Deducciones Personales

DEDUCCIONES

PERSONALES IMPUESTO A LAS GANANCIAS

MATIAS MUSITANI

PERIODO 2013/2014

DEDUCCIONES PERSONALES PERIODO 2013/2014

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INDICE

DEDUCCIONES PERSONALES (L.: 22; 23; 24; 25 / DR: 47) ......................................................... 3

COMENTARIO ....................................................................................................................... 4

DOCTRINA ............................................................................................................................ 7

GANANCIA NO IMPONIBLE (L.: 23 a); 26 / DR: 53) .................................................................. 7

COMENTARIO ....................................................................................................................... 8

DOCTRINA ............................................................................................................................ 9

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA .................................................................................. 9

CARGAS DE FAMILIA (L.: 23 b); 24; 26 / DR: 48; 49; 53) ........................................................ 10

COMENTARIO ..................................................................................................................... 10

DOCTRINA .......................................................................................................................... 11

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ................................................................................ 12

CONSULTAS DGI ................................................................................................................ 12

DEDUCCIN ESPECIAL (L.: 23 c) / DR: 47; 53) ...................................................................... 13

COMENTARIO ..................................................................................................................... 14

DOCTRINA .......................................................................................................................... 15

GASTOS DE SEPELIO (L.: 22 / DR: 46; 119) ........................................................................... 15

COMENTARIO ..................................................................................................................... 15

CASO DE APLICACIN PRCTICA .................................................................................... 16

CMPUTO DEDUCCIONES SUCESIONES INDIVISAS (L.: 33 / DR: 52; 53) .......................... 17

COMENTARIO ..................................................................................................................... 17

RGIMEN DEL SERVICIO DOMSTICO. TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS (L.: 26.063) ......................................................................................................... 18

COMENTARIO ..................................................................................................................... 18

DOCTRINA .......................................................................................................................... 19

MARCO NORMATIVO ................................................................................................................. 20

GASTOS DE SEPELIO (Art. 22) ........................................................................................... 20

GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA (VALORES APLICABLES A PARTIR DEL 1/3/2013) (Art. 23) ........................................................................................................ 20

CMPUTO DE LAS DEDUCCIONES (Art. 24) ..................................................................... 21

CONCEPTO DE RESIDENCIA (Art. 26) ............................................................................... 21

SUCESIONES INDIVISAS - DECLARACIN DE LAS GANANCIAS (Art. 33) ....................... 22

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORA -BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO - RENTAS COMPRENDIDAS (Art. 49) ................. 22

GASTOS DE SEPELIO (Art. 46 DR) ..................................................................................... 22

GANANCIA NO IMPONIBLE, DEDUCCIN ESPECIAL Y CARGAS DE FAMILIA (Art. 47 DR) ............................................................................................................................................ 23


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CONCEPTO DE ENTRADAS (Art. 48 DR)............................................................................ 24

GANANCIAS DEL CAUSANTE Y DE LA SUCESIN - DECLARACIN DE GANANCIAS DE CONTRIBUYENTES FALLECIDOS (Art. 52) ........................................................................ 24

MOMENTO HASTA EL CUAL LA SU CESIN ES CONSIDERADA COMO SUJETO DEL IMPUESTO (Art. 53 DR) ....................................................................................................... 25

DEDUCCIONES GENERALES (Art. 119 DR) ....................................................................... 25


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DEDUCCIONES PERSONALES (L.: 22; 23; 24; 25 / DR: 47)


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COMENTARIO

Personas de existencia visible. Deducciones admitidas:

Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas las

deducciones personales que se detallarn en los puntos siguientes:

- Ganancia no imponible

- Cargas de familia

- Deduccin especial

- Gastos de sepelio

Las deducciones expuestas resultan aplicables tambin para las sucesiones indivisas

En caso de fallecimiento del contribuyente, las deducciones previstas se harn efectivas por

perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesin

indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones a que hubiera tenido derecho el

causante. Los importes mensuales a computar sern actualizados mediante la aplicacin del

coeficiente que fije la AFIP sobre la base de los datos que deber suministrar el INDEC. Sin

embargo, es menester destacar que esta ltima disposicin, actualmente, no tiene aplicacin,

atento a que por ley 24.073 estos no son actualizables.

Por mandato del artculo 4 de la ley 26.731, el Poder Ejecutivo Nacional se encuentra

facultado a incrementar los montos previstos en el artculo 23 de la ley del gravamen, cosa que

efectivamente hizo, mediante el dictado de los decretos 244/2013 [vigente a partir del 1/3/2013 y

complementado por la RG (AFIP) 3449] y 1242/2013 [vigente a partir del 1/9/2013 y

complementado por la RG (AFIP) 3525], este ltimo de aplicacin exclusiva para los trabajadores

cuyas rentas quedaran encuadradas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley del tributo

(rentas de 4ta categora).

As, de las normas indicadas, se desprenden las siguientes cuestiones:

1) Sujetos cuyas rentas no estn comprendidas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley de

impuesto a las ganancias:


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Rentas NO COMPRENDIDAS en los

incisos a), b) y c) del artculo 79 de la

ley

Deducciones personales

Perodo fiscal 2013

D. 244/2013 L. 26731

A partir del

1/3/2013

Hasta

28/2/2013

Mnimo no imponible $ 15.552 $ 12.960

Cargas de familia

Cnyuge $ 17.280 $ 14.400

Hijos $ 8.640 $ 7.200

Otras $ 6.480 $ 5.400

Deduccin

especial

Simple $ 15.552 $ 12.960

Incrementada (3,8

veces) $ 74.649 $ 62.208

2) Sujetos cuyas rentas s estn comprendidas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley de

impuesto a las ganancias:

- En la medida que hubieran percibido rentas brutas de hasta $ 15.000, entre enero y agosto de

2013, a partir del 1/9/2013 la deduccin especial del inciso c) del artculo 23 de la ley se transforma

en mvil o variable, atento a que su monto surgir de la diferencia entre la ganancia neta previa

al cmputo de las deducciones personales y las deducciones personales de los incisos a) y b) del

artculo 23 (mnimo no imponible y cargas de familia, respectivamente).

- En la medida en que hubieran percibido rentas brutas entre $ 15.001 y $ 25.000, entre enero y

agosto de 2013, a partir del 1/9/2013 todas las deducciones personales se incrementan un 20%.

- En la medida en que hubieran percibido rentas brutas mayores a $ 25.001, mantienen los valores

de las deducciones personales fijados por el decreto 244/2013.

- Cuando se trate de perceptores de rentas y jubilados que viven en las Provincias de La Pampa,

Ro Negro, Chubut, Neuqun, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur o en

el Partido de Patagones de la Provincia de Buenos Aires -que son a los que hace mencin el art. 1

de la L. 23272 y su modif.-, a partir del 1/9/2013 todas las deducciones personales se incrementan

un 30%.

En todos los casos, para la determinacin de los importes tope de cada tramo y a ese solo

efecto, se considerarn las remuneraciones mensuales, normales y habituales, entendindose

como tales aquellas que correspondan a conceptos que se hayan percibido, como mnimo, durante

al menos 6 meses en el perodo comprendido entre enero y agosto de 2013. Por ende, SAC,


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vacaciones, gratificaciones extraordinarias y todo otro concepto similar no debe considerarse para

el encuadramiento del beneficio aqu legislado.

En sntesis, tenemos que:

Rentas

COMPRENDIDAS en los

incisos a), b) y c) del

artculo 79 de la ley

Deducciones

personales

Perodo fiscal 2013

D. 1242/2013 D.

244/2013 L. 26731

A partir del 1/9/2013

A partir

del

1/3/2013

Hasta

28/2/2013

Rentas

brutas

hasta $

15.000

Rentas

brutas

entre $

15.000 y

25.000

(+20%)

Rentas

brutas

superiores

a $ 25.000

Rentas

brutas que

superen los

$ 15.000, de

beneficiarios

s/art. 1, L.

23272

(+30%)

Mnimo no imponible

$

15.552,00

$

18.662,40

$

15.552,00 $ 20.217,60

$

15.552,00

$

12.960,00

Cargas de

familia

Cnyuge

$

17.280,00

$

20.736,00

$

17.280,00 $ 22.464,00

$

17.280,00

$

14.400,00

Hijos

$

8.640,00

$

10.368,00 $ 8.640,00 $ 11.232,00

$

8.640,00

$

7.200,00

Otras

$

6.480,00

$

7.776,00 $ 6.480,00 $ 8.424,00

$

6.480,00

$

5.400,00

Deduccin

especial

Simple

$

15.552,00

$

18.662,40

$

15.552,00 $ 20.217,60

$

15.552,00

$

12.960,00

Incrementada

(3,8 veces) Variable

$

89.579,52

$

74.649,60 $ 97.044,48

$

74.649,60

$

62.208,00

En resumen y como producto de las ltimas modificaciones acaecidas, el estudio de las

deducciones personales requiere, por un lado, diferenciar a los trabajadores que desempean su

labor de manera autnoma de aquellos que encuadran en los citados incisos a), b) y c) del artculo

79 de la ley; y por otra parte, atender al momento de vigencia de las mentadas reformas, ya que

pese a tratarse de un impuesto de ejercicio estas no poseen carcter retroactivo, lo cual, de no

suscitarse ningn pronunciamiento que sostuviera lo contrario, obligara a un clculo promedio


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para obtener el monto que, en definitiva, debe utilizarse al momento de la confeccin de la

declaracin jurada anual.

DOCTRINA

Clases de deducciones personales:

Las deducciones personales pueden ser:

1) Presuntivas (sumas fijadas por la ley que parten de un presupuesto estndar de consumo del

sujeto pasivo y el grupo familiar integrado por sus cargas de familia);

2) Reales (gastos o erogaciones efectuadas, tales como gastos de sepelio y primas pagadas por

seguros de vida por causa de muerte).

Deducciones personales. Fundamento:

Este tipo de deducciones tiene como propsito compensar los importes que el

contribuyente destina al sustento personal y de su familia, los cuales no se consideran a efectos de

la determinacin del gravamen, as como para diferenciar el tratamiento de las "rentas sudadas o

ganadas", beneficindolas respecto de las restantes.

Es menester sealar que, a diferencia de lo que ocurre con el resto de las deducciones

(gastos), en este caso no se requiere ningn respaldo de comprobantes de erogaciones (salvo

para los gastos de sepelio), procediendo la deduccin con el mero cumplimiento de los requisitos

exigidos por la norma segn el concepto de que se trate.

Cmputo de deducciones del artculo 23 cuando se incorpora un empleado:

Las deducciones que determina el artculo 23, al momento de efectuarse la respectiva

retencin, resultan computables sin efectuarse proporcin alguna en funcin del tiempo

transcurrido en el ao calendario, desde el inicio de la relacin laboral.

GANANCIA NO IMPONIBLE (L.: 23 a); 26 / DR: 53)


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MNIMO

NO

IMPONIBLE

PERODO

FISCAL

2013

Decreto 1242/2013(*) Decreto

244/2013

Ley

26.731


A partir

del

1/3/2013

Hasta

28/2/2013

Rentas

brutas

hasta

$ 15.000

Rentas

brutas

entre $

15.000 y

25.000

(+20%)

Rentas

brutas

superiores

a

$ 25.000

Rentas

brutas que

superen los

$ 15.000, de

beneficiarios

s/ley 23272,

artculo 1

(+30%)

$

15.552,00

$

18.662,40

$

15.552,00 $ 20.217,60

$

15.552,00

$

12.960,00

* Solo aplicable para los trabajadores en relacin de dependencia, jubilaciones,

pensiones, retiros y otras rentas -enumeradas en los incs. a), b) y c) del art. 79

de la ley del gravamen-.

COMENTARIO

Ganancia no imponible. Deduccin admitida:

Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas, tendrn derecho a deducir de

sus ganancias netas, en concepto de ganancias no imponibles, la suma indicada en el cuadro

precedente y siempre que sean residentes en el pas.

Sujetos residentes:

Se consideran residentes en la Repblica a las personas de existencia visible que vivan

ms de seis (6) meses en el pas en el transcurso del ao fiscal. Tambin se consideran residentes

en el pas las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la

Nacin, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en

organismos internacionales de los cuales la Repblica Argentina sea Estado miembro.


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DOCTRINA

Deduccin en concepto de ganancia no imponible. Alcance del trmino:

La capacidad contributiva comienza recin con aquella existencia de bienes que excede lo

imprescindible para vivir; por lo que esta renta mnima comprende tanto a las necesidades para la

existencia fsica como a aquel mnimo de necesidades culturales que corresponden tambin a los

ms pobres, en su carcter de seres humanos.

Deduccin en concepto de ganancia no imponible. Caractersticas. Funcin:

Esta deduccin es la cantidad mnima que el legislador considera que un individuo necesita

para su subsistencia y, por lo tanto, es el lmite inferior de la capacidad contributiva.

Domicilio y residencia:

La residencia -concepto integrante del domicilio- difiere de ste en la duracin de la

permanencia en un lugar determinado.

Principio de capacidad contributiva:

El principio de capacidad contributiva expresa una exigencia de justicia fiscal que

presupone necesariamente una capacidad econmica superior a un cierto mnimo.

Residencia:

La residencia -continua o alternada- por el trmino de seis meses durante el transcurso del

ao fiscal (art. 26 de la ley) se exige en cabeza del contribuyente para deducir la ganancia no

imponible y para cada una de sus cargas de familia.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

Alcance de la expresin "mnimo no imponible" en el sistema de proteccin integral de los

discapacitados. Decreto 1313/1993:

Se encontrarn excluidos del rgimen (compra de automotores con franquicias por parte de

discapacitados) los interesados que, entre otros parmetros, posean ingresos mensuales

superiores a 2 veces del importe correspondiente al mnimo no imponible, o bien, ingresos

mensuales del grupo familiar superiores a 4 veces dicho mnimo no imponible. El mnimo a que

hace referencia el decreto, es aquel que se encuentra previsto en el artculo 23, inciso a), de la ley

de impuesto a las ganancias.


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CARGAS DE FAMILIA (L.: 23 b); 24; 26 / DR: 48; 49; 53)

COMENTARIO

Cargas de familia. Deducciones admitidas:

Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir, de sus ganancias netas en

concepto de cargas de familia, los montos que se enuncian a continuacin, siempre que las

personas que se indican sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan

en el ao entradas netas -toda clase de ganancias, reales o presuntas, beneficios, ingresos

peridicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan el reembolso de un capital-

superiores al mnimo no imponible y estn o no sujetas al impuesto:


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DEDUCCIONES

PERODO FISCAL

2013

Decreto 1242/2013(*)

Decreto

244/2013

Ley

26731


A partir

del

1/3/2013

Hasta

28/2/2013

Rentas

brutas

hasta

$

15.000

Rentas

brutas

entre $

15.000 y

25.000

(+20%)

Rentas

brutas

superiores a

$ 25.000

Rentas brutas que

superen los $

15.000, de

beneficiarios

s/artculo 1, ley

23272 (+30%)

Cargas

de

familia

Cnyuge

$

17.280 $ 20.736 $ 17.280 $ 22.464 $ 17.280 $ 14.400

Hijos $ 8.640 $ 10.368 $ 8.640 $ 11.232 $ 8.640 $ 7.200

Otras $ 6.480 $ 7.776 $ 6.480 $ 8.424 $ 6.480 $ 5.400

Las deducciones de este inciso solo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos

que tengan ganancias imponibles.

DOCTRINA

Cargas de familia. Deduccin admitida. Funcin:

La deduccin en concepto de cargas de familia cumple la misma funcin que la ganancia

mnima no imponible, es decir, adecuar la capacidad contributiva a la familia que depende del

contribuyente.

Ello as, permite que cada contribuyente tenga un umbral de renta no gravada relacionado

con el tamao de la familia a su cargo

Sujeto habilitado a efectuar la deduccin:

Las deducciones pueden efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan

ganancias imponibles, motivo por el cual, si dos contribuyentes exhiben igual grado de cercana

con un determinado pariente y ambos sostienen econmicamente, los dos se encuentran

facultados para efectuar la deduccin.


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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

Deduccin de cargas de familia:

Los sujetos no contemplados expresamente en el artculo 23, inciso b), de la ley, tal es el

caso de los hijos o hijas del concubino o concubina, no integran el concepto de cargas de familia,

toda vez que no mantienen con el titular de la deduccin el vnculo legal exigido

Hijos adoptivos:

Las cargas de familia computables con relacin a un hijo adoptivo, recin podrn

producirse cuando el juez haya hecho lugar a la adopcin dictando la respectiva sentencia. En los

supuestos en que sta tenga efectos retroactivos, las deducciones podrn computarse a partir de

la fecha a la cual se retrotrae -iniciacin de la demanda o cumplimiento del plazo de un ao de la

guarda-, dado que a partir de ese momento se coloca en la situacin de hijo legtimo.

CONSULTAS DGI

Deduccin concubina:

Las deducciones en concepto de cargas de familia requieren que las mismas sean las

descriptas en forma taxativa por la ley del gravamen. Las cargas de familia no mencionadas no

pueden generar derecho a deduccin. La ley admite la deduccin por cnyuge pero no menciona a

la concubina, por lo tanto debe considerrsela excluida

Tutelados:

Se asimilan a hijos; por ende, procede el cmputo como carga de familia


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DEDUCCIN ESPECIAL (L.: 23 c) / DR: 47; 53)

DEDUCCIN

ESPECIAL

PERODO

FISCAL 2013

Decreto 1242/2013(*) Decreto

244/2013

Ley

26731


A partir

del

1/3/2013

Hasta

28/2/2013

Rentas

brutas

hasta $

15.000

Rentas

brutas

entre $

15.000 y

25.000

(+20%)

Rentas

brutas

superiores

a $ 25.000

Rentas brutas

que superen los

$ 15.000, de

beneficiarios

s/artculo 1, ley

23272 (+30%)

Simple $ 15.552,00 $ 18.662,40 $ 15.552,00 $ 20.217,60

$

15.552,00

$

12.960,00

Incrementada

(3,8 veces) VARIABLE $ 89.579,52 $ 74.649,60 $ 97.044,48

$

74.649,60

$

62.208,00

* Solo aplicable para los trabajadores en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros y

otras rentas

-enumeradas en los incs. a), b) y c) del art. 79 de la ley del gravamen-

Cabe advertir, asimismo, que por mandato del decreto 1006/2013, se dispuso el

incremento del importe de la deduccin especial hasta un monto equivalente al importe neto de la

primera cuota del SAC del ao 2013 de los sujetos [cfr., incs. a), b) y c) del art. 79 de la ley] cuya


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remuneracin bruta mensual devengada entre los meses de enero a junio de 2013 no supere la

suma de $ 25.000, con la finalidad de evitar la carga fiscal en el aguinaldo.

COMENTARIO

Deduccin especial:

Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas, en

concepto de deduccin especial, hasta la suma de $ 15.552 cuando se trate de ganancias netas

comprendidas en el artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y

de ganancias netas incluidas en el artculo 79, excepto que la misma quede comprendida en sus

incisos a), b), o c).

El importe de deduccin se elevar a las sumas detalladas en el cuadro precedente

cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 79 citado.

Tope deducible:

Dichas deducciones no podrn exceder la suma de las ganancias netas a que se refieren

los prrafos anteriores ni el importe que resulte una vez efectuada la compensacin prevista en el

prrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.

Requisitos para el cmputo de la deduccin especial:

La deduccin especial ser procedente en la medida en que se cumplimenten en forma

concurrente los siguientes requisitos:

- La totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o, en su caso, a

aquellos por los que exista la obligacin de efectuarlos- del perodo fiscal que se declara se

encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la AFIP, para la

presentacin de la declaracin jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago

vigente.

- El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado en el

punto anterior, sea coincidente con los importes publicados por la AFIP y corresponda a la

categora denunciada por el contribuyente.

De no cumplimentarse los requisitos expuestos, los trabajadores autnomos no podrn

computar suma alguna en concepto de deduccin especial.


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DOCTRINA

Deduccin especial. Fundamento:

La deduccin especial tiene como propsito aliviar la carga impositiva que pesa sobre

aquellas actividades donde adquiere preponderancia el trabajo personal y, por consiguiente, son

limitadas las erogaciones a deducir para determinar la materia imponible y sobre las cuales recaen

elevados aportes con destino a la seguridad social.

GASTOS DE SEPELIO (L.: 22 / DR: 46; 119)

COMENTARIO

Gastos de sepelio. Deduccin admitida:

De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, se podrn deducir los gastos de

sepelio incurridos en el pas, hasta la suma de $ 996,23, originados por el fallecimiento del

contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo con

el artculo 23.


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Requisitos para su deduccin:

La deduccin por gastos de sepelio incurridos en el pas proceder siempre que las

erogaciones efectuadas por dicho concepto surjan de comprobantes que demuestren en forma

fehaciente su realizacin, los que debern ser puestos a disposicin de la AFIP, en la oportunidad

y forma que sta determine.

Tope deducible:

El lmite deducible ($ 996,23) se refiere a cada fallecimiento que origine la deduccin.

Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podr optar por efectuar la

deduccin en la declaracin jurada que a nombre del mismo corresponda presentar por el perodo

fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que corresponda a la sucesin indivisa.

CASO DE APLICACIN PRCTICA

El Sr. Francisco Mndez, contribuyente del impuesto a las ganancias, tena a cargo a su

abuela, quien falleci el 12/2/2008 y a su suegro, quien falleci el 2/3/2008. El Sr. Francisco

Mndez abon $ 1.000 por el sepelio de su abuela y $ 900 por el de su suegro.

Solucin:

Corresponde aclarar que la ley habilita la deduccin de gastos de sepelios del

contribuyente y de aquellas personas que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 23

para ser consideradas como carga de familia. Si consideramos que tanto la abuela como el suegro

cumplen con dichos requisitos, el contribuyente podr deducir de su declaracin jurada

correspondiente al perodo 2008, el importe que a continuacin se determina:

Abuela Suegro

Total abonado $ 1.000,00 $ 900,00

Tope deducible $ 996,23 $ 996,23

Importe deducible $ 996,23 $ 900,00

Importe total a deducir por el contribuyente $ 1.896,23 ($ 996,23 + $ 900).

Es importante aclarar que la deduccin por gastos de sepelio proceder siempre que las


fehaciente su realizacin, los que debern ser puestos a disposicin de la AFIP, en la oportunidad

y forma que sta determine.


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CMPUTO DEDUCCIONES SUCESIONES INDIVISAS (L.: 33 / DR:

52; 53)

COMENTARIO

Sucesiones indivisas. Deducciones admitidas. Tratamiento impositivo:

Las sucesiones indivisas estn sujetas a las mismas disposiciones que las personas de

existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el da siguiente al del fallecimiento del

causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya

declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarn sus declaraciones

juradas anuales y, para el clculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus

ganancias, computarn las deducciones personales, que hubiera tenido derecho a deducir el

causante.


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RGIMEN DEL SERVICIO DOMSTICO. TRATAMIENTO EN EL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS (L.: 26.063)

COMENTARIO

Tratamiento en el impuesto a las ganancias:

A efectos de la determinacin del impuesto de que se trata, las personas de existencia

visible y las sucesiones indivisas, ambas residentes en el pas, que revistan el carcter de dadores

de trabajo con relacin al personal del servicio domstico, como as tambin, los empleados en

relacin de dependencia y los restantes sujetos que obtienen ganancias de cuarta categora,

alcanzados por el rgimen de retencin previsto por la resolucin general 2437, podrn deducir de

la ganancia bruta gravada de fuente argentina del ao fiscal, cualquiera sea la fuente de la renta, el

total de los importes abonados en el perodo fiscal:

a) A los trabajadores domsticos en concepto de contraprestacin por los servicios prestados.

b) Para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el artculo 3 del Rgimen Especial de

Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico, aprobado por el artculo 21 de la ley

25.239.

La deduccin prevista en el presente artculo tendr el carcter de deduccin general.

Importe mximo a deducir:

El importe mximo a deducir por los conceptos anteriormente indicados no podr exceder a

la suma equivalente a la de la ganancia no imponible anual, definida en el inciso a) del artculo 23

de la ley del gravamen, es decir, $ 15.552.

Cmputo de la deduccin:

Para que resulte procedente el cmputo de esta deduccin, en la determinacin del

impuesto a las ganancias, se deber tener y conservar a disposicin del organismo recaudador:

- Los tickets que respalden el pago mensual, por cada trabajador del servicio domstico, de los

aportes y contribuciones obligatorios establecidos por el artculo 3 del Rgimen Especial de

Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico.

- El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio domstico en concepto

de contraprestacin por el servicio prestado.

Respecto de los empleados en relacin de dependencia y los restantes sujetos que

obtienen ganancias de cuarta categora, alcanzados por el rgimen de retencin establecido por la


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resolucin general (AFIP) 2437, el cmputo de esta deduccin podr efectuarse mensualmente o

en la liquidacin anual o final, segn corresponda.

A tal fin, el importe a computar se deber informar al agente de retencin mediante la

utilizacin del formulario de declaracin jurada F. 572, segn se indica:

a) De efectuarse el cmputo mensual: una vez abonados los importes correspondientes y antes de

la finalizacin del mes calendario en que se efectu su ingreso.

b) De efectuarse en la liquidacin anual o final: con anterioridad al mes de febrero de cada ao o al

momento de practicarse la liquidacin final, segn corresponda.

Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico. Sujetos

comprendidos:

El Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico es de

aplicacin obligatoria para aquellos sujetos que prestan servicio dentro de la vida domstica y que

no importen para el dador de trabajo lucro o beneficio econmico, sea que dichos sujetos

encuadren como empleados en relacin de dependencia o como trabajadores independientes.

DOCTRINA

Cmputo de la deduccin:

La deduccin tendr el carcter de deduccin general y ser computable en la medida en

que se paguen retribuciones y contribuciones a empleados que trabajen ms de 6 (seis) horas o

ms semanales y para un mismo dador de trabajo, lo que implica que aquellas retribuciones

abonadas a trabajadores con menos de 6 horas por semana quedan excluidas del presente

rgimen.


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MARCO NORMATIVO

GASTOS DE SEPELIO (Art. 22)

De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas

en esta ley y a condicin de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la

reglamentacin, se podrn deducir los gastos de sepelio incurridos en el pas, hasta la suma de $

0,04 (cuatro centavos de peso)(1), originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una

de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artculo 23.

GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA (VALORES

APLICABLES A PARTIR DEL 1/3/2013) (Art. 23)

Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) en concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos quince mil quinientos cincuenta y

dos ($ 15.552), siempre que sean residentes en el pas;

b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes en

el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a pesos

quince mil quinientos cincuenta y dos ($ 15.552), cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al

impuesto:

1. Pesos diecisiete mil doscientos ochenta ($ 17.280) anuales por el cnyuge;

2. Pesos ocho mil seiscientos cuarenta ($ 8.640) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra

menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo;

3. Pesos seis mil cuatrocientos ochenta ($ 6.480) anuales por cada descendiente en lnea recta

(nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; por

cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por

cada hermano o hermana menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; por el

suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para

el trabajo.

Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que

tengan ganancias imponibles.

c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de pesos quince mil quinientos cincuenta y

dos ($ 15.552) cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artculo 49, siempre que

trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artculo 79.

Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo

anterior, en relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como


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trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado

Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

El importe previsto en este inciso se elevar tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de

las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 79 citado. La reglamentacin

establecer el procedimiento a seguir cuando se obtengan adems ganancias no comprendidas en

este prrafo.

No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no ser

de aplicacin cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado artculo

79, originadas en regmenes previsionales especiales que, en funcin del cargo desempeado por

el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las

prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el beneficio

jubilatorio. Excluyese de esta definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de

actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los

regmenes correspondientes a las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de las

fuerzas armadas y de seguridad.

CMPUTO DE LAS DEDUCCIONES (Art. 24)

Las deducciones previstas en el artculo 23, inciso b), se harn efectivas por perodos

mensuales, computndose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su

cmputo (nacimiento, casamiento, defuncin, etc.).

En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artculo 23 se harn efectivas por

perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesin

indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones a que hubiera tenido derecho el

causante.

Los importes mensuales a computar, sern los que se determinen aplicando el

procedimiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo 25.

CONCEPTO DE RESIDENCIA (Art. 26)

A los efectos de las deducciones previstas en el artculo 23, se consideran residentes en la

Repblica a las personas de existencia visible que vivan ms de 6 (seis) meses en el pas en el

transcurso del ao fiscal.

A todos los efectos de esta ley, tambin se consideran residentes en el pas las personas

de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin, Provincias o

municipalidades, y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en organismos

internacionales de los cuales la Repblica Argentina sea Estado miembro.


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SUCESIONES INDIVISAS - DECLARACIN DE LAS GANANCIAS (Art. 33)

Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la

fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla

la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cmputo de las deducciones a que

hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 23 y con las

limitaciones impuestas por el mismo.

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORA -BENEFICIOS DE LAS

EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO - RENTAS

COMPRENDIDAS (Art. 49)

Constituyen ganancias de la tercera categora:

a) las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69;

b) todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de

empresas unipersonales ubicadas en ste;

c) las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de

comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora;

d) las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y

enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la ley 13512;

d.1(*)) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,

excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto

comprendido en el ttulo V;

e) las dems ganancias no incluidas en otras categoras.

Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie,

los viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo en

cuanto excedan de las sumas que la Direccin General Impositiva juzgue razonables en concepto

de reembolso de gastos efectuados.

Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con

una explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etc.), el resultado total que se obtenga del

conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la tercera categora.

GASTOS DE SEPELIO (Art. 46 DR)

La deduccin por gastos de sepelio incurridos en el pas, proceder siempre que las


fehaciente su realizacin, los que debern ser puestos a disposicin de la Administracin Federal

de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y

Servicios Pblicos, en la oportunidad y forma que sta determine.


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A efectos de la aplicacin del lmite previsto por el artculo 22 de la ley, el mismo deber

referirse a cada fallecimiento que origine la deduccin. Cuando los gastos se originen en el deceso

del contribuyente, se podr optar por efectuar la deduccin en la declaracin jurada que a nombre

del mismo corresponda presentar por el perodo fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que

corresponda a la sucesin indivisa.

GANANCIA NO IMPONIBLE, DEDUCCIN ESPECIAL Y CARGAS DE FAMILIA

(Art. 47 DR)

A los fines del cmputo de las deducciones que autoriza el artculo 23 de la ley, debern

compensarse previamente los quebrantos producidos en el ao fiscal, las deducciones generales y

los quebrantos provenientes de perodos anteriores, de acuerdo con el procedimiento indicado en

los artculos 31, 119 y 32 de este reglamento, respectivamente. Si correspondiera la compensacin

con la cuarta categora, sta se efectuar en ltimo trmino contra las ganancias comprendidas en

los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley.

Tratndose de las deducciones previstas en los incisos a) y b) del citado artculo 23, las

mismas se computarn, en primer trmino, contra las ganancias netas determinadas conforme lo

previsto en el prrafo precedente que resulten de la enajenacin de acciones, cuotas y

participaciones sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversin-, ttulos, bonos y

dems valores. En el supuesto de existir un remanente, este se computar contra las restantes

ganancias netas de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente. En su caso,

ser de aplicacin lo dispuesto en el prrafo precedente in fine.

La deduccin especial a computar, conforme al inciso c) del artculo 23 de la ley, no podr

exceder la suma de las ganancias netas a que se refiere dicho inciso, ni el importe que resulte una

vez efectuada la compensacin prevista en el prrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.

El cmputo de la deduccin especial a que hace referencia el artculo 23, inciso c),

segundo prrafo, de la ley, ser procedente en la medida que se cumplimenten en forma

concurrente los siguientes requisitos:

a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su caso a

aquellos por los que exista obligacin de efectuarlos- del perodo fiscal que se declara, se

encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la Administracin Federal

de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y

Servicios Pblicos, para la presentacin de la declaracin jurada o se hallen incluidos en planes de

facilidades de pago vigentes; y

b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado en el

inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada Administracin Federal y

corresponda a la categora denunciada por el contribuyente.


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De no cumplimentarse lo establecido en los incisos a) y b) precedentes, los trabajadores

autnomos no podrn computar suma alguna en concepto de deduccin especial.

A los efectos del tercer prrafo "in fine" del inciso c) del artculo 23 de la ley, el importe a

deducir ser el total de las ganancias comprendidas en dicho inciso, hasta el importe mximo

establecido en el primer prrafo del mismo, cuando las comprendidas en su artculo 79, incisos a),

b) y c), no superen dicho tope y, en caso contrario, se tomar el total atribuible a estas ltimas

ganancias, hasta el tope establecido en el tercer prrafo.

A los fines de la determinacin del importe a deducir prevista en el prrafo anterior, los

montos establecidos en los prrafos primero y tercero del inciso c) del artculo 23 de la ley, debern

disminuirse, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo incorporado a

continuacin del mismo.

CONCEPTO DE ENTRADAS (Art. 48 DR)

A los efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 23 de la ley, se entiende por

entrada toda clase de ganancias, reales o presuntas, beneficios, ingresos peridicos o eventuales,

salvo cuando tales ingresos constituyan el reembolso de un capital.

GANANCIAS DEL CAUSANTE Y DE LA SUCESIN - DECLARACIN DE

GANANCIAS DE CONTRIBUYENTES FALLECIDOS (Art. 52)

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 2, inciso d), de este reglamento, los

administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cnyuge suprstite o sus

herederos, presentarn dentro de los plazos generales que fije la Administracin Federal de

Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios

Pblicos, una declaracin jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta el da de su

fallecimiento, inclusive.

En esta declaracin, las deducciones por cargas de familia procedern cuando las

personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el da de su fallecimiento,

recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relacin al monto que fija el

inciso b) del artculo 23 de la ley.

A los fines de la declaracin jurada a que se refiere el presente artculo, las deducciones

previstas en el artculo 23 de la ley, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo

establecido en el artculo incorporado a continuacin del mismo, se computarn de conformidad a

lo dispuesto por el artculo 24 de dicha norma.


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MOMENTO HASTA EL CUAL LA SU CESIN ES CONSIDERADA COMO

SUJETO DEL IMPUESTO (Art. 53 DR)

Las sucesiones indivisas estn sujetas a las mismas disposiciones que las personas de

existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el da siguiente al del fallecimiento del

causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya

declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarn sus declaraciones

juradas anuales y, para el clculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus

ganancias, computarn las deducciones previstas en el artculo 23 de la ley, que hubiera tenido

derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido

en el artculo incorporado a continuacin del mismo, calculadas en proporcin al tiempo de

conformidad a lo dispuesto por el artculo 24 de la citada norma.

DEDUCCIONES GENERALES (Art. 119 DR)

Las deducciones que autorizan los artculos 22 y 81 de la ley y todas aquellas que no

correspondan a una determinada categora de ganancias, debern imputarse de acuerdo con el

procedimiento establecido por el artculo 31 de este reglamento para la compensacin de

quebrantos del ejercicio.

Cuando existan rentas provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas y

participaciones sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversin-, ttulos, bonos y

dems valores, las deducciones referidas en el prrafo precedente debern imputarse, en primer

trmino, contra dichas rentas. En el supuesto de existir un remanente, este se computar contra las

restantes ganancias de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente. En su

caso, ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo "in fine" del artculo 47.

Deducciones Personales

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