Conforme al artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 006-2008/SUNAT.4 La sanción por no presentar la «Constancia de no tener información a declarar» será 30% de la UIT

(S/.1 035), pero si voluntariamente subsanamos la presentación de dicha comunicación la rebaja aplicablees el 100%.

Las transacciones se considerarán en el Ejercicio en que se emita elcomprobante de pago, la nota de débito o nota de crédito respectiva.Los arrendatarios incluirán en su Declaración las transacciones referidasal uso de servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua ytelecomunicaciones, que se encuentren sustentados con comprobantesde pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, en elsupuesto contemplado en el inciso d) del numeral 6.1 del artículo 4 delReglamento de Comprobantes de Pago.Tratándose de transacciones gravadas con el IGV, se considerará la baseimponible según lo establecido en la Ley del IGV e ISC. Respecto de lastransacciones no gravadas con el IGV, se considerará el importe total dela transacción.

5. En el caso de los contribuyentes generadores de renta de tercera categoría conforme lo establece la Tabla Idel Código Tributario.

6. En esta casilla se debe consignar el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir lasexportaciones, netos de descuentos y rebajas. Se entiende por ventas no gravadas a las que se encuentranexoneradas o inafectas del IGV.

7. En esta casilla se debe consignar el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir lasexportaciones ni las señaladas en la casilla 112, netos de descuentos y rebajas; siempre que el valor de lasmismas NO deba ser considerado para determinar el porcentaje (ratio) a aplicar al impuesto que hayagravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derechoa crédito fiscal y obtener el crédito fiscal a utilizar en el mes, de acuerdo a lo señalado en el numeral 6.2 delartículo 6 del reglamento del IGV.