DISEÑO DE UNA GUÍA METODOLÓGICA PARA EL MANEJO...
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DISEÑO DE UNA GUÍA METODOLÓGICA PARA EL MANEJO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF PARA LAS PYMES, SECCIÓN 13 INVENTARIOS JULLY PAOLA NIETO RIVERA MARISOL GÓMEZ SEPÚLVEDA Asesores Seminario de Profundización OSWALDO CASTELLANOS BOTIA TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA 2015
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DISEÑO DE UNA GUÍA METODOLÓGICA PARA EL MANEJO DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF PARA
LAS PYMES, SECCIÓN 13 INVENTARIOS
JULLY PAOLA NIETO RIVERA
MARISOL GÓMEZ SEPÚLVEDA
Asesores Seminario de Profundización
OSWALDO CASTELLANOS BOTIA
TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2015
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RESUMEN ANALÍTICO
A. TIPO DE DOCUMENTO: Trabajo de Seminario de Profundización
de Normas internacionales de Información
Financiera para las Pymes
B. TIPO DE IMPRESIÓN: Procesador de texto Word
C. NIVEL DE CIRCULACIÓN: Biblioteca de la Universidad Cooperativa
de Colombia
2. TITULO: Diseño de Guía Metodológica para el
Manejo de las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF para las
Pymes, Sección 13 Inventarios
3. AUTORES: Marisol Gómez Sepúlveda y Jully Paola
Nieto Rivera
4. PUBLICACIÓN: Bucaramanga, Universidad Cooperativa de
Colombia, Año 2015, 79 páginas
5. UNIDAD PATROCINANTE: Recursos propios
6. TEMAS RELACIONADOS
6.1 PALABRAS CLAVE: Costo, Deterioro, Medición,
Reconocimiento, Valor Razonable
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7. DESCRIPCIÓN DE LA INVESTIGACIÓN: N.A.
8. FUENTES: Decreto 3022 de Diciembre 27 de 2013, expedido por el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo
9. CONTENIDOS
9.1 JUSTIFICACIÓN
Con el desarrollo del presente trabajo del seminario de profundización de Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF para las PYMES, se pretende diseñar una
guía metodológica que sirva como herramienta y que contenga las pautas necesarias para
que los empresarios, gerentes, administradores, contadores públicos, auxiliares y demás
personas interesadas, puedan llevar a cabo el proceso de implementación en sus empresas
correspondiente a la Sección 13 "Inventarios".
Esta guía didáctica ayuda a comprender los diferentes conceptos relacionados con la
sección 13 inventarios, así como los requisitos que se deben tener en cuenta para cumplir
con los principios de reconocimiento, medición, presentación y la revelación de la
información financiera de las empresas, la cual debe ser fiable para la debida toma de
decisiones en las diferentes transacciones generadas en el transcurso normal de las
actividades económicas de las compañías, de igual forma para que las empresas puedan ser
más competitivas a nivel mundial, debido a que cada día el mundo está más globalizado,
generando nuevos retos para las entidades haciéndose más productivas.
Por este motivo, Colombia se ha visto interesada en que sus empresas adopten un
mismo lenguaje contable, debido a la necesidad de dar un giro y globalizarse, donde todos
puedan comprender y manejar la información financiera bajo los mismos estándares y
lograr una mejor comunicación en los negocios, con eso conseguir que el país se vea más
atractivo a las inversiones extranjeras.
9.2 ANTECEDENTES Y FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
En la historia de los Estándares Internacionales de Contabilidad una de las
organizaciones que ha sido importante a nivel mundial es la Asociación Interamericana de
Contabilidad (AAA, por su siglas en inglés American Accounting Asociation), la cual nació
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en el año 1924; pero para el año 1949 ésta pasa a ser Conferencia Interamericana de
Contabilidad, donde su objetivo es unir a los contadores del continente americano, asumir
el compromiso de sus representaciones en el hemisferio y promover la elevación constante
de su calidad profesional, sus conocimientos y de sus deberes sociales. (Rincón, Grajales &
Zamorano, 2012)
En 1965, fueron aprobados los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
los cuales sirven como guía contable para las empresas, los cuales han sido acogidos por
algunos países para así adaptarse y seguir el proceso de convergencia. Por otra parte, en la
historia de los estándares internacionales, para el año 1973, se constituyó el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), el cual ayuda en la connotación de los
PCGA (OCDE, s.f.).
Con el transcurso del tiempo y de los diferentes cambios que ha presentado el
proceso de la internacionalización, una de las organizaciones más importantes en la emisión
de los estándares es el International Accounting Committé (IASC), en español "Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad", que para el año 2001 decide dividirse,
constituyendo así un nuevo organismo llamado International Accounting Standard Board
(IASB), en español "Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad" el cual adoptó
y continuo el desarrollo de las International Accounting Standards (IAS) en español
"Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC), dada la nueva composición se abría paso
a los International Financial Reporting Estandar (IFRS), es decir, los Estándares
Internacionales de Información Financiera (NIIF), las cuales reemplazaron algunas NIC,
que anteriormente había emitido la Fundación IASC, y dado el acelerado ritmo de la
globalización para el año 2011, estos estándares IFRS se han vuelto una guía contable a
nivel mundial abarcando así todas las organizaciones empresariales. (Global Contable, s.f.)
El país ha venido desarrollando el proceso de convergencia a estándares
internacionales en contabilidad, información financiera y de aseguramiento de acuerdo a la
Ley 1314 de 2009, que regula los principios y normas de contabilidad para Colombia, este
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hecho ha generado nuevos retos para los empresarios, generándose así nuevas herramientas
de trabajo para enfrentar los cambios a los cuales se ven expuestas, no solo las empresas,
sino también los gerentes, administradores y contadores, quienes directamente deben
afrontar los cambios que se presentan al momento de evaluar el estado en el cual queda la
empresa después de cuantificar los impactos que surgen de la nueva aplicación de los
estándares internacionales y las afectaciones que presentaran en los Estados Financieros.
Esto con el fin de que el país se vea beneficiado con la internacionalización de las
relaciones económicas de todas las empresas y les permita posicionarse, tener mayor
agilidad en los negocios, credibilidad y oportunidades de inversiones presentando así una
aceptación mundial y un mismo lenguaje contable, haciendo que cada día se presenten una
evolución rápida de los negocios, que el país crezca y que las empresas sean más
competitivas a nivel mundial.
De acuerdo a la Ley 1314 de 2009 en su artículo 6, ésta señala que las Autoridades
de regulación y normalización técnica, bajo la dirección del Presidente de la República y
con respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pública estarán a cargo
de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de
Comercio, Industria y Turismo; obrando conjuntamente, expedirán principios, normas,
interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la
información, fundamentados en las propuestas que presente el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas contables, de
información financiera y de aseguramiento de la información. Bajo el Decreto 2649 el cual
establece los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, por medio
del cual se rigen las empresas para cumplir con sus obligaciones de reportar la información
contable, y se ha podido ver que los empresarios se preocupan más por llevar una
contabilidad tributaria mas no financiera, rubro que es muy importante para el buen
funcionamiento de las empresas, la cual les permite reflejar la realidad de su situación
económica y financiera, y con la llegada de la Ley 1314 de 2009, estas presentan algunas
dificultades para adaptar e implementar las normas internacionales en sus negocios.
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De acuerdo al Decreto 3022 de 2013, las empresas que cumplan con los requisitos
allí establecidos para pertenecer al grupo 2 NIIF para Pymes, deben cumplir con el
cronograma establecido para el proceso de implementación, el cual en el año 2014 se debía
hacer el proceso de convergencia, luego para el año 2015 periodo de transición en el cual se
debió iniciarse la construcción del primer año de información financiera de acuerdo con el
nuevo marco técnico normativo que servirá como base para la presentación de estados
financieros comparativos. Es decir, que para la comparación de estados financieros bajo el
nuevo marco técnico normativo será a corte 31 de diciembre de 2016, e iniciando el 1 de
enero de 2015; fecha en la cual las empresas deben hacer por primera vez su Estado de
situación financiera de apertura - ESFA, en el cual medirán sus activos, pasivos y
patrimonio. Para ello, las empresas pertenecientes al grupo 2, NIIF para Pymes Sección 13
Inventarios, deben hacer el reconocimiento y medición inicial de sus inventarios, reconocer
sus problemas bajo PCGA y realizar los respectivos cambios bajo NIIF para Pymes por
medio de la modificación de las Políticas Contables para poder preparar y presentar los
respectivos primeros estados financieros bajo NIIF.
9.3 FUNDAMENTOS TEÓRICOS
El presente trabajo está basado en la Sección 13 Inventarios de NIIF para las
PYMES, el cual su desarrollo está enfocado en el diseño de una guía metodológica la cual
servirá para dar orientación a los diferentes usuarios interesados en el tema, para que
comprendan todos los requerimientos necesarios para llevar a cabo la adopción e
implementación de esta norma en sus empresas, desarrollando sus conocimientos con juicio
profesional de acuerdo a la Sección 13 Inventarios, y cumpliendo con los principios de
reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información financiera, para que
así esta sea fiable y pertinente para la debida toma de decisiones por parte de la gerencia o
terceros interesados en las entidades.
BIBLIOGRAFÍA
Rincón, C.; Grajales, G. & Zamorano, R. (2012). Estándares Internacionales en
Contabilidad - EIC. Contabilidad y Finanzas. Bogotá: Ediciones de la U.
7
WEB GRAFÍA
Global Contable (s.f.). Qué son las NIC NIIF. Recuperado el 5 de agosto de 2015, de
http://www.globalcontable.com/ique-son-las-nicniif.
OCDE (s.f.). ¿Qué es la OCDE? Recuperado el 5 de agosto de 2015, de
http://www.oecd.org/centrodemexico/laocde/
9.4 METODOLOGÍA: N.A.
9.5 ANÁLISIS DE RESULTADOS: N.A.
CONCLUSIONES
Con los nuevos estándares de contabilidad a nivel mundial, los cuales han
logrado poco a poco que los diferentes países vayan adoptando ese nuevo lenguaje
contable, que hace que las empresas sean más competitivas generando cambios en ellas,
haciendo que tengan nuevas ideas de negocios y ser más productivas en el mercado, por ese
motivo, es que la nueva normativa para las Normas Internacionales de Información
Financiera de Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), en su Sección 13 Inventarios,
busca que las empresas realicen su implementación, teniendo en cuenta los nuevos
conceptos y principios de reconocimiento, medición, presentación y revelación de la
información financiera, la cual debe ser confiable y transparente para la debida toma de
decisiones.
Las empresas deben realizar una evaluación a las políticas contables y adaptarlas
a los cambios bajo NIIF para las PYMES, esto genera que la gerencia deba tomar
decisiones de como redactar esas nuevas bases para llevar sus inventarios debidamente y
que la información presentada sea fiable. Pero dicha situación conlleva a que la parte
administrativa de las compañías deba armonizarse con todas las áreas, especialmente
aquellas que a diario generan movimientos como es los inventarios, para que así tengan una
mejor comprensión a la hora de establecer los nuevos parámetros y que la ejecución de las
transacciones sea transparente.
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Esta guía metodológica está diseñada pensando en ofrecer a gerentes,
administradores, contadores y demás público interesado en el tema de NIIF para las
PYMES, Sección 13 Inventarios, una orientación de como adoptar y llevar a cabo el
proceso de implementación en las empresas, de una manera sencilla, didáctica y con
conceptos claros, esto debido a la insuficiencia en conocimientos que se ha visto en el tema
y las dificultades que han presentado los empresarios para cumplir con la norma, ya que el
tema ha sido visto desde un nivel de preocupación porque no saben cómo afrontar los
cambios que deben replantear en sus actividades económicas futuras, lo que ha hecho que
muchas de ellas opten por una solución más cómoda como son las asesorías externas, esto
genera que ellos no estén comprometidos totalmente con el proceso de implementación.
9.5.1 RECOMENDACIONES: N.A.
10. LUGAR: Bucaramanga
11. REVISO Y APROBÓ: _______________________________________
TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO
9
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
1. DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO ..................................................................... 16
1.1 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR .......................................................... 19
1.2 OBJETIVOS .................................................................................................... 21
1.2.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................... 21
1.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................................... 21
1.3 PREGUNTAS ORIENTADORAS ..................................................................... 22
2. CARACTERIZACIÓN DE LAS CONDICIONES QUE LAS EMPRESAS DEBEN
TENER EN CUENTA PARA EL MANEJO Y LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL MANEJO DE LAS
NIIF PARA PYMES DE INVENTARIOS SECCIÓN 13 .......................................... 23
2.1 DEFINICIÓN DE LOS TIPOS DE INVENTARIOS ......................................... 25
2.1.1 ¿Qué son inventarios de materias primas? ................................................... 25
2.1.2 ¿Qué son inventarios de productos en proceso? .......................................... 26
2.1.3 ¿Que son inventarios de productos terminados? .......................................... 26
2.2 ¿QUÉ ES RECONOCIMIENTO?................................................................... 26
2.3 ¿QUÉ ES MEDICIÓN O VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS? ................. 27
2.4 MÉTODOS DE MEDICIÓN DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS ............... 30
2.4.1 ¿Qué es costo? ............................................................................................. 30
2.5 TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS .................................... 32
2.6 MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS ................................................ 33
2.7 COSTO DE LOS INVENTARIOS .................................................................. 33
2.7.1 Costos de adquisición. .................................................................................. 34
2.7.2 Costos de transformación. ............................................................................. 36
2.7.3 Costos directos. ............................................................................................. 36
10
2.7.4 Costos indirectos. .......................................................................................... 37
2.8 OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS .............................. 37
2.9 MEDICIÓN POSTERIOR DE LOS INVENTARIOS ....................................... 38
2.10 DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN ........ 38
2.11 PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS ....................................... 40
2.12 COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS .......................................... 41
2.13 COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS 41
2.14 DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS ..................................... 42
2.15 RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO ..................................................... 46
2.16 INFORMACIÓN A REVELAR ........................................................................ 47
2.17 ANTICIPOS DE INVENTARIOS .................................................................... 48
3. ELABORACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES PARA EL PROCESO DE
IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA - NIIF PARA LAS PYMES SECCIÓN 13: INVENTARIOS. .............. 50
3.1 ALCANCE ..................................................................................................... 50
3.2 ¿QUE SON LAS POLÍTICAS CONTABLES? ................................................ 50
3.3 ESTABLECIMIENTO DE LAS POLÍTICAS CONTABLES PARA
INVENTARIOS ....................................................................................................... 51
3.3.1 Políticas Contables para empresas comerciales ........................................... 51
3.3.2 Políticas Contables para empresas industriales y/o manufactureras ............ 55
3.3.3 Políticas Contables para empresas prestadoras de servicios ....................... 59
4. DISEÑO DE GUÍA METODOLÓGICA PARA LA ORIENTACIÓN EN EL
MANEJO DE NIIF PARA PYMES SECCIÓN 13 INVENTARIOS ........................... 61
4.1 EJEMPLO DE COSTOS DE ADQUISICIÓN DE INVENTARIOS EN
EMPRESAS COMERCIALES ................................................................................ 61
4.2 EJEMPLO DE COSTOS DE TRANSFORMACIÓN DE INVENTARIOS EN
EMPRESAS INDUSTRIALES Y/O MANUFACTURERAS¡Error! Marcador no
definido.
4.3 EJEMPLO DE MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS ...................................... 68
11
CONCLUSIONES
LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Reconocimiento Contable 27
Tabla 2. Ajuste: afectando directamente al inventario 68
12
LISTA DE FIGURAS
Pág.
Figura 1. Tipos de medición 28
Figura 2. Tipos de medición directa 28
Figura 3. Productos terminados 31
Figura 4. Tecnicas de medición 32
Figura 5. Costos de inventarios 34
Figura 6. Costos de transformación 36
Figura 7. Capacidad normal 39
Figura 8. Período de deterioro 43
Figura 9. Evaluación del deterioro 44
Figura 10. Proceso de determinación del deterioro 46
Figura 11. Condiciones en la venta de bienes del inventario 47
13
PRÓLOGO
Con el desarrollo del presente trabajo del seminario de profundización de Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF para las PYMES, se pretende
diseñar una guía metodológica que sirva como herramienta y que contenga las
pautas necesarias para que los empresarios, gerentes, administradores,
contadores públicos, auxiliares y demás personas interesadas, puedan llevar a
cabo el proceso de implementación en sus empresas correspondiente a la Sección
13 "Inventarios".
Esta guía didáctica ayuda a comprender los diferentes conceptos relacionados con
la Sección 13 Inventarios, así como los requisitos que se deben tener en cuenta
para cumplir con los principios de reconocimiento, medición, presentación y la
revelación de la información financiera de las empresas, la cual debe ser fiable
para la debida toma de decisiones en las diferentes transacciones generadas en el
transcurso normal de las actividades económicas de las compañías, de igual
forma para que las empresas puedan ser más competitivas a nivel mundial, debido
a que cada día el mundo está más globalizado, generando nuevos retos para las
entidades haciéndose más productivas.
Por este motivo, Colombia se ha visto interesada en que sus empresas adopten
un mismo lenguaje contable, debido a la necesidad de dar un giro y globalizarse,
donde todos puedan comprender y manejar la información financiera bajo los
mismos estándares y lograr una mejor comunicación en los negocios, con eso
conseguir que el país se vea más atractivo a las inversiones extranjeras.
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INTRODUCCIÓN
La globalización de la economía es una realidad que viene avanzando a medida
que el mercado crece, los tratados de libre comercio y la internacionalización de
las organizaciones han venido dando un giro en todos los aspectos sociales,
políticos, económicos, educativos y culturales, por estas razones ha surgido la
necesidad de que el mundo empresarial maneje un mismo idioma a la hora de
hacer negocios para tener éxito, ya que las finanzas están en constante evolución
y las empresas cada día deben mantenerse fuertes en el mercado al cual
pertenecen para ser más productivas y al tiempo ser más competitivas. Es por
esto que se necesita avanzar en el estudio, análisis, manejo e implementación de
las Normas Internacionales de Información Financiera, con el fin de unificar el
lenguaje de la contabilidad de manera universal, independientemente que cada
país tenga sus propias políticas, normas, marcos, directrices en la presentación de
la información financiera y contable.
Para ello, las empresas deben tener claro sus cualidades y las características que
deben cumplir para así poder hacer el proceso de implementación dentro del
grupo II, las cuales deben contener ciertas características para que queden allí
clasificadas, como lo son: no pueden pertenecer aquellas empresas que coticen
en la bolsa de valores o emisoras, no ser entidades de interés público, no ser
subordinadas o sucursales nacional o internacional, ni ser matriz de una o más
entidad extranjera que aplique NIIF Plenas, tampoco que sus importaciones o
exportaciones superen el 50% de sus negocios, y adicionalmente, deben tener
una planta de trabajadores de más de 200 y unos activos superiores a 30.000
SMMLV, de esta manera cumplirán con los establecido en el Decreto 3022 de
2013.
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Por otra parte, los gerentes, administradores y contadores, deben revisar, definir y
modificar sus políticas contables las cuales tienen nuevas exigencias y parámetros
de cómo preparar su información contable y financiera, originadas en la
implementación de las NIIF para PYMES, las cuales son las bases para la
preparación y presentación de sus estados financieros.
El desarrollo del presente trabajo conlleva al diseño de una guía metodológica, la
cual sirva de orientación a empresarios, gerentes, administradores, contadores
públicos, auxiliares contables, y demás usuarios que deseen estudiar, analizar, o
trabajar en el proceso de implementación de las NIIF para PYMES Sección 13
Inventarios para sus empresas, en la cual se explicara la forma y el tratamiento
que se le debe dar a los mismos, los costos que serán reconocidos como activos y
los que pasaran a ser propiedad planta y equipo y para ello la norma da las pautas
para la medición de los inventarios, así hasta el reconocimiento posterior como un
gasto del ejercicio. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)
16
DISEÑO DE UNA GUÍA METODOLÓGICA PARA EL MANEJO DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF PARA
LAS PYMES, SECCIÓN 13 INVENTARIOS
1. DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO
En la historia de los Estándares Internacionales de Contabilidad una de las
organizaciones que ha sido importante a nivel mundial es la Asociación
Interamericana de Contabilidad (AAA, por su siglas en inglés American Accounting
Asociation), la cual nació en el año 1924; pero para el año 1949 ésta pasa a ser
Conferencia Interamericana de Contabilidad, donde su objetivo es unir a los
contadores del continente americano, asumir el compromiso de sus
representaciones en el hemisferio y promover la elevación constante de su calidad
profesional, sus conocimientos y de sus deberes sociales. (Rincón, Grajales &
Zamorano, 2012)
En 1965, fueron aprobados los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados los cuales sirven como guía contable para las empresas, los cuales
han sido acogidos por algunos países para así adaptarse y seguir el proceso de
convergencia. Por otra parte, en la historia de los estándares internacionales, para
el año 1973, se constituyó el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC), el cual ayuda en la connotación de los PCGA (OCDE, s.f.).
Con el transcurso del tiempo y de los diferentes cambios que ha presentado el
proceso de la internacionalización, una de las organizaciones más importantes en
la emisión de los estándares es el International Accounting Committé (IASC), en
español "Comité de Normas Internacionales de Contabilidad", que para el año
2001 decide dividirse, constituyendo así un nuevo organismo llamado International
17
Accounting Standard Board (IASB), en español "Consejo de Estándares
Internacionales de Contabilidad" el cual adoptó y continuo el desarrollo de las
International Accounting Standards (IAS) en español "Normas Internacionales de
Contabilidad" (NIC), dada la nueva composición se abría paso a los International
Financial Reporting Estandar (IFRS), es decir, los Estándares Internacionales de
Información Financiera (NIIF), las cuales reemplazaron algunas NIC, que
anteriormente había emitido la Fundación IASC, y dado el acelerado ritmo de la
globalización para el año 2011, estos estándares IFRS se han vuelto una guía
contable a nivel mundial abarcando así todas las organizaciones empresariales.
(Global Contable, s.f.)
El país ha venido desarrollando el proceso de convergencia a estándares
internacionales en contabilidad, información financiera y de aseguramiento de
acuerdo a la Ley 1314 de 2009, que regula los principios y normas de contabilidad
para Colombia, este hecho ha generado nuevos retos para los empresarios,
generándose así nuevas herramientas de trabajo para enfrentar los cambios a los
cuales se ven expuestas, no solo las empresas, sino también los gerentes,
administradores y contadores, quienes directamente deben afrontar los cambios
que se presentan al momento de evaluar el estado en el cual queda la empresa
después de cuantificar los impactos que surgen de la nueva aplicación de los
estándares internacionales y las afectaciones que presentaran en los Estados
Financieros. Esto con el fin de que el país se vea beneficiado con la
internacionalización de las relaciones económicas de todas las empresas y les
permita posicionarse, tener mayor agilidad en los negocios, credibilidad y
oportunidades de inversiones presentando así una aceptación mundial y un mismo
lenguaje contable, haciendo que cada día se presente una evolución rápida de los
negocios, que el país crezca y que las empresas sean más competitivas a nivel
mundial.
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De acuerdo a la Ley 1314 de 2009 en su artículo 6, ésta señala que las
Autoridades de regulación y normalización técnica, bajo la dirección del Presidente
de la República y con respeto de las facultades regulatorias en materia de
contabilidad pública estarán a cargo de la Contaduría General de la Nación, los
Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo;
obrando conjuntamente, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información,
fundamentados en las propuestas que presente el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas
contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. Bajo el
Decreto 2649 el cual establece los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia, por medio del cual se rigen las empresas para cumplir
con sus obligaciones de reportar la información contable, se ha podido ver que los
empresarios se preocupan más por llevar una contabilidad tributaria mas no
financiera, rubro que es muy importante para el buen funcionamiento de las
empresas, la cual les permite reflejar la realidad de su situación económica y
financiera, y con la llegada de la Ley 1314 de 2009, estas presentan algunas
dificultades para adaptar e implementar las normas internacionales en sus
negocios.
De acuerdo al Decreto 3022 de 2013, las empresas que cumplan con los
requisitos allí establecidos para pertenecer al grupo 2 NIIF para Pymes, deben
cumplir con el cronograma establecido para el proceso de implementación, el cual
en el año 2014 se debía hacer el proceso de convergencia, luego para el año 2015
periodo de transición en el cual se debió iniciarse la construcción del primer año
de información financiera de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo que
servirá como base para la presentación de estados financieros comparativos. Es
decir, que para la comparación de estados financieros bajo el nuevo marco técnico
normativo será a corte 31 de diciembre de 2016, e iniciando el 1 de enero de
2015; fecha en la cual las empresas deben hacer por primera vez su Estado de
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situación financiera de apertura - ESFA, en el cual medirán sus activos, pasivos y
patrimonio. Para ello, las empresas pertenecientes al grupo 2, NIIF para Pymes
Sección 13 Inventarios, deben hacer el reconocimiento y medición inicial de sus
inventarios, reconocer sus problemas bajo PCGA y realizar los respectivos
cambios bajo NIIF para Pymes por medio de la modificación de las Políticas
Contables para poder preparar y presentar los respectivos primeros estados
financieros bajo NIIF.
1.1 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR
En la actualidad el mundo ha venido dando un giro acelerado hacia la
globalización, lo cual ha hecho que las empresas cada día se vean en la
obligación de estar actualizadas, para así ser más competitivas en el mercado y
no salir de este, por tal razón se ha venido buscando la manera de que haya una
unificación en el lenguaje contable a la hora de hacer negocios a nivel mundial por
medio de la convergencia de los Estándares Internacionales de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, y que la aceptación
de esta haga un cambio en la presentación de la información financiera y
económica de las organizaciones, la cual podrá ser comparativa no solo en el
tiempo sino también de una organización a otra, de un país a otro, haciendo que
no solo empresarios, sino también inversionistas, directivos, gerentes, y personas
que tengan relación con la información contable y financiera puedan analizar y
tener la confianza de que se está trabajando bajo los mismos estándares, esto
dado que las diferentes economías que se manejan en cada país poseen un
contenido específico y diferente, dificultando así la comprensión de estos.
De acuerdo a la Ley 1314 de Julio 13 de 2009 en su artículo 1° el objetivo de esta
es “mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la
20
actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o
extranjeras”; por otra parte esta indica que:
Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información con estándares internacionales de aceptación mundial con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios (Congreso de la República de Colombia, 2009)
La Ley 1314 de 2009 es clara al señalar uno de sus objetivos siendo la
presentación de los informes contables y, en particular, los Estados Financieros,
que brinden información financiera comprensible, transparente y comparable,
pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del
Estado, propietarios, funcionarios, empleados de las empresas e inversionistas
actuales o potenciales.
En Colombia las empresas han venido tratando de aplicar las NIIF, situación que
no les ha sido fácil, ya que se requiere de tiempo para estudiar, analizar e
interpretar las diferentes normas y esto además requiere de personas capacitadas
con conocimientos sólidos y hasta con experiencia, para el debido proceso de
adopción, implementación y culturización de las empresas de acuerdo a todo lo
que se requiere en dicho proceso, porque es obligatorio este cambio, donde todos
hablen un mismo idioma, y es de gran importancia en el mercado que las
empresas deban adaptarse a la serie de cambios que implica esta nueva
presentación de la información en sus estados financieros, donde en algunos
tendrán un bajo impacto numérico pero alto en su gestión.
El país es uno de los últimos en América Latina en el proceso de adoptar las
Normas Internacionales de Contabilidad, pero a qué se debe esta situación?; las
empresas no se han tomado muy enserio el proceso de adopción, lo anterior
21
debido a que no saben cómo afrontar la situación y lo ven como algo complicado y
se han visto obligadas a invertir, generando costos adicionales para sus empresas
porque deben capacitar a sus contadores y demás personal del área contable y de
sistemas, en otros casos se contratan los servicios de consultoría externa y el
cambio de los sistemas de información contable, financiera y administrativa, lo que
genera nuevas formas de trabajo y obliga a los gerentes, administradores y
contadores a modificar sus políticas contables, adecuándolas de acuerdo a las
nuevas exigencias que conlleva la implementación de las normas internacionales.
Las empresas del grupo 2 NIIF para Pymes, deben reconocer y medir los
inventarios al más bajo entre el costo y el precio estimado de venta menos los
costos para completar y vender. Para ello deben realizar la depuración de sus
inventarios, revisar cada cuanto se están rotando los inventarios y así hallar si hay
deterioro de este para finalmente saber cuánto valen los inventarios por medio del
cálculo actuarial con los métodos y contabilizarlo de acuerdo con el más bajo.
(Mantilla, 2012)
1.2 OBJETIVOS
1.2.1 OBJETIVO GENERAL
Diseñar una guía metodológica para el manejo de las Normas Internacionales de
Información - NIIF para las Pymes, Sección 13 Inventarios.
1.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Caracterizar las condiciones que las empresas deben tener en cuenta para el
manejo e implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera de las NIIF para las Pymes Sección 13: Inventarios.
22
Elaborar las políticas contables para el proceso la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF para las Pymes Sección
13: Inventarios.
Diseñar una guía metodológica que determine los pasos en el proceso de
implementación de las NIIF para las Pymes Sección 13: Inventarios.
1.3 PREGUNTAS ORIENTADORAS
¿Cuál es el principio básico de los inventarios?
¿Cómo se calcula el costo de los inventarios?
¿Qué ocurre con los inventarios del prestador de servicios?
¿Cómo se contabiliza la venta de los inventarios?
23
2. CARACTERIZACIÓN DE LAS CONDICIONES QUE LAS EMPRESAS
DEBEN TENER EN CUENTA PARA EL MANEJO Y LA IMPLEMENTACIÓN
DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL
MANEJO DE LAS NIIF PARA PYMES DE INVENTARIOS SECCIÓN 13
De acuerdo al Decreto 3022 de 2013, el cual reglamenta la Ley 1314 de 2009,
este presento las condiciones que deben cumplir las empresas para pertenecer al
estándar internacional denominado NIIF para Pymes.
Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación
e información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y
condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de
información general. Los estados financieros que son de propósito general,
ayudan a los usuarios de la información como son los inversionistas, acreedores,
entidades financieras, empleados y público en general interesado, a ver la realidad
de la situación económica y financiera, su rendimiento y los flujos de efectivo, con
el fin de que la información sea útil, veraz y confiable para la toma de decisiones.
Por tal razón, el IASB desarrolló y publicó un documento para guiar a las
empresas pertenecientes al grupo 2, NIIF para las PYMES, la cual está divida por
Secciones y cada una contiene un tema, para esta guía se trabajará la Sección 13:
Inventarios. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)
La Sección 13 establece los principios para el reconocimiento y medición de los
inventarios.
Los Inventarios son activos, los cuales son recursos controlados por la entidad
como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos. (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009)
24
Los inventarios son las existencias de artículos, bienes o productos, que poseen
las empresas para su normal funcionamiento de las operaciones y que son para
destinar ya sea para la venta o para procesos productivos. (Contabilidad
Gerencial: Fundamentos, principios e introducción a la contabilidad. Universidad
Nacional de Colombia)
Las empresas deben tener en cuenta los siguientes tipos de inventarios en los
cuales están divididos para una mejor clasificación, siendo el principio básico para
el debido reconocimiento y medición de esos inventarios que estas posean:
a) Poseídos o mantenidos para la venta en el curso normal u ordinario de las
operaciones del negocio, es decir los inventarios de productos terminados.
b) Trabajo en proceso de producción con vistas para tal venta (inventarios de
productos en proceso).
c) En forma de materiales o suministros (inventario de materias primas), los cuales
serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
La definición anterior lleva a que en estos se incluyen inventarios como: Bienes
comprados y almacenados para su reventa, por ejemplo las mercaderías
adquiridas por un minorista para después revender a sus clientes, terrenos y
propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros, productos en
curso de fabricación y terminados, materiales y suministros para ser usados en los
procesos de producción, y en el caso de los servicios los inventarios incluyen el
costo de los servicios para los que la entidad aun no haya reconocido el ingreso
de actividades ordinarias correspondiente, es decir, la prestación del servicio.
(García, 2011)
25
Pero existen algunos casos en los cuales no aplica la Sección 13 inventarios:
a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados, para este caso aplica la sección
23.
b) Los instrumentos financieros, aplica la sección 11 y 12.
c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección, aplica la sección 34.
Por otra parte, los estándares internacionales establecen el alcance que tendrá la
sección 13 donde no se aplicará a la medición de los inventarios mantenidos por:
a) Productores de productos agrícolas y forestales, tras la cosecha.
b) Recolección de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan
por su valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados.
c) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus
inventarios al valor razonable menos los costos relacionados con la venta, con
cambios en resultados.
2.1 DEFINICIÓN DE LOS TIPOS DE INVENTARIOS
2.1.1 ¿Qué son inventarios de materias primas?
Son todos los materiales o suministros que se incluyen en la elaboración de un
producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora
en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos
y subproductos, que mediante un proceso de transformación permitieron la
confección del producto final. (Gerencie, 2010)
26
2.1.2 ¿Qué son inventarios de productos en proceso?
Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o
industriales, los cuales se encuentran en proceso de manufactura. Su
cuantificación se hace por la cantidad de materiales, mano de obra y gastos de
fabricación, aplicables a la fecha de cierre. (Gestiopolis, s.f.)
2.1.3 ¿Que son inventarios de productos terminados?
Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o
industriales, los cuales son transformados para ser vendidos como productos
elaborados. (Gestiopolis, s.f.)
2.2 ¿QUÉ ES RECONOCIMIENTO?
El reconocimiento es el proceso de incorporación o registro de los hechos
económicos sucedidos en los estados financieros de esas partidas que cumplan
con la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto, y que se puedan medir con
fiabilidad, que sea pertinente y confiable. Además, debe tenerse en cuenta que
cualquier salida de valor o entrada de valor de un beneficio económico futuro
asociado al mismo sea probable. Para poder reconocer cualquier hecho este debe
dársele o tener asignado un valor que debe ser fiable, por ejemplo cuando se
vende se reconoce el ingreso o la cuenta por cobrar, o cuando se compra se
reconocerá como inventario se mide y al mismo tiempo se reconocerá el pasivo
(cuenta por pagar). (Sección 2 Conceptos y Principios)
Los inventarios se reconocerán a partir de la fecha en que la empresa los posea o
adquiera siendo permanente a propiedad de los mismos.
Activo: son todos aquellos recursos que tienen las empresas y que son
controlados, con el fin de obtener beneficios económicos futuros.
27
Tabla 1. Reconocimiento Contable
Operación Reconocimiento Contable
Venta de los Inventarios Importe en libros de los mismos como gasto del
periodo en que se reconozcan los ingresos.
Rebaja de valor Hasta alcanzar el Valor Neto Realizable, así como
todas las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o
la pérdida.
Reversión de la rebaja
de valor que resulta de
un incremento en el
valor neto realizable
(VNR).
Como una reducción en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el
periodo en que la recuperación del valor tenga
lugar.
Fuente: García, I. (2011). Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera.
Inés M. García Fronti. Capítulo 6, Inventarios, p. 90.
2.3 ¿QUÉ ES MEDICIÓN O VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS?
El criterio general para la medición de los inventarios es que estos deben ser
medidos al costo o al valor neto de realización, el que sea menor. De acuerdo al
decreto 2649 de 1993, en su artículo 10 este lo define como: "tanto los recursos
como los hechos económicos que los afecte, deben ser apropiadamente
cuantificados en términos de la unidad de medida".
28
Figura 1. Tipos de medición
Fuente: Rincón, C.; Grajales, G. & Zamorano, R. (2012). Estándares internacionales en
contabilidad - EIC. Contabilidad y finanzas.
Figura 2. Tipos de medición directa
Fuente: Rincón, C.; Grajales, G. & Zamorano, R. (2012). Estándares internacionales en
contabilidad - EIC. Contabilidad y finanzas.
29
En los métodos de valuación es muy importante que se pueda estimar de forma
clara el valorar los objetos a medición, para ello deben ser confiables las
cualidades de la información financiera de la empresa la cual va a ser objeto de
análisis. (Rincón, Grajales & Zamorano, 2012)
Bajo los estándares internacionales son aceptados los siguientes factores de
valoración:
Valor Razonable o Neto Razonable: es el importe de mercado por el cual
puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas (compradores - vendedores) y debidamente informadas, que realizan
una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable no es
un valor específico para la entidad.
Valor Neto Realizable (VNR): es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotación u operación, menos los costos estimados para
finalizar su producción, construcción o fabricación y los necesarios a incurrir para
llevar a cabo la venta (Instituto Nacional de Contadores Públicos, 2012). El VRN si
es un valor específico para la entidad y pueden no ser igual al valor razonable
menos los costos de venta. Puede incluir impuestos, fletes, almacenamiento,
comisiones, esto siempre y cuando tengan que ver con el precio de venta.
VNR = Precio de Venta - Costos de Transformación - Gastos de Venta
Valor Residual: es el importe estimado que la empresa podría obtener
actualmente por la enajenación o disposición por otra vía de activo, después de
deducir los costes estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperada al término de
su vida útil.
30
Valor Específico: es el valor actual de los flujos de efectivo que la empresa
espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación o
disposición por otra vía del mismo término de su vida útil. En el caso de un pasivo,
es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para
cancelarlo. (Rincón, Grajales & Zamorano, 2012)
2.4 MÉTODOS DE MEDICIÓN DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS
2.4.1 ¿Qué es costo?
Es el importe de efectivo o equivalente al efectivo pagados, o bien, el valor
razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento
de su adquisición o construcción, o cuando sea aplicable, el importe atribuido a
ese activo cuando se lo reconozca inicialmente. (Vásquez & Franco, 2013)
Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo (es decir,
comprende los costos derivados de adquisición, transformación y otros costos
necesarios que la entidad incluirá en la medida en que incurra en ellos para llevar
a cabo su condición y ubicación actuales) y el precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta. Es decir, se medirán al Costo o al Valor Neto de
Realización (VNR), el que sea menor; porque no se puede registrar el importe
mayor del que se vaya a recuperar mediante su venta. (FacilContabilidad, s.f.)
Valor Neto Realizable (VNR): es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su
producción, construcción o fabricación y los necesarios para llevar a cabo la venta.
(Instituto Nacional de Contadores Públicos, 2012)
Los métodos de valuación o valoración de inventarios son metodologías utilizadas
con el fin de elegir y usar una base específica para valuar los inventarios en
31
términos monetarios, debido a que es un proceso vital cuando los precios unitarios
de adquisición han sido diferentes.
Bajo las normas internacionales, estas permiten a las empresas utilizar los
siguientes métodos de medición de los inventarios, pero hay una excepción las
normas internacionales no permiten el método UEPS (Ultimas Entradas Primeras
Salidas o por sus siglas en ingles LIFO).
Figura 3. Productos terminados
Fuente: Autoras del proyecto
Promedio Ponderado: consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los
productos que hay en el inventario final cuando las unidades son idénticas en
apariencia, pero no en el precio de adquisición, por cuanto se han comprado en
distintas épocas y a diferentes precios. Para fijar el valor del costo de la mercancía
por este método se toma el valor de la mercancía del inventario inicial y se le
suman las compras del periodo, después se divide por la cantidad de unidades del
inventario inicial más las compradas en el periodo (Gómez, 2001). Es decir, es el
resultado de la suma del saldo anterior más las compras realizadas y se divide
entre el número de unidades.
Primeras Entradas Primeras Salidas PEPS: (siglas en ingles FIFO - First in
First out), es el costo de las mercancías adquiridas con mayor antelación se
asigna primeramente al costo de las mercancías vendidas. El inventario final se
32
basa en el costo de las compras más recientes. Es decir se le da salida al
inventario de los productos que se adquirieron primero, y en los inventarios
quedarán aquellos productos que fueron comprados más recientemente. (Godoy,
2010)
Identificación Especifica: es una identificación más individual para bienes que
no se intercambian de manera ordinaria, la entidad tiene que medir el costo de los
inventarios que no sean ordinariamente intercambiables y de los bienes o servicios
producidos y segregados para proyectos específicos, haciéndolo mediante el usar
la identificación específica de sus costos individuales. (Gerencie.com, 2010)
2.5 TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Las técnicas de medición son utilizadas para poder medir el costo de los
inventarios y se podrá optar por conveniencia siempre y cuando el resultado de
aplicarlos se aproxime al costo, entre ellos se tienen dos opciones.
Figura 4. Técnicas de medición
Fuente: Autoras del proyecto
33
El método Minorista es más utilizado por las empresas comerciales que trabajan al
por menor, ya que es más fácil medir sus inventarios cuando estas manejan unos
niveles altos de inventarios y que rotan prontamente, por lo cual otros métodos no
son recomendables para la medición de estos.
Las empresas que utilizan este método para determinar el costo de los inventarios,
deberán deducir del precio de venta un porcentaje apropiado al margen bruto, es
decir, que el porcentaje aplicado tendrá en cuenta los inventarios que se han
marcado por debajo del precio de venta original, y con frecuencia se utiliza un
porcentaje medio para cada sección o departamento comercial. (García, 2011)
2.6 MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS
En la medición inicial las empresas deben tener en cuenta algunos criterios a la
hora de medir sus inventarios, es decir, deberán reconocer todos aquellos costos
de adquisición, transformación y otros costos adicionales que se lleven a cabo
para poder darles su respectiva condición y ubicación. (Vásquez & Franco, 2013)
2.7 COSTO DE LOS INVENTARIOS
Las empresas incluirán en los costos de los inventarios todos los costos de
compra, los costos de transformación y otros costos incurridos para darles su
condición y ubicación actuales, es decir, el sitio final donde se llevara a cabo el
objetivo que será vender los productos fabricados en caso de empresas
manufactureras, o comercializar en caso de empresas comerciales, o también
pueden mantenerse almacenados de acuerdo a la situación.
34
Figura 5. Costos de inventarios
Fuente: Mantilla, S. (2012). Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera IFRS
(NIIF). Tercera edición. Ecoe Ediciones.
2.7.1 Costos de adquisición.
Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán los siguientes:
Precio o valor de compra.
Aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales). (+)
Almacenamiento. (+)
El transporte y la manipulación. (+)
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
materiales o servicios. (+)
Deducciones: los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán para determinar el costo de adquisición. (-)
35
Bajo las NIIF, los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se
trataran como un menor valor del costo de adquisición, es decir, No se reconocen
como ingresos. También se debe tener en cuenta que los costos de
almacenamiento cuando ellos no son necesarios en el proceso productivo, se
reconocen como un gasto.
Existen dos clases de descuentos: los comerciales o efectivos y los financieros o
condicionados:
Los comerciales o efectivos: consiste en que en el momento de la venta se le
hace una disminución al precio que se está vendiendo los productos y el
comprador no tiene que cumplir ninguna condición.
Los financieros o condicionados: estos consisten en que se conceden
siempre sujetados al cumplimiento de un hecho futuro que puede suceder o no, es
decir, que el comprador debe cumplir condiciones para poder adquirir el
descuento, por ejemplo cuando se cancela la factura antes de la fecha estipulada
por ejemplo 30 días o también cuando los descuentos es por comprar cierta
cantidad de mercancías en días específicos. (Mejía)
Precio de Compra + Aranceles de Importación + Otros Impuestos (No
Recuperables en su Naturaleza) + Otros Costos Directos.
Por otra parte, las empresas a la hora de querer adquirir inventarios tienen otras
formas de financiación como es el de pago aplazado, es decir, es un acuerdo que
contiene un hecho que es el elemento de financiar, por ejemplo, la diferencia entre
el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado,
este elemento se reconocerá como GASTO por intereses a lo largo del periodo o
tiempo de la financiación. Es decir, cuando se imputan los intereses, el costo de
los inventarios deberá basarse en un precio de contado equivalente, de lo
contrario, deberá descontarse los flujos de efectivo futuros a un interés
determinado en referencia del tipo de mercado.
36
2.7.2 Costos de transformación.
Los costos de transformación comprenden los costos relacionados directamente
con las unidades producidas como la mano de obra directa y los costos indirectos
tanto fijos como variables y semivariables, los cuales tienen una parte calculada
sistemáticamente en los que se haya incurrido y que son necesarios para la
transformación de aquellas materias primas en un proceso de producción para
finalmente obtener un producto terminado.
Costos de Transformación = Costos Directos + Costos Indirectos
Figura 6. Costos de transformación
Fuente: Autoras del proyecto
2.7.3 Costos directos.
Son los asignables directamente en la transformación de los inventarios para el
producto final, relacionados con las unidades de producción, en los cuales están la
mano de obra directa y los materiales directos.
Materiales directos: son todas las materias primas que están directamente
relacionados con el producto que se está fabricando.
Mano de Obra Directa: esta representa toda la fuerza humana o trabajo que se
aplica y que está directamente relacionada en la fabricación y transformación del
producto final, por ejemplo los operarios.
37
2.7.4 Costos indirectos.
Son todos los costos que comprenden los costos indirectos de fabricación de los
productos, el cual incluye los materiales o materias primas indirectas y mano de
obra indirecta. Aunque los costos indirectos no son asignables directamente en
todos los casos al costo del producto ya que esto incluye una parte la cual se
calcula de forma sistemática. Por ejemplo el salario del jefe de producción es
indirecto, pero también puede presentarse la situación que el salario del gerente
de producción es por un lado costo directo para el área de producción pero es
indirecto en el producto.
Costos Indirectos Fijos: son todos aquellos que permanecen relativamente
constantes y se deben afrontar independientemente del volumen de producción,
por ejemplo, la depreciación acumulada, mantenimiento y administración de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de
la planta. La distribución se realizara en base a la capacidad normal o nivel real.
Costos Indirectos Variables: son todos aquellos que varían directamente con el
volumen de producción obtenida, es decir, los materiales y la mano de obra
indirectos. La distribución de estos se realizara en base al nivel real de uso de los
medios de producción.
Costos Semivariables: son los que poseen las características de ambos costos,
los fijos y los variables. Es un costo que varía con la producción pero no es
directamente proporcional con los cambios en el nivel de producción (García,
2011). Por ejemplo la distribución de los servicios públicos.
2.8 OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS
En este caso las empresas deberán incluir en los costos de los inventarios todos
aquellos que crean que han incurrido en ellos para el proceso de fabricación,
venta o comercialización de los productos, para poder llevar a cabo su condición y
ubicación actuales. Por ejemplo el diseño de productos para clientes específicos.
38
2.9 MEDICIÓN POSTERIOR DE LOS INVENTARIOS
Para la medición posterior las empresas deben tener claro cuando en periodos
posteriores para la realización del reconocimiento inicial de los inventarios lo
siguiente:
Los inventarios se deberán medir al Costo o al Valor Neto de Realización, el que
resulte ser menor. Esto quiere decir que el costo del inventario retenido en el
balance o el costo que es trasladado al resultado como gasto (costo de ventas),
podrán ser calculados con los métodos de medición de los inventarios como por
ejemplo el método PEPS, PROMEDIO PONDERADO o IDENTIFICACIÓN
ESPECIFICA, esto de acuerdo al tipo de empresa y sus actividades económicas.
(Vásquez & Franco, 2013)
2.10 DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN
Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de
transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción.
El costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará
como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como
gastos en el período en que se hayan producido. En períodos de producción
anormalmente alta, el valor de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción disminuirá, de manera que los inventarios no se midan por encima del
costo. (Soto, Quiros & Mesa, 2013)
La distribución de los costos indirectos fijos al utilizar los mismos conceptos de
capacidad; así como la distribución directa de los indirectos variables con base en
los niveles reales de producción. Igualmente, coinciden en el tratamiento de los
39
aumentos o disminuciones del costo unitario, originados por las ineficiencias o
eficiencias que se presenten en el período.
Los costos indirectos no relacionados con la producción, como los incurridos por
actividades de administración, se contabilizan como gastos del periodo en que han
incurrido. Por otra parte, los costos indirectos de producción no distribuidos no
forman parte del costo del inventario porque deben ser reconocidos como un gasto
en la determinación de resultados del periodo en el cual se han incurrido.
Costos Indirectos de Producción Distribuidos =
Costos Indirectos Fijos + Costos Indirectos Variables de Producción.
¿Qué es la Capacidad Normal? Es la producción que se espera conseguir en
promedio o circunstancia normales, es decir, es la capacidad que tiene la planta
de la empresa, considerando a lo largo de un número de periodos o temporadas
en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse
el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.
(García, 2011)
Figura 7. Capacidad normal
Fuente: Autoras del proyecto
Capacidad Normal
Lo que se espera producir en condiciones
normales
Capacidad o Nivel Real
Hasta donde se puede llegar a
producir.
40
2.11 PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS
Este tipo de situación ocurre en las empresas industriales y/o manufactureras y de
acuerdo al tipo de actividad económica de estas, donde existen diferentes
procesos de producción para obtener al final diversos productos o artículos que
son fabricados a partir de las mismas materias primas y del mismo proceso,
usando las misma mano de obra y las mismas maquinas, pero para algunos
subproductos deberán separarse incurriendo en costos adicionales para poder
terminarlos. Es decir, que de ese mismo proceso de producción pueden salir
varios productos derivados de los mismos costos de producción. Este es el caso,
por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales
junto a subproductos. Algunos ejemplos de empresas que producen varios
productos y subproductos son empresas como las que manejan lácteos, la
refinación del petróleo, o las procesadoras y empacadoras de carnes.
Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformación de cada
producto no sean identificables por separado, una entidad los distribuirá entre los
productos utilizando bases uniformes y racionales, dicha responsabilidad esta
principalmente en la gerencia quien es responsable de establecer sus políticas
contables. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado
relativo de cada producto, ya sea como producción en proceso, en el momento en
que los productos pasan a identificarse por separado, o cuando se termine el
proceso de producción.
Las empresas cuando tiene diferentes procesos de producción en el caso de las
empresas industriales y/o manufactureras que manejan líneas de productos
diferentes pero que provienen de una misma materia prima, deberán realizar los
cálculos de los costos de los productos principales y los generados por los
subproductos y en muchos casos los subproductos, pueden llegar a no ser tan
significativos.
41
Si para el caso de que no sea significativo las empresas deberán medir al precio
de venta (valor neto realizable) como costo de esos inventarios, menos el costo de
terminación y venta, deduciendo este importe del costo del producto principal; y
los productos principales de calcularan sobre el total de los costos de producción
menos los asignado a los subproductos. Como resultado, el importe en libros del
producto principal no resultará significativamente diferente de su costo. (Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009) y (Sinisterra)
2.12 COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS
Bajo las normas internacionales existen algunos costos excluidos del costo de los
inventarios los cuales según su condición o tratamiento deberán ser reconocidos
como gastos en el periodo en el que se incurren, a continuación se presentan los
siguientes:
Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
Costos indirectos generales de administración que no están relacionado con el
proceso directamente para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.
Costos de venta o comercialización. (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009)
2.13 COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS
Los prestadores de servicios tienen costos por inventarios de los servicios
prestados, y estos costos serán medidos de acuerdo a la actividad o servicio que
ofrece.
42
Las empresas prestadoras de servicios deberán reconocer los ingresos de sus
actividades ordinarias generados como resultado de una transacción los cuales
deben ser medidos con fiabilidad, al final de cada periodo sobre el cual se deba de
informar. (Fundación IASC, 2009)
En la prestación de servicios están divididos los costos los cuales son
fundamentales en el proceso como:
La mano de obra de las personas directamente relacionadas con la prestación
del servicio.
Otros costos de personal relacionados directamente en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el
personal de administración general, no se incluirán, sino que se reconocerán como
gastos en el periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de
un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos
no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por
los prestadores de servicios. (Fundación IASC, 2009)
2.14 DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS
El deterioro se puede definir como las disminuciones que presenta una activo en el
transcurso del tiempo, que se pueden generar por ejemplo porque pierde valor en
el mercado, o a quedado obsoleto debido a los avances en tecnología o por daños
físicos.
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe o valor en libros de un
activo es superior a su importe recuperable.
43
Figura 8. Período de deterioro
=
Fuente: Autoras del proyecto
En la medición del deterioro de los inventarios se debe tener en cuenta el costo y
el valor neto realizable, es decir, que si el valor neto realizable es menor que el
costo habrá deterioro, peor si es mayor no habrá deterioro y no se tendrá que
realizar ningún tipo de ajuste. Entonces las empresas pueden realizar revisiones
permanente de sus inventarios para saber su estado actual, pero se debe tener en
cuenta algunos casos por ejemplo las empresas que poseen materias primas para
después transformar, lo que quiere decir que no están para la venta debido a su
estado, por lo tanto, no presentaran deterioro de valor, pero si pueden presentar
deterioros físicos algunas de esas materias primas por ejemplo por daños.
(Contabilidad, 2009)
Las entidades deben realizar permanentemente evaluación de sus inventarios (se
recomienda hacerlo mensualmente) y así poder evaluar mejor el estado de los
inventarios con el fin de poder determinar si estos presentan algún tipo de
deterioro o no.
Pero cuando una partida del inventario presenta un deteriorado del valor, la
empresa deberá reducir el importe en libros del inventario a su precio de venta
(menos) los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por
deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
Importe en libros
Precio de venta menos los costos de terminación y
venta = DETERIORO DEL VALOR
RECONOCER INMEDIATAMENTE EN RESULTADOS
44
Figura 9. Evaluación del deterioro
Fuente: Autoras del proyecto
¿Cuándo se debe hacer Reversión del deterioro?
a) Cuando existan evidencias y circunstancias que causan el deterioro y que han
dejado de existir o que han disminuido.
b) Cuando presenta evidencias de incremento, es decir, el precio de venta menos
los costos de terminación y venta y se pueden presentar debido a la generación de
cambios económicos futuros.
Evaluar en cada periodo sobre el cual se va a informar
y comparar
Importe en libros
Precio de venta (-) costos de
terminación y venta
Determinar si hay
DETERIORO
Daños, obsolescencia o precios de venta
decrecientes
Reconocer perdida por deterioro de valor
Reversión del Deterioro
45
¿Cuándo se revierte la baja de inventarios?
Los inventarios se deben dar de baja en condiciones normales, es decir, cuando
se vendan o cuando se incorporan dentro de otro inventario, por ejemplo las
materias primas las cuales se van a ir a un proceso de producción para obtener un
producto final. Otra situación para dar de baja a los inventarios es cuando estos
presentan algún tipo de daño, obsolescencia o pérdida de valor.
Puede suceder que en las empresas después de dar de baja al inventario se
realice la venta de este, esto conlleva a las siguientes posibilidades:
Si se vende el inventario total que presentaba algún tipo de deterioro pero que
no había sido dado de baja, se debe revertir ese deterioro y después reconocer la
respectiva venta de dicho inventario.
si el inventario ya fue sacado de los estados financieros, y se vende, ese
ingreso que ocurra se debe reconocer inmediatamente como ingresos ordinarios
por venta de inventarios dados de baja en el estado de resultados. (Actualícese)
Es importante tener en cuenta que el importe del valor a reversión está limitado al
importe original de la pérdida por deterioro, es decir, que el importe en libros no
puede ser mayor al costo.
En algunas situaciones las empresas pueden tener casos en los cuales no puedan
determinar el deterioro, es decir, que será Impracticable.
46
Figura 10. Proceso de determinación del deterioro
Fuente: Autoras del proyecto
2.15 RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
Las empresas deberán reconocer los inventarios cuando se vendan, reconociendo
el importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos provenientes de las actividades ordinarias.
De acuerdo a la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, en el párrafo
23.10, describe las siguientes condiciones cuando ocurren ventas de bienes.
SI
E
S
IM
PR
AC
TIC
AB
LE
Agrupar
Partidas
DETERMINAR
Precio de venta (Menos)
Costos de terminación y
venta de los inventarios
Misma línea de
producto
Similar propósito o un mismo uso final
Se produzcan y comercialicen en la
misma zona
geográfica
47
Figura 11. Condiciones en la venta de bienes del inventario
Fuente: Autoras del proyecto
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y
equipo de propia construcción. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta
forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF
aplicable a ese tipo de activo.
2.16 INFORMACIÓN A REVELAR
Una entidad revelará la siguiente información:
Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de costo utilizada.
La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los
bienes.
La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma
continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad.
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
asociados de la transacción.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
puedan ser medidos con fiabilidad.
48
El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la
clasificación apropiada para la entidad.
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de
acuerdo con la Sección 27.
El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.
(Fundación IASC, 2009)
2.17 ANTICIPOS DE INVENTARIOS
Los anticipos de inventarios son manejados por la mayoría de empresas que
llevan contabilidad bajo el sistema de causación. Por tal razón, es que cuando se
realiza una venta inmediatamente se debe registrar el ingreso, aun cuando no se
haya recibido dinero, puesto que se hará al momento de legalizar la venta, ya sea
porque se vendió a crédito, dio un anticipo o cuota inicial. Dicha situación genera
que las empresas deban responder por el IVA generado de esa venta, aun sin
recibir dinero, lo que conlleva a que presenten dificultades en su liquidez.
Se debe tener claro cuando es un anticipo y cuando una cuota inicial, es decir,
para que sea anticipo no debe haber una obligación efectiva porque si la hay no
sería un anticipo y se deberá reconocer el ingreso de la venta inmediatamente.
Por ejemplo:
Se adquiere un producto X a crédito y se da una cuota inicial, en este caso hay
una obligación porque va a transferir esos derechos de dominio sobre el producto
X, el cual se va a facturar y entregar, al cliente. Por lo tanto se debe reconocer
dicha venta inmediatamente.
En caso contrario, si el cliente genera un anticipo para que la empresa le fabrique
un producto X y le sea entregada totalmente terminada, en ese caso el adelanto
49
generado por parte del cliente si se podrá tratar como anticipo, porque todavía no
existe dicho producto X, es decir, no hay obligaciones por parte del vendedor
porque no lo ha fabricado, no la tiene en sus inventarios por lo tanto no tiene que
facturar, solo hasta cuando realice la entrega reconocerá el ingreso de la venta.
(Gerencie, 2008)
50
3. ELABORACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES PARA EL PROCESO
DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF PARA LAS PYMES SECCIÓN 13:
INVENTARIOS.
Para las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, es muy
importante que en la implementación las Políticas Contables estén bien
establecidas, las cuales están a cargo de la gerencia de las empresas, ya que son
clave para la toma de decisiones de las entidades.
Para que sea eficaz, la estrategia contable debe desarrollarse a través de un
conjunto de políticas de contabilidad que sean consistentes a lo largo del tiempo y
que reflejen la ejecución del plan de negocios. (Mantilla, 2012)
3.1 ALCANCE
Esta proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables
que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca los
cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores. (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad Sección 10, 2009)
3.2 ¿QUE SON LAS POLÍTICAS CONTABLES?
De acuerdo a la Sección 10 esta las define como: los principios, bases,
convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al
preparar y presentar estados financieros. (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad Sección 10, 2009)
51
3.3 ESTABLECIMIENTO DE LAS POLÍTICAS CONTABLES PARA
INVENTARIOS
Para la elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura - ESFA, las
empresas deben definir sus políticas contables para cada hecho económico y de
acuerdo a cada Sección que vaya a utilizar bajo las condiciones establecidas por
las NIIF para PYMES, ya que son el punto de partida para la respectiva
preparación.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable el que sea de menor
valor, para ello las entidades deberán establecer sus políticas contables bien
definidas por parte de la administración y/o gerencia de acuerdo a su tipo de
empresa y a las actividades que desarrolle, debe haber consistencia y una
aplicación uniforme de las políticas en las transacciones para el balance de
apertura de adopción por primera vez, de los estados financieros de período a
período (comparativos), y estados financieros consolidados y la información que
los alimenta.
3.3.1 Políticas Contables para empresas comerciales
a) Resumen de principales Políticas Contables
Las principales políticas contables aplicadas en la preparación de los estados
financieros, las cuales aplican a todos los tipos de empresas se detallan a
continuación:
b) Importancia relativa y materialidad
La presentación de los hechos económicos se hace de acuerdo con su
importancia relativa o materialidad .Para efectos de revelación, una transacción,
hecho u operación es material cuando, debido a su cuantía o naturaleza, su
conocimiento o desconocimiento, considerando las circunstancias que lo rodean,
52
incide en las decisiones que puedan tomar o en las evaluaciones que puedan
realizar los usuarios de la información contable.
c) Conversión de moneda extranjera
Moneda funcional y moneda de presentación: Las partidas incluidas en los
estados financieros se deberán expresar en la moneda del ambiente económico
primario donde opera la entidad, para este caso (Pesos Colombianos), que es la
moneda funcional y la moneda de presentación, para Colombia.
Transacciones y saldos: Las transacciones en moneda extranjera se traducen a
la moneda funcional, usando los tipos de cambio vigentes a las fechas de las
transacciones o de la valuación cuando las partidas se remiden. Las ganancias y
pérdidas por diferencias en cambio que resulten del pago de tales transacciones y
de la traducción a los tipos de cambio, al cierre del año de activos y pasivos
monetarios denominados en moneda extranjera, se reconocen en el estado del
resultado integral.
d) Periodo Contable
Las empresas deberán definir el periodo para sus cortes de cuentas, y preparación
y presentación de los estados financieros, para el caso se recomienda hacer corte
a 31 de diciembre de cada año. Se debe tener en cuenta los saldos existentes de
inventarios al momento de iniciar nuevo periodo comercial.
e) Descuentos Comerciales y Descuentos Financieros Condicionados
Los descuentos comerciales y los descuentos financieros condicionados, se
reconocen y miden al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja
comercial; por esta razón, los descuentos comerciales son tratados como menor
valor del ingreso, así como los descuentos financieros condicionados, dado que
estos son un menor valor a recibir de efectivo o equivalentes de efectivo,
53
calculando la afectación de los ingresos por descuentos financieros
condicionados, en el momento del pago, a través del cálculo del descuento
tomado por los clientes durante el periodo.
f) Inventario
Las empresas deberán realizar una conciliación de los saldos registrados en libros
frente a los inventarios físicos, para lo cual se recomienda que sea de manera
permanente
g) Reconocimiento de los inventarios
Las empresas comerciales manejan inventarios de mercancías no fabricadas por
sí mismas, por lo tanto, sus inventarios son:
Inventarios que se encuentran adquiridos en forma de materiales o suministros, o
que son adquiridos totalmente como productos terminados para su respectiva
comercialización y venta.
h) Medición o valuación de los inventarios
Los inventarios deberán ser medidos entre el costo (es decir, comprende los
costos derivados de adquisición, y otros costos necesarios que la entidad incluirá
en la medida en que incurra en ellos para llevar a cabo su condición y ubicación
actuales) y el precio de venta estimado (menos) los costos de terminación y venta.
Es decir, se medirán al Costo o al Valor Neto de Realización (VNR), el que resulte
menor.
Los costos de adquisición de los inventarios está compuesto por: el precio de
compra, los aranceles de importación y otros impuestos, los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a su adquisición, menos
los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares. El valor neto
realizable es el precio de venta estimado en el transcurso ordinario del negocio,
menos los costos estimados para realizar la venta.
54
El costo de los inventarios es asignado bajo el método de medición de
inventarios Primeras Entradas Primeras Salidas PEPS (siglas en ingles FIFO);
consiste en llevar un registro de cada unidad comprada, es decir, el costo de las
mercancías adquiridas con mayor antelación se asigna primeramente al costo de
las mercancías vendidas. El inventario final se basa en el costo de las compras
más recientes. Es decir se le da salida al inventario de los productos que se
adquirieron primero, y en los inventarios quedarán aquellos productos que fueron
comprados más recientemente. (Godoy, 2010)
Las empresas comerciales pueden utilizar técnicas de medición del costo, para
este caso el Método del retail o minorista el cual mide el costo mediante el reducir
el valor de las ventas del inventario por el porcentaje apropiado del margen bruto.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconoce como costo del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de la operación. El importe de cualquier disminución de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, se reconoce como gasto en el periodo en que ocurra la disminución o
la pérdida. El importe de cualquier reversión de la disminución de valor que resulte
de un incremento en el valor neto realizable, se reconoce como una reducción en
el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo
en que la recuperación del valor tenga lugar.
i) No se reconocerán inventarios con las siguientes características:
Cantidades anormales por daños producidos en los materiales, suministros o
productos adquiridos para la venta no fabricados por sí misma.
Costos adicionales para realizar ventas.
55
j) Obsolescencia y Deterioro de los inventarios
La medición del deterioro de los inventarios será entre el costo y el valor neto
realizable, quiere decir, que si el valor neto realizable es menor que el costo habrá
deterioro, pero si es lo contrario ósea que sea mayor, no habrá deterioro. Es decir,
se evaluará en cada fecha sobre la que se deba informar si se han presentado
algún deterioro del valor de los inventarios, realizando una comparación entre el
valor en libros de cada partida de inventario con el precio de venta menos los
costos de terminación y venta. (Botia, 2015)
3.3.2 Políticas Contables para empresas manufactureras
a) Conversión de moneda extranjera
Moneda funcional y moneda de presentación: Las partidas incluidas en los
estados financieros se deberán expresar en la moneda del ambiente económico
primario donde opera la entidad, para este caso (Pesos Colombianos), que es la
moneda funcional y la moneda de presentación, para Colombia.
Transacciones y saldos: Las transacciones en moneda extranjera se traducen a
la moneda funcional, usando los tipos de cambio vigentes a las fechas de las
transacciones o de la valuación cuando las partidas se remiden. Las ganancias y
pérdidas por diferencias en cambio que resulten del pago de tales transacciones y
de la traducción a los tipos de cambio, al cierre del año de activos y pasivos
monetarios denominados en moneda extranjera, se reconocen en el estado del
resultado integral.
b) Periodo Contable
Las empresas deberán definir el periodo para sus cortes de cuentas, y preparación
y presentación de los estados financieros, para el caso se recomienda hacer corte
a 31 de diciembre de cada año. En las empresas industriales se debe tener en
56
cuenta aquellos saldos de inventarios los cuales pasaran al siguiente año
comercial ya sea de materias primas, suministros o productos ya terminados.
c) Descuentos Comerciales y Descuentos Financieros Condicionados
Los descuentos comerciales y los descuentos financieros condicionados, se
reconocen y miden al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja
comercial; por esta razón, los descuentos comerciales son tratados como menor
valor del ingreso, así como los descuentos financieros condicionados, dado que
estos son un menor valor a recibir de efectivo o equivalentes de efectivo,
calculando la afectación de los ingresos por descuentos financieros
condicionados, en el momento del pago, a través del cálculo del descuento
tomado por los clientes durante el periodo.
d) Inventario
Las empresas deberán realizar una conciliación de los saldos registrados en libros
frente a los inventarios físicos, para lo cual se recomienda que sea de manera
permanente, para así tener un mejor control y poder saber el estado actual de los
inventarios con el fin de ver si hay desperdicios, deterioros o daños, causados en
el transcurso normal de las diferentes actividades de la entidad.
e) Reconocimiento de los inventarios
Las empresas manufactureras y/o industriales deberán realizar el respectivo
reconocimiento de sus inventarios, por lo tanto los reconocerá cuando:
Se tengan como propiedad material mantenidos para ser vendidos en el curso
normal de las operaciones de la entidad.
Se encuentren en un proceso de producción con vistas para la venta.
Se encuentren en forma de materiales o suministros, que serán consumidos en
un proceso de producción, comercialización y venta.
57
Se encuentren en tránsito cuando éstos no han sido puestos en el punto de
venta y están en un proceso de transporte y nacionalización, cuando sea el caso.
f) Medición o valuación de los inventarios
Los inventarios deberán ser medidos entre el costo (es decir, comprende los
costos derivados de adquisición, transformación y otros costos necesarios que la
entidad incluirá en la medida en que incurra en ellos para llevar a cabo su
condición y ubicación actuales) y el precio de venta estimado menos los costos de
terminación y venta. Es decir, se medirán al Costo o al Valor Neto de Realización
(VNR), el que resulte menor.
Los costos de adquisición de los inventarios está compuesto por: el precio de
compra, los aranceles de importación y otros impuestos, los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a su adquisición, menos
los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares. El valor neto
realizable es el precio de venta estimado en el transcurso ordinario del negocio,
menos los costos estimados para realizar la venta.
El costo de los inventarios es asignado bajo el método de medición de
inventarios del Promedio Ponderado, el cual consiste en hallar el costo promedio
de cada uno de los productos que hay en el inventario final cuando las unidades
son idénticas en apariencia, pero no en el precio de adquisición, por cuanto se han
comprado en distintas épocas y a diferentes precios. Para fijar el valor del costo de
la mercancía por este método se toma el valor de la mercancía del inventario
inicial y se le suman las compras del periodo, después se divide por la cantidad de
unidades del inventario inicial más las compradas en el período (Gómez, 2001). Es
decir, se determina considerando el promedio de los productos adquiridos
(materias primas, suministros) al inicio y los comprados o producidos en el
período.
58
Las empresas manufactureras tendrán la opción bajo NIIF PYMES de utilizar
técnicas de medición del costo, que para este caso será el Método del costo
estándar: tienen en cuenta los niveles normales de materiales y suministro, mano
de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Son revisados de manera regular
y, si es necesario, ajustados a la luz de las condiciones actuales.
g) Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconoce como costo del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación.
El importe de cualquier disminución de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, se reconoce
como gasto en el periodo en que ocurra la disminución o la pérdida.
El importe de cualquier reversión de la disminución de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable, se reconoce como una reducción en el valor
de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que
la recuperación del valor tenga lugar.
h) No se reconocerán inventarios con las siguientes características:
Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
de producción.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales.
Costos adicionales para llevar a cabo las ventas.
i) La distribución de los Costos Indirectos de Fabricación - CIF, será calculado
bajo las bases establecidas por la gerencia de acuerdo a su nivel o capacidad de
producción.
59
3.3.3 Políticas Contables para empresas prestadoras de servicios
a) Conversión de moneda extranjera
Moneda funcional y moneda de presentación: Las partidas incluidas en los
estados financieros se deberán expresar en la moneda del ambiente económico
primario donde opera la entidad, para este caso (Pesos Colombianos), que es la
moneda funcional y la moneda de presentación, para Colombia.
Transacciones y saldos: Las transacciones en moneda extranjera se traducen a
la moneda funcional, usando los tipos de cambio vigentes a las fechas de las
transacciones o de la valuación cuando las partidas se remiden. Las ganancias y
pérdidas por diferencias en cambio que resulten del pago de tales transacciones y
de la traducción a los tipos de cambio, al cierre del año de activos y pasivos
monetarios denominados en moneda extranjera, se reconocen en el estado del
resultado integral.
b) Periodo Contable
Las empresas deberán definir el periodo para sus cortes de cuentas, y preparación
y presentación de los estados financieros, para el caso se recomienda hacer corte
a 31 de diciembre de cada año.
c) Reconocimiento de ingresos
Los ingresos son reconocidos en la medida que es probable que los beneficios
económicos fluirán y que los ingresos pueden ser confiablemente medidos.
d) Reconocimiento de los inventarios
Reconocerán aquellos que se encuentren en forma de materiales o suministros,
los cuales serán consumidos en procesos dentro de la prestación de un servicio.
60
e) Medición de los inventarios
Serán medidos al costo o al valor neto de realización, aquel que resulte menor.
Es decir, el costo son los incurridos en la adquisición de esos suministros o
materiales.
Para calcular el costo de los inventarios se puede realizar bajo el método de
medición de inventarios del Promedio Ponderado, el cual consiste en hallar el
costo promedio de cada uno de los productos que hay en el inventario final.
Cuando los inventarios sean utilizados en la prestación de un servicio, el
importe en libros de los mismos se reconoce como costo del periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de la operación.
f) Obsolescencia y Deterioro de los inventarios
La medición del deterioro de los inventarios será entre el costo y el valor neto
realizable, quiere decir, que si el valor neto realizable es menor que el costo habrá
deterioro, pero si es lo contrario ósea que sea mayor, no habrá deterioro.
61
4. DISEÑO DE GUÍA METODOLÓGICA PARA LA ORIENTACIÓN EN EL
MANEJO DE NIIF PARA PYMES SECCIÓN 13 INVENTARIOS
4.1 EJEMPLO DE COSTOS DE ADQUISICIÓN DE INVENTARIOS EN
EMPRESAS COMERCIALES
Un comerciante importó bienes del exterior a un costo de $130.000, que incluía
$20.000 de aranceles de importación no recuperables y $10.000 de impuestos
indirectos recuperables. Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los bienes
importados fueron transferidos al comerciante cuando este retiró los bienes del
almacén del puerto. El comerciante debió pagar los bienes en el momento de
retirarlos. Incurrió en un gasto de $5000 para transportar los bienes a su
establecimiento de venta al por menor.
Calculo del Costo neto del inventario:
$130.000 Costo
($20.000) Aranceles de importación
($10.000) Impuestos recuperables
$100.000
Calculo del costo de adquisición del inventario:
$100.000 Costo neto del inventario
$20.000 Aranceles de importación
$5.000 Transporte
$125.000
62
En este caso cuando se adquieren inventarios y existen los impuestos indirectos
recuperables estos serán excluidos, debido a que se pagan al momento de
adquirir los bienes, es decir, el importe pagado de $10.000 será reembolsado al
comerciante.
Contabilización:
DESCRIPCION DEBE HABER
Inventarios de Mercancías No Fabricadas por la
empresa
$ 125.000
Proveedores $ 125.000
Un comerciante adquiere un producto a $5.000 pesos por unidad. Sin embargo,
el proveedor concede al comerciante un descuento del 20% por realizar pedidos
de 100 unidades o más. El comerciante adquiere 100 unidades en un solo pedido.
Calculo del costo del inventario:
($5.000 x 100 unidades = $500.000)
Menos el descuento del 20% = $400.000.
Contabilización:
DESCRIPCION DEBE HABER
Inventarios de Mercancías No Fabricadas por la
empresa
$ 400.000
Proveedores $ 400.000
Una comerciante se dedica a la comercialización de electrodomésticos y realiza
permanente revisión de sus inventarios con el fin de saber si presentan algún tipo
de deterioro de valor. A continuación se presenta la información:
63
DESCRIPCION
IMPORTE
EN
LIBROS
PRECIO DE
VENTA
ESPERADO
COSTO DE
VENTA
ESTIMADO
Producto 1 $ 30.000 $ 25.000 $ 5.000
Producto 2 $ 50.000 $ 65.000 $ 12.000
Producto 3 $ 90.000 $ 110.000 $ 10.000
Calculo para determinar la perdida por deterioro:
DESCRIPCION PRODUCTO
1
PRODUCTO
2
PRODUCTO
3
Importe en libros $ 30.000 $ 50.000 $ 90.000
Precio de venta estimado $ 25.000 $ 65.000 $ 110.000
Costo estimado de venta $ 5.000 $ 12.000 $ 10.000
Precio de venta (-) Costo de
venta
$ 20.000 $ 53.000 $ 100.000
Perdida por deterioro de valor $ 10.000 - $ 3.000 - $ 10.000
Registro contable de la perdida de deterioro:
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
Gasto por deterioro de valor $ 13.000
Perdida por deterioro de valor
acumulada
$ 13.000
Producto 2 - $ 3.000
Producto 3 - $ 10.000
SUMAS IGUALES $ 13.000 $ 13.000
64
4.2 EJEMPLO DE COSTOS DE TRANSFORMACIÓN DE INVENTARIOS EN
EMPRESAS INDUSTRIALES Y/O MANUFACTURERAS
La empresa MMM S.A., comenzó sus actividades en el año 2010 y ha incurrido en
los siguientes desembolsos al adquirir materiales (materias primas y suministros)
para la fabricación y transformación del producto
DETALLE COSTO
Precio de compra de las M.P. $15.000.000
Aranceles de importación y otros impuestos no recuperables $ 1.000.000
Impuestos indirectos recuperables $ 500.000
Costos por fletes de transportar las M.P. desde el proveedor
hasta la bodega de la fabrica
$ 300.000
Costos incurridos para descargar los materiales en la bodega de
la fabrica
$ 150.000
Empaquetado $ 900.000
La empresa MMM S.A. el día 30 de Junio de 2014, realizo una compra y recibió un
descuento sobre el precio de compra por el volumen adquirido en mercancías por
parte del proveedor por haberle comprado durante la mitad del año por valor de
$850.000 pesos.
Adicionalmente, la empresa ha incurrido en los siguientes costos adicionales en la
fase de producción.
DETALLE COSTO
Salarios de los operarios de la maquinaria $ 3.000.000
Salario el supervisor $ 1.500.000
Depreciación del edificio de la fabrica y del equipo utilizado para
el proceso productivo
$ 400.000
Consumibles utilizados en el proceso productivo $ 70.000
Depreciación del vehículo utilizado para transportar los materiales $ 130.000
65
desde la bodega donde están depositadas hasta el piso donde
está la fabrica
Cargos por uso de electricidad en la fabrica $ 250.000
Arriendo de la fabrica $ 1.700.000
Depreciación y mantenimiento del vehículo de la empresa el cual
es utilizado por el supervisor de la fábrica (50% para uso oficial y
50% para uso personal).
*El uso privado del vehículo es un beneficio a los empleados
$ 110.000
La empresa durante el año también incurrió en los siguientes gastos de
administración:
DETALLE COSTO
Depreciación del edificio de la parte administrativa $ 300.000
Depreciación y mantenimiento de los vehículos utilizados por el
personal administrativo
$ 90.000
Salarios del personal de administrativo $ 4.000.000
De lo anterior, el 15% de los gastos de administración son atribuibles a la
administración de la fábrica y el resto de los gastos de administración son
atribuibles en iguales proporciones a las ventas y otras operaciones de la empresa
que no son de producción (funciones secretariales, corporativas, financieras).
También incurrió en los siguientes gastos de ventas:
DETALLE COSTO
Costos por publicidad $ 750.000
Depreciación y mantenimiento de los vehículos usados por el
personal de ventas
$ 120.000
Salarios del personal de ventas $ 2.500.000
66
A continuación la empresa procede a realizar los respectivos registros
contables para el costo de los inventarios:
Calculo costo del inventario:
15.000.000$
1.000.000$
300.000$
150.000$ Inventarios M.P. 16.500.000$
900.000$ Proveedores 16.500.000$
17.350.000$
850.000-$
16.500.000$
Registro contable
Registro contable área de producción:
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
Inventarios $ 7.748.500
Salarios por pagar $ 4.500.000
*operadores de maquina $3.000.000
*Supervisor $1.500.000
Depreciación acumulada edificio
fabrica
$ 400.000 $ 400.000
Depreciación acumulada vehículo de
transporte de materiales
$ 130.000 $ 130.000
Cuenta por pagar - Electricidad de la
fabrica
$ 250.000 $ 250.000
Cuenta por pagar - Arriendo $1.700.000 $ 1.700.000
Depreciación vehículo de uso del
supervisor
$ 110.000 $ 110.000
Depreciación acumulada edificio del
área administrativa ($300.000 x
15%).
$ 45.000 $ 45.000
67
Depreciación acumulada vehículo del
personal administrativo ($90.000 x
15%).
$ 13.500
Salarios por pagar personal
administrativo ($4.000.000 x 15%).
$ 600.000 $ 600.000
SUMAS IGUALES $ 7.748.500 $ 7.748.500
Registro contable de gastos de administración y ventas:
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
Depreciación acumulada edificio del
área administrativa ($300.000 x
85%).
$ 255.000 $ 255.000
Depreciación acumulada vehículo del
personal administrativo ($90.000 x
85%).
$ 76.500 $ 76.500
Salarios por pagar personal
administrativo ($4.000.000 x 85%).
$ 3.400.000 $ 3.400.000
Caja- Cuenta por pagar $ 3.731.500 $ 3.731.500
SUMAS IGUALES $ 3.731.500 $ 3.731.500
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
Costos de publicidad $ 750.000 $ 750.000
Depreciación de vehículos utilizados
por personal de ventas
$ 120.000 $ 120.000
Salarios por pagar de personal de
ventas
$ 2.500.000 $ 2.500.000
Caja - Cuentas por pagar $ 3.370.000 $ 3.370.000
SUMAS IGUALES $ 3.370.000 $ 3.370.000
68
4.3 EJEMPLO DE MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Costo del producto registrado en libros. $ 50.000
Valor estimado del producto para la venta: $70.000
Transporte para poder realizar la venta: $ 5.000
Costo del producto: $ 50.000
VNR: $70.000 - $5.000 = $65.000
Es decir, no requiere ajuste porque el costo del producto es menor al de venta
más sus costos de transporte.
En caso contrario:
Costo del producto registrado en libros. $ 50.000
Valor estimado del producto para la venta: $55.000
Transporte para poder realizar la venta: $ 10.000
Costo del producto: $ 55.000
VNR: $55.000 - $10.000 = $45.000
Para este caso se debe realizar un ajuste ya que el costo del producto viene
siendo mayor al que está en libros porque no se alcanza a recuperar sus costos,
es decir que perdió $5.000 pesos.
Tabla 2. Ajuste: afectando directamente al inventario:
DESCRIPCION DEBE HABER
Gasto por Ajuste de los Inventarios a VNR $ 5.000
Inventarios $ 5.000
69
CONCLUSIONES
Con los nuevos estándares de contabilidad a nivel mundial, los cuales han
logrado poco a poco que los diferentes países vayan adoptando ese nuevo
lenguaje contable, que hace que las empresas sean más competitivas generando
cambios en ellas, haciendo que tengan nuevas ideas de negocios y ser más
productivas en el mercado, por ese motivo, es que la nueva normativa para las
Normas Internacionales de Información Financiera de Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES), en su Sección 13 Inventarios, busca que las empresas
realicen su implementación, teniendo en cuenta los nuevos conceptos y principios
de reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información
financiera, la cual debe ser confiable y transparente para la debida toma de
decisiones.
Las empresas deben realizar una evaluación a las políticas contables y
adaptarlas a los cambios bajo NIIF para las PYMES, esto genera que la gerencia
deba tomar decisiones de como redactar esas nuevas bases para llevar sus
inventarios debidamente y que la información presentada sea fiable. Pero dicha
situación conlleva a que la parte administrativa de las compañías deba
armonizarse con todas las áreas, especialmente aquellas que a diario generan
movimientos como es los inventarios, para que así tengan una mejor comprensión
a la hora de establecer los nuevos parámetros y que la ejecución de las
transacciones sea transparente.
Esta guía metodológica está diseñada pensando en ofrecer a gerentes,
administradores, contadores y demás público interesado en el tema de NIIF para
las PYMES, Sección 13 Inventarios, una orientación de como adoptar y llevar a
cabo el proceso de implementación en las empresas, de una manera sencilla,
didáctica y con conceptos claros, esto debido a la insuficiencia en conocimientos
70
que se ha visto en el tema y las dificultades que han presentado los empresarios
para cumplir con la norma, ya que el tema ha sido visto desde un nivel de
preocupación porque no saben cómo afrontar los cambios que deben replantear
en sus actividades económicas futuras, lo que ha hecho que muchas de ellas
opten por una solución más cómoda como son las asesorías externas, esto
genera que ellos no estén comprometidos totalmente con el proceso de
implementación.
71
GLOSARIO
ACTIVO: Es un recurso controlado por la empresa, como resultado de hechos
pasados, del cual espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
ADALID: Guía.
COMPETITIVIDAD: La solución no depende de que haya más capital. Por el
contrario, la solución radica en la productividad del país o en la manera en que su
fuerza de trabajo y capital se encuentren organizaos, si los países pobres
mejorasen su productividad y equilibrasen su presupuesto público, dispondrían,
mediante el ahorro doméstico y la inversión extranjera, del capital suficiente para
crecer. (Rubio & Baz, 2005)
CONSEJO DE ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(International Accounting Standards Board - IASB): Es un organismo
independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas
Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo la supervisión de
la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad - IASCF. El
IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee -
IASC). (NIC-NIIF, s.f.)
CONVERGENCIA: Proceso adaptativo según el cual los organismos que se
desenvuelven en un mismo medio desarrollan órganos parecidos aunque estos
tengan un origen diferente. (The Free Dictionary, By Farlex.)
COSTO DE REPOSICIÓN: Es el valor que constaría reponer un activo
considerando las condiciones actuales.
72
COSTO: Es el valor de la adquisición inicial de un bien o servicio.
DETERIORO: Es la diferencia que se presenta cuando el valor en libros de un
activo es mayor, es decir, excede su monto recuperable.
EFICACIA: Capacidad para determinar los objetivos adecuados "hacer lo
indicado".
EFICAZ: Se refiere al logro de los objetivos en los tiempos establecidos.
EFICIENCIA: Capacidad para reducir al mínimo los recursos usados para alcanzar
los objetivos de la organización. "hacer las cosas bien". (SENA, s.f.)
EMPRESA: Se entenderá por empresa toda actividad económica organizada para
la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o
para la prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a través de uno o más
establecimientos de comercio. (Presidencia de la República de Colombia, 1971)
ESTIMACIÓN: Son aproximaciones contables a los valores o partidas que figuran
en los estados financieros que pueden medir los efectos de acontecimientos o
transacciones económicas ya ocurridos.
EXISTENCIAS: Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
explotación, en proceso de producción de cara a esa venta o en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el
suministro de servicios.
HECHO ECONÓMICO: Un hecho económico es cualquier actividad u operación
que realice la empresa. Una compra, una venta, un crédito, un abono, etc. Cada
73
hecho económico, u operación, debe ser identificado y clasificado para luego
proceder a registrarlo en la contabilidad.
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD. El reconocimiento y presentación
de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.
(Decreto, 1993)
IMPLEMENTACIÓN: Es recopilar información de las anteriores etapas para
construir los estados financieros bajo NIIF con las correspondientes revelaciones.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
(International Financial Reporting Standards - IFRS): Conjunto de normas o leyes
que establecen la información que deben presentar en los reportes de los estados
financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados.
(Rincón, Grajales & Zamorano, 2012)
PRODUCTIVIDAD: Grado de eficiencia entre los resultados y el tiempo utilizado
para obtenerlos, es decir, mientras menor sea el tiempo o los insumos para
obtener un nivel de producción particular, más productivo es el sistema.
VALOR NETO REALIZABLE: Es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. (Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, 2009)
VALOR RAZONABLE: Es el importe que se espera recibir, el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
74
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