Derechos y Garantias de Los Contribuyentes

Derechos y garantías de los contribuyentes. Perspectiva peruana

César Martín Gamba Valega

Informe N° 156-2004-SUNAT/2B0000 de fecha 07 de septiembre de 2004: ¿cualquier tipo de información?

La Administración Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de información respecto a las actividades de terceros que se encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo éstos exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido por limitarse únicamente a trabajar con información de terceros”.

¿¿los requerimientos de informacilos requerimientos de informacióón deben respetar los n deben respetar los derechos fundamentales?derechos fundamentales?

Reserva Bancaria (RTF N° 06609-1-2005, del 28.10.05): se pide libremente información protegida por un derecho fundamental

“Que en cuanto al procedimiento seguido por la Administración para

obtener información sobre sus estados de cuentas bancarias, cabe

mencionar que de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 62° del Código Tributario, la Administración cuenta con la facultad discrecional de exigir

a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros contables

y documentación sustentatoria de los mismos, que incluye, entre otros,

sus estados de cuentas bancarias, como de solicitar información sobre los

deudores tributarios sujetos a fiscalización a las entidades del sistema

bancario y financiero, resultando, en consecuencia, posible que la

Administración solicite dicha información al contribuyente y/o a los

bancos y demás entidades del sistema financiero, por lo que carece de

validez lo alegado por la recurrente (…)”.

¿¿La AdministraciLa Administracióón se encuentra vinculada por ln se encuentra vinculada por los os derechos fundamentales?derechos fundamentales?

Resoluciones Nºs. 05739-4-2005,

01485-3-2002 y 06608-3-2002:

“La Administración no requiere justificar las razones que motivan el ejercicio de su facultad discrecional, ni el

tiempo que empleará en ella”.

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¿¿el ejercicio de potestades discrecionales determina que la el ejercicio de potestades discrecionales determina que la AdministraciAdministracióón Tributaria actn Tributaria actúúe de forma absolutamente e de forma absolutamente

libre?libre?

5

¿¿podemos exigir que las Administraciones podemos exigir que las Administraciones Tributarias actTributarias actúúen razonablemente?en razonablemente?

RTF Nº 04554-1-2008: justifica que la SUNAT requiera información de una antigüedad mayor a 3 años de forma inmediata. El

Requerimiento fue notificado el día sábado a las 11.33AM

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¿¿podemos exigir que las Administraciones podemos exigir que las Administraciones Tributarias actTributarias actúúen razonablemente?en razonablemente?

RTF Nº 986-2-2009: ¿tiempo razonable para atender requerimientos de información?

“En cuanto a lo alegado por el recurrente sobre el levantamiento de las observaciones efectuada “en forma global”, debido a que la Administración Tributaria sólo le concedió una prórroga de 4 días, no obstante tratarse de 940 operaciones que correspondían a los períodos de enero de 2001 a junio de 2005, cabe señalar que el plazo otorgado por la Administración Tributaria, así como la prórroga, se encontraban dentro de los márgenes establecidos en el artículo 62º del Código Tributario entonces vigente, por lo que la Administración actuó de acuerdo a ley, careciendo de sustento lo observado por el recurrente”.

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INFORME Nº 129-2006-SUNAT/2B0000: ¿sanciones de plano?

“El hecho de que el período tributario en que se haya configurado la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del TUO del Código Tributario no se encuentre comprendido dentro de los períodos materia del procedimiento de verificación o fiscalización no constituye impedimento para la aplicación de la sanción correspondiente a dicha infracción”.

¿¿la Administracila Administracióón puede obrar n puede obrar sin un procedimiento previo?sin un procedimiento previo?

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I. El tránsito del “Estado Legal de Derecho” al “Estado Constitucional de Derecho”.

II. Los derechos fundamentales y el deber de contribuir como valores constitucionales.

III. Reglas para establecer “límites” a los derechos.IV. La necesidad de aplicar la LPAG en el ámbito

tributario.V. Derechos y garantías ante la potestad sancionadora

de la Administración Tributaria.VI. Conclusiones.

AGENDA:AGENDA:

I.I. TRTRÁÁNSITO AL ESTADO CONSTITUCIONALNSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL

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� Tránsito del “Estado Legal de Derecho” al “Estado Constitucional de Derecho”.

� La Constitución como “norma jurídica” vinculante para todos los poderes públicos.

� Los valores, principios y derechos constitucionales condicionan (“irradian”) el proceso de “creación” y de aplicación de “todo el ordenamiento jurídico.

� Fuerza vinculante de la jurisprudencia del TC (STC 3741-2004-AA/TC).

I.I. TRTRÁÁNSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)

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VALORES, PRINCIPIOS Y DERECHOS

CONSTITUCIONALES

Proceso de “creación”del Sistema Tributario

Proceso de “aplicación” del

Sistema Tributario

LÍMITE

POTESTAD TRIBUTARIA(STC Nº 2689-2004-AA/TC)

De ahí que la potestad tributaria del Estado, a juicio de este Colegiado, debe ejercerse principalmente de acuerdo con la Constitución –principio de constitucionalidad– y no sólo de conformidad con la ley –principio de legalidad–.



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RTF N°06357-2-2005

“Resulta necesario puntualizar que dicha disposición sólo puede interpretarse dentro de nuestro marco jurídico constitucionalque prohíbe la retroactividad de las normas tributarias (...), por lo que queda claro que partir de su vigencia la presentación de las declaraciones telemáticas se considerarácomo presentada si cumple con la forma y condiciones que establezca la Administración”.


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RTF N°6609-1-2005 (¿?)

“(…) el artículo 63º del Código Tributario, en el que se establecen las bases (cierta o presunta) que podrá aplicar la Administración para determinar la obligación tributaria, no señala un orden de prelación entre los procedimientos de determinación que puede emplear la Administración, sea esta sobre base cierta o sobre base presunta, indicándose únicamente los supuestos que permiten a la Administración hacer uso de alguna de ellas, careciendo de validez lo argumentado en ese sentido.”


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El Estado constitucional exige reconocer a todos los operadores jurídicos la “fuerza expansiva” de los valores, principios y derechos constitucionales, adoptando sus decisiones en el sentido más acorde a los valores protegidos por éstos.

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AGENDA:AGENDA:

II.II. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR COMO VALORES CONSTITUCIONALESCOMO VALORES CONSTITUCIONALES

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STC N°2727-2002-AA/TC

“(…) el deber de contribuir con los gastos públicos, constituye un principio constitucional implícito de nuestro Estado Democrático de Derecho”.

STC N°02689-2004-AA/TC

“(…) a todo tributo le es implícito el propósito de contribuir con los gastos públicos (…)”.

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STC Nº 6089-2006-AA/TC:

En el Estado Social y Democrático de Derecho, el fundamento de la imposición no se limita únicamente a una cuestión de Poder Estatal, sino que incorpora a su razón de ser el deber de todo ciudadano al sostenimiento de los gastos públicos, deber que si bien originalmente fuera entendido respecto al cumplimiento de obligaciones sustanciales y formales relacionadas con el pago, también podría extenderse a la exigencia de cuotas de colaboración de terceros con la Administración Tributaria” (….).

II.II. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.)COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.)

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Deber de contribuir:

� Principio constitucional implícito de nuestro Estado Democrático de Derecho (arts. 43º y 44º).

� A todo tributo le es implícito el deber de contribuir.

� Manifestación del principio de solidaridad.


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STC Nº 0050-2004-AI/TC:

“Los derechos fundamentales, como instituciones reconocidas por la Constitución, vinculan la actuación de los poderes públicos, orientan las políticas públicas y en general la labor del Estado -eficacia vertical-, e irradian las relaciones inter privatos -eficacia horizontal-.

(…) De esta forma, el Tribunal Constitucional considera necesario configurar la naturaleza de los derechos fundamentales, que encerrando en sí mismos una aspiración, deben ser percibidos por los seres humanos como una experiencia concreta de la vida cotidiana, para lo cual se deben garantizar condiciones objetivas para su pleno goce y ejercicio”.


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Artículo 74°de la Constitución:

“El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona”.

STC N°0858-2003-AA/TC:

“El Estado, en efecto, tiene, en relación con los derechos fundamentales, un “deber especial de protección” (…), los derechos fundamentales constituyen el orden material de valores en los cuales se sustenta todo el ordenamiento constitucional”.


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� El derecho fundamental a un debido procedimiento administrativo.

� Seguridad jurídica.

� Libertad de contratación.

� Acceso a la información pública.

� Secreto profesional.

� Libertad de tránsito.

� Derecho a la intimidad: la reserva bancaria y tributaria.

� Derecho a la intimidad.

� Derecho a la inviolabilidad de domicilio.

� Derecho a la inviolabilidad de comunicaciones y documentos privados.

� Derecho al trabajo

� Derecho a la propiedad.

� Derecho al secreto profesional.


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LPAG:

169.1 La autoridad puede exigir a los administrados la comunicación de informaciones, la presentación de documentos o bienes, el sometimiento a inspecciones de sus bienes, así como su colaboración para la práctica de otros medios de prueba. Para el efecto se cursa el requerimiento mencionando la fecha, plazo, forma y condiciones para su cumplimiento.

169.2 Será legítimo el rechazo a la exigencia prevista en el párrafo anterior, cuando la sujeción implique: la violación al secreto profesional, una revelación prohibida por la ley, suponga directamente la revelación de hechos perseguibles practicados por el administrado, o afecte los derechos constitucionales. En ningún caso esta excepción ampara el falseamiento de los hechos o de la realidad.


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AGENDA:AGENDA:

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REGLAS DE SOLUCIREGLAS DE SOLUCIÓÓN EN CASO DE CONFLICTOSN EN CASO DE CONFLICTOS

� Ambos constituyen valores de carácter constitucional.

� ¿Cómo resolver las pugnas entre dos valores de carácter constitucional?.

IIII.II. Reglas para establecer Reglas para establecer ““llíímitesmites”” a los derechos a los derechos fundamentalesfundamentales

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Primera regla : Ningún valor constitucional es absoluto.

STC N° 0004-2004-AI/TC: “(…) conforme al criterio uniforme de este Colegiado, ningún derecho fundamental tiene la condición de absoluto, pues podrá restringirse (…)”. Nunca vulnerarse.

IIII.II. Reglas para establecer Reglas para establecer ““llíímitesmites”” a los derechos a los derechos fundamentales (cont.)fundamentales (cont.)

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Segunda regla :Sólo cabe limitar un derecho fundamental por una norma con

rango de ley.

STC N° 00017-2007-PI/TC: Esta reserva de ley impone la obligación de que cualquier regulación que pueda afectar o incidir en los derechos fundamentales, incluso de manera indirecta, debe ser objeto exclusivo y excluyente de ley general y no de fuentes normativas de igual o inferior jerarquía. En ese sentido, cumple además una función de garantía individual al fijar límites a las posibles intromisiones arbitrarias del Estado, en los espacios de libertad de los ciudadanos.


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Tercera regla: No se puede afectar el contenido esencial de un derecho fundamental.

STC N° 0004-2004-AI/TC: un derecho fundamental podrá “(…) restringirse: (…) cuando no se afecte su contenido esencial, esto es, en la medida en que la limitación no haga perder al derecho de toda funcionalidad en el esquema de valores constitucionales”.


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Cuarta regla: Medida debe ser “proporcional”.

STC N° 00030-2004-AI/TC: El presupuesto para la aplicación del principio de proporcionabiliad es siempre la presencia de dos principios constitucionales en conflicto y una decisión que afecta alguno de los dos principios o bienes constitucionales

IIIIII.. Reglas para establecer Reglas para establecer ““llíímitesmites”” a los derechos a los derechos fundamentales (cont.)fundamentales (cont.)

CARTA DE DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA UNION EUROPEA:

“Art. 52.1.-

Solo se podrá introducir limitaciones (a los derechos fundamentales) respetando el principio de proporcionalidad, cuando sean necesarias y respondan efectivamente a objetivos de interés general reconocidos por la Unión o a la necesidad de protección de los derechos y libertades de los demás”.


Proporcionalidad

Idoneidad Necesidad ProporcionalidadStricto sensu


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a) SUB-PRINCIPIO DE IDONEIDAD O DE ADECUACIÓN

Medida debe ser “capaz”, “adecuada” o “idónea” para conseguir el fin constitucionalmente legítima.

� Primero: legitimidad constitucional del objetivo.

� Segundo: idoneidad de la medida utilizada.

ANÁLISIS: MEDIO - FIN


b) SUB-PRINCIPIO DE NECESIDAD

La medida adoptada, para ser constitucional, debe ser absolutamente indispensable para la consecución del fin legítimo.

�¿Existe una medida alternativa igualmente idónea más benigna con el derecho afectado?.

�Analizar:� Otras medidas alternativas� Idoneidad equivalente o mayor� Menor afectación en el derecho fundamental.


C) SUB-PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD STRICTO SENSU

Relación directamente proporcional entre la afectación y la realización de los bienes constitucionales en colisión.

Comparación de dos intensidades:

�Grado de realización del objetivo de intervención vs. Grado de afectación del derecho fundamental.

�Mayor afectación a un derecho = mayor es la satisfacción del otro valor constitucional.


STC NSTC Nºº 41684168--20062006--PA/TC: PA/TC:

AdministraciAdministracióón requirin requirióó informaciinformacióón sobre n sobre cucuáánto consume por nto consume por alimentos, dalimentos, dóónde se divierte, y con quinde se divierte, y con quiéénes y cunes y cuáánto gastanto gasta

1°) “Mientras mayor sea la discrecionalidad de la Administración mayor debe ser la exigencia de motivación de tal acto, ya que la motivación expuesta permitirá distinguir entre un acto arbitrario frente a uno discrecional”.

2°) No se encuentra ajustado a la Constitución que la Administración solicite información que “no aporte datos relevantes” para determinar la situación tributaria del contribuyente, pues ello afecta al principio de proporcionalidad.

3°) A su vez, es obligación de la Administración en todos los casos que “motive adecuadamente sus requerimientos”, pues de no hacerlo dicho documento “deviene en arbitrario”, afectándose con ello “el derecho a la intimidad”.

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No presentar información ya presentada (RTF N° 03272-3-2009, del 8.4.09)

Que respecto a que la Administración ha exigido al quejoso documentación que éste ya habría

presentado con anterioridad, cabe señalar que en la Resolución Nª 12274-1-2007, se señaló que

en virtud de la facultad de fiscalización, la Administración puede solicitar diversa documentación

a los contribuyentes (…), por lo que el cuestionamiento a la solicitud de exhibición de las

declaraciones juradas (….), carece de sustento, sin perjuicio de lo cual cabe precisar que no resulta

aplicable al caso de autos lo dispuesto en el numeral 40.1 del artículo 40º de la (…) Ley Nª 27444,

dado que el cumplimiento de la obligación de presentar las declaraciones juradas

correspondientes, en el plazo establecido por ley, así como del pago de tributos, no califican en el

supuesto regulado por dicha norma, esto es, no involucran la realización de un trámite previo ante

la Administración, en virtud de la cual ésta tiene en su poder dichos documentos, sino, en ambos

casos, el cumplimiento de una obligación establecida por ley, distinta a los trámites a los que se

refiere la citada norma, por lo que no corresponde amparar la queja”.


Trascendencia tributaria de la información: RTF N° 397-2-2009 (14/01/2009)

� Se discute la legalidad de un requerimiento de fiscalización, respecto de información que se considera es de carácter personal y no tiene trascendencia tributaria.

� Información del mismo quejoso y su cónyuge, la relación con personas jurídicas y los consumos no realizados con tarjetas de crédito tienen una finalidad de relevancia tributaria.

� Distinta situación se presenta en la solicitud de información relacionada a los parientes del quejoso, que no dependen económicamente del quejoso, como pueden ser sus hermanos, padres e hijos mayores de edad y sus respectivos cónyuges.

� Por tanto, dado que no se ha acreditado en el expediente la relevancia tributaria de lo solicitado en el mencionado requerimiento, en el extremo referido a los padres, hijos mayores de edad y hermanos del quejoso y sus respectivos cónyuges, procede declarar fundada la queja presentada en este extremo.


37






AGENDA:AGENDA:

STC: 5719-2005-PA/TC

“A partir de la entrada en vigencia de la Ley del Procedimiento Administrativo General, N.° 27444 (11 de octubre del 2001), toda autoridad administrativa cuenta con un instrumento legal –adicional a la jurisprudencia emitida por este Tribunal– que la obliga a observar, y respetar, el contenido del derecho a la tutela procesal efectiva en cada una de las decisiones que debe adoptar dentro de todo procedimiento administrativo”.

IV.IV. LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL ÁÁMBITO MBITO TRIBUTARIOTRIBUTARIO

Artículo I°.- Ámbito de aplicación de la ley

La presente Ley será de aplicación para todas las entidades de la Administración Pública.

Artículo II.- Contenido

2. Los procedimientos especiales creados y regulados como tales por ley expresa, atendiendo a la singularidad de la materia, se rigen supletoriamente por la presente Ley en aquellos aspectos no previstos y en los que no son tratados expresamente de modo distinto.

IV.IV. LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL ÁÁMBITO MBITO TRIBUTARIO (cont.)TRIBUTARIO (cont.)

� Debe admitirse la posibilidad de aplicar la legislación especial, en tanto que se cuente con justificación razonablepara apartarse del patrón general aplicable a los demás procedimientos administrativos.

� Existe un «núcleo básico» en la LPAG contra el que no puede disponerse lo contrario, por más «especial» que puede ser «lo tributario».


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Derecho a conocer el expediente de fiscalización:

� Artículo 160° de la LPAG

� Artículo 131° del CT (sólo cuando el expediente se encuentre culminado).


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LPAG – DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS (ART. 55°)

5. A ser informados en los procedimientos de oficio sobre su naturaleza, alcance y, de ser previsible, del plazo estimado de su duración, asícomo de sus derechos y obligaciones en el curso de tal actuación.

10.A que las actuaciones de las entidades que les afecten sean llevadas a cabo en la forma menos gravosa posible.

11.Los demás derechos reconocidos por la Constitución o las leyes.


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AGENDA:AGENDA:

Artículo 2.24.d) CP:

Nadie será procesado ni condenado por acto u omisión que al tiempo de cometerse no estépreviamente calificado en la ley, de manera expresa e inequívoca, como infracción punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley.

V.V. DERECHOS Y GARANTDERECHOS Y GARANTÍÍAS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA

DE LA ADMINISTRACIDE LA ADMINISTRACIÓÓN TRIBUTARIAN TRIBUTARIA

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IUS PUNIENDIIUS PUNIENDI

ADMINISTRATIVOADMINISTRATIVOJUDICIAL - PENALJUDICIAL - PENAL


DE LA ADMINISTRACIDE LA ADMINISTRACIÓÓN TRIBUTARIA (cont.)N TRIBUTARIA (cont.)

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� Ius puniendi del Estado tiene dos manifestaciones – Sistema Dual.

� ¿Reconocimiento constitucional?

� Ilícito tributario: penal y administrativo: ¿DIFERENCIAS?



STC STC NN°° 274274--9999--AA/TCAA/TC::

“El principio de legalidad y la prohibición de la analogía en materia penal no constituyen garantías procesales constitucionalmente reconocidas que puedan resultar aplicables únicamente en el ámbito de los procesos de naturaleza penal, sino que por extensión, constituyen también garantías que deben observarse en el ámbito de un procedimiento administrativo disciplinario y, en general, de todo procedimiento de orden administrativo –público o privado- que se pueda articular contra una persona”

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STC NSTC Nºº 20502050--20022002--AA/TC:AA/TC:

“(...) es necesario precisar que los principios de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre otros, constituyen principios básicos del derecho sancionador, que no sólo se aplican en el ámbito del derecho penal, sino también en el del derecho administrativo sancionador (...). Una de esas garantías es, sin lugar a dudas, que las faltas y sanciones de orden disciplinario deban estar previamente tipificadas y señaladas en la ley”.

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Principios que regulan la potestad sancionadora de las Administraciones Tributarias en la LPAG:

�Legalidad

�Debido procedimento.

�Razonabiliad

�Tipicidad

�Retroactividad benigna

�Causalidad

�Presunción de licitud

�Non bis in idem

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LPAG:

229.2 Las disposiciones contenidas en el presente Capítulo se aplican con carácter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales, las que deberán observar necesariamente los principios de la potestad sancionadora administrativa a que se refiere el articulo 230, así como la estructura y garantías previstas para el procedimiento administrativo sancionador.

229.3 Los procedimientos especiales no podrán imponer condiciones menos favorables a los administrados, que las previstas en este Capítulo.



Artículo 171 del CT.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD

SANCIONADORA

La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad,non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables”.

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� Artículo 165º: Infracciones objetivas.

� Artículo 168º: Irretroactividad de las normas sancionadoras tributarias.

� Sanciones de plano.

� Non bis in idem.

� Impugnación de sanción como agravante (derogado).

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STC Nº 2050-2002-AA/TC (Non bis in idem)

“El principio ne bis in idem tiene una doble configuración: por un lado, una versión sustantiva y, por otro, una connotación procesal:

A. En su formulación material, el enunciado según el cual, «nadie puede ser castigado dos veces por un mismo hecho», expresa la imposibilidad de que recaigan dos sanciones sobre el mismo sujeto por una misma infracción, puesto que tal proceder constituiría un exceso del poder sancionador, contrario a las garantías propias del Estado de Derecho. Su aplicación, pues, impide que una persona sea sancionada o castigada dos (o más veces) por una misma infracción cuando exista identidad de sujeto, hecho y fundamento (...).

B. En su vertiente procesal, tal principio significa que «nadie pueda ser juzgado dos veces por los mismos hechos», es decir, que un mismo hecho no pueda ser objeto de dos procesos distintos o, si se quiere, que se inicien dos procesos con el mismo objeto. Con ello se impide, por un lado, la dualidad de procedimientos (por ejemplo, uno de orden administrativo y otro de orden penal) y, por otro, el inicio de un nuevo proceso en cada uno de esos órdenes jurídicos (dos procesos administrativos con el mismo objeto, por ejemplo) (...)”.



NON BIS IN IDEM:

Artículo 190º.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

Artículo 192°.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

(…)

La Administración Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito de defraudación de rentas de aduanas; o estén encaminados a dichos propósitos, tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Público, sin que sea requisito previo la culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitirá las Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificación o fiscalización, en un plazo que no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación del Auto de Apertura de Instrucción a la Administración Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez Penal podrá disponer la suspensión del procedimiento penal, sin perjuicio de la

responsabilidad a que hubiera lugar.



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Artículo 161°.- Alegaciones

(…)

161.2 En los procedimientos administrativos sancionadores, o en caso de actos de gravamen para el administrado, se dicta resolución sólo habiéndole otorgado un plazo perentorio no menor de cinco días para presentar sus alegatos o las correspondientes pruebas de descargo.



56

Artículo 234ª de la LPAG

Para el ejercicio de la potestad sancionadora se requiere obligatoriamente haber seguido el procedimiento legal o reglamentariamente establecido caracterizado por:

(…)

3. Notificar a los administrados los hechos que se le imputen a título de cargo la calificación de las infracciones que tales hechos pueden construir y la expresión de las sanciones que, en su caso, se le pudiera imponer, así como la autoridad competente para imponer la sanción y la norma que atribuya tal competencia.

4. Otorgar al administrado un plazo de cinco días para formular sus alegaciones y utilizar los medios de defensa admitidos por el ordenamiento jurídico conforme al numeral 162.2 del articulo 162°, sin que la abstención del ejercicio de este derecho pueda considerarse elemento de juicio en contrario a su situación.



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Artículo 235º LPAG – etapas del

procedimiento

1. Inicio de oficio.

2. Notificación.

3. Descargos.

4. Pruebas

5. Propuesta de resolución.

6. Resolución.



RTF Nª 00735-1-2005 (sanciones de plano):

«Que más aún en los resultados del requerimiento, la Administración no está obligada a poner en conocimiento de la recurrente las infracciones que se le imputan, en virtud que no existe norma expresa en nuestro ordenamiento que le atribuya tal obligación;

(…)

Que no es obligatorio el cumplimiento de lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 75° del Código Tributario, según el cual la Administración podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, toda vez que de su misma redacción fluye que ello es potestativo;

(…)

Que de acuerdo con lo expuesto, el procedimiento que se ha seguido para la emisión de la resolución de multa impugnada se ajusta a lo establecido en el Código Tributario, el mismo que además ha previsto garantías para el ejercicio del derecho de defensa de los deudores tributarios, como son los requisitos de las resoluciones de multa y la posibilidad de reclamar sin hacer el pago previo y de apelar ante el Tribunal Fiscal (…)».



59

“(...) las infracciones tributarias constituyen, lisa y llanamente, una especie de infracción del orden

jurídico, de naturaleza sustancialmente idéntica de las incorporadas al Código Penal y a las leyes

penales especiales (...)”.

Fernando Sainz de Bujanda (1962)



60






AGENDA:AGENDA:

VI.VI. ConclusionesConclusiones

• Labor de conciliación del ejercicio eficaz de las funciones administrativas con las garantías de los ciudadanos/contribuyentes.

• Adecuación a la LPAG (apartarse sólo cuando exista una razón justificada).

• Otorgar márgenes de discrecionalidad cuando sean “verdaderamente” necesarios (control).

• Respetarse los principios del derecho sancionador tributario.

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