DOBLE IMPOSICIÓN, EVASIÓN FISCAL INTERNACIONAL Y CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

REPÚBLICA ARGENTINA

BUENOS AIRES21 AL 25 DE ABRIL 2013

DOBLE IMPOSICIÓN, EVASIÓN FISCAL INTERNACIONAL Y CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN






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ANÁLISIS TEÓRICO vs. PRÁCTICO DE LA DOBLE IMPOSICIÓN1



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DOBLE IMPOSICIÓN: FORMAS DE MINIMIZARLA2

Aplicados unilateralmente, como el crédito por impuestos análogos pagados en el extranjero o la exención de las rentas de fuente extranjera.

De manera bilateral: acordados a nivel internacional como los tratados para evitar la doble imposición.



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MANERA EN QUE LOS ESTADOS COMPARTEN COSTOS: 3Modelo OCDE Principio de residencia

Modelo ONU Se otorga una mayor potestad de imposición al país de la fuente

Modelo de PACTO ANDINO

Modelo RÍO DE LA PLATA Acuerdo de Intercambio de Información entre Argentina y Uruguay con cláusula de tax credit (sin distribuir potestades tributarias)



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PROBLEMÁTICAS DE LA EVASIÓN FISCAL INTERNACIONAL4CONTRIBUYENTES GLOBALES

DOBLE NO IMPOSICIÓNNo tributan en ninguno de los dos países signatarios del Convenio

ELUSIÓN FISCAL?



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SOLUCIONES NORMATIVAS A LA PROBLEMÁTICA DEL USO ABUSIVO DEL CONVENIO

5DISPOSICIÓN GENERAL ANTIABUSO• Ley de procedimiento Tributario • Acuerdos de doble imposición• Memorando de entendimiento

DISPOSICIÓN ESPECIAL • Inclusión de la cláusula del beneficiario efectivo• Anti sociedades instrumentales• Limitación de beneficios• Sujeción de impuestos



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SOLUCIONES PRÁCTICAS A LA PROBLEMÁTICA DEL USO ABUSIVO DEL CONVENIO

6EFECTIVO INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIAForo Global sobre Transparencia e Intercambio de Información y el Grupo de Revisión de Pares.

CONVENCIÓN SOBRE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL DE LA OCDE Y EL CONSEJO DE EUROPA

G20 - BEPS: iniciativa de lucha contra la Erosión de las Bases Fiscales y la Deslocalización de Utilidades.



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EL CASO DE ARGENTINA7INICIATIVAS UNILATERALES FRENTE AL USO ABUSIVO DE LOS CONVENIOS

COMISIÓN EVALUADORA Y REVISORA DE CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

• Análisis y la evaluación de los convenios para evitar la doble imposición.• Impacto en la tributación nacional por la aplicación de dichos Convenios. • Adecuada y efectiva relación entre el sacrificio fiscal derivado de dicho

impacto y los objetivos perseguidos al suscribir cada convenio.• Casos de doble no imposición .• Análisis de las propuestas de negociación que presenten países

interesados en suscribir un convenio de esta naturaleza con la Argentina.

CASOS ANALIZADOS POR LA COMISIÓN



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UTILIZACIÓN ABUSIVA DE SOCIEDAD “HOLDING”ESQUEMA UTILIZADO HASTA EL AÑO 2003

GRUPO CONCENTRADO

ARGENTINO

SOCIEDADTRADER

SOCIEDAD TRADER

SOCIEDAD TRADER

SOCIEDADTRADER

LOS DIVIDENDOS

QUE SE GIRABAN A ARGENTINA

TRIBUTABAN EN NUESTRO PAÍS

CASO 1SOCIEDAD HOLDING INTERPUESTA PARA NO PAGAR IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR LAS UTILIDADES GIRADAS A LA ARGENTINA



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UTILIZACIÓN ABUSIVA DE SOCIEDAD “HOLDING”ESQUEMA UTILIZADO A PARTIR DEL AÑO 2004

CASO 1SOCIEDAD HOLDING INTERPUESTA PARA NO PAGAR IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR LAS UTILIDADES GIRADAS A LA ARGENTINA

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GRUPO CONCENTRADO ARGENTINO

TRADERSINTERNACIONALES



“SOCIEDAD HOLDING”

DIVIDENDOS GIRADOS POR LOS TRADERS INTERNACIONALES NO PAGAN IMPUESTO EN EL PAÍS DE LA SOCIEDAD “HOLDING”


DIVIDENDOS LIBRES DE IMPUESTO



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ESQUEMA UTILIZADO A PARTIR DE 2008

CASO 2SOCIEDAD HOLDING INTERPUESTA PARA NO PAGAR IMPUESTO AL PATRIMONIO EN ARGENTINA

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ESQUEMA UTILIZADO HASTA 2008

CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN QUE NO DABA POTESTAD TRIBUTARIA A ARGENTINA

SINCONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN

SOCIEDAD HOLDING DEL GRUPO MULTINACIONAL

SOCIEDAD HOLDING DEL GRUPO MULTINACIONAL

EMPRESA ARGENTINA

EMPRESA ARGENTINA

SOCIEDAD HOLDING SOLO DE LA FILIAL ARGENTINA



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ESQUEMA UTILIZADO A PARTIR DE 2008

CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN QUE NO DABA POTESTAD TRIBUTARIA A ARGENTINA

ESQUEMA UTILIZADO A HASTA 2007

SINCONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN

CASO 3SOCIEDAD PROPIETARIA DE LICENCIA INTERPUESTA PARA NO RETENER IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR GIROS ALEXTERIOR

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SOCIEDAD PROPIETARIA DE LICENCIAS

SOCIEDAD PROPIETARIA DE LICENCIAS

EMPRESA ARGENTINA

EMPRESA ARGENTINA



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¿PORQUE ES NECESARIA LA INTERVENCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN LA EVALUACIÓN Y NEGOCIACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN?

8Información proveniente de las bases de datos con que cuenta la administración tributaria argentina y su explotación eficiente a través de cruces de información e investigaciones sectoriales.



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ENFOQUE DE LA ARGENTINA RESPECTO DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN: MODELO DE CONVENIO “DINÁMICO”9

a) Posibilidad de efectuar una revisión periódica de las cláusulas de los tratados tributarios.

b) Comparación con los resultados esperados por las partes al momento de la negociación.

c) Las partes deberán acordar la periodicidad de las revisiones como los niveles de detalle que deseen plasmar respecto de la definición de los parámetros objetivos que se utilizarán en la evaluación del cumplimiento de tales objetivos.

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