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2012 CASOS PRÀCTICOS: ¿En qué momento debe realizarse el depósito de la detracción? A propósito de la inclusión de los demás servicios gravados con el IGVEN: CONSULTORIO TRIBUTARIO

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1. ASPECTOS PREVIOSComo es de conocimiento general, el Sistema de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (llamado también Sistema de Detracciones) es un mecanismo administrativo a través del cual los sujetos que realicen alguna o varias de las operaciones sujetas al sistema, deben aperturar cuentas corrientes en el Banco de la Nación, con la finalidad que sus clientes (denominados por la norma como sujetos obligados) detraigan y depositen en las mismas, un porcentaje del importe de la operación o un monto fijo, de ser el caso, con la finalidad de generar fondos que servirán exclusivamente para el pago de las siguientes obligaciones:a) Deudas tributarias1

b) Costas y gastos2.

1 Las cuales incluyen los tributos o multas, así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Público, administrados y/o recaudados por la SUNAT, y los originados por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.

2 Este concepto incluye las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

Sobre el particular, debe recordarse que hasta el momento, la Administración Tributaria ha regulado la aplicación de este sistema a las siguientes actividades:

TIPO ÁMBITO DE APLICACIÓN BASE LEGALSistema de Detraccionesa Bienes y Servicios

Bienes, contratos de construcción y servicioscontenidos en los Anexos 1, 2 y 3

Resolución de SuperintendenciaNº 183-2004/SUNAT (15.08.2004)

Sistema de Detracciones al transporte de bienes realizado por vía terrestre

El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el lGV, siempre que el importe de la operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor a S/. 400


Sistema de Detracciones a la primera venta dearroz pilado

La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la operación sea mayor a S/. 700


Sistema de Detraccionesal transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre

El servicio de transporte público de pasajerosrealizado por vía terrestre, en la medida que el vehículo en el cual es prestado dicho servicio, transite por las garitas o puntos de peaje señalados


En relación a cada uno de estos sistemas, es preciso indicar que un aspecto que hasta la fecha genera cierta confusión entre los sujetos obligados (clientes), es el referido a la oportunidad en que el depósito de

la detracción debe efectuarse, ello considerando que cada sistema tiene sus propias reglas.

Esto resulta fundamental, pues el depósito no oportuno está sancionado con una multa pecuniaria. Es más, esta situación también podría derivar en que se tome un crédito fiscal indebido, pues recuérdese que la utilización de éste, está condicionada al depósito oportuno, en caso corresponda.

Bajo estas consideraciones, en el presente Informe Tributario analizaremos los momentos en los cuales, el depósito de la detracción debe efectuarse. Para ello, nos centraremos fundamentalmente en el Sistema de Detracciones a Bienes y Servicios y en el Sistema de Detracciones al transporte de bienes realizado por vía terrestre, por ser los de utilización común. Con ello pretendemos clarificar el panorama respecto de esta obligación. Cabe mencionar que para un mejor entendimiento, se presentan variadas situaciones prácticas.

2. BIENES DEL ANEXO 1 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOSLos bienes sujetos a detracción incluidos en el Anexo 1 del Sistema de Detracciones a Bienes y Servicios son los siguientes:

ANEXO 1BIENES SUJETOS AL SISTEMA

Nº DEFINICIÓN3

1. Azúcar2. Alcohol etílico3. Algodón

3 El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo, debe ser verificado en la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004)

En relación a estos bienes, debe tenerse en cuenta que el momento para efectuar el depósito de la detracción, depende fundamentalmente del tipo de operación realizada así como del sujeto obligado a efectuar el depósito. Siendo así, en el siguiente cuadro resumen, relacionamos estos factores para determinar estos momentos:

BIENES DEL ANEXO 1SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

SUJETO OBLIGADOA REALIZAR EL DEPÓSITO

MOMENTO PARA EFECTUAREL DEPÓSITO

El retiro de bienes considerado venta

El sujeto del IGV Cuando ocurra primero:• La fecha del retiro; o,• La fecha en que se emita el comprobante de pago.

La venta gravada con el IGV a) El adquirente.b) El proveedor, en los siguientes casos:• Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operación por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT.• Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.• Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.

Regla General:Con anterioridad al traslado de los bienes.Regla de Excepción:En Operaciones en las que se intercambien servicios de transformación de bienes con parte del producto final de tales servicios, el depósito por la adquisición de dicha parte del producto final se realizará en la fecha en que se efectúe el pago respectivo al prestador del servicio.

El traslado fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada con el IGV, encontrándose comprendido el traslado realizado por el emisor itinerante de comprobantes de pago .

El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado

Para tal efecto, se entenderácomo fecha de pago a aquélla enla que se realice la distribución del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aquélla en la que el usuario del servicio o un tercero efectúe el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.

Como se observa del cuadro anterior, se puede afirmar que de manera general el depósito de la detracción debe efectuarse con anterioridad al traslado de los bienes; no obstante, en los casos de retiro de bienes o en el intercambio de servicios de transformación con parte del producto final, el momento será distinto.

IMPORTANTETratándose de las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo 1, se debe tener en cuenta lo siguiente4:

a) El traslado deberá sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el íntegro del depósito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión respectiva(s). En ese caso, el depósito deberá efectuarse respecto de cada unidad de transporte.

b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor, deberá entregar al adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de depósito, a fin que éste último pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso.

4 Tratándose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes señalados en el Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depósito parcial por concepto del SPOT configura la infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, la cual está sancionada con el comiso de bienes. Ver Informe N° 119-2006-SUNAT/2B0000.

3. BIENES DEL ANEXO 2 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOSLos bienes sujetos a detracción incluidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT son los siguientes:

ANEXO 2BIENES SUJETOS AL SISTEMA

Nº DEFINICIÓN5

1. Recursos hidrobiológicos2. Maíz amarillo duro3. Algodón en rama sin desmotar4. Caña de azúcar5. Arena y piedra6. Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios7. Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV8. Animales vivos9. Carnes y despojos comestibles

10. Abonos, cueros y pieles de origen animal11. Aceite de pescado12. Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás

invertebrados acuáticos13. Embarcaciones pesqueras14. Leche15. Madera16. Oro17. Páprika18. Espárrago19. Minerales metálicos no auríferos

5 El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo, debe ser verificado en la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004)

En relación a estos bienes, y a efectos de determinar la oportunidad en que debería efectuarse el depósito de la detracción, veamos el siguiente cuadro resumen:

BIENES DEL ANEXO 2SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS

OPERACIONESSUJETAS AL SISTEMA

SUJETO OBLIGADO AREALIZAR EL DEPÓSITO

MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO

La venta gravada con el IGV

El adquirente. Lo que ocurra primero:• Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor, o,• Dentro del 5to día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.

El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.

Dentro del 5to día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.

El proveedor, cuando la venta sea Hasta la fecha en que la Bolsa de

realizada a través de la Bolsa de Productos.

Productos entrega al proveedor el importe contenido en la póliza.

El retiro de bienesconsiderado venta

• El sujeto del IGV Cuando ocurra primero:• La fecha del retiro; o,• La fecha en que se emita el comprobante de pago.

4. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3Las actividades sujetas a detracción incluidas en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT son las siguientes:

ANEXO 3CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

Nº DEFINICIÓN1. Intermediación laboral y tercerización2. Arrendamiento de bienes3. Mantenimiento y reparación de bienes muebles4. Movimiento de carga5. Otros servicios empresariales6. Comisión mercantil7. Fabricación de bienes por encargo6

8. Servicio de transporte de personas9. Contratos de construcción

10. Demás servicios gravados con el IGV

6 En la Carta N° 060-2007-SUNAT/200000 la Administración Tributaria señaló que si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operación no calificará como “fabricación de bienes por encargo” en los términos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no estará sujeta al SPOT.

Tratándose de los contratos de construcción y servicios señalados en el cuadro anterior, la oportunidad en que debería efectuarse el depósito de la detracción, será:

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS

OPERACIONESSUJETAS AL SISTEMA



Los contratos de construcción y servicios gravados con el IGVseñalados en el Anexo 3

El usuario del servicio o quien encarga la construcción.

Lo que ocurra primero:• Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor; o,• Dentro del 5to día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.

El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditadoel depósito respectivo

Dentro del 5to día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación

Como se observa del cuadro anterior, de manera general, el sujeto obligado a efectuar el depósito de la detracción es el usuario del servicio o quien encarga la construcción. Siendo así, el momento para realizar el depósito dependerá de lo que ocurra primero entre la fecha de pago total o parcial o el quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.

No obstante, si este sujeto no cumple con esta obligación y cancela la totalidad del importe de la operación, el depósito de la detracción la deberá realizar el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, sujeto que deberá realizar el depósito dentro del quinto (5º) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.

5. TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTREPara verificar la oportunidad en que debería efectuarse el depósito de la detracción, tratándose del transporte de bienes realizado por vía terrestre, veamos el siguiente cuadro resumen:

SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE DE BIENESREALIZADO POR VÍA TERRESTRE

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA



El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el lGV, siempre que el importe de la operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor a S/. 400.

El usuario del servicio Lo que ocurra primero:• Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor; o,• Dentro del 5to día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.

El prestador del servicio cuandoreciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo

Dentro del 5to día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación

Tal como se desprende del cuadro anterior, los momentos para realizar el depósito de la detracción por el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, son los mismos previstos para los contratos de construcción y servicios señalados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.

De ser así, podríamos concluir que en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre

gravado con el IGV, sujeto al SPOT, el obligado a realizar el depósito es, en principio, el usuario del servicio. Por el contrario, será el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depósito de la detracción, cuando reciba la totalidad del importe sin haberse acreditado el depósito respectivo; sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo7.

7 Este criterio ha sido plasmado en el Informe Nº 174-2006-SUNAT/2B0000.

6. CONSECUENCIAS DEL NO CUMPLIMIENTO OPORTUNO DEL DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓNLas principales consecuencias del no cumplimiento oportuno del depósito de la detracción, podríamos resumirlas en las siguientes:

a) No Crédito Fiscal del IGVSi el depósito de la detracción no se efectúa dentro de los plazos antes previstos, el contribuyente (adquirente, usuario o quien encarga la construcción) no podrá ejercer el IGV de compras como crédito fiscal. En estos casos, sólo a partir del período en que se acredite tal depósito, podrá ejercer tal derecho.

Es importante mencionar que en el Informe N° 063-2009-SUNAT/2B0000 esta entidad también ha confirmado esta consecuencia, al señalar que tratándose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, no procede utilizar el crédito fiscal del IGV aplicándolo contra el impuesto bruto del período en el que se realizó la anotación del comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, cuando el adquirente no efectúe el depósito de la detracción en los momentos establecidos, pues en tales supuestos, el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.

b) Aplicación de sancionesAdemás del impedimento señalado en el punto anterior, el hecho de realizar el depósito de la detracción sin considerar los plazos establecidos, generará la infracción prevista en el literal 1 del numeral 12.2 del artículo 12º de la Ley del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central8, la que se

sanciona con una multa equivalente al 100% del importe no depositado9.

8 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 14 de Noviembre de 2004.

9 Es importante mencionar que a esta infracción, le es aplicable el Régimen de Gradualidad aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT (31.10.2004), con el cual la multa determinada podrá ser rebajada con alguno de los porcentajes allí previstos.

CASOS PRÁCTICOS

CASO Nº 1: BIENES DEL ANEXO 2 – CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGOPara el desarrollo de un conjunto habitacional, la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S.A.C. ha adquirido a la empresa “FERRETERÍA EL OLIVAR” S.R.L., 5 m3 de arena (bien incluido en el anexo 2), cuyo valor es de S/. 1,000 más IGV. En relación a esta adquisición, nos consultan acerca del momento en que deberá realizarse el depósito de la detracción.

Considerar que el comprobante de pago se ha emitido el 25.04.2012 (fecha en la que se anotó en el Registro de Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el 26.04.2012.

SOLUCIÓN:En el caso expuesto por la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S.A.C. partimos de la premisa que estamos ante una operación (venta) gravada con el IGV, de un bien del anexo 2, en donde:

En estos casos, para determinar el sujeto obligado y el momento en que éste debe efectuar el depósito de la detracción, consideramos necesario analizar el siguiente gráfico (Ver Gráfico 1).

Como se desprende del cuadro anterior, inicialmente el adquirente de los bienes es el obligado a realizar el depósito de la detracción, salvo que se presenten las siguientes situaciones, en las cuales el obligado será el proveedor:

• Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.

• Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.

En ese sentido, habiéndose determinado que la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S.A.C. es la obligada a cumplir con la obligación, corresponde ahora determinar el momento en que ésta deberá hacerlo, para lo cual deberá considerarse lo que ocurra primero entre:

• La fecha de pago parcial o total al proveedor; o,• El quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante

de pago en el Registro de Compras.

Así, de la información expuesta, queda claro que la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S.A.C. deberá efectuar el depósito de la detracción en la fecha de pago (26.04.2012), pues este momento ocurrió primero con respecto del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectuó la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras (08.05.2012).

CASO Nº 2: BIENES DEL ANEXO 2 – CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRASDentro del desarrollo de un conjunto habitacional, la empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S.A.C. ha adquirido a la empresa “MINERA PUENTE PIEDRA” S.R.L., 100 m3 de piedra (bien incluido en el anexo 2), por un valor de S/. 15,000 más IGV. En relación a esta adquisición, nos consultan acerca del momento en que deberá realizarse el depósito de la detracción, considerando que el comprobante de pago se ha emitido el 15.04.2012 (fecha en la que se anotó en el Registro de Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el 15.05.2012.

SOLUCIÓN:En el caso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S.A.C. y considerando que ésta es la obligada a efectuar el depósito de la detracción por la adquisición de piedra (bien incluido en el anexo 2), la determinación del momento en que debe cumplir con esta obligación, dependerá de lo que ocurra primero, entre los siguientes momentos:

Visto lo anterior, la empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S.A.C. deberá efectuar el depósito de la detracción como máximo el 5º día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras (esto es, el 08.05.2012), pues este momento ocurre antes que la fecha de pago parcial o total (15.05.2012).

CASO Nº 3: BIENES DEL ANEXO 2 – CANCELACIÓN TOTAL SIN HABERSE EFECTUADO LA DETRACCIÓNCon fecha 10.04.2012 la empresa “ASERRADORA LIMA” S.R.L. ha vendido 250 m3 de madera (bien incluido en el anexo 2) a la empresa “CONSTRUCTORA SAN CARLOS” S.A.C. quien por desconocimiento, ha cancelado totalmente la obligación sin haberle efectuado la detracción. En relación a este hecho, nos consultan qué procedimiento debe seguir tanto el proveedor como el cliente para regularizar esta omisión. Considerar que el monto de la operación es de S/. 20,000 más IGV, y que la emisión del comprobante de pago conjuntamente con su cancelación se produjo el mismo 10.04.2012.

SOLUCIÓN:De acuerdo a lo previsto por el artículo 10º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, resolución que regula la aplicación del sistema de detracciones a bienes y servicios, tratándose de los bienes incluidos en el anexo 2, la obligación de realizar el depósito de la detracción es de manera general, del adquirente; no obstante cuando entre otros supuestos, el proveedor reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, éste se convierte en sujeto obligado a cumplir con esta obligación, sin perjuicio de la sanción que corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.

Bajo esta premisa, y considerando el caso expuesto por la empresa “ASERRADORA LIMA” S.R.L. (proveedor de los bienes), es preciso partir de la idea que el obligado a realizar el depósito fue en principio la empresa “CONSTRUCTORA SAN CARLOS” S.A.C. como adquirente de los bienes; sin embargo, al recibir la totalidad del importe de la operación sin haberse realizado el depósito respectivo, el proveedor de los bienes se constituye en obligado a cumplir con esta obligación.

En estos casos, debe recordarse que el depósito de la detracción debe efectuarse dentro del quinto (5º) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación. De acuerdo a lo anterior, la empresa “ASERRADORA LIMA” S.R.L. tendrá hasta el 17.04.2012 (quinto día hábil después del 10.04.2012) para efectuar el depósito de la detracción.

Para un mayor detalle, presentamos el siguiente gráfico que confirma nuestra afirmación:

IMPORTANTEAun cuando la empresa “ASERRADORA LIMA” S.R.L. se constituya en obligada a realizar el depósito de la detracción, por haber recibido la totalidad de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, ello no anula la infracción que ha cometido el adquirente (“CONSTRUCTORA SAN CARLOS” S.A.C.), pues debe recordarse en principio que éste era el obligado a efectuar la detracción.

En ese sentido, al no cumplir con su obligación dentro de los momentos establecidos, ha incurrido en la infracción del literal 1 del numeral 12.2 de la Ley del Sistema de Detracciones *, la cual se sanciona con una multa equivalente al 100% del importe no depositado.

* Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 14 de Noviembre de 2004.

Cabe precisar que la referida infracción se generó el día siguiente al 10.04.2012 pues en esa fecha se generó la obligación de efectuar el referido depósito, en la medida que lo que ocurrió primero fue el pago de la obligación, en lugar del quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en se anotó el comprobante de pago en el Registro de Compras.

CASO Nº 4: SERVICIOS DEL ANEXO 3- CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGOCon fecha 10.04.2012, la empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C. ha recibido la factura Nº 001-2010 emitida en la misma fecha por la empresa “MECÁNICA ROLLERS” S.R.L. por el mantenimiento general de una de las maquinarias que posee, la cual ha sido cancelada el mismo día en que se recepcionó. En relación a esta operación, nos consultan acerca de la oportunidad en que la empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C. deberá realizar el depósito de la detracción. Considerar que la factura en cuestión es anotada en el Registro de Compras del período Abril 2012.

SOLUCIÓN:En el caso expuesto por la empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C. partimos de la premisa que estamos ante una prestación gravada con el IGV, de un servicio del anexo 3, en donde:

En estos casos, para determinar el sujeto obligado y el momento en que éste debe efectuar el depósito de la detracción, consideramos necesario analizar el siguiente gráfico:

Como se desprende del cuadro anterior, inicialmente el usuario de los servicios es el obligado a realizar el depósito de la detracción, salvo que cancele al prestador, la totalidad del importe de la operación, sin acreditar e depósito respectivo, supuesto en el cual éste deberá cumplir con esta obligación.

En ese sentido, habiéndose determinado que la empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C. es la obligada a cumplir con el depósito, corresponde ahora determinar el momento en que ésta deberá hacerlo, para lo cual deberá considerar lo que ocurra primero entre:

• La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio.• El quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante

de pago en el Registro de Compras.

Así, de la información expuesta, queda claro que la empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C. deberá efectuar el depósito de la detracción en la fecha de pago (10.04.2012), pues este momento ocurrió primero respecto del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectuó la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras (08.05.2012).

CASO Nº 5: SERVICIOS DEL ANEXO 3- CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRASCon fecha 30.04.2012, la empresa “BUSSINES AND MONEY” S.A.C. ha recibido la factura Nº 006-8075 emitida en la misma fecha por la empresa inmobiliaria “LAS TERRAZAS” S.R.L. por el arrendamiento de la oficina en que desarrolla sus actividades. Sobre el particular, nos piden determinar en qué momento se debe realizar el depósito de la detracción. Asumir que en el contrato se ha pactado que el pago del arrendamiento se realice los 15 del mes siguiente al que corresponde el pago y que la factura se anotó en el Registro de Compras el 30.04.2012.

SOLUCIÓN:

Al igual que el caso anterior, en el supuesto planteado por la empresa “BUSSINES AND MONEY” S.A.C. debemos determinar cuál de los dos momentos previstos por la normatividad ocurre primero. Para ello, realicemos el siguiente análisis:

Como se observa del análisis realizado, en el caso expuesto lo que ocurre primero es el quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúo la anotación del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (08.05.2012). De ser así, en esa fecha la empresa “BUSSINES AND MONEY” S.A.C. (usuaria del servicio) deberá realizar el depósito de la detracción.

CASO Nº 6: CANCELACIÓN DE SERVICIOS SIN HABERSE EFECTUADO LA DETRACCIÓNCon fecha 16.04.2012, la empresa “MARKETING Y VENTAS” S.R.L. ha recibido de la empresa “COMERCIALIZADORA DE GANADO” S.A.C. la suma de S/. 5,900 por comisiones de venta sin que esta última le haya efectuado la detracción correspondiente. En relación a esta situación, nos consulta acerca de cómo debe proceder.

SOLUCIÓN:Tratándose del caso expuesto por la empresa “MARKETING Y VENTAS” S.R.L. habría que partir de la premisa que tratándose de servicios sujetos a detracción, inicialmente el usuario es el obligado a realizar el depósito de la detracción; sin embargo si éste no lo realiza y cancela el integro de la operación al prestador del servicio, éste se constituye en sujeto obligado a realizar la detracción, esto sin perjuicio de la sanción que le corresponda al usuario del servicio por no haber realizado la detracción.

Considerando lo antes señalado, podríamos concluir que al recibir “MARKETING Y VENTAS” S.R.L. (prestador del servicio), el integro de la operación sin que el usuario (“COMERCIALIZADORA DE GANADO” S.A.C.) haya realizado la detracción, la misma se convertirá en obligada a realizarse a si misma el respectivo depósito.

Para estos efectos, es importante precisar que el plazo máximo para realizar el depósito será el quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación, lo cual en el caso planteado ocurrirá el 23.04.2012.

CASO Nº 7: TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRECon fecha 15.04.2012, la empresa “TOTAL ARTEFACTOS” S.A.C. ha recibido la factura Nº 001-2010 emitida en la misma fecha por la empresa “TRANSPORTES GENERALES” S.R.L. por el servicio de transporte de mercaderías, la cual ha sido cancelada el mismo día en que se recepcionó.

En relación a esta operación, nos consultan ¿en qué momento la empresa “TOTAL ARTEFACTOS” S.A.C. deberá realizar el depósito de la detracción?Considerar que la factura en cuestión es anotada en el Registro de Compras del período Abril de2012.

SOLUCIÓN:Tratándose del caso expuesto por la empresa “TOTAL ARTEFACTOS” S.A.C. (usuario del servicio de transporte) es pertinente analizar cuál de los momentos previstos por la Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT, ocurre primero, para realizar el depósito de la detracción.

Como se desprende del análisis realizado, en el caso expuesto lo que ocurre primero es la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio (“TRANSPORTES GENERALES” S.R.L.). En ese sentido, en esa fecha el usuario del servicio (“TOTAL ARTEFACTOS” S.A.C.) deberá realizar el depósito de la detracción.

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