Diseño de un Sistema de Costos, por Procesos, en la...
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República Bolivariana de Venezuela Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado” Decanato de Administración y Contaduría Coordinación de Estudios de Postgrado Programa de Especialización en Costos Diseño de un Sistema de Costos, por Procesos, en la Explotación Intensiva de Ganado Bovino. Caso: "Hacienda Campo Alegre C.A." Barquisimeto, Septiembre 2001 Autor: Piñero Zuñiga, María de los Angeles Tutor: Rosalinda Martínez
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República Bolivariana de Venezuela Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”
Decanato de Administración y Contaduría Coordinación de Estudios de Postgrado Programa de Especialización en Costos
Diseño de un Sistema de Costos, por Procesos, en la Explotación Intensiva de Ganado Bovino. Caso: "Hacienda Campo Alegre C.A."
Barquisimeto, Septiembre 2001
Autor: Piñero Zuñiga, María de los Angeles Tutor: Rosalinda Martínez
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DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS, POR PROCESOS, EN LA
EXPLOTACIÓN INTENSIVA DE GANADO BOVINO. CASO :
“HACIENDA CAMPO ALEGRE C.A. ”
Por
PIÑERO Z., MARÍA DE LOS ANGELES
Trabajo de grado aprobado por
Prof. Rosalinda Martínez Prof. Fernando
Sosa
Tutor Jurado Principal
Prof. Ingrid Lameda
Coordinador Presidente del Jurado
Barquisimeto, Septiembre del 2001.-
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AGRADECIMIENTO
Al personal que labora en la Coordinación de Postgrado del DAC de la
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, por el desempeño profesional
mostrado en el desarrollo de esta tesis.
A la Hacienda Campo Alegre, C.A. por haberme permitido desarrollar esta
investigación en sus instalaciones y por el apoyo brindado en la realización de la
misma. Gracias al Sr. Juan Gutiérrez Gerente General, a la Dra. Nieves Gutiérrez,
Jefe de Control de Calidad, al Sr. Juan Víctor Rodríguez, Jefe de Producción al Sr.
Raúl Gutiérrez, Jefe de Compras, a la Lic. Olga Cepeda Contadora de la empresa, y
a todo el personal de Hacienda Campo Alegre, C.A. que contribuyó y aportó
información valiosa para la culminación de este trabajo de investigación.
Al Ing. Italo Bastidas quien con su conocimiento, experiencia y especial
dedicación me indico el camino a seguir en el desarrollo de esta investigación.
Al personal que trabaja en la empresa Hacienda El Caujaral, C.A., por su
valiosa e importante colaboración para la culminación de esta investigación.
Gracias al Dr. Emilio García A, al Ing. José Luis Gutiérrez y al Sr. Alexis García A.
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A mi amigo Joel Torrez por su gran apoyo, aporte e incondicional ayuda,
para la realización de este trabajo.
A mis profesores Rosalinda Martínez, José Achue e Ingrid Lameda quienes
con su experiencia y conocimiento en la materia, me ayudaron a canalizar mis
inquietudes e ideas logrando hoy el objetivo planteado.
A todos aquellos que de una u otra forma pusieron un granito de arena para
la materialización de tan ansiada meta.
A todos Gracias....
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DEDICATORIA
A Dios, por haberme permitido, vivir tan maravillosa experiencia, a mis padres, hermanos y a todas aquellas personas que llevo en mi corazón.
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CAPÍTULO I
El PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Según información suministrada por la gerencia de la empresa consultora
Agribusiness (2000), en estudios realizados, por dicha empresa, los cuales se
encuentran en la base de datos disponible en sus archivos, se evidencia que existe
una baja rentabilidad en las unidades de producción, del sector agropecuario, a
pesar de los esfuerzos realizados por el Ejecutivo Nacional, mediante el
establecimiento de políticas de apoyo dirigidas a fomentar el desarrollo y
crecimiento del sector, esto se debe a la escasa cultura gerencial de los productores
del campo.
En este orden de ideas, se observa que a pesar del incremento de los índices
de producción, en el sector agropecuario, siguen realizándose importaciones
masivas de una gran variedad de productos alimenticios, a fin de satisfacer la
creciente demanda interna del país. En el mismo sentido se puede evidenciar
como estas importaciones se han venido constituyendo en un factor determinante
en la descapitalización de los productores del agro venezolano, debido a la falta de
eficiencia y eficacia en el manejo de herramientas en el ámbito administrativo que
impulsen el desarrollo de estas organizaciones en pro del desarrollo del sector.
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El sector agrario venezolano se encuentra en un proceso de ajuste en
respuesta a los profundos cambios que tienen lugar en su entorno macro y micro
económico. Las transformaciones que se están gestando en Venezuela en materia
política, económica, monetaria y fiscal obligan a la implantación de
modificaciones en cuanto a la forma de dirigir y administrar las organizaciones en
los actuales momentos; estos cambios imponen al productor agropecuario un nivel
de exigencia más amplio en términos de eficiencia y productividad. Se hace así
imprescindible que el productor se interese en la aplicación de métodos y técnicas
que le brinden herramientas para tomar mejores decisiones. En consecuencia los
productores agropecuarios deben comportarse como verdaderos gerentes de
empresas.
En este sentido Hopkins y Heady (1940) en Piñero (1997) mencionan que
“el trabajo físico duro no asegura ya el éxito, la maquinaria es útil para hacer el
trabajo pesado, si bien los agricultores tienen que manejar las maquinarias, su éxito
se basará cada vez más en el ejercicio de sus mentes” (p. 4). Por lo tanto, los
empresarios del sector agropecuario deben apoyarse en información confiable y
oportuna, por lo que se hace indispensable la utilización de sistemas de costos
como de los subsistemas administrativos contables.
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Estos sistemas ofrecen información necesaria para la toma de decisiones
acertadas, lo cual repercute directamente en la rentabilidad del negocio, y al
respecto Chicco (1979) Plasse (1979), señalan:
Evidentemente el factor, hoy en día más importante y menos estudiado, es el de la capacidad del ganadero venezolano para administrar su negocio. Si se considera que el costo de los insumos es creciente y que los precios de venta de los productos se incrementan a una rata menor, hay que admitir que a nuestros ganaderos no les queda más alternativa que mejorar su eficiencia administrativa, si quieren que sus empresas sean rentables. (p.21)
De igual forma estos sistemas son de suma importancia e indispensables
para tomar previsiones ante las reformulaciones en materia fiscal que se han
venido suscitando en los últimos tiempos, debido, en parte, a que la Hacienda
Pública Nacional a través de su órgano administrativo (SENIAT) ha dirigido su
acción a la eliminación de las excepciones y exoneraciones en materia de I.S.L.R.
en el sector primario, lo cual ha traído consigo la obligatoriedad de implantar
controles y registros contables que les proporcione la información necesaria a la
hora de efectuar las declaraciones de impuesto.
En este sentido, la contabilidad de costos como sistema de información
representa una de las herramientas más importantes para que el productor
conozca sus costos operativos en forma detallada, lo que a su vez le permitirá
tomar medidas a tiempo y de forma más acertada, lo cual conlleva al
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mejoramiento en los resultados de las gestiones de la empresa en todos sus
niveles.
Tal es el caso de esta investigación cuyo propósito es diseñar un sistema de
costos para la empresa Hacienda Campo Alegre C.A ubicada en las perimetrías
de Barinas, estado Barinas, empresa ésta que ha dirigido sus esfuerzos, desde su
fundación en 1975 hasta la presente fecha, a desarrollar una ganadería de cría de
ganado bovino de raza Brahman (cebú), mejorando constantemente la calidad de
su proceso productivo en todas sus etapas (desde la cría hasta la
comercialización), todo lo cual redunda en beneficio de sus rebaños. La misma
utiliza un sistema de explotación intensiva, siendo la principal fuente de alimentos
del ganado el pasto fresco, el cual es de excelente calidad. Así mismo le suministra
a sus animales las cantidades indispensables de alimentos balanceados, sales y
minerales necesarias para el desarrollo de los mismos. La empresa cuenta, además,
con instalaciones adecuadas para su óptimo funcionamiento como son potreros
acondicionados al tamaño y tipo de rebaño, cómodas mangas de manejo,
cobertizos, pozos para el suministro de agua y bretes para controlar el ganado
durante el proceso de vacunación o de inseminación, al igual que equipos y
maquinarias necesarios para el buen desarrollo del proceso de explotación.
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Fig. 1 Corrales e Instalaciones de la Empresa (Foto: Autor)
La agropecuaria ha logrado un crecimiento sostenido en los últimos años
debido a la habilidad productiva desarrollada, pero su capacidad de competencia
se ve mermada por la necesidad de contar con información adecuada tanto del
proceso de explotación en todas sus etapas, como sobre el control de los costos
operativos, relativos al mantenimiento de potreros, maquinaria, infraestructura
mano de obra y gastos administrativos, entre otros.
Lo manifestado anteriormente, refleja la imperiosa necesidad de diseñar un
sistema de costos que le permita el control, manejo y acumulación de sus costos de
producción, ya que ésta no cuenta con un sistema de costos que pueda satisfacer
sus requerimientos de información de manera oportuna y eficaz en cuanto al
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manejo administrativo contable, tanto de sus recursos físicos y humanos, como los
de su producción.
Por ello se justifica la elaboración y presentación de un sistema de costos
que permita la planificación y el control, así como las decisiones a nivel gerencial,
de gran utilidad y de vital importancia para la empresa Hacienda Campo Alegre
C.A., que contribuya además al control de los semovientes mediante el
suministro de información de manera racional, ordenada y sistemática, acerca de
sus centros de producción. Por otra parte, con el sistema de costos se realiza el
registro de transacciones para acumular costos mediante un sistema por proceso
continuo que permite controlar inventarios e identificar costos unitarios, a través
de formularios y procedimientos con el fin de mejorar el proceso gerencial y
aprovechar los recursos con que se cuenta.
OBJETIVOS
Para lograr la ejecución de la investigación se han establecido los siguientes
objetivos:
GENERAL
Diseñar un Sistema de costos, por proceso, en la explotación intensiva de ganado
bovino caso: “ Hacienda Campo Alegre C.A. “
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ESPECÍFICOS
1. Diagnosticar la situación administrativa de la empresa Hacienda Campo Alegre
C.A. para el período septiembre de 2000 – marzo de 2001
2. Identificar las fases del proceso de explotación intensiva de ganado bovino
aplicado en la empresa “ Hacienda Campo Alegre C.A.”
3. Determinar los elementos del costo, (materia prima, mano de obra y costos
indirectos de producción) en el proceso de cría y engorde de ganado bovino
según las actividades que se desarrollan en cada etapa.
4. Establecer la estructura de costos para el proceso de producción de ganado
bovino.
5. Diseñar el sistema de acumulación de costos acorde con el proceso de
producción de ganado bovino.
6. Diseñar el plan de cuentas de costos acorde con las características de la
empresa y al proceso productivo.
JUSTIFICACIÓN
El trabajo aquí presentado se encuentra delimitado específicamente a la
elaboración de un sistema de costos por proceso continuo, en la explotación
intensiva de ganado bovino en la Hacienda Campo Alegre C.A., ubicada en
Barinas, Estado Barinas, dedicada a la producción intensiva de ganado bovino
Brahman (Cebú).
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El establecimiento de un sistema de costos por proceso continúo, para la
empresa Hacienda Campo Alegre C.A. constituye una herramienta para ser
utilizada por la gerencia en el proceso de toma de decisiones, que le permitirá
satisfacer sus necesidades de recolección y análisis de los costos de producción de
manera más oportuna y confiable.
Para que una empresa agropecuaria sea más rentable y eficiente es esencial
realizar una buena gestión en cuanto a los costos en que incurre para realizar sus
actividades, lo que permite juzgar el rendimiento de la producción y disponer de
oportuna y valiosa información para tomar decisiones mas acertadas, que
redunden en pro de los resultados globales de la organización.
La implantación del sistema no implica mayores inversiones financieras, es
decir, es un proyecto de bajo costo, no requiere la utilización de gran cantidad de
recursos humanos para el desarrollo de las actividades previstas.
El sistema diseñado contribuye a llevar un control de las operaciones de la
organización, por lo tanto se elaboró, de tal manera, que sirva no sólo para atender
necesidades contables, sino que proporcione datos fundamentales para la
planificación, análisis económico, decisiones estratégicas, operativas y ejecución de
planes.
Además, se aspira que se constituya en una fuente de revisión permanente
por parte de los estudiosos y profesionales del área, debido a que representa un
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material de apoyo para los mismos, por ser un tema poco desarrollado en cuanto al
diseño del sistema de costo para empresas del sector ganadero.
Por lo tanto, la elaboración y presentación del sistema de costos por
procesos en la empresa Hacienda Campo Alegre C.A., debe ser sencilla en el
momento de su implantación y al mismo tiempo funcional. La información
contable de la agropecuaria debe basarse en un sistema de costos real, para el
registro de las operaciones, logrando así cuantificar los resultados obtenidos
durante una período económico.
ALCANCE Y LIMITACIONES
El presente proyecto centra su estudio en el Diseño de un Sistema de
Costos, por proceso, en la explotación intensiva de ganado bovino caso
“Hacienda Campo Alegre C.A. “.
En cuanto a la investigación, se analizó la situación administrativa de la
empresa, se definió el proceso de explotación intensiva de ganado bovino, la
estructura de costos y los elementos del mismo, que permiten determinar los
costos unitarios por animal en sus diferentes categorías, mediante la metodología
del sistema de acumulación de costos por proceso continuo, se diseño el plan
contable acorde con las características de la empresa, de esta manera determinar
los costos unitarios y los costos totales en los que se incurren en un período
determinado.
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Para alcanzar lo expuesto anteriormente, la investigación procedió en
primera instancia, a elaborar el diagnóstico de la situación para determinar qué se
hace y cómo se hace, es decir conocer los procesos que se llevan a cabo en la
organización. Se determinaron los elementos que integran la estructura de costos
y sus formas de control, y se estableció la metodología de acumulación de los
mismos.
Este trabajo se llevó a cabo de acuerdo a los datos que se obtuvieron en el
período relacionado al lapso comprendido entre Septiembre 2000 a Marzo del
2001; además se aspira que pueda constituirse en un punto de partida hacia la
adopción del sistema de costos en la empresa bajo estudio.
Se considera igualmente de gran relevancia para las empresas del ramo
agropecuario en general, ya que por tener características similares pueden ser
objeto de aplicación del sistema de costos y constituirse en un sistema de
información gerencial, con sus respectivas adaptaciones, no obstante se debe
considerar que el diagnóstico de la situación y los resultados de la información
solo es aplicable a la empresa Hacienda Campo Alegre C.A.
El sistema de costos diseñado, se implementará en forma no automatizada
por carecer de un software en la empresa objeto de estudio, no obstante se
pretende también, que sirva como punto de partida para futuras investigaciones
del autor, en cuanto a sistemas de costos automatizados.
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No se efectúo la fase de implantación del sistema como tal, lo cual impidió
la verificación de la información que el sistema genere para establecer la
veracidad de la misma y efectuar las correcciones necesarias, limitación ésta que
puede constituirse en punto de partida para investigaciones posteriores.
En lo que respecta a la información de orden técnico relacionada con
materiales de trabajo al alcance del investigador, se contó con los mismos en las
instalaciones de la empresa, lo cual permitió obtener la información de la fuente
original. Se requirió por otro lado de la opinión de expertos o especialistas en la
materia, recursos éstos disponibles en la investigación.
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES
Para llevar a cabo la investigación se realizó una revisión bibliográfica en el
área de costos y en especial lo referente a los costos agropecuarios; igualmente se
revisaron trabajos en la UCLA y en otras Universidades, a nivel regional
encontrándose algunos trabajos que se tomaron como antecedentes de este
estudio, por estar relacionados con el tema, entre los cuales se destacan:
Castellano, Oscar (1997) realizó un trabajo titulado “ Diseño de un Sistema
Contable para la toma de decisiones en la empresa Ganadera Agropecuaria
Aroa de Lara C.A. ubicada en el Estado Yaracuy”, el cual plantea el diseño de
un sistema contable mediante la elaboración de un plan de cuentas adaptado a
las necesidades propias de la empresa, el diseño de un sistema de control de
semovientes, el cual es un requisito indispensable para la contabilización de
las operaciones de sus animales según las diferentes categorías.
Concluye que los principales ingresos de una empresa de ganadería de ceba
están constituidos por la venta de ganado, por lo cual debe dársele un tratamiento
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especial al control y manejo de los inventarios, si se quiere hacer de esta actividad
un negocio rentable y establece que el control y buen manejo del inventario de
semovientes representan el principal reto que deberá enfrentar el gerente
ganadero. Por lo tanto la investigación dio especial atención al manejo y control
de inventario de semovientes.
El gran aporte de este estudio, a la presente investigación radica en prestarle
especial atención al manejo y control de inventarios, ya que constituyen un rubro
de gran importancia dentro de las empresas del sector ganadero.
Apóstol, Susana y otros (1998), en un trabajo denominado “Diseño de un
Sistema de Costos, para la Explotación de Carne de Ganado Bovino por el
Método de Cría-Engorde en la Finca San Francisco. Aroa, Estado Yaracuy”,
presentan un sistema de costos como alternativa de aplicación inmediata que
permite a la gerencia obtener información oportuna y confiable, garantizando
una metodología uniforme para el uso de procedimientos y formularios que
faciliten el registro contable adecuado para la acumulación de costos, bajo un
sistema perpetuo en los respectivos centros de costos presentados en el plan
de cuentas adaptado; de igual forma los procedimientos indican la pauta para
efectuar la distribución de los costos a las diversas categorías de ganado, el
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registro de movimientos de inventario, la generación de informes y la toma
física de inventario anual.
En el sistema propuesto, el control de inventarios se lleva a cabo
considerando la antigüedad de los rebaños para evitar desviaciones en el costo
unitario, además dicho sistema permite suministrar información sobre los costos
totales de los diversos centros, de los elementos del costo y también contribuye a
determinar el costo de venta de manera inmediata.
Con este estudio se demostró que se pueden implantar sistemas de costos en
empresas del sector agropecuario, que suministren información oportuna y
confiable en cuanto a los costos de los semovientes en sus diferentes etapas, así
como el análisis de los elementos del costo lo cual se considera clave para el
desarrollo del tercer objetivo especifico de esta investigación.
Acosta, José y otros (2000) efectuaron un trabajo denominado
“Procedimientos Administrativos y Contables para unidades de producción
Agropecuarias”. En esta investigación se planteó como objetivo adecuar los
procedimientos administrativos y contables existentes en la explotación de
unidades de producción agropecuarias, indicando los requerimientos legales
y determinación de los registros agrícolas, pecuarios, administrativos y
contables necesarios en este tipo de organización.
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Este modelo tuvo como finalidad orientar a productores, profesionales y
estudiantes de las ciencias agropecuarias y administrativas contables, en las
actualizaciones que se están gestando en esta área en los momentos presentes para
adaptarse a las mismas.
El trabajo centró su estudio en la documentación bibliográfica en cuanto al
aspecto legal relacionado a las explotaciones agropecuarias, enmarcado dentro de
los parámetros que las leyes exigen, para el óptimo funcionamiento de las mismas.
El resultado de esta investigación constituyó un gran aporte para el presente
trabajo debido a que en él se presentó todo lo relacionado con los procedimientos
legales, administrativos y contables para empresas agropecuarias, fue aspecto
fundamental para el desarrollo de este estudio, siendo la base para el
establecimiento de un sistema contable que permita el procesamiento de la
información, alcanzar el primer objetivo específico trazado en este estudio.
Esteves, Doris y otros (2000) en su estudio “Sistema Contable Aplicado a
Explotaciones Agrícolas (pecuarias) caso práctico Hacienda San Pablo”, se
plantearon como propósito, la creación de un sistema contable aplicado a
explotaciones agrícolas (pecuarias), que pudiese ser utilizado por pequeñas y
medianas empresas dedicadas a la producción primaria de la economía.
En su investigación concluyen, que el sistema diseñado se aplica en
empresas agropecuarias y servirá de guía en los actuales momentos cuando el
marco legal del país está cambiando rápidamente, haciéndose necesario mantener
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el control del registro de las operaciones, con el fin de presentar declaraciones de
rentas para el pago del I.S.L.R.
La importancia de este estudio para la presente investigación, radica en que
manejó aspectos relacionados con el plan de cuentas de una empresa agropecuaria,
además de tocar aspectos relacionados con los registros contables propios de esta
actividad económica, haciendo hincapié en la importancia de éstos para las
declaraciones de las rentas, los cuales se consideran claves para el desarrollo del
sexto objetivo específico de este estudio.
BASES LEGALES
Dentro del marco legal existente en el país, esta investigación se encuentra
directamente influenciada en el aspecto impositivo, específicamente por la materia
que rige o norma las actividades primarias, consagrada en la Ley de Impuesto
Sobre la Renta promulgada y publicada en Gaceta Oficial extraordinaria N° 5.390
de fecha 22 de octubre de 1999 cuyo régimen es aplicable en forma general de la
siguiente manera:
Para Personas Naturales, en el artículo 80 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, consagra que las personas naturales residentes en el país que se dediquen
exclusivamente a la realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o
piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores o igual de 2.625
unidades tributarias (11.600 Bs./UT para el año 2000) que equivalen a Bs.
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30.450.000,00, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o
pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
El parágrafo único del referido artículo señala que se entenderá por
actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, las que
provengan de la explotación directa del suelo o de la cría y las que deriven de la
elaboración complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el
criador, realizada en el propio fundo, salvo la elaboración de alcoholes, bebidas
alcohólicas, y productos derivados de la actividad pesquera.
Para Personas Jurídicas, no se establece un monto mínimo de ingreso brutos
para el pago del I.S.L.R.; no obstante la Ley de Impuesto Sobre la Renta
contempla un incentivo en la parte fiscal para las actividades agrícolas, pecuarias,
pesqueras y piscícolas estipuladas en el artículo 57 de la misma.
La rebaja prevista será de un ochenta por ciento (80 %) sobre el valor de las
nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción
cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la
comunidad donde se encuentre inserta. A los fines de reconocimientos fiscales de
las inversiones comunales, éstas deberán ser calificadas previa su realización y
verificadas posteriormente por el organismo competente del Ejecutivo Nacional.
Los productores agropecuarios siguen estando sometidos a todos los
deberes formales previstos para los contribuyentes al I.S.L.R. según lo estipulado
en el artículo 126 del Código Orgánico Tributario, el cual establece que los
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contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que
realice la administración tributaria y, en especial, deberán llevar en forma debida y
oportunamente los libros y registros especiales referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente, inscribirse en los registros pertinentes, a los que
aportarán los datos necesarios y comunicarán oportunamente sus modificaciones,
presentarán dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan y
exhibirán y conservarán en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito,
los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1999, elimina la exención a los
productores agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y
piscícolas, pero según la Gaceta Oficial N° 3.695 de fecha 18 de julio del 2000, se
establece una reforma a esta ley, de acuerdo al decreto de exoneración N° 838 de
fecha 31 de mayo del 2000, en el cual se exoneran del pago del Impuesto sobre la
Renta los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la
explotación primaria de las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas,
pesqueras, acuícolas y piscícolas.
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A los efectos de este decreto, se entiende por explotación primaria la simple
producción de frutos, productos o bienes que se obtengan de la naturaleza,
siempre que éstos no se sometan a ningún proceso de transformación ni de
industrialización o elaboración de subproductos, sólo se incluyen dentro de esta
actividad los procesos mencionados en el Artículo 2 del Decreto N°838.
Así mismo es imprescindible que las actividades sean realizadas en el
propio fundo (de acuerdo a lo establecido en el Artículo 80 I.S.L.R) y por las
personas registradas como beneficiarias.
Es de suma importancia para la elaboración de la investigación tomar en
consideración lo antes señalado, ya que uno de los fines principales de la
contabilidad es suministrar información para fines tributarios y permitir la
elaboración de la declaración de Impuesto Sobre la Renta, en la cual se deben
plasmar en forma detallada los costos y gastos deducibles del pago del impuesto;
por lo tanto las empresas productoras deben poseer un sistema de costos que les
genere dicha información, más aún, las empresas agropecuarias que están sujetas a
un proceso productivo que abarcaría más de un ejercicio económico.
Por otra parte, la Ley del Impuesto a los Activos Empresariales y su
Reglamento, publicada en decreto N° 3.266 del 26 de noviembre de 1993 en Gaceta
Oficial N° 4654 del 01 de diciembre de 1993, en su artículo 3, establece la exención
del pago de este impuesto a los productores agrícolas, pecuarios o pesqueros por
los activos invertidos en tales actividades, cuando se realicen a nivel primario.
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También es preciso mencionar que todo productor agropecuario, pesquero y
forestal continúa estando exento del Ajuste por Inflación, cuando realice
actividades a nivel primario y los que realizan actividades comerciales y que estén
obligados a llevar libros de contabilidad, deberán ajustar al cierre de cada ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios, para determinar el incremento o
disminución del patrimonio resultante, el menor o mayor valor que se genere al
actualizar el patrimonio neto y los activos y pasivos no monetarios, serán
acumulados en una partida de conciliación fiscal que se denomina Reajuste por
exposición a la Inflación y que se tomará en consideración para la determinación
de la renta gravable en la forma que establezca la ley y con la finalidad de realizar
su respectiva declaración.
Ley del Seguro Social Obligatorio (S.S.O.). Tiene por objeto regular el
régimen que se aplicará en las contingencias de enfermedad y accidentes,
maternidad, invalidez, vejez, sobrevivientes y paro forzoso de sus afiliados
(artículo 1 de la ley S.S.O.) Para efectos del S.S.O., se tienen que considerar dos (2)
regímenes, total y parcial:
Régimen total. En este régimen están amparados todos los trabajadores que
laboran en ciudades donde existen centros de asistencia médica del seguro social
obligatorio. Estos trabajadores reciben todos los beneficios derivados de la Ley del
Seguro Social Obligatorio tales como: asistencia médica integral, cirugía,
medicinas, hospitalización, maternidad, laboratorios, además de las
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indemnizaciones en dinero correspondiente a pensiones de invalidez, vejez,
sobrevivientes, incapacidad parcial, etc. (Artículo 2 de la Ley del Seguro Social
Obligatorio).
Los aportes, según el tipo de riesgo son aporte patronal: riesgo mínimo 9 %,
riesgo medio 10% y riesgo máximo 11%; y aporte trabajador: 4 % para todos los
riesgos.
Régimen parcial. Bajo este régimen están amparados los empleados
públicos y los trabajadores que laboran en empresas ubicadas en ciudades donde
no existen centros hospitalarios del Seguro Social Obligatorio. Estos empleados
solo están asegurados para las prestaciones en dinero, por invalidez o incapacidad
parcial, vejez, muerte y nupcias. Los aportes, según este régimen son aporte
patronal: 4 % y aporte trabajador 2 %.
El Reglamento General de la Ley del Seguro Social consagra en forma
precisa que no están sujetos al régimen del seguro social aquellos trabajadores
temporeros cuyo trabajo con el mismo patrono no exceda de tres (3) días a la
semana, en cambio cuando exceda de diez (10) el conjunto de sus jornadas diarias
en el transcurso de un mes, se imputan como trabajadores permanentes y caen
dentro de los supuestos arriba expuestos.
Los productores agropecuarios están amparados por el régimen parcial, lo
que conlleva que este sector se encuentre desasistido en cuanto a la prestación de
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servicios médicos, a pesar de que estas personas realizan labores de riesgos
mayores, por la naturaleza de las actividades.
Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE). Tiene como
finalidad promover la formación profesional de los trabajadores, contribuir a la
formación de personal especializado y llevar a cabo programas de adiestramiento
dedicados a la juventud desocupada (Artículo 3 de la Ley del INCE).
Entre los propósitos del INCE, está la capacitación agrícola de los egresados
de escuelas rurales, y productores agropecuarios con el objeto de formar personal
apto para una eficiente utilización de la tierra y de otros recursos naturales.
Los aportes que deben realizar el patrono y el trabajador deben ser de la
siguiente manera: una contribución de los patronos, equivalente al dos por ciento
(2%) del total de los sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier
especie, pagados al personal que trabaja en los establecimientos industriales o
comerciales no pertenecientes a la nación, a los estados ni a los municipios y de los
trabajadores el medio por ciento (1/2%) de las utilidades, pagadas a los obreros y
empleados y aportadas por éstos. Tal cantidad será retenida por los respectivos
patronos para ser depositada a la orden del instituto, con la indicación de la
procedencia. Los aportes fijados deben ser depositados por los patronos en el
organismo que indique el instituto, dentro de los cincos (5) días después de
vencido cada trimestre.
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El Decreto-Ley del Sistema de Paro Forzoso y Capacitación Laboral (S.P.F.),
tiene por objeto amparar temporalmente al afiliado que, cumpliendo con los
requisitos previstos en el Parágrafo primero del Artículo 8 del Decreto-Ley quede
cesante, y garantizar los mecanismos necesarios que faciliten su reinserción en el
mercado de trabajo. (Artículo 1 del Decreto-Ley del S.P.F.).
Estarán amparados por el Decreto-Ley las siguientes personas:
Los trabajadores al servicio de empresas, entes o establecimientos del
sector público o privado, que presten sus servicios bajo relación de
dependencia por tiempo determinado, indeterminado o para una obra
determinada, en el ámbito urbano o rural; así como también los
funcionarios o empleados públicos.
Los aprendices que mantengan una relación de trabajo, de conformidad
con lo establecido en el Artículo 268 de la L.O.T.
Los trabajadores domésticos, trabajadores a domicilio, deportistas
profesionales, trabajadores rurales y aquellos trabajadores sujetos a
regímenes especiales que sean susceptibles de protección a través de este
sistema.
Las normas relativas a las cotizaciones de los empleadores y trabajadores se
regirán conforme a lo establecido en la Ley Orgánica de Seguridad Social.
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La cotización se causará mensualmente y se calculará sobre la base del
salario normal del trabajador, de conformidad con lo previsto en la L.O.T., hasta
un límite máximo de veinte (20) salarios mínimos. Cuando el salario del trabajador
sea mayor de veinte (20) salarios mínimos, el cálculo de la cotización se hará sobre
la base de este límite.
La cotización inicial aplicable para la base contributiva prevista en el
artículo 4 de este Decreto-Ley será del dos coma cincuenta por ciento (2,50%),
correspondiéndole al empleador cotizar el ochenta por ciento (80%) y al trabajador
el veinte (20%) por ciento restante.
El Decreto-Ley del Sistema de Vivienda y Política Habitacional (L.P.H.),
tiene por objeto desarrollar los principios que en materia de vivienda establece la
Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social Integral y determinar las bases de la
política habitacional para que el Estado, a través de la República, los Estados, los
Municipios y los entes de la administración descentralizada, así como todos los
agentes que puedan intervenir, estimulen, movilicen y apoyen de manera
coherente las acciones de los sectores público y privado, a fin de satisfacer las
necesidades de vivienda en el país.
La asistencia habitacional será prestada a aquellas personas o familias cuyos
ingresos mensuales no superen las ciento diez unidades tributarias (110 U.T.).
41
El aporte obligatorio de los empleados y obreros estará constituido por el
uno por ciento (1%) de su remuneración, y el de los empleadores o patronos estará
constituidos por el dos por ciento (2%) del monto erogado por igual concepto.
En el caso de las retenciones y aportes en toda la materia legal tratada
(Seguro Social Obligatorio, Ley Política Habitacional e Instituto Nacional de
Cooperación Educativa), se debe tomar en cuenta para el estudio que se realizó,
que las mismas están estrechamente vinculadas con el segundo elemento del
costo. (Ver cuadro de operacionalización de las variables en lo relacionado al
control de la nómina).
BASES TEÓRICAS
Para la realización de la investigación fue indispensable la revisión de
material bibliográfico y de publicaciones relacionadas con el tema en estudio que
contribuyesen a ampliar y organizar los elementos que conforman la problemática
planteada y a sustentar los temas tratados. A tal fin se toman como bases teóricas
de la investigación dos grandes áreas; las relacionadas con la explotación intensiva
de ganado bovino en todo lo concerniente al proceso productivo y el aspecto
relacionado con la contabilidad de costos, en todo lo referente a su definición,
características, ventajas, entre otros aspectos.
42
El primer punto a estudiar son algunos conceptos referidos a la explotación
intensiva de ganado bovino, con la finalidad de sustentar las bases para diseñar el
sistema de costos acorde con el proceso de producción de ganado bovino.
SISTEMAS DE PRODUCCIÓN
Los sistemas de producción son la combinación de las actividades y de los
factores de la producción (tierra capital, trabajo y administración) en la explotación
agrícola. Dentro de los sistemas de producción de ganado bovino para carne se
encuentran según Herrera (1979) en Plasse (1979):
Recría. ( Rebaños registrados). Se basa en la producción de animales puros, tanto
machos como hembras que servirán para mejorar genéticamente los rebaños
comerciales. Es el que requiere mayor especialización, necesita técnicas de buena
calidad, tratamientos sanitarios estrictos, control de monta, alimentación
balanceada, mano de obra calificada, instalaciones especialmente diseñadas,
registros ginecológicos precisos y continuos; además de exigir de gran capital
inicial para la adquisición de animales de alta calidad.
Cría (Vaca-Becerro). Es el sistema de producción básico en la ganadería de carne,
se basa en la producción de becerros los que pueden ser vendidos a la edad del
destete que oscila entre los 6 y 8 meses.
43
Cría (Vaca-Maute). Se caracteriza por producir animales ya aptos directamente
para ser cebados o engordados en las fincas dedicadas a ello. Los animales son
producidos en las mismas fincas y son vendidos cuando alcanzan pesos superiores
a los 300Kg aproximadamente.
Ceba o engorde. El sistema se basa en la compra de animales de determinado peso
y conformación que garantice a corto plazo una retribución adecuada. La
operación de engorde depende básicamente de los animales a engordar y del
régimen de alimentación a que son sometidos.
Cría – engorde (Vaca-Novillo). Es aquel que cría, y prepara la producción para
enviarla al matadero.
Explotación intensiva. La conjugación de los factores, tierra, capital, trabajo y
administración, son conocidos como factores de producción, los cuales pueden ser
utilizados de manera intensiva o extensiva e función al aprovechamiento de los
recursos, en el caso de la intensiva, estrechamente ligada a la relación unidad-
animal por superficie bajo pasto expresa la intensidad del uso de el factor tierra.
Según Apóstol (1998; 19), el empresario del sector agropecuario debe
planificar la evolución de sus animales, de acuerdo a las condiciones ambientales
donde los mismos se van a desarrollar, considerando entre otras la humedad,
nutrición, programas sanitarios, las enfermedades propias de la región y la
genética del animal, esta última es de gran importancia, ya que una alta eficiencia
reproductiva constituye un requisito básico para el éxito económico en la
44
ganadería de carne. Todo esto se puede lograr siempre y cuando se contemplen
los siguientes aspectos:
Es de vital importancia que una vez que se ha formado el rebaño, se
mantenga bajo las mismas características reproductivas o aún mejores y esto se
puede lograr mediante la inseminación artificial ya qué esta ofrece la posibilidad
de influir de manera positiva en el potencial genético del rebaño, se controlan las
enfermedades de transmisión sexual, se reduce el número de toros reproductores
en la finca y se controlan las épocas de parto, este sistema requiere de mayores
cuidados.
El animal constituye el factor principal de la explotación de ganado de
carne y es por ello que se deben tomar en cuenta todos los aspectos que
inciden de forma directa e indirecta en el desarrollo del mismo tales como,
la alimentación, las enfermedades, la infraestructura, el sistema de
producción, así como todos aquellos factores que conforman el proceso
productivo, que a los efectos de la presente investigación se deben
desarrollar, ya que los mismos involucran costos de producción.
ELEMENTOS DE LOS COSTOS AGROPECUARIOS
Gómez R. (1994) considera necesario adoptar como elementos de los costos
agropecuarios los siguientes:
45
Insumos. Son todas aquellas materias primas o los materiales básicos utilizados en
los cultivos o en la cría de animales, los cuales son consumidos por los animales y
transformados en peso corporal; entre éstos se encuentran los medicamentos, los
alimentos concentrados, sales y minerales entre otros.
Mano de obra. Representada por el personal que labora en la finca, la cual se puede
dividir en directa si maneja el ganado o indirecta, si no se ocupa del mismo
directamente.
Costos indirectos. Se consideran como tal, aquellas partidas cuya asignación no
puede ser realizada de forma directa, práctica y económica, entre los cuales se tiene
la depreciación de los semovientes, depreciación de la maquinaria y equipos,
mantenimientos en general, entre otros.
Analizando, los elementos constitutivos del costo agropecuario señalados
por el autor citado, se encuentra que la depreciación de los semovientes en
producción constituye un costo de producción, la cual para efectos de la presente
investigación, será considerado como costo de asignación indirecta.
La acumulación de los costos debe hacerse considerando los siguientes
aspectos:
El ganado pasa de una categoría a otra, arrastrando los costos
acumulados en libros.
El ganado se trata como un producto en proceso hasta que sea vendido o
dedicado a la producción.
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Deben considerarse las diferentes categorías en las que puede ser
clasificado.
Las categorías se presentan a continuación:
TABLA 1
CATEGORÍAS PERÍODO EDAD DEL GANADO
Becerros (as) 8 Meses 8 Meses
Mautes (as) 10 Meses 18 Meses
Novillos (as) y Toros 6 Meses 24 Meses
Fuente: El Autor
Los costos deben acumularse por proceso o etapas de producción, durante
un período contable, los costos unitarios en cada proceso se obtiene al dividir los
costos totales, por el número de unidades producidas.
El costo unitario del producto terminado será el resultado de la suma de
los costos unitarios transferidos entre los distintos procesos por donde pasó dicho
producto durante su elaboración.
En el caso de los animales muertos, dichos costo, lo asumirán los animales
vivos, es decir se dividirá el costo acumulado del inventario entre un número
47
menor de unidades, por lo tanto la tasa de mortalidad con que se trabaje
repercutirá en el costo de los animales.
Es por ello que en una empresa agropecuaria se llevan inventarios de
productos en proceso los cuales están conformados por los animales en evolución
becerros (as), mautes (as), y los inventarios de productos terminados por los
animales destinados para la venta (novillos, toros padrotes) ya que los animales
que forman parte del proceso productivo madres y padres, vacas y toros
reproductores, pasan a ser activos fijos agotables.
OBJETOS DE COSTOS AGROPECUARIOS
De acuerdo a la etapa de crecimiento, el objeto de costos o productos a
costear, está representado por las siguientes categorías:
Becerros (as). Son animales que dependen directamente de la vaca para su
alimentación y se les denomina orejanos porque son tatuados en la oreja. Se
consideran semovientes en evolución.
Mautes (as). Cría del ganado vacuno, desde que termina la lactancia y hasta las
etapas finales de su crecimiento óseo. Se consideran semovientes en evolución.
48
Novillos (a). Nominación que se le otorga a las crías desde que comienza su
engorde a presentar una rata mayor que la de su crecimiento óseo, y hasta que
logra su peso corporal óptimo para la matanza (macho) o parto (hembra). En el
caso de los machos se consideran semovientes para la venta, en el caso de las
hembras se conserva la denominación de novillas hasta que ocurre el parto,
momento en el cual su denominación cambia a vaca, y es considerada como
semoviente en el activo fijo.
Toros reproductores. Machos destinados a la monta o reproducción. Permanecen
con las vacas y novillas adultas para conseguir la preñez de éstas. Se consideran
semovientes de producción ( En el activo fijo).
Vacas. Hembras con más de un parto, cuya capacidad reproductiva le permite
mantenerse en esta categoría. Se consideran semovientes en producción y forman
parte del activo fijo.
Reproductores fuera de servicio o de descarte. Animales antes clasificados como
reproductores que se consideran de descarte para ser vendidos a matadero.
Crianza. Se refiere a los costos acumulados por los animales destinados a la
reproducción, los cuales se imputan a los becerros por nacer. De igual manera los
costos de inseminación deben ser acumulados en este rubro.
49
Centro de costos prenatal. En estas partidas se acumularán los costos en que
incurren las madres y los padres que conforman el proceso productivo, desde la
preñez hasta el momento del parto, estos serán imputados a las crías al nacer.
Centro de costos de crianza. Está relacionado con los costos que se asignan a las
crías lactantes, es decir a los becerros que no han sido destetados.
Centro de costos de levante. Corresponde a los costos que se generan por los
animales que están en la etapa de crecimiento, es decir los mautes (as).
Centro de costos de ceba. Corresponden a los costos de los animales que se
encuentran en la última fase del proceso productivo, en esta partida se acumulan
los costos hasta que el animal sale a matadero.
RAZAS DE GANADO BOVINO
Dentro de las razas de ganado bovino de importancia para Venezuela se tienen:
Razas del Cebú (bos indicus). Durante toda su antigua historia y aún en el
presente, el cebú ha vivido de pastos de alto contenido de fibra y bajo
contenido de nutrientes digeribles. Ha soportado hambre, enfermedades,
plagas de insectos y temperaturas extremas de calor en la India y otros países.
Brahman. Es proveniente de la India y aunque existen mas de 30 variedades,
las mas conocidas son el Guzera y el Nellore. En Venezuela se conoce como una
50
raza americana debido a que los ejemplares que han ingresado al país lo han
hecho a través de los Estados Unidos.
ASPECTOS GENERALES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN
Nutrición y alimentación. Según Chicco, Shultz y Montilla (1979) en Plasse (1979),
para comprender la influencia de la alimentación sobre el comportamiento de los
animales se discuten:
1. Los aspectos generales de la nutrición de los rumiantes
2. Los principios nutritivos
3. La valorización nutritiva de los forrajes
4. Los suplementos alimenticios
5. La formulación de raciones
6. Las prácticas básicas de alimentación.
La ganadería de carne en Venezuela es de tipo pastoril, por lo que está
íntimamente ligada al desarrollo y mantenimiento tanto de los potreros naturales
como sembrados. Los forrajes presentan problemas peculiares en la estimación de
su valor nutritivo. Es de gran importancia el conocimiento de estos problemas ya
que el uso eficiente de los pastizales es uno de los factores determinantes para el
éxito de una explotación ganadera. Por otro lado existe el uso de alimentos
51
concentrados para ganado de carne, los ingredientes de éstos son los subproductos
de la industria de la molienda de granos y de la industria aceitera y azucarera.
Además del pasto y los suplementos alimenticios los animales necesitan por
otro lado de:
Agua. El agua es uno de los nutrientes más esenciales para la vida del
animal, constituye entre el 50 % y 65 % del peso del cuerpo del animal,
dependiendo de la edad y grado de gordura. Para una buena explotación
ganadera es indispensable proveer constantemente al ganado con agua
abundante, limpia y fresca. En la empresa Hacienda Campo Alegre, se
garantiza el agua mediante la utilización de la infraestructura adecuada para
la extracción del agua como lo son los pozos profundos y molinos de vientos.
Proteínas. Una deficiencia de proteínas disminuye la tasa de crecimiento
de los animales jóvenes y reduce la fertilidad de los rebaños, por ello es
importante suministrarle al ganado bovino, especialmente durante la época
de crecimiento, cantidades adecuadas de éstas, para una eficiente producción
de carne.
52
Grasas e hidratos de carbono. Estos compuestos están constituidos por
carbono, hidrógeno y oxígeno. La grasa, la fibra y el extracto libre de
nitrógeno representan principalmente la energía disponible en los
alimentos, que posee el combustible tanto para las funciones vitales como
para las de producción.
Minerales. Son esenciales para el mantenimiento de la vida de los
animales, buena salud y máxima producción. Por lo menos hay 15 minerales
que se consideran esenciales entre los cuales se tienen el cloro, sodio, calcio,
fósforo, magnesio, potasio, hierro, cobre, cobalto, entre otros. Las sales de
estos minerales deben formar parte de la dieta de los bovinos. Así como el
cloruro de sodio (sal común) es necesario para la digestión de otros
nutrientes y regulación de las raciones celulares, su deficiencia resulta en
pérdida de apetito, baja conversión alimenticia y pérdida de peso.
Vitaminas. La mayoría de las vitaminas requeridas por el ganado, son
sintetizadas por los microorganismos del rumen. Una vez que éste se ha
desarrollado las únicas vitaminas que deben formar parte de la ración son
las liposolubles A, D, y E.
53
Enfermedades. Según Márquez y Linares (1979) en Plasse (1979) las enfermedades
son causa limitante del aumento de la producción y productividad de los rebaños,
además pueden impedir la realización de una selección y evitar así cualquier
progreso genético.
Es de vital importancia que en la finca se lleven a cabo los programas
sanitarios y de vacunación para evitar las enfermedades y con ello la posible
muerte de los animales que se traducen en pérdidas para el productor, las cuales
en muchos casos son incalculables.
Construcciones. Según Martínez y Mûller-Haye (1979) en Plasse (1979) están
comprendidas desde cercas hasta edificaciones, las cuales son necesarias para
efectuar una eficiente labor. Las construcciones deben ser siempre útiles y
económicas, de modo que satisfagan las necesidades a las que se les destine. Entre
las cuales se tienen:
Cercas. Se utilizan para mantener los linderos del fundo, existen cercas
eléctricas las cuales son más funcionales que las tradicionales, éstas se
caracterizan por tener un solo hilo de alambre y poseer electricidad, son
más económicas que las tradicionales, facilitan las operaciones ganaderas,
reducen las pérdidas de semovientes, permite un mayor aprovechamiento
54
del pasto existente, disminuyen el personal necesario para el manejo y
permiten aumentar el valor de la finca.
Lagunas artificiales. La fuente de abastecimiento de agua para las
lagunas es la afluencia de las aguas de escurrimiento producidas por las
lluvias, la cuenca de escurrimiento debe ser lo suficientemente amplia para
que pueda proveer de suficiente agua. La capacidad de la laguna dependerá
fundamentalmente de la filtración del suelo, de la evaporación de la zona,
de la duración de la sequía y del consumo de agua efectuado por los
animales, dependiendo este último del número y tamaño de los animales
que haya que abastecer.
Pozos. Los pozos pueden ser profundos, los cuales requerirán de bomba
o molino de viento y el tipo Jagüey que no necesita de estos aditamentos.
Molinos. Sirve como sistema para extraer el agua de los pozos, el cual es
universalmente usado por su economía y eficiencia.
Corrales de trabajo. Los corrales deben ser sencillos, pero lo
suficientemente grandes para manejar un número adecuado de animales, es
recomendable que estén ubicados en sitios cercanos a las demás
55
edificaciones y que dispongan de suficiente agua. Un corral debe ofrecer
facilidades para herrar, descornar, descargar, cargar, pesar, bañar, separar,
vacunar y para practicar alguna intervención quirúrgica menor.
Brete. Facilita la labor de sujetar al animal, éste sustituye ventajosamente
el botalón o bramadero como medio de inmovilizar a la res.
Corrales de ceba. Son utilizados para la alimentación de los novillos a
base de concentrados por un corto período de tiempo, para lograr un
engorde óptimo para el mercado. En la construcción de estos corrales hay
que considerar factores tales como: ambiente, sanidad, seguridad.
Saleros. Son envases que pueden construirse de diferentes materiales y
tipos donde se depositan los minerales y sales, los cuales deben estar
accesibles al animal durante todo el año.
Comederos. Pueden ser construidos de diversos materiales, cemento,
metal, madera y del tipo fijo o portátil.
Maquinaria y equipos. Para la realización de las actividades de una agropecuaria
se hace necesaria la utilización de equipos y maquinarias propios para la misma,
56
entre los cuales se tienen, tractores, rastras, big rome, sub-soladores, asperjadoras,
bombas, entre otras.
La depreciación de las construcciones, la maquinaria y equipos se
considera parte del costo del producto, y se distribuirá entre los centros de costos
que conforman el proceso productivo, a través de la metodología de asignación
indirectas, utilizando el criterio de la unidad animal bovina como base de
asignación de costos.
Fig. 2 Maquinaria Agrícola (Foto: Autor)
57
Una vez abordados los aspectos generales del proceso de producción, el
segundo aspecto a estudiar es la contabilidad de costos, en la cual se puede
observar que cada día la gerencia se enfrenta a la selección entre cursos
alternativos de acción y es aquí donde la contabilidad de costos le ofrece
información acerca de los diferentes tipos de costos, su impacto dentro de la
estructura de los mismos y su comportamiento, aspectos de vital importancia
para una gerencia efectiva.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Es un sistema especial de la contabilidad general, cuyo fin es la
planificación, acumulación, determinación, control y análisis de los costos de
fabricar un producto y prestar un servicio en particular.
Hargadon (1991) define a: “la contabilidad de costos como una parte
especializada de la contabilidad general de una empresa industrial ”. (p.1)
Backer y otros (1996) establecen que: ”se ocupa de la clasificación,
acumulación, control y asignación de costos.” (p.2)
58
En el mismo sentido Polimeni (1990) establece que: “ Es una técnica o
método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, empleado
por la gran mayoría de las entidades legales en una sociedad, o específicamente
recomendada por un grupo autorizado de contabilidad”. (p.2)
Del análisis de las definiciones antes mencionadas, se puede afirmar que la
misma es una técnica o un método para determinar los costos de hacer algo,
mediante la utilización de formularios que recogen la información, para ser
procesada y obtener las salidas, constituída por los costos de un determinado bien,
insumo o servicio prestado o fabricado en un momento determinado.
CONTABILIDAD PECUARIA O GANADERA
La Contabilidad Pecuaria o ganadera según Gómez (1994) “Se asemeja
mucho a la contabilidad de costos industriales, es decir, a la contabilidad que
emplean las empresas industriales o manufactureras. Por lo tanto sus principios
básicos y su filosofía, resultan sumamente parecidos y en muchos casos
iguales.”(P.1).
59
Tomando como punto de referencia lo comentado con anterioridad se
pueden utilizar los principios de contabilidad de costos por proceso para llevar el
control de la contabilidad agropecuaria, tomando en consideración las diferencias
entre una empresa del ramo fabril y agropecuario, en el sentido de que no existe
un proceso de transformación de materiales que genere el producto a comercializar
ya que dicho producto representa un ser vivo, el cual tiene un ciclo que va desde la
gestación hasta la venta al matadero, muerte o consumo interno, por otro lado se
tiene un sistema de producción propio de la actividad con características
particulares, además de consideraciones de carácter legal especiales para el sector.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Los principales objetivos de la contabilidad de costos, según: Polimeni (1990),
se resumen de la siguiente manera:
1. Proveer información requerida para las operaciones de planeación,
evaluación y control, salvaguardando los activos de la organización y
estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas a la
empresa.
2. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales,
contribuyendo a coordinar los efectos en toda la organización. (p.3)
60
FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
En el mismo sentido y apoyando lo expuesto en el párrafo anterior la
contabilidad de costos tiene como fines principales según Hargadon (1991) los
siguientes:
1. Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto
unitarios como globales, con miras a la presentación del Balance General.
2. Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder
calcular la utilidad o pérdida en el período respectivo y poder preparar
el estado de Rentas y Gastos.
3. Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el
control sistemático de los costos de producción.
4. Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de
capital a largo plazo, tales como reposición de maquinarias, expansión
de planta, fabricación de nuevos productos, fijación de precios de venta,
etc. (p.2)
61
Por lo tanto se puede conceptualizar a la contabilidad de costos como la
técnica de recolectar, clasificar, controlar y asignar costos a un bien o un servicio.
Esta persigue dos grandes fines: contable y administrativo.
FASES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Esta contempla tres fases perfectamente identificables las cuales son:
1. Diseño, instalación y supervisión de los sistemas de costos.
(Implantación)
2. Registro y acumulación de los costos.
3. Análisis de los costos, con el objeto de medir la eficiencia en la dirección
de la empresa.
La fase de implantación contempla el establecimiento de la normativa que
se adoptará en una empresa en materia de costos, una segunda fase que se refiere
al registro sistemático y periódico de los costos en un período determinado y por
último la fase del análisis de la información de costos que arroje el sistema, es
decir las salidas las cuales son el objeto principal de los sistemas de costos, ya que
ofrecen información útil y necesaria para el análisis estratégico y la toma de
decisiones, por medio de ella se pueden estudiar diferentes aspectos en el ámbito
productivo.
62
VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Según Polimeni (1994) las principales ventajas de la contabilidad de costos son:
1. Costos unitarios más exactos, lo cual trae como resultado la fijación de
precios de venta razonables, así como la eliminación de los artículos
improductivos.
2. Desarrollo de comparaciones de costos que permitan a la dirección
observar los hechos desfavorables y tomar medidas adecuadas para su
eliminación.
3. Eliminación de las deficiencias en las operaciones de la fábrica.
4. Mayor rendimiento en las operaciones, estableciendo estándares y
comparando los resultados reales con los estándares establecidos.
5. Establecimiento de controles sobre los desembolsos de materiales, mano
de obra y costos indirectos de producción
La identificación de los elementos de los costos de los productos, permite la
medición del ingreso y la fijación de precios y la determinación de los costos de
forma más acertada. En tal sentido a continuación se definen los elementos del
costo.
63
ELEMENTOS DEL COSTO
Materiales directos. Según Polimeni (1990) “ Son los principales bienes que se usan
en la producción y que se transforman en artículos terminados con la adición de
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.” (p.11)
Por lo tanto, se puede afirmar que son todos aquellos costos de la materia
prima y piezas que se emplean directamente en la producción, de manera que se
puedan identificar perfectamente tanto su costo como su cuantía, en cada unidad
de producción convirtiéndose en una parte intrínseca del producto terminado.
Mano de obra directa. Según Polimeni (1990) “Es el esfuerzo físico o mental gastado
en la fabricación de un producto. “ (p.12)
Es el costo del esfuerzo humano, ya sea mediante el contacto físico o
utilizando una máquina, aplicado para la transformación de los materiales directos
en productos terminados, en el grado que pueda medírsele y cargársele al
producto, es decir, se puede identificar medir, valuar de manera fácil y económica.
64
Costos indirectos de producción. Según Polimeni (1990) “Son todos los conceptos
que no se pueden identificar directamente con los productos específicos. “ (p.12)
Constituyen aquellos costos de difícil identificación en cada unidad
producida, los cuales se relacionan de manera indirecta con los productos
terminados y se cargan a la producción por medio del prorrateo, utilizando algún
criterio de aplicación equitativo y práctico. Los componentes de los costos
indirectos son:
Materiales indirectos. Son los materiales que se consumen en el proceso
productivo o se convierten en una parte integral no asociativa del producto
terminado. Son difíciles de identificar y medir, ejemplo: pegamento, lija, entre
otros. (p.12)
Mano de obra indirecta. Representa la labor que no puede ser asociada
cuantitativamente con los productos terminados porque no es realizada en forma
directa sobre el material que está siendo transformado, ejemplo: supervisores.
(p.12)
Otros costos indirectos. Son todos los gastos que, directa o indirectamente se
realizan con objeto de mantener la producción o asegurar los bienes que ayuden a
la obtención de la misma. Entre los costos indirectos se pueden mencionar los
65
siguientes: alquiler, depreciación, seguros, suministros y reparaciones, entre otros.
(p.12)
En la presente investigación se tendrá especial cuidado en la clasificación de
los elementos del costo, debido a que en una empresa ganadera, se observan
perfectamente los tres tipos de costos y deben establecerse mecanismos de control
adaptados al tipo de actividad, debido a que no resulta sencillo determinar con
exactitud las materias primas e insumos, mano de obra y otros costos de
producción, que se utilizan en el proceso productivo.
En cuanto a las materias primas e insumos que consume cada animal,
debido a la naturaleza de las actividades y las condiciones predominantes en el
sector, se debe proceder de acuerdo al criterio de estandarización del peso
corporal vivo contenido en la Unidad Animal Bovina, es decir cuánto de peso
corporal se transforma lo que consume un animal (U.A.B.), siendo la metodología
de asignación de costo de materiales e insumos en forma indirecta y no coincidente
totalmente en lo planteado por los autores citados en cuanto a los defensores de los
materiales directos.
En lo que respecta a la asignación de los costos de mano de obra se observa
en este tipo de actividades, que el personal que labora en la agropecuaria cumple
66
funciones diversas y muy variadas, ya que las tareas que se desarrollan en la
misma son de tipo común para todo el plantel de animales, por lo tanto, se hace
innecesario, llevar un control de la mano de obra por categoría de animal y por
clasificación debido a que los trabajadores intervienen indistintamente en labores
asociadas o no directamente con los animales.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS.
Según Polimeni (1990). Los costos se clasifican:
DE ACUERDO AL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN DE
PRODUCCIÓN
Costos Fijos. Son aquellos en los cuales el costo fijo total permanece constante para
un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varía con
la producción. Mas allá del rango relevante de producción, los costos fijos variarán,
ejemplo de ellos son: sueldos diarios, depreciaciones en línea recta, alquileres,
entre otros. Todos los costos fijos son controlables respecto a la duración del
servicio que prestan a la empresa.(p.17)
67
Costos variables. Son aquellos en los cuales el costo total fluctúa en relación
directa a los cambios de volumen de producción, ejemplos típicos son la materia
prima consumida, mano de obra directa empleada, ciertos materiales indirectos
utilizados, combustibles, lubricantes, entre otros. (p.15)
Costos semivariables. Son aquellos que permanecen constantes dentro de ciertos
límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando
solamente cuando rebasan aquellos límites. El cambio operado no guarda relación
definitiva con las modificaciones en el volumen de operaciones. (p.20)
Costos escalonados. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a
diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes
indivisibles. (p.21)
En el diseño del sistema de costo para la empresa Hacienda Campo Alegre
se toman en consideración los costos sin clasificarlos en fijos, variables,
semivariables y escalonados, ya que las asignaciones se realizarán de forma
directa e indirecta y el plantel de animales es homogéneo, por lo tanto no ocurrirán
distorsiones significativas en la asignación de costos. No obstante se considera de
utilidad esta clasificación para efectos de análisis posteriores, para la toma de
68
decisiones a nivel gerencial, en cuanto a los análisis de la relación costos volumen
utilidad y el análisis del punto de equilibrio.
SEGÚN EL COSTO CAPITALIZABLE
Sistema de costos por absorción. Se asigna al producto fabricado todos los costos
que intervienen en el proceso productivo, sin importar su comportamiento y que
los permita clasificar en fijos, variables y semivariables. A medida que se producen
los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos se van
incorporando a los productos terminados, constituyendo su costo total,
independientemente de su comportamiento frente al volumen de producción.
(p.61)
Sistema de costeo directo o variable. Sólo se carga a los productos terminados los
costos variables de producción (materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de producción variables), tratando los costos indirectos fijos, como
gastos operativos, sin ser absorbidos por el producto. (p.61)
Para el sistema de costo propuesto, se considera el costo por absorción
debido a que se tomarán en cuenta todos los costos de producción, sin considerar
su comportamiento en fijos o variables y serán capitalizados a los productos por la
característica de permanencia de los objetos de costos dentro de la organización.
69
Más sin embargo, para efectos de análisis adicionales, relacionados con el volumen
de producción se debe utilizar el sistema de costeo directo.
SEGÚN LA FUNCIÓN
Costos de manufactura. Estos se relacionan con la producción de un artículo, y
constituyen la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y los
costos indirectos de producción. (p.29)
Costos de mercadeo. Se incurren en la venta de un producto o servicio. (p.29)
Costos administrativos. Se incurren en la dirección, control y operación de una
compañía e incluye el pago de salarios a la gerencia y al staff. (p.29)
Costos financieros. Estos se relacionan con la obtención de fondos para la
operación de la empresa, incluyendo el costo de los intereses que la compañía debe
pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes. (p.29)
70
Para la presente investigación es importante la clasificación en estos costos
porque permitirá conocer la cuantía de los mismos, para fines gerenciales y
administrativos, en cuanto a la planificación y control de los costos en cada una de
las áreas funcionales de la organización, no obstante el diseño del sistema se centró
en determinar los costos de manufactura o producción de ganado.
SEGÚN LA CATEGORÍA CON RESPECTO A LOS PERÍODOS QUE BENEFICIA
Costos de producto. Son los que se identifican directa e indirectamente con el
producto, son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación. Estos no suministran ningún beneficio hasta que se
vende el producto, y por consiguiente, se inventarían hasta la terminación del
producto. (p.30)
Costos del período. Estos costos no están directa ni indirectamente relacionados
con el producto, no son inventariados. Los costos del período se cancelan
inmediatamente, van al estado de resultados como gastos de administración y
ventas puesto que no puede determinarse ninguna relación entre costos e
ingresos. (p.30)
SEGÚN EL TIEMPO O MOMENTO DEL CÁLCULO
71
Sistema de costo real o histórico. Consiste en la determinación de los costos
unitarios-totales después de ser incurridos, computándose al final de un período
determinado. Los costos históricos presentan la particularidad que al terminar los
costos para cada elemento del producto, resulta sencillo identificar de manera
inmediata el material directo y la mano de obra directa, por el contrario para los
costos indirectos de producción que, por su naturaleza, son costos indirectos, debe
conocerse el costo total de éstos al concluir el período para luego, de manera
proporcional, distribuirlo o prorratearlo entre el total de unidades producidas; a
estos costos también se les llama post-mortem, ya que no se conocen sino hasta un
tiempo después de terminar el trabajo.
Sistema de costos predeterminados. Es un cálculo previo del costo de un producto
antes de iniciarse el proceso productivo; así mismo, más que sistemas son métodos
empleados para comparar los costos reales o históricos y medir su efectividad con
los que se calcularon a priori e indicar las variaciones entre ambos.
SISTEMA DE ACUMULACIÓN
Para la determinación de los costos de un bien o un servicio se hace
necesario la utilización de un sistema de acumulación de costos durante un
período, que permita la recolección de costos, mediante la utilización de un
72
conjunto de procedimientos o sistemas los cuales pueden ser periódicos y
perpetuos. Según Polimeni (1990)
Periódicos. Es un sistema de acumulación de costo que provee información
limitada del costo del producto durante un período, el cual requiere de ajuste cada
cierto tiempo con la finalidad de determinar el costo de los productos terminados.
Estos ajustes resultan de la toma física de inventario. (p.55)
Perpetuo o continúo. Es un sistema de acumulación de datos de costos del
producto mediante cada uno de los elementos del costo, que provee información
continúa de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artículos
terminados, de los costos de los artículos fabricados y vendidos. (p.56)
Los sistemas son elementos que interactuan entre sí para el logro de un
objetivo, están conformados por entradas de datos, procesos y salidas de
información. En tal sentido los sistemas de contabilidad de costos según Plasse, D
y otros en Ortega (1969), los define como:
“...el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes
estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios
técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de
producción y el control de las operaciones fabriles realizadas” (p.115)
73
Para poder ubicar al proceso productivo que se desarrolla en la empresa
Hacienda Campo Alegre C.A., dentro de las diferentes clasificaciones existentes,
se hace necesario establecer una breve conceptualización de ellas.
CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS.
Polimeni (1990), clasifica a los sistemas de costos:
SEGÚN LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD DE PRODUCCIÓN
Sistema de costo por órdenes específicas. Un sistema de acumulación de costos por
órdenes de trabajo es más adecuado donde un sólo producto o un grupo de
productos se hace de acuerdo con las especificaciones de los clientes. (p.57)
Es un sistema de contabilidad de costos por medio del cual se computan los
costos totales y unitarios de materiales, mano de obra y costos indirectos de
producción, por lotes, pedidos y órdenes de producción. Se utilizan para satisfacer
pedidos significativos de la clientela o para aumentar el nivel de las exigencias en
el almacén de la empresa, los cuales de esta forma resultan controlados por
separado. Al efecto, se emite una orden de fabricación numerada por cierta
cantidad de unidades del producto, y a la misma se le van haciendo los cargos
74
respectivos por concepto de cada uno de los elementos del costo que la conforman
hasta que se termine de procesar el lote solicitado en dicha orden de producción.
Este sistema de costo se aplica en aquellas empresas cuyo proceso productivo
puede ser interrumpido.
Sistema de costos por proceso continúo de fabricación. Se utiliza cuando los
productos se hacen mediante técnicas de producción en gran volumen, es
adecuado para la producción de artículos homogéneos. (p.59)
Es el sistema de contabilidad de costo generalmente utilizado por empresas
manufactureras cuyo proceso es continúo y subdividido en pequeños subprocesos,
hasta lograr la transformación de los materiales directos en productos elaborados
que serán destinados a satisfacer la demanda del mercado.
El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción
por departamentos o centros de costo. Un departamento es una división funcional
principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o
más procesos se ejecutan en un centro de costo, cada proceso se conforma como un
centro de costo, en lugar de por departamentos. Por ejemplo el departamento de
“ ensamblaje” de una compañía manufacturera electrónica, puede dividirse en los
siguientes centros de costo: disposición de materiales, alambrado y soldadura. Los
75
departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos
dentro de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia por los costos
incurridos preparando periódicamente un informe del costo del producto. Este
informe es un registro detallado de las unidades y actividades de costo en cada
departamento, o centro de costo, durante un cierto período de tiempo.
En el costeo por proceso el concepto de producción equivalente es básico. En
la mayoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante un período.
Luego, hay unidades que aún están en proceso en las distintas fases de la
producción. Todas las unidades deben expresarse en función de unidades
terminadas, para determinar el costo unitario. La producción equivalente es la
presentación de las unidades incompletas en términos de unidades terminadas,
más el total de unidades actualmente terminadas.
El nivel de terminación de los materiales directos y los costos de conversión
(mano de obra y costos indirectos de producción), es difícilmente el mismo, se
necesitan dos cómputos separados para la producción equivalente. Los materiales
generalmente son agregados en un punto específico de la producción o al principio
o al final del proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades
de trabajo en proceso tendrán los costos de los materiales directos completos
76
(100%). Para los costos de mano de obra y los indirectos de producción se supone
que se aplican uniformemente a lo largo del proceso.
En el caso de los costos agropecuarios la producción equivalente se
determinará en función a la unidad animal bovina, en base al grado de terminación
del animal, sin considerar por separado los elementos del costo por las
características propias del producto final.
El total de unidades equivalentes de producción para cada elemento del
costo se encuentra sumando el número de unidades terminadas como unidades
equivalentes del trabajo en proceso.
Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes,
multiplicando las unidades en proceso por el porcentaje de terminación. Las
unidades equivalentes de producción son luego utilizadas en el cómputo del costo
unitario.
En el caso de la Hacienda Campo Alegre C.A., se toma como grado de
terminación, la estandarización del peso corporal vivo contenido en la Unidad
Animal Bovina (U.A.B.) la cual está en función al peso corporal del vientre adulto
en producción de cualquier especie doméstica, con peso representativo de la
77
ganadería de la empresa estudiada, en el caso de los bovinos es de 450 Kg. porque
es eso lo que pesa la vaca adulta apta para la producción. Este criterio sirve para
definir por el peso corporal el resto del rebaño, su equivalente en UAB, por lo tanto
animales de peso y sexo diferentes son convertidos a (U.A.B.), multiplicando el
número por un factor de conversión representativo de la categoría o clasificación
de los animales de la agropecuaria. Así, el maute y mauta que equivalen al 75 %
del peso de su madre y las crías sin destetar aproximadamente un 50 %, ya que
pesan unos 200 Kilogramos en promedio. Por consiguiente un rebaño de 100 vacas
tendrá 100 UAB, pero un rebaño de 50 vacas y 50 becerros representará solo 75
UAB, siendo la misma cantidad de cabezas.
En la agropecuaria en estudio los factores de conversión son los siguientes:
TABLA 2
CATEGORÍA FACTOR DE CONVERSIÓN
TORO REPRODUCTOR 1.55
VACA 1
NOVILLO 1
NOVILLA 0.88
MAUTE 0,77
MAUTA 0.77
78
BECERRO 0,44
BECERRA 0,44
Fuente: El Autor.
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
NATURALEZA DE LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación consiste fundamentalmente en realizar un diseño
de un sistema de costos en la explotación de ganado bovino en la Hacienda Campo
Alegre C.A., en el lapso comprendido entre Octubre 2000 – Marzo 2001, la
empresa se encuentra ubicada en Barinas, estado Barinas.
Para la elaboración del sistema de costo se deben describir las diferentes
fases que contempla el proceso productivo, en las diversas etapas por las que pasa
el semoviente, como lo es la etapa prenatal en la cual se inicia el proceso, crianza
etapa posterior al nacimiento del animal, el levante y la ceba fase final que es aquí
cuando el animal está apto para ser vendido o para pasar a formar parte del
proceso productivo en caso de animales de recría (vientres y padrotes). En estas
fases deben identificarse los costos de alimentación, de medicinas, la mano de obra
utilizada para el manejo de los animales, los costos de mantenimiento de potreros
79
y todos aquellos que se relacionen directamente con la producción del ganado
bovino, para de esta forma obtener los costos de los animales en cualquier fase y
determinar la rentabilidad de la empresa, en cuanto a la eficiencia del proceso de
explotación.
TIPO DE ESTUDIO
Según la estrategia metodológica seleccionada para el desarrollo de la
investigación, la misma es de carácter de campo.
La investigación de campo se realizó por cuanto era necesario recabar datos
de primera mano. Por medio de ésta se percibió el fenómeno en su propio
ambiente, ya que los datos fueron tomados directamente del proceso productivo
que se lleva a cabo en la Hacienda Campo Alegre C.A., lo cual permitió obtener
información para la elaboración del diseño del sistema de costos (fases del proceso
productivo, elementos del costo y operaciones que se realizan en la empresa), con
la finalidad de analizar la situación y recabar información que sirviera de base para
el diseño del sistema. Igualmente los datos sobre la empresa y los procedimientos
administrativos se obtuvieron a través de la consulta de fuentes secundarias tales
como manual de cargos y funciones, registros de libros diarios y mayores,
balances, informes financieros, y otras fuentes de información, consideradas
importantes en relación directamente con el tema.
80
Luego de hacer una revisión de las diferentes modalidades de investigación
según su nivel de análisis, se encuentra que la presente investigación tiene la
modalidad de estudio de proyectos o proyecto factible debido a que contempla las
estrategias de observación. Tiene flexibilidad para combinar tanto elementos
documentales como de campo y su cobertura contempla la fase del diagnostico,
formulación, factibilidad, ejecución y evaluación, todos estos elementos presentes
en la investigación. Por otro lado el estudio contempla el diseño de un sistema de
costos lo que conlleva a la modificación de políticas existentes para poder
implementar la operatividad del sistema.
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
A fin de definir el tipo de investigación se hace necesario establecer los
parámetros en que se circunscribe este trabajo. El mismo se desarrolló en la
empresa sin alteración alguna deliberada de las variables, por tal motivo se
estudiaron los procesos desarrollados en la empresa como se llevan a cabo sin
causar ningún control, por lo que se define una investigación de tipo no
experimental; aquí se observan situaciones tal y como se dan en su contexto
natural, para después analizarlas. Por otro lado es seccional o sincrónica ya que
recolecta los datos en un solo momento, en un tiempo único, el cual abarca el lapso
comprendido entre Octubre 2000 a Marzo 2001, y su propósito es describir las
variables y analizar su incidencia en un momento dado.
81
UNIVERSO
Para esta investigación en particular, el universo está constituido por las
funciones que intervienen en el proceso de producción de ganado bovino que se
lleva a cabo en la empresa Hacienda Campo Alegre C.A. con sede en la ciudad de
Barinas del Estado Barinas.
UNIDADES DE ANÁLISIS
Las unidades de análisis de la presente investigación están constituidas por
los procesos administrativos relacionados con los costos de producción, el proceso
productivo, los elementos del costo, así como la metodología de acumulación y
asignación de costos a los objetos de costos (semovientes).
UNIDADES DE OBSERVACIÓN
La información se obtuvo de las unidades de observación, las cuales se
dividen en directas e indirectas. Las primeras corresponden a las personas o
funcionarios que ejecutan las actividades dentro de la organización, como lo son
los jefes de los cuatro departamentos (Administración, Compras y Mantenimiento,
Producción y Control de Calidad), del personal del área de producción,
administración y comercialización y la segunda se refiere a los procesos que se
llevan a cabo dentro de la organización, como lo son las fases que conforman el
proceso productivo y los diversos procesos contables y administrativos que se
ejecutan en la empresa.
82
TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Para la presente investigación se utilizaron para la recolección de los datos
las técnicas que a continuación se mencionan:
Análisis Documental: Se refiere al estudio y análisis realizado de las fuentes de
información brindadas por la empresa, en cuanto a documentación, registros,
análisis de cuentas, reportes del sistema empleado para el control de los animales y
los diferentes estados financieros por ellos emitidos para el período económico del
año (2000), con la finalidad de familiarizarse con los procesos o actividades de cada
división (unidades de análisis), así como la obtención de datos reales.
Igualmente para la investigación se adecuó la guía de observación con la
cual se levantó directamente de la realidad, información sobre los procesos y
procedimientos que se llevan a cabo en la organización, es decir consistió en
estudiar la situación presentada, tal cual se lleva a cabo.
En tercer lugar, se aplicó una matriz de verificación que sirvió para
determinar los procesos que se ejecutan, quiénes son los responsables de dichas
actividades y si la forma de llevarse a cabo es la más idónea.
83
Además se empleó la técnica de encuesta, para lo cual se estructuraron
cuatro cuestionarios, consistentes en una serie de preguntas abiertas y cerradas
dirigidas al personal que labora para la agropecuaria, aplicados de la siguiente
manera:
Cuestionario I: relativo a los procesos y formularios de Compras de insumos
tanto nacionales como internacionales, llevados a cabo en la organización, (se
aplicó al Jefe de Compras y Mantenimiento).
Cuestionario II: estructurado para recabar información relacionada con la nómina,
los beneficios sociales, retenciones, y todo lo referente al control del personal que
labora en la empresa, formularios utilizados, control de asistencias y
procedimientos de contabilización de las mismas, tanto de empleados como de
obreros. (Aplicado al Jefe de Administración).
Cuestionario III: orientado a levantar la información sobre los costos indirectos de
producción, criterios, tipos, cuantías, registros; (este cuestionario fue aplicado a los
Jefes de los departamentos Compras y Mantenimiento; y al Jefe de Producción).
Cuestionario IV: elaborado para recabar la información relativa al proceso
productivo, concerniente a las divisiones, elementos intervinientes, actividades
84
realizadas, duración, resultados, programas sanitarios, programas alimenticios
etapas, fases; (el mismo fue aplicado al Jefe de Control de calidad).
Esta técnica permitió obtener información directa respecto del problema
planteado, en cuanto a: características del proceso de explotación de la
agropecuaria, elementos que deben integrar el sistema de costos, evaluación del
plan de cuentas existente para determinar la necesidad de adaptarlo, diseño de
formularios, procedimientos de control, evaluación de los mismos y
estructuración de los procedimientos necesarios a utilizar.
En los cuatro cuestionarios se requirió información cualitativa y
cuantitativa, relativa a los procesos, productos, costos, rentabilidad, actividades.
Por otra parte, se hizo uso de la entrevista estructurada, para afianzar la
información recolectada a través de los cuestionarios, utilizando además la
observación directa, para abarcar a más personas dentro de la organización y de
esta manera afianzar el proceso de investigación.
Considerando la naturaleza de la información requerida y la posibilidad de
acceso se aplicó unas entrevistas a los jefes de departamento, de los cuales se
obtuvo información relativa al proceso productivo, elementos que intervienen en
el mismo, características particulares de los objetos de costos (Semovientes) entre
85
otra información, al jefe de administración quien proporcionó datos sobre los
registros existentes en la organización, y a los analistas de tesorería y nómina, los
cuales ofrecieron datos relacionados con las labores que se desempeñan en la
empresa de manera directa e indirecta.
TÉCNICA DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS
Con la información obtenida, de las fuentes no primarias, la proporcionada
por los (cuestionarios, entrevistas y la observación directa) previo al análisis
propio, se procedió a diseñar el sistema de costos por proceso en la empresa en
estudio, con diseño específico para cada elemento del costo y con la propuesta de
formularios que facilitaron el manejo y comprensión de dicha información.
Por otra parte se creó el sistema contable general, el cual se desarrolló
mediante la creación de un catálogo cuentas, integrado al sistema contable
general, con la finalidad de cubrir el último objetivo específico de la investigación;
lo cual prevé hacer operativo el funcionamiento del sistema.
Por último, se realizó la descripción del control de los elementos del costo,
tomando en consideración los basamentos teóricos conceptuales contenidos en el
marco teórico, para presentar las conclusiones obtenidas en la investigación.
v
vi
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES
Para llevar a cabo la investigación se realizó una revisión bibliográfica en el
área de costos y en especial lo referente a los costos agropecuarios; igualmente se
revisaron trabajos en la UCLA y en otras Universidades, a nivel regional
encontrándose algunos trabajos que se tomaron como antecedentes de este
estudio, por estar relacionados con el tema, entre los cuales se destacan:
Castellano, Oscar (1997) realizó un trabajo titulado “ Diseño de un Sistema
Contable para la toma de decisiones en la empresa Ganadera Agropecuaria
Aroa de Lara C.A. ubicada en el Estado Yaracuy”, el cual plantea el diseño de
un sistema contable mediante la elaboración de un plan de cuentas adaptado a
las necesidades propias de la empresa, el diseño de un sistema de control de
semovientes, el cual es un requisito indispensable para la contabilización de
las operaciones de sus animales según las diferentes categorías.
Concluye que los principales ingresos de una empresa de ganadería de ceba
están constituidos por la venta de ganado, por lo cual debe dársele un tratamiento
vii
especial al control y manejo de los inventarios, si se quiere hacer de esta actividad
un negocio rentable y establece que el control y buen manejo del inventario de
semovientes representan el principal reto que deberá enfrentar el gerente
ganadero. Por lo tanto la investigación dio especial atención al manejo y control
de inventario de semovientes.
El gran aporte de este estudio, a la presente investigación radica en prestarle
especial atención al manejo y control de inventarios, ya que constituyen un rubro
de gran importancia dentro de las empresas del sector ganadero.
Apóstol, Susana y otros (1998), en un trabajo denominado “Diseño de un
Sistema de Costos, para la Explotación de Carne de Ganado Bovino por el
Método de Cría-Engorde en la Finca San Francisco. Aroa, Estado Yaracuy”,
presentan un sistema de costos como alternativa de aplicación inmediata que
permite a la gerencia obtener información oportuna y confiable, garantizando
una metodología uniforme para el uso de procedimientos y formularios que
faciliten el registro contable adecuado para la acumulación de costos, bajo un
sistema perpetuo en los respectivos centros de costos presentados en el plan
de cuentas adaptado; de igual forma los procedimientos indican la pauta para
efectuar la distribución de los costos a las diversas categorías de ganado, el
registro de movimientos de inventario, la generación de informes y la toma
física de inventario anual.
viii
En el sistema propuesto, el control de inventarios se lleva a cabo
considerando la antigüedad de los rebaños para evitar desviaciones en el costo
unitario, además dicho sistema permite suministrar información sobre los costos
totales de los diversos centros, de los elementos del costo y también contribuye a
determinar el costo de venta de manera inmediata.
Con este estudio se demostró que se pueden implantar sistemas de costos en
empresas del sector agropecuario, que suministren información oportuna y
confiable en cuanto a los costos de los semovientes en sus diferentes etapas, así
como el análisis de los elementos del costo lo cual se considera clave para el
desarrollo del tercer objetivo especifico de esta investigación.
Acosta, José y otros (2000) efectuaron un trabajo denominado
“Procedimientos Administrativos y Contables para unidades de producción
Agropecuarias”. En esta investigación se planteó como objetivo adecuar los
procedimientos administrativos y contables existentes en la explotación de
unidades de producción agropecuarias, indicando los requerimientos legales
y determinación de los registros agrícolas, pecuarios, administrativos y
contables necesarios en este tipo de organización.
ix
Este modelo tuvo como finalidad orientar a productores, profesionales y
estudiantes de las ciencias agropecuarias y administrativas contables, en las
actualizaciones que se están gestando en esta área en los momentos presentes para
adaptarse a las mismas.
El trabajo centró su estudio en la documentación bibliográfica en cuanto al
aspecto legal relacionado a las explotaciones agropecuarias, enmarcado dentro de
los parámetros que las leyes exigen, para el óptimo funcionamiento de las mismas.
El resultado de esta investigación constituyó un gran aporte para el presente
trabajo debido a que en él se presentó todo lo relacionado con los procedimientos
legales, administrativos y contables para empresas agropecuarias, fue aspecto
fundamental para el desarrollo de este estudio, siendo la base para el
establecimiento de un sistema contable que permita el procesamiento de la
información, alcanzar el primer objetivo específico trazado en este estudio.
Esteves, Doris y otros (2000) en su estudio “Sistema Contable Aplicado a
Explotaciones Agrícolas (pecuarias) caso práctico Hacienda San Pablo”, se
plantearon como propósito, la creación de un sistema contable aplicado a
explotaciones agrícolas (pecuarias), que pudiese ser utilizado por pequeñas y
medianas empresas dedicadas a la producción primaria de la economía.
x
En su investigación concluyen, que el sistema diseñado se aplica en
empresas agropecuarias y servirá de guía en los actuales momentos cuando el
marco legal del país está cambiando rápidamente, haciéndose necesario mantener
el control del registro de las operaciones, con el fin de presentar declaraciones de
rentas para el pago del I.S.L.R.
La importancia de este estudio para la presente investigación, radica en que
manejó aspectos relacionados con el plan de cuentas de una empresa agropecuaria,
además de tocar aspectos relacionados con los registros contables propios de esta
actividad económica, haciendo hincapié en la importancia de éstos para las
declaraciones de las rentas, los cuales se consideran claves para el desarrollo del
sexto objetivo específico de este estudio.
BASES LEGALES
Dentro del marco legal existente en el país, esta investigación se encuentra
directamente influenciada en el aspecto impositivo, específicamente por la materia
que rige o norma las actividades primarias, consagrada en la Ley de Impuesto
Sobre la Renta promulgada y publicada en Gaceta Oficial extraordinaria N° 5.390
de fecha 22 de octubre de 1999 cuyo régimen es aplicable en forma general de la
siguiente manera:
xi
Para Personas Naturales, en el artículo 80 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, consagra que las personas naturales residentes en el país que se dediquen
exclusivamente a la realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o
piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores o igual de 2.625
unidades tributarias (11.600 Bs./UT para el año 2000) que equivalen a Bs.
30.450.000,00, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o
pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
El parágrafo único del referido artículo señala que se entenderá por
actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, las que
provengan de la explotación directa del suelo o de la cría y las que deriven de la
elaboración complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el
criador, realizada en el propio fundo, salvo la elaboración de alcoholes, bebidas
alcohólicas, y productos derivados de la actividad pesquera.
Para Personas Jurídicas, no se establece un monto mínimo de ingreso brutos
para el pago del I.S.L.R.; no obstante la Ley de Impuesto Sobre la Renta
contempla un incentivo en la parte fiscal para las actividades agrícolas, pecuarias,
pesqueras y piscícolas estipuladas en el artículo 57 de la misma.
La rebaja prevista será de un ochenta porciento (80 %) sobre el valor de las
nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción
xii
cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la
comunidad donde se encuentre inserta. A los fines de reconocimientos fiscales de
las inversiones comunales, éstas deberán ser calificadas previa su realización y
verificadas posteriormente por el organismo competente del Ejecutivo Nacional.
Los productores agropecuarios siguen estando sometidos a todos los
deberes formales previstos para los contribuyentes al I.S.L.R. según lo estipulado
en el artículo 126 del Código Orgánico Tributario, el cual establece que los
contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que
realice la administración tributaria y, en especial, deberán llevar en forma debida y
oportunamente los libros y registros especiales referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente, inscribirse en los registros pertinentes, a los que
aportarán los datos necesarios y comunicarán oportunamente sus modificaciones,
presentarán dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan y
exhibirán y conservarán en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito,
los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1999, elimina la exención a los
productores agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y
xiii
piscícolas, pero según la Gaceta Oficial N° 3.695 de fecha 18 de julio del 2000, se
establece una reforma a esta ley, de acuerdo al decreto de exoneración N° 838 de
fecha 31 de mayo del 2000, en el cual se exoneran del pago del Impuesto sobre la
Renta los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la
explotación primaria de las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas,
pesqueras, acuícolas y piscícolas.
A los efectos de este decreto, se entiende por explotación primaria la simple
producción de frutos, productos o bienes que se obtengan de la naturaleza,
siempre que éstos no se sometan a ningún proceso de transformación ni de
industrialización o elaboración de subproductos, sólo se incluyen dentro de esta
actividad los procesos mencionados en el Artículo 2 del Decreto N°838.
Así mismo es imprescindible que las actividades sean realizadas en el
propio fundo (de acuerdo a lo establecido en el Artículo 80 I.S.L.R) y por las
personas registradas como beneficiarias.
Es de suma importancia para la elaboración de la investigación tomar en
consideración lo antes señalado, ya que uno de los fines principales de la
contabilidad es suministrar información para fines tributarios y permitir la
elaboración de la declaración de Impuesto Sobre la Renta, en la cual se deben
plasmar en forma detallada los costos y gastos deducibles del pago del impuesto;
xiv
por lo tanto las empresas productoras deben poseer un sistema de costos que les
genere dicha información, más aún, las empresas agropecuarias que están sujetas a
un proceso productivo que abarcaría más de un ejercicio económico.
Por otra parte, la Ley del Impuesto a los Activos Empresariales y su
Reglamento, publicada en decreto N° 3.266 del 26 de noviembre de 1993 en Gaceta
Oficial N° 4654 del 01 de diciembre de 1993, en su artículo 3, establece la exención
del pago de este impuesto a los productores agrícolas, pecuarios o pesqueros por
los activos invertidos en tales actividades, cuando se realicen a nivel primario.
También es preciso mencionar que todo productor agropecuario, pesquero y
forestal continúa estando exento del Ajuste por Inflación, cuando realice
actividades a nivel primario y los que realizan actividades comerciales y que estén
obligados a llevar libros de contabilidad, deberán ajustar al cierre de cada ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios, para determinar el incremento o
disminución del patrimonio resultante, el menor o mayor valor que se genere al
actualizar el patrimonio neto y los activos y pasivos no monetarios, serán
acumulados en una partida de conciliación fiscal que se denomina Reajuste por
exposición a la Inflación y que se tomará en consideración para la determinación
de la renta gravable en la forma que establezca la ley y con la finalidad de realizar
su respectiva declaración.
xv
Ley del Seguro Social Obligatorio (S.S.O.). Tiene por objeto regular el
régimen que se aplicará en las contingencias de enfermedad y accidentes,
maternidad, invalidez, vejez, sobrevivientes y paro forzoso de sus afiliados
(artículo 1 de la ley S.S.O.) Para efectos del S.S.O., se tienen que considerar dos (2)
regímenes, total y parcial:
Régimen total. En este régimen están amparados todos los trabajadores que
laboran en ciudades donde existen centros de asistencia médica del seguro social
obligatorio. Estos trabajadores reciben todos los beneficios derivados de la Ley del
Seguro Social Obligatorio tales como: asistencia médica integral, cirugía,
medicinas, hospitalización, maternidad, laboratorios, además de las
indemnizaciones en dinero correspondiente a pensiones de invalidez, vejez,
sobrevivientes, incapacidad parcial, etc. (Artículo 2 de la Ley del Seguro Social
Obligatorio)
Los aportes, según el tipo de riesgo son aporte patronal: riesgo mínimo 9 %,
riesgo medio 10% y riesgo máximo 11%; y aporte trabajador: 4 % para todos los
riesgos.
Régimen parcial. Bajo este régimen están amparados los empleados
públicos y los trabajadores que laboran en empresas ubicadas en ciudades donde
no existen centros hospitalarios del Seguro Social Obligatorio. Estos empleados
xvi
solo están asegurados para las prestaciones en dinero, por invalidez o incapacidad
parcial, vejez, muerte y nupcias. Los aportes, según este régimen son aporte
patronal: 4 % y aporte trabajador 2 %.
El Reglamento General de la Ley del Seguro Social consagra en forma
precisa que no están sujetos al régimen del seguro social aquellos trabajadores
temporeros cuyo trabajo con el mismo patrono no exceda de tres (3) días a la
semana, en cambio cuando exceda de diez (10) el conjunto de sus jornadas diarias
en el transcurso de un mes, se imputan como trabajadores permanentes y caen
dentro de los supuestos arriba expuestos.
Los productores agropecuarios están amparados por el régimen parcial, lo
que conlleva que este sector se encuentre desasistido en cuanto a la prestación de
servicios médicos, a pesar de que estas personas realizan labores de riesgos
mayores, por la naturaleza de las actividades.
Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE). Tiene como
finalidad promover la formación profesional de los trabajadores, contribuir a la
formación de personal especializado y llevar a cabo programas de adiestramiento
dedicados a la juventud desocupada (Artículo 3 de la Ley del INCE).
xvii
Entre los propósitos del INCE, está la capacitación agrícola de los egresados
de escuelas rurales, y productores agropecuarios con el objeto de formar personal
apto para una eficiente utilización de la tierra y de otros recursos naturales.
Los aportes que deben realizar el patrono y el trabajador deben ser de la
siguiente manera: una contribución de los patronos, equivalente al dos por ciento
(2%) del total de los sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier
especie, pagados al personal que trabaja en los establecimientos industriales o
comerciales no pertenecientes a la nación, a los estados ni a los municipios y de los
trabajadores el medio por ciento (1/2%) de las utilidades, pagadas a los obreros y
empleados y aportadas por éstos. Tal cantidad será retenida por los respectivos
patronos para ser depositada a la orden del instituto, con la indicación de la
procedencia. Los aportes fijados deben ser depositados por los patronos en el
organismo que indique el instituto, dentro de los cincos (5) días después de
vencido cada trimestre.
El Decreto-Ley del Sistema de Paro Forzoso y Capacitación Laboral (S.P.F.),
tiene por objeto amparar temporalmente al afiliado que, cumpliendo con los
requisitos previstos en el Parágrafo primero del Artículo 8 del Decreto-Ley quede
cesante, y garantizar los mecanismos necesarios que faciliten su reinserción en el
mercado de trabajo. (Artículo 1 del Decreto-Ley del S.P.F.).
xviii
Estarán amparados por el Decreto-Ley las siguientes personas:
Los trabajadores al servicio de empresas, entes o establecimientos del
sector público o privado, que presten sus servicios bajo relación de
dependencia por tiempo determinado, indeterminado o para una obra
determinada, en el ámbito urbano o rural; así como también los
funcionarios o empleados públicos.
Los aprendices que mantengan una relación de trabajo, de conformidad
con lo establecido en el Artículo 268 de la L.O.T.
Los trabajadores domésticos, trabajadores a domicilio, deportistas
profesionales, trabajadores rurales y aquellos trabajadores sujetos a
regímenes especiales que sean susceptibles de protección a través de este
sistema.
Las normas relativas a las cotizaciones de los empleadores y trabajadores se
regirán conforme a lo establecido en la Ley Orgánica de Seguridad Social.
La cotización se causará mensualmente y se calculará sobre la base del
salario normal del trabajador, de conformidad con lo previsto en la L.O.T., hasta
un límite máximo de veinte (20) salarios mínimos. Cuando el salario del trabajador
sea mayor de veinte (20) salarios mínimos, el cálculo de la cotización se hará sobre
la base de este límite.
xix
La cotización inicial aplicable para la base contributiva prevista en el
artículo 4 de este Decreto-Ley será del dos coma cincuenta por ciento (2,50%),
correspondiéndole al empleador cotizar el ochenta por ciento (80%) y al trabajador
el veinte (20%) por ciento restante.
El Decreto-Ley del Sistema de Vivienda y Política Habitacional (L.P.H.),
tiene por objeto desarrollar los principios que en materia de vivienda establece la
Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social Integral y determinar las bases de la
política habitacional para que el Estado, a través de la República, los Estados, los
Municipios y los entes de la administración descentralizada, así como todos los
agentes que puedan intervenir, estimulen, movilicen y apoyen de manera
coherente las acciones de los sectores público y privado, a fin de satisfacer las
necesidades de vivienda en el país.
La asistencia habitacional será prestada a aquellas personas o familias cuyos
ingresos mensuales no superen las ciento diez unidades tributarias (110 U.T.).
El aporte obligatorio de los empleados y obreros estará constituido por el
uno por ciento (1%) de su remuneración, y el de los empleadores o patronos estará
constituidos por el dos por ciento (2%) del monto erogado por igual concepto.
xx
En el caso de las retenciones y aportes en toda la materia legal tratada
(Seguro Social Obligatorio, Ley Política Habitacional e Instituto Nacional de
Cooperación Educativa), se debe tomar en cuenta para el estudio que se realizó,
que las mismas están estrechamente vinculadas con el segundo elemento del
costo. (Ver cuadro de operacionalización de las variables en lo relacionado al
control de la nómina).
BASES TEÓRICAS
Para la realización de la investigación fue indispensable la revisión de
material bibliográfico y de publicaciones relacionadas con el tema en estudio que
contribuyesen a ampliar y organizar los elementos que conforman la problemática
planteada y a sustentar los temas tratados. A tal fin se toman como bases teóricas
de la investigación dos grandes áreas; las relacionadas con la explotación intensiva
de ganado bovino en todo lo concerniente al proceso productivo y el aspecto
relacionado con la contabilidad de costos, en todo lo referente a su definición,
características, ventajas, entre otros aspectos.
xxi
El primer punto a estudiar son algunos conceptos referidos a la explotación
intensiva de ganado bovino, con la finalidad de sustentar las bases para diseñar el
sistema de costos acorde con el proceso de producción de ganado bovino.
SISTEMAS DE PRODUCCIÓN
Los sistemas de producción son la combinación de las actividades y de los
factores de la producción (tierra capital, trabajo y administración) en la explotación
agrícola. Dentro de los sistemas de producción de ganado bovino para carne se
encuentran según Herrera (1979) en Plasse (1979):
Recría. ( Rebaños registrados). Se basa en la producción de animales puros, tanto
machos como hembras que servirán para mejorar genéticamente los rebaños
comerciales. Es el que requiere mayor especialización, necesita técnicas de buena
calidad, tratamientos sanitarios estrictos, control de monta, alimentación
balanceada, mano de obra calificada, instalaciones especialmente diseñadas,
registros ginecológicos precisos y continuos; además de exigir de gran capital
inicial para la adquisición de animales de alta calidad.
Cría (Vaca-Becerro). Es el sistema de producción básico en la ganadería de carne,
se basa en la producción de becerros los que pueden ser vendidos a la edad del
destete que oscila entre los 6 y 8 meses.
xxii
Cría (Vaca-Maute). Se caracteriza por producir animales ya aptos directamente
para ser cebados o engordados en las fincas dedicadas a ello. Los animales son
producidos en las mismas fincas y son vendidos cuando alcanzan pesos superiores
a los 300Kg aproximadamente.
Ceba o engorde. El sistema se basa en la compra de animales de determinado peso
y conformación que garantice a corto plazo una retribución adecuada. La
operación de engorde depende básicamente de los animales a engordar y del
régimen de alimentación a que son sometidos.
Cría – engorde (Vaca-Novillo). Es aquel que cría, y prepara la producción para
enviarla al matadero.
Explotación intensiva. La conjugación de los factores, tierra, capital, trabajo y
administración, son conocidos como factores de producción, los cuales pueden ser
utilizados de manera intensiva o extensiva e función al aprovechamiento de los
recursos, en el caso de la intensiva, estrechamente ligada a la relación unidad-
animal por superficie bajo pasto expresa la intensidad del uso de el factor tierra.
Según Apóstol (1998; 19), el empresario del sector agropecuario debe
planificar la evolución de sus animales, de acuerdo a las condiciones ambientales
donde los mismos se van a desarrollar, considerando entre otras la humedad,
xxiii
nutrición, programas sanitarios, las enfermedades propias de la región y la
genética del animal, esta última es de gran importancia, ya que una alta eficiencia
reproductiva constituye un requisito básico para el éxito económico en la
ganadería de carne. Todo esto se puede lograr siempre y cuando se contemplen
los siguientes aspectos:
Es de vital importancia que una vez que se ha formado el rebaño, se
mantenga bajo las mismas características reproductivas o aún mejores y esto se
puede lograr mediante la inseminación artificial ya qué esta ofrece la posibilidad
de influir de manera positiva en el potencial genético del rebaño, se controlan las
enfermedades de transmisión sexual, se reduce el número de toros reproductores
en la finca y se controlan las épocas de parto, este sistema requiere de mayores
cuidados.
El animal constituye el factor principal de la explotación de ganado de carne
y es por ello que se deben tomar en cuenta todos los aspectos que inciden de
forma directa e indirecta en el desarrollo del mismo tales como, la alimentación,
las enfermedades, la infraestructura, el sistema de producción, así como todos
aquellos factores que conforman el proceso productivo, que a los efectos de la
presente investigación se deben desarrollar, ya que los mismos involucran costos
de producción.
xxiv
ELEMENTOS DE LOS COSTOS AGROPECUARIOS
Gómez R. (1994) considera necesario adoptar como elementos de los costos
agropecuarios los siguientes:
Insumos. Son todas aquellas materias primas o los materiales básicos utilizados en
los cultivos o en la cría de animales, los cuales son consumidos por los animales y
transformados en peso corporal; entre éstos se encuentran los medicamentos, los
alimentos concentrados, sales y minerales entre otros.
Mano de obra. Representada por el personal que labora en la finca, la cual se puede
dividir en directa si maneja el ganado o indirecta, si no se ocupa del mismo
directamente.
Costos indirectos. Se consideran como tal, aquellas partidas cuya asignación no
puede ser realizada de forma directa, práctica y económica, entre los cuales se tiene
la depreciación de los semovientes, depreciación de la maquinaria y equipos,
mantenimientos en general, entre otros.
Analizando, los elementos constitutivos del costo agropecuario señalados
por el autor citado, se encuentra que la depreciación de los semovientes en
xxv
producción constituye un costo de producción, la cual para efectos de la presente
investigación, será considerado como costo de asignación indirecta.
La acumulación de los costos debe hacerse considerando los siguientes
aspectos:
El ganado pasa de una categoría a otra, arrastrando los costos
acumulados en libros.
El ganado se trata como un producto en proceso hasta que sea vendido o
dedicado a la producción.
Deben considerarse las diferentes categorías en las que puede ser
clasificado.
Las categorías se presentan a continuación:
TABLA 1
CATEGORÍAS PERÍODO EDAD DEL GANADO
Becerros (as) 8 Meses 8 Meses
Mautes (as) 10 Meses 18 Meses
Novillos (as) y Toros 6 Meses 24 Meses
Fuente: El Autor
xxvi
Los costos deben acumularse por proceso o etapas de producción, durante
un período contable, los costos unitarios en cada proceso se obtiene al dividir los
costos totales, por el número de unidades producidas.
El costo unitario del producto terminado será el resultado de la suma de
los costos unitarios transferidos entre los distintos procesos por donde pasó dicho
producto durante su elaboración.
En el caso de los animales muertos, dichos costo, lo asumirán los animales
vivos, es decir se dividirá el costo acumulado del inventario entre un número
menor de unidades, por lo tanto la tasa de mortalidad con que se trabaje
repercutirá en el costo de los animales.
Es por ello que en una empresa agropecuaria se llevan inventarios de
productos en proceso los cuales están conformados por los animales en evolución
becerros (as), mautes (as), y los inventarios de productos terminados por los
animales destinados para la venta (novillos, toros padrotes) ya que los animales
que forman parte del proceso productivo madres y padres, vacas y toros
reproductores, pasan a ser activos fijos agotables.
OBJETOS DE COSTOS AGROPECUARIOS
xxvii
De acuerdo a la etapa de crecimiento, el objeto de costos o productos a
costear, está representado por las siguientes categorías:
Becerros (as). Son animales que dependen directamente de la vaca para su
alimentación y se les denomina orejanos porque son tatuados en la oreja. Se
consideran semovientes en evolución.
Mautes (as). Cría del ganado vacuno, desde que termina la lactancia y hasta las
etapas finales de su crecimiento óseo. Se consideran semovientes en evolución.
Novillos (a). Nominación que se le otorga a las crías desde que comienza su
engorde a presentar una rata mayor que la de su crecimiento óseo, y hasta que
logra su peso corporal óptimo para la matanza (macho) o parto (hembra). En el
caso de los machos se consideran semovientes para la venta, en el caso de las
hembras se conserva la denominación de novillas hasta que ocurre el parto,
momento en el cual su denominación cambia a vaca, y es considerada como
semoviente en el activo fijo.
Toros reproductores. Machos destinados a la monta o reproducción. Permanecen
con las vacas y novillas adultas para conseguir la preñez de éstas. Se consideran
semovientes de producción ( En el activo fijo).
xxviii
Vacas. Hembras con más de un parto, cuya capacidad reproductiva le permite
mantenerse en esta categoría. Se consideran semovientes en producción y forman
parte del activo fijo.
Reproductores fuera de servicio o de descarte. Animales antes clasificados como
reproductores que se consideran de descarte para ser vendidos a matadero.
Crianza. Se refiere a los costos acumulados por los animales destinados a la
reproducción, los cuales se imputan a los becerros por nacer. De igual manera los
costos de inseminación deben ser acumulados en este rubro.
Centro de costos prenatal. En estas partidas se acumularán los costos en que
incurren las madres y los padres que conforman el proceso productivo, desde la
preñez hasta el momento del parto, estos serán imputados a las crías al nacer.
Centro de costos de crianza. Está relacionado con los costos que se asignan a las
crías lactantes, es decir a los becerros que no han sido destetados.
Centro de costos de levante. Corresponde a los costos que se generan por los
animales que están en la etapa de crecimiento, es decir los mautes (as).
xxix
Centro de costos de ceba. Corresponden a los costos de los animales que se
encuentran en la última fase del proceso productivo, en esta partida se acumulan
los costos hasta que el animal sale a matadero.
RAZAS DE GANADO BOVINO
Dentro de las razas de ganado bovino de importancia para Venezuela se tienen:
Razas del Cebú (bos indicus). Durante toda su antigua historia y aún en el
presente, el cebú ha vivido de pastos de alto contenido de fibra y bajo
contenido de nutrientes digeribles. Ha soportado hambre, enfermedades,
plagas de insectos y temperaturas extremas de calor en la India y otros países.
Brahman. Es proveniente de la India y aunque existen mas de 30 variedades,
las mas conocidas son el Guzera y el Nellore. En Venezuela se conoce como una
raza americana debido a que los ejemplares que han ingresado al país lo han
hecho a través de los Estados Unidos.
ASPECTOS GENERALES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN
xxx
Nutrición y alimentación. Según Chicco, Shultz y Montilla (1979) en Plasse (1979),
para comprender la influencia de la alimentación sobre el comportamiento de los
animales se discuten:
7. Los aspectos generales de la nutrición de los rumiantes
8. Los principios nutritivos
9. La valorización nutritiva de los forrajes
10. Los suplementos alimenticios
11. La formulación de raciones
12. Las prácticas básicas de alimentación.
La ganadería de carne en Venezuela es de tipo pastoril, por lo que está
íntimamente ligada al desarrollo y mantenimiento tanto de los potreros naturales
como sembrados. Los forrajes presentan problemas peculiares en la estimación de
su valor nutritivo. Es de gran importancia el conocimiento de estos problemas ya
que el uso eficiente de los pastizales es uno de los factores determinantes para el
éxito de una explotación ganadera. Por otro lado existe el uso de alimentos
concentrados para ganado de carne, los ingredientes de éstos son los subproductos
de la industria de la molienda de granos y de la industria aceitera y azucarera.
Además del pasto y los suplementos alimenticios los animales necesitan por
otro lado de:
xxxi
Agua. El agua es uno de los nutrientes más esenciales para la vida del
animal, constituye entre el 50 % y 65 % del peso del cuerpo del animal,
dependiendo de la edad y grado de gordura. Para una buena explotación
ganadera es indispensable proveer constantemente al ganado con agua
abundante, limpia y fresca. En la empresa Hacienda Campo Alegre, se
garantiza el agua mediante la utilización de la infraestructura adecuada para
la extracción del agua como lo son los pozos profundos y molinos de vientos.
Proteínas. Una deficiencia de proteínas disminuye la tasa de crecimiento
de los animales jóvenes y reduce la fertilidad de los rebaños, por ello es
importante suministrarle al ganado bovino, especialmente durante la época
de crecimiento, cantidades adecuadas de éstas, para una eficiente producción
de carne.
Grasas e hidratos de carbono. Estos compuestos están constituidos por
carbono, hidrógeno y oxígeno. La grasa, la fibra y el extracto libre de
nitrógeno representan principalmente la energía disponible en los
alimentos, que posee el combustible tanto para las funciones vitales como
para las de producción.
xxxii
Minerales. Son esenciales para el mantenimiento de la vida de los
animales, buena salud y máxima producción. Por lo menos hay 15 minerales
que se consideran esenciales entre los cuales se tienen el cloro, sodio, calcio,
fósforo, magnesio, potasio, hierro, cobre, cobalto, entre otros. Las sales de
estos minerales deben formar parte de la dieta de los bovinos. Así como el
cloruro de sodio (sal común) es necesario para la digestión de otros
nutrientes y regulación de las raciones celulares, su deficiencia resulta en
pérdida de apetito, baja conversión alimenticia y pérdida de peso.
Vitaminas. La mayoría de las vitaminas requeridas por el ganado, son
sintetizadas por los microorganismos del rumen. Una vez que éste se ha
desarrollado las únicas vitaminas que deben formar parte de la ración son
las liposolubles A, D, y E.
Enfermedades. Según Márquez y Linares (1979) en Plasse (1979) las enfermedades
son causa limitante del aumento de la producción y productividad de los rebaños,
además pueden impedir la realización de una selección y evitar así cualquier
progreso genético.
Es de vital importancia que en la finca se lleven a cabo los programas
sanitarios y de vacunación para evitar las enfermedades y con ello la posible
xxxiii
muerte de los animales que se traducen en pérdidas para el productor, las cuales
en muchos casos son incalculables.
Construcciones. Según Martínez y Mûller-Haye (1979) en Plasse (1979) están
comprendidas desde cercas hasta edificaciones, las cuales son necesarias para
efectuar una eficiente labor. Las construcciones deben ser siempre útiles y
económicas, de modo que satisfagan las necesidades a las que se les destine. Entre
las cuales se tienen:
Cercas. Se utilizan para mantener los linderos del fundo, existen cercas
eléctricas las cuales son más funcionales que las tradicionales, éstas se
caracterizan por tener un solo hilo de alambre y poseer electricidad, son
más económicas que las tradicionales, facilitan las operaciones ganaderas,
reducen las pérdidas de semovientes, permite un mayor aprovechamiento
del pasto existente, disminuyen el personal necesario para el manejo y
permiten aumentar el valor de la finca.
Lagunas artificiales. La fuente de abastecimiento de agua para las
lagunas es la afluencia de las aguas de escurrimiento producidas por las
lluvias, la cuenca de escurrimiento debe ser lo suficientemente amplia para
que pueda proveer de suficiente agua. La capacidad de la laguna dependerá
fundamentalmente de la filtración del suelo, de la evaporación de la zona,
xxxiv
de la duración de la sequía y del consumo de agua efectuado por los
animales, dependiendo este último del número y tamaño de los animales
que haya que abastecer.
Pozos. Los pozos pueden ser profundos, los cuales requerirán de bomba
o molino de viento y el tipo Jagüey que no necesita de estos aditamentos.
Molinos. Sirve como sistema para extraer el agua de los pozos, el cual es
universalmente usado por su economía y eficiencia.
Corrales de trabajo. Los corrales deben ser sencillos, pero lo
suficientemente grandes para manejar un número adecuado de animales, es
recomendable que estén ubicados en sitios cercanos a las demás
edificaciones y que dispongan de suficiente agua. Un corral debe ofrecer
facilidades para herrar, descornar, descargar, cargar, pesar, bañar, separar,
vacunar y para practicar alguna intervención quirúrgica menor.
Brete. Facilita la labor de sujetar al animal, éste sustituye ventajosamente
el botalón o bramadero como medio de inmovilizar a la res.
Corrales de ceba. Son utilizados para la alimentación de los novillos a
base de concentrados por un corto período de tiempo, para lograr un
xxxv
engorde óptimo para el mercado. En la construcción de estos corrales hay
que considerar factores tales como: ambiente, sanidad, seguridad.
Saleros. Son envases que pueden construirse de diferentes materiales y
tipos donde se depositan los minerales y sales, los cuales deben estar
accesibles al animal durante todo el año.
Comederos. Pueden ser construidos de diversos materiales, cemento,
metal, madera y del tipo fijo o portátil.
Maquinaria y equipos. Para la realización de las actividades de una agropecuaria
se hace necesaria la utilización de equipos y maquinarias propios para la misma,
entre los cuales se tienen, tractores, rastras, big rome, sub-soladores, asperjadoras,
bombas, entre otras.
La depreciación de las construcciones, la maquinaria y equipos se
considera parte del costo del producto, y se distribuirá entre los centros de costos
que conforman el proceso productivo, a través de la metodología de asignación
indirectas, utilizando el criterio de la unidad animal bovina como base de
asignación de costos.
xxxvi
Fig. 2 Maquinaria Agrícola (Foto: Autor)
Una vez abordados los aspectos generales del proceso de producción, el
segundo aspecto a estudiar es la contabilidad de costos, en la cual se puede
observar que cada día la gerencia se enfrenta a la selección entre cursos
alternativos de acción y es aquí donde la contabilidad de costos le ofrece
información acerca de los diferentes tipos de costos, su impacto dentro de la
estructura de los mismos y su comportamiento, aspectos de vital importancia
para una gerencia efectiva.
xxxvii
CONTABILIDAD DE COSTOS
Es un sistema especial de la contabilidad general, cuyo fin es la
planificación, acumulación, determinación, control y análisis de los costos de
fabricar un producto y prestar un servicio en particular.
Hargadon (1991) define a: “la contabilidad de costos como una parte
especializada de la contabilidad general de una empresa industrial ”. (p.1)
Backer y otros (1996) establecen que: ”se ocupa de la clasificación,
acumulación, control y asignación de costos.” (p.2)
En el mismo sentido Polimeni (1990) establece que: “ Es una técnica o
método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, empleado
por la gran mayoría de las entidades legales en una sociedad, o específicamente
recomendada por un grupo autorizado de contabilidad”. (p.2)
Del análisis de las definiciones antes mencionadas, se puede afirmar que la
misma es una técnica o un método para determinar los costos de hacer algo,
mediante la utilización de formularios que recogen la información, para ser
xxxviii
procesada y obtener las salidas, constituída por los costos de un determinado bien,
insumo o servicio prestado o fabricado en un momento determinado.
CONTABILIDAD PECUARIA O GANADERA
La Contabilidad Pecuaria o ganadera según Gómez (1994) “Se asemeja
mucho a la contabilidad de costos industriales, es decir, a la contabilidad que
emplean las empresas industriales o manufactureras. Por lo tanto sus principios
básicos y su filosofía, resultan sumamente parecidos y en muchos casos
iguales.”(P.1).
Tomando como punto de referencia lo comentado con anterioridad se
pueden utilizar los principios de contabilidad de costos por proceso para llevar el
control de la contabilidad agropecuaria, tomando en consideración las diferencias
entre una empresa del ramo fabril y agropecuario, en el sentido de que no existe
un proceso de transformación de materiales que genere el producto a comercializar
ya que dicho producto representa un ser vivo, el cual tiene un ciclo que va desde la
gestación hasta la venta al matadero, muerte o consumo interno, por otro lado se
tiene un sistema de producción propio de la actividad con características
particulares, además de consideraciones de carácter legal especiales para el sector.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
xxxix
Los principales objetivos de la contabilidad de costos, según: Polimeni (1990),
se resumen de la siguiente manera:
3. Proveer información requerida para las operaciones de planeación,
evaluación y control, salvaguardando los activos de la organización y
estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas a la
empresa.
4. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales,
contribuyendo a coordinar los efectos en toda la organización. (p.3)
FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
En el mismo sentido y apoyando lo expuesto en el párrafo anterior la
contabilidad de costos tiene como fines principales según Hargadon (1991) los
siguientes:
5. Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto
unitarios como globales, con miras a la presentación del Balance General.
6. Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder
calcular la utilidad o pérdida en el período respectivo y poder preparar
el estado de Rentas y Gastos.
xl
7. Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el
control sistemático de los costos de producción.
8. Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de
capital a largo plazo, tales como reposición de maquinarias, expansión
de planta, fabricación de nuevos productos, fijación de precios de venta,
etc. (p.2)
Por lo tanto se puede conceptualizar a la contabilidad de costos como la
técnica de recolectar, clasificar, controlar y asignar costos a un bien o un servicio.
Esta persigue dos grandes fines: contable y administrativo.
FASES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Esta contempla tres fases perfectamente identificables las cuales son:
4. Diseño, instalación y supervisión de los sistemas de costos.
(Implantación)
5. Registro y acumulación de los costos.
6. Análisis de los costos, con el objeto de medir la eficiencia en la dirección
de la empresa.
xli
La fase de implantación contempla el establecimiento de la normativa que
se adoptará en una empresa en materia de costos, una segunda fase que se refiere
al registro sistemático y periódico de los costos en un período determinado y por
último la fase del análisis de la información de costos que arroje el sistema, es
decir las salidas las cuales son el objeto principal de los sistemas de costos, ya que
ofrecen información útil y necesaria para el análisis estratégico y la toma de
decisiones, por medio de ella se pueden estudiar diferentes aspectos en el ámbito
productivo.
VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Según Polimeni (1994) las principales ventajas de la contabilidad de costos son:
6. Costos unitarios más exactos, lo cual trae como resultado la fijación de
precios de venta razonables, así como la eliminación de los artículos
improductivos.
7. Desarrollo de comparaciones de costos que permitan a la dirección
observar los hechos desfavorables y tomar medidas adecuadas para su
eliminación.
8. Eliminación de las deficiencias en las operaciones de la fábrica.
9. Mayor rendimiento en las operaciones, estableciendo estándares y
comparando los resultados reales con los estándares establecidos.
xlii
10. Establecimiento de controles sobre los desembolsos de materiales, mano
de obra y costos indirectos de producción
La identificación de los elementos de los costos de los productos, permite la
medición del ingreso y la fijación de precios y la determinación de los costos de
forma más acertada. En tal sentido a continuación se definen los elementos del
costo.
ELEMENTOS DEL COSTO
Materiales directos. Según Polimeni (1990) “ Son los principales bienes que se usan
en la producción y que se transforman en artículos terminados con la adición de
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.” (p.11)
Por lo tanto, se puede afirmar que son todos aquellos costos de la materia
prima y piezas que se emplean directamente en la producción, de manera que se
puedan identificar perfectamente tanto su costo como su cuantía, en cada unidad
de producción convirtiéndose en una parte intrínseca del producto terminado.
Mano de obra directa. Según Polimeni (1990) “Es el esfuerzo físico o mental gastado
en la fabricación de un producto. “ (p.12)
xliii
Es el costo del esfuerzo humano, ya sea mediante el contacto físico o
utilizando una máquina, aplicado para la transformación de los materiales directos
en productos terminados, en el grado que pueda medírsele y cargársele al
producto, es decir, se puede identificar medir, valuar de manera fácil y económica.
Costos indirectos de producción. Según Polimeni (1990) “Son todos los conceptos
que no se pueden identificar directamente con los productos específicos. “ (p.12)
Constituyen aquellos costos de difícil identificación en cada unidad
producida, los cuales se relacionan de manera indirecta con los productos
terminados y se cargan a la producción por medio del prorrateo, utilizando algún
criterio de aplicación equitativo y práctico. Los componentes de los costos
indirectos son:
Materiales indirectos. Son los materiales que se consumen en el proceso
productivo o se convierten en una parte integral no asociativa del producto
terminado. Son difíciles de identificar y medir, ejemplo: pegamento, lija, entre
otros. (p.12)
Mano de obra indirecta. Representa la labor que no puede ser asociada
cuantitativamente con los productos terminados porque no es realizada en forma
directa sobre el material que está siendo transformado, ejemplo: supervisores.
(p.12)
xliv
Otros costos indirectos. Son todos los gastos que, directa o indirectamente se
realizan con objeto de mantener la producción o asegurar los bienes que ayuden a
la obtención de la misma. Entre los costos indirectos se pueden mencionar los
siguientes: alquiler, depreciación, seguros, suministros y reparaciones, entre otros.
(p.12)
En la presente investigación se tendrá especial cuidado en la clasificación de
los elementos del costo, debido a que en una empresa ganadera, se observan
perfectamente los tres tipos de costos y deben establecerse mecanismos de control
adaptados al tipo de actividad, debido a que no resulta sencillo determinar con
exactitud las materias primas e insumos, mano de obra y otros costos de
producción, que se utilizan en el proceso productivo.
En cuanto a las materias primas e insumos que consume cada animal,
debido a la naturaleza de las actividades y las condiciones predominantes en el
sector, se debe proceder de acuerdo al criterio de estandarización del peso
corporal vivo contenido en la Unidad Animal Bovina, es decir cuánto de peso
corporal se transforma lo que consume un animal (U.A.B.), siendo la metodología
de asignación de costo de materiales e insumos en forma indirecta y no coincidente
totalmente en lo planteado por los autores citados en cuanto a los defensores de los
materiales directos.
xlv
En lo que respecta a la asignación de los costos de mano de obra se observa
en este tipo de actividades, que el personal que labora en la agropecuaria cumple
funciones diversas y muy variadas, ya que las tareas que se desarrollan en la
misma son de tipo común para todo el plantel de animales, por lo tanto, se hace
innecesario, llevar un control de la mano de obra por categoría de animal y por
clasificación debido a que los trabajadores intervienen indistintamente en labores
asociadas o no directamente con los animales.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS.
Según Polimeni (1990). Los costos se clasifican:
DE ACUERDO AL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN DE
PRODUCCIÓN
Costos Fijos. Son aquellos en los cuales el costo fijo total permanece constante para
un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varía con
la producción. Mas allá del rango relevante de producción, los costos fijos variarán,
ejemplo de ellos son: sueldos diarios, depreciaciones en línea recta, alquileres,
xlvi
entre otros. Todos los costos fijos son controlables respecto a la duración del
servicio que prestan a la empresa.(p.17)
Costos variables. Son aquellos en los cuales el costo total fluctúa en relación
directa a los cambios de volumen de producción, ejemplos típicos son la materia
prima consumida, mano de obra directa empleada, ciertos materiales indirectos
utilizados, combustibles, lubricantes, entre otros. (p.15)
Costos semivariables. Son aquellos que permanecen constantes dentro de ciertos
límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando
solamente cuando rebasan aquellos límites. El cambio operado no guarda relación
definitiva con las modificaciones en el volumen de operaciones. (p.20)
Costos escalonados. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a
diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes
indivisibles. (p.21)
En el diseño del sistema de costo para la empresa Hacienda Campo Alegre
se toman en consideración los costos sin clasificarlos en fijos, variables,
semivariables y escalonados, ya que las asignaciones se realizarán de forma
directa e indirecta y el plantel de animales es homogéneo, por lo tanto no ocurrirán
distorsiones significativas en la asignación de costos. No obstante se considera de
xlvii
utilidad esta clasificación para efectos de análisis posteriores, para la toma de
decisiones a nivel gerencial, en cuanto a los análisis de la relación costos volumen
utilidad y el análisis del punto de equilibrio.
SEGÚN EL COSTO CAPITALIZABLE
Sistema de costos por absorción. Se asigna al producto fabricado todos los costos
que intervienen en el proceso productivo, sin importar su comportamiento y que
los permita clasificar en fijos, variables y semivariables. A medida que se producen
los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos se van
incorporando a los productos terminados, constituyendo su costo total,
independientemente de su comportamiento frente al volumen de producción.
(p.61)
Sistema de costeo directo o variable. Sólo se carga a los productos terminados los
costos variables de producción (materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de producción variables), tratando los costos indirectos fijos, como
gastos operativos, sin ser absorbidos por el producto. (p.61)
Para el sistema de costo propuesto, se considera el costo por absorción
debido a que se tomarán en cuenta todos los costos de producción, sin considerar
su comportamiento en fijos o variables y serán capitalizados a los productos por la
xlviii
característica de permanencia de los objetos de costos dentro de la organización.
Más sin embargo, para efectos de análisis adicionales, relacionados con el volumen
de producción se debe utilizar el sistema de costeo directo.
SEGÚN LA FUNCIÓN
Costos de manufactura. Estos se relacionan con la producción de un artículo, y
constituyen la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y los
costos indirectos de producción. (p.29)
Costos de mercadeo. Se incurren en la venta de un producto o servicio. (p.29)
Costos administrativos. Se incurren en la dirección, control y operación de una
compañía e incluye el pago de salarios a la gerencia y al staff. (p.29)
Costos financieros. Estos se relacionan con la obtención de fondos para la
operación de la empresa, incluyendo el costo de los intereses que la compañía debe
pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes. (p.29)
xlix
Para la presente investigación es importante la clasificación en estos costos
porque permitirá conocer la cuantía de los mismos, para fines gerenciales y
administrativos, en cuanto a la planificación y control de los costos en cada una de
las áreas funcionales de la organización, no obstante el diseño del sistema se centró
en determinar los costos de manufactura o producción de ganado.
SEGÚN LA CATEGORÍA CON RESPECTO A LOS PERÍODOS QUE BENEFICIA
Costos de producto. Son los que se identifican directa e indirectamente con el
producto, son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación. Estos no suministran ningún beneficio hasta que se
vende el producto, y por consiguiente, se inventarían hasta la terminación del
producto. (p.30)
Costos del período. Estos costos no están directa ni indirectamente relacionados
con el producto, no son inventariados. Los costos del período se cancelan
inmediatamente, van al estado de resultados como gastos de administración y
ventas puesto que no puede determinarse ninguna relación entre costos e
ingresos. (p.30)
SEGÚN EL TIEMPO O MOMENTO DEL CÁLCULO
l
Sistema de costo real o histórico. Consiste en la determinación de los costos
unitarios-totales después de ser incurridos, computándose al final de un período
determinado. Los costos históricos presentan la particularidad que al terminar los
costos para cada elemento del producto, resulta sencillo identificar de manera
inmediata el material directo y la mano de obra directa, por el contrario para los
costos indirectos de producción que, por su naturaleza, son costos indirectos, debe
conocerse el costo total de éstos al concluir el período para luego, de manera
proporcional, distribuirlo o prorratearlo entre el total de unidades producidas; a
estos costos también se les llama post-mortem, ya que no se conocen sino hasta un
tiempo después de terminar el trabajo.
Sistema de costos predeterminados. Es un cálculo previo del costo de un producto
antes de iniciarse el proceso productivo; así mismo, más que sistemas son métodos
empleados para comparar los costos reales o históricos y medir su efectividad con
los que se calcularon a priori e indicar las variaciones entre ambos.
SISTEMA DE ACUMULACIÓN
Para la determinación de los costos de un bien o un servicio se hace
necesario la utilización de un sistema de acumulación de costos durante un
período, que permita la recolección de costos, mediante la utilización de un
li
conjunto de procedimientos o sistemas los cuales pueden ser periódicos y
perpetuos. Según Polimeni (1990)
Periódicos. Es un sistema de acumulación de costo que provee información
limitada del costo del producto durante un período, el cual requiere de ajuste cada
cierto tiempo con la finalidad de determinar el costo de los productos terminados.
Estos ajustes resultan de la toma física de inventario. (p.55)
Perpetuo o continúo. Es un sistema de acumulación de datos de costos del
producto mediante cada uno de los elementos del costo, que provee información
continúa de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artículos
terminados, de los costos de los artículos fabricados y vendidos. (p.56)
Los sistemas son elementos que interactuan entre sí para el logro de un
objetivo, están conformados por entradas de datos, procesos y salidas de
información. En tal sentido los sistemas de contabilidad de costos según Plasse, D
y otros en Ortega (1969), los define como:
“...el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes
estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios
técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de
producción y el control de las operaciones fabriles realizadas” (p.115)
lii
Para poder ubicar al proceso productivo que se desarrolla en la empresa
Hacienda Campo Alegre C.A., dentro de las diferentes clasificaciones existentes,
se hace necesario establecer una breve conceptualización de ellas.
CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS.
Polimeni (1990), clasifica a los sistemas de costos:
SEGÚN LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD DE PRODUCCIÓN
Sistema de costo por órdenes específicas. Un sistema de acumulación de costos por
órdenes de trabajo es más adecuado donde un sólo producto o un grupo de
productos se hace de acuerdo con las especificaciones de los clientes. (p.57)
Es un sistema de contabilidad de costos por medio del cual se computan los
costos totales y unitarios de materiales, mano de obra y costos indirectos de
producción, por lotes, pedidos y órdenes de producción. Se utilizan para satisfacer
pedidos significativos de la clientela o para aumentar el nivel de las exigencias en
el almacén de la empresa, los cuales de esta forma resultan controlados por
separado. Al efecto, se emite una orden de fabricación numerada por cierta
cantidad de unidades del producto, y a la misma se le van haciendo los cargos
respectivos por concepto de cada uno de los elementos del costo que la conforman
liii
hasta que se termine de procesar el lote solicitado en dicha orden de producción.
Este sistema de costo se aplica en aquellas empresas cuyo proceso productivo
puede ser interrumpido.
Sistema de costos por proceso continúo de fabricación. Se utiliza cuando los
productos se hacen mediante técnicas de producción en gran volumen, es
adecuado para la producción de artículos homogéneos. (p.59)
Es el sistema de contabilidad de costo generalmente utilizado por empresas
manufactureras cuyo proceso es continúo y subdividido en pequeños subprocesos,
hasta lograr la transformación de los materiales directos en productos elaborados
que serán destinados a satisfacer la demanda del mercado.
El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción
por departamentos o centros de costo. Un departamento es una división funcional
principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o
más procesos se ejecutan en un centro de costo, cada proceso se conforma como un
centro de costo, en lugar de por departamentos. Por ejemplo el departamento de
“ ensamblaje” de una compañía manufacturera electrónica, puede dividirse en los
siguientes centros de costo: disposición de materiales, alambrado y soldadura. Los
departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos
dentro de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia por los costos
liv
incurridos preparando periódicamente un informe del costo del producto. Este
informe es un registro detallado de las unidades y actividades de costo en cada
departamento, o centro de costo, durante un cierto período de tiempo.
En el costeo por proceso el concepto de producción equivalente es básico. En
la mayoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante un período.
Luego, hay unidades que aún están en proceso en las distintas fases de la
producción. Todas las unidades deben expresarse en función de unidades
terminadas, para determinar el costo unitario. La producción equivalente es la
presentación de las unidades incompletas en términos de unidades terminadas,
más el total de unidades actualmente terminadas.
El nivel de terminación de los materiales directos y los costos de conversión
(mano de obra y costos indirectos de producción), es difícilmente el mismo, se
necesitan dos cómputos separados para la producción equivalente. Los materiales
generalmente son agregados en un punto específico de la producción o al principio
o al final del proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades
de trabajo en proceso tendrán los costos de los materiales directos completos
(100%). Para los costos de mano de obra y los indirectos de producción se supone
que se aplican uniformemente a lo largo del proceso.
lv
En el caso de los costos agropecuarios la producción equivalente se
determinará en función a la unidad animal bovina, en base al grado de terminación
del animal, sin considerar por separado los elementos del costo por las
características propias del producto final.
El total de unidades equivalentes de producción para cada elemento del
costo se encuentra sumando el número de unidades terminadas como unidades
equivalentes del trabajo en proceso.
Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes,
multiplicando las unidades en proceso por el porcentaje de terminación. Las
unidades equivalentes de producción son luego utilizadas en el cómputo del costo
unitario.
En el caso de la Hacienda Campo Alegre C.A., se toma como grado de
terminación, la estandarización del peso corporal vivo contenido en la Unidad
Animal Bovina (U.A.B.) la cual está en función al peso corporal del vientre adulto
en producción de cualquier especie doméstica, con peso representativo de la
ganadería de la empresa estudiada, en el caso de los bovinos es de 450 Kg. porque
es eso lo que pesa la vaca adulta apta para la producción. Este criterio sirve para
definir por el peso corporal el resto del rebaño, su equivalente en UAB, por lo tanto
animales de peso y sexo diferentes son convertidos a (U.A.B.), multiplicando el
lvi
número por un factor de conversión representativo de la categoría o clasificación
de los animales de la agropecuaria. Así, el maute y mauta que equivalen al 75 %
del peso de su madre y las crías sin destetar aproximadamente un 50 %, ya que
pesan unos 200 Kilogramos en promedio. Por consiguiente un rebaño de 100 vacas
tendrá 100 UAB, pero un rebaño de 50 vacas y 50 becerros representará solo 75
UAB, siendo la misma cantidad de cabezas.
En la agropecuaria en estudio los factores de conversión son los siguientes:
TABLA 2
CATEGORÍA FACTOR DE CONVERSIÓN
TORO REPRODUCTOR 1.55
VACA 1
NOVILLO 1
NOVILLA 0.88
MAUTE 0,77
MAUTA 0.77
BECERRO 0,44
BECERRA 0,44
Fuente: El Autor.
lvii
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
NATURALEZA DE LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación consiste fundamentalmente en realizar un diseño
de un sistema de costos en la explotación de ganado bovino en la Hacienda Campo
Alegre C.A., en el lapso comprendido entre Octubre 2000 – Marzo 2001, la
empresa se encuentra ubicada en Barinas, estado Barinas.
Para la elaboración del sistema de costo se deben describir las diferentes
fases que contempla el proceso productivo, en las diversas etapas por las que pasa
el semoviente, como lo es la etapa prenatal en la cual se inicia el proceso, crianza
etapa posterior al nacimiento del animal, el levante y la ceba fase final que es aquí
cuando el animal está apto para ser vendido o para pasar a formar parte del
proceso productivo en caso de animales de recría (vientres y padrotes). En estas
fases deben identificarse los costos de alimentación, de medicinas, la mano de obra
utilizada para el manejo de los animales, los costos de mantenimiento de potreros
y todos aquellos que se relacionen directamente con la producción del ganado
bovino, para de esta forma obtener los costos de los animales en cualquier fase y
lviii
determinar la rentabilidad de la empresa, en cuanto a la eficiencia del proceso de
explotación.
TIPO DE ESTUDIO
Según la estrategia metodológica seleccionada para el desarrollo de la
investigación, la misma es de carácter de campo.
La investigación de campo se realizó por cuanto era necesario recabar datos
de primera mano. Por medio de ésta se percibió el fenómeno en su propio
ambiente, ya que los datos fueron tomados directamente del proceso productivo
que se lleva a cabo en la Hacienda Campo Alegre C.A., lo cual permitió obtener
información para la elaboración del diseño del sistema de costos (fases del proceso
productivo, elementos del costo y operaciones que se realizan en la empresa), con
la finalidad de analizar la situación y recabar información que sirviera de base para
el diseño del sistema. Igualmente los datos sobre la empresa y los procedimientos
administrativos se obtuvieron a través de la consulta de fuentes secundarias tales
como manual de cargos y funciones, registros de libros diarios y mayores,
balances, informes financieros, y otras fuentes de información, consideradas
importantes en relación directamente con el tema.
lix
Luego de hacer una revisión de las diferentes modalidades de investigación
según su nivel de análisis, se encuentra que la presente investigación tiene la
modalidad de estudio de proyectos o proyecto factible debido a que contempla las
estrategias de observación. Tiene flexibilidad para combinar tanto elementos
documentales como de campo y su cobertura contempla la fase del diagnostico,
formulación, factibilidad, ejecución y evaluación, todos estos elementos presentes
en la investigación. Por otro lado el estudio contempla el diseño de un sistema de
costos lo que conlleva a la modificación de políticas existentes para poder
implementar la operatividad del sistema.
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
A fin de definir el tipo de investigación se hace necesario establecer los
parámetros en que se circunscribe este trabajo. El mismo se desarrolló en la
empresa sin alteración alguna deliberada de las variables, por tal motivo se
estudiaron los procesos desarrollados en la empresa como se llevan a cabo sin
causar ningún control, por lo que se define una investigación de tipo no
experimental; aquí se observan situaciones tal y como se dan en su contexto
natural, para después analizarlas. Por otro lado es seccional o sincrónica ya que
recolecta los datos en un solo momento, en un tiempo único, el cual abarca el lapso
comprendido entre Octubre 2000 a Marzo 2001, y su propósito es describir las
variables y analizar su incidencia en un momento dado.
lx
UNIVERSO
Para esta investigación en particular, el universo está constituido por las
funciones que intervienen en el proceso de producción de ganado bovino que se
lleva a cabo en la empresa Hacienda Campo Alegre C.A. con sede en la ciudad de
Barinas del Estado Barinas.
UNIDADES DE ANÁLISIS
Las unidades de análisis de la presente investigación están constituidas por
los procesos administrativos relacionados con los costos de producción, el proceso
productivo, los elementos del costo, así como la metodología de acumulación y
asignación de costos a los objetos de costos (semovientes).
UNIDADES DE OBSERVACIÓN
La información se obtuvo de las unidades de observación, las cuales se
dividen en directas e indirectas. Las primeras corresponden a las personas o
funcionarios que ejecutan las actividades dentro de la organización, como lo son
los jefes de los cuatro departamentos (Administración, Compras y Mantenimiento,
Producción y Control de Calidad), del personal del área de producción,
lxi
administración y comercialización y la segunda se refiere a los procesos que se
llevan a cabo dentro de la organización, como lo son las fases que conforman el
proceso productivo y los diversos procesos contables y administrativos que se
ejecutan en la empresa.
TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Para la presente investigación se utilizaron para la recolección de los datos
las técnicas que a continuación se mencionan:
Análisis Documental: Se refiere al estudio y análisis realizado de las fuentes de
información brindadas por la empresa, en cuanto a documentación, registros,
análisis de cuentas, reportes del sistema empleado para el control de los animales y
los diferentes estados financieros por ellos emitidos para el período económico del
año (2000), con la finalidad de familiarizarse con los procesos o actividades de cada
división (unidades de análisis), así como la obtención de datos reales.
Igualmente para la investigación se adecuó la guía de observación con la
cual se levantó directamente de la realidad, información sobre los procesos y
procedimientos que se llevan a cabo en la organización, es decir consistió en
estudiar la situación presentada, tal cual se lleva a cabo.
lxii
En tercer lugar, se aplicó una matriz de verificación que sirvió para
determinar los procesos que se ejecutan, quiénes son los responsables de dichas
actividades y si la forma de llevarse a cabo es la más idónea.
Además se empleó la técnica de encuesta, para lo cual se estructuraron
cuatro cuestionarios, consistentes en una serie de preguntas abiertas y cerradas
dirigidas al personal que labora para la agropecuaria, aplicados de la siguiente
manera:
Cuestionario I: relativo a los procesos y formularios de Compras de insumos
tanto nacionales como internacionales, llevados a cabo en la organización, (se
aplicó al Jefe de Compras y Mantenimiento).
Cuestionario II: estructurado para recabar información relacionada con la nómina,
los beneficios sociales, retenciones, y todo lo referente al control del personal que
labora en la empresa, formularios utilizados, control de asistencias y
procedimientos de contabilización de las mismas, tanto de empleados como de
obreros. (Aplicado al Jefe de Administración).
Cuestionario III: orientado a levantar la información sobre los costos indirectos de
producción, criterios, tipos, cuantías, registros; (este cuestionario fue aplicado a los
Jefes de los departamentos Compras y Mantenimiento; y al Jefe de Producción).
lxiii
Cuestionario IV: elaborado para recabar la información relativa al proceso
productivo, concerniente a las divisiones, elementos intervinientes, actividades
realizadas, duración, resultados, programas sanitarios, programas alimenticios
etapas, fases; (el mismo fue aplicado al Jefe de Control de calidad).
Esta técnica permitió obtener información directa respecto del problema
planteado, en cuanto a: características del proceso de explotación de la
agropecuaria, elementos que deben integrar el sistema de costos, evaluación del
plan de cuentas existente para determinar la necesidad de adaptarlo, diseño de
formularios, procedimientos de control, evaluación de los mismos y
estructuración de los procedimientos necesarios a utilizar.
En los cuatro cuestionarios se requirió información cualitativa y
cuantitativa, relativa a los procesos, productos, costos, rentabilidad, actividades.
Por otra parte, se hizo uso de la entrevista estructurada, para afianzar la
información recolectada a través de los cuestionarios, utilizando además la
observación directa, para abarcar a más personas dentro de la organización y de
esta manera afianzar el proceso de investigación.
Considerando la naturaleza de la información requerida y la posibilidad de
acceso se aplicó unas entrevistas a los jefes de departamento, de los cuales se
lxiv
obtuvo información relativa al proceso productivo, elementos que intervienen en
el mismo, características particulares de los objetos de costos (Semovientes) entre
otra información, al jefe de administración quien proporcionó datos sobre los
registros existentes en la organización, y a los analistas de tesorería y nómina, los
cuales ofrecieron datos relacionados con las labores que se desempeñan en la
empresa de manera directa e indirecta.
TÉCNICA DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS
Con la información obtenida, de las fuentes no primarias, la proporcionada
por los (cuestionarios, entrevistas y la observación directa) previo al análisis
propio, se procedió a diseñar el sistema de costos por proceso en la empresa en
estudio, con diseño específico para cada elemento del costo y con la propuesta de
formularios que facilitaron el manejo y comprensión de dicha información.
Por otra parte se creó el sistema contable general, el cual se desarrolló
mediante la creación de un catálogo cuentas, integrado al sistema contable
general, con la finalidad de cubrir el último objetivo específico de la investigación;
lo cual prevé hacer operativo el funcionamiento del sistema.
lxv
Por último, se realizó la descripción del control de los elementos del costo,
tomando en consideración los basamentos teóricos conceptuales contenidos en el
marco teórico, para presentar las conclusiones obtenidas en la investigación.
lxvi
CAPÍTULO IV
IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA HACIENDA CAMPO ALEGRE, C.A.
La Hacienda Campo Alegre C.A se encuentra ubicada en las perimetrías
de Barinas, Estado Barinas. Ha dirigido sus esfuerzos desde su fundación en 1975
hasta la presente fecha a mejorar la calidad de sus rebaños, ya que ésta se dedica
a la cría de ganado bovino de raza Brahman (cebú) en todas sus etapas de
producción hasta la comercialización.
La empresa tiene como misión ser líder en el mercado, ofreciendo un
producto que satisfaga las expectativas de los clientes, logrando con esto una
proyección tanto en el ámbito nacional como internacional. Para ello requiere
adoptar políticas que le permitan permanecer como líder del mercado y el
incremento de su productividad.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
La estructura Organizativa de la empresa Hacienda Campo Alegre C.A., es
de tipo funcional, está compuesta por 5 niveles de mando como se observa en el
siguiente organigrama:
lxvii
ORGANIGRAMA FUNCIONAL DE “HACIENDA CAMPO ALEGRE C.A.”
GRÁFICO 1.
AsesorFinanciero
AsesorJurídico
Sección deContabilidad
Sección deTesoreria
Sección deNómina
Area deSeguridad
Area deServicios Generales
SecciónServicios
Generales
Dpto. deAdministración
Área deAlmacén
Sección deCompra
Sección deTaller
Dpto. de Comprasy Mantenimiento
Centro de CostosPrenatal
Centro de CostosCrianza
Centro de CostosLevante
Centro de CostosEngorde o Ceba
Sección de Ganaderia
Area deOperario deMáquina
Sección de Log. de Pastoreo
Dpto de Producción
Dpto. deControl de Calidad
GerenciaGeneral
Junta Directiva
Fuente: El Autor.
lxviii
Nivel I: Está integrado por la Junta Directiva de la organización, que es la unidad
que ejerce el mayor nivel jerárquico en la misma y está conformado por los socios
y accionistas.
Nivel II: Está integrado y representado por la Gerencia General, unidad que
ejecuta todas las decisiones emanadas de la Junta Directiva y las tomadas en su
propio seno, de acuerdo a las operaciones de la empresa. De ella dependen los
departamentos de Administración, Compras y Mantenimiento, Producción y
Control de Calidad.
Nivel III: Lo constituye los departamentos operativos los cuales son:
Departamento de Administración.
Departamento de Compras y Mantenimiento.
Departamento de Producción.
Departamento de Control de Calidad.
Departamento de Administración. Se encarga de planificar, controlar, revisar,
evaluar y supervisar los procedimientos administrativos, contables y financieros
que generan la información necesaria para la toma de decisiones. Está
representado por un jefe de administración y por tres analistas: de contabilidad,
tesorería y nómina.
lxix
Departamento de Compras y Mantenimiento. Esta unidad orgánica se encarga de
la planificación de las compras, de los insumos y materiales utilizados en el
proceso productivo así como la contratación y control de los servicios de
mantenimiento necesarios para el óptimo funcionamiento de la organización,
incluyendo contrataciones a terceros; está conformado, por un jefe de compras y
mantenimiento, un asistente de compras, un almacenista y un asistente de
mantenimiento mecánico.
Departamento de Producción. Tiene como función principal la planificación y
control del proceso productivo y de todas las actividades que lo conforman; se
encarga de coordinar las actividades a desarrollar en los períodos de monta, parto,
programas de vacunación y control sanitario, así como la logística de pastoreo,
control de rebaños, control de inventarios de semovientes y planificación de tomas
físicas periódicas. Lo conforman un jefe de produccion, un supervisor de
ganadería y de logística de pastoreo.
Departamento de Control de Calidad. Tiene como función principal velar por la
mejora continua de la calidad de los rebaños, mediante la utilización de técnicas
novedosas en materia reproductiva. Se encarga de coordinar los programas de
preñez, nacimientos, vacunación, control sanitario, en las épocas adecuadas y bajo
las mejores condiciones para maximizar la eficiencia. Lo conforma un jefe de
control de calidad.
lxx
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
El objetivo del presente trabajo de investigación fue el diseño de un sistema
de costos por proceso en la explotación intensiva de ganado bovino en la
empresa Hacienda Campo Alegre C.A., del cual se pueden extraer las siguientes
consideraciones:
Los cambios que se han suscitado en estos últimos años en el sector agrícola,
basados específicamente en las nuevas políticas fiscales que ha adoptado el
Ejecutivo Nacional, obligan al productor del agro a ser más eficiente desde el
punto de vista productivo, y sobre todo el administrativo, para así hacerle frente a
la actual situación socioeconómica del país.
Por lo antes expuesto, la gestión administrativa de estas empresas debe
darse bajo un enfoque moderno. Este enfoque viene a llenar el vació administrativo
que se podía observar, producto entre otras cosas de la exención del pago del
impuesto sobre la renta, que hacía que los empresarios del agro funcionaran al
margen de los controles contables y administrativos necesarios, siendo la intuición
el principal factor a considerar al momento de la toma de decisiones gerencial.
El control de los elementos del costo en las distintas etapas del proceso
productivo constituye una herramienta fundamental para que los gerentes de estas
empresas conozcan con exactitud los costos en los que se incurren y puedan tener
información suficiente, relevante y precisa para la toma de decisiones en un
momento determinado, es por ello que se considera de vital importancia para el
lxxi
desarrollo y crecimiento sostenido de las empresas del sector la implantación de
dicho sistema.
Es de suma importancia el conocimiento en detalle del proceso de producción
de ganado bovino, para que el sistema de costos se estructure de acuerdo a las
exigencias internas de la unidad de producción y pueda ser la base para la
implantación de controles de costos y de proyectos de planificación a corto
mediano y largo plazo.
Los procesos de producción de cría de ganado bovino se adaptan a sistemas
de acumulación de costos por procesos contínuos, ya que los mismos están
conformados por etapas perfectamente identificables y secuenciales lo cual permite
acumular costos en una etapa para luego transferirlos a la siguiente, hasta concluir
el proceso productivo con la salida del animal al matadero.
En la cría del ganado bovino, es fundamental controlar los costos incurridos
en el proceso productivo dado que este proceso es a mediano plazo, es decir tiene
un ciclo productivo de tres años aproximadamente, lo que implica altos riesgos de
descapitalización del productor agropecuario, si no cuenta con sistemas que le
permitan conocer con precisión los costos de producción.
La unidad animal bovina ( U.A.B.) constituye la medida principal para el
proceso de producción de ganado bovino, debido a que la misma considera la
cantidad de kilogramos de carne que posee un animal en sus diferentes etapas, y
por ende constituye el impulsor de recursos más adecuado, y es a través de éste
que se pueden asignar los costos del período al rebaño que se encuentra en la
agropecuaria en un momento determinado.
Es de hacer notar que en estas empresas se debe mantener un riguroso
control de los inventarios de semovientes, mediante el registro de los distintos
lxxii
eventos que sucedan en la agropecuaria, ya que al ser la U.A.B. el impulsor ideal
de los costos, el sistema planteado en esta investigación gira en torno a la
equivalencia en U.A.B., para lo cual se requiere que el manejo de los inventarios de
semovientes se lleve de manera idónea y estricta, para minimizar el margen de
error, y así disminuir las deficiencias en las asignaciones de costo. El manejo de
inventarios de seres vivos tiene un tratamiento diferente y una mayor complejidad
que otros inventarios, y requiere de diversos controles dado que el constante
ajetreo del animal puede causar daños al mismo ya sea por pérdida de peso o
daños físicos.
El control de los inventarios de semovientes es de mucha importancia debido
a que éste tiene un período de evolución natural, en el cual alcanza el peso máximo
por su contextura, puede sufrir por condiciones externas e internas una involución,
es decir pérdida de peso, esto debido a que el objeto de costo que se está tratando
es un ser vivo, no obstante el animal sigue consumiendo costos, es aquí donde el
productor agropecuario debe perfilar sus controles, para sistematizar las salidas de
los animales en el momento oportuno evitando con ello que éstos se conviertan en
productos antieconómicos y de baja rentabilidad.
La estructura de un plan de cuentas adecuado al sector es de vital
importancia dado que el mismo difiere significativamente de un modelo
convencional, la estructura de este plan debe contemplar controles de los
semovientes a través de varias cuentas contables, en función a la fase de
producción en la que se encuentren; aquellos animales que les quede menos de un
año en la empresa como son los novillos y toros reproductores conformarán el
realizable, seguidamente se tiene a los animales que se encuentran en la fase de
crianza y levante los cuales constituyen los productos en proceso, el activo fijo está
conformado por los animales reproductivos, (vacas y toros padrotes) a los cuales
se le da un tratamiento similar al activo fijo, de empresas manufactureras.
lxxiii
El sistema de costo constituye el primer paso para que el empresario adopte
la metodología de planificación, debido a que la planeación y el control son
aspectos fundamentales para que este pueda medirse en el tiempo y conozca con
precisión el norte del negocio.
Otras consideraciones relevantes que se pueden extraer del análisis de los
costos del proceso productivo de cría de ganado bovino, el que tiene mayor
incidencia dentro del costo total del producto, son los costos de conversión, esto
debido a que los procesos que se llevan a cabo siguen siendo manuales,
requiriendo de una gran cantidad de mano de obra directa y de una infraestructura
idónea y adecuada para el desarrollo de las actividades, por lo que se hace
necesario implementar controles adecuados para este tipo de costos, debido a que
la gran mayoría de estos costos se comportan como costos fijos, es decir no
fluctúan con el volumen de producción, se hace conveniente realizar análisis de
éstos en función a la producción, para determinar cual es el volumen mínimo de
producción que la empresa debe poseer para cubrir los costos fijos y poder
proyectar rendimientos futuros.
La presente investigación no pretende aportar todas las técnicas para el
incremento de la rentabilidad de las empresas del sector, se pretende someter a
consideración el sistema de costos para que sirva como herramienta contable, con
el objeto de que las empresas lleven con precisión las erogaciones que realizan para
el desarrollo de sus actividades, y puedan determinar con exactitud los costos y de
esta manera puedan calcular los márgenes de rentabilidad que estén obteniendo.
La empresa Hacienda Campo Alegre, C. A. implantó el sistema de costos
propuesto y ha sido de gran utilidad para la misma, más, sin embargo, se
encuentra en un período de prueba donde se están evaluando los cambios del
proceso y adaptando el sistema a los mismos para que éste genere la información
lxxiv
necesaria, para que la alta gerencia de la empresa pueda conocer en cualquier
momento la situación del negocio y tome medidas al respecto.
RECOMENDACIONES
La empresa Hacienda Campo Alegre, C.A. debe realizar una constante
revisión del sistema de inventario contenido por lotes de rebaño, para determinar
la precisión y crecimiento del plantel de animales de la empresa.
Debido a que el objeto de costo lo constituye un ser viviente el cual en un
momento determinado puede involucionar por factores naturales, el cual sigue
consumiendo costos y ocupa un lugar en la finca, sin obtener un incremento de
peso superior a lo consumido, después que cumple el tiempo establecido en el
proceso de producción, se hace necesario mantener un monitoreo constante de los
rebaños y lotes, para evitar el encarecimiento innecesario de los animales y por
ende garantizar la rentabilidad del negocio.
El tratamiento contable que el sistema planteado en esta investigación
describe, para el registro de las mermas del proceso productivo ( muertes, robos,
etc.), se considera útil para la primera fase de implantación del sistema de costos,
más, sin embargo, es importante tomar como base la información que el mismo
genere y evaluar las estadísticas en cuanto al costo del producto, para perfeccionar
el criterio de contabilización de las pérdidas por muerte, utilizando mecanismos
más específicos, como lo es registrar en una cuenta contable todas las muertes que
ocurran en un período determinado, lo cual permita conocer el valor de las
mismas, constituyendo este un parámetro de medición de eficiencia del personal
de producción, al igual que sirva como mecanismo para el establecimiento de
metas en cuanto a los niveles de eficiencia que la unidad de producción maneje.
lxxv
Es recomendable que el sistema se someta a un período de prueba de un
ciclo para evaluar la funcionabilidad del mismo y de esta manera tomar las
medidas correctivas que será necesarias, así como revisiones periódicas a fin de
mantenerlo actualizado, esto permitirá tener una información de los registros
contables, confiable y oportuna.
La estructura de costos fue creada específicamente para la empresa Hacienda
Campo Alegre, C.A., la cual esta diseñada según las condiciones y modo de trabajo
de dicha empresa, sin embargo la misma se puede adaptar a empresas que posean
procesos productivos de características similares.
Los empresarios que se dediquen a las actividades de cría de ganado bovino
deberán estar dispuestos a asumir técnicas modernas de gerencia y administración,
como un medio para hacer del sector un negocio lucrativo y que posea adecuados
niveles de rentabilidad, para ello se requiere que se implementen sistemas de
gestión, que le ayuden a la empresa el establecimiento y evaluación de metas,
bajos esquemas de posicionamiento de sus productos en el mercado, a través de
mecanismos como el liderazgo en costo y operar bajo esquemas de calidad de los
productos. Por otro lado, se debe utilizar la información que suministre el sistema
para fines de planificación y control, lo cual permite la medición de la gestión, la
evaluación del recurso humano y el mejoramiento de las relaciones con los
proveedores y clientes, asumir estas nuevas tendencias es el reto de las pequeñas y
medianas empresas ya que en esto esta la diferencia entre ellas y las grandes
organizaciones que por creer en esta gerencia, han podido permanecer en el
tiempo, se necesita que las empresas se adapten a las exigencias de su entorno que
se vean como entes abiertos que requieren adaptarse a los cambios y a las nuevas
tendencias del acontecer nacional e internacional.
lxxvi
ANEXOS
lxxvii
UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL “ LISANDRO ALVARADO “ DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO POSTGRADO EN CONTADURÍA MENCION COSTOS
CUESTIONARIO N°. 1
Dirigido al jefe del departamento de compras y mantenimiento, Jefe de
Producción y al Supervisor de Almacén.
ESTIMADO SEÑOR (A): _________________________________________
CARGO:_________________________________________________________
El siguiente cuestionario se presenta con la finalidad de recabar
información suficiente para el diseño de un sistema de costos por proceso, en la
explotación intensiva de ganado bovino en la Hacienda Campo Alegre C.A.
Se requiere de su valiosa colaboración para que conteste a unas
preguntas sencillas.
Sus respuestas serán confidenciales y anónimas por lo que se le pide que
responda este cuestionario con la mayor objetividad y sinceridad posible.
No hay respuestas correctas ni incorrectas, solo procure que sus
respuestas correspondan directamente con lo que se le pregunta.
Lea las instrucciones generales cuidadosamente.
Muchas gracias por su colaboración y por brindarnos su tiempo.
Lic. María de los Angeles Piñero.
Barquisimeto 2001
lxxviii
INSTRUCCIONES GENERALES
1. Lea cuidadosamente cada una de las preguntas que se le presentan,
antes de responder.
2. En el caso de las preguntas que presentan las opciones de respuestas
SI__ NO__ escoja una (1) sola opción.
3. Marque con una equis (X) la opción seleccionada.
4. Responda en letra de imprenta las preguntas que no sean de opciones.
5. En caso de las preguntas que representan varias opciones, marque con
una equis (X) la (s) opción (es) seleccionada (s)
6. En el caso de preguntas, cuya respuesta requiere explicación detallada y
no le alcance el espacio suministrado, puede utilizar hojas anexas donde
indique a que pregunta se refiere su respuesta.
GRACIAS.
1. Qué tipo de compras se realizan en la agropecuaria Campo Alegre:
SI NO
lxxix
a. Nacionales b. Internacionales c. Ambas
2. Cuáles de los siguientes formatos se utilizan en el proceso de
compras tanto nacionales e internacionales
SI NO a. Requisición de Almacén b. Cotizaciones c. Orden de Compras d. Todos los Anteriores e. Facturas f. Ninguna de las anteriores
3. En caso de que se utilicen los documentos de compras se envía copia de los mismos a los departamentos de:
SI NO a. Contabilidad b. Sección de Almacén c. Otros (menciónelos)
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
4. Existen niveles jerárquicos de firmas autorizadas, para la aprobación de las negociaciones de compras.
lxxx
SI NO En caso de ser afirmativo Explique brevemente. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 5. ¿Existe alguna planificación o políticas de Compras Nacionales? SI NO En caso de ser afirmativo Explique brevemente. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 6. ¿Existe alguna planificación o política de Compras Internacionales? SI NO En caso de ser afirmativo Explique brevemente. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 7. Se tiene un listado de los insumos utilizados en la empresa. SI NO
lxxxi
En caso de ser negativa la respuesta prepare un listado con el cuadro siguiente Nombre del
Insumo Destino Frecuencia
de compra Requiere
SI Almacenamiento
NO
8. ¿Se llevan registros contables de las compras?. SI NO
9. ¿Se verifica la información de la factura, con la contenida en la
orden de compra al momento del registro? SI NO
10. Describa brevemente qué actividades se ejecutan para llevar a cabo
la compra de los materiales. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 11. ¿Poseen políticas de almacenamiento de insumos Explique? SI NO
lxxxii
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 12. Se utiliza algún formato para controlar el consumo de materiales para la producción. Explique SI NO 13. ¿Poseen políticas para el consumo de los materiales? Explique. SI NO _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 14. ¿Se informa sobre el consumo a contabilidad? SI NO 15. ¿Cómo se distribuye el consumo de los diferentes materiales a las categorías de animales ?. a. Uso común b. Uso por Categoría 16. En caso de que se realice por uso de categoría especifique. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
lxxxiii
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COORDINACIÓN DE POSTGRADO POSTGRADO EN CONTADURÍA MENCION COSTOS
CUESTIONARIO N°. 2
Dirigido a los Jefes de los departamentos de Producción, de
Administración y a la Gerencia General.
ESTIMADO SEÑOR (A): __________________________________________
CARGO:_________________________________________________________
El siguiente cuestionario se presenta con la finalidad de recabar
información suficiente para el diseño de un sistema de costos por proceso, en la
explotación intensiva de ganado bovino en la Hacienda Campo Alegre C.A.
Se requiere de su valiosa colaboración para que conteste a unas preguntas
sencillas.
Sus respuestas serán confidenciales y anónimas por lo que se le pide que
responda este cuestionario con la mayor objetividad y sinceridad posible.
No hay respuestas correctas ni incorrectas, solo procure que sus respuestas
correspondan directamente con lo que se le pregunta.
Lea las instrucciones generales cuidadosamente.
Muchas gracias por su colaboración y por brindarnos su tiempo.
Lic. María de los Angeles Piñero.
Barquisimeto 2001
INSTRUCCIONES GENERALES
lxxxiv
7. Lea cuidadosamente cada una de las preguntas que se le presentan, antes de
responder.
8. En el caso de las preguntas que presentan las opciones de respuestas SI__
NO__ escoja una (1) sola opción.
9. Marque con una equis (X) la opción seleccionada.
10. Responda en letra de imprenta las preguntas que no sean de opciones.
11. En caso de las preguntas que representan varias opciones, marque con una
equis (X) la (s) opción (es) seleccionada (s)
12. En el caso de preguntas, cuya respuesta requiere explicación detallada y no le
alcance el espacio suministrado, puede utilizar hojas anexas donde indique a
que pregunta se refiere su respuesta.
GRACIAS.
1. ¿Cuántas de las personas trabajan en la Empresa “ Hacienda Campo Alegre C.A.”, corresponden al personal obrero y al personal administrativo ?
lxxxv
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2. El personal que labora en la empresa se encuentra clasificado según
las funciones que desempeñan: SI NO 3. ¿ En caso de ser afirmativa se clasifican los trabajadores por centros
de costos?. SI NO 4. ¿Indique la cantidad de personas que laboran en cada actividad?
Actividad Cantidad de personas
5. Para efectos contables se utiliza la clasificación mencionada. SI NO
6. ¿Cuáles son los beneficios sociales, de que gozan los trabajadores?
______________________________________________________________
lxxxvi
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
13. ¿Se efectúan las retenciones a los trabajadores por los siguientes
conceptos? INCE L.P.H. S.S.O. Paro Forzoso 14. ¿ Se contabilizan los desembolsos por concepto de nómina? SI NO 15. ¿Sé discrimina en mano de obra directa e indirecta? SI NO 16. ¿Poseen y ponen en práctica algún sistema automatizado para la
nómina? SI NO 17. Se realizan los aportes y apartados para :
lxxxvii
SI NO
a. Vacaciones b. Bono de Fin de año c. S.S.O. d. Paro Forzoso e. INCE f. L.P.H. g. Prestaciones Sociales 12. Indique el tratamiento contable de los beneficios sociales que se presentan a continuación y la frecuencia de registro
Descripción Tratamiento contable
Frecuencia mensual
Frecuencia Trimestral
Frecuencia Semestral
Frecuencia Anual
Prest. Sociales
I./ Prest. Sociales Vacaciones Utilidades
Retenciones: INCE SOS LPH
13. ¿ Existen formatos de nómina para controlar:
SI NO a. Reporte de asistencia b. Reporte de labor productiva c. Reporte de horas extras del personal
lxxxviii
14. ¿ Se asignan los costos de mano de obra a los centro de costos? SI NO
15. Los obreros participan en una labor específicamente. SI NO 16. ¿ Pueden operar en las diferentes faenas de los diversos centros de
costos. ? SI NO 17. ¿Existen en la empresa tabuladores salariales? SI NO
18. ¿Explique cuál es el procedimiento que se lleva a cabo en la
empresa para el control y elaboración de la nómina de obreros.?
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
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19. ¿Explique cuál es el procedimiento que se lleva a cabo en la empresa para el control y elaboración de la nómina de empleados.? _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
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COORDINACIÓN DE POSTGRADO POSTGRADO EN CONTADURÍA MENCION COSTOS
CUESTIONARIO N°. 3
Dirigido a los jefes de los departamentos de producción, de compras y
mantenimiento.
ESTIMADO SEÑOR (A): _________________________________________
CARGO:_________________________________________________________
El siguiente cuestionario se presenta con la finalidad de recabar
información suficiente para el diseño de un sistema de costos por proceso en la
explotación intensiva de ganado bovino en la Hacienda Campo Alegre C.A.
Se requiere de su valiosa colaboración para que conteste a unas preguntas
sencillas.
Sus respuestas serán confidenciales y anónimas por lo que se le pide que
responda este cuestionario con la mayor objetividad y sinceridad posible.
No hay respuestas correctas ni incorrectas, solo procure que sus respuestas
correspondan directamente con lo que se le pregunta.
Lea las instrucciones generales cuidadosamente.
Muchas gracias por su colaboración y por brindarnos su tiempo.
xc
Lic. María de los Angeles Piñero.
Barquisimeto 2001
INSTRUCCIONES GENERALES
18. Lea cuidadosamente cada una de las preguntas que se le presentan, antes de
responder.
19. En el caso de las preguntas que presentan las opciones de respuestas SI__
NO__ escoja una (1) sola opción.
20. Marque con una equis (X) la opción seleccionada.
21. Conteste en letra de imprenta las preguntas que no sean de opciones.
22. En caso de las preguntas que representan varias opciones, marque con una
equis (X) la (s) opción (es) seleccionada (s)
23. En el caso de preguntas, cuya respuesta requiere explicación detallada y no le
alcance el espacio suministrado, puede utilizar hojas anexas donde indique a
que pregunta se refiere su respuesta.
GRACIAS.
xci
1. Indique los servicios con que cuenta la empresa Hacienda Campo
Alegre C.A.
a. Energía Eléctrica
b. Teléfono
c. Radio Comunicación
d. Depreciación
e. Mantenimiento
f. Otros
2. Indique cuáles de las siguientes construcciones e instalaciones
existen en la empresa
Construcciones SÍ NO
Cercas
Pozos Profundos
Molinos de Vientos
Bretes
Corrales de trabajo
Corrales de Ceba
Depósito de Alimentos
Otros
xcii
En el caso de que existan otros, Indique:
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
3. ¿ Se lleva un registro contable de la depreciación de las Instalaciones
existentes en la empresa?
SI NO
4. En caso de ser afirmativa la respuesta anterior ¿ Cuál es el criterio
contable utilizado?
a. Gasto
b. Costo
c. Ninguno
5. ¿Indique cuál de las siguientes maquinarias, implemento y equipos
utiliza la agropecuaria?
Maquinarias, equipos SÍ NO
xciii
e Implemento
Tractor de oruga
Tractor de caucho
Rotativas
Rastras
Subsoladores
Asperjadoras
Abonadoras
Cosechadoras
Empacadoras de heno
Tanques
Big- Rome
Bombas
Otros
En el caso de que existan otros, Indique:
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
6. ¿ Se lleva un registro contable de la depreciación de las maquinarias,
equipos e implemento?
SI
NO
xciv
7. En caso de ser afirmativa la respuesta anterior ¿ Cuál es el criterio
contable utilizado?
a. Gasto
b. Costo
c. Ninguno
8. ¿Indique en cuáles actividades se utiliza las maquinarias, equipos e
implemento antes señalados?
Maquinarias, equipos
e Implemento
Actividades
Tractor de oruga
Tractor de caucho
Rotativas
Rastras
Subsoladores
Asperjadoras
Abonadoras
Cosechadoras
Empacadoras de heno
Tanques
Big- Rome
Bombas
xcv
Otros
En el caso de que existan otros, Indique:
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
9. ¿Poseen vehículos para uso de la empresa?
SI NO
10. ¿Indique el tratamiento contable de la depreciación de los
vehículos?
a. Gasto
b. Costo
c. Ninguno
11. ¿ Existe alguna planificación de mantenimiento de la maquinaria?
SI NO
xcvi
12. ¿El mantenimiento es de tipo?
a. Preventivo
b. Correctivo
c. Ambos
13. ¿El tratamiento contable para el registro del mantenimiento de las
maquinarias, equipos e implemento es:?
a. Gasto
b. Costo
c. Ninguno
14. ¿El tratamiento contable para el registro del mantenimiento de las
instalaciones es:?
a. Gasto
b. Costo
c. Ninguno
xcvii
15. ¿Cuál es el método de depreciación que se utiliza para depreciar los
activos?
a. Línea Recta
b. Otros (Indique)
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POSTGRADO EN CONTADURÍA MENCION COSTOS
CUESTIONARIO N°. 4
Dirigido al jefe del departamento de control de calidad
ESTIMADO SEÑOR (A): _________________________________________
CARGO:_________________________________________________________
El siguiente cuestionario se presenta con la finalidad de recabar
información suficiente para el diseño de un sistema de costos por proceso en la
explotación intensiva de ganado bovino en la Hacienda Campo Alegre C.A.
Se requiere de su valiosa colaboración para que conteste a unas preguntas
sencillas.
Sus respuestas serán confidenciales y anónimas por lo que se le pide que
responda este cuestionario con la mayor objetividad y sinceridad posible.
No hay respuestas correctas ni incorrectas, solo procure que sus respuestas
correspondan directamente con lo que se le pregunta.
Lea las instrucciones generales cuidadosamente.
Muchas gracias por su colaboración y por brindarnos su tiempo.
xcviii
Lic. María de los Angeles Piñero.
Barquisimeto 2001
INSTRUCCIONES GENERALES
24. Lea cuidadosamente cada una de las preguntas que se le presentan, antes de
responder.
25. En el caso de las preguntas que presentan las opciones de respuestas SI__
NO__ escoja una (1) sola opción.
26. Marque con una equis (X) la opción seleccionada.
27. Responda en letra de imprenta las preguntas que no sean de opciones.
28. En caso de las preguntas que representan varias opciones, marque con una
equis (X) la (s) opción (es) seleccionada (s)
29. En el caso de preguntas, cuya respuesta requiere explicación detallada y no le
alcance el espacio suministrado, puede utilizar hojas anexas donde indique a
que pregunta se refiere su respuesta.
GRACIAS.
xcix
1. ¿Cuántas hectáreas tiene la agropecuaria y cómo se subdividen, en función a los potreros?
R.-____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2. ¿ Se subdividen las hectáreas de acuerdo a cada fase del proceso
productivo en? a. Prenatal b. Crianza c. Levante d. Ceba 3. ¿De las Razas de ganado que se detallan a continuación cuales se
manejan en la agropecuaria, Indique ? a.- Hereford b.- Brahman ( cebú)
c.- Aberdeen Angus d.- Shorthorn
e.- Otras 4. Indique el origen del ganado a comercializar:
c
a.- Comprado b.- Nacido en la finca 5. Señale etapas de desarrollo en las que se efectúan las compras, si
este es el caso: a. Crianza b. Levante c. Ceba 6. ¿Se clasifican los semovientes de acuerdo a su edad en: ? a. Becerros (as) b. Mautes (as) c. Novillos (as) d. Toros e. Vacas 7. Indique la relación entre etapa de desarrollo o categoría, edad y
peso de acuerdo a la clasificación del ganado utilizada en la finca:
Categoría Edad Peso 8. Indique el tipo de relación que existe entre la categoría del animal y
los costos de alimentación (potreros) A menor peso mayor consumo A mayor peso mayor consumo
ci
Ninguno Otro, Indique 9. De qué manera se lleva a cabo el procedimiento de preñez y
explique en qué períodos.
Método SI NO Natural Inseminación artificial Otro Explique.___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 10. Si realiza la inseminación artificial, indique el criterio utilizado.
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
11. En qué categoría las hembras están aptas para ser preñadas: a. Mautas b. Novillas c. Vacas d. Otras Indique 12. Explique el proceso de monta, preñez y parto
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
cii
________________________________________________________________________________________________________________________
13. ¿Se realizan campañas de vacunación en la finca?. En caso afirmativo indique las épocas en que se realizan
SI NO
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
14. Los animales son agrupados para el pastoreo
SI NO
15. En qué etapas del desarrollo se vende el ganado
Hembras ___________________________________________________ Machos ____________________________________________________
16. Indique los tipos de clientes a los que se les vende
Mataderos Particulares Extranjeros Otros Indique
17. Los animales que han llegado al final de su vida útil se identifican como?:
ciii
a. Vacas de descarte b. Toros padre de descarte
18. Indique la existencia de semovientes de acuerdo a la clasificación utilizada, incluya animales de trabajo en caso de poseer.
Clasificación Peso promedio Existencia 19. Explique la política utilizada para dicha clasificación y la reposición de animales reproductores en caso de existir. ¿En qué proporción ocurre? _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 20. Las clasificaciones efectuadas contienen: Animales de una sola edad y peso Animales de diferente edad y peso
civ
21. ¿ Los animales son controlados por rebaño? SI NO 22. Indique el método de valuación del inventario utilizado a. PEPS
b. UEPS c. Promedio móvil
d. Lo desconoce
e. Otro, Indique cuál 23. Mezclan animales de peso y edad diferentes en cada clasificación a
nivel contable:
SI NO
24. ¿Cuándo se efectúan las ventas. Siempre en la misma fecha En cualquier fecha 25. ¿ Qué animales se venden?
cv
a. Becerros b. Becerras c. Mautes d. Mautas e. Novillos f. Novillas g. Vacas h. Toros
26. Indique las causas que disminuyen la existencia de semoviente y su representación porcentual
Causas Representación %
Ventas Muertes Abigeato Consumo Interno
27. Cuál es el tratamiento contable de la disminución de inventarios: a. Gasto
b. Costo
c. Ninguno
28. ¿Realizan inventarios físicos de semovientes?, Indique periodicidad
SI NO a. Mensual b. Trimestral
cvi
c. Anual 29. ¿Cuál es el tiempo de duración del proceso productivo por etapas? a. Prenatal ___________________________________________________ b. Crianza ___________________________________________________ c. Levante ____________________________________________________ d. Ceba ____________________________________________________ 30. ¿Cuánto pesa el animal en cada etapa? a. Prenatal ___________________________________________________ b. Crianza ___________________________________________________ c. Levante ____________________________________________________ d. Ceba ____________________________________________________ 31. ¿Cuántos animales hay en existencia en cada etapa de acuerdo al
total de animales de la agropecuaria? a. Prenatal b. Crianza c. Levante d. Ceba
32. ¿Cuál es el índice de mortalidad por etapa en la agropecuaria?
a. Prenatal b. Crianza c. Levante d. Ceba
33. ¿Cuales son las principales causas de mortalidad?
cvii
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
33. ¿Cuál es él número de madres reemplazadas?
_______________________________________________________________ 35. ¿Cuál es él número de padrotes reproductores? _______________________________________________________________ 36. ¿Cuál es la vida útil de un padrote reproductor? _______________________________________________________________ 37. ¿Cuál es la vida útil de una madre reproductora? _______________________________________________________________ 38. ¿Cuántas madres reproductoras existen en la agropecuaria? _______________________________________________________________ 39. ¿Cuántos y qué tipos de alimentos se consumen por etapas?
Tipo de Alimento Prenatal Crianza Levante Ceba
a. Pastos b. Alimentos Concentrados.
c. Sales
cviii
d. Melaza e. Otros, Indique 40. ¿Qué tipos de medicinas se aplican en las diferentes etapas? Tipo de Medicinas Prenatal Crianza Levante Ceba
a. Anti Aftosa b. Leptospira c. Brucela d. Triple Bovina e. Otras, Indique 41. ¿Qué tipo de medicina es indispensable para el sano desarrollo y
cuáles son eventuales? _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 42. ¿ Qué tipo de asistencia médica veterinaria reciben en la empresa
Hacienda Campo Alegre C.A.? _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 43. ¿La empresa absorbe todos los gastos de fletes por movilización del producto terminado? ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
44. ¿Cómo es su tratamiento contable?
cix
a. Gasto
b. Costo
c. Ninguno
