Definicion Derecho Fiscal

5/13/2018 Definicion Derecho Fiscal - slidepdf.com

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INTRODUCCION

En esta investigación se podrá ver un poco de cómo nace el derecho fiscal en

el mundo entero, de cómo es tan antiguo como el hombre. Desde siempreel ser humano ha venido pagando los impuestos, en el cual se puede apreciar

que en el establecimiento de los mismos no se observaba ni el más elemental

principio de justicia, sino por el contrario, su establecimiento se basa

principalmente en el capricho de los soberanos o autoridades que gobernaban

en ese entonces, el cual llego hasta el abuso, e inclusive se establecieron

tributos en forma de seres humanos, con la finalidad de sacrificar sus vidas.

Pasaremos por diferentes países como Egipto, China, México, Perú, por

mencionar algunos para que nos demos cuenta las diferentes maneras y formas

de imponer el derecho fiscal en sus culturas. Se hablara de las declaraciones

de impuestos en la antigüedad llegaron a ser hasta humillantes, puesto que los

obligados durante las declaraciones debían inclusive arrodillarse y pedir gracia.

Pasaremos exclusivamente por nuestro país México, donde veremos la

evolución del derecho fiscal, que inicia a partir de los aztecas, y más tarde

empezaron los diferentes gobiernos como el de Hernán Cortes, Porfirio Díaz,etc., imponiendo impuestos por diferentes conceptos, los cuales algunos eran

completamente absurdos e ilógicos. Vamos a llegar hasta la actualidad y

mencionar lo que hoy conocemos dentro de la materia de Derecho Fiscal.



DERECHO FISCAL

1.1 Definicion Derecho Fiscal

Rama del derecho que tiene por objeto el estudio de un conjunto de normas jurídicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas,regulan el establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho

Publico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, así comolas relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en sucalidad de contribuyentes.

1.2 Definición Derecho Tributario

El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una ramadel Derecho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cualesel Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de losparticulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de laconsecución del bien común.

1.3 Fundamento Constitucional De La Contribución

2 El fundamento constitucional de la contribución es el art. 31 frcc. IV de laCPEUM que establece que es obligación de los mexicanos contribuir al gastopúblico, tanto de la federación como de las entidades federativas y de losmunicipios.

3 Constitución Política De Los Estados Unidos Mexicanos

4 ARTICULO 31. SON OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS:

5 I. HACER QUE SUS HIJOS O PUPILOS CONCURRAN A LAS ESCUELAS PUBLICASO PRIVADAS, PARA OBTENER LA EDUCACION PREESCOLAR, PRIMARIA YSECUNDARIA, Y RECIBAN LA MILITAR, EN LOS TERMINOS QUE ESTABLEZCA

LA LEY.6 (REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACION EL 12 DE NOVIEMBRE DE 2002)

7 II. ASISTIR EN LOS DIAS Y HORAS DESIGNADOS POR EL AYUNTAMIENTO DELLUGAR EN QUE RESIDAN, PARA RECIBIR INSTRUCCION CIVICA Y MILITAR QUELOS MANTENGA APTOS EN EL EJERCICIO DE LOS DERECHOS DE CIUDADANO,DIESTROS EN EL MANEJO DE LAS ARMAS Y CONOCEDORES DE LA DISCIPLINAMILITAR; (MODIFICADO POR LA REIMPRESION DE LA CONSTITUCION,PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 6 DE OCTUBRE DE1986)

8 III. ALISTARSE Y SERVIR EN LA GUARDIA NACIONAL, CONFORME A LA LEYORGANICA RESPECTIVA, PARA ASEGURAR Y DEFENDER LA INDEPENDENCIA,EL TERRITORIO, EL HONOR, LOS DERECHOS E INTERESES DE LA PATRIA, ASICOMO LA TRANQUILIDAD Y EL ORDEN INTERIOR, Y (MODIFICADO POR LAREIMPRESION DE LA CONSTITUCION, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DELA FEDERACION EL 6 DE OCTUBRE DE 1986)

9 IV. CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS, ASI DE LA FEDERACION,COMO DEL DISTRITO FEDERAL O DEL ESTADO Y MUNICIPIO EN QUE



RESIDAN, DE LA MANERA PROPORCIONAL Y EQUITATIVA QUE DISPONGANLAS LEYES. (REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIOOFICIAL DE LA FEDERACION EL 25 DE OCTUBRE DE 1993

1.4 Jerarquía De Leyes Fiscales

La jerarquía en materia fiscal se rige en base a dos principios básicos: el deSupremacía y el de Preferencia; en base a lo anterior, puede establecerse lasiguiente clasificación:

- Constitución Política de los Estados Unidos mexicanos

- Tratados Internacionales

- Leyes especiales o específicas (aplicables de acuerdo a la materia que seaplique, por ejemplo: del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al ValorAgregado, etc.)

- Código Fiscal de la Federación (Ordenamiento legal que se aplica de manera

supletoria a las leyes fiscales)- Derecho Común (supletorio en todo lo que no esté contenido en el CódigoFiscal de la Federación)

- Reglamentos

- Reglas Misceláneas

- Circulares y publicaciones en general de carácter administrativo

1.5 Formulación De Leyes Fiscales

Puesto que es la Secretaría de Hacienda el órgano estatal federal que mejorconoce las necesidades económicas, en los diversos campos de laadministración pública de esta jurisdicción, porque al mismo se le reportan, yasea directamente o a través de la presidencia de la república o dedependencias especializadas en ello, a la misma corresponde, según la fracciónIII del citado artículo 31 de la Ley Orgánica de la Administración PúblicaFederal, “Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales yde las leyes de ingresos de la Federación y del Departamento del DistritoFederal (hoy Distrito Federal)”.5

Lo anterior no elimina la posibilidad de que personas o instituciones privadaspuedan sugerir los aludidos proyectos, como en algunos casos acontece; peroel fisco reúne técnicos especialistas en la materia, dedicados constantemente aesta labor.

Mas tomando en cuenta el interés de los contribuyentes y de otrosespecialistas, se considera prudente que los colaboradores directos con lasecretaría del ramo atiendan sugerencias.

También al respecto, nos permitimos recomendar que teniendo en cuenta elcontenido de los artículos 33, 34 y demás relacionados con este punto, losproyectos de leyes y las leyes mismas, sean concebidos “utilizando en lo



posible un lenguaje llano alejado de tecnicismos” y de expresiones inventadaso importadas a nuestro idioma, las que hacen muy difícil el cumplimiento de lasobligaciones fiscales.

No se olvide en relación con lo dicho, que la generalidad de los contribuyentesson desconocedores de las leyes de esta materia, aunque sepan que tienenobligación de contribuir, y que para dar cumplimiento a su deber fiscal han de

pagar adicionalmente los servicios de técnicos, para quienes, también, a veces,la interpretación de la ley, es difícil; así, nos consta que muchos de loscalificados de evasores fiscales, lo son no por ser intencionados infractores,sino porque son desconocedores de sus deberes

1.6 Ámbito Espacial De Leyes Fiscales

El limite espacial de la ley fiscal se refiere al territorio en el cual la ley se aplicay produce sus efectos, es decir, a su zona o área de vigencia.

En México, conforme a su organización política como república federal quetiene como base de su división política al municipio, encontramos que hay leyesfederales, leyes locales, donde se incluyen las del distrito federal y leyesmunicipales y cada una de ellas tiene vigencia dentro del territorio quelegalmente corresponde a la entidad política respectiva, salvo el caso de lasfederales, pues por disposición del articulo 8° del código fiscal de la federaciónpara los efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio nacional loque conforme a la constitución política de los estados unidos mexicanos integrael territorio nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del marterritorial, zona que comprende una faja de 200 millas paralelas a las costas delpaís; por lo tanto la zona de vigencia de la ley fiscal federal esta constituida porel territorio nacional mas la zona económica exclusiva fuera del mar territorial.

1.7 Temporalidad De Leyes Fiscales

Límites del ordenamiento jurídico Temporal: está contenido por normasvigentes en un momento dado.

• Social: porque este ordenamiento se da entre un grupo social.

• Material: porque se expresa como normas jurídicas.

Principios

La mayoría de los ordenamientos fiscales contemporáneos se basan enprincipios:

1. Principio de jerarquía normativa.

2. Principio de temporalidad o de sucesión de normas, la ley posterior deroga ala anterior.

3. Principio de especialidad, la que prevalece de la general.

4. Principio de competencia.

5. Principio de aplicación analógica.

6. Principio de supremacía de la Constitución.

7. Principio de sujeción al sistema de fuentes.



8. Principio de publicidad normativa.

9. Principio de estabilidad de las normas.

10. Principio de generalidad y permanencia de las normas.

11. Principio de imperatividad.

Ordenamiento simple y complejo Ordenamiento Simple: aquel que es propio decada institución particular, que es coherente e incompleto, ya que necesitaestar en conexión con un ordenamiento general.

• Ordenamiento Complejo: aquel de ámbito general compuesto de unordenamiento base, y por el ordenamiento de las instituciones, éste escompleto. Este ordenamiento general, está formado por un conjunto desistemas y por un conjunto de ordenamientos relacionados en base a 4principios:

o Principio de Separación: esos ordenamientos particulares tienen autonomíapropia, están relacionados entre sí por un vértice común.

o Principio de Cooperación: Los distintos ordenamientos deben de mantenerrelaciones con el ordenamiento general.

o Principio de Supremacía: el sistema general, tiene una posición desuperioridad material.

o Principio de Complementariedad: está en relación con el de cooperación.

Plenitud y coherencia

La plenitud del ordenamiento fiscal consiste en que, según algunos autores,éste tiene supuestamente la propiedad de contener normas para regular todocaso concreto. Hans Kelsen creía que todo sistema jurídico era completo como

resultado del principio según el cual “lo que no está prohibido está permitido”.Otros autores, como Carlos Alchourrón y Eugenio Bulygin, consideran que sí existen lagunas en el derecho.

La coherencia supone que en el ordenamiento jurídico no existen normasincompatibles entre sí. Los ordenamientos jurídicos realmente existentes noson totalmente coherente. De ahí que nos encontremos con el problema de lasantinomias.

Lagunas

La laguna es una falta, una insuficiencia de regulación jurídica dentro delordenamiento. La doctrina establece, entre otros, dos tipos de lagunas

• Lagunas de Ley: Significa que no existe una ley que pueda resolver elsupuesto planteado.

• Lagunas de Derecho: No existe ni ley ni costumbre ni principio que puedaresolver ese caso. No están admitidas por el general de los ordenamientos jurìdicos, en virtud del principio de inexcusabilidad de los tribunales, por el cuallos tribunales de justicia deben conocer, juzgar y hacer ejecutar lo juzgado, aúnno habiendo ley que resuelva la contienda sometida a su competencia,



pudiendo para ello apoyarse en los principios generales del Derecho y laequidad natural.

Sistemas de solución

Para solucionar el tema de las lagunas se puede recurrir a dos sistemas

Sistema de Autointegración

Consiste en solucionar al falta de regulación a través del propio ordenamiento jurídico y dentro del ámbito de la propia fuente dominante que va a ser la ley.Dentro de este método debemos señalar dos procedimientos:

La aplicación de la analogía supone que las normas jurídicas no contemplen unsupuesto específico, pero regulen otro semejante, apreciándose entre ambosidentidad de razón. Gramaticalmente, analogía supone la relación desemejanza entre distintas cosas. Jurídicamente consiste en aplicar a unsupuesto carente de regulación la solución que el ordenamiento da a unsupuesto similar.

• Analogía de Ley: la aplicación de una ley o parte de una ley. A supuestos noprevistos en ella pero semejantes a los que regula.

• Analogía de Derecho: la aplicación de principios generales al caso no previsto.

1.8 Metodos Interpretacion De Leyes Fiscales

De acuerdo a los diccionarios jurídicos, por interpretar una ley debe entendersela actividad intelectual encaminada al esclarecimiento del verdadero sentido deuna norma. Una vez interpretada la ley lo siguiente es su aplicación por lo quesi no se interpreta la ley no sería posible su aplicación.

Entonces el interpretar correctamente una ley fiscal es realmente importanteya que de la interpretación que se haga dependerá la manera en que

aplicaremos la disposición correspondiente, por lo que si el significado de laspalabras fuera el mismo para todos pues no existiría problema alguno, perosucede que en cuestiones de interpretar las leyes fiscales esto no es así y cadalector las interpreta de diversa manera.

Así tenemos que las leyes fiscales son interpretadas por los contribuyentes, porlas autoridades fiscales (auditores, inspectores, funcionarios, etc), por losasesores fiscales (contadores, abogados y demás que se lanzan al ruedo) y porlos jueces de los diversos tribunales judiciales y administrativos, y cada uno deellos puede interpretar de diferente manera una mismadisposición………..Porqué ocurre esto?

Porque nuestras disposiciones fiscales señalan que salvo las normas relativas alsujeto, objeto, base, tasa o tarifa, así como las que establecen exenciones,infracciones o delitos fiscales, todas las demás normas fiscales pueden serinterpretadas aplicando cualquier método de interpretación jurídica.

2 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

2.1 Concepto Finanzas Publicas



Las finanzas públicas es la disciplina que estudia el conjunto de instrumentosrelacionadas con:

• Los ingresos públicos; • El gasto público;

• El endeudamiento interno y externo del Estado y

• Los precios y tarifas de los bienes y servicios producidos por el sector

paraestatal. 1A través de las finanzas públicas, vía la política fiscal, se pueden afectaralgunos indicadores macroeconómicos, tales como el ahorro, la inversión o elconsumo público y privado. Así tenemos que:

Cuando los ingresos son mayores que los gastos existe un superávit público, esdecir, el gobierno cuenta con un ahorro que se puede canalizar a incrementar lainversión y el consumo. En contraposición a esta situación favorable quepredomina en el sector público, el sector privado se ve afectado en sus nivelesde ahorro, inversión y consumo.

La situación contraria se da cuando los gastos del gobierno son mayores a susingresos provocando un déficit público. En este caso el ahorro, la inversión y elconsumo del sector público se reducen y se incrementan los del sector privado.

Una situación de equilibrio fiscal se presenta cuando los ingresos públicos soniguales a sus gastos. En este caso, solo se da una reasignación de los recursos,puesto que, el gobierno los retira de una parte del sector privado víaimpuestos, para asignarlos a otros grupos del mismo sector privado.2 De estamanera, bajo un equilibrio entre los ingresos y los gastos públicos, el ahorro, lainversión y el consumo, tanto público como privado, no se modifican.

El balance público determinado por la diferencia entre los ingresos y los gastosde gobierno no es el único que puede afectar la relación entre el ahorro, lainversión y el consumo público y privado, existen otros balances que tienen unafuerte incidencia en dichas variables macroeconómicas, tales como:

• El balance económico:

Es el resultado positivo (superávit) o negativo (déficit), de la confrontaciónentre los ingresos y los egresos del gobierno federal, así como el de lasempresas paraestatales de control presupuestal directo3 e indirecto.4

• El balance primario del sector público:

Es igual a la diferencia entre los ingresos totales del sector público y sus gastostotales, excluyendo los intereses generados por la acumulación de deuda de

ejercicios anteriores.• El balance presupuestario:

Es el saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federalmás los de las entidades paraestatales de control presupuestario directo.

• El balance operacional financiero del sector público:

Es el estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos ydéficit de las dependencias y entidades del Sector Público Federal deducidas de



las operaciones compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastose ingresos totales genera el déficit o superávit económico.

Nótese que los ingresos son una variable que incide directamente en el ahorro,la inversión y el consumo público y privado, puesto que, a mayores ingresospúblicos se puede llevar a cabo una política expansionista en el gasto, lainversión y el consumo, tanto público como privado y viceversa.

Por esta razón, una vez que se abordaron algunos tópicos relacionados con lasFinanzas Públicas, el estudio se centrará en la estructura de los ingresospúblicos federales de México.

1 El sector paraestatal está integrado por organismos descentralizados,empresas de participación estatal, instituciones nacionales de crédito,organizaciones auxiliares nacionales de crédito, instituciones nacionales deseguros y de fianzas y los fideicomisos

2 Para fines del análisis económico sólo se manejan dos sectores: el público y elprivado. El sector social puede formar parte de uno de los dos sectores citados,dependiendo de la actividad que realice y del origen de sus recursos. Porejemplo: los ejidatarios, las cooperativas y los pequeños propietarios al realizarfunciones de producción, se consideran dentro del sector privado; mientrasque, los partidos políticos, al recibir financiamiento público forman parte delsector público.

3 Aquellas que están incluidas en el Presupuesto de Egresos de la Federación(PEF). En el PEF del año 2000 aparecen como tales: Lotería Nacional; Caminos yPuentes Federales de Ingresos (CAPUFE), Comisión Federal de Electricidad(CFE), Luz y Fuerza del Centro (LFC), Petróleos Mexicanos (PEMEX), InstitutoMexicano del Seguro Social (IMSS) e Instituto de Seguridad y Servicios Socialespara los Trabajadores del Estado (ISSSTE).

4 Las que no están incluidas en el Presupuesto de Egresos de la Federación.Este grupo incluye a un gran número de entidades. La relación completa puedeser consultada en: Instituto Nacional de Administración Pública (1999).

2.2 Concepto Derecho Financiero

La actividad financiera es el conjunto de actos que realiza el estado u otro entepúblico para obtener los ingresos y realizar los gastos necesarios para alcanzarsus fines. Estos son satisfacer las necesidades públicas. Es esta una actividadcompleja que necesita estar regulada por normas de derecho.

Derecho financiero: es la rama del derecho que regula la actividad financiera

del estado y de los entes públicos. Es la disciplina que tiene por objeto elestudio sistemático de las normas que regulan los recursos económicos, que elestado y los demás entes públicos pueden emplear para el cumplimiento de susfines.

Derecho tributario: es aquella parte del derecho financiero que regula ydisciplina los tributos. Es aquella rama del derecho que expone los principios ylas normas relativas al establecimiento y recaudación de los tributos, y tambiénanaliza las relaciones jurídicas que de ello resultan.



2.3 Aspectos Económico Político Técnico Jurídico Sociológico DerechoFinanciero

La actividad financiera del Estado cubre diversos aspectos tales como: comoeconómico, político, jurídico y sociológico.

1.- Aspecto Económico.

Esa actividad financiera tiene, indudablemente, una dimensión económica “porcuanto a de ocuparse de la obtención o inversión de los recursos de esa índole,necesarios para el cumplimiento de aquellos fines”.

2.- Aspecto Político.

No puede ocultarse el aspecto político que tiene el fenómeno financiero, todavez que la actividad financiera del Estado constituye una parte de laadministración publica y, esta, a su vez, esta integrada por el conjunto deactividades y servicios destinados al cumplimiento de los fines de utilidadgeneral, es evidente que solo podrá tenerse un concepto preciso de la actividadfinanciera partiendo de una visión clara de la organización y de los fines

estatales. La actividad financiera no puede considerarse más que como laactuación en concreto de la facultad que constituye la esencia misma delconcepto de soberanía.

3.- Aspecto Sociológico.

La actividad financiera tiene también un aspecto sociológico, como vemos queeste resulta que el régimen de los tributos y de los gastos públicos ejerce unadeterminada influencia, más o menos decisiva, sobre los grupos sociales queoperan dentro del Estado. 2.1.- Aspecto Económico.

Con el derecho financiero ocurre el mismo fenómeno en materia económicaque con el Derecho económico.

El carácter instrumentalista del derecho económico en la economía semanifiesta en la adaptabilidad de sus reglas a las condiciones cambiantes delos sistemas económicos…[13]

De igual modo el Derecho Financiero se ha tenido que adaptar a lascircunstancias cambiantes de la economía moderna, así hemos sido testigosmudos, aceptantes tácitos, como lo podemos derivar de Juan Jacobo Rosseau,del nacimiento de una Constitución Social, la de 1917 que en su creación a queel estado asumiera una actividad financiera participante de los quehacerespúblicos como de la vida económica del Estado y de la Población.

La Constitución de 1917, obligaba al Estado a desarrollar un papel de rectoreconómico y de regulador y distribuidor de la riqueza nacional y en este sentidotoda la actividad financiera que se desempeño aún hasta finales de la décadade l971–1980, se enfocó a la dedicación de los ingresos del estado comomedios para incentivar el desarrollo económico e industrial del país, sinembargo, igualmente y debido a los vencimientos de deuda al final del periodode desarrollo estabilizador, el sistema entró e una crisis primero de pagos ydespués de crecimiento, de la cual aún hoy no hemos salido.



En consecuencia de esas propias crisis económicas e incluso que a nivelmundial se han resentido, el modelo económico del país ha cambiado,mutándose de un régimen de economía mixta a u otro de carácter neoliberalindividualista, que ha modificado por entero las funciones que el EstadoMexicano debe desempeñar en materia económica, hasta prácticamentereducir sus actividades casi a las del estado policía del siglo XIX, aún cuando

quedan aún en el país algunas pocas empresas paraestatales, que no obstante,siguen siendo las mas importantes.

Esto, indudablemente ha tenido consecuencia sobre el régimen financiero delestado mexicano, pues con la reducción de gastos en materia de lasactividades de fomento industrial, así como con la eliminación de la mayorparte de las industrias de participación estatal, indudablemente se hantransformado las finanzas del estado, aunque no las preocupaciones financierasmas importantes de las últimas dos décadas del siglo XX, consistentes en losvencimientos de deuda, que ahora amenazan con convertirse en una nuevacarga en contra del erario federal en virtud de los vencimientos para el año2020, relativos a los préstamos contraídos con el Banco Mundial para enfrentar

la crisis de 1994.2.2.- Aspecto Político.

En cuanto al aspecto político, el espíritu de la Ley financiera., evocando aMontesquieu, se centra esencialmente en el contenido de los artículo 25, 26, 28y 29 de l Constitución Federal que previenen que el desarrollo Económico delpaís será dirigido esencialmente por el estado, obligando la Constitución alpropio estado mexicano a favorecer un desarrollo económico con visióndemocrática.

Lógicamente para lograr un desarrollo económico equilibrado, el estado debe

de realizar gastos para brindar los servicios públicos necesarios para lograr una justa distribución de la riqueza y un crecimiento económico que permitaredistribuirla, y la forma e obtener dichos recursos es a través de lascontribuciones o de deuda pública, de tal manera que de manera indubitableesos artículos que previenen el régimen económico de la nación, también seencuentran íntimamente vinculados con el sistema financiero del estado,concretamente en relación a las actividad tributaria consagrada en el artículo31 fracción IV de la Constitución, como presupuestaria, en el sentido deplantear, estudiar y determinar los ingresos necesarios para satisfacer elpresupuesto.

La actividad presupuestaria, que es una fase preparatoria de las actividades

financieras del estado, es una fase netamente política, en la cual corresponde,por razones históricas de peso, que provienen de la Inglaterra del siglo XVIII,que sea la Cámara de Diputados únicamente, o sea el pueblo constituido comouna soberanía, el que discuta y apruebe el presupuesto para satisfacer losegresos estatales del año siguiente de ejercicio.

Igualmente es menester político al momento de la aprobación del presupuestoel estado, que la soberanía acuerde respecto a los hechos jurídicos que se vana transformar en hechos generadores de tributos, así como la finalidad



económica y política que se persigue con cada tributo determinando conprecisión los objetivos que se piensan alcanzar con los mismos.

2.3.- Aspecto jurídico.

El derecho regula la actividad financiera del Estado en atención a dos ámbitoseconómicos distintos; por una parte el derecho financiero es esencialmente una

rama de derecho público y por ello tiene indiscutiblemente vínculos con elderecho constitucional, siendo sus fuentes esenciales los artículos 14, 16, 21 y21 aplicados analógicamente; 25,26,27, 28, 29, 31 fracción IV, 71,72, 73, 74,89, 131 y133 esencialmente, los cuales encuadran los principios jurídicos hacialos cuales debe atender la actividad financiera del Estado.

Otra rama con la cual tiene vínculos el derecho financiero es el derechoAdministrativo, pues la organización del Sistema Tributario Nacional, delSistema de Programación y Presupuesto, así como del Sistema de Rendición deCuentas públicas y la estructura y organización de los principios de los órganosy organismos que regulan a cada una de las entidades que forman parte deellos se encuentran establecidos en esta rama jurídica, así como las bases

generales que fijan los elementos esenciales de los actos que la AdministraciónPública debe realizar con el fin de efectuar la actividad financiera del Estado.

El derecho Internacional Público es otra rama importante con la cual el derechofinanciero establece una íntima vinculación, sobre todo cuando se trata deestudiar cuales son las causas de la doble tributación de entre los Estados., así como cuando a partir de esos estudios se generan los elementos einstrumentos necesarios con el objeto de evitarla.

En relación al derecho Penal es indudable que la fuerza instrumental que revelala ejecutoriedad de la potestad financiera soberana del Estado se encuentra eneste sistema jurídico. El Derecho penal especializado en materia financiera ha

conformado tipos penales autónomos y específicos para cada una de lassubramas que integran el sistema financiero del Estado Mexicano, existen pues,tipos penales en materia de la subrama fiscal, cuya finalidad es evitar laevasión del pago de impuestos esencialmente, en materia de Administración yerogación esencialmente la rama penal se fija en establecer tipos penales quetiendan a prevenir la comisión de fraudes contra la administración y dedeterminar con certeza los elementos para tipificar las responsabilidades enque pueden incurrir los servidores públicos al desviar los recursos del erario.

En materia del derecho privado podemos encontrar vinculaciones con elderecho notarial, y mercantil, al fijarse esencialmente en el derecho fiscal, los

elementos de las obligaciones que corresponden a los fedatarios públicos comoa los retenedores, sean personas físicas o morales en su calidad de retenedoresdel pago de contribuciones

2.4.- Aspecto sociológico.

En el plano sociológico, el derecho financiero tiene esencialmente comofinalidad la de lograr una equitativa distribución de la riqueza, de tal maneraque sus efectos se revelen generalmente en el gasto, sociológicamente seespera que el tributo sea devuelto de forma heterogénea a través de la



prestación de servicios públicos generales, en igualad de circunstancias a todala población.

Igualmente entre los egresos del Estado se previenen las actividades defomento a través de subsidios a los ciudadanos que realicen actividadeseconómicas necesarias para el desarrollo nacional 4.-Aspecto Jurídico.

La actividad financiera del Estado, como el resto de la actividad administrativa,se encuentra sometida al derecho positivo. Primero por que ella implica laadministración del dinero publico, del dinero que es sustraído a la economíaprivada para la satisfacción de las necesidades publicas; y segundo por que laenorme masa de riqueza destinada a esos fines da origen a un complejo derealizaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema dedisposiciones imperativas.

2.4 Fuentes Formales Del Derecho Financiero

Por fuentes del Derecho entendemos aquí las formas o actos a través de loscuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero.

Pueden estudiarse como fuentes del Derecho Financiero, las siguientes:La Ley.

Acto emanado del Poder Legislativo (aspecto formal) que crea situaciones jurídicas generales, abstractas e impersonales (aspecto material)consideremos que la ley es la fuente mas importante o preponderante en elDerecho Financiero y particularmente en el tributario, dados los términos delart. 14 constitucional, y de que el art. 31, fracción VI, de la Constitución Federalestablece que la obligación de contribuir a los gastos públicos debe cumplirsede la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes, lo cual esperfectamente razonable por las limitaciones a la libertad y a la propiedad

individual que implican las leyes tributarias en particular.Respecto al problema de la jerarquía de las leyes, en materia financiera puedendistinguirse tres categorías; la cúspide esta representada por la ConstituciónGeneral de la Republica y los tratados internacionales ratificados por el Senado,y que las de acuerdo con el art. 133 constitucional tiene el carácter de las leyesorgánicas o reglamentarias de la Constitución.

Las leyes orgánicas son las que regulan la estructura o el financiamiento dealguno de los órganos del Estado; leyes reglamentarias son las que desarrollanen detalle algún precepto contenido en la Constitución; y por ultimo, las leyesordinarias que ocupan una jerarquía inferior, y que son simple resultado de una

actividad del Congreso autorizada por la Constitución. Las leyes ordinarias sontodas de la misma jerarquía.

Son muy numerosas las leyes que integran el Derecho Financiero Mexicano.

La mayor parte de la doctrina se inclina a considerarlas como leyesparticulares o especiales, como los son por ejemplo, las leyes comerciales, y nocomo leyes excepcionales. En cuanto las leyes particulares, reglamentan unsector preciso de relaciones jurídicas, a saber, las financieras.

Ley y Decreto-Delegado.



Aun cuando la regla general, dad la división de Poderes que establece laConstitución, es que la ley tenga origen el Poder Legislativo, por excepcionesprevistas en la misma Constitución, la ley puede tener su origen en el PoderEjecutivo. Se habla entonces en la doctrina, del decreto-ley y del decreto-delegado.

El decreto-ley, se produce cuando la Constitución autoriza directamente al

Poder Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una delegación delCongreso; en estos casos, el origen de la autorización se encuentradirectamente en la Constitución. En México se exige que el Ejecutivo de cuentaal Congreso del ejercicio de esta facultad.

El decreto-delegado supone que el Congreso de la Unión transmite al ejecutivofacultades que le corresponden.

Según el art. 27 Constitucional, en caso de invasión, perturbación, grave de lapaz publica o cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro oconflicto, el Congreso concede las autorizaciones necesarias para que elEjecutivo haga frente a la situación. Dentro de esas autorizaciones se

encuentra la de legislar en uso de esas “facultades extraordinarias” delegadaspor el Congreso, las cuales por su propia naturaleza tienen carácter detransitorias.

Reglamento.

Es un acto jurídico formalmente administrativo, tiene su origen en el Presidentede la Republica, materialmente legislativo, porque crea situaciones jurídicasgenerales, abstractas e impersonales, por medio del cual se desarrollan y secomplementan en detalle las normas de una ley a efecto de hacer mas eficaz yexpedita su aplicación a los actos concretos determinando de modo general yabstracto los medios para ello.

Respecto al reglamento pueden expresarse en la forma siguiente:

a) Tiene su fundamento en el art. 89, fracción I, de la Constitución General de laRepublica, que da facultad al Presidente de la Republica para proveer en laesfera administrativa a la exacta observancia de las leyes.

b) Es un acto formalmente administrativo y materialmente legislativo; participade los atributos de una ley, aunque solo sea en cuanto ambos ordenamientosson de naturaleza impersonal, general y abstracta.

c) No puede haber reglamentos autónomos, es decir, no apoyados en una leydel Congreso.

d) Como todo reglamento es una norma rigurosa subordinada a determinadaley, cuyas disposiciones debe desarrollar y pormenorizar, requiere pornecesidad una ley preexistente, de tal suerte abrogada esta dejan de estarvigentes los reglamentos fundados en la misma o referidos a ella.

e) Respecto a una misma ley puede haber uno o varios reglamentos.

f) No existe disposición constitucional que autorice el Presidente de laRepublica para delegar la facultad reglamentaria en ninguna persona o entidad.Es una facultad exclusiva del Presidente de la Republica.



g) Puede ser ejercitada mediante distintos actos y en distintos momentos,según lo ameriten las circunstancias.

Los reglamentos administrativos están gobernados por dos principios: el de lareserva de la ley y el de la preferencia de la ley.

Según el principio de la reserva de la ley, el Presidente, al ejercer la facultad

reglamentaria, debe de abstenerse de legislar, es decir, no puede crear normas jurídicas sobre materias que son de la exclusiva competencia del legislador,como son en materia tributaria.

El principio de la preferencia de la ley proclama que las disposiciones de unreglamento no pueden válidamente contrariar u oponerse a las disposicionescontenidas en la ley que se reglamenta.

Circulares.

“Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerárquicos en laesfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores sobre el origen sobreel régimen interior de las oficinas, o sobre su funcionamiento en relación con el

publico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones legales yaexistentes; pero no para establecer derechos o imponer restricciones a ellos”.

Algunas de las características de los circulares:

a) Son actos formalmente administrativos; tienen la estructura de unreglamento; pues contienen disposiciones generales, abstractas e impersonales

b) En materia financiera son expedidas por Secretarios de Estado,Subsecretarios y Directores de las Secretarias relacionadas con dicha materia.

c) Su finalidad ha sido expresada en las siguientes formas: tienden acumplimentar la ley, pues contienen exclusivamente explicaciones

enderezadas a orientar a los funcionarios de la administración, tratándose deinstructivos u opiniones de los superiores jerárquicos administrativos; sondisposiciones superiores que solo obligan a las autoridades inferiores.

d) No tienen ni pueden tener el carácter de disposiciones legislativasautónomas y los actos de las autoridades que se fundan en ellas importan unaviolación a los art. 14 y 16 constitucionales.

e) Están regidas por el principio de la reserva de la ley; deben limitarse a laejecución de una norma contenida en la ley; no deben invocar materiareservada a la ley en sentido formal.

f) También están regidas por el principio de la preferencia de la ley, en cuanto

que no puedan contradecir válidamente las disposiciones legales. Jurisprudencia.

En México de acuerdo a los artículos 193 y 193-bis de la Ley de Amparo, la jurisprudencia es creada por la Suprema Corte de Justicia, funcionando en Plenoo en Salas y es obligatoria para los Tribunales Colegiados, Unitarios de Circuito, Juzgados de Distrito, Tribunales judiciales del fuero común de las entidadesfederativas, Tribunales Administrativas federales y locales, y Tribunales del Trabajo. También es creada por los Tribunales Colegiados Circuito y ésta es



obligatoria para los mismos tribunales, asi como para los Juzgados de Distrito, Tribunales Judiciales del Fuero Común y Tribunales Administrativos y del Trabajo “que funcionen dentro de su jurisdicción territorial”.

La jurisprudencia no es fuente del derecho objetivo, sin que ello impliquedescontar la importancia que tiene la obligatoriedad para los tribunalesinferiores, los estatales y los administrativos. Aunque nos sea fuente del

derecho orienta y en muchos casos motiva la reforma de las leyes censuradasen las ejecutorias que la crean.

Costumbre.

La costumbre ha sido definida por Rugiero como “la observancia constante yuniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de unacomunidad social con la convicción de que corresponde a una necesidad jurídica”.

Se distingue entre costumbre interpretativa que es la que determina el modoen que una norma jurídica debe ser entendida y aplicada; la costumbreintroducida, que es la que establece una norma jurídica nueva para regir unarelación no regulada expresamente por la ley, y la costumbre derogatoria queimplica la derogación de una norma jurídica preexistente o la sustitución poruna norma diversa.

Tratados Internacionales.

La Constitución General de la Republica, en su art. 133, establece que lostratados internacionales que estén de acuerdo con la misma y que hayan sidoaprobados por el Senado de la Republica, tienen el carácter de Ley Suprema.

La mayor parte de los tratados internacionales en materia financiera tienencomo materia la relativa a la doble tributación; pueden considerarse también

dentro de la categoría que estudiamos los que se han celebrado para lacreación de organismos financieros internacionales, tales como el FondoMonetario Internacional, etc. México no ha celebrado tratados internacionalesen materia de doble tributación.

Principios Generales del Derecho

Tienen el carácter de fuente del Derecho como elementos de integración einterpretación de las normas jurídicas tributarias.

El art. 14 de la Constitución Federal eleva también los principios generales delDerecho a la categoría de fuente cuando dispone que las sentencias debenfundarse en los principios generales del Derecho a falta de interpretación jurídica de la ley.

Doctrina.

Como ni la Ley Federal de Aguas ni el Reglamento de la Ley Federal de Aguasde Propiedad Nacional de 1934 determinan jurídicamente lo que debeentenderse por una “demarcación de zona federal”, en tal virtud para suconnotación adecuada, como fuente formal de derecho, debe acudir a lainformación que proporciona la doctrina en la metería.



2.5 Ingresos Del Estado Y Clasificación

INGRESOS TRIBUTARIOS

Los ingresos tributarios provienen de manera exclusiva de la relación jurídico-fiscal. Es decir se trata de aportaciones económicas de los gobernados que, porimperativos constitucionales y legales, se ven forzados a sacrificar una parte

proporcional de sus ingresos, utilidades o rendimientos para contribuir a losgastos públicos.

Del análisis de nuestro positivo podemos desprender la existencia de cincoclases de ingresos tributarios:

1. IMPUESTOS. De acuerdo con lo que dispone el art. 2º fracción I del CódigoFiscal de la Federación: “Impuestos son las contribuciones establecidas en laley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en lasituación jurídica o de hecho prevista por la misma…” Los impuestosconstituyen el principal ingreso tributario del Estado, al grado que puedeafirmarse que la gran mayoría de las relaciones entre el Fisco y los causantesse vinculan con la determinación, liquidación, posible impugnación y pago deun variado número de impuestos.

2. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. Según la fracción II del art. 2º delCódigo Fiscal, “aportaciones de seguridad social, son las contribucionesestablecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado enel cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridadsocial o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios deseguridad social proporcionados por el mismo Estado”.

3. DERECHOS. El art. 2º, fracción IV del invocado Código Fiscal Federal, losdefine como “Las contribuciones establecidas en Ley por el uso oaprovechamiento de los bienes del dominio publico de la Nación, así como porrecibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho publico,excepto cuando se presten por organismos descentralizados. También sonderechos las contribuciones a cargo de los organismos públicosdescentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado”. Dentro de estacategoría se engloban un conjunto de pagos que deben efectuarse tanto elFisco Federal como a los Fiscos estatales y municipales, para precisamentetener “derecho” a recibir determinados servicios públicos.

4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS. Según Luigi Einaudi,“podemos definir la contribución (especial) como la compensación con carácterobligatorio al ente publico con ocasión de una obra realizada por él con fines de

utilidad publica, pero que proporciona también ventajas especiales a losarticulares a los particulares propietarios de bienes inmuebles”.

5. TRIBUTOS O CONTRIBUCIONES ACCESORIAS. De una correctainterpretaciones del ultimo párrafo del varias veces mencionado art. 2º denuestro Código Tributario, podemos llegar a la conclusión de que sonaccesorios todos aquellos ingresos tributarios no clasificables como impuestos,aportaciones de seguridad social, derechos o contribuciones especiales. Así dentro de este rubro destacan de manera especial las multas impuestas por



infracción a leyes fiscales y administrativas y los cargos cobrados por el pagoextemporáneo de créditos fiscales.

LOS INGRESOS FINANCIEROS Y SU CLASIFICACION

Por ingresos financieros debemos entender todos aquellos que provienen de lasdiversas fuentes de financiamiento a las que el Estado se ve precisado a

recurrir, adición a las prestaciones fiscales recibidas de los contribuyentes, paraintegrar el Presupuesto Nacional. Los ingresos financieros son susceptibles dedividirse en los siguientes rubros:

ϖ EMPRESTITOS. Se llama empréstitos a los créditos o financiamientosotorgados a un gobierno por un estado extranjero, por organismosinternacionales de crédito (Fondo Monetario Internacional, BancoInteramericano de Desarrollo, Eximbank, Banco Mundial, etc,), por institucionesprivadas de crédito extranjeras o por instituciones nacionales de crédito para lasatisfacción de determinadas necesidades presupuestales, que generan para elgobierno receptor la obligación, a un cierto plazo, de restituirlos adicionadoscon una sobreprima por concepto de intereses y cuyo conjunto, aunado a otras

disposiciones crediticias (emisión de bonos moratorias e indemnizacionesdiferidas por expropiaciones y nacionalizaciones), forma la deuda publica de unpaís. Los empréstitos pueden negociarse a corto, mediano y largo plazo, deacuerdo fundamentalmente con la capacidad de pago del receptor y con susrequerimientos monetarios.

No podemos olvidar que el manejo y administración de los empréstitos, enespecial de los que forman parte de la deuda exterior, constituye una tarea enextremo delicada, que si no responde a criterios de prudencia, previsión,honestidad eficacia, puede conducir al llamado “endeudamiento en cadena”, enel que inevitablemente suele desembocar en fenómenos depresivos de la

economía: recesión, inflación, devaluación, etc. cuyos efectos resultanverdaderamente trágicos para la estabilidad político-social y aun para lasoberanía de un país, tal y como nuestras mas recientes y amargasexperiencias económicas lo han demostrado a plenitud.

ϖ EMISION DE MONEDA. La función de emitir moneda a través de su BancoCentral, emisión que debe efectuarse en proporción a las reservas de cadapaís, generalmente integradas por metales preciosos (oro preferentemente),por depósitos de divisas de fuerte cotización en los mercados cambiariosinternacionales (generalmente dólares, marcos alemanes o francos suizos) o“derechos especiales de giro” instrumentos financieros internacionalescomúnmente aceptados como reservas monetarias substitutivas de oro cuyasexistencias mundiales empiezan a resultar insuficientes). La moneda es elinstrumento cambiario por excelencia en el mundo actual, al grado que lasreservas de las que cada país pueda disponer en un momento dado, sirven depauta exacta para conocer su situación financiera tanto interna como externa.Ahora bien, como la situación económica no es estática sino esencialmentevariable en virtud del sinnúmero de factores que inciden en su configuración, laemisión de moneda puede obedecer, en términos generales a tres tipos derazones:



1. Las necesidades de cubrir déficit presupuestario, sin exceder las reservasmonetarias ni la capacidad de endeudamiento del país.

2. El imperativo de tener que cubrir déficit presupuestarios insoslayables, enexceso de los recursos monetarios disponibles y rebasando la capacidadmáxima de endeudamiento.

3. la conveniencia de reflejar un aumento de las reservas monetarias comoconsecuencia de un periodo de expansión económica.

ϖ EMISION DE BONOS DE DEUDA PÚBLICA. Son instrumento negociables que elEstado coloca entre el gran publico inversionista, recibiendo a cambio un ciertoprecio y asumiendo como contraprestación obligaciones de rembolsar suimporte mas una prima o sobreprecio en un plazo determinado y de garantizarla propia emisión con sus reservas monetarias o con los futuros rendimientosde la explotación de los recursos naturales que por mandato constitucionalestán bajo su dominio directo.

Se les llama “de deuda publica” en virtud de que tanto el compromiso de

reembolsar el monto invertido por los interesados, como el pago de la prima osobreprecio, se convierten en pasivos a plazo que afectan las disponibilidadesdel Erario Federal. La emisión de Bonos de Deuda Publica es un ingresofinanciero del Estado, exactamente en la misma medida en que los empréstitoslos son: todo depende de su productividad. En efecto, el simple hecho de lacolocación de los títulos entre el publico inversionista equivale a la recepción deun préstamo, que este caso reviste la forma de una especie de anticipo acuenta de futuras explotaciones de bienes o recursos altamente cotizados. Detal manera que el ingreso financiero lo encontrara el Estado no el anticipo en sí,sino en el uso adecuado que haga del mismo en renglones productivos, quegeneren tanto las cantidades necesarias para cumplir con los compromisos

contraídos al efectuar la emisión, como un margen razonable de utilidad.ϖ AMORTIZACION Y CONVERSION DE LA DEUDA PÚBLICA. Por amortizaciónentendemos el pago oportuno y a su vencimiento, de las exhibicionescorrespondientes a capital e intereses estipuladas en los empréstitos y bonos,contratados y emitidos por el Estado, en tanto que la conversión implica elpago anticipado de la totalidad o parte de las obligaciones económicas quecomponen la deuda publica. “La conversión es un tipo especial de consolidaciónllevada a cabo antes del vencimientote los prestamos existentes, para obteneralgunas ventajas para el tesoro. Podría llevarse a cabo para fomentar latransferencia de la deuda desde los bancos a los individuos y a losinversionistas institucionales, para ajustar los vencimientos de la deudapendiente a un esquema fácilmente manejable, o para reducir las cagas de losintereses”.

Es decir la diferencia entre amortización y conversión, radica exclusivamenteen el hecho de que, mientras la primera consiste en el cumplimiento oportunode los vencimientos de la deuda pública, la segunda constituye un pagoanticipado para obtener algunas ventajas de tipo económico. Evidentemente,en este supuesto se logra la generación de un ingreso financiero, ya que, comolo apuntamos con anterioridad, a la cancelación de un pasivo corresponde



invariablemente un ingreso, así como la disponibilidad de un margen mayor decrédito.

ϖ MONETARIAS Y RENEGOCIACIONES. Dentro del complejo proceso deadministración de la deuda publica, destacan dos procedimientos, no siempreaconsejables pero a los que se ocurre con cierta frecuencia, con el objeto deganar tiempo para que los empréstitos contratados alcancen a generar

rendimientos productivos que permitan tanto a una amortización masdeshagoda como la obtención de algún superávit presupuestario.

Dichos procedimientos son los que se conocen como moratorios yrenegociaciones. Las primeras consisten en ciertas ampliaciones de los plazosinicialmente convenidos para el pago de las exhibiciones correspondientes acapital e intereses, en tanto que las segundas implican un replanteamientototal de la operación de que se trate, no solamente en lo tocante a capital deintereses sino también en los aspectos relacionados con garantías, programasde inversión, vigilancia de la correcta aplicación de os fondos suministros, etc..Es decir mientras las moratorias atienden exclusivamente a las condiciones de

pago, las renegociaciones se refieren globalmente a las estipulacionesgenerales de un préstamo.

Las moratorias y renegociaciones constituyen ingresos financieros del Estadode la medida en que los nuevos plazos y condiciones den paso a la obtenciónde rendimientos que absorban la deuda re documentada y produzcanganancias adicionales.

ϖ DEVALUACION. La emisión de moneda esta respaldadas por las reservas deque un país disponga en su Banco Central. Ahora bien, con dichas reservas, lamoneda se cotiza en el mercado cambiario internacional, recibiendo un valordeterminado frente a otras monedas, el que se conoce como paridad cambiaria.

De tal manera que, hasta en tanto no se modifique la proporción existenteentre la moneda en circulación y las reservas que amparen su emisión, laparidad cambiaria internacional se mantendrá. Sin embargo, como hemosvenido insistiendo, las económicas nacionales rara vez suelen ser estáticas. Porel contrario, influidas por un sinnúmero de factores, operan incesantemente alalza y a la baja. Así cuando, un gobierno, por razones políticas o de otra índole,maneja deficientemente las finanzas públicas, inevitablemente provoca dosfenómenos: la retracción de la inversión privada y la elevación del gasto publicoa niveles inflacionarios. Estos a su vez, ocasionan alzas exageradas en el costode la vida, desempleo e incrementos en los montos de la deuda pública, paracubrir déficit presupuestario.

Podemos afirmar que la devaluación debe entenderse en la actualidad en dossentidos: el clásico o el tradicional, que es que por desgracia se ha presentadoen diversas ocasiones en nuestro medio, y que constituye una fuentesumamente limitada de ingresos financieros para el Estado; y el sentidomoderno, que le atribuye el carácter de instrumento de ajuste económico parafortalecer la posición privilegiada en el ámbito del comercio internacional denaciones altamente desarrolladas, que en esta forma reactivan la generaciónde cuantiosos ingresos financieros.



ϖ PRODUCTOS Y DERECHOS. De a cuerdo con lo que establece el art. 3º delCódigo Fiscal de la Federación: “Son productos las contraprestaciones por losservicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así comopor el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado”. Porotra parte no debe perderse de vista que entre los derechos (ingreso tributario)el Código Fiscal incluye los ingresos financieros derivados del uso,

aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación.Se ha discutido un tanto acerca de la naturaleza de los productos comoingresos financieros del estado, por considerarse que en la gran mayoría de loscasos las cantidades respectivas provienen de particulares. A esto hacontribuido la innecesaria y la única mención que de ellos hace el Código Fiscalde la Federación y la forma tan indebida en la que los mezcla con los derechosque son o deben ser un ingreso tributario por excelencia.

ϖ EXPROPIACIONES. Podemos definir a la expropiación como el acto unilateralllevado acabo por la Administración Publica, con el objeto de segregar un biende la esfera jurídico-patrimonial de un particular, para destinarlo, aun sin el

consentimiento del afectado, a la satisfacción de una necesidad colectiva deinterés general o causa de utilidad publica, mediante el pago de unaindemnización.

De acuerdo con lo que estatuye el art. 27º Constitucional, la propiedadoriginaria de las tierras y aguas ubicadas en territorio nacional corresponde alEstado, quien sin embargo, puede transmitir su dominio a los particulares,constituyendo así la propiedad privada. El ejecutivo esta facultado paraexpropiarlo en perjuicio de su propietario, aunque mediante el pago de unaindemnización, a fin de incorporarlo al Dominio Publico de la Federación y dedestinarlo, por regla general, a la prestación de un servicio publico.

Por consiguiente, los bienes que el Estado adquiere por expropiación seconvierten en generadores de productos, cualquiera que sea el uso que se ledé. El procedimiento expropiatorio constituye un medio indirecto pero efectivode allegarse ingresos financieros.

ϖ DECOMISOS. Consiste en la perdida a favor del Estado de los instrumentosutilizados para la comisión de un delito. En este sentido debe diferenciarse dela confiscación, que es la apropiación que a su favor hace el Estado, sin ningúntitulo jurídico ni derecho de bienes que legítimamente pertenecen a unciudadano. Andrés Serra Rojas sostiene: “El decomiso aparece en nuestralegislación administrativa como una sanción que priva a una persona de bienesmuebles, sin indemnización, por la infracción de una ley administrativa, o en loscasos indicados con el Código Penal, en que una autoridad judicial comomedida de seguridad se incauta de los instrumentos y efectos del delito”. En lostérminos de la legislación aplicable, los bienes decomisados por el estadodeben de ser vendidos a la brevedad posible, en pública subasta a fin de quecon su producto se cubran las responsabilidades resultantes de la comisión deun hecho lícito.

ϖ NACIONALIZACIONES. Podemos definir a la nacionalización o estatizacióncomo el acto jurídico unilateral por virtud del cual se establece que, en lo



sucesivo, una determinada actividad económica queda reservada en formaexclusiva a la acción del Estado, expropiándose, en consecuencia, todos losbienes y recursos propiedad de los particulares, que habían vendidodesarrollando dicha actividad, con anterioridad a la intervención estatal.

ϖ PRIVATIZACION. Se trata de un acto jurídico unilateral por virtud del cual elestado se desprende de empresas o entidades que había tenido bajo su control

exclusivo, para transferirlas, a cambio de un precio, a inversionistas privados,nacionales o extranjeros, con el objeto de que en lo sucesivo las actividades deesas empresas o entidades sean desarrolladas dentro de un marco deeconomía de mercado, sin intervención alguna por parte del propio Estado.

2.6 La Potestad Tributaria

Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para reformar el estado,plasma en su Constitución la existencia, organización y funcionamiento de susórganos, los cuales quedan sometidos al orden jurídico en el ejercicio de lasatribuciones necesarias para su desempeño. De esta manera la fuerza delestado se transforma en poder publico, sometido al derecho, que le sirve de

medida en su manifestación, ya que toda su actuación deberá realizarse dentrodel marco señalado por el.

Esta fuerza del estado ha sido denominada de diferentes maneras: “Aristóteleshablaba de autarquía, que, como afirma Jellinek, era sinónimo deautosuficiencia, es decir, implicaba la capacidad de un pueblo para bastarse así mismo y realizar sus fines sin ayuda o cooperación extraña. En roma seutilizaban las expresiones maiestas, potestas o imperium que significaban lafuerza de dominación y mando del pueblo romano”.

A través del establecimiento de los órganos del estado se precisan lasfunciones que debe realizar cada uno de ellos para la consecución de los fines

preestablecidos. Estos órganos, sometidos al poder general de la organizaciónestatal al igual que el propio pueblo, ejercen las facultades que les fueronatribuidas para la realización de sus funciones, pero siempre actuando dentrodel orden jurídico que les dio origen, nunca al margen ni en contra de el.

Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder estado, comoorganización jurídico - política de la sociedad, queda plasmado en laconstitución, de donde dimana la potestad que los órganos pueden ejercer bajoel sometimiento al orden jurídico preestablecido.

Acorde con la idea anterior, nuestra constitución política en sus artículos 39,40, y 41 reconoce esta fuerza como la voluntad del pueblo en quien reside el

poder superior del estado mexicano, con una organización determinada para elejercicio de su poder a través de sus funciones legislativa, ejecutiva y judicial.

Con base a lo anterior podemos concluir que el poder del estado, podertributario cuando lo referimos a nuestra materia en particular, fue plasmado ennuestra constitución, de donde emana la potestad tributaria, que es ejercidapor los órganos a quienes se les atribuye expresamente. En este sentido, lapotestad tributaria, que es ejercida por los órganos, a quienes se le atribuyeexpresamente. En este sentido, la potestad tributaria se expresa en la norma



suprema con la facultad para imponer contribuciones, lo cual es inherente alestado en razón a su poder de imperio, y se ejerce cuando el órganocorrespondiente, congreso de la unión, establece las contribuciones medianteuna ley, que vinculara individualmente a los sujetos activo y pasivo de larelación jurídico – tributaria.

Cuando hablamos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que será

ejercido discrecionalmente por el órgano legislativo, dentro de los limites queestablece la propia constitución; este poder se caracteriza y concluye con laemisión de la ley, en la cual, posteriormente, los sujetos destinatarios delprecepto legal quedan supeditados para su debido cumplimiento. En elmandato legal se fundamenta la actuación de las autoridades en materiatributaria, las cuales actúan con sujeción a lo dispuesto por la ley, de acuerdocon su competencia tributaria.

Por tanto, cuando hablamos de potestad tributaria nos referimosnecesariamente a la fuerza que emana de la propia soberanía del estado, encuanto que cuando nos referimos a la competencia tributaria hacemos alusión

a las facultades que la ley ha otorgado a los órganos del estado. Potestad espoder que emana de la soberanía del estado; competencia es facultad quederiva de la ley.

De manera resumida, podemos precisar las siguientes características de lapotestad tributaria:

a) Es inherente o connatural al estado.

b) Emana de la norma suprema.

c) Es ejercida por el poder legislativo.

d) Faculta para imponer contribuciones mediante la ley.

e) Fundamenta la actuación de las autoridades.

Por tanto, como ya se indico, cuando hacemos alusión a la potestad tributarianos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberanía delestado, que puede ser ejercida discrecionalmente por el poder público, y que seagota en su propio ejercicio.

LA DISTRIBUCION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Señalamos que de acuerdo con lo preceptuado en nuestro artículo 40constitucional, por voluntad del pueblo se constituyo el estado mexicano enuna republica representativa, democrática, federal, compuesta de estados

libres y soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior, pero unidos enuna federación establecida según los principios de esa ley fundamental. Estadeclaración nos ubica ante dos órdenes políticos administrativos, que ejerceránla soberanía: federal y el local.

Cuando hablamos de estados unitarios, de organización centralista, ladistribución de potestades en esta materia no plantea problema alguno, todavez que nos encontramos ante un solo órgano que absorbe todo el poderpublico, el cual ejerce conforme a su estructura..



El problema del ejercicio de la potestad tributaria se presenta en estadosfederales, como es el caso de México, en que se encuentra distribuida entre lafederación y las entidades federativas, así se revela en lo previsto en él articulo31, fracción IV, constitucional, relacionado con la obligación de los mexicanospara contribuir a los gastos públicos, de la federación, distrito federal, estados ymunicipio en que residan.

Conforme a la teoría, estado federal es el producto de acuerdo re los diversosentes que le han dado vida, por lo cual de despojan de una serie de facultadesque transfieren a la federación a efecto de que esta pueda ejercerlas y así estaren condiciones de alcanzar los objetivos patra lo que fue creado.

Por tanto, cuando se habla de federalismo se entiende una forma de gobiernoen la cual opera una distribución vertical del poder y del control reciproco, quese lleva a cabo por los órganos constituidos en los distintos niveles de gobierno.Ello implica reconocer que existen alcances y limitaciones competencia les,basados precisamente en la distribución por materia, por jurisdicción y jerárquicamente, entre federación, entidades y municipios.

Este principio tiene su expresión plena en el articulo 124 de la constitución, alestablecer que las facultades que no existen expresamente concedidas a lafederación se entiende que los estados se las han reservado para su ejercicio,de ahí desprende que la federación tiene un campo exclusivo, por lo quesolamente ella, a trabes de sus órganos, puede actuar en este ámbito, dandolugar a lo que conocemos como facultades exclusivas.

Sin embargo, también señalan en la propia constitución otras facultades quepueden ejercer tanto la federación como los estados y la federación.

LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

El ejercicio de la potestad tributaria debe ajustarse a los lineamientosseñalados por la constitución, tanto por lo que se refiere a establecimiento delos tributos como para la actuación de la autoridad en la aplicación de la ley,restricción a la que identificamos como el limite a la potestad tributaria delestado.

El establecimiento de un tributo no solo debe seguir los lineamientos orgánicosde la constitución, sino que también debe respetar las garantías del gobernado,pues de nos ser así, el contribuyente podrá promover el juicio de amparo, paradejar sin eficacia un tributo nacido en contra del orden establecido por laConstitución.

2.7 La Competencia Tributaria

La competencia tributaria, a veces referida como competencia fiscal, surgedebido a la globalización y a la mayor movilidad internacional del capital. Apartir de la década de los años ‘80 del siglo pasado, especialmente los paísesen vías de desarrollo comenzaron a competir entre ellos para atraer hacia suseconomías inversión de capital. Para conseguir este objetivo, los paísesrecurrieron a otorgar franquicias tributarias y otras reducciones de gravámenesa las empresas inversionistas extranjeras.



Analizando los argumentos pro-competencia tributaria, observamos que estosseñalan que la baja en las tasas impositivas reduce la pérdida de eficiencia quecolocan los impuestos, aumentando el bienestar social del país. La asignaciónde los recursos productivos es más eficiente, se obtiene un mejor rendimientode ellos. La razón más importante entregada, es que estimula positivamente laactividad económica. Esto sería debido a que se alienta el ahorro y una mayor

inversión, por esa vía una mayor acumulación de capital, lo que permite unamayor producción y la generación de más empleo en la economía, así se llega aaumentar la tasa de crecimiento del país, como también el bienestareconómico en el largo plazo, es decir, todo un círculo virtuoso.

Es importante no perder de vista que se trata de una competencia, por lo tanto,cuando un país baja sus impuestos y otros gravámenes, puede ser neutralizadopor otro país haciendo lo mismo.

3 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

3.1 Teoría De La Contribución

Se conocen muchas definiciones de obligación tributaria, citaremos algunas:

De acuerdo con Giuliani la obligación tributaria es un vínculo Jurídico en virtuddel cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que actúaejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosasdeterminadas por la ley (Derecho Financiero, página 352)

El Modelo del Código Tributario para América Latina, en su artículo 18, expresaque la obligación tributaria surge entre el Estado y otros entes públicos y lossujetos pasivos, en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley delEstado, por tanto, en tal virtud los tributos encuentran su fundamento político y jurídico.

La Potestad Tributaria se caracteriza por ser:1-Permanente: Por que es parte misma del Estado y por tanto ésta existemientras haya Estado.

2- Irrenunciable: Siendo la Potestad Tributaria uno de los atributos del Estadose afirma que el Estado no puede renunciar a la facultad de crear tributos sinlesionar su propia soberanía.

3- Indelegable: El Estado no puede jurídicamente ceder o delegar el atributo depotestad tributaria, no obstante éste (Estado) puede ceder la facultad deestablecer los tributos y conceder excepciones, debido a que el poder delEstado es soberano y colectivo

A nuestro entender, la obligación tributaria es por tanto, la obligación que tieneuna persona de pagar el tributo debido. Constituye un vínculo jurídico decarácter personal entre el Estado y otros entes públicos (sujeto activo) y lapersona obligada al pago del tributo (sujeto pasivo), es ante todo unaobligación de dar, pagarle al Estado (sujeto activo), los tributos que se deben.Dependiendo del tributo y la legislación de cada país, el pago podría hacerse endinero o en especie.

2.2 Clasificación de los Contribuyentes



3.2 Relación Tributaria

La relación tributaria es el vínculo jurídico que se configura entre el estado (o elente autorizado a exigir el tributo) y el sujeto afectado por el mismo. Sunaturaleza es la de una relación de derecho lo que implica la igualdad de

posiciones de los sujetos.La obligación fiscal se compone de la deuda tributaria que es la obligación dedar sumas de dinero y de otros aspectos que no implican pago alguno sinocumplimiento de realizar determinados actos o de soportarlos (activos opasivos) genéricamente se los denomina deberes de colaboración y son porejemplo, presentación de la declaración jurada, facilitar y permitir las tareas deinspección del organismo recaudador.

El hecho imponible: es el hecho o conjunto de hechos con significacióneconómica que la ley describe como tal y establece como origen de la relaciónfiscal. Características: es un hecho jurídico (puesto que por voluntad de la leyproduce efectos jurídicos).

Aspecto temporal- son de verificación instantánea o abarcan un determinadoproceso que se desarrolla en el tiempo.

La determinación fiscal: es el acto de la administración en el que estamanifiesta y formaliza su pretensión fiscal contra un contribuyente oresponsable, estableciendo el monto e intimando el pago de la obligación.

El “solve et repete”: la inconstitucionalidad de los tributos no puede alegarsesino después de haberlos satisfecho.

Prohibiciones constitucionales:

No se puede gravar con impuestos la entrada en el territorio argentino de losextranjeros que traigan por objeto labrar la tierra, mejorar las industrias eintroducir y enseñar las ciencias y las artes art. 25.

Los extranjeros no están obligados a pagar contribuciones forzosas niextraordinarias, por el principio de igualdad.

El poder ejecutivo no puede dictar decretos de necesidad y urgencia en materiatributaria. Los sujetos

El sujeto activo de la relación es el estado, pero también puede ser un ente concompetencia para recibir el pago.

El sujeto pasivo es el contribuyente pero puede ocurrir que sea un terceroobligado, por ejemplo los agentes de retención. Tributo: es lato sensu, ladetracción que, en virtud del poder tributario, se hace de una porción deriqueza de los contribuyentes a favor del estado.

El tributo es una categoría de los denominados ingresos públicos, cuyoelemento básico es la coerción: puesto que es creado por la voluntad soberanadel estado sin participación de la de los individuos.

3.3 Características De La Obligación Tributaria



La obligación tributaria reúne las siguientes características:

1- Es un vínculo jurídico y no de carácter moral o natural, existiendo medioslegales para forzar su cumplimiento.

2- Vínculo de carácter personal, debido que es entre personas, es decir, unsujeto activo (El Estado) quien por ley exige el pago del tributo y un sujeto

pasivo (contribuyente o responsable).3-Prestación Jurídica Patrimonial, es la parte del patrimonio del deudor endinero o en especie.

4- La obligación es de Derecho Público, porque es una relación de derecho, node poder, tiene una finalidad publica, cuya fuente única es la ley y cuyoacreedor es el Estado u otros entes públicos.

3.4 Sujetos De La Relación Tributaria

a) Sujeto Activo de la Obligación Tributaria:

Figura que asume la posición acreedora de la obligación tributaria y a quien le

corresponde el derecho de exigir el pago del tributo debido. La figura del sujetoactivo recae normalmente sobre el Estado sin embargo, la ley puede atribuir lacalidad de sujeto activo a otros entes u organismos públicos tales como losayuntamientos; sólo la ley puede designar el sujeto activo de la obligacióntributaria.

b) Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria. La condición sujeto pasivo puederecaer en general en todas las personas naturales y jurídicas o entes a loscuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto de derechos yobligaciones, de acuerdo a nuestro análisis la capacidad tributaria de laspersonas naturales es independiente de su capacidad civil y de las limitacionesde éste.

3.5 Hecho Generador Obligación Tributaria

La legislación fiscal establece una serie de presupuestos de hecho o hipótesis acuya realización asocia el nacimiento de la legislación fiscal. A ese presupuestode hecho o hipótesis configurado en las normas jurídicas tributarias en formaabstracta e hipotética, se le ha dado en llamar, haciéndose eco de Jarach,

hecho imponible. Respecto de este hecho imponible Sainz de Bujanda,siguiendo a Berliri, nos dice que el presupuesto dé hecho comprende todos loselementos necesarios para la producción de un determinado efecto jurídico ysólo esos elementos, lo cual trae aparejada una triple consecuencia:

a) Que en una ausencia de uno cua1quiera de los elementos que concurren aformar el presupuesto, el efecto jurídico en cuestión no se produce;

b) Que no es posible establecer una distinción entre los varios elementos delpresupuesto en cuanto se refiere a la causalidad jurídica Existente entre cadauno de esos elementos singulares y el efecto jurídico producido, y



c) Que dos presupuestos distintos deben contener, al menos un elementodiverso, que es precisamente el que cualifica el presupuesto particular de quese trata en contraste con todos los otros presupuestos posibles.

Sainz de Bujanda nos da la siguiente clasificación de hechos imponibles,tomando en cuenta su aspecto material:

a) Un acontecimiento material o un fenómeno de consistencia económica,tipificado por las normas tributarias, y transformado consiguientemente, enfiguras jurídicas dotadas de un tratamiento determinado por el ordenamientopositivo.

b) Un acto o negocio jurídico, tipificado por el Derecho Privado o por otro sectordel ordenamiento positivo, y transformado en hecho imponible por obra de laley tributaria.

c) El estado, situación o cualidad de la persona

d) La actividad de una persona no comprendida dentro del marco de unaactividad específicamente jurídica.

e) La mera titularidad de cierto tipo de derecho sobre bienes o cosa, sin que aella se adicione acto jurídico alguno del titular.

3.6 Hecho Imponible De La Obligación Tributaria

Concepto legal (art. 20 LGT): “El hecho imponible es el presupuesto fijado por laley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de laobligación tributaria principal” punto identificador del tributo

– Índice de capacidad económica

– Origen de la obligación tributaria:• Obligaciones materiales: obligación principal (pago de la cuota) / accesorias(art. 25 LGT: intereses y recargos) / sanciones

• Obligaciones formales: art. 29 LGT

• Precisión: no todas las obligaciones de carácter material y formal que afectana los obligados tributarios nacen del hecho imponible, sin perjuicio de quepuedan tener relación con el mismo.

C) El hecho imponible

Estructura del hecho imponible:

– Elemento subjetivo: se refiere al sujeto que debe realizarlo. La existencia deun elemento subjetivo o no determina el carácter personal o real del tributo.

– Elemento objetivo: hecho, acto o negocio indicativo de capacidad económicaque grava el tributo

• Aspectos material, espacial, cuantitativo y temporal.

Aspecto material: viene a coincidir con la riqueza o manifestación de capacidadeconómica incorporada en el hecho imponible



Aspecto espacial: lugar donde realiza (o se produce) el hecho imponible

Aspecto cuantitativo: expresa la medida con que el hecho imponible se realiza,su cuantía, volumen o intensidad.

C) El hecho imponible

Aspecto temporal: momento en que se realiza el hecho imponible

Tributos periódicos (hecho imponible duradero) e instantáneos (sin perjuicio deque puedan ser de liquidación periódica)

Devengo (art. 21.1 LGT): momento en que se entiende realizado el HI,nacimiento de la obligación tributaria, determina las circunstancias relevantespara la configuración de la obligación tributaria

– No coincide siempre con el momento en que se realiza completamente elhecho imponible, especialmente en los tributos periódicos que se devengan elprimer día del período impositivo (IAE, IBI, IVTM)

– Relevancia para computar la prescripción (¿?)

Exigibilidad (art. 21.2 LGT): La ley de cada tributo puede fijar la exigibilidad dela cuota o cantidad a ingresar en un momento distinto al del devengo deltributo

– Ejemplos: IRPF (devengo 31–12, exigible mayo/junio ejercicio siguiente) ISD(donaciones 30 días / herencia 6 meses desde la fecha del devengofallecimiento)

D) La no sujeción y la exención

No sujeción (art. 20.2 LGT): “La ley podrá completar la delimitación del hechoimponible mediante la mención de supuestos de no sujeción”

Función de los supuestos de no sujeción: aclarar o completar la definición delhecho imponible, a través de su delimitación negativa, que explicita o aclarasupuestos que caen fuera de su ámbito

– Precisiones: funciones de interpretación o mera aclaración / auténticadefinición del hecho imponible / en determinados casos la normativa denominasupuestos de exención que realmente son de no sujeción (y al revés)

Distinción con las exenciones: no realización del hecho imponible

D) La no sujeción y la exención

Exención (art. 22 LGT): “Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de

realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacióntributaria principal”

– Exclusión total o parcial de las consecuencias que se derivan de la realizacióndel hecho imponible

– Precisan de dos normas: la que delimita el hecho imponible y la que delimitala exención

– No eximen, con carácter general, de las obligaciones formales Clases:



– Objetivas y subjetivas: en función de que sean para un grupo de personas querealizan el HI o determinadas manifestaciones de capacidad económica

– Totales o parciales

– Automáticas o rogadas

Conexión con otras técnicas desgravatorias: reducciones

(Base imponible); deducciones y bonificaciones (cuota)

3.7 Nacimiento de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria nace en el momento que se verifica el hecho generador,lo cual nos crea el deber de cumplir con el tributo que nos corresponde comocontribuyente responsable.

La obligación tributaria reconoce una fuente que es la ley la cual se traduce enel acto en virtud del cual se retiene el impuesto a pagar de la renta gravadaantes de efectuarse el pago de las obligaciones contraídas con terceros. Laspersonas físicas o jurídicas que realizan esta retención son los agentes de

retención, las personas jurídicas y los negocios de único dueño deberán actuarcomo agente de retención cuando paguen o acrediten su cuenta a personasnaturales y sucesiones indivisa, así como a otros entes no exentos delgravamen, excepto a las personas jurídicas, los importes por conceptos yformas que establezca la ley y el reglamento.

Los agentes de retención son las entidades públicas, comerciales, sociedades,personas físicas, cuando ejerzan su profesión liberal como una actividadhabitual, las asociaciones civiles con o sin persona jurídica, las sociedadescooperativas y las demás entidades de derecho público cuyo objetivo principalconsista en la realización de actividades lucrativas o no, los profesionalescomisionistas, consignatarios y permatistas, así como todo aquel ente queefectúe pagos por sueldos, comisiones, premios, alquileres, arrendamientos,honorarios, entre otros.

3.8 Efectos de la Obligación Tributaria

La existencia de la institución de la Responsabilidad Solidaria encuentra sufundamento en la directa o indirecta participación de la determinación ycumplimiento de la obligación tributaria, ya que en la consecución de la mismamuchas veces interviene más de un sujeto; sea realizando el hecho imponible,esto es, en calidad de contribuyente; o sea que se encuentren obligados alcumplimiento de la prestación tributaria por mandato de la ley sin tener lacalidad de contribuyentes, esto es, en calidad de responsables; tomando enconsideración que el sujeto pasivo, quien es quien cumple con la prestacióntributaria puede ser solo contribuyente o responsable 1.

No todo responsable tiene la naturaleza de responsable solidario, sino soloaquellos sujetos a quienes el legislador los ha señalado como tales, en lamedida en que sean fijados o en la medida que caigan en algunos de lossupuestos contemplados en la norma, tal como lo regula nuestro Código Tributario.



En este sentido, es que el sujeto que tiene (adquiere) la calidad de responsablesolidario, se ve afectado por una serie de consecuencias o efectos por el solohecho de tener la calidad de responsable solidario.

Este trabajo pretende una primera aproximación al tema de los efectos de laresponsabilidad solidaria.

II. Antecedentes2.1. Responsable

La existencia de un sujeto responsable tiene explicación por la intervención deotro sujeto que no es el contribuyente, esto nos indica ya que estamos anteuna situación de pluralidad de deudores, sean varios contribuyentes, o uncontribuyente y un responsable. En este caso el responsable, a pesar de que norealice el hecho imponible o que sobre él no se verifique la hipótesis deincidencia establecida como generadora de la obligación tributaria, seencuentra obligado al cumplimiento de la prestación tributaria.

2.2. Responsable Solidario

Antes de analizar los efectos de la responsabilidad solidaria comprendidas en elactual código tributario2, que como bien sabemos ha incorporado el artículo 20-A 3 que regula los efectos de la responsabilidad solidaria, veremos cuales hansido sus antecedentes y cómo se ha tratado este tema en el Modelo de Código Tributario para América Latina (en adelante MCTAL), en el Modelo de Código Tributario de la Comisión Interamericana de Administradores Tributarios (enadelante CT CIAT), y en los tres códigos tributarios anteriores al vigente.

El Responsable Solidario es el deudor tributario por cuenta ajena que seencuentra obligado a cumplir con la prestación “al lado de” el contribuyente. Laparticularidad de este tipo de responsabilidad consiste en que no se excluye al

contribuyente como deudor tributario.

3.9 Formas de Extinción y Obligación Tributaria

Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujetopasivo para lograr la extinción de la deuda.

El modo de extinción de la obligación tributaria sucede por las siguientescausas:

Pago, b) Compensación, c) Confusión y d) Prescripción

a) El Pago: Este es el cumplimiento de la prestación del tributo debido y debeser efectuado por los sujetos pasivos. La administración podrá concederdiscrecionalmente prorrogas para el pago de tributos, que no podrían excederdel plazo de un año, cuando a su juicio se justifiquen las causas que impiden elcumplimiento normal de la obligación. Las prorrogas deben solicitarse antes delvencimiento del plazo para el pago y la decisión negatoria no admitirá recursosalgunos. Las Prorrogas que se conceden devengaran los interesescompensatorios y moratorios establecidos en la ley.



La Compensación: Cuando los sujetos activos y pasivos de la obligacióntributaria son deudores recíprocos uno del otro, podrá operarse con ellos unacompensación parcial o total que extinga ambas deudas hasta el limite de lamenor.

La administración tributaria de oficio o a petición de la parte podrá compensartotal o parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo con el crédito que éste

tenga a su vez contra el sujeto activo por concepto de cualquiera de lostributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en exceso, siempreque tanto la deuda como el crédito sean ciertos líquidos exigibles y se refierana periodos no prescriptos.

c) La Confusión: Cuando el sujeto activo de la obligación como consecuencia dela transmisión de bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en lasituación del deudor, produciéndose iguales efectos del pago, de esta forma seextingue la obligación.

d) La Prescripción: La extinción de la obligación prescribe a los tres años:

a) Las acciones del fisco para exigir las declaraciones juradas o impugnadasefectuadas, recurrir al pago del impuesto y practicar la estimación de oficio.

b) Las acciones por violación a las leyes tributarias

Las acciones contra el fisco en repetición del impuesto, la prescripción seinterrumpirá:

Por la notificación de la determinación tributaria efectuada por el sujeto, pasivorealizada ésta por la administración.

Por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación hecho por el sujetopasivo, sea en declaración tributaria, solicitud o en cualquier otra forma setendrá como fecha de la interrupción de la declaración solicitud o actuación.

Por la realización de cualquier acto administrativo o judicial. Tendentes aejecutar el cobro de la deuda.

Suspensión de la Prescripción

El curso de la prescripción se suspende en los casos siguientes:

a) Por la interposición de un recurso sea este en sede administrativa o jurisdiccional en cualquier caso hasta que la resolución o la sentencia tenga laautoridad de la casa irrevocablemente juzgada.

b) Hasta el plazo de dos años:

1- Por no haber cumplido el contribuyente o responsable con la obligación depresentar la declaración tributaria correspondiente o por haberla presentadocon falsedades.

2- Por la notificación al contribuyente del inicio de la fiscalización o verificaciónadministrativa.

Invocación de Prescripción

La prescripción deberá ser alegada por quien la invoca ya sea ente laadministración tributaria o ante los órganos jurisdiccionales.



La mora:

El sujeto pasivo entra en mora cuando no paga sus obligaciones tributarias enel tiempo que le corresponde según lo establecido en la ley, sin necesidad deser requerido por la administración tributaria.

4 LAS CONTRIBUCIONES

4.1 Concepto Tributo ContribuciónEl término TRIBUTO es de carácter GENÉRICO y ello significa:

“Todo PAGO o EROGACIÓN que deben cumplir los SUJETOS PASIVOS de laRELACIÓN TRIBUTARIA, en virtud de una LEY FORMALMENTE SANCIONADA perooriginada de un acto IMPERANTE, OBLIGATORIO y UNILATERAL, creada por elESTADO en uso de su POTESTAD y SOBERANÍA”.

Los diferentes conceptos específicos del Tributo son de sutiles consideraciones,por lo que generalmente se utilizan indistintamente; sin embargo, podríamostratar de definirlos así:

Impuestos: (Nacional Estatal O Municipal)“OBLIGACIÓN PECUNIARIA, que deben cumplir los CONTRIBUYENTES sujetos auna disposición LEGAL, por un HECHO ECONÓMICO realizado sin que medie unaCONTRAPRESTACIÓN RECÍPROCA por parte del ESTADO perfectamenteidentificado con la PARTIDA TRIBUTARIA OBLIGADA”.

(IMPUESTO sobre la RENTA, SUCESIONES Y DONACIONES, IMPUESTO al VALORAGREGADO, etc).

4.2 Concepto De Impuesto

Eheberg define el impuesto en los siguientes términos: “los impuestos son

prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y demás entidades dederecho público, que las mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo, enforma y cuantía de terminadas unilateralmente y sin contraprestación especialcon el fin de satisfacer las necesidades colectivas.”

Nitti dic: “El impuesto es una cuota, parte de su riqueza, que los ciudadanosdan obligatoriamente al Estado y a los entes locales de derecho administrativopara ponerlos en condiciones de proveer a la satisfacción de las necesidadescolectivas, Su carácter es coactivo y su producto se destina a la realización deservicios de utilidad general y de naturaleza indivisible.”

4.3 Principios Generales De Impuestos

a) Según Adam Smith.- Los sujetos pasivos de cada estado deben contribuir alsostenimiento del gobierno, en , proporción a sus. Capacidades (artículo 31fracción IV constitucional)

b) Según la Certidumbre.- El impuesto a pagar debe ser fijo y no arbitrario,indicando fechas y lugares de pago, cantidad, sanción, inflación y recursos omedios de defensa.



c) Según la comunidad El impuesto debe recaudarse en la forma y época quemás convenga al contribuyente se procura que el impuesto se cobre cuando elcontribuyente disponga con los medios para pagar.

d) Según. Económica.- el costo de recaudación debe ser el menor posible paraque la mayor parte del rendimiento lo utilice el estado para sus atribuciones.

e) Según la Política FinancieraSuficiencia de Imposición: Los impuestos deben cubrir las necesidadesfinancieras.

2- Elasticidad de imposición: Los impuestos se adaptan a variaciones, según lasnecesidades para la producción de recursos necesarios.

f) Principios del a Economía Publica.

l.- Elección de buenas fuentes de impuestos; es decir que exista una riquezareal.

2.- Elección de clase de impuestos; esto es, con la finalidad de contemplar a

todas las personas.g) Principios de Equidad (pendientes de los ingresos).

l.- Generalidad.- El impuesto debe grabar a todos

2.- Uniformidad.- Que se contribuya de acuerdo ala capacidad económica.

h) Principio de Administración.

1.- Fuerza de imposición.

2.- Comodidad de la imposición.

3.- Recaudación del costo de la imposición.

4.4 Elementos De Las Contribuciones

Los elementos esenciales de las contribuciones son:

• Objeto.- cuando se habla del objeto del tributo se esta haciendo referencia alo que grava la ley tributaria y no al fin que se busca con la imposición. Sepuede definir al objeto del tributo como la realidad económica sujeta aimposición, como por ejemplo, la renta obtenida, la circulación de la riqueza, elconsumo de bienes o servicios, etc. El objeto quedara precisado a través delhecho imponible

• Sujeto. Hay un sujeto activo y un sujeto pasivo de la obligación, siendo el

sujeto activo el Estado. En cuanto que el sujeto pasivo pueden ser las personasfísicas y las morales, circunstancia que se confirma de lo dispuesto en elarticulo 1o. del Código Fiscal de la Federación.

• Exenciones.- Es un privilegio creado por razones de equidad, conveniencia opolítica económica. De equidad por cuanto que aquellos que ya cubren ungravamen, es justo que no paguen otro, por lo que se les exime del nuevo a finde dejarlos en situación de igualdad frente a los contribuyentes que no causanlos dos. De conveniencia porque en los llamados gravámenes sobre losconsumos el pagador es, el consumidor, el comprador de la mercancía o el



usuario del servicio, por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo deartículos o de servicios considerados de primera necesidad, a fin de noencarecer el costo de la vida. de política económica cuando se deseaincrementar el desarrollo de ciertas industrias, consideradas como nuevas onecesarias.

• Tarifa.-Existen diversos tipos de tarifas tributarias, las mas usuales son de

derrama, fija, proporcional y progresiva. La tarifa es de derrama cuando lacantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo se distribuyeentre los sujetos afectos del mismo, teniendo en cuenta la base del tributo o lassituaciones específicas previstas por la ley para el impacto del gravamen. Latarifa es fija cuando se señala en la ley la cantidad exacta que debe pagarsepor unidad tributaria. La tarifa es proporcional cuando se señala un tanto porciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base, de tal manera que aaumentos sucesivos corresponden aumentos mas que proporcionalmente enrelación con el valor gravado.

• Época de pago.- es el plazo o el momento establecido por la ley para que se

satisfaga la obligación; por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o enel momento que para ese efecto señala la ley.

• Infracciones.- es toda trasgresión o o incumplimiento de una ley que, comohemos dicho, debe ser sancionado. Sin embargo, por un principio de seguridad jurídica, es necesario que la conducta cuya realización tiene comoconsecuencia la infracción este previamente descrita en la ley y declaradailegal y tenga prevista una sanción para el caso de su realización. Entoncesprecisando mejor el concepto podemos decir que infracción es todo hecho uomisión descrito, declarado ilegal y sancionado por una ley.

• Sanciones.- según Eduardo García Maines es consecuencia jurídica que el

incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado y nos dice quese encuentra condicionada a la realización de un supuesto que consiste en lainobservancia de un deber establecido por una norma a cargo del incumplido,un nuevo deber, constitutivo de la sanción.

4.5 Naturaleza De Las Contribuciones

Las contribuciones reflejan con gran fidelidad el objetivo que el Estado persiguea través de la relación jurídica tributaria, a saber: obligar a todos y cada uno delos ciudadanos a contribuir, en función de sus respectivas capacidadeseconómicas, al sostenimiento de los gastos públicos. La contribución se hadefinido como un acto de soberanía por parte del propio Estado. Es decir, se

trata de un acto que deriva directamente del ejercicio del poder público. Comosi mismo nombre lo indica, estamos en presencia de una imposición de laautoridad, que debe acatarse aun en contra de la voluntad de los destinatarioso sujetos pasivos.

La contribución ha sido uno de los generadores del Estado de Derecho y no esposible aceptar razonamientos de otro tipo. La necesidad de dinero que precisala Hacienda Publica, o sea, la consecuencia de la Economía Coactiva.

El impuesto resulta, por consiguiente, inmanente a la Soberanía; no hay otra justificación del impuesto que la Protestad Tributaria y la obligación establecida



por las leyes constitucionales de contribuir al sostenimiento de las cargaspublicas en la medida en que la desarrolle el sistema tributario; la contribuciónes un deber jurídico subjetivo concretado en tantas obligaciones comoimpuestos sean exigibles al particular.

4.6 Clasificación De Los Impuestos

Tasas de impuestos y tipo impositivo Tipos impositivos máximos y mínimos en los países de la OCDE en 2005.Losimpuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamadostasas de impuestos, sobre un valor particular, la base de impuestos.

Un impuesto Ad Valorem es aquel para el cual el impuesto base es el valor deun bien, servicio o propiedad. Los impuestos de ventas, tarifas, impuestos deherencia e impuestos al valor agregado son diferentes tipos de impuestos AdValorem. Un impuesto Ad Valorem es generalmente aplicado al momento deuna transacción (impuesto al valor agregado), pero puede ser aplicado tambiénanualmente o en conexión con un evento especial (impuesto a la herencia).

La alternativa al impuesto Ad Valorem es un impuesto de tasa fija, donde latasa base es la cantidad de algo, sin importar su precio: por ejemplo, en elReino Unido un impuesto es recaudado sobre la venta de bebidas alcohólicas yes calculado sobre la cantidad de alcohol vendido en vez del precio de labebida.

Impuestos progresivos y regresivos. Una cualidad importante de los sistemasde impuestos es como varían a medida que aumenta la base imponible a la quese aplica el impuesto. Normalmente esta base imponible es algún valorrelacionado con el ingreso total, renta o ganancia de un cierto individuo oagente económico. Según la variación de la cuantía porcentual del impuestoestos se clasifican en:

Impuestos Planos, cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponibleo la renta del individuo sujeto a impuestos. Impuesto regresivo, cuando amayor ganancia o mayor renta, menor el porcentaje de impuestos que debepagarse sobre el total de la base imponible. Impuesto progresivo, cuando amayor ganancia o mayor renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre labase. Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresosmenores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Estopuede ser visto como algo bueno en sí mismo o puede ser hecho por razonespragmáticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personascon menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a

un impuesto cuyos efectos puedan ser más favorables o desfavorables sobrelas personas de rentas menores, pero este uso informal del término no admiteuna definición clara de regresividad o progresividad.

Impuestos directos e indirectos. Los impuestos directos se aplican de formadirecta sobre el patrimonio, afectando principalmente los ingresos opertenencias como la propiedad de autos o casas. También se aplicandirectamente sobre la renta mediante la aplicación de un porcentaje sobreéstas. El impuesto directo más importante es el impuesto sobre la renta.



Los impuestos indirectos afectan a personas distintas del contribuyente. Enotros términos, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, trasladala carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Dentro de éstos seencuentran los impuestos al valor agregado (IVA, impuesto al consumo de laspersonas y empresas) y los impuestos especiales a gasolinas, alcoholes ytabacos. Estos últimos suelen llamarse Impuestos Internos en algunos países e

incluso llegan a gravar artículos denominados “suntuosos” como, por ejemplo,pieles naturales.

4.7 Efectos De La Tributación

Los principales efectos de los impuestos son: repercusión, difusión, absorción,elusión fiscal, y evasión fiscal.

Repercusión: es el fenómeno por medio del cual se fuerza a otra persona apagar el impuesto; es decir, la persona a quien la ley señala como obligado alpago fiscal, trasládale gravamen a un tercero, quien, a su vez, puede trasmitirloa otro.

La repercusión implica las siguientes etapas:

Percusión. Es la caída del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir, sobre quientiene la obligación de pagarlo. Lo ideal es que el contribuyente lo absorba en sueconomía y no lo traslade en la operación que lo origino. Normalmente, elobligado directo de un impuesto

No lo absorbe en su economía, sino que busca que otros lo soporten.

Traslación. Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra(s) persona(s).

Incidencia. Es la caída del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, esdecir aquella que ve afectada su economía por el impacto del gravamen.

Las tres etapas señaladas se pueden resumir de la siguiente manera: lapercusión la sufre el sujeto del impuesto; la incidencia, el pagador(consumidor); y la traslación es pasar el impuesto de uno al otro, proceso en elque pueden intervenir varias personas o solo el sujeto y el pagador.

Difusión. Consiste en que el pagador de un impuesto sufre una disminución ensu ingreso y, por consiguiente, en su capacidad de compra, exactamente por lacantidad que ha pagado por concepto de impuesto. En consecuencia estapersona limitara sus consumos y dejara de adquirir determinados artículos ocomprara menos, con lo que se provoca una disminución en los ingresos de susproveedores, los que, a su vez, verán reducido su poder adquisitivo, y así sucesivamente.

Absorción. A través de la absorción el sujeto del impuesto no lo traslada, sinoque lo paga, pero siempre procurando que su producción se aumente o quiendisminuya su costo en las relaciones obrero-patronales o mejorando latecnología.

Elusión fiscal. La mayoría de las personas manejan la elusión y la evasión comosi se tratar de sinónimos; otros consideran que son palabras con significadosemejante, pero que difieren en cuanto al grado o elementos que integran laevasión.



La elusión fiscal consiste en actos no sancionables por las disposiciones legalesaplicables. La elusión se presenta cuando el contribuyente adopta cualquierade las tres posturas siguientes:

1. No realizar el hecho generador de la obligación fiscal; por ejemplo elempleado que no quiere pagar el impuesto sobre la renta a su cargo por elsalario que percibe y deja de prestar sus servicios.

2. Se aprovecha al máximo de las ventajas o prerrogativas contenidas en lasdisposiciones fiscales para pagar el impuesto sobre la menor base gravableposible.

3. Se aprovecha de las lagunas, deficiencias y errores contenidos en la leyfiscal.

Evasión fiscal. Se define como un acto reprobable y un ilícito penal que traeconsecuencias negativas para el que incurre en ella.

4.8 Exención En Pago De Contribuciones

El término exención, significa que una determinada obligación tributaria,perfecta en todos sus elementos, no nace frente a un determinado sujeto pordeclaración expresa de la ley, pues de no ser así, dicha obligación surgiría.

“Sujeto exento” es la persona física o moral que legal o normalmente tiene lacalidad de causante, pero que no está obligado a enterar el crédito tributario,por encontrarse en condiciones de privilegio o franquicias

A través de la exención, lo que se persigue es otorgar a determinadas personasun evidente beneficio económico.

Ahora bien ¿por que se otorga a ciertas personas este importante privilegio

económico? Si partimos de la tesis que hemos venido sosteniendo, que esdeber de todos ciudadanos aportar una parte proporcional de sus ingresos,utilidades o rendimientos a través de la relación jurídico-tributaria paraprocurarle al estado los recursos económicos que necesita para las satisfacciónde las necesidades colectivas de interés general, tendremos que llegar a laconclusión de que solo por muy importantes razones el legislador fiscal debecrear exenciones.

Tomando en cuenta lo anterior, tres son las principales de esas razones

Razones de equidad: la equidad significa tratar en forma igual a los iguales y demanera desigual a los desiguales. Vinculando estas nociones con el diverso

principio de constitucional de proporcionalidad, inevitablemente llegamos a laconclusión de que cada ciudadano debe contribuir a los gastos públicos enfunción de su capacidad económica. Así quienes mas ganan deben pagar,cualitativa o proporcionalmente, una mayor cantidad de impuestos que quienesmenos ganan.

Razones de conveniencia: porque en los llamados gravámenes sobre losconsumos el pagador es, el consumidor, el comprador de la mercancía o elusuario del servicio, por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de



artículos o de servicios considerados de primera necesidad, a fin de noencarecer el costo de la vida. Una de las formas de hacerlo es eliminándolos dela regla general de causación tributaria, a fin de darles oportunidad de destinarla totalidad de sus recursos al desarrollo de esas tareas que al propio gobiernole ha parecido conveniente fomentar.

Razones de política económica: el gobierno mexicano, desde hace varios años

ha venido propiciando la creación de los llamados ¨ paquetes de estímulosfiscales” encaminados a fomentar y desarrollar diversos aspectos del procesode industrialización.

Cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas industrias, consideradascomo nuevas o necesarias.

Todas esas exenciones, que por su volumen y su importancia representan parael fisco un importante sacrificio económico que afecta la realización deprogramas sociales, y para los industriales un indiscutible beneficio económico,han estado inspiradas en una sola razón: la política económica del estadoencaminada a promover y consolidar el desarrollo industrial del país.

Clasificación de las exenciones

Objetivas. Son aquellas que se otorgan en atención a ciertas cualidades ycaracterísticas de la actividad económica que se desean beneficiar. Dentro deesta categoría encontramos todas aquellas exenciones basados en elementosobjetivos, como pueden ser los estímulos e incentivos otorgados a quienespromuevan el desarrollo industrial y la generación de fuentes de trabajo enáreas geográficas de industrialización prioritaria.

Subjetivas: son aquellas que se otorgan en atención a ciertas cualidades ycaracterísticas del sujeto beneficiado. Tal es el caso, por ejemplo, de lasexenciones que comúnmente se han venido otorgando a las institucioneseducativas, asistenciales, deportivas o culturales.

Permanentes: son aquellos que están en vigor por tiempo indefinido o sea quesubsisten mientras no se modifique la ley que los otorga.

Transitorias: son aquellos en los que el propio ordenamiento legal que losestablece señala de antemano el tiempo durante cual estarán en vigor. Enestos casos, el beneficiario sabe de antemano y a ciencia cierta cuanto tiempova a disfrutar del beneficio económico.

Absolutas: son por que, en términos generales, no solamente representan parasu beneficiario una eliminación total de las cargas económicas, sino también la

supresión de las llamadas obligaciones fiscales secundarias.Relativas: son por que no eliminan totalmente la carga tributaria , sino que tansolo la reducen porcentualmente y en su segundo termino, por que nosuprimen las obligaciones fiscales secundarias , ya que , por ejemplo, unaempresa que disfruta de algún subsidio sigue estando obligada a mantener suslibros y registros contables, a presentar declaraciones de impuestos, amanifestar sus operaciones para efectos fiscales y en general a cumplir contodas las obligaciones de cualquier contribuyente ordinario.



Constitucionales: son las que se encuentran consignadas en las constitucionesde los países o de las entidades federativas, por ejemplo Las consignadas enlos artículos 27 fracción XVII y 123 fracción VIII de la constitución mexicana.

4.9 Formas Extincion De Contribuciones

Aun cuando existen diversos modos de extinguir la obligación tributaria, el máscomún y además el normal es el cumplimiento o pago, tal como ocurre en lasobligaciones de derecho privado

EL PAGO

El pago es el modo de extinción por excelencia y el que satisface plenamentelos fines y propósitos de la relación tributaria, porque satisface la pretensióncrediticia del sujeto activo.

Pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o cantidad debida, en tratándosede las obligaciones de dar y “la prestación del servicio que se hubiereprometido, para las obligaciones de hacer.

La compensación: en términos generales puede definirse a la compensacióndiciendo que es una forma de extinguir dos deudas, hasta el monto de lamenor, entre dos o más personas que poseen el carácter de acreedores ydeudores recíprocos.

La condonación: consiste en la figura jurídico-tributaria por virtud de la cual lasautoridades fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total oparcial de sus obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor o comoconsecuencia de un concurso mercantil.

Prescripción: es la extinción de una obligación por el, solo transcurso del tiempo

y mediante el cumplimiento de los requisitos que la ley marca.La caducidad: se define como la pérdida de un derecho por su no ejerciciodurante el tiempo que la ley marca.

5 DISPOSICIONES GENERALES DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

5.1 Domicilio Fiscal

ARTICULO 10. Se considera domicilio fiscal:

I. tratándose de personas físicas:

a) cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre elprincipal asiento de sus negocios.

b) cuando no realicen las actividades señaladas en el inciso anterior, el localque utilicen para el desempeño de sus actividades.

c) únicamente en los casos en que la persona física, que realice actividadesseñaladas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitación.Para estos efectos, las autoridades fiscales harán del conocimiento delcontribuyente en su casa habitación, que cuenta con un plazo de cinco díaspara acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstosen los incisos a) o b) de esta fracción.



II. en el caso de personas morales:

A) cuando sean residentes en el país, el local en donde se encuentre laadministración principal del negocio.

B) si se trata de establecimientos de personas morales residentes en elextranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el

local en donde se encuentre la administración principal del negocio en el país, oen su defecto el que designen.

Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estandoobligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto alque les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto ocuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podránpracticar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o enel lugar que conforme a este articulo se considere su domicilio, indistintamente.

5.2 Residencia Fiscal

La residencia fiscal será considerada en el lugar donde la persona física tenga

más del 50% de sus ingresos, o que el país sea el principal centro de susactividades profesionales.

• En su caso, original y fotocopia del documento que acredite su número deidentificación fiscal del país en que resida, debidamente certificado, legalizadoo apostillado según corresponda, por autoridad competente (Original paracotejo).

• En caso de continuar actividades en el país sin establecimiento permanente,con ingresos de fuente de riqueza en México, documento debidamenteprotocolizado ante fedatario público donde conste la designación delrepresentante legal para efectos fiscales en México. Dicho representante

deberá ser residente en el país o residente en el extranjero con establecimientopermanente en México.

5.3 Fuente Riqueza Fiscal

El efecto riqueza implica cambios en la cantidad y composición del consumo.Los economistas establecen que los consumidores gastan más cuando ocurre almenos una de estas dos cosas: cuando de manera efectiva un consumidor esmás rico, medido en términos objetivos (por ejemplo, cuando sus ingresosaumentan), o cuando un consumidor se percibe a sí mismo como más rico (porejemplo, cuando piensa que alguna de sus propiedades ha aumentado devalor). Se piensa que el efecto riqueza tiene implicaciones macroeconómicas Es

muy común oír que la agricultura es la fuente de toda riqueza. Es tambiéncomún oír que—como dijo Mauricio Funes—la vocación económica del país esagrícola y que todos nuestros males derivan de que nos hemos dedicado ahacer otras cosas en vez de concentrarnos en ella.

No es cierto que la agricultura sea la fuente de toda riqueza. No es cierto quenuestros males se deriven de que tenemos industria, bancos, restaurantes,universidades y otras fuentes de riqueza diferentes de la agricultura. No escierto que vayamos a progresar más si nos volcamos a convertir a El Salvadoren un país predominantemente agrícola. De hecho, el mundo entero



experimentó muy poco progreso durante las decenas de siglos en los que laagricultura era la fuente principal de riqueza. Las personas del Siglo XVIII vivíanmás o menos igual, a veces mucho más pobremente, que las que habían vividoen la época del imperio Romano. Labraban la tierra con las mismasherramientas; recibían los mismos cuidados médicos; usaban los mismosmedios de transporte; se tardaban lo mismo en llegar de, digamos, Roma a

Londres; se comunicaban igual a la distancia; tenían los mismos conocimientosde ingeniería (a veces menos, ya que algunas tecnologías desarrolladas por losromanos se habían olvidado).

5.4 Responsabilidad Solidaria

Es aquella persona que asume una obligación de un tercero en forma voluntariao por imposición de ley.

Artículo 26 CFF.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:

I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de

recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto dedichas contribuciones.

II. Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuentadel contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.

III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar acargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que secausaron durante su gestión.

5.5 Enajenación De Bienes

Artículo 14.- Se entiende por enajenación de bienes:

I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve eldominio del bien enajenado

II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.

III. La aportación a una sociedad o asociación.

IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

V. La que se realiza a través del fideicomiso, en los siguientes casos:

a) En el acto en el que el fideicomitente designe o se obliga a designarfideicomisario diverso de él y siempre que no tenga derecho a readquirir delfiduciario los bienes.

b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir losbienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.

Cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes queafecte en fideicomiso, se considerarán enajenados esos bienes al momento enque el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones.

VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos alfideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos:



a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o déinstrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a untercero. En estos casos se considerará que el fideicomisario adquiere los bienesen el acto de su designación y que los enajena en el momento de ceder susderechos o de dar dichas instrucciones.

b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre éstos se

incluye el de que los bienes se transmitan a su favor.Cuando se emitan certificados de participación por los bienes afectos alfideicomiso y se coloquen entre el gran público inversionista, no seconsiderarán enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvoque estos les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento directo deesos bienes, o se trate de acciones. La enajenación de los certificados departicipación se considerará como una enajenación de títulos de crédito que norepresentan la propiedad de bienes y tendrán las consecuencias fiscales queestablecen las Leyes fiscales para la enajenación de tales títulos.

VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo

que se efectúe a través de enajenación de títulos de crédito, o de la cesión dederechos que los representen.

Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a las acciones o partes sociales.

VIII. La transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría debienes, de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financieroen el momento de la celebración de dicho contrato, excepto cuando setransmitan a través de factoraje con mandato de cobranza o con cobranzadelegada así como en el caso de transmisión de derechos de crédito a cargo depersonas físicas, en los que se considerará que existe enajenación hasta elmomento en que se cobre los créditos correspondientes.

IX. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en lossupuestos a que se refiere el artículo 14-B de este Código.

Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o enparcialidades, cuando se efectúen con clientes que sean público en general, sedifiera más del 35% del precio para después del sexto mes y el plazo pactadoexceda de doce meses. No se consideran operaciones efectuadas con el públicoen general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan conlos requisitos a que se refiere el Artículo 29-A de este Código.

Se considera que la enajenación se efectúa en territorio nacional, entre otroscasos, si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse el envío aladquirente y cuando no habiendo envío, en el país se realiza la entregamaterial del bien por el enajenante.

Cuando de conformidad con este Artículo se entienda que hay enajenación, eladquirente se considerará propietario de los bienes para efectos fiscales.

5.6 Operaciones Financieras Derivadas

Instrumentos financieros derivados:



Es aquel contrato que reúne las siguientes características:

Su precio se determina de acuerdo al precio de otro u otros bienessubyacentes;

Se incorpora uno o más montos nominales o provisiones de pago, o ambos;

Los subyacentes, montos nominales o provisiones de pago, determinan, junto

con las características específicas de cada contrato, las condiciones de laliquidación del instrumento o, en algunos casos como las opciones, determinansi se requiere o no una liquidación, y

Se permiten liquidaciones en efectivo o, en su caso, las liquidaciones seefectúan mediante la entrega de un bien, de tal forma que la contraparte sevea en condiciones similares a que si la liquidación hubiese sido en efectivo.

En otras palabras, se denominan productos derivados, a un conjunto deinstrumentos financieros cuya principal característica es que su precio está enfunción del precio de un activo que generalmente recibe el nombre desubyacente. Los productos derivados pueden clasificarse por su subyacente de

a siguiente manera:Financieros: tasas de interés, indicadores de la inflación, valores cotizados enbolsa, Índice de Precios y Cotizaciones, etcétera.

No financieros: oro, plata, maíz, petróleo, etcétera.

Liquidación en efectivo:

Se considerará que existe una liquidación en efectivo cuando ninguna de laspartes queda obligada a entregar un activo idéntico o, en su caso, decaracterísticas similares al bien subyacente objeto del contrato.

Liquidación en especie:

Es el mecanismo para la extinción de obligaciones en donde el emisor delinstrumento recibe o entrega el bien subyacente pactado, de acuerdo con loestablecido en el contrato.

Precio pactado:

Precio o equivalente determinado en el presente para comprar o vender el o losactivos subyacentes en una fecha futura determinada.

Prima:

Es el importe que se paga o que se cobra para tener derecho de ejercer o no lascondiciones establecidas en los contratos de opciones.

Valor de mercado:

El valor o precio de un instrumento indicado por las cotizaciones de mercadosde valores o de instrumentos financieros derivados, organizados o reconocidos,tanto nacionales como internacionales, así como los denominados “sobre elmostrador” en donde se tengan cotizaciones públicas de los precios de loscontratos.

5.7 Asociación En Participación



Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra uotras (llamadas asociados), que le aportan bienes o servicios, una participaciónen las utilidades y en las pérdidas de una negociación mercantil o de una ovarias operaciones de comercio. La asociación en participación no tienepersonalidad jurídica, ni razón social o denominación. El contrato debe constarpor escrito, se fijarán los términos, proporciones de interés y demás

condiciones en que debe realizarse y no esta sujeto a registro.

6 DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Y FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES

6.1 Facultades Autoridades FiscalesEl artículo 42 del código fiscal de la federación establece que las facultades delas autoridades fiscales son las siguientes:

1.- Rectificar los errores en declaraciones y solicitudes.

2.- Revisión de la contabilidad.

3.- Practicar visitas domiciliarias.

4.- Revisión de dictámenes.

5.- Revisión de comprobantes fiscales.

6.- Practica de avalúos.

7.- Recabar informes de funcionarios.

8.- Formular denuncias y querellas.

6.2 Derechos De Los Contribuyentes

Recibir asistencia y orientación gratuita por parte del SAT para poder cumplircon sus obligaciones fiscales.

Obtener la devolución de sus saldos a favor de impuestos que procedan.



Que las autoridades fiscales guarden confidencialidad y reserva de sus datos ydemás información que conozcan los servidores públicos, salvo los casos queautoriza el Código Fiscal de la Federación y otras leyes aplicables.

Corregir su situación fiscal cuando le sea practicada una auditoría (visitadomiciliaria) o una revisión de su contabilidad.

Pagar en parcialidades cuando las autoridades fiscales le determinen adeudos,siempre que presente la garantía exigida.

A que al inicio de una auditoría (visita domiciliaria) o una revisión de sucontabilidad se le entregue la “Carta de Derechos del Contribuyente Auditado”.

6.3 Obligaciones De Los Contribuyentes

ARTICULO 19 LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIERE ESTE TITULO TIENEN,

ADEMAS DE LAS OBLIGACIONES SEÑALADAS EN OTROS ARTICULOS DEL MISMO Y EN LAS DEMAS DISPOSICIONES FISCALES, LAS SIGUIENTES:

I.-LLEVAR CONTABILIDAD DE CONFORMIDAD CON EL CODIGO FISCAL DE LAFEDERACION, SU REGLAMENTO Y EL REGLAMENTO DE ESTA LEY, Y EFECTUARCONFORME A ESTE ULTIMO LA SEPARACION DE LAS OPERACIONES,DESGLOSADAS POR TASAS.

II.- EXPEDIR COMPROBANTES SIN EL TRASLADO EN FORMA EXPRESA Y PORSEPARADO DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTE TITULO, SALVO TRATANDOSEDE LA ENAJENACION DE BEBIDAS ALCOHOLICAS FERMENTADAS, CERVEZA Y

BEBIDAS REFRESCANTES SIEMPRE QUE EL ADQUIRENTE SEA A SU VEZCONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO POR DICHO BIEN Y ASI LO SOLICITE.

LOS COMERCIANTES QUE EN EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR AL QUECORRESPONDA, HUBIERAN EFECTUADO EL 90% DEL IMPORTE DE SUSENAJENACIONES CON EL PUBLICO EN GENERAL, EN EL COMPROBANTE QUEEXPIDAN NO TRASLADARAN EXPRESAMENTE Y POR SEPARADO EL IMPUESTOESTABLECIDO EN ESTE TITULO, SALVO QUE EL SOLICITANTE SEACONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO POR EL BIEN O SERVICIO DE QUE SE TRATE Y ASI LO REQUIERA. EN TODOS LOS CASOS, SE DEBERAN OFRECER LOSBIENES GRAVADOS POR DICHO TITULO, INCLUYENDO EL IMPUESTO EN ELPRECIO.

LOS CONTRIBUYENTES QUE ENAJENEN BEBIDAS ALCOHOLICAS FERMENTADAS,CERVEZA Y BEBIDAS REFRESCANTES QUE TRASLADEN EN FORMA EXPRESA YPOR SEPARADO EL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTE TITULO, DEBERANASEGURARSE DE QUE LOS DATOS RELATIVOS AL NOMBRE, DENOMINACION ORAZON SOCIAL DE LA PERSONA A FAVOR DE QUIEN SE EXPIDEN,



CORRESPONDE CON EL REGISTRO CON EL QUE DICHA PERSONA ACREDITE QUEES CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOSRESPECTO DE DICHO BIEN. ASIMISMO, LOS CITADOS CONTRIBUYENTESDEBERAN PROPORCIONAR A LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICOEN FORMA TRIMESTRAL, EN LOS MESES DE ABRIL, JULIO, OCTUBRE Y ENERO,

DEL AÑO QUE CORRESPONDA LA RELACION DE LAS PERSONAS A LAS QUE ENEL TRIMESTRE ANTERIOR AL QUE SE DECLARA LES HUBIERE TRASLADADO ELIMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS EN FORMA EXPRESA YPOR SEPARADO EN LOS TERMINOS DE ESTA FRACCION, ASI COMO EL MONTODEL IMPUESTO TRASLADADO EN DICHAS OPERACIONES Y LA INFORMACION YDOCUMENTACION QUE MEDIANTE REGLAS DE CARACTER GENERAL SEÑALE LASECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO.

III. PRESENTAR EN LAS OFICINAS AUTORIZADAS LAS DECLARACIONESSEÑALADAS EN ESTE TITULO, EXCEPTO EN LOS PAGOS PROVISIONALES

TRATANDOSE DE IMPORTACION DE BIENES. SI UN CONTRIBUYENTE TUVIERAVARIOS ESTABLECIMIENTOS, PRESENTARA POR TODOS ELLOS UNA SOLADECLARACION, SEMANAL, MENSUAL O DEL EJERCICIO SEGUN SE TRATE, EN LASOFICINAS AUTORIZADAS CORRESPONDIENTES AL DOMICILIO FISCAL DELCONTRIBUYENTE.

IV.- (SE DEROGA).

V.- (SE DEROGA).

VI.- CONSERVAR Y, EN SU CASO, PROPORCIONAR A LAS AUTORIDADES

FISCALES LA INFORMACION QUE CORRESPONDA DE LOS BIENES QUEPRODUZCAN, ENAJENEN O IMPORTEN RESPECTO DE SU CONSUMO PORENTIDAD FEDERATIVA E IMPUESTO CORRESPONDIENTE, CONFORME A LODISPUESTO EN EL REGLAMENTO, ASI COMO DE LOS SERVICIOS PRESTADOSPOR ESTABLECIMIENTO EN CADA ENTIDAD FEDERATIVA. PARA EFECTOS DEESTA FRACCION, SE CONSIDERA QUE LOS BIENES SE CONSUMEN EN EL LUGAREN QUE SE HACE LA ENTREGA MATERIAL DEL PRODUCTO, DE ACUERDO CON ELCOMPROBANTE DE ENAJENACION.

VII.-REALIZAR, TRATANDOSE DE LOS CONTRIBUYENTES QUE PRESTEN LOSSERVICIOS A QUE SE REFIERE LA FRACCION II DEL ARTICULO 2O. DE ESTA LEY,LA SEPARACION EN SU CONTABILIDAD Y REGISTROS DE LAS OPERACIONES QUELLEVEN A CABO POR CUENTA PROPIA DE LAS QUE EFECTUEN POR CUENTAAJENA.

CUANDO EL ENAJENANTE NO PROPORCIONE LA INFORMACION SEÑALADA EN ELPARRAFO ANTERIOR, EL ADQUIRENTE DEBERA RETENER EL IMPUESTOESTABLECIDO EN ESTA LEY, SIN PERJUICIO DEL QUE DEBERA DE PAGAR AL



ENAJENAR LAS BEBIDAS ELABORADAS CON EL AGUARDIENTE O EL PROPIOAGUARDIENTE ENAJENADO EN ENVASES MENORES.

VIII.- LOS FABRICANTES, PRODUCTORES, ENVASADORES E IMPORTADORESOBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION YSERVICIOS A QUE SE REFIERE ESTE TITULO, DEBERAN PROPORCIONAR A LA

SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO, TRIMESTRALMENTE EN LOSMESES DE ABRIL, JULIO, OCTUBRE Y ENERO, LA INFORMACION SOBRE SUS 50PRINCIPALES CLIENTES Y PROVEEDORES DEL TRIMESTRE INMEDIATO ANTERIORAL DE SU DECLARACION, A TRAVES DE DISPOSITIVOS ELECTROMAGNETICOSPROCESADOS EN LOS TERMINOS QUE SEÑALE DICHA SECRETARIA MEDIANTEDISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL.

LAS PERSONAS QUE ADQUIERAN ALCOHOL Y ALCOHOL DESNATURALIZADO DEFABRICANTES, PRODUCTORES, ENVASADORES E IMPORTADORES, LOS QUESEAN MAYORISTAS, MEDIO MAYORISTAS Y LOS DISTRIBUIDORES DE DICHOSBIENES, DEBERAN PROPORCIONAR TRIMESTRALMENTE EN LOS MESES DEABRIL, JULIO, OCTUBRE Y ENERO, A LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITOPUBLICO, LA INFORMACION CORRESPONDIENTE AL VALOR DE LAS VENTASEFECTUADAS EN EL TRIMESTRE INMEDIATO ANTERIOR DESTINADAS ALCONSUMO FINAL POR ENTIDAD FEDERATIVA Y EL VOLUMEN DE SUS VENTASPOR TIPO DE PRODUCTO EN CADA UNO DE LOS MESES DEL TRIMESTRE QUE SEREPORTA, EN LOS TERMINOS QUE SEÑALE DICHA SECRETARIA MEDIANTEREGLAS DE CARACTER GENERAL. PARA EFECTOS DE ESTA FRACCION, SECONSIDERA QUE LOS BIENES SE CONSUMEN EN EL LUGAR EN QUE SE HACE LAENTREGA MATERIAL DEL PRODUCTO, DE ACUERDO CON EL COMPROBANTE DEENAJENACION.

LOS CONTRIBUYENTES QUE TENGAN UNO O VARIOS ESTABLECIMIENTOSUBICADOS EN UNA ENTIDAD FEDERATIVA DIFERENTE AL DE LA MATRIZ,DEBERAN PRESENTAR LA INFORMACION A QUE SE REFIERE EL PARRAFOANTERIOR POR LAS OPERACIONES QUE CORRESPONDAN A DICHOSESTABLECIMIENTOS PARA SU CONSUMO FINAL.

LA INFORMACION A QUE SE REFIERE ESTA FRACCION Y LA FRACCION VI, SERA

LA BASE PARA LA DETERMINACION DE LAS PARTICIPACIONES A QUE SE REFIEREESTA LEY Y LOS ARTICULOS 3O. Y 3O-A DE LA LEY DE COORDINACION FISCAL,EN MATERIA DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS.

IX.- LOS PRODUCTORES E IMPORTADORES DE TABACOS LABRADOS, DEBERANPROPORCIONAR A LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO,CONJUNTAMENTE CON SU DECLARACION DEL MES, EL PRECIO DE ENAJENACIONDE CADA PRODUCTO Y VALOR, ASI COMO EL VOLUMEN DE TABACOS



LABRADOS, POR MARCA, A TRAVES DE DISPOSITIVOS ELECTROMAGNETICOSPROCESADOS EN LOS TERMINOS QUE SEÑALE DICHA SECRETARIA MEDIANTEDISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL.

X.- LOS FABRICANTES, PRODUCTORES O ENVASADORES DE BEBIDASALCOHOLICAS FERMENTADAS, CERVEZA, BEBIDAS REFRESCANTES Y DE

TABACOS LABRADOS DEBERAN LLEVAR UN CONTROL FISICO DEL VOLUMENFABRICADO, PRODUCIDO O ENVASADO, SEGUN CORRESPONDA, ASI COMOREPORTAR TRIMESTRALMENTE EN LOS MESES DE ABRIL, JULIO, OCTUBRE YENERO, LA LECTURA MENSUAL DE LOS REGISTROS DE CADA UNO DE LOSDISPOSITIVOS QUE SE UTILICEN PARA LLEVAR EL CITADO CONTROL, EN EL TRIMESTRE INMEDIATO ANTERIOR AL DE SU DECLARACION, A TRAVES DEMEDIOS MAGNETICOS PROCESADOS EN LOS TERMINOS QUE SEÑALE LASECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO MEDIANTE DISPOSICIONES DECARACTER GENERAL.

XI. LOS EXPORTADORES DE LOS BIENES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 2O.,FRACCION I, INCISOS A), B), C), D) Y E) DE ESTA LEY, PARA EFECTOS DE PODERAPLICAR LA TASA DEL CERO POR CIENTO A QUE SE REFIERE LA FRACCION IIIDEL CITADO PRECEPTO, ASI COMO LOS CONTRIBUYENTES DE LOS BIENES AQUE SE REFIERE EL ARTICULO 2O., FRACCION I, INCISOS F) Y G) PARA GOZARDE LA EXENCION ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 2O., FRACCION III, SEGUNDOPARRAFO, DEBERAN ESTAR INSCRITOS EN EL PADRON DE EXPORTADORESSECTORIAL A CARGO DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO,PARA LO CUAL DEBERAN CUMPLIR CON LAS DISPOSICIONES DE CARACTERGENERAL QUE AL EFECTO EMITA LA CITADA DEPENDENCIA.

XII. LOS FABRICANTES, PRODUCTORES Y ENVASADORES DE ALCOHOL YALCOHOL DESNATURALIZADO, DEBERAN REPORTAR EN EL MES DE ENERO DECADA AÑO, A LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO, LASCARACTERISTICAS DE LOS EQUIPOS QUE UTILIZARAN PARA LA PRODUCCION,DESTILACION O ENVASAMIENTO DE DICHOS BIENES.

ASIMISMO, DEBERAN REPORTAR A DICHA DEPENDENCIA, LA FECHA DE INICIODEL PROCESO DE PRODUCCION, DESTILACION O ENVASAMIENTO CON TREINTA

DIAS DE ANTICIPACION AL MISMO, ACOMPAÑANDO LA INFORMACION SOBRELAS EXISTENCIAS DE PRODUCTO EN ESE MOMENTO. IGUALMENTE, DEBERANREPORTAR LA FECHA EN QUE FINALICE EL PROCESO, DENTRO DE LOS TREINTADIAS SIGUIENTES A LA CONCLUSION DEL MISMO, ACOMPAÑANDO LAINFORMACION SOBRE EL VOLUMEN FABRICADO, PRODUCIDO O ENVASADO.

EN CASO DE QUE DURANTE UN EJERCICIO SE ADQUIERAN O INCORPORENNUEVOS EQUIPOS DE DESTILACION O ENVASAMIENTO, SE MODIFIQUEN LOS



INSTALADOS O SE ENAJENEN LOS REPORTADOS POR EL CONTRIBUYENTE, SEDEBERA PRESENTAR AVISO ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES DENTRO DE LOS15 DIAS SIGUIENTES A QUE ESTO OCURRA.

LA INFORMACION A QUE SE REFIERE ESTA FRACCION, SE PROPORCIONARA ENLOS TERMINOS QUE SEÑALE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO

MEDIANTE DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL.

XIII.- LOS FABRICANTES, PRODUCTORES, ENVASADORES E IMPORTADORES DELOS BIENES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 2O., FRACCION I, INCISOS A), B),C), D) Y E) DE ESTA LEY, OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBREPRODUCCION Y SERVICIOS, DEBERAN PROPORCIONAR A LA SECRETARIA DEHACIENDA Y CREDITO PUBLICO, TRIMESTRALMENTE EN LOS MESES DE ABRIL, JULIO, OCTUBRE Y ENERO, EL PRECIO DE ENAJENACION DE CADA PRODUCTO,VALOR Y VOLUMEN DE LOS MISMOS, EFECTUADO EN EL TRIMESTRE INMEDIATOANTERIOR, A TRAVES DE DISPOSITIVOS ELECTROMAGNETICOS PROCESADOSEN LOS TERMINOS QUE SEÑALE DICHA SECRETARIA MEDIANTE DISPOSICIONESDE CARACTER GENERAL.

XIV. LOS FABRICANTES, PRODUCTORES, ENVASADORES E IMPORTADORES DEALCOHOL Y ALCOHOL DESNATURALIZADO, DEBERAN ESTAR INSCRITOS EN ELPADRON DE CONTRIBUYENTES DE BEBIDAS ALCOHOLICAS.

XV. (SE DEROGA).

XVI. LOS FABRICANTES, PRODUCTORES, ENVASADORES E IMPORTADORES DELOS BIENES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 8O., FRACCION I DE ESTA LEY,DEBERAN COLOCAR APARATOS DE CONTROL VOLUMETRICO EN LOS EQUIPOSDE PRODUCCION O DE ENVASAMIENTO, Y ESTARAN OBLIGADOS A INFORMAR TRIMESTRALMENTE EN LOS MESES DE ABRIL, JULIO, OCTUBRE Y ENERO DELAÑO QUE CORRESPONDA, LA LECTURA MENSUAL DE LOS REGISTROS DE CADAUNO DE LOS CONTADORES QUE SE UTILICEN PARA LLEVAR EL CITADOCONTROL, EN EL TRIMESTRE INMEDIATO ANTERIOR AL DE SU DECLARACION, A TRAVES DE MEDIOS MAGNETICOS PROCESADOS EN LOS TERMINOS QUESEÑALE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO.

XVII. (SE DEROGA).XVIII. LOS IMPORTADORES DE LOS BIENES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 2O.,FRACCION I, INCISOS A), B), C), D), E), F) Y G) DE ESTA LEY, DEBERANINSCRIBIRSE EN EL PADRON DE IMPORTADORES SECTORIAL A CARGO DE LASECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO, EN LOS TERMINOS DE LASREGLAS DE CARACTER GENERAL QUE EMITA LA CITADA DEPENDENCIA



CONCLUSION

Dentro de esta investigación nos pudimos dar cuenta de las diferentes formas de

derecho fiscal, que los países al paso del tiempo fueron manejando, desde Egipto

hasta nuestro país México. Impuestos y sus sinónimos, son palabras que al paso

de los años se han ido conociendo y se han ido aplicando en cada gobierno con

diferentes conceptos. Conocimos que en México los primeros que fueron en aplicar

este tipo de contribuciones fueron los aztecas y que después diferentes

presidentes, los fueron reestructurando y con diferentes objetivos. Conocimos

también, todos los impuestos que hoy en la actualidad se aplica en México y

quienes están obligados a este tipo de contribuciones. Hoy se sabe que como

buen mexicano debemos de pagar los impuestos para así poder contribuir a la

nación.

BIBLIOGRAFIA

Lecciones de derecho fiscal, Alil Álvarez Alcalá, editorial Oxford.

Derecho Fiscal, Carlos Alberto Ortega Carreón, editorial Porrua.

Definicion Derecho Fiscal

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