EL DERECHO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIOCONCEPTO.- Conjunto de principios y normas de derecho público interno que

regula:

1.- La organización y comportamiento de la administración pública directa o

indirectamente;

2.- Las relaciones de la administración pública con los administrados,

3.-Las relaciones de los distintos órganos entre sí de la administración publican

4.-Con el fin de satisfacer y lograr las finalidades del interés público hacia la que

debe de tener la administración.

Para el maestro MANUEL ANDREOZZI, es la rama del derecho público que

estudia los principios fija las normas que rigen la creación y prescripción de los tributos

determina la naturaleza y los caracteres de la relación del Estado con el administrador

que está obligado a pagarlos.

Para el maestro RAFAEL BIELZA, es el conjunto de disposiciones legales y de

principios de derecho público que regula la actividad del fisco

1.- SU AUTONOMÍA:

Entendiéndose con este tipo de derecho, UN COMPLEJO SISTEMA DE

NORMAS delimitado por márgenes sometidos a normas constitucionales que afectan a

la imposición tributaria, es decir, sujeta al gobernado a la sujeción y establecimiento de

tributos a la recaudación y a ejecución de ingresos coactivos calificados como

TRIBUTOS, siendo éstos de carácter IMPOSITIVO, NO SUJETO A ELECCION pues su

origen, es el Estado, ya que tienen como fin establecer las relaciones jurídicas que

median entre:

1.- Una entidad pública, titular de PODER-DEBER de imponer prestaciones

pecuniarias coactivas. Y

2.- Los sujetos obligados por la ley al sostenimiento de las cargas públicas y a

las prestaciones de dar o de hacer, ya sean.

a) Accesorias o instrumentales.

b) Esenciales o necesarias para llevar a cabo la tributación.

En el problema de la autonomía del derecho fiscal cabe señalar que desde hace

tiempo, el Tribunal de la federación de México ha sostenido que existe dicha

autonomía, porque ha venido evolucionando, de tal forma que hoy que la distingue del

campo del derecho civil, pues sus principios son distintos de los que rigen a otros

sistemas normativos.

2.-ELEMENTOS PERSONALES

Al hablar de los elementos personales, hacemos alusión a LA RELACION

JURIDICA TRIBUTARIA.

La existencia de cargas tributarias no tendrán no tendrán razón si no existiera si

no existiera

1.- Un sujeto encargado de su establecimiento

2.- Un sujeto encargado de su recaudación

3.- Un sujeto obligado al pago

ENTONCES NECESARIAMENTE SE HABLA DE:

Autonomía científica: Desarrolla principios y normas, en base a su objeto que le es propio.

Autonomía jurídica: porque es la rama del derecho en general y además con finalidad definida: “el interés público.

Autonomía didáctica: el derecho administrativo.

AUTONOMÍA DEL DERECHO

ADMINISTRATIVO

1.- Un acreedor: (sujeto activo) Tiene la facultad de exigir el cumplimiento de la

obligación en los términos fijados por la ley. No obstante esta facultad NO es

discrecional como en el derecho privado, sino se presta como una facultad-obligación

de carácter

Irrenunciable, es decir no sólo tiene la facultad de exigir el cumplimiento, sino la

obligación de hacerlo.

El artículo. 31 fracción IV constitucional, señala que es obligación de todos los

mexicanos, contribuir a los gastos públicos de la Federación p-ej. D.F., Estados y

municipios en que residan y de forma que impongan leyes.

Luego entonces el sujeto Activo es el ESTADO a través de:

I.- LA FEDERACION : Pacto de diversas entidades territoriales ( art. 40 constitucional) que compone la República Mexicana, sometidas por la constitución a un poder soberano, para emitir moneda, construcción y administración de vías de comunicación nacionales, el comercio exterior, la defensa nacional etc.

II.-ESTADOS: partes integrantes de la federación dotadas de un gobierno autónomo en lo que concierne a su interior, es decir, pueden manejar discrecionalmente sus problemas locales.

Estos dos con plena potestad jurídica tributaria.

Municipios: (célula de la organización del Estado, al servir de base para la

división territorial y para las estructuras políticas y administrativas de las entidades y

miembros de la federación.

Este sujeto solo tiene potestad para administrar libremente su hacienda, la cual

se forma de las contribuciones que les señalan las legislaturas de los Estados según el

art.115 fracción II de la constitución.

Cabe señalar que Principales fuentes de ingresos de impuestos exclusivas de

estados y municipios son:

I.-Impuestos prediales

II.-Ingresos de naturaleza mercantil es decir, comercio e industria

III.-Ingresos derivados de actividades agrícolas y ganaderas

2.- UN DEUDOR: (Sujeto pasivo)

Es la persona física o moral nacional o extranjera, que realiza el hecho

generador de un tributo o contribución. El artículo 1° del Código Fiscal de la federación

señala que: las

Personas físicas y morales están obligados contribuir a los gastos públicos,

conforme a las leyes fiscales respectivas, así podemos concluir que existen dos tipos

de sujetos pasivos.

a) personas físicas: todo ser humano dotado de capacidad de goce es decir

que tenga vigentes sus derechos y obligaciones.

b) Personas morales: constituidas por todas las acciones o sociedades civiles

o mercantiles debidamente organizadas, conforme a las leyes del país donde

establecieron su domicilio fiscal.

Es decir, es la persona que conforme a la ley, deben satisfacer una prestación

determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, la cual debe tener un

domicilio, conocido como DOMICILIO FISCAL.

DOMICILIO DE LAS PERSONAS FISICAS:

Cuando realizan actividades empresariales, el local donde se encuentra el

principal asiento de sus negocios.

DOMICILIO DE PERSONAS MORALES:

Donde se encentra la administración principal de su negocio.

3.-OBLIGACIONES.

Puede definirse como el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado denominado

sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una

obligación pecuniaria excepcionalmente en especie. De la GARZA, sostiene que la

realización del presupuesto legal, surge una relación jurídica que tiene la naturaleza de

la obligación, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor,

un deudor y en el centro, un contenido, que es la prestación del tributo.

La obligación fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurídicas o de

hecho, previstas en las leyes fiscales. En materia fiscal, el nacimiento de una obligación

no coincide con su exigibilidad, ya que por su naturaleza especial, requiere el

transcurso de un cierto plazo para que sea exigible

El hecho imponible: Es una hipótesis normativa a cuya realización se asocia el

nacimiento de la obligación fiscal y El hecho generador es el hecho que se realiza en

la vida real, que actualiza esa hipótesis normativa, por lo tanto, “LA OBLIGACIÓN NACE EN EL MOMENTO EN QUE SE REALIZA EL ACTO IMPONIBLE”.

Esto Permite:

1.-Distinguir el momento en que nace la deuda impositiva.

2.-Determinar la ley aplícale.

3.-Practicar la evaluación de las rentas o de los bienes gravados, a partir de que

surgió el crédito fiscal.

4.-Conocer de la capacidad de obrar de los sujetos de la imposición.

5.-Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o sus representantes.

6.-Determinar la época de pago y exigibilidad de las obligacion fiscal y hacer el

cómputo para el plazo o prescripción

7.-Determinar las sanciones aplicables.

Por tanto la DETERMINACION DE LA OBLIGACION FISCAL es posible cuando

SE HA CONSTADO LA REALIZACION DEL HECHO IMPONIBLE O LA EXISTENCIA

DEL HECHO GENERADOR Y LA PRESICION DE LA DEUDA EN CADNTIDAD

LIQUIDA.

4.- CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES

a) Época de pago de la obligación fiscal.

Es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligación,

por tanto debe hacerse en el tiempo que establece la ley. Art. 6 CFF, con la

posibilidad de prórroga en algunos casos, con recargos de acuerdo a la tasa que

fije el Congreso de la Unión con el Banco de México

b) exigibilidad de la obligación fiscal. Es la posibilidad de hacer efectiva dicha

obligación aún en contra de la voluntad del obligado, en virtud de que no lo hizo dentro

del plazo de pago.

c) Exención en el pago de la obligación fiscal

En el derecho privado una obligación puede extinguirse por remisión de la deuda,

esto es el perdón del acreedor al deudor en el cumplimiento de su obligación.

Sin embargo, no siempre la remisión de la deuda es total, pues a veces sólo se

concede por los accesorios, es decir, los intereses vencidos o por vencerse.

4.-CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES.

Contenidas en el título segundo CFF.

1.-Pago de las contribuciones art.31 frac. IV constitucional.

2.-Las personas físicas y morales deben inscribirse en el registro federal de

contribuyentes del servicio del SAT, para proporcionar información relacionada con su

identidad, domicilio o cambio del mismo.

3.-Presentar declaraciones periódicas.

4.-Expedir comprobantes de las actividades que realicen.

5.-Solicitar su certificado de firma electrónica avanzada.

6.-Presentar avisos que señala al reglamento del CFF art 27.

7.- Los contribuyentes deben permitir a los a visitadores, la información relativa a los

estados de cuenta solicitados.

8.-Conservar la contabilidad en el lugar a que se refiere el art 28 fracción III del CFF.

CARACTERÍSTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Legalidad: debe ejercerse conforme a la ley

Eficacia: debe ejercitarse el acto como tal sin pretensiones extras.

Gratuidad: los servicios públicos no tienen costo alguno

Publicidad: los procedimientos no son concretos

Equidad: el procedimiento debe garantizar un resultado favorable.Principio de Fundamentación.

El artículo 16 Constitucional nos dice que es obligación de la autoridad que lo

emite, citar los preceptos legales en que se funda para emitir la determinación adoptada

misma, que deben ser de carácter sustantivo y adjetivo.

Es decir los actos que causen molestia de que habla el art.16 constitucional

deben basarse en una disposición normativa general, es decir que ésta prevea la

situación concreta para cual sea procedente realiza el acto de autoridad, que exista una

ley que lo autorice.

La SCJN, ha firmado que las autoridades no tienen más Facultades que la ley

les confiare, pues si así no fuera, sería fácil suponer implícitas todas las necesidades

para sostener actos que tendrían por carecer de fundamentación legal.

Por lo cual debe cumplir los siguientes requisitos:

1.-Que el órgano de Edo, esté investido de facultades expresamente en una norma jurídica.

2.- Que el propio acto lo promueva la norma.

3.-Que su sentido y alcance se ajuste a las disposiciones de la norma.

4.-Que en dicho texto se expresen los preceptos específicos que lo apoyen

PRINCIPIO DE MOTIVACIÓN

Es expresar una serie de razonamientos lógico-jurídicos, sobre el porqué se

considera que el caso concreto se ajusta a la hipótesis normativa. La motivación de la

causa legal del procedimiento implica que, existiendo una norma jurídica, el caso o

situación concretos respecto de los que pretende molestar la autoridad, estén

relacionados con una disposición legal fundatoria.

GARANTÍA DE AUDIENCIA

Es una de las más importantes garantías dentro de cualquier régimen jurídico ya

que es la principal defensa de que dispone todo gobernado, frente a actos del poder

público que tiene a su cargo sus más caros derechos y sus más preciados intereses,

consignando en el segundo párrafo del art.14 constitucional que ordena:

“Nadie podrá ser privado de la vida, de la libertad de sus propiedades o

posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los Tribunales previamente

establecidos, en que se cumplan los requisitos esenciales por el procedimiento y

conforme a leyes expedidas con anterioridad al hecho”

Por lo cual deberá cumplir con los requisitos siguientes:

1.-Que se siga un juicio contra la persona molestada.

2.-Que tal juicio se lleve a cabo en Tribunales establecidos

3.-Que dicho juicio se observe formalidades esenciales del procedimiento

4.-Que fallo respectivo se dicte conforme a las leyes existentes con anterioridad al

hecho existente.

FASES DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.

1.- INICIO

A) A INSTANCIA DE PARTE

B) DE OFICIO.

2.- DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO.

Se establece derecho y garantías de los obligados tributarios.

El obligado tiene derecho a rehusar presentar determinada documentación,

cuando no resulten exigibles o derivados de una norma.

Tiene derecho a que se le expidan copias certificadas de las actuaciones, así

como de las declaraciones, certificados y liquidaciones etc.

Acceso a los registros y documentos que conformen parte de un expediente

concluido.

Aportar pruebas.

Alegatos.

3.- terminación

Culmina con una resolución escrita, fundada y motivada, por ser notificada a los

interesados en términos de ley.

MEDIOS DE PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.

Uno de los agravios que con mayor frecuencia hacen valer los particulares al

imponer el recurso de revisión a que se refiere el artículo 83 de la Ley Federal de

Procedimiento Administrativo, es el relativo a la valoración de las pruebas.

La finalidad del derecho penal administrativo, también llamado disciplina o

sancionador, es que la autoridad imponga una sanción a los particulares por el

incumplimiento a las obligaciones que les establece la legislación.

Pero esa determinación de responsabilidad además de derivar del

incumplimiento de un deber implica además que ello debe de ser plenamente

acreditado ya que sabemos reconocer que hay una enorme diferencia entre la verdad

material y la verdad legal ya que es a partir de esta última que la autoridad podrá

determinar la existencia de responsabilidad o no, de ahí que sea importante la

valoración de pruebas por parte de la autoridad administrativa.

La verdad legal es el resultado de las constancias y por supuesto de las

pruebas que obran en expediente, las cuales deben ser debidamente valoradas y

adminiculadas a efecto de dar cumplimiento a la garantía de audiencia. (Hoy un

derecho humano, dadas las reformas realizadas a nuestra Carta Magna).

En ese sentido debemos recordar que la jurisprudencia de Poder judicial

de la Federación, ha establecido que la garantía de audiencia, implica no solo la

obligación de llamar a juicio a una persona, en el caso de la materia administrativa de

emplazar a procedimiento, sino que se le debe otorgar la oportunidad de presentar

pruebas y que las mismas sean valoradas

Por lo anterior cobra importancia que la autoridad al momento de emitir sus

resoluciones en beneficio de los particulares, así como para garantizar la validez de

sus resoluciones realice una adecuada valoración de las pruebas.

Además la importancia que tiene la valoración de las pruebas, para construir una resolución legalmente valida, así como respetuosa de los derechos de los

ciudadanos en términos de la jurisprudencia referida, encontramos que el art.59 de la

Ley Federal de Procedimiento Administrativo establece que la autoridad resolverá

sobre todas las cuestiones planteadas, lo cual la obliga a pronunciarse sobre todas y

cada una de las pruebas presentadas ,las cuales por cierto no serán pocas, ya que el

art.50 del mismo ordenamiento de referencia se establece que se recibirán todas las

pruebas, con excepción de la confesional a cargo de las autoridades; por lo cual y de

acuerdo al artículo 93 del Código Federal de Procedimientos Civiles, ordenamiento de

aplicación supletoria en términos del artículo 2 de la Ley Federal en cita; en el

procedimiento administrativo serán susceptibles de ser admitidas las siguientes

pruebas.

1.-LA CONFESIÓN

2.-LOS DOCUMENTOS PÚBLICOS

3.-LOS DOCUMENTOS PRIVADOS

4.-LOS DICTÁMENES PERICIALES

5.-EL RECONOCIMIENTO O INSPECCIÓN JUDICIAL

6.-LOS TESTIGOS

7.-LAS FOTOGRAFÍAS, ESCRITOS Y NOTAS TAQUIGRÁFICAS, y en general,

todos aquellos elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia; y

8.-LAS PRESUNCIONES.

Si bien el Código Federal de Procedimientos Civil, establece reglas para la

valoración de las pruebas, lo cierto es que las mismas deben ser ponderadas por la

propia autoridad y sobre todo deben ser adminiculadas, ya que una sola prueba,

solamente se constituirá en un indicio, que deberá de ser sopesado frente a los demás

medios e prueba, de los cuales si bien algunos pueden tener valor probatorio pleno,

ello no implica que la existencia de una sola probanza sea bastante para determinar la

responsabilidad de una persona.

En el caso de la materia administrativa, es necesario señalar, que la inspección

judicial se substituye por las propias actas de inspección que realiza la autoridad y que

en la mayoría de los casos, son el motivo por el cual se inicia el procedimiento; es decir,

a partir de

los hechos y omisiones en las actas de inspección es que se llama a procedimientos a

los particulares, mediante la notificación del emplazamiento corresponde, por la carga

probatoria le corresponde al particular ya que deberá de representar los medios de

prueba de desacrediten lo asentado en el acta, la cual tendrá además pleno valor

probatorio.

Por lo que hace a los testigos, si bien los particulares deben de ofrecerlos y

precisar si ellos los presentaran o la autoridad debe convocarlos, no pasa por alto que

su desahogo deberá de ser conforme a las reglas que al respecto se encuentra en el

citado Código Federal de Procedimientos Civiles y lo ideal es que sea dos por cada hecho, ya que un simple testimonio no hace prueba plena, solo genera un indicio.

Lo anterior conforme al criterio emitido por el Poder Judicial de la Federación con

el número de registro 368553, corresponde a la Quinta Época, emitido por la Cuarta

Sala de la Suprema Corte de justicia, visible en el Seminario Judicial de la Federación,

Tomo CVII, página 23, que a la letra señala

TESTIGO UNICO. Si bien el testimonio de un solo testigo debe tener

validez cuando está vinculado con otros hechos comprobados de la demanda, o con

pruebas concurrentes que hagan fe, en el caso de que no existan las circunstancias

indicadas, debe prevalecer el axioma procesal de “testis unus, testis nulus” cuando la declaración de un solo testigo no esté corroborada ni la declaración de otros

testigos ni con ninguna otra prueba aportada que en concepto del juzgador, haga prueba plena.

Por lo que hace las fotografías, no debe pasarse por alto que su simple

presentación no es un medio de prueba idóneo, ya que la validez de las mismas está sujeta a que se ofrezcan de conformidad con el artículo 217 del Código Federal cita en cual se establece que deberán de estar certificadas, indicándose el lugar, tiempo y la circunstancia en que se tomó la placa, a efecto de que puedan considerarse un medio de prueba pleno de otra manera su valor queda al arbitrio de la autoridad, pudiendo ser solamente un indicio o insuficientes para acreditar las aseveraciones de quien las presenta. Lo anterior de acuerdo al criterio de los

Tribunales del Poder Judicial de la Federación con un número de registro 216975,

corresponde a la Octava Época, emitido por los Tribunales Colegiados de Circuito,

visible en el Semanario Judicial de la Federación, XI, marzo de 1993, página 284 que a

la letra señala:

“FOTOGRAFIAS SU VALOR PROBATORIO”. Conforme a los dispuesto por el

artículo 217 del Código Federal de Procedimientos Civiles de aplicación supletoria, el

valor probatorio de las fotografías de documentos o de cualesquiera otras aportadas

por los descubiertos en la ciencia, cuando carecen de certificación, queda al prudente

arbitrio judicial como indicios, y debe estimarse acertando el criterio de juzgador si

considera insuficientes las fotografías para acreditar el hecho de la posesión aducido en

la demanda de amparo.

La otra prueba reina “LA CONFESIONAL” es ya solamente una

declaración que puede tener valor probatorio pleno, cuando se reúna las condiciones

previstas por el artículo 199 del Código Federal de Procedimientos Civiles y que son:

1.- que sean hecha por persona capacitada para obligarse;

2.- que sea hecha con pleno conocimiento, y sin coacción ni violencia y

3.- que se dé hecho propio o, en su caso del representado o del cedente y

concerniente al negocio.

Sobre su valoración, la autoridad deberá de tomar en consideración el momento

en que se hace la declaración, es decir, tendrá mayor valor la primera declaración dado

el principio de inmediatez; pero las manifestaciones deben además contar con el

sustento o ser adminiculada con otros medios de prueba.

Una de las pruebas más importantes en materia administrativa es la

DOCUMENTAL la cual en su doble aspecto (pública y privada) es parte fundamental de

la determinación de las irregularidades y por ende de la imposición de sanciones;

principalmente por el procedimiento administrativo normalmente inicia con una orden de

inspección y su correspondiente acta, en donde están circunstanciadas las presuntas

violaciones o incumplimientos a la legislación y por ende a las obligaciones que le

impone la ley.

Esa acta es por ende una documental pública con pleno valor probatorio, la cual

no es otra cosa que la base de la acción, es decir, el emplazamiento se basa en los

hechos y omisiones asentadas en el acta y que se tienen como presuntas infracciones,

mismas que le corresponde al particular una vez emplazado desvirtuar.

Pro en el mismo caso que las demás pruebas, el acta de INSPECCION si bien es

una documental pública con pleno valor probatorio, solamente es un elemento de

prueba para iniciar el procedimiento, pero no puede ser el único medio de prueba para

determinar la responsabilidad, ya que la autoridad administrativa tiene la facultad de

allegarse de mayores elementos de convicción para acreditar las irregularidades así

como la responsabilidad.

Otra prueba que es importante para la determinación o no de las irregularidades

será la “PERICIAL” la cual se constituye en un dictamen d carácter técnico elaborado

por un especialista en la materia y en la que proporciona un punto de vista con

conocimiento sobre una ciencia o técnica, que permita conocer si existe alguna

irregularidad o no.

La crítica que se puede hacer a la prueba pericial, es su costo, ya que será a

su cargo su ofrecimiento y además en el caso de la materia administrativa no pasa por

alto que quien resuelve es la propia autoridad por lo cual, pareciera que al no haber

contraparte no hay problema sobre el sentido del peritaje, pero la cuestión es que más

bien no hay reglas claras respecto al tercero en discordia, ya que la autoridad actúa

como perito y en su carácter de encargado de aplicación de la ley es que determina las

irregularidades, situación que puede entrar con el peritaje presentado.

De igual forma y más importante aún, será precisar porque los medios de

prueba presentados por los particulares no acreditan los extremos de su dicho, es decir,

se deberá indicar las razones por las cuales no se considera que una prueba no es el

medio idóneo para demostrar o no determinada situación y que por lo tanto da lugar o

no a la existencia de una responsabilidad derivada del cumplimiento de alguna

obligación.

De la experiencia adquirida por los profesionales, así como de la lectura de los

criterios emitidos no solo por el Poder Judicial de la Federación, sino también por el

tribunal Federal Fiscal y Administrativa en Materia de pruebas, se advierte que en

conclusión, la autoridad administrativa omite, en perjuicio de los particulares y de sus

propias determinaciones, realizar un pronunciamiento de fondo, más allá de la simple

fundamentación de sus aseveraciones, acerca de los medios de prueba presentados ya

que no se indican las razones o motivos por los cuales las pruebas no son un medio de

prueba idóneo, es decir, no se precisa cual es el alcance de los mismos respecto a los

hechos por los cuales se determinó incoar un procedimiento .

LAS NOTIFICACIONES EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.

1.-Notificación persona

2.-Citacion al afectado

3.-Notificación por correo certificado con acuse de recibo

4.-Notificación por correo ordinario o telegrama.

1.- Notificación personal.

Todos los actos de la autoridad de los que se derive afectación del interés

jurídico de los particulares deben ser notificados personalmente, tales como:

Citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o datos, y todos aquellos

actos que puedan ser requeridos.

Sin embargo, en el código Fiscal de la Federación y en algunos Códigos

fiscales Estatales se prevé como alternativa de la notificación personal, la notificación

por correo certificado con acuse de recibo, siendo en ambos casos valida si los

procedimientos realizan de tal manera que el afectado se entere personalmente o bien

que se dé la oportunidad de que sea así sea.

En la notificación personal es importante que el afectado se entere de manera

directa

Paso 1: Levantamiento de acta de notificación

Las actuaciones durante el desahogo de una diligencia deben de cumplir

con las formalidades establecida en las leyes aplicables. El medio idóneo para

comprobar que fueron cumplidas a cabalidad es el acta que al afectado se levanta,

cuyo contenido deberán plasmarse en forma circunstanciada todos los incidentes que

ocurran durante la diligencia.

Paso 2: Entrega del acto que se notifica

Si el objeto de la notificación es dar a conocer el acto de autoridad que afecta

los intereses jurídicos de la persona a quien va dirigido, es requisito que se le haga

entrega del documento en el que se siente dicho acto, lo que deberá hacerse constar

en el acta de notificación.

Pasó 3: Señalamiento de la Fecha y Hora

Las diligencias de las autoridades fiscales deben llevarse a cabo, conforme lo

establece en el artículo 13 del Código Fiscal de la Federación, en días y horas hábiles,

circunstancias que deberá hacerse constar en el acta que el efecto se levante.

Paso 4

Recabar nombre y firma de la persona con quien se entiende la diligencia

conforme a lo previsto en el artículo 135 del C.F.F., en el acta que se levanta de la

diligencia de notificación debe consignarse, el nombre y la firma de la persona con

quien se entiende. Si dicha persona se niega a dar su nombre o bien se niega a firmar,

o ambas, bastara con que el acta se levante se haga constar tal circunstancia, sin que

por ello su validez se vea afectada.

Paso 5: Realización en el domicilio del afectado

Respecto del lugar en que debe practicarse la diligencia de notificación

personal en los artículos 136 y 137 del Código Fiscal de la Federación se establece

cuatro posibilidades

1: El domicilio fiscal del afectado, las oficinas de la autoridad cuando la

persona se presente en ellas, en cualquier lugar, ultimo domicilio manifestado

2: Citación del Afectado

Si bien es cierto que los procedimientos establecidos en la ley para la

práctica de las notificaciones son para otorgar la garantía de conocimiento de los actos

que afectan a los particulares, también lo es que por ello la autoridad quedará a

expensas de que el afectado acceda por propia voluntad a estar presente para que se

realice la diligencia.

La citación puede ser para pedir al afectado a que se espere en su propio

domicilió una vista en fecha y hora determinada o para que pase a las oficinas de la

autoridad para efectuar la diligencia de la notificación

3.- La notificación por correo certificado con acuse de recibido

Para los actos de notificación personal, se ha previsto la alternativa que se

efectué por correo certificado con acuse de recibido. Conforme lo establecido en el

artículo 42 de la Ley del servicio Postal Mexicano, la notificación bajo esta modalidad

“consiste en recibir un documento especial la firma de recepción del destinatario o se

representante legal y entregar ese documento al remitente, como constancia”

Este tipo de notificación es muy útil cuando la notificación personal se complica,

y puede emplearse para todos los actos de la autoridad de los que se derive afectación

del interés jurídico de los particulares, tales como:

Citatorios, Requerimientos, Solicitudes de informes o datos, y todos aquellos

actos que puedan ser ocurridos.

4.- Notificación por correo ordinario o telegrama

La notificación a través de correo ordinario o telegrama queda haciendo una

interpretación de la fracción I del Art. 134 del Código Fiscal de la Federación En sentido

contrario, para aquellos casos en que no exista una afectación directa e inmediata del

interés jurídico de la persona a quien se dirige, y que no se trate de citatorios,

requerimientos, o solicitudes de informes y documentos, así este tipo de notificación se

reduce a meras comunicaciones informales.

NOTIFICACIONES EXTRAORDINRAS

La clasificación de notificaciones “extraordinarias” se hace solo para efectos

convencionales, pues son medios o formas que se utilizan cuando, por causas

imputables al afectado, una notificación que debe ser personal no pueden desahogarse

de esta forma y por lo tanto se lleva a cabo por estrados o por edictos o por instructivo

La notificación extraordinaria sólo podrá realizarse cuando se materialicen

en los hechos los supuestos previstos en la norma o bien en los caso que la propia ley

así lo establezca. Por ello, siempre que se realice una notificación extraordinaria deberá

motivarse y fundarse atendiendo a las causas que la hayan originado y al precepto

legal.

1 Notificación por estrados

El procedimiento para efectuar la notificación por estrados consta de 3 fases

fundamentales

Fase1 Acuerdo de notificación firmado por funcionario competente

Fase 2 fijación del acto que se notifica y fijación en un lugar visible en la oficina

de la autoridad competente o en la página de internet si así lo prevé la ley estatal.

Fase 3 constancia de la notificación que documente los pasos anteriores

2.- Notificación por edictos

Para la realización de la notificación por edictos deben concurrir las casuales

imputables al particular que impiden que la notificación pueda llevarse a cabo

personalmente.

Dichas casuales son:

Que la persona que deba notificarse hubiese fallecido y no se

conozca al representante de la sucesión.

Que hubiese desaparecido.

Que se ignore su domicilio.

Que su domicilio o de su representante se encuentre fuera del

territorio nacional al igual que en la notificación por estrados, deberá existir un

acuerdo de autoridad competente en el que se ordene que se haga por edictos,

mismos que deberá ser fundado y motivado, de modo que se acrediten las

causas por las cuales no puede llevarse a cabo en forma ordinaria. De todo ello

deberá existir constancia en el expediente correspondiente.

3.-Notificación por instructivo

Para los actos que se realicen dentro del procedimiento administrativo de

ejecución, la notificación por instructivo ha sido prevista por el C.F.F en la Fracción V

del Artículo 134 y su correlación el artículo 137 así como en la mayoría de los Códigos

Fiscales Estatales.

Las casuales que deben concurrir para la realización de este tipo de notificación

son las siguientes:

Debió haberse dejado citatorio el día anterior

El día de la cita no hay persona alguna en el domicilio

Los vecinos se niegan a recibir la notificación,

Todas las notificaciones efectuadas por cualquier autoridad fiscal surtirán sus efectos

es decir, podrán afectar al particular, el día hábil siguiente al que fueron practicadas.

TÉRMINOS EN MATERIA FISCAL.Caducidad y prescripción en materia fiscal.

Dentro del ámbito tributario es muy común oír hablar de la caducidad o de

la prescripción fiscal, pero es muy común que se mal interpreten sus significados o

utilicemos dichas palabras incorrectamente, ya sea por comodidad en su uso o por

ignorar lo que significan en materia tributaria

Así mismo, es lamentable que algunos contribuyentes endeudados con el fisco,

se forjen falsas ilusiones pensando que por el transcurso del tiempo ya no van a pagar

algún crédito fiscal que tiene fincado, por desconocer el alcance de la caducidad o del

prescripción en materia fiscal

Para poder entender el significado y alcance de la caducidad y prescripción en

materia fiscal vamos a comenzar por definir sus significados, y posteriormente el

alcance de los mismos que les da el C.F.F

Definición.

Según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española veintidosava

edición se entiende por:

Caducidad: extinción de una facultad o de una acción por el mero

transcurso de un plazo configurado por la ley como carga para el ejercicio de

aquellas. Tengo un plazo de caducidad de un mes para recurrir la multa.

Prescripción: modo de extinguirse un derecho como consecuencia de su

falta de ejercicio durante el tiempo establecido por la ley.

Así mismo el diccionario de derecho, del autor Rafael de Pinta Vara, los define

como:

Caducidad: Extinción de un derecho, facultad, instancia o recurso.

Prescripción: Medio de adquirir bienes (positiva) o de liberarse de

obligaciones (negativa) mediante el transcurso del tiempo y bajo las condiciones

establecidas al efecto por la ley (arts. 1135 a 1180 del Código Civil para el

Distrito Federal)

Así mismo, el código fiscal de la federación señala en su artículo 67 primer

párrafo las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años, mismos que se empiezan a contar a partir del día siguiente en que se den los distintos supuestos que marca el citado artículo, así mismo dicho ordenamiento señala el plazo de diez años en algunos supuestos

Por otro lado el artículo 146 del mismo C.F.F. Señala que los créditos fiscales

se extingue por prescripción en el término de cinco años, mismo que se inicia a contar a

partir de la fecha en que la autoridad fiscal pudo hacer exigido el pago legalmente y que

el termino de los cinco años se interrumpe con cada gestión de cobro que sea

notificado al contribuyente o por reconocimiento ya sea expreso o tácito del mismo

Entonces debemos concluir que por caducidad se debe entender como la

extinción de las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones,

aprovechamientos y sus accesorios, y por prescripción la extinción del Crédito fiscal

Una vez que ya vimos lo que significan la caducidad y prescripción en materia

fiscal y para seguir con un análisis sistemático, vamos a empezar primero con el tema

de la caducidad en materia fiscal

Caducidad en Materia Fiscal

CÓMO O PLAZO.

Como teoría general, tanto la caducidad, como la prescripción en materia

fiscal el término para que se genere la figura jurídica es de cinco años pero en el caso

específico de la caducidad, el plazo se puede llegar a ser hasta diez años cuando

sucedan o se den alguno de los siguientes supuestos:

1.-Cuando el contribuyente no se haya inscrito ante el registro federal de contribuyentes.

2.-Cuando no lleve contabilidad.

3.-No la conserve durante los cinco años posteriores como lo señala el mismo C.F.F.

4.-Cando el contribuyente no presente declaración anual de un ejercicio por cualquier motivo siempre y cuando esté obligado a presentarlo o,

No se presente en la declaración del impuesto sobre la renta la información que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre producción especial sobre producción y servicios se solicite en dicha declaración.

Cuando una declaración que debido haberse presentado, no se haya como

lo señalen las disposiciones fiscales, el plazo de diez años comenzaran a contarse a

partir del día siguiente a aquel día en que debió haberse presentado, pero cabe aclarar

que en caso de que el contribuyente presente la declaración del ejercicio omitida de

forma voluntaria y espontánea, sin que haya sido requerida, entonces el plazo de

cinco años se empezara a contar desde la fecha en que la misma sea presentada y

por ningún motivo el plazo será mayor de diez años sumando el tiempo transcurrido

desde la fecha en que debido haberse presentado y los cinco años posteriores a su

presentación

Para ejemplificar lo anterior supongamos que un contribuyente no presento

una declaración, esto quiere decir que para que caduquen las facultades de la

autoridad deberán pasar diez años, pero en el octavo año , o lo que es lo mismo, dos

años antes de que se suceda jurídicamente la caducidad de las facultades de las

autoridades fiscales, el contribuyente de forma voluntaria y espontanea decide

presentar la declaración omitida, situación que nos llevaría a la lógica que a partir de

ese octavo año, deberán trascurrir otros cinco años para su caducidad , lo que nos

llevaría a suponer que entonces el tiempo para que se dé la caducidad de las

facultades de las autoridades fiscales seria de trece años ( 8 años transcurridos a partir

de la fecha en que debió haberse presentado la declaración, más de 5 posteriores a la

presentación , nos de la caducidad no debe exceder de diez años. O sea, que bajo

ningún motivo o circunstancia, el plazo será de diez años.

Ahora bien para determinar a partir de qué momento empiezan a contarse los

plazos para la caducidad el C.F.F. nos indica los momentos en que se inician los

mismos a través de cuatro fracciones debidamente señaladas en su artículo 67,

transcritas.

El cómo (conteo) del plazo de cinco años para que se dé la figura jurídica de

caducidad de las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones

y aprovechamientos, sus accesorios e imponer multas, comienza a encontrase a partir

desde el día siguiente en que:

Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de

hacerlo. Tratándose de contribuciones con calculo mensual definitivo, el plazo se

comará a partir de la fecha en que debió haberse presentado la información que sobre

estos impuestos se solicite en la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta.

En estos caso las facultades se extinguirá por años de calendario completos,

incluyendo aquellas facultades relacionadas se exigibilidad de obligaciones distintas de

la de presentar la declaración del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se

presenten declaraciones complementarias el plazo empezara a comarse a partir del día

siguiente a aquel en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en

relación a la última declaración de esa misma contribución en el ejercicio.

Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que

corresponda a una contribución que no se calcule por ejercicios o a partir de que se

causaron la contribución cuando no exista la obligación de pagarlas mediante

declaración.

Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la

infracción fuese de carácter continuo, el termino correrá a partir del día siguiente al en

que hubiese cesado la consumación o se hubiese realizado la última conducta o hecho

respectivamente

Se levanta el acta de incumplimiento de la obligación garantizada, en un plazo

que no excederá de cuatro meses, contados a partir de los días siguientes al de la

exigibilidad de las fianzas a favor de la federación constituidos para garantizar el

interés fiscal, la cual será notificada a la afianzadora.

Por otro lado el artículo 67 en su tercer párrafo, del C.F.F establece que en

ciertos casos de responsabilidad solidaria el término de cinco años comenzara a

comarse a partir de que la garantía del interés fiscal resulte insuficiente.

COMPETENCIA DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.

Función: dirimir controversias jurídicas que se susciten entre la administración

Pública federal y los particulares.

Compuesta por

1.- TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA EN

MÉXICO.

2.-TRIBUNAL DE CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

NOTA: El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa e México NO

forma parte del Poder Judicial de la Federación, por su principio de AUTONOMIA

Organigrama

1.-Sala superior

2.-45 salas regionales

3.-21 regidores

4.-Junta de gobierno y administración

5.-Magistrados

Materia que conoce.

1.-Resoluciones dictadas por autoridades fiscales federales y organismos

fiscales autónomos.

2.-Resoluciones que nieguen la devolución de un ingreso regulado por el

código fiscal de la federación indebidamente.

3.-Multas por infracciones a normas jurídicas administrativas federales.

4.-Resoluciones que reduzcan pensiones a los miembros del ejército.

DEBER DE PRESENTAR DECLARACIONES, AVISOS Y EXPEDIR CONSTANCIAS.

Artículo 2: Reglamento del código fiscal de la federación.

Esta obligación se llevará a cabo en los términos de las disposiciones fiscales

aplicables emitidas por el servicio de Administración Tributaria.

Los avisos se encuentran concentrados en el artículo 29 del Reglamento del

CFF, siendo algunos

1.-Cambio de la razón social

2.-Cambio de régimen de capital

3.-Corrección o cambio de nombre

4.-Suspensión de actividades.

5.-Reanudación de actividades etc.

Las constancias pueden ser residencia, presentadas por personas físicas y

morales en la oficina del SAT que corresponde al domicilio fiscal, obteniendo una forma

oficial como acuse de recibo y constancia de residencia, pidiéndose presentar cuando

se dé el supuesto.

Unos de los requisitos fundamentales es un forma oficial 36, que es la

Constancia Residencial Oficial para Efectos Fiscales.

PROCEDIMIENTOS PREPARATORIOS Y DE CONROL

Son actos jurídicos procesales anteriores al juicio que tiene por finalidad

preparar la entrada a este, asegura la realización de algunas pruebas y asegurar el

resultado mismo de la pretensión que se habrá valer con posteridad dentro del

proceso.

Se decrete por el tribunal antes de la existencia del juicio

Su titular es una futura antes de la existencia del juicio

Ejemplos

Declaración jurada acerca de algún hecho relativo a su capacidad para aparecer

e juicio o a su personería o al nombre y domicilio de sus representantes.

Exhibición de sentencias.

Exhibición de libros de contabilidad etc.

CONTABILIDAD Y FACTURACIÓN Fiscal.

A partir de julio 2014 entro en vigor la facturación electrónica a efecto de agilizar

los usuarios el acceso a los sistemas impuestos por el SAT.

Además el sistema recibe todos los comprobantes fiscales por email. Es decir

como un simple envió de los compromisos fiscales, ya sea desde tu actual sistema de

facturación, el sistema los recibe, revisa, clasifica y valida ante el SAT y si son validos,

los ingresos a tu cuenta, para que los puedas gestionar como el contribuyente quiera

Devolución de cantidades a favor de los contribuyentes

Cuando se paga una cantidad mayor a la debida a la que legalmente a la

bebida, a la que legalmente le corresponde, ya sea por error de hecho o de derecho, o

bien porque la mecánica del impuesto al hacer pagos provisionales, o un saldo a favor

del contribuyente, procede la devolución de las cantidades pagadas indebidamente o

que procedan conforme a las leyes fiscales, siempre y cuando deriven de actos de

autodeterminación del contribuyente, puesto que si lo que se paga de más, deriva en

cumplimiento de un acto de autoridad , la obligación de devolver por parte de la

autoridad fiscal, nace cuando dicho acto haya quedado insubsistente o sin efectos y la

devolución deberá hacerse a través de diversas instancias.

Instancia de devolución de impuestos

La devolución de impuestos es, un derecho de todos los contribuyentes.

Esta devolución de impuestos permite que los contribuyentes recuperaran los saldos a

su favor en algunos casos dinero que han pagado de más por algún error al calcular los

impuestos. El trámite para solicitar la devolución se realiza de forma automática sin

necesidad de que las personas acudan a las oficinas del servicio de Administración

Tributaria.

Actualmente está eliminando el uso del formato 32 “solicitud de Devolución” para

el caso del saldo a favor que resulte a las personas físicas en su declaración anual. En

su lugar se utilizara el “Formato Electrónico de Devoluciones” disponible en:

“mi portal” en la página de internet del SAT.

En cuanto a la metodología para la devolución de impuestos en 2014 se

realizó una reforma al Código Fiscal de la Federación. Que obliga a los contribuyentes

que pretenden una devolución de más de $ 40,000.00 a contar con su firma electrónica

Avanzada (Fiel) en vigencia.

Para 2015, SAT publico en el Diario Oficial de la Federación la primera

Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para el 2015 donde

indica que :

“No procederá la solicitud de aquellos contribuciones que opten por solicitar devolución automática de saldos a favor del Impuesto Sobre la Renta por motos superiores a 150,000 pesos”.

Tiempo que tarda el SAT en Realizar la Devolución.

Según afirma el SAT, para presentar la Declaración Anual 2014 los

contribuyentes solo tienen que ingresar con su RFC Y contraseña a la nueva aplicación

electrónica, disponible en internet, exclusiva para los asalariados, que contiene los

campos necesarios para este sector de contribuyentes presentes fácil y rápidamente

su declaración.

Entonces, el asalariado solo tiene quien ingresar los datos de sus ingresos,

retenciones, deducciones, y el sistema calcula automáticamente su impuesto a cargo o

a favor,

Si tiene impuesto a favor tendrá una devolución en 5 días del importe respectivo.

El contribuyente deberá capturar el nombre del banco y su cuenta clave en la que

desee recibir se devolución.

INSTANCIA DE COMPENSACION FISCAL

Podemos afirmar que la compensación, como forma de extinción de los

tributos o contribuciones, tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente son acreedores

y deudores recíprocos, es decir, cuando por parte el contribuyente le deuda

determinados impuestos al fisco pero este ultimo a su vez está obligado a devolver

cantidades pagadas indebidamente. En consecuencia, deben compararse las cifras

correspondientes y extinguirse la obligación reciproca hasta el monto de la deuda

menor

Requisitos para que pueda tener lugar la compensación como un medio de

extinguir obligaciones tributarias

Solo tiene derecho a llevar a cabo la compensación aquellos contribuyentes que

liquiden sus tributos a través de declaraciones periódicas, como es el caso de quienes

están obligados a pagar el impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado.

La compensación puede ser efectuada por los contribuyentes que tengan

derecho a hacerlo mediante la simple presentación de una declaración de la misma

La Ley, es decir, que se trate de la misma contribución.

La compensación comprende tanto el adeudo principal como los tributos

accesorios (recargos, sanciones y gastos de ejecución).

No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado o

cuando haya prescrito la obligación para devolverlas

INSTANCIA DE CONDONACION

Tiene cierta similitud con una institución del Derecho Civil “la remisión de la

deuda “, que esencialmente implica el perdón o la liberación que por cualquiera motivo

o circunstancia, un acreedor otorga a su deudor

“Condonación” es la figura jurídica-tributaria por virtud de la cual autoridades

fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total o parcial de sus

obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor o como consecuencia de un

concurso mercantil ( quiebra o suspensión de pagos ) tratándose de cualquiera tipo de

contribución, o bien por causas aplicadas a contribuciones y la otra a multas.

1.- Causas de fuerzas mayores. Podrá condonar o eximir, parcial o totalmente,

pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en

parcialidades, cuando se presentan causas de fuerzas mayor que perjudique

gravantemente alguna región del país o alguna rama de la actividad de economía, con

el objeto de impedir que las cargas fiscales agraven aun mas una situación de

emergencia, se faculta al Ejecutivo federal para que otorgue la condonación, total o

parcial, de las correspondientes obligaciones tributarias durante un perdió determinado.

Lo que se pretende es ayudar a quienes han sido víctimas de algún trastorno o

calamidad ajeno a su voluntad, con el objeto de impedir que se cierren generadoras de

empleo y de impuesto.

2.- Criterio discrecional. Las multas por infracción a las disposiciones fiscales

podrán ser condenadas por la secretaría de Hacienda y Crédito Público, la que

apareciera discrecionales, es decir, la ley simplemente se concreta a fijar mínimos y

máximos, quedando a criterio de la autoridad sancionadora, el fijar el importe de la

multa con base en el mínimo, en el máximo, o bien en una cantidad intermedia, por lo

que se conoce como “facultades discrecionales “

3.- Curso mercantil. Las autoridades fiscales pueden condonar parcialmente, los

créditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagar con anterioridad relativos

a contribuciones que debieron pagar con anterioridad al inicio de un procedimiento de

concurso mercantil por parte de un contribuyente, siempre que este hubiera celebrado

un convenio de pago con sus acreedores, lo cual es un requisito indispensable para

que el concurso mercantil surta efectos legales.

La condición por cualquiera de las tres causas enunciadas constituye un medio

de extinguir tributos o contribuciones, toda vez que a través de la misma el acreedor, o

sea el fisco, perdona a su deudor, o sea el contribuyente, el cumplimiento total o parcial

de sus obligaciones tributarias por las diversas circunstancias que acabamos de

analizar extinguiéndose, en esa forma la contribución de que se trate.

LA PRESCRIPCION.

Es la forma de extinción de los créditos fiscales, por el solo transcurso del

tiempo, en la forma y términos previstos para tal efecto por la ley.

LA CADUCIDAD

Es la pérdida de un deudor por su no ejercicio durante el tiempo que la

ley marca, dentro del contexto del Derecho Fiscal, la caducidad se presenta cuando las

autoridades hacendarias no ejercitan sus derechos para comprobar el cumplimiento de

las disposiciones fiscales determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, así

como para imponer sancionar por infracciones a dichas disposiciones, durante el plazo

de cinco años

Las características de la caducidad son las siguientes:

A través de la caducidad se extingue de los derechos que la ley a las

autoridades tributarias para el ejercicio de las siguientes atribuciones:

Comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales mediante revisión de

declaraciones, visitas domiciliarias, verificación de datos y documentos, etc.

Determinar el monto contribuciones omitidas más a sus accesorios.

Imponer sanciones por infracción a las normas fiscales.

Por regla general el plazo para que la caducidad se consume es de 5 años

contados a partir de las siguientes fechas.

a) Fecha de presentación de declaraciones, o fecha en la que

debieron presentarse (sean anuales o complementarias) que corresponde a

aquellas contribuciones que deban pagarse por ejercicios.

b) Fecha de presentación de los avisos correspondientes a

contribuyentes que no se pagaron por ejercicio, o bien fecha de causación

(nacimiento de la obligación tributaria) de aquellas contribuciones que no se

paguen ni mediante declaración ni mediante avisos.

c) Fecha de comisión de la infracción a las disposiciones fiscales. Si

la infracción fuere de carácter continuo, computo se iniciara a partir del día

siguiente aquel que hubiere cesado la comisión de la infracción.

En casos excepcionales el plazo para el computo de la caducidad puede

ampliarse hasta por un terminó de 10 años, por ejemplo.

1.- Cuando el contribuyente no se encuentre registrados para efectos fiscales o

no haya dado cumplimiento a la obligación legal a su cargado de presentar

declaraciones anuales de impuestos.

Por razones de orden lógico, caducidad no puede estar sujeta ni a

interrumpir ni a suspensión. No existe forma de que sus efectos se suspendan, ya que

si esos derechos se ejercitan, la caducidad simplemente no se configura. En cambio si,

por cualquier motivo o circunstancia, esos derechos no se ejercitan la caducidad se

consuma.

Lo que no es admisible es que se sostenga que los efectos de la caducidad son

susceptibles.

La caducidad por su misma naturaleza no puede quedar sujeta ni a

interrupción ni a suspensión, inclusive durante la transmisión de instancias procesales,

puesto que las mismas tienen precisamente por objeto determinar si los derechos de

que se trate fueron válidamente ejercitados por las autoridades hacendarias.

Al suspenderse el plazo para la consumación de la caducidad durante la

tramitación de instancias procesales a la autoridad ve claramente favorecidos sus

intereses, en virtud de que si como consecuencia de dichas instancias se declara la

nulidad o ilegalidad de su resolución que haya dictado, al haberse suspendido la

caducidad, queda en posibilidad legal de emitir una nueva resolución en la que se

subsane los vicios de la anterior y así sucesivamente

El código fiscal señala que los contribuyentes, en la vía administrativa,

podrán solicitar que se declare que han extinguido por caducidad las facultades de las

autoridades fiscales cuando transcurra, sin ejercicio de atribuciones, el plazo legal de

cinco años.

La caducidad también puede hacerse valer como excepción procesal cuando

la autoridad hacendaria ejerce sus multa mencionadas facultades de comprobación,

determinación de contribuciones omitidas e imposición de sanciones, después de que

ha transcurrido en exceso el referido termino de cinco años, no hay que impida que el

particular afectado al interponer el correspondiente medio de defensa legal, haga valer

la excepción de caducidad.

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE CADUCIDAD Y PRESCRIPCION

Ambas tienen por objeto extinguir tributos o contribuciones; ambas configuran

en un plazo de cinco años y ambas pueden hacerse valer como solicitudes

administrativas y como excepciones procesales

Las diferencias entre la prescripción y la caducidad son:

1.- Mientras la prescripción opera tanto en contra como a favor del fisco

La caducidad exclusivamente opera en contra del Fisco

2.- Se extingue por prescripción tanto los tributos o contribuciones que los

particulares adeuden al Fisco como la obligación a cargo de este ultimo de devolver a

los primeros las contribuciones pagadas indebidamente o las cantidades que conforme

a la ley procedan.

En la caducidad únicamente se extingue en las facultades de las

autoridades hacendarias relacionadas con la comprobación de determinación de

contribuciones omitidas e imposición de sanciones a particulares.

1. El plazo para que se consume la prescripción se interrumpe con cada

gestión de cobro notificada por el acreedor al deudo, o bien por el reconocimiento

expreso o tácito que este último formule respecto de la existencia del crédito;

La caducidad por su misma naturaleza no puede estar sujeta ni a

interrupción ni a suspensión.

El cómputo para que se consume la prescripción se inicia a partir de la fecha de

exigibilidad del crédito de que se trate.

El computo para que se consume la caducidad se inicia a partir de

la fecha que nazca las facultades de las autoridades fiscales

CREDITOS FISCALES

Definición de créditos fiscales

Son los ingresos que tiene derecho a percibir el Estado o sus organismos

descentralizados. Dichos créditos provienen de contribuciones, aprovechamientos o de

sus accesorios incluyendo los que deriven de responsabilidad que el Estado tenga

derecho a exigir de sus servidores públicos o del os particulares, así como aquellos a

los que las leyes les den carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta

ajena.

En la legislación Tributaria se menciona de nuevo este lineamiento preciso que

da por establecido el principio de legalidad y la relación Estado-contribuyente.

Disposiciones Generales de Titulo I, articulo1º de C.F.F.”Las personas Físicas y Morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas”

El artículo 4º del mismo código hace mención del Código Fiscal:

“Son Créditos Fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, aprovechamientos o sus respectivos accesorios”

Entonces, de esta manera, vemos que el Crédito Fiscal es el medio esencial

por el cual los contribuyentes otorgan al mismo Estado la contribución correspondiente

que se causa desde el momento en que se esté caiga dentro las situaciones jurídicas o

previstas por las leyes fiscales respectivas vigentes.

El derecho Fiscal no solamente regula la obligación del contribuyente que

consiste en el deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haber

causado un tributo, sino además la facultad de exigir coercitivamente el mencionado

tributo en caso de la falta del pago oportuno.

El pago a la ley se marca como de aplicación estricta, ante esto el artículo 5to del

Código Fiscal de la Federación (CFF) menciona:

Las disposiciones fiscales que establezca cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa, o tarifa”

Lo primero que veamos a hacer antes de entrar de lleno en la explicación del

significado del término crédito fiscal es determinar el origen etimológico o del mismo. En

este caso hay que exponer que las dos palabras que lo conforman procedan del latín.

Así nos encontramos con el hecho de que CREDITO es vocablo que emana del

verbo latino.

Credere que puede establecerse que es sinónimo de “creer” por otra parte, la

segunda parte de dicho termino, fiscal, procede del sustantivo latino ficus, que puede

traducirse como “cesto”.

El concepto de crédito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los

distintos países

Pueden hacerse referencia, por ejemplo, a la posibilidad que tiene una empresa

de reducir los impuestos que abona en su país a través de aquellos que pago a un

gobierno extranjero por alguna operación de comercio internacional

Por otra parte, el crédito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en

concepto de impuesto al adquirir un producto o insumo y que puede deducirlo ante el

Estado al momento de realizar una reventa.

Por ejemplo: Un comercio compra un reproductor de DVD y lo paga a 125

dólares; de los cuales 25 corresponde a impuestos. Al día siguiente, el comerciante

vende ese equipo a un consumidor final por 250 dólares (50 correspondientes a

impuestos).

A la hora de rendir tributo ante el Estado, el comerciante abonara 25 dólares de

impuestos por esas transiciones, ya que los 25 restantes los pueden computar con

crédito fiscal por su compra.

En otras palabras, pueden afirmarse que el crédito fiscal es un monto en dinero a

favor del contribuyente. A la hora de determinar la obligación tributaria, el contribuyente

puede deducirlo del debito fiscal (su deuda) para calcular el monto que debe

abandonar al Estado.

Además de todo lo expuesto es importante que sepamos que a las hora de

determina la cuantía de un crédito fiscal es fundamental tener en cuenta una serie de

parámetros, concretamente de datos y cifras. Así, podemos determinar que aquel, se

consigue después de establecer los importantes de los que son las deducciones

autorizadas, de los ingresos percibidos, del tanto por ciento de la correspondiente tasa

y del importante del resultado

El gobierno puede instrumentar distintos programas para del uso del crédito

fiscal (que, en todos los casos, será un monto de dinero a favor del contribuyente, que

puede de una empresa o una persona).Hay planes donde el contribuyente puede

utilizar crédito fiscal para pagar clases de formación; de esta manera, el dinero vuelve al

estado, pero el contribuyente recibe más servicios.

CONTROL DE TRANSPORTE DE PRODUCTOS GRAVADOS. Algunas mercancías que han sido motivo de despacho aduanal y se encuentran a

bordo de algún trasporte están sujetas a revisiones en materia fiscal, ya sean aquellas

de origen nacional o extranjero, en traslado de la aduana de entrada a su lugar de

destino o simplemente se trasladen hacia algún cliente.

Esta revisión tiene como objetivo, en el caso de mercancía de comercio exterior,

que la autoridad verifique que se han pagado impuestos y la presentación de los

permisos, etiquetados y demás regulaciones correspondientes, ya que de no acreditarlo

la mercancía será objeto de un procedimiento conocido como “inicio de embargo

precautorio de mercancías”, hasta en tanto no acredite con la documentación que se

encuentra al corriente en sus obligaciones.

Este embargo debe entenderse como un procedimiento administrativo para

garantizar el interés fiscal, más no como un embargo de ejecución en materia fiscal

contemplado por el Código Fiscal de la Federación y será realizada dentro de las

aduanas o recintos fiscales más cercanos correspondientes a la circunscripción

territorial que les corresponda, de lo contrario se estaría incurriendo en una violación a

los procedimientos legales vigentes.

La solicitud de verificación debe presentarse por escrito al transportista, en el

momento de solicitar detenga su marcha, a fin de que se practique con transparencia y

no se trate de un acto arbitrario por parte de los verificadores, ya que los únicos que

pueden firmar dichas actas de verificación deben de ser Administradores o

Suministradores con facultades que se encuentren vigentes; imponiendo sanciones de

uno a seis años de prisión a los servidores públicos que practiquen este procedimiento

sin mandamiento escrito o en lugares distintos a los indicados.

Al momento de la revisión, la persona que transporte de la mercancía deberá

contar por lo menos con la siguiente documentación.

Carta porte del transportista que ampare la mercancía y el trayecto indicado;

nota de remisión o nota de envió.

Factura. (si es venta de primera mano en territorio nacional, con datos de la

aduana de entrada, pedimento y agente aduanal).

Pedimento de transportista.

Cumplimiento de normas oficiales Mexicanas de acuerdo a la mercancía.

Documentos anexos del pedimento (certificados de origen, permisos, registros,

hojas de requisitos zoosanitarios, documento de embarque internacional, entre

otras regulaciones).

Documentación que acredite la propiedad o la renta del vehículo

Licencia de manejo.

La gran mayoría de los procedimientos de verificación de mercancía en

transporte se concluye inmediatamente si el transportista cuenta con la documentación

indicada.

Si al momento de la revisión no se cuenta con la documentación mencionada, la

autoridad procederá a resguardar el vehículo así como la mercancía en un recinto fiscal

levantando el acta en ese momento, por lo que el transportista y/o el propietario deberá

comprobar dentro del plazo de 10 días la legal estancia y tenencia a fin de que la

autoridad deseche el procedimiento y libere sus mercancías, sin embargo cabe señalar

que ya para este momento la Autoridad Aduanera por Ley tendrá un plazo de hasta 4

meses para dar contestación a dichos alegatos.

En ese tenor, la Autoridad dentro del plazo de 4 meses podrá emitir una

resolución donde se libere la mercancía o puede confirmar el embargo de las

mercancías en el peor de los casos por no acreditar con la documentación presentada.

En este último caso se genera crédito fiscal mismo que deberá ser defendido por la vía

jurídica.

FISCALIZACIÓN (SISTEMA NACIONAL DE…..)

BASES GENERALES PARA PROMOVER EL DESARROLLO DEL SISTEMA

NACIONAL DE FISCALIZACION.

El sistema Nacional de Fiscalización (SNF) es un conjunto de principios y

actividades estructurados y vinculados entre sí, que buscan establecer un ambiente de

coordinación efectiva entre todos los órganos gubernamentales de fiscalización en el

país, con el fin de trabajar, en lo posible, bajo una misma visión profesional, con

similares estándares, valores éticos y capacidades técnicas, a efecto de proporcionar

certidumbre a los entes auditados y garantizar a la ciudanía que la revisión al uso de los

recursos públicos se hará de una manera más ordenada, sistemática e integral.

En un Sistema por ser un conjunto de partes organizadas interactuantes e

independientes que se relacionan para alcanzar un objetivo: la fiscalización efectiva de

los recursos públicos a través de técnicas de auditoría.

Es nacional porque se refiere a todos los órganos gubernamentales que

fiscalicen recursos públicos en los tres niveles de gobierno, en los poderes de la Unión

y en los órganos constitucionalmente autónomos. Su alcance es federal, estatal y

municipal.

Es de fiscalización porque su objetivo es fortalecer los resultados y el impacto de

la auditoría gubernamental en el país.

LOS INTEGRANTES.

Han participado en las reuniones, la Auditoria Superior de la Federación, la

Secretaría de la Función Pública, los órganos Internos de Control de la Administración

Pública Federal, las Entidades de Fiscalización Superior de la Entidades Federativas y

las Secretarías de las Contralorías estatales. Adicionalmente, se incorpora a todos

aquellos órganos que realizan actividades de auditoría gubernamental o fiscalización

(interna o externa) e independientemente del poder en que estén encuadrado-Ejecutivo,

Legislativo o judicial, en el orden de gobierno al que correspondan federal, estatal o

municipal. Esto implica que el SNF incluye a los órganos internos de control de los

organismos constitucionalmente autónomos, así como de las representaciones de los

síndicos y contralores municipales.

EL SURGIMIENTO.

El 17 de febrero de 2010, durante la presentación del informe de Resultados de

Fiscalización de la cuenta pública 2008 ante la cámara de Diputados, el CP Juan

Manuel Portal, Auditor Superior de la Federación, mencionó por primera vez la

necesidad de establecer un Sistema Nacional de Fiscalización (SNF).

Dada la importancia, lo integró como uno de los objetivos de su plan Estratégico

2011-2017.

Para formalizar la implementación de SNF, la Auditoría Superior de la Federación

ha organizado dos reuniones plenarias. La primera se celebró el 30 de noviembre de

2010 en la Ciudad de México. La segunda tubo verificativo el 5 de diciembre de 2011

igualmente, en la Ciudad de México. En dichas reuniones se han definido el alcance y

las líneas estratégicas del sistema.

LA NECESIDAD.

Se busca generar condiciones e incentivos para que la auditoría gubernamental

contribuya al fortalecimiento de la rendición cuentas a nivel nacional, bajo el principio de

que debe consecuencias para quien haya dejado de cumplir con su Responsabilidad

pública.

CAMBIOS ESPERADOS.

Una coordinación de trabajo efectiva en diversos ámbitos entre los

integrantes del sistema.

Evitar duplicidades y omisiones en las labores de fiscalización; es

ineficiente que varios miembros del sistema revisen los mismos asuntos o que

pasen por alto temas relevantes

Mayor cobertura de la fiscalización de los recursos públicos tanto federales como

locales, con base en auditorías complementarías y el intercambio de información

y conocimientos oportuno y efectivo.

De manera generalizada, a nivel nacional, la fiscalización deberá tener dos

vertientes:

Promover opciones de mejora en la gestión del gobierno, localizar errores y

puntualizar oportunidades.

Observar, detectar y diagnosticar riesgos de corrupción.

Emitir información relevante en los reportes de auditoría para la toma de

decisiones públicas, para mejorar la gestión gubernamental, y para que el

ciudadano común conozca cómo se gasta el dinero de sus impuestos.

Contar con órganos de fiscalización, en todo el país, que sean instituciones

modelo, que prediquen con el ejemplo, que se sujete a principios y valores

éticos, adoptados por todos los miembros del Sistema, en el desempeño de sus

funciones y que sepan comunicar con sencillez y claridad sus resultados de

auditoría a la sociedad.

ACTAS DE INSPECCION.

Debido a las cuestiones financieras de los contribuyentes, únicamente son

conocidas por los particulares, la práctica de revisiones o visitas con el objeto o

fin de comprobar el debido cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Sin embargo, existen diversos tipos de revisiones, las cuales son ejecutadas por

autoridad diferente a la fiscal, y que son importantes para cierto tipo de

contribuyentes, en específico aquellos que cuentan con personal subordinado a

su cargo, es decir, los que tiene trabajadores.

En efecto, la autoridad laboral, puede acudir al domicilio del contribuyente a

revisar el cumplimiento de la ley laboral en todo su ámbito.

Tales inspecciones tienen su fundamento en el artículo 540 de la Ley Federal

del Trabajo, el cual a la letra señala:

Artículo 540. La inspección del Trabajo tiene las funciones siguientes:

Vigilar el cumplimiento de las normas de trabajo;

II.- facilitar información técnica y asesorar a los trabajadores y a los patrones

sobre la manera más efectiva de cumplir las normas de trabajo;

III.-poner en conocimiento de la autoridad las deficiencias y las violaciones a las

normas de trabajo que observe en las empresas y establecimientos.

IV.-Realizar los estudios y acopiar los datos que le soliciten las autoridades y los

que juzguen conveniente para procurar la armonía de las relaciones entre

trabajadores y patrones; y

V.- Las demás que confieran las leyes.

Dada la diversidad de rubros que pueden ser objeto de la inspección,

verbigracia: las condiciones de trabajo; los derechos y obligaciones de

trabajadores y patrones; el trabajo de los menores; la participación de los

trabajadores en las utilidades de las empresas; las condiciones de Seguridad e

Higiene en el trabajo y la capacitación y adiestramiento de los trabajadores; los

informes y la documentación a que obligan a los patrones la ley de la materia y

sus reglamentos; etcétera.

VISITASDIMICILIARIAS, EL ARTÍCULO 42, FRACCION II, DEL CÓDIGO

FISCAL DE LA FEDERACIÓN, ES APLICABLE TANTO A LAS QUE SE LLEVEN

A CABO CON FUNDAMENTO EN LA FRACCION III DE DICHO PRECEPTO,

COMO A LAS QUE TENGAN COMO FINALIDAD VERIFICAR EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN MATERIA DE EXPEDICION DE

COMPROBANTES FISCALES.

La segunda sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al resolver la

contradicción de tesis 153/2007-SS, en sección de 3 de octubre de 2007, determinó que

la facultad de comprobación de las autoridades fiscales contemplada en la fracción II

del artículo 42 del código Fiscal de la Federación para requerir a los contribuyentes,

responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su

domicilio, establecimientos o en las oficinas de las indicadas autoridades, a efecto de

llevar acabo su revisión, la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros

documentos o informes que se les requieran, abarca a la revisión de gabinete, pero no

se limita a ella, pues el requerimiento puede efectuarse para que la exhibición de la

documentación se realice en el propio domicilio del gobernado. Ahora bien, el hecho de

que el artículo 42 del código fiscal de la Federación prevea, en su fracción III, una

facultad genérica para practicar visitas domiciliarias y, en su fracción V, la facultad de

llevar a cabo específicamente las tendientes a verificar el cumplimiento de obligaciones

en materia de expedición de comprobantes fiscales, entre otras, no es motivo para

considerar que a etas últimas no les sea aplicable la indicada fracción II, ya que ésta no

hace salvedad alguna en cuanto a las visitas domiciliarias que tengan como finalidad

verificar algún tipo específico de obligaciones fiscales, además de que no existe razón

para estimar que el supuesto que en ella se prevé no sea compatible con las visitas

tendientes a verificar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes en

materia de expedición de comprobantes fiscales.

VISITAS DOMICILIARIAS.

VISITAS DOMICILIARIAS, EL ARTICULO 42, FRACCION II, DEL CODIGO

FISCAL DE LA FEDERACION, ES APLICABLE TANTO LAS QUE SE LLEVEN A CABO

CON FUNDAMENTO EN LA FRACCION III DE DICHO PRECEPTO, COMO A LAS

QUE TENGAN COMO FINALIDAD VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE

OBLIGACIONES EN MATERIA DE EXPEDICION DE COMPROBANTESFISCALES.

La segunda sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al resolver la

contradicción de tesis 153/2007-SS, en sesión de 3 de octubre de 2007, determinó que

la facultad de comprobación de las autoridades fiscales contemplada en la fracción II

del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación para requerir a los contribuyentes,

responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su

domicilio, establecimientos o en las oficinas de las indicadas autoridades, a efecto de

llevar acabo su revisión, la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros

documentos o informes que se les requieran, abarca a la revisión de gabinete, pero no

se limita a ella, pues el requerimiento puede efectuarse para que la exhibición de la

documentación se realice en el propio domicilio del gobernado, ahora bien, el hecho de

que el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación prevea, en su fracción III, una

facultad genérica para practicar visitas domiciliarias y, en su fracción V, la facultad de

llevar acabo específicamente las tendientes a verificar el cumplimiento de obligaciones

en materia de expedición de comprobantes fiscales, entre otras, no es motivo para

considerar que a estas últimas no sea aplicable la indicada fracción II, ya que ésta no

hace salvedad alguna en cuanto a las visitas domiciliarias que tengan como finalidad

verificar algún tipo específico de obligaciones fiscales, además de que no existe razón

para estimar que el supuesto que en ella se prevé no sea compatible con las visitas

tendientes a verificar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes en

materia de expedición de comprobantes fiscales.

EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

En México, los principios generales del derecho son de orden e interés público,

aplicables a todos los actos, procedimientos y resoluciones de la Administración Pública

Federal centralizada sin perjuicio en lo dispuesto en los Tratados Internacionales de los

que México sea parte.

El procedimiento Administrativo es el cauce formal de la serie de actos en que

se concreta la actuación administrativa para la realización de un fin, no se confundan

con proceso administrativo. El procedimiento tiene por finalidad esencial la emisión de

un acto administrativo.

A diferencia de la actividad privada, la actuación pública requiere seguir cauces

formales, más o menos estrictos, que constituyen la garantía de los ciudadanos en el

doble sentido de que la actuación es conforme con el ordenamiento jurídico y que ésta

puede ser conocida y fiscalizada por los ciudadanos.

El procedimiento administrativo se configura como una garantía que tiene el

ciudadano de que la Administración no va actuar de un modo arbitrario y discrecional,

sino siguiendo las pautas del procedimiento administrativo, procedimiento que por otra

parte el administrado puede conocer y que por tanto no va a generar indefensión.

EL HECHO IMPONIBLE.

La legislación fiscal establece una serie de presupuestos de hecho o hipótesis a

cuya realización asocia el nacimiento de la obligación fiscal.

A ese presupuesto de hecho o hipótesis configurado en las normas jurídicas

tributarias en forma abstracta e hipotética, se le ha dado llamar, hecho imponible.

Respecto a este hecho imponible nos dicen que el presupuesto de hecho comprende

todos los elementos necesarios para la producción de un determinado efecto jurídico y

solo esos elementos, lo cual trae aparejadas consecuencias:

a) Que en ausencia de cualquiera de los elementos que concurren a formar

parte del presupuesto, el efecto jurídico en cuestión no se produce;

b) Que no es posible establecer una distinción entre los varios elementos del

presupuesto en cuanto se refiere a la casualidad jurídica existente entre cada

uno de esos elementos EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL.

Como hemos visto, el hecho imponible es una hipótesis normativa a cuya realización se

asocia el nacimiento de la obligación fiscal y el hecho generador es el hecho material

que se realiza en la vida real que actualiza esa hipótesis normativa, por lo tanto, la

obligación fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, es decir,

cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se coincide con la situación

abstracta prevista por la ley.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION FISCAL.

La determinación de la obligación fiscal consiste en la constatación de la

realización del hecho imponible o existencia del hecho generador y a precisión de la

deuda en cantidad liquida.

Pugliese, nos dice que a través de esta institución el Estado tiende a un fin único

y predominante: hacer cierta y realizable su pretensión, transformar la obligación

abstracta y genérica de los contribuyentes para el pago de los gastos públicos, en una

obligación individual y concreta de una prestación determinada.

CONSECUENCIAS DE LA OMISION DE DECLARACIONES FISCALES.

Dentro de los delitos fiscales que podemos encontrar en México, el de

defraudación fiscal es uno de los más controversiales, dado que cualquier contribuyente

que omita presentar declaraciones definitivas por más de un año, lo estará realizando,

tal como indica el Servicio de Administración Tributaria (SAT).

El delito de defraudación fiscal se castiga con cárcel, y se introdujo para el 2012

cuando el congreso aprobó el año pasado, una modificación al artículo 109 del Código

Fiscal de la Federación.

Así será delito el omitir presentar por más de 12 meses las declaraciones que

tengan carácter de definitivas, así como las de un ejército fiscal que exijan las leyes

fiscales, dejando de pagar la contribución correspondiente.

En este sentido, la omisión de declaraciones pasarán a ser actos de

defraudación.

Para tener en cuenta, las declaraciones que tienen carácter de definitiva son las

que se deben hacer de forma mensual:

1.- Por impuesto al Valor Agregado (IVA).

2.- Las declaraciones anuales del impuesto sobre la Renta (ISR).

CAMBIOS PARA EL 2014.

Con la reforma del código Fiscal de la Federación 2014, se amplía el aspecto de

delitos de defraudación fiscal.

Ahora también será delito fiscal de desaparición de domicilio fiscal.

En este sentido, la desaparición del domicilio fiscal se transforma en delito

sustituyendo en el tipo penal la expresión de desocupar por la de desaparecer del lugar

donde el contribuyente tenga su domicilio fiscal.

El tipo penal se configurará cuando la autoridad acuda en tres ocasiones

consecutivas al domicilio fiscal del contribuyente dentro de un período de doce meses y

no pueda practicar la diligencia correspondiente en término del Código Fiscal de la

Federación.

Ahora bien, no se considera como delito el que un contribuyente, en una visita

domiciliaria, no ponga a disposición de la autoridad los sistemas y registros contables,

así como la documentación relativa a los asientos respectivos, pues consideró

desproporcionada la sanción, al estimar que la conducta que se pretendía penalizar

puede tener múltiples causas, no siempre intencionales.

Se presume cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos o

recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia ilícita.

También lo serán las siguientes acciones:

Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.

Declarar pérdidas fiscales inexistentes.

Modificar, destruir o provocar la pérdida de la información que contenga el buzón

tributario con el objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o para terceras

personas en perjuicio del fisco federal, o bien ingrese de manera no autorizada a dicho

buzón, a fin de obtener información de terceros.

Omitir la prestación por más de tres meses, de la declaración informativa a que

se refiere el primer párrafo del artículo 172 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, o

presentarla en forma incompleta.

No cuente con los controles volumétricos de gasolina, diésel, gas natural para

combustión automotriz, los altere, los destruya o bien, enajene combustibles que no

fueron adquiridos legalmente.

Expida, adquiera o enajene comprobantes fiscales que amparen operaciones

inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.

DECLARACIONES EN CEROS.

En estos días aparece una tesis aislada acerca de la posibilidad de que se

incurra en un delito de defraudación fiscal cuando se hace una presentación en cero,

siempre y cuando eso no sea correcto. Si leemos lo que indica parcialmente el Artículo

108 de CFF podemos ver que:

Artículo 108.- comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños

o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna

contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo

anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto

del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.

El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del

Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume cometido el

delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos o recursos que provengan de

operaciones con recursos de procedencia ilícita.

Asimismo, es bueno tener presente que el SAT puede revisar hasta cinco años

atrás en la historia fiscal de los contribuyentes.

Pese a esto, existe una escala de defraudación que se castiga con pena

corporal, la cual está tipificada en el artículo 108 del Código Fiscal de la Federación,

donde se considera que comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de

engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna

contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Es decir, se

debe tener la parte subjetiva, la intención de engañar al fisco además de no presentar la

declaración en tiempo y forma.

PENAS DEL ARTÍCULO 108.

Dicho artículo expone las siguientes penas:

Prisión de 3 meses a 2 años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de 1

millón 369 mil 930 pesos.

Prisión de 2 a 5 años cuando el monto de lo defraudado exceda de 1 millón 369

mil 930 pesos, pero no de 2 millones 54 mil 890 pesos.

Prisión de 3 a 9 años cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $2

millones 54 mil 89 pesos.

Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será

de 3 meses a 6 años de prisión.

ATENUENTES.

Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una solo

exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un 50%.

Defraudación fiscal calificada.

Usar documentos falsos.

Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se

realicen.

Manifestar datos falsos.

No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado.

Omitir contribuciones.

Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones.

Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.

Declarar pérdidas fiscales inexistentes.

EL MES DE ABRIL es cuando las personas físicas deben presentar su

declaración anual de impuestos. A partir del 2008, los adeudos fiscales se envían a las

sociedades de información crediticia (Buró de crédito y círculo de Crédito) lo que podría

repercutir de manera negativa en el historial al momento de solicitar financiamiento.

OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION ANUAL EN FORMA OBLIGATORIA.

Cuando se obtuvieron ingresos el año anterior, por los siguientes conceptos,

entonces se estará obligado a presentar declaración anual de impuestos.

1.- prestación de servicios profesionales (honorarios).

2.-Es persona física con actividad empresarial.

3.-cuando siendo asalariado, se obtuvieron ingresos anuales que superan los

400,000 pesos.

4.-por concepto de inversiones y obtención de intereses reales (por arriba de la

inflación) superiores a 100,000 pesos en el año.

5.- O si se obtuvo ingresos por la renta de algún inmueble.

Este último rubro es uno de los que mayor evasión registran. Según el estudio

“Evasión Global de Impuestos”, elaborado por el Tec de monterrey en el 2010, por

cada 10 pesos que se podrían recaudar por ese concepto, sólo se recaudan dos.

“Las personas tienen que pagar impuestos si rentan desde una casa, un local

comercial hasta incluso un cuartito”, comentó Pedro Canabal, vocero del Servicio de

Administración Tributaria (SAT).No dar de alta esta obligación podría traerle problemas

por evasión fiscal .Si usted tiene una segunda casa que renta y no ha enterado al fisco,

entonces se encuentra en una situación irregular, coincidieron los expertos.

LOS ASALARIADOS Y QUE TAMBIEN TRABAJAN POR SU CUENTA.

Uno de los errores más frecuentes entre los contribuyentes es presentar declaración

anual como si sólo perteneciera a un régimen cuando en realidad está registrado y

activo en más de uno ante el SAT.

Este caso se da cuando, por ejemplo, el trabajador percibe un sueldo en una

empresa, pero además ofrece sus servicios profesionales de manera independiente.

Eso no quiere decir que deba presentar dos o más declaraciones de impuestos para

estar al corriente con sus obligaciones. “En este caso el contribuyente sólo deberá

presentar una declaración anual y ahí concentrar toda la información de los ingresos

que obtuvo en los regímenes con los que esté dado de alta “.

LOS QUE TIENEN DOS PATRONES PERO NO GANAN MAS DE 400,000 PESOS AL AÑO.

También tienen que presentar declaración anual de impuestos aunque los

patrones le hagan la retención mensual vía nómina.

Para hacerlo, los patrones deberán entregar un documento llamado carta de

retenciones, con éstos se puede presentar la declaración anual y se podrá agregar a

ésta la deducciones personales, en caso de tenerla.

LOS QUE ESTAN DADOS DE ALTA COMO TRABAJADORES INDEPENDIENTES PERO NO OBTUVIERON INGRESOS EN EL AÑO ANTERIOR.

Acudir a un Módulo de Servicios Tributarios para que le indiquen qué regímenes

mantuvo activos durante el año anterior. Si está inscrito en algún régimen por el que no

obtuvo ingresos en ese periodo, debe presentar la declaración anual en ceros, pero sí

debe presentarla.

400,000 pesos es el monto a partir del cual los trabajadores asalariados se

convierten en sujetos obligados a hacer declaración anual fiscal.

LA REMISIÓN EN MATERIA FISCAL.

La nota de remisión no tiene validez o eficacia legal para fines fiscales, como lo

pueden ser las notas de venta las facturas o los recibos de honorarios, ni tampoco es

válida legalmente para la comprobación de servicios profesionales prestados, a pesar

de que en México, muchas veces informalmente se dé este tipo de uso para evadir

obligaciones fiscales. Pues la nota de remisión solo hace referencia al control

administrativo mercantil, de elementos materiales susceptibles de ser evadidos y

recibidos, para dejar constancia de la remisión y acuse de recibido de éstos, más no de

pago alguno.

La nota de remisión es aquel documento que se utiliza casi excluyentemente a

instancias de un contexto mercantil para acreditar o dejar constancia de la entrega de

un pedido. El mismo para que tenga efecto y validez deberá ser firmado por el receptor

de la mercancía hecho que dará constancia que la mercadería ha sido recibida

correctamente y de acuerdo a las condiciones convenidas.

En tanto, dentro de lo que se conoce como compra venta, que puede responder

a cualquier índole, libros, muebles, etc., la nota de remisión servirá como prueba

documental que la entrega de bienes se hizo conforme.

De los mencionado se desprende entonces que a la Nota de Remisión se le

encuentra dos objetivos diferentes, al comprador le servirá para comparar con el pedido

que haya realizado, a efectos de constatar se trata de la mercadería solicitada y para

controlar posteriormente se la misma corresponde a lo que se factura.

Y para el vendedor, porque al recibir el duplicado de la nota de remisión,

oportunamente firmada por el comprador, tendrá una constancia no solamente de haber

entregado la mercadería y así poder facturarla, sino que además que la misma fue

aceptada conforme.

La nota de remisión deberá expedirse como mínimo por duplicado y deberá

contener la lista de mercadería o de elementos suministrados. Lo más frecuente es que

la misma se extienda por triplicado, el original para el comprador, la copia para el

vendedor y la tercera para quien transporta la mercadería a efectos que le sirva como

constancia de la operación que se llevó acabo en caso de haber reclamos de parte de

algunas de las dos partes, comprador o vendedor.

Las notas de remisión no son incluidas en los libros de contabilidad dado que las

mismas generalmente se emiten sin valores, hecho por el cual no tienen un valor

tributario, principal diferencia que guardan con respecto a las facturas y que nos

permitirá diferenciar entre una y otra. Es más bien una especie de documento interno

de las empresas que cumple una función de verificación. Es un documento que sirve de

base para la emisión de una factura, pero no substituto de éstas.

REVISION DE LA DECLARACION.

Normalmente la caducidad fiscal es de CINCO AÑOS, según lo dice el ART.67

en su primer párrafo del Código Fiscal de la Federación. Sin embargo cuando se ha

dejado de realizar las declaraciones anuales por largo tiempo considerando los

señalados en la fracción IV de mismo artículo en que dice que se amplía ese plazo a

DIEZ AÑOS cuando no se hayan presentado declaraciones de ejercicio estando

obligado a hacerlo.

El plazo inicia a contarse a partir de la fecha en que se estaba obligado a

presentar la declaración, o la fecha en que se haya presentado la misma.

Por lo cual es importante presentar las declaraciones ya que mientras que se

presenten las declaraciones, o la fecha en que se haya presentado la misma.

Por lo cual es importante presentar la declaración ya que mientras que se

presenten las declaraciones de forma espontánea (sin que lo requiera el SAT) no

aplicaran multas, solamente actualizaciones y recargos.

Los medios de impugnación, son los procedimientos a través de los cuales las partes y los demás sujetos legitimados, combaten la validez o la legalidad de los actos procesales, o las omisiones de órgano jurisdiccional, y solicitan una resolución que anule revoque o modifique el acto impugnado.

Recurso administrativo de revocación.

Recurso administrativo de inconformidad.

Juicio de nulidad, y

Juicio de amparo.

RECURSO ADMINISTRATIVO DE REVOCACIÓN.Es un medio de defensa establecido en el Código Fiscal dela Federación

mediante el cual los particulares (contribuyentes) pueden impugnar los actos y las

resoluciones dictadas por las autoridades fiscales, cuando consideren que se afectan

sus derechos o por que no están emitidos conforme a la ley. El recurso de revocación

se presentara ante la autoridad competente en razón del domicilio del contribuyente; es

decir, la misma autoridad que emitió la resolución es quien resuelve el recurso.

Procede contra:

I.- LAS RESOLUCIONES DEFINITIVAS DICTADAS POR AUTORIDADES FISCALES QUE:

A) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos

B) nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la ley.

C) Dicten las autoridades aduaneras.

D) cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular en

materia fiscal.

II.- LOS ACTOS DE AUTORIDADES FEDERALES QUE:

A) Exijan el pago de créditos fiscales, cuando están extinguidos o su

monto es menor al exigido.

B) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución, cuando

se alegue que éste no se ha ajustado a la ley.

C) Afecten al interés jurídico de terceros.

D) Determinen el valor de los bienes embargados a que se refiere al

artículo. 175 de este código

RECURSO ADMINISTRATIVO DE INCONFORMIDAD.

El recurso administrativo de inconformidad se tramita mediante escrito, ante la

Dirección General de Responsabilidades de la Secretaría de la Contraloría, o bien, ante

el órgano de control interno que haya emitido la resolución que se ocurra, quien la

turnará a la primera para su conocimiento, trámite y resolución. Admitida la

inconformidad, se solicita a la autoridad recurrida, y en su caso, a los terceros

interesados, para que informen y manifiesten los que a ellos convenga. Desahogadas

las pruebas y oídos los respectivos alegatos, se procede a resolver. El recurso es un

instrumento que permite a la Secretaría, además de corregir actos irregulares, unificar

criterios de actuación de los órganos de control interno en la Administración Pública del

Estado, y supervisar la legalidad de la actuación a éstos.

JUICIO DE NULIDAD.

Es un medio de defensa que tiene el particular que ve afectado su interés

jurídico, por algún acto o resolución emitido por una autoridad fiscal Federal, a efecto de

que sea un tribunal (TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA)

quien dirima las controversias que surjan entre la autoridad Y los contribuyentes y, a su

vez determine si la actuación de ésta se ajustó o no a los lineamientos legales, y en

todo caso, obtener la nulidad de los mismos. Esto a diferencia del juicio de revocación,

no se interpone ante la misma autoridad que dicto la anterior sentencia.

Será presentada la demanda ante el Tribunal Fiscal de justicia Fiscal y

Administrativa, pudiéndose agregar nuevos elementos de defensa, diferentes a los que

fueron presentados en el recurso de revocación.

Procede en contra de:

Los juicios que se promuevan contra sentencias definitivas que:

a) Dicten autoridades fiscales federales y organismos fiscales

autónomos en que se determine la obligación fiscal, en cantidad liquida o se den

bases para su liquidación.

b) Las que nieguen la devolución de un ingreso regulado por el CFF,

indebidamente percibido por el Estado, o si procede su devolución de acuerdo a

las leyes fiscales.

c) Las que causen un agravio en materia fiscal distinto a las dos

cuestiones anteriores.

d) Las que nieguen o reduzcan pensiones sociales de los miembros

del Ejército, fuerza aérea y Armada nacional o de sus familiares o

derechohabientes, con cargo a la Dirección de pensiones Militares o al Erario

Federal.

JUICIO DE AMPARO:

Es el proceso autónomo que se inicia por la acción que ejerce la persona

llamada agraviado o quejoso antes los tribunales de la Federación contra toda la ley

o acto de autoridad (acto reclamado).

JUICIO DE AMPARO DIRECTO.

Es el proceso que conoce el tribunal Colegiado de Circuito, regularmente se

tramita en una sola instancia, por lo cual también se le ha denominado uni

instancial, que se promueve en contra de sentencias que ponen fin al juicio, dictado

por Tribunales Judiciales o administrativos, respecto de los cuales NO PROCEDA

YA NINGUN RECURSO ORDINARIO por el que puedan ser modificados o

revocados, siempre y cuando se cometa en ellos una violación que afecte al

quejoso, trascendiendo al resultado de fallo, por violaciones a las garantías

constitucionales.

Personas que pueden hacer uso de los medios de impugnación:

1.- contribuyentes

2.- personas físicas

3.-personas morales.