Derecho Financiero y Tributario. Lecciones de Cátedra

8/11/2019 Derecho Financiero y Tributario. Lecciones de Cátedra

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DERECHO FINANCIEROY TRIBUTARIO

PARTE GENERAL

LECCIONES DE CÁTEDRA

(15.ª edición)



Estas Lecciones de Cátedrahan sido dirigidas, redactadas y coordinadas por el

DOCTOR DON ALEJANDRO MENÉNDEZ MORENO

Catedrático de Derecho Financiero y Tributariode la Facultad de Derecho de la Universidad de Valladolid

En la redacción de estas Lecciones han colaboradolos siguientes Profesores Doctores

ALONSO MURILLO, FelipeANÍBARRO PÉREZ, Susana

CORCUERA TORRES, AmablePÉREZ DE VEGA, LeonorVILLARÍN LAGOS, Marta

DERECHO FINANCIEROY TRIBUTARIOPARTE GENERAL

LECCIONES DE CÁTEDRA(15.ª edición)

LEX NOVA



1ª edición, septiembre 200015.ª edición, septiembre 2014

© 2014 [Thomson Reuters (Legal) Limited / Alejandro Menéndez Moreno]Edicio LEX NOVAGeneral Solchaga, 347008 ValladolidTel. 902 404 047Fax 902 400 010

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ISBN:978-84-9898-900-7Depósito Legal: NA 1193/2014

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Incluye versión en digital



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NOTA DE LA EDITORIAL A LA PRIMERA EDICIÓN

Nace este primer libro de Lecciones de Cátedra, que bien deseáramos pasara aser cabecera de colecciones, merced a la iniciativa del profesor D. Alejandro Menéndez Moreno, compartida con entusiasmo por nuestra Editorial desde el momento de ser formulada.

El propósito fundamental de estas Lecciones de Cátedra es facilitar a los alumnos,en condiciones económicas muy favorables, un texto válido de las lecciones dictadasen clase que eviten las molestias, errores y pérdidas de tiempo de los apuntes, y quecontribuyan a una mejor preparación de los exámenes.

El precio para este libro ha sido jado sin tener en cuenta otros costes que los deimpresión y comercialización en la fase de distribución y librerías, lo que ha compor-tado una renuncia por parte del Autor y de la Editorial de las participaciones que ensu caso pudieran corresponderles.

Agradecemos a D. Alejandro Menéndez Moreno, Catedrático de Derecho Financie-ro y Tributario de la Universidad de Valladolid, así como a sus colaboradores, Profeso-res y Doctores de las Facultades de Derecho de Burgos y Valladolid, la oportunidad quenos han brindado de participar en este proyecto encaminado a mejorar la formaciónde profesionales, que en su día puedan completar sus conocimientos con cuantos tex-tos del área nanciera y tributaria se editen, labor a la que permanentemente presta-mos nuestra colaboración con la publicación de libros y revistas que constantementeincrementan nuestro catálogo.

Lex Nova



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PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN

Me siento obligado a exponer en breves líneas los motivos determinantes dela publicación de estas Lecciones, así como aquellos aspectos de las mismas que,implícitos desde luego en su contenido y estructura, o no están sucientementeexplicitados o en todo caso me interesa resaltar.

Durante todos estos años (¿tantos?) de dedicación a la docencia universitariahe procurado redactar las Lecciones impartidas en clase, completarlas y corregirlascada curso —también, a qué negarlo, para que me resultara más fácil su prepara-ción al año siguiente— con la pretensión de que pudieran en el futuro editarse. Lasventajas de su publicación me parecían evidentes porque se proporcionaría a losalumnos una fuente de consulta más able que sus propios apuntes, o los semi-clandestinos de fotocopiadora, y permitiría hacer una explicación más selectiva dela asignatura, incidiendo en sus aspectos más relevantes y en los de mayor dicul-

tad, y remitiendo al libro las lecciones o apartados de más fácil comprensión. Deesta manera sería, asimismo, posible dedicar mayor número de horas a las prácticaspara complementar y facilitar el aprendizaje de la asignatura.

Lo cierto es que han sido las conversaciones con mis discípulos y compañerosde Valladolid y la comunión con ellos en las ideas antedichas respecto de la utilidadde publicar estas Lecciones, lo que ha determinado que con su colaboración y la delos de la Facultad de Derecho de Burgos, se hayan redactado y editado las mismas.Sin esta convicción y colaboración colectiva, mis propias dudas respecto del conte-nido y la ingente tarea que constituye su redacción y puesta al día, es seguro queeste trabajo no se hubiera publicado.

Junto a esta razón fundamental, dos opiniones me han ayudado decisivamente adar este paso. En el año 1989, en Argentina, le escuché a Dino JARACH —no sin dicultad

por su ya deteriorado estado de salud— que había entendido mucho mejor el signi-cado del hecho imponible después de releer, repensar y corregir el texto publicadoen la primera edición de su conocida monografía sobre este tema, que si hubiera re-exionado sobre un mero proyecto de publicación. Si, como en el caso del reputadomaestro, esta publicación permite, a mí y a sus lectores, un mejor conocimiento dela disciplina, aunque sea a causa de descubrir sus errores, ya estaría justicada la edi-ción del presente trabajo. Además, cumplo con la publicación de estas Lecciones elconsejo y deseo de que abordara una obra de esta naturaleza, que reiteradamenteme manifestó mi maestro y amigo Alfonso G UILARTE ZAPATERO, atribuyéndome unos



DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

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conocimientos de la disciplina que sólo se fundamentaban en la amistad de la quedesgraciadamente hace años dejé de disfrutar.

También debo decir que en la elaboración de estas Lecciones no he podido dejarde tener presente las que recibí de mis maestros más recordados de la Licenciatura:Juan Antonio ARIAS, Marino BARBERO, José María BOQUERA, Justino DUQUE, Álvaro GARRALDA,Ignacio SERRANO y Ángel TORÍO. Lo que no sé es si el recuerdo lo provoca su huella enestas Lecciones o la distancia que aún hay con las que recibí de ellos.

En esta Parte General del Derecho Financiero y Tributario me he preocupadoespecialmente de ofrecer una visión global y coherente de la asignatura, más quede los detalles —por otra parte cuasiinnitos— de una disciplina con tan numerosay dispersa regulación positiva. Y aunque se hayan abordado todos los aspectos que

hoy integran su Parte General, se ha pretendido sobre todo que los alumnos conoz-can bien la estructura de esta disciplina, la relación y conexiones entre sus partes ylos términos y conceptos fundamentales de la misma. El estudio de cada una de lasLecciones podrán completarlas los alumnos, cuando necesidades profesionales asíse lo demanden, con la ya numerosa y able manualística española actual, y con laabundante bibliografía, jurisprudencia y doctrina administrativa, que les resultaránherramientas imprescindibles para completar su formación profesional. Pero desdeluego la utilización de estos instrumentos de trabajo será más útil y más fácil de se-leccionar desde un sólido conocimiento de la terminología y aspectos generales dela asignatura, de sus conexiones internas y de las que tiene con las demás disciplinasjurídicas y no jurídicas.

Por todo ello, estas Lecciones de la Parte General del Derecho Financiero se ex-

ponen distinguiendo tres partes: la primera estudia el Concepto de Derecho Finan-ciero y su ordenamiento jurídico; la segunda el Derecho Tributario, partiendo de ladescripción y análisis sintético del conjunto de los ingresos públicos en los cualesse enmarcan los tributos; en tanto que la tercera parte estudia el Derecho Presu-puestario analizado también en el marco más general del Derecho de los GastosPúblicos. Por las razones expuestas, en el sentido de cuidar especialmente el co-nocimiento de sus aspectos más generales, cada una de las Lecciones incorpora unenunciado que permite conocer a simple vista el aspecto más relevante de lo que enellas se estudia, así como su conexión con las demás.

La primera Lección del programa proporciona el concepto de Derecho Financie-ro y su relación con las demás disciplinas, tanto con las no jurídicas, con las quecomparte el objeto de estudio: la actividad nanciera; como con las demás discipli-

nas jurídicas, con las que comparte el método de estudio: el derecho. La ordenaciónjurídica de la actividad nanciera la llevan a cabo lógicamente los titulares del podernanciero, que se estudian en la Lección 2. El ejercicio de este poder está necesaria-mente sometido a los principios constitucionales que se estudian en la Lección 3; ya su vez el ejercicio del poder nanciero se plasma en las fuentes del Derecho Finan-ciero, que son el instrumento de las decisiones del poder nanciero y se estudianen las Lecciones 4 y 5. Esta primera parte reeja la unidad de la asignatura, lo cualjustica la conveniencia del estudio conjunto del derecho de los ingresos y el de losgastos públicos.



PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN

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En la segunda parte de estas Lecciones que, como ya se ha dicho, estudia elDerecho Tributario en el contexto de los demás ingresos públicos, la primerade sus Lecciones, la 6, explicita este contexto. La Lección 7 estudia el tributoy sus clases, en tanto que la Lección 8 se dedica, incidiendo en la importanciade conocer el objeto y conexión entre las diferentes Lecciones, a la explicacióngeneral del instituto jurídico del tributo y de la estructura y elementos de lasnormas positivas que lo regulan, así como de los procedimientos administrati-vos mediante los cuales se lleva a cabo su aplicación, lo cual constituye ademásuna explicación general de todas y cada una de las Lecciones —en concreto dela 9 a la 17— que conforman esta segunda parte del presente trabajo. En cuantoa la tercera y última parte de las Lecciones, estudia el Derecho Presupuestarioestatal, con una estructura y contenido clásicos que se consideran suficientespara lo que constituye en realidad una introducción a esta materia.

En mi formación como docente de esta asignatura han inuido sin duda los dosprofesores de quienes he recibido Lecciones de Derecho Financiero asistiendo a susclases: Juan RAMALLO y José Manuel TEJERIZO. La inigualable capacidad de abstraccióndel primero y la de proporcionar datos e interconexión con las demás disciplinas delsegundo han inuido en mi formación de manera impagable. Mi reconocimiento yafecto son consecuencia indeleble de lo que antes recibí de ellos.

Quienes conmigo rman estas Lecciones no sólo han sido impulsores de la deci-sión de publicarlas como ya he dicho, sino que mi papel de director y coordinador lesexonera evidentemente de cualquiera de sus deciencias.

Termino agradeciéndole a Editorial Lex Nova su, más que disposición, verdaderoentusiasmo por publicar estas Lecciones cuando les propuse la idea.

Alejandro MENÉNDEZ MORENO

Valladolid, agosto de 2000



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NOTA A LA DECIMOQUINTA EDICIÓN

«Si lográramos mostrar la peculiaridad del pensamiento jurídico, quizá podría-mos proporcionar algunos elementos para la construcción del puente que es precisotender entre el derecho y su ciencia y la comprensión del público que busca el derecho.

Karl Engisch: «Introducción al pensamiento jurídico»

Alejandro MENÉNDEZ MORENO

Valladolid, septiembre de 2014



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BIBLIOGRAFÍA SELECCIONADA DELA PARTE GENERAL DEL DERECHO FINANCIERO Y

TRIBUTARIO

BAYONA DE PEROGORDO, J.J. y Soler Roch, M.T.: Materiales de Derecho Financiero, 2.ª edi-ción, Librería Compás, Alicante, 1999.

CALVO ORTEGA, R.:Curso de Derecho Financiero I. Derecho Tributario (Parte General), 16.ªedición, Civitas, Madrid, 2013.

CAZORLA PRIETO, L.: Derecho Financiero y Tributario. Parte General, 14.ª edición, Aranzadi,Pamplona, 2013.

COLLADO YURRITA, M.Á.: Derecho Tributario. Parte general, 5.ª edición, Atelier, Barcelona,2013.

CORTÉS DOMÍNGUEZ, M.:Ordenamiento tributario español, 5.ª edición, Civitas, Madrid,1990.

ESVERRI MARTÍNEZ, E.: Derecho tributario. Parte general, 4.ª edición, Tirant lo Blanch, 2012.FERREIRO LAPATZA, J.J.:Curso de Derecho Financiero español. Instituciones, 25.ª edición,

Marcial Pons, 2006.MARTÍN Q UERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; CASADO OLLERO, G. y TEJERIZO LÓPEZ, J.M.:Curso de Dere-

cho Financiero y Tributario, 24.ª edición, Tecnos, Madrid, 2013.MARTÍNEZ LAGO, M.A. y GARCÍA DE LA MORA, L.: Lecciones de Derecho Financiero y Tributario,

7.ª edición, Iustel, Madrid, 2012.PALAO TABOADA, C.: Derecho Financiero y Tributario I, 2.ª edición, Colex, Madrid, 1987.PASCUAL GARCÍA, J.: Régimen jurídico del gasto público. Presupuestación, ejecución y con-

trol, 4.ª edición, Boletín Ocial del Estado, Madrid, 2005.PÉREZ ROYO, F.: Derecho Financiero y Tributario, Parte General, 23.ª edición, Civitas, Ma-

drid, 2013.



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ÍNDICE DE ABREVIATURAS

AEAT Agencia Estatal de Administración TributariaAIEMIC Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las IslasCanarias

BOE Boletín Ocial del EstadoCCAA Comunidades AutónomasCE Constitución EspañolaDOUE Diario Ocial de la Unión EuropeaEACL Estatuto de Autonomía de Castilla y LeónFJ Fundamento JurídicoIAE Impuesto sobre Actividades EconómicasIBI Impuesto sobre Bienes InmueblesICIO Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y ObrasIGIC Impuesto General Indirecto CanarioII.EE. Impuestos EspecialesIIVTNU Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza

UrbanaIP Impuesto sobre el PatrimonioIRNR Impuesto sobre la Renta de no ResidentesIRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasIS Impuesto sobre SociedadesISD Impuesto sobre Sucesiones y DonacionesITPAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-

mentadosIVA Impuesto sobre el Valor AñadidoIVTM Impuesto sobre Vehículos de Tracción MecánicaLES Ley de Economía SostenibleLHL Ley de Haciendas LocalesLGEP Ley General de Estabilidad PresupuestariaLGP Ley General PresupuestariaLGT Ley General TributariaLOEPSF Ley Orgánica de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad FinancieraLOFAGE Ley de Organización y Funcionamiento de la Administración General

del Estado




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LOFCA Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades AutónomasLOTCU Ley Orgánica del Tribunal de CuentasLRJPAC Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedi-

miento Administrativo ComúnLTPP Ley de Tasas y Precios PúblicosLTPPCYL Ley de Tasas y Precios Públicos de Castilla y LeónRCI Reglamento de Control Interno ejercido por la Intervención General de

la Administración del EstadoRGGIAT Reglamento General de Gestión, Inspección y Aplicación de los TributosRGR Reglamento General de RecaudaciónRGRA Reglamento General de Desarrollo de la LGT, en materia de Revisión en

Vía AdministrativaRRS Reglamento General del Régimen Sancionador TributarioRRVA Reglamento de Revisión en Vía AdministrativaSTC Sentencia del Tribunal ConstitucionalSTS Sentencia del Tribunal SupremoTC Tribunal ConstitucionalTEAC Tribunal Económico-Administrativo CentralTEAR Tribunal Económico-Administrativo RegionalTRCI Texto Refundido de la Ley del Catastro InmobiliarioTRIRPF Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas

FísicasTRIRNR Texto Refundido del Impuesto sobre la Renta de no ResidentesTRIS Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades

TRITPAJD Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Ac-tos Jurídicos DocumentadosTRLHL Texto Refundido de la Ley de Haciendas LocalesTS Tribunal SupremoUE Unión Europea



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ÍNDICE GENERAL

Página

NOTA DE LA EDITORIAL A LA PRIMERA EDICIÓN ......................................................7PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN.....................................................................................9NOTA A LA DECIMOQUINTA EDICIÓN..............................................................................13BIBLIOGRAFÍA SELECCIONADA DE LA PARTE GENERAL DEL DERECHO FI-NANCIERO Y TRIBUTARIO........................................................................................................15ÍNDICE DE ABREVIATURAS......................................................................................................17

PRIMERA PARTEEL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO Y FUNDAMENTOS DE

SU ORDENAMIENTO JURÍDICO

LECCIÓN 1EL CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO

I. LA ACTIVIDAD FINANCIERA: SIGNIFICADO Y POSIBILIDADES DE ESTUDIO ................................ 39II. EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA CIENTÍFICA ...................... 40III. LA RELACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO CON LAS DEMÁS DISCIPLINAS JURÍDICAS ................ 45

LECCIÓN 2EL PODER FINANCIERO

I. EL PODER FINANCIERO: SIGNIFICADO Y ESTRUCTURA ................................................................ 531. El poder nanciero del Estado ................................................................................. 542. El poder nanciero de las Comunidades Autónomas.................................. 55

2.1. El marco general contemplado en la Constitución y la LOFCA ..... 552.2. Comunidades Autónomas de régimen general .................................... 582.3. Comunidades Autónomas de régimen especial ................................... 60

3. El poder nanciero de las Corporaciones Locales .......................................... 624. El poder nanciero de la Unión Europea............................................................ 64



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II. LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA: SIGNIFICADO Y ESTRUCTURA. ESPECIAL REFERENCIA A LA AGENCIA ESTATAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ........................................................ 64

LECCIÓN 3LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO

I. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO: ASPECTOS GENERALES Y CLASIFICACIÓN ............................................................................................................................... 73

II. LOS PRINCIPIOS JURÍDICO-SUSTANTIVOS DEL DERECHO FINANCIERO ....................................... 781. Principios relativos a los ingresos tributarios ................................................. 78

1.1. El principio de capacidad económica ......................................................... 781.2. Los principios de generalidad e igualdad ................................................. 811.3. El principio de progresividad ......................................................................... 841.4. El principio de no conscatoriedad ............................................................. 84

2. Principios relativos a los gastos públicos........................................................... 862.1. El principio de asignación equitativa de los recursos públicos ..... 862.2. Los principios de eciencia y economía ................................................... 872.3. El principio de estabilidad presupuestaria (remisión) ...................... 88

III. LOS PRINCIPIOS JURÍDICO-FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO ............................................ 881. El principio de reserva de ley ................................................................................... 882. El principio de preferencia de ley .......................................................................... 91

LECCIÓN 4LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO

I. LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO: ASPECTOS GENERALES ............................................. 97II. LAS NORMAS DE RANGO LEGAL ................................................................................................... 98

1. La Constitución ............................................................................................................... 982. Las leyes orgánicas y las leyes ordinarias ........................................................... 983. Los actos del gobierno con fuerza de ley: decretos-leyes y decretos

legislativos......................................................................................................................... 994. Las leyes de las comunidades autónomas ......................................................... 103

III. LAS DISPOSICIONES DE CARÁCTER ADMINISTRATIVO ................................................................. 1031. Los reales decretos ......................................................................................................... 1032. Las órdenes ........................................................................................................................ 1053. Las circulares e instrucciones .................................................................................. 1054. Los reglamentos de las comunidades autónomas y de las entidades

locales .................................................................................................................................. 105



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ÍNDICE GENERAL

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IV. LAS FUENTES NO ESCRITAS ........................................................................................................... 1061. La costumbre y los principios generales del derecho .................................. 1062. La jurisprudencia y la doctrina cientíca........................................................... 108

V. LOS CONVENIOS INTERNACIONALES ............................................................................................ 109VI. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA Y EL SISTEMA ESPAÑOL DE FUENTES DEL DERECHO .... 110

LECCIÓN 5LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL DERECHO FINANCIERO

I. LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL DERECHO FINANCIERO .................................................... 1171. La ecacia de las normas nancieras en el tiempo: su entrada en vi-

gor y el cese de su vigencia ........................................................................................ 1171.1. La entrada en vigor de las normas nancieras....................................... 1171.2. El cese de la vigencia de las normas nancieras.................................... 122

2. La ecacia de las normas nancieras en el espacio ....................................... 123II. LA INTERPRETACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO ........................................................................ 125III. LA INTEGRACIÓN Y LA ANALOGÍA EN EL DERECHO FINANCIERO ............................................... 127IV. EL CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA. EL FRAUDE DE LEY ................. 128

SEGUNDA PARTEDERECHO TRIBUTARIO

LECCIÓN 6CONCEPTO Y CLASES DE TRIBUTOS

I. LOS TRIBUTOS ............................................................................................................................... 1391. Concepto ............................................................................................................................ 139

A. Desde el punto de vista de su naturaleza jurídica, el tributo esuna obligación ....................................................................................................... 141

B. Desde el punto de vista de su fuente u origen, el tributo es unaobligación legal ...................................................................................................... 141

C. Desde el punto de vista de su objeto, el tributo es una obligaciónde carácter pecuniario ....................................................................................... 141

D. Desde el punto de vista del deudor, los tributos se exigen confundamento en su capacidad económica ................................................ 142

E. Desde el punto de vista del acreedor, los tributos se establecenen favor de los entes públicos ........................................................................ 142



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F. Desde el punto de vista de su régimen jurídico, los tributos seestablecen en régimen de derecho público ............................................. 143

G. Desde el punto de vista de su nalidad, los tributos se destinan aatender las necesidades económicas de los entes públicos ............. 143

2. Clases de tributos ........................................................................................................... 144

II. LOS IMPUESTOS ............................................................................................................................. 1451. Concepto ............................................................................................................................ 1452. Clases de impuestos ..................................................................................................... 146

A. Desde el punto de vista de su objeto, los impuestos pueden gra-var la renta, el patrimonio o el consumo.................................................. 147B. Desde el punto de vista de la situación descrita en su hecho im-

ponible, los impuestos pueden ser personales y reales .................... 148C. Desde el punto de vista de su conguración temporal, los im-

puestos pueden ser periódicos o instantáneos ..................................... 149D. Desde el punto de vista de los criterios para cuanticar la deuda,

los impuestos pueden ser subjetivos y objetivos ................................. 150E. Desde el punto de vista de su clasicación presupuestaria, los

impuestos pueden ser directos e indirectos ........................................... 150

III. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES ............................................................................................... 1511. Concepto y régimen jurídico ................................................................................... 1512. Clases de contribuciones especiales ..................................................................... 154

IV. LAS TASAS ...................................................................................................................................... 1541. Concepto y régimen jurídico ................................................................................... 1542. Clases de tasas .................................................................................................................. 157

V. LOS PRECIOS PÚBLICOS ................................................................................................................. 1571. Concepto y régimen jurídico ................................................................................... 1572. Valoración crítica de su regulación ....................................................................... 159

LECCIÓN 7LA ESTRUCTURA DEL TRIBUTO

I. LOS ESQUEMAS CONCEPTUALES QUE EXPLICAN EL INSTITUTO JURÍDICO DEL TRIBUTO: LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA Y LA FUNCIÓN TRIBUTARIA .................................................... 165

II. EL OBJETO DEL TRIBUTO: SIGNIFICADO Y ACEPCIONES .............................................................. 167

III. LOS ELEMENTOS CONFIGURADORES DE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS POSITIVAS QUE REGULAN LOS TRIBUTOS ............................................................................................................... 168



Página

ÍNDICE GENERAL

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LECCIÓN 8EL NACIMIENTO DE LOS TRIBUTOS

I. EL HECHO IMPONIBLE................................................................................................................... 1751. Concepto y signicado ................................................................................................ 1752. Estructura del hecho imponible ............................................................................. 176

2.1. Aspecto objetivo ................................................................................................... 1762.2. Aspecto subjetivo ................................................................................................. 1772.3. Aspecto temporal ................................................................................................. 178

II. LAS EXENCIONES TRIBUTARIAS Y LOS SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN .......................................... 1791. El concepto de exención: su diferencia con el de no sujeción y con

otros conceptos anes ................................................................................................. 1792. Clases de exenciones .................................................................................................... 182

LECCIÓN 9LA CUANTIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA CUANTIFICACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA: CONSIDERACIONES INICIALES ...................... 189

II. LA BASE DEL TRIBUTO ................................................................................................................... 1901. Concepto ............................................................................................................................ 1902. Clases de bases ................................................................................................................. 1913. Regímenes de estimación de la base .................................................................... 192

III. EL TIPO DE GRAVAMEN................................................................................................................. 1961. Concepto ............................................................................................................................ 1962. Clases de tipos de gravamen .................................................................................... 196

IV. LA CUOTA Y LA DEUDA TRIBUTARIA ............................................................................................ 199

LECCIÓN 10

LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOSI. LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: EL SUJETO ACTIVO ............................................ 209

II. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS: CONFIGURACIÓN GENERAL Y CLASIFICACIÓN .......................... 209

III. LOS OBLIGADOS PRINCIPALES U ORIGINARIOS ............................................................................ 2121. Los sujetos pasivos ........................................................................................................ 2132. Los contribuyentes y los repercutidos ................................................................ 215



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3. Los sustitutos de los contribuyentes y los retenedores .............................. 217

IV. LOS OBLIGADOS POR DERIVACIÓN: RESPONSABLES Y SUCESORES ............................................. 2201. Conguración general y modalidades de responsables ............................. 220

1.1. Responsables subsidiarios ............................................................................... 2221.2. Responsables solidarios .................................................................................... 225

2. Los sucesores .................................................................................................................... 226

V. OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. REMISIÓN ............................................................................. 228

VI. LA CAPACIDAD Y LA REPRESENTACIÓN EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO .......................................... 229VII. EL DOMICILIO ............................................................................................................................... 230

LECCIÓN 11LA EXTINCIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA EXTINCIÓN DE LOS TRIBUTOS: ASPECTOS SUSTANTIVOS....................................................... 237

II. EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA. LA IMPUTACIÓN Y CONSIGNACIÓN DE PAGOS ............... 237

III. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN: LA PRESCRIPCIÓN, LA COMPENSACIÓN Y LA CONDONACIÓN 2401. La prescripción ................................................................................................................ 2402. La compensación............................................................................................................ 2443. La condonación ............................................................................................................... 245

IV. LAS GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO ................................................................................. 2451. Concepto y clases ........................................................................................................... 2452. Garantías personales .................................................................................................... 2463. Garantías reales .............................................................................................................. 246

3.1. Derecho de prelación .......................................................................................... 2463.2. Derecho de afección ............................................................................................ 2473.3. Derecho de retención ......................................................................................... 248

3.4. Las medidas cautelares ...................................................................................... 248

LECCIÓN 12LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: ASPECTOS GENERALES ......................................................... 255

II. INSTRUMENTOS PARA FACILITAR LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ......................................... 2561. En favor de los obligados tributarios ................................................................... 257



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ÍNDICE GENERAL

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1.1. Las consultas tributarias ................................................................................... 2571.1.1. Aspectos generales de su régimen jurídico ................................. 2571.1.2. Legitimación y procedimiento .......................................................... 2581.1.3. Efectos de la contestación a la consulta ........................................ 259

1.2. Las publicaciones y la remisión de comunicaciones .......................... 2601.3. La información sobre la valoración de bienes inmuebles y los

acuerdos previos de valoración ..................................................................... 2612. En favor de la Administración tributaria ........................................................... 263

2.1. Los acuerdos de colaboración......................................................................... 2632.2. El deber de informar a la Administración tributaria .......................... 264

III. ASPECTOS GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS .............. 2671. La prueba en materia tributaria ............................................................................. 2672. La obligación de resolver. Especial referencia al acto de liquidación

tributaria ............................................................................................................................ 2693. Las noticaciones tributarias ................................................................................... 273

LECCIÓN 13LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS: INTRODUCCIÓN ......................................................................... 281

II. LAS FORMAS DE INICIACIÓN DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA: ASPECTOS GENERALES ................... 281A. Iniciación por una actuación del obligado tributario ........................ 282B. Iniciación de ocio por la Administración tributaria ......................... 283

III. LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA EN PARTICULAR ............................................. 2841. El procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación,

solicitud o comunicación de datos ....................................................................... 2852. El procedimiento iniciado mediante declaración .......................................... 2863. El procedimiento de vericación de datos ........................................................ 287

4. El procedimiento de comprobación de valores .............................................. 2885. El procedimiento de comprobación limitada .................................................. 289

LECCIÓN 14LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA: ASPECTOS GENERALES .................................................................. 297

II. ACTUACIONES DE COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN: EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN .. 297



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26

1. Fases del procedimiento de inspección .............................................................. 2981.1. Iniciación .................................................................................................................. 2981.2. Desarrollo ................................................................................................................. 3001.3. Terminación ............................................................................................................ 303

2. Las actas de inspección ............................................................................................... 3052.1. Concepto y contenido ........................................................................................ 3052.2. Clases de actas ........................................................................................................ 306

2.2.1. Actas con acuerdo .................................................................................... 307

2.2.2. Actas de conformidad ............................................................................ 3092.2.3. Actas de disconformidad ...................................................................... 310

III. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA ............................................................... 311

LECCIÓN 15LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS ........................................................................................... 3171. Consideraciones generales ........................................................................................ 3172. Aplazamiento y fraccionamiento del pago ....................................................... 319

II. LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN PERÍODO VOLUNTARIO ............................................... 321

III. EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO EXTEMPORÁNEO: SUPUESTOS Y EFECTOS ............................. 323

IV. LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN PERÍODO EJECUTIVO ................................................... 3251. El período ejecutivo ...................................................................................................... 3262. El procedimiento de apremio .................................................................................. 327

2.1. Noción y características .................................................................................... 3272.2. Concurrencia de los procedimientos de ejecución .............................. 3282.3. Presupuestos .......................................................................................................... 3292.4. Fases del procedimiento de apremio ......................................................... 330

A. Iniciación del procedimiento de apremio ................................... 330

B. Desarrollo del procedimiento de apremio .................................. 332C. Terminación del procedimiento de apremio ............................. 334

2.5. Suspensión del procedimiento de apremio ............................................ 335

V. EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN FRENTE A LOS RESPONSABLES Y SUCESORES ............... 3361. El procedimiento de recaudación frente a los responsables .................... 3362. El procedimiento de recaudación frente al sucesor...................................... 338

VI. LA ASISTENCIA MUTUA EN LA RECAUDACIÓN ............................................................................. 339



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ÍNDICE GENERAL

27

LECCIÓN 16LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

I. LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS: IDEAS GENERALES Y CLASIFICACIÓN .............................................. 345

II. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS ................................................................................................. 3471. Denición legal y elementos de la infracción .................................................. 347

1.1. La acción.................................................................................................................... 3471.2. La tipicidad .............................................................................................................. 347

1.3. La antijuridicidad ................................................................................................. 3481.4. La culpabilidad....................................................................................................... 3481.5. Las circunstancias eximentes de la responsabilidad .......................... 349

2. Los sujetos infractores ................................................................................................. 3503. Clases de infracciones .................................................................................................. 3524. Conductas infractoras ................................................................................................. 3545. La extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones ........... 355

III. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS ....................................................................................................... 3551. Clases de sanciones ....................................................................................................... 356

2. La cuanticación de las sanciones pecuniarias: los criterios de gra-duación ............................................................................................................................... 3573. La extinción de las sanciones ................................................................................... 3594. El procedimiento sancionador tributario .......................................................... 359

IV. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA .......................................................................... 3621. El delito de defraudación tributaria ..................................................................... 3622. El delito contable ............................................................................................................ 3633. El delito de defraudación contra la Hacienda de la Unión Europea ..... 3634. El delito de defraudación a la Seguridad Social............................................... 3645. El delito por obtención indebida de subvenciones o ayudas de las ad-

ministraciones públicas ............................................................................................. 3656. Comisión de los delitos por personas jurídicas .............................................. 366

LECCIÓN 17LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE LOS ACTOS TRIBUTARIOS

I. EL DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO: LA REVISIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBU-TARIOS ............................................................................................................................................ 371



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28

II. REVISIÓN DE OFICIO: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN ............................................ 3711. Declaración de nulidad de pleno derecho ......................................................... 3722. Declaración de lesividad de actos anulables .................................................... 3733. Revocación ........................................................................................................................ 3744. Recticación de errores ............................................................................................... 3755. Devolución de ingresos indebidos ........................................................................ 376

III. REVISIÓN PREVIO RECURSO .......................................................................................................... 3781. Recurso de reposición .................................................................................................. 3782. Reclamaciones económico-administrativas .................................................... 381

2.1. Naturaleza jurídica, sujetos y objeto .......................................................... 3812.2. Procedimiento económico-administrativo: reglas generales y

procedimiento en única o primera instancia ......................................... 3862.3. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales .................... 3902.4. Recurso de alzada ordinario ............................................................................ 3912.5. Recurso extraordinario de alzada para la unicación de criterio . 3912.6. Recurso extraordinario para la unicación de doctrina ................... 3922.7. Recurso extraordinario de revisión ............................................................. 392

TERCERA PARTEDERECHO PRESUPUESTARIO

LECCIÓN 18EL CONCEPTO DE PRESUPUESTO Y LAS LEYES DE PRESUPUESTOS

GENERALES DEL ESTADO

I. EL DERECHO DE LOS GASTOS PÚBLICOS: POSIBILIDADES DE ESTUDIO. EL DERECHO PRESU-PUESTARIO ..................................................................................................................................... 401

II. CONCEPTO JURÍDICO DE PRESUPUESTO ....................................................................................... 403

III. NATURALEZA JURÍDICA DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO .............. 404

IV. CONTENIDO DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO ................................ 4061. Ámbito subjetivo ........................................................................................................... 4062. Ámbito objetivo .............................................................................................................. 409

A. Presupuestos administrativos ....................................................................... 409B. Presupuestos de explotación y de capital ................................................ 409



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ÍNDICE GENERAL

29

3. Parte dispositiva ............................................................................................................. 410

V. EFECTOS JURÍDICOS DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO ....................... 4121. Efectos de la parte dispositiva ................................................................................. 4122. Efectos sobre los ingresos públicos ....................................................................... 4133. Efectos sobre los gastos públicos ........................................................................... 413

VI. ESTRUCTURA DEL DOCUMENTO PRESUPUESTARIO RECOGIDO EN LAS LEYES DE PRESUPUES-TOS ................................................................................................................................................. 417

LECCIÓN 19LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

I. CLASIFICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS .............................................................. 427

II. EL PRINCIPIO DE COMPETENCIA: LA RESERVA DE LEY PRESUPUESTARIA ................................... 429

III. LOS PRINCIPIOS DE UNIDAD, UNIVERSALIDAD Y NO AFECTACIÓN ............................................ 431

IV. EL PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD ................................................................................................... 433

V. EL PRINCIPIO DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA ........................................................................ 436

VI. EL PRINCIPIO DE ANUALIDAD ....................................................................................................... 4391. La anualidad en la aprobación y en la ejecución del presupuesto ........ 4392. La prórroga del presupuesto .................................................................................... 4403. Los gastos plurianuales ............................................................................................... 442

VII. EL PRINCIPIO DE SOSTENIBILIDAD FINANCIERA ........................................................................... 444

LECCIÓN 20LA ELABORACIÓN Y APROBACIÓN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS

GENERALES DEL ESTADOI. EL CICLO PRESUPUESTARIO: SUS FASES ....................................................................................... 451

II. LA ELABORACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS ................................................................................... 452

III. LA APROBACIÓN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS ..................................................................... 4551. Las limitaciones a la iniciativa legislativa presupuestaria ........................ 4562. La tramitación parlamentaria del proyecto de ley de presupuestos ... 457



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30

LECCIÓN 21LA EJECUCIÓN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL

ESTADO: GESTIÓN DE LOS PRESUPUESTOS DE INGRESOS Y GASTOS

I. INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 465

II. GESTIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS PÚBLICOS................................................................. 465

III. GESTIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS PÚBLICOS .................................................................... 4661. La ordenación de los gastos del estado................................................................ 466

1.1. La aprobación del gasto ..................................................................................... 4671.2. El compromiso de gasto .................................................................................... 4671.3. El reconocimiento de la obligación ............................................................. 4681.4. La propuesta de pago.......................................................................................... 4681.5. La acumulación de actos ................................................................................... 469

2. La ordenación de los pagos del estado ................................................................ 4692.1. La expedición de la orden o mandamiento de pago ........................... 4692.2. El pago ........................................................................................................................ 470

IV. EL TESORO PÚBLICO: DEFINICIÓN Y FUNCIONES ....................................................................... 470

V. LA CONTABILIDAD PÚBLICA: CONCEPTO Y FINES ........................................................................ 472

LECCIÓN 22LA EJECUCIÓN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL

ESTADO: MODIFICACIONES DE LOS CRÉDITOS Y CUENTAS ANUALES

I. LAS MODIFICACIONES DE LOS CRÉDITOS PRESUPUESTARIOS...................................................... 4791. Las modicaciones que competen a las Cortes Generales: los créditos

extraordinarios y los suplementos de crédito. Su relación con los an-ticipos de tesorería ........................................................................................................ 479

2. Las modicaciones que competen al Gobierno .............................................. 4822.1. Las transferencias de créditos ........................................................................ 4832.2. Las ampliaciones de créditos .......................................................................... 4842.3. Las generaciones de créditos .......................................................................... 4852.4. Las incorporaciones de créditos .................................................................... 4862.5. Otras modicaciones de los créditos presupuestarios ...................... 487

II. LAS CUENTAS ANUALES: EL ESTADO DE LA LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO .......................... 489

Derecho Financiero y Tributario. Lecciones de Cátedra

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