DERECHO TRIBUTARIO

EL CÓDIGO TRIBUTARIO

Mg. Julio Bécar Mendoza

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CURSO DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA

PROGRAMA DE CAPACITACIÓN

CONTADORES EDUCANDO A FUTUROS CONTADORES

Es la norma que establece los principios e instituciones básicas que rigen la tributación nacional. En efecto, en este cuerpo legal se concentran las normas generales de aplicación a todos los tributos del Sistema Tributario Nacional.

En suma, el Código Tributario, por naturaleza es la más importante norma de regulación de conducta a propósito de le existencia de relaciones jurídicas tributarias.

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Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

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a) Las disposiciones constitucionales;b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y

ratificados por el Presidente de la República;c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de

tributos regionales o municipales;e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;f) La jurisprudencia;g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la

Administración Tributaria; y,h) La doctrina jurídica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de rango equivalente.

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¿Qué son los beneficios fiscales o exoneraciones tributarias?

Son disposiciones legales temporales dadas con la finalidad de favorecer o estimular a determinados sectores, actividades, regiones o agentes de la economía, bajo criterios como aislamiento geográfico, prioridad en la atracción de inversiones o como medidas de reactivación económica. Pueden por tanto verse como un estímulo, inversión o gasto que el Estado espera no obstante recuperar, a través de los tributos a recaudar de las empresas que en ese orden de cosas se generen.

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Se considera sin embargo que su aplicación va en contra de la equidad tributaria, y que su consolidación puede actuar en contra de los principios de igualdad y generalidad que debe caracterizar a las normas tributarias; además de generar ineficiencias en la economía como menor recaudación potencial, complejidad en la estructura tributaria, incremento del costo de la administración tributaria, distorsión en la asignación de recursos y hasta llevar a postergar inversiones en principio más rentables.

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Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso incluyen tributos que gravan las actividades económicas particulares que pudieran realizar.

Jurisprudencia.- RTF Nº 726-5-97: Dado que el beneficio a la importación de vehículos con inmunidad diplomática se haya exonerado de todo tributo, éste incluye al impuesto Selectivo al Consumo.

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El tributo que se introduce en el país debe ser de aplicación generalizada. En principio todos los casos comprendidos dentro del ámbito de aplicación del tributo tienen que soportar la carga impositiva que les corresponde.

Sin embargo, por razones muy especiales, se prefiere liberar de la obligación tributaria a determinados hechos. Seguidamente pasamos al estudio de las principales causas que suelen justificar una exoneración tributaria.

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Regresividad

Por ejemplo en materia de impuestos al consumo el punto de partida es que el Impuesto al Valor Agregado – IVA se aplica a todos los consumos.

Es interesante advertir que en los países en vías de desarrollo se aprecia la existencia de ciertos consumos que son de primera necesidad por parte de importantes sectores de la población que tienen ingresos bajos.

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Si se aplica el IVA a esta clase de consumos y dicho impuesto se traslada en los precios al consumidor final, entonces disminuiría de modo considerable la capacidad de compra de los sectores sociales que se encuentra en situación de pobreza; de tal modo que habría un mayor decrecimiento de su calidad de vida.

En otras palabras nos encontramos frente al problema de la regresividad del tributo; en el sentido que los sectores sociales que poseen menos riqueza económica estarían soportando una mayor carga tributaria.

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Para atenuar la regresividad del IVA un sector de estudiosos recomienda exonerar del impuesto a los consumos de primera necesidad más sensibles para los sectores sociales de menores ingresos.

En el Perú el consumo de ciertos artículos alimenticios tales como la carne de pescado para el consumo humano, frutas, etc. se encuentra libre del IVA, según se desprende del art. 5 de la legislación del IGV y el Apéndice I que aparece al final de dicha norma.

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La administración tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores tributarios con la finalidad de generar un beneficio sobre ellos. Es así que establece dos clases de exenciones, las exoneraciones y las inafectaciones. La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del ámbito de aplicación del tributo.

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Así, la exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado período. La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por tres años más.

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