Deducciones Del Ir Empresarial -Cpc.wily Murillo

8/18/2019 Deducciones Del Ir Empresarial -Cpc.wily Murillo

1/34Expositor: CPC. WILLY MURILLO SALAS 1

“DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL”

CPC. Willy Murillo Salas

[email protected] 952220762 RPM *630762

Tacna, Febrero 2016.2

DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LARENTA EMPRESARIAL - ASPECTOS YCONDICIONES PARA LA DETERMINACIONDEL IR




“ El que co noce a su enem igo y se cono ce asím ismo, ganarátodas las batallas… ”

El Art e de la Guerra Sun Tzu

3

ANALISIS DEL MARCOTRIBUTARIO ENTORNO ALIMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

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1. Permanentes Cambios y Modificaciones (“Precisiones”) en la NormatividadTributaria, dadas con un afán eminentemente recaudatorio .

2. Determinación de Impuestos cada vez más complejos: Deducción de Gastos oCostos para el Impuesto a la Renta Empresarial y Uso Crédito Fiscal del IGV.

3. Normas Tributarias MUY FORMALISTAS (Excesivo Documentarismo).

4. Sanciones Tributarias MUY ONEROSAS.

5. Sistema de Recaudación con alta Carga Administrativa para el Contribuyente ySanciones Tributarias Severas: SPOT, Retenciones y Percepciones.

6. Su comprensión resulta determinante para establecer la Rentabilidad y enmuchos casos, la Viabilidad de un Negocio.

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CARACTERÍSTICAS DE LA LEGISLACIÓNTRIBUTARIA EN EL PERÚ

Libros Electrónicos

Código Tributario

Impuesto a la Renta

IGV e ISC

Comprobantes de Pago

Percepciones y Retenciones

Detracciones

IMPORTANCIA DEL FACTOR TRIBUTARIO EN LASDECISIONES EMPRESARIALES

Bancarización eITF

TransaccionesEconómicas de la

Empresa

ComprobantesElectrónicos

Libros y RegistrosVinculados a

Asuntos Tributarios6




1. Eficiente en determinados campos, con Tecnología en constante desarrollo.

2. Concentrada en el Sector Formal, en quien soporta la mayor parte de laRecaudación Tributaria.

3. Traslada una gran carga de su labor a importantes Contribuyentes, generandoelevados sobrecostos administrativos.

4. Facultades Fiscalizadoras, Sancionadoras y Reguladoras sumamente extensas.

5. Determinación definidos por: Eficiencia en la Fiscalización, Interpretaciones deNormas Tributarias, “Precisiones” Normativas, Jurisprudencia Dominante, etc.

6. Desarrolla mayores mecanismos de control basado en sus necesidades, conmayores costos para el Contribuyente: Planilla Electrónica, Libros Contables, etc.

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LABOR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. No existe una Cultura Tributaria Desarrollada (Deber de Contribución).

2. Poca Capacidad de Respuesta frente a los cambios Normativos.

3. Reaccionan (en apariencia) en Función a la Sensación de Riesgo (DAOT, ITF,Libro Electrónicos, Precios de Transferencias, etc.).

4. Poca Inversión en Recursos Humanos (encargados de la Liquidación deImpuestos) e Informáticos sobre materia tributaria.

5. Escaso Control Tributario de las Transacciones Económicas.

6. Reaccionan (realmente) ante problemas tributarios detectados en unaFiscalización. No tienen Labor Preventiva.

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REALIDAD TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES




ASPECTOS GENERALES PARA LA

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA EMPRESARIAL

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CRITERIOS CONTABLES PRINCIPALES APLICABLES ENMATERIA DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

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Para determinar si ha ocurrido el Devengamiento.

(Marco Conceptual y NIC 1 Presentación de Estados Financieros)

Para el Reconocimiento y Determinación de Ingresos Gravados.

(NIC 18 Ingresos)

Para diferenciar cuando una Erogación es Costo o Gasto.

(NIC 2 Existencias)

Para diferenciar Gastos de Mantenimiento o reparación de Mejoras Activables.

(NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipo)




Objetivos de losEstados Financieros

Suministro de Información Financiera Suministro de Información sobre Rendimiento

Suministro de Información sobre los Flujos deEfectivo

Dirigido

a

Variedad de Usuarios (CONASEV, Accionistas, etc.) para la Toma de sus Decisiones EconómicasVariedad de Usuarios (CONASEV, Accionistas, etc.) para la Toma de sus Decisiones Económicas

RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOSCONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS

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Objetivos de laDeclaración Jurada

Suministro de Información sobre la Base deDeterminación Fiscal (IR, IGV)

Suministro de Información de Interés Fiscal(Operaciones con Terceros)

Suministro de Información para Determinar:OT Base Presunta, Infracciones, Variables,

etc.

Dirigido

a

Fundamentalmente la Administración Tributaria (SUNAT) para Acciones de Recaudación y FiscalizaciónFundamentalmente la Administración Tributaria (SUNAT) para Acciones de Recaudación y Fiscalización

RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOS

CONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS

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Sea probable que cualquier beneficioeconómico asociado con el Elemento

fluya, o salga de la Empresa; y

El Elemento tenga un Costo o Valor quepueda ser medido con fiabilidad

Reconocimientoy Medición

de losElementos

cuando:


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Reconocimiento y Medición de los Elementos de los EE. FF.

Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos yEgresos (Gastos)

PropósitosContables

PropósitosTributarios

Costo y/oGasto

NoDelimitados

No AdmitenFlexibilidad

DefinicionesGenéricas

Aplicaciónde

Alcances

CampoDiscrecional

CPC

PrincipioDevengado

PrincipioCausalidad

Se determinan DiferenciasEjercicioGravable

¿Qué esDeducible

como Gastodel Negocio?

InterpretaciónPrecisa

CPC

Determinar sus Efectos

oImplicancias


CONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS

Reconocimiento y Medición de los Elementos de los EE. FF.: Gastos

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Gastos(PCGA)

Cuando surge unDecremento en los

Beneficios Económicos

Puede ser MedidoConfiablemente


Deducibles

Gastos(LIR)

Cuando cumplan lasReglas Generales

Cuando cumplanlas Reglas Específicas

Deducibles

PropósitosContables

PropósitosTributarios

Reparos(Adiciones)

(+)

Diferencias

Devengado Causalidad

(+) Costo Adquisición(+) Gastos Relacionados


CONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS (7)

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RegulaciónContable

RegulaciónTributaria

CostoComputable

Diferencia deCambio

CostoFinanciamiento

ResultadosCosto

DevengadoReconocimiento

del GastoDevengado

con Excepciones

Fondo sobre la FormaFormalidades Exigencia CDP

Idem

Resultados Resultados

Resultados

EfectosTributarios

Se imputanGastos en Forma Tardía

Gasto Prohibido(+) Reparo Adición

Neutro

Neutro

Neutro(-) Reparo Deducción

Prudencia(Pérdida)

Se registra cuando se conoce Se registra cuando se realiza (+) Reparo Adic ión

Valuación deEE. FF.

Costo Histórico, Vr. ActualCosto Corriente, Vr. Realizable

Costo Histórico (+) Reparo Adición

(-) GastoContable




RECONOCIMIENTO DE GASTOS PARA PROPÓSITOSCONTABLES Y SU DIFERENCIA CON LAS NORMASTRIBUTARIAS (8)

Principios Contables Vs. Normas Tributarias

Registro deOperaciones.

Debe condicionarse aPCGA.

Regulación Tributaria,puede coincidir, total oparcialmente, o diferir.

Las Diferencias, se conciliana nivel de Papeles de Trabajo

para determinar la BaseImponible Fiscal.

EE. FF. deben ser preparados de acuerdo con

las NIIF́ s.

EE. FF. deben ser preparados de acuerdo con

las NIIF́ s.

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INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Pérdidas Tributarias Compensables de Ejercicios Anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Créditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

ESQUEMA GENERAL PARA LA DETERMINACIÓNDEL IR EMPRESARIAL

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CONDICIONES TRIBUTARIAS PARA LA DEDUCCIÓNDE GASTOS

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Reglas Generales

Reglas Específicas- Deducciones Limitadas

- Deducciones Condicionadas- Deducciones Prohibidas

Principio de Causalidad

ReglasGenerales

para laDeducciónde Gastos

Calificación como Costo o Gasto

Principio del Devengado

Documentación SustentatoriaIdónea

Fehaciencia de las Operaciones

Valor de Mercado

Bancarización

¿Es Necesario paramantener la Fuente?

¿Es Costo o Gasto?

¿Está ya Devengado?

¿Está sustentado conCDP?

Demostrar que esFidedigna, No sólo

con CDP

¿Se adquirió a Valor de Mercado?

¿Se utilizó Medios dePago?

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CONDICIONES TRIBUTARIAS PARA LA DEDUCCIÓNDE GASTOS

Si cumpleReglas

Generalespasamos a

ReglasEspecíficas




REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

LIR, Artículo 37°, Primer Párrafo:

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá dela renta bruta los gasto s necesarios para pro du cir la y man tener su fuente , (…) en tanto la deducción no esté expresamente prohibidapor esta ley, …”

Es la relación que debe existir entre los gastos incurridos y la generación de renta y elmantenimiento de su fuente.

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Causa Efecto


LIR, Artículo 37°, Primer Párrafo:

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Fuente

RentaBruta

GastosDeducibles

RentaNeta=-

2. Mantenimientode la FuenteProductorade la Renta

1. Produccióno Generaciónde Ingresos

Ingreso Neto(-) Costo Computable





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Hecho

Gastos o CostosIncurridos

Efecto Deseado o Finalidad

Generación de Rentas Gravadas oMantenimiento de la Fuente

Relación Existente

Se considerará que un Gasto cumplirá con el Principio de Causalidad,aún cuando NO SE LOGRE LA GENERACIÓN DE LA RENTA.


Objetivo del Principio de Causalidad:

Para fines del Impuesto a la Renta, es la Normaque rige la Admisibilidad de los GastosDeducibles para determinar la Renta Neta, por lo cual sólo es permitido la Deducción de losGastos que tengan como efecto generar unaRenta Gravada., debiendo evaluarse lanecesidad del Gasto en cada caso en particular.

En suma, el objetivo del Principio de Causalidades establecer cuales son los Gastos Deducibles para determinar la Renta Neta deTercera Categoría.

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ElementosConcurrentes para

Calificar Desembolsos comoGastos Deducibles

Que sea necesario para producir y/omantener la fuente generadora de renta

Que NO se encuentre expresamenteprohibido por Ley. (Artículo 44° LIR)

Que se encuentre debidamente acreditadodocumentalmente con comprobantes depago y documentación adicionalfehaciente.

Que el Gasto cumpla con los Criterios paraverificar la Necesidad del Gasto.


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ProporcionalidadProporcionalidad

RazonabilidadRazonabilidad

GeneralidadGeneralidad

NormalidadEn relación con la

actividad que genera laRenta Gravada

En relación con elvolumen de las

operaciones

En relación con losIngresos

Para Gastos de personaldel Contribuyente

Normalidad en el Giro. No puedendeducirse adquisiciones que no estén

relacionadas con la actividad de laEmpresa.

Los gastos realizados por la Empresadeben tener proporción con los Ingresos

obtenidos por la misma.

Que tengan relación con el número de

operaciones que realice el contribuyente.

Utilizado para que los desembolsos a favor de los trabajadores sean otorgados de

manera general, es decir, a todos los quecumplen con las mismas características.




Son los desembolsos que se realizan para laadquisición de:

• Existencias• Activos Fijos

• Servicios

No producen disminuciones en el Patrimonio,salvo que sean deducidos como Gasto:

• Una vez que las Existencias sean vendidas;• Los Activos Fijos sean depreciados; y

• Los Servicios sean prestados.

REGLAS GENERALES:CALIFICACIÓN COMO COSTO O GASTO

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COSTO GASTO

Son disminuciones en beneficios económicosdurante un periodo, producido por:

• Salidas de Activos (Existencias y AF)• Agotamiento del Activo• Generación de Pasivos

No producen disminuciones en el Patrimonio,salvo que sean deducidos como Gasto:

• Una vez que las Existencias sean vendidas;• Los Activos Fijos sean depreciados; y

• Los Servicios sean prestados.

Costo

Gasto

Calificaciónde lasDesembolsos

Desembolso paradeterminar el

bien o servicio a vender

Desembolso paravender el bien

o el servicio

Deducen en el Ejercicio:Venta ó

Vía Depreciación

Deducen en Ejercicio:Devenguen

Párrafo Cuarto, Artículo 20°LIR:

• Costo de Adquisición.

•Costo de Producción oConstrucción.

•Valor de Ingreso alPatrimonio.

•Valor en el Últi mo Inventariodeterminado conforme a Ley.


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Existencia

ActivosFijos

ImplicanciasTributarias del

Costo

MomentoDeducción

MomentoDeducción

Venta

Venta óDepreciación

Tributaria

GastosRelacionados:

Devenguen


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Componentesdel Costo

GastosRelacionados

CostoBienes

Activo Fijo

Mejoras Aumentar los

Beneficios Futuros

• Reduciendo Costo deOperación.

•Aumentando índice deproductividad.

•Prolongando vida útil.

Mantenimiento

Reparación

Costo deFinanciamiento

Para conservarlo enCondicionesOperativas

Vuelva a estar enperfectas

condiciones defuncionamiento


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REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO

LIR, Artículo 57°, Inciso a) y Penúltimo Párrafo (DevengoTributario):

“Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en elejercicio comercial en que se devenguen.”

(…)

“Las normas establecidas en el segundo párrafo de este Artículoserán de aplicación analógica para la imputación de los gastos.”

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Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado

(PCGA)


Aspectos Tributarios: Definición:

La Norma citada consagra el Principio del Devengado para reconocer Ingresos yGastos.

La imputación de los Gastos se rige por el Criterio de lo devengado, lo queconstituye la Regla General para su Deducción.

Sin embargo no se encuentra definido en la LIR vigente.

En aplicación de la Norma IX del Titulo Preliminar del CT, podrán aplicarse normasdistintas a las tributarias, siempre que no se opongan ni las desnaturalicen.

Para definir el concepto del Devengado se debe recurrir a los PCGA , según loestablecido en el Artículo 223° LGS.

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REGLAS GENERALES:PRINCIPIO DEL DEVENGADO (3)

Aspectos Jurisprudenciales:

Las Rentas de Tercera Categoría y los Gastos Relacionados a las mismas,se consideran producidos en el Ejercicio Comercial en que se Devengan.

Para determinar el alcance del “Devengo” debemos de remitirnos a loestablecido en las Normas Contables, en ese sentido el Tribunal Fiscal haestablecido:

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RTF N° 8534-5-2001: Principio del Devengado

“Resulta apropiada la definición Contable del Principio del Devengado aefectos de establecer la oportunidad en la que debe imputarse los

Ingresos y los Gastos a un Ejercicio Gravable determinado”.


Aspectos Contables: Definición:

Una Empresa debe preparar sus Estados Financieros, entre otros, sobre laBase Contable del Devengado

Marco Conceptual para la Preparación de los EE. FF. (Párrafo 22)

“(...) Los Estados Financieros se preparan sobre la base de la Acumulación

o del Devengo Contable. (...) los efectos de las transacciones y demássucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga

dinero u otro equivalente al efectivo).

Asimismo se registra en los libros contables y se informa sobre ellos en los

Estados Financieros con los cuales se relacionan.”

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NIC 1 Presentación de Estados Financieros: Base Contable de Devengo o Acumulación (Párrafo 26).

“Los efectos de las transacciones y demás sucesos económicos se

reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro

medio liquido equivalente), registrándose en los Libros Contables e

incluyéndose en los Estados Financieros de los ejercicios con los cuáles

están relacionados…”

Resulta indispensable vincular directamente el Ingreso con los Gastos en

los cuales se incurre en la generación de ese Ingreso, por existir unarelación Causa-Efecto entre ambos (Principio de Correlación entre laImputación de Ingresos y Gastos.

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“La imputación por el referido método se produce cuando tanto losIngresos y los Costos y los Gastos se Ganan o se Incurren y nocuando estos se Cobran o se Pagan”.

Para computar los resultados económicos no se toma en cuenta elmomento del Pago del Gasto ni el momento de la Percepción del

Ingreso, sino el momento en que se perfecciona la operación o quesurge, razonablemente, la obligación de pago.

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Aspectos Contables: Reconocimiento de Ingresos:

En la mayoría de los casos, la transferencia de los Beneficios y de los Riesgos de laPropiedad coincide con la transferencia del título legal o el traspaso de la posesióndel comprador.

En ese sentido, si la Empresa retiene de manera significativa, riesgos de propiedadde los bienes, la operación no será una venta. En ese sentido el Tribunal Fiscal haestablecido:

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RTF N° 467-5-2003: Venta de Bienes Futuros

“La construcción del Inmueble a ser transferido, no transfiere los “Riesgos Significativos” y losBeneficios de propiedad de los productos. En ese sentido, los importes recibidos por la

recurrente tendrán la calidad de Anticipos, por lo que no deberían repercutir en los Resultadosdel Ejercicio en que se Percibieron, en estricta aplicación del Principio del Devengado.


Aspectos Contables: Reconocimiento de Ingresos:

Los Lineamientos se encuentran recogidos en la NIC 18 Ingresos:

En la Venta de Bienes:

• Transferencia de Riesgos y Beneficios de la Propiedad.

• No retienen Ni Responsabilidad Ni Control.

• Ingresos y Gastos medidos Confiablemente.

• Beneficios Económicos Fluyen a la Empresa.

En la Prestación de Servicios:

• Ingresos y Costos incurridos y por incurrir estimados Confiablemente.

• Probabilidad de que los Beneficios Económicos derivados de la transacción Fluyan a laEmpresa.

• Grado de Avance de la transacción estimable confiablemente.

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Criterio Adoptado por el Tribunal Fiscal: RTF N° 466-3-97

Jurídicamente, el Devengo suele ser definido como el momento en quesurge el Derecho a percibir la Renta, se perciba o No.

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El concepto de

Devengado

tiene las

siguientes

características:

No requiere actual exigibilidad odeterminación, ni fijación de término

preciso para el pago, puede ser

obligación a plazo y de monto.

Requiere que el derecho al ingreso o

compromiso de gasto no esté sujeto

a condición que pueda hacerlo

inexistente.

Requiere que se hayan producido

los hechos sustanciales.

Criterio adoptadopor la RTF Nº 466-3-97


Criterios para imputar el Gastos del Ejercicio:

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Oportunidad

Asociación deIngresos y Gastos

(Directa)

Simultánea con elIngreso que Genera.

DistribuciónSistemáticay Racional

Entre los PeriodosTributarios que

involucra.

Inmediata

Si no genera BeneficiosEconómicos Futuros,cuando se produce.





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El Costo o Gasto ¿Está ya Devengado?

31/12/2015

Ejemplo: Seguros, Suscripciones, etc.

Comprobante de Pago emitido con fecha Diciembre 2015; pero correspondiente a unServicio prestado en Enero 2016:

Se prestó el ServicioSe emitió el Comprobantede Pago

2016

DevengadoDevengado


42

El Costo o Gasto ¿Está ya Devengado?

31/12/2015

Ejemplo: Prestación de Servicios Públicos

Comprobante de Pago emitido con fecha Enero 2016; pero correspondiente a unServicio prestado en Diciembre 2015:

Se prestó el Servicio Se emitió el Comprobantede Pago

2016

DevengadoDevengado

RTF N° 8534-5-2001: “Los gastos por laprestación de servicios públicos devengados sondeducibles aún cuando los CDP respectivos se

emitan en el ejercicio siguiente.”

RTF N° 8534-5-2001: “Los gastos por laprestación de servicios públicos devengados sondeducibles aún cuando los CDP respectivos se

emitan en el ejercicio siguiente.”





¿Coincide el Devengamiento del Gasto Contable y Tributario?

Así como existe la correlación entre el Ingreso y el GastoDevengado para Efectos Contables, el Gasto es Deducible paraEfectos Tributarios en tanto se encuentre vinculado con un IngresoDevengado en el Ejercicio o Potencialmente sea Necesario paragenerarlo o para mantener su Fuente Productora.

Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta, puede prohibir oponer límites a la Deducción del Gasto, aún cuando éste se hubiereDevengado Contablemente.

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Aspectos Tributarios: Excepciones ejemplo:

Deducción del costo de Bienes del Activo Fijo que no supere por unidad ¼de UIT.

Deducción de Rentas calificadas para el Perceptor como 2da, 4ta y 5taCategoría.

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REGLAS GENERALES:DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA IDÓNEA

LIR, Artículo 44°, Inciso j):

“No son deducibles para la determinación dela renta imponible de tercera categoría:

(...) Los gastos cuya documentaciónsustentatoria no cumpla con los requisitos ycaracterísticas mínimas establecidas por elReglamento de Comprobantes de Pago.”

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Asimismo, No son Deducibles aquellosGastos:

Sustentados con documentos que nocumplan con los requisitos y característicasmínimas establecidas por el RCdP.

Sustentados con CdP emitidos por

contribuyentes que a la fecha de emisión,tuvieran la condición de No Habidos segúnpublicación de la SUNAT, salvo que al 31 deDiciembre del Ejercicio, el contribuyente hayacumplido con levantar tal condición.

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CdP emitido por Sujetos No Domiciliados:

En caso de CdP emitidos por Sujetos No Domiciliados, no se exige que secumpla con los requisitos establecidos en el RCdP, sino que basta quecumplan con los requisitos señalados en el Artículo 51°-A (denominación orazón social y domicilio del transferente, objeto de la operación, fecha eimporte).

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Regla General: Gastos sustentados con CdP:

Los Gastos deberán estar sustentado con elrespectivo CdP que así lo permitan.

En tanto resulte obligatoria la emisión del CdP.

De acuerdo a las normas de la materia y en la

oportunidad que corresponda según RCdP.

Según la LIR, la ausencia o deficiencia de losCdP generará el desconocimiento de laDeducción del Gasto.

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Sustentación de Gastos con Otro tipo deDocumentos:

Según el Artículo 37º de la LIR, se permite lasustentación con otros tipos de documentos:

• Gastos de Movilidad (Planilla de Movilidad).

• Viáticos en el Exterior - Alimentación yMovilidad (Declaración Jurada).

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CdP posteriores al Cierre del Ejercicio Gravable:

Ejemplo:

En Febrero de 2016, la Empresa “A” recibe una Factura por losservicios prestados en Diciembre 2015 por la Empresa “B”.

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¿Puede la Empresa “A”deducir el Gasto?





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CdP posteriores al Cierre del Ejercicio Gravable:

Respuesta:

La condición no es que el CdPtenga fecha anterior al Cierre

del Ejercicio Gravable,sino que simplemente sustente el Gasto

REGLAS GENERALES:FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES

¿OperaciónFehaciente?

No sólo conComprobantes de Pago

Documentos Adicionales(Elementos Mínimos de Prueba)

Medios o Elementos Probatorios:

Pruebas irrefutables que acrediten larealidad de la operación y su

vinculación con la generación de lasrentas gravadas o el mantenimiento de

la fuente productora de éstas.

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La LIR no ha regulado este requisito. Existe regulación en LIGV (Artículo 44°).

Es un concepto que ha sido desarrollado a través de reiterada Jurisprudencia delTribunal Fiscal.

Es materia de cuestionamiento por la SUNAT: el gasto o costo debe ser fehaciente.

La emisión de un CdP, obedece a que contiene una operación fehaciente o real,vale decir, que ha existido.

Si la operación es fehaciente, ésta debe haber dejado rastro de su realización.

En consecuencia una Operación Fehaciente es aquella respecto de la cual existenindicios o pruebas que lleven a concluir que las operaciones existen.

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OperaciónInexistente

Vendedor No Existe

Comprador No Existe

Vendedor No Participó

en la Operación

Comprador No Participó

en la Operación

Vendedor y Comprador No Participaronen la Operación

Objeto de la OperaciónNo Existe oes Diferente

Comprador y Vendedor No Participaron en laOperación y Objeto

de la OperaciónNo Existe o es Diferente

Vendedor o Comprador No Existe o No Participó

en la Operación yObjeto de la OperaciónNo Existe o es Diferente

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria N° 1759-5-2003 (05/06/2003)


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¿Qué es una Operación No Fehaciente o No Real?

Es aquella operación (adquisición de bien o servicio) respecto del cual existenindicios o pruebas que llevan a concluir:

• Si bien existe un Comprobante de Pago, la operación realmente No Existió(Operación Falsa). Ejemplo: Compra de combustible no entregados o quesuperan en demasía su capacidad de almacenamiento y/o consumo razonable.

• Que habiendo existido la operación, el sujeto que emitió el comprobante de pagono la realizó (Factura de Favor). Ejemplo: Construcción realizada por un informal.

• Aún cuando la LIR no regula este supuesto, es claro que la una operación

calificada como no fehaciente o no real, según las reglas del IGV (Artículo 18°Requisitos Sustanciales, LIGV), no puede ser deducible.

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Experiencia Jurisprudencial del Tribunal Fiscal:

• RTF Nº 5732-1-2005:

“Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con

comprobante de pago que respalden las operaciones realizadas, ni con

el registro contable de las mismas, sino que se debe demostrar que, en

efecto, estas operaciones se han realizado. Para observar la fehaciencia

de las operaciones, la Administración Tributaria debe investigar todas

las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentesy sucedáneos, siempre que sean permitidos por el ordenamiento

tributario, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada”.

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Experiencia Jurisprudencial del Tribunal Fiscal:

• RTF Nº 438-5-2001 “Entrega de uniformes”:

“No solo se acredita con el comprobante de pago sino con documentación que

permita determinar el destino, tales como relación de trabajadores, nombre y

firma y cualquier otro documento.”

• RTF Nº 120-5-2002:

“Exigencia de resultados tangibles, lo que puede concretarse a través de

diversos medios, por ejemplo, para la adquisición de servicios que generan un

resultado tangible, como es el caso de la elaboración de análisis, e incluso,

aquellos servicios que se plasman en un documento o informe final, tales comoestudios de mercado; el medio probatorio podría constituir la exhibición de ese

resultado concreto y tangible.”

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REGLAS GENERALES:BANCARIZACIÓN

¿Qué es la Bancarización?

Consiste en canalizar las transaccioneseconómicas a través de las InstitucionesFinancieras y Bancarias, que se encuentranbajo el control de la SBS.

¿A partir de que Monto se debe Bancarizar?

Servirán para cumplir las obligaciones medianteel pago de sumas de dinero cuyo importe sea apartir de S/. 3,500 (M.N.) ó $/. 1,000 (M.E.).

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Medios de Pago que pueden emplearse:

• Depósitos en Cuenta.

• Giros.

• Transferencia de Fondos.

• Órdenes de Pago.

• Tarjetas de Débito Expedidas en el País.

• Tarjetas de Crédito Expedidas en el País.

• Cheques con la Cláusula de “No Negociable”,“Intransferibles”, “No a la Orden” u otra claúsula equivalente.


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Efectos Tributarios de No Utilizar Medios de Pago:

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EFECTOS DELINCUMPLIMIENTO

IMPUESTO A LA RENTASe desconoce elCosto o Gasto

para efectos tributarios

IGVSe desconoce el

Crédito Fiscal




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Informe N° 041-2005-SUNAT/2B0000

PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIÓN

“Tratándose de una obligación que se cumple con pagos parciales

y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago, si el

sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o más de los

pagos, no tendrá los derechos tributarios a que hace referencia el

Artículo 8° de la Ley respecto de tales pagos, manteniendo dichos

derechos respecto de los pagos que se efectúen utilizando los

referidos medios.”

61


62

62


Experiencia Jurisprudencial:

• RTF N° 04131-1-2005:

Incid enc ia de la Ban carizac ión en la Fiscali zación:

“No otorgará derecho a utilizar como crédito fiscal, gasto o costo

para efectos del impuesto General a las Ventas e Impuesto a laRenta, respectivamente; las operaciones cuya cancelación se

hubieran efectuado… sin observar la utilización de los Medios de

Pago a los que se refieren las normas de Bancarización.”




63

REGLAS GENERALES:VALOR DE MERCADO

63

¿Se aplicó Valor de Mercado?

64

REGLAS GENERALES:VALOR DE MERCADO

64

¿Si el Valor asignado

difiere del VM?

SUNAT podrá ajustar el Valor Asignado

por el Contribuyente al VM,con efectos tantopara el adquirente

como para el transferente

Artículo 32° de la LIR

• Las Operaciones que impliquen la transferencia depropiedad de bienes (ventas/aportes/etc.).

• Las operaciones que constituyan prestación deservicios.

• Cualquier transacción.

El Valor asignadodebe ser el de Mercado

(VM)


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R E G L A S

G E N E R A L E S

¿es Causal?

¿es Fehaciente?

¿se usó Medios de Pago?

¿se adquirióa Valor de Mercado?

¿es Gasto o Costo?

¿se ha Devengado?

SÍ

NO No es Deducible

NO No es Deducible

NO No es DeducibleSÍ

SÍ

SÍ

SÍ

NO

Se reduce aValor de Mercado

NO Costo VíaDepreciación

NO No es DeducibleSalvo Excepciones

SÍ SI CUMPLE CON LASREGLAS GENERALES

PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

¿se acredita con c/p? No es Deducible

NO

¿ S o n D e d u c i b l e s

l a s A d q u i s i c i o n e s

d e B i e n e s , S e r v i c i o s y O t r o s ?

REGLAS GENERALES

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Deducciones Del Ir Empresarial -Cpc.wily Murillo

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