![Capacitac.nics y NIIFs .[1]](https://static.fdocuments.es/doc/165x107/55cf92d3550346f57b99dab3/capacitacnics-y-niifs-1.jpg)
Efectos de NIIFs en Estados Financieros de Empresas del ...
197
DECANATO DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES Escuela de Contabilidad Efectos de NIIFs en Estados Financieros de Empresas del Sector Industrial RD: Caso Cervecería Nacional Dominicana, período 2013, Santo Domingo, República Dominicana Sustentado por: Miriam Obiaku Forchue 2007-0505 Ramón Feliz Espinal 2008-0022 Asesores: Lic. Adriano Pascual Lic. Numitor Khoury Monografía de grado para optar por el título de: LICENCIATURA EN CONTABILIDAD, MENCION FINANZAS. Distrito Nacional, República Dominicana 2015
Transcript of Efectos de NIIFs en Estados Financieros de Empresas del ...
DECANATO DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
Escuela de Contabilidad
Efectos de NIIFs en Estados Financieros de Empresas del Sector Industrial RD:
Caso Cervecería Nacional Dominicana, período 2013, Santo Domingo, República
Dominicana
Sustentado por:
Miriam Obiaku Forchue 2007-0505
Ramón Feliz Espinal 2008-0022
Asesores:
Lic. Adriano Pascual
Lic. Numitor Khoury
Monografía de grado para optar por el título de:
LICENCIATURA EN CONTABILIDAD, MENCION FINANZAS.
Distrito Nacional, República Dominicana 2015
Efectos de NIIFs en Estados Financieros de Empresas del Sector Industrial RD: Caso Cervecería Nacional Dominicana, período 2013, Santo Domingo, República Dominicana
Índice
Portada
Agradecimientos
Dedicatorias
Resumen
Introducción………………………………………………………………………………..1
CAPÍTULO I:
Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera…………3
1.1 Antecedentes de la adopción de las NIIFs en la Unión Europea………………..4
1.2 Antecedentes de la adopción de las NIIFs en la América Latina………………10
1.3 Concepto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs)..….30
1.4 Importancia de las NIIFs……………………………………………………………33
1.5 Características de las NIIFs……………………….............................................35
1.6 Qué comprenden las NIIFs……………………………………………………...…47
1.7 Organismos internacionales que velan por la implementación de las NIIFs en
los países……………………………………………………………………………...….48
CAPÍTULO II:
Normas Internacionales de Información Financiera para el sector
industrial……………………………………………………………………………..…..56
2.1 Para quienes son las NIIFs………………………………………………….......…57
2.2 Marco Normativo de las NIIFs……………………………………………….…….61
2.3 Entrada en vigor de las NIIFs en República Dominicana……………….………65
2.4 Proceso de armonización contable en República Dominicana: Camino hacia
las NIIFs…………………………………………………………………………………..66
2.5 Efectos que tendría la implementación de las NIIFs en el sector industrial
dominicano…………………………………………………………………….………….68
2.6 Recomendaciones de organismos internacionales a República Dominicana
para completar su proceso de adecuación hacia las NIIFs………………………....73
CAPÍTULO III:
Información a revelar en los estados financieros de una empresa
industrial…………………………………………………………………………………76
3.1 NIC 1. Presentación de estados financieros………………………………..……77
3.2 NIC 2. Existencias………………………………………………………………...…85
3.3 NIC 16. Inmovilizado material…………………………………………………..….99
3.4 NIC 17. Arrendamientos……………………………………………....................105
3.5 NIC 36. Deterioro del valor de los activos………………………………….……111
CAPÍTULO IV:
Contenido de información revelado en los estados financieros de una
empresa industrial que utiliza las NIIFs: Caso Cervecería Nacional
Dominicana..........................................................................................................117
4.1 Bases de Preparación y Presentación de los Estados Financieros de Acuerdo
con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la República
Dominicana……………………………………………………………………………...118
4.2 Uso de Estimaciones………………………………………………………………120
4.3 Registros Contables, Moneda y Transacciones en Moneda Extranjera……..121
4.4 Inversión en Casa Matriz y Subsidiarias……………………………………...…123
4.5 Inventarios…………………………………………………..………………………125
4.6 Propiedad, Planta y Equipo………………………………………………….……127
4.7 Obligaciones por Arrendamientos Financieros…………………………………131
4.8 Deuda a Largo Plazo………………………………………………………………133
4.9 Compromisos y Contingencias…………………………………………...………139
Conclusión……………….……………….…………………………………………142
Recomendación…………………………………………………………………….144
Bibliografía………….………………………………………………………….……145
Anexos
Agradecimientos
Le agradezco en primer lugar a Dios, que siempre nos está observando desde
arriba que siempre me muestra el camino a seguir.
A mi madre por apoyarme en todo momento por los valores que me ha inculcado y
por haberme dado la oportunidad de tener una excelente educación en el transcurso
de mi vida. Sobre todo por ser un excelente un ejemplo de vida a seguir.
A mis tías por ser parte importante de mi vida y representar la unidad familiar.
A mis compañeros de estudios de contabilidad por haber sido buenos compañeros
en esta etapa de nuestras vidas.
A mi compañero de monografía Ramón Feliz Espinal por su dedicación y
compromiso en este proyecto.
A mis maestros por su dedicación y por guiarnos en esta de etapa de nuestras
vidas y a todos nuestros compañeros que conocimos en este trayecto, de verdad
gracias.
A mis asesores de monografía Adriano Pascual y Numitor Khoury por su apoyo
en este proyecto y por compartir todos sus conocimientos y experiencias contables
con todos los alumnos de monografía de contabilidad, de verdad les digo Muchas
Gracias!!!!.
Miriam Obiaku Forchue
A Dios por darme día a día fuerzas para luchar en los caminos de la vida, gracias
por mantenerme en el camino correcto.
A mi madre Dilia Espinal por siempre brindarme su amor incondicional, su cuidado
y entrega día a día. Gracias mami por enseñarme tanto sobre Dios y la vida, por
siempre tener fe, y ser una mujer fajadora y dedicada, Mami te amo con todo mi
corazón. Este logro es nuestro.
A mi padre Ramón Feliz por siempre brindarme el apoyo para que nunca me faltara
nada, gracias por brindarme tu ejemplo de ser trabajador y emprendedor, eres un
padre admirable, te amo papi, este logro es nuestro.
A mis hermanas por siempre amarme como lo han hecho y brindarme su apoyo.
A mi familia mi abuela Ruth Coiscou por siempre cuidar de mí y brindarme su amor,
a mis tías Carmen y Jocelyn, por siempre ser tan atentas conmigo, a mi tía Marilyn
y mi prima Kleidy por siempre ser tan atentas conmigo y brindarme todo su amor.
Dedico este logro y agradezco de manera muy especial a mi abuela Gisela, por
siempre brindarme su cariño y amor especial, siempre estarás en mi corazón.
A mi novia Jazmín Suazo por brindarme todo su apoyo durante esta etapa final y
acompañarme en el logro de esta meta tan importante para mí, gracias por ser mi
bendición y mi complemento.
A mis amigos Ramón Peña, Carlos Ramírez, y Shogun Cabral, por ser más que
amigos, mis hermanos.
A mi compañera Miriam por compartir esta meta final, y depositar su confianza en
mí, y brindarme su apoyo, para la presentación de este proyecto.
A mis compañeros universidad Jeffrey Ricart y Julian Alcantara por compartir su
amistad sincera durante todos estos años y acompañarme durante este largo
camino.
A mis profesores las gracias por haberme permitido aprender de sus
conocimientos y vivencias humanas y profesionales. En especial a los profesores
Adriano Pascual, Numitor Khoury, Alex Anderson y Richard Gómez por su
profesionalidad y entrega, al impartir sus clases, con miras a sembrar en los
estudiantes una semilla con conocimientos de calidad.
Ramón Feliz Espinal
Dedicatorias
Le dedico este trabajo a Dios en primer lugar por darme las fuerzas y no desfallecer
en esos momentos difíciles de mi vida, en mí caminar profesional en el área de
contabilidad.
Esta dedicatoria de monografía es para mi madre y mis tías ellas fueron un pilar
muy importante para mi superación personal y lograr sacar mi carrera, gracias a
ellas aprendí lo que cuesta sacar una carrera hoy en día. El apoyo que ellas me
brindaron a lo largo de mi carrera fue una bendición para mí, me ayudaron tanto
económicamente como psicológicamente apoyándome día a día con mis trabajos.
Ellas me apoyaron en mis momentos buenos y malos, me enseñaron a encarar los
problemas sin desfallecer en el intento, ni perder nunca la dignidad. Ellas me han
dado mucho de lo que soy ahora como persona y me enseñaron el deseo de
superación y de anhelo de triunfo de la vida.
Siempre han estado a mi lado desde el principio de mi vida como estudiante hasta
la conclusión de mi carrera, ahora me toca emprender un nuevo camino como
profesional, espero contar con su apoyo incondicional siempre porque gracias a
ustedes he logrado culminar mi carrera exitosamente.
Miriam Obiaku Forchue
A Dios por brindarme salud y fortaleza para continuar adelante cada día, y por
llenarme de tantas bendiciones hermosas, de igual manera por poner en mí el deseo
de buscarle.
A mi madre Dilia Espinal por todos los consejos que me brindas, y por el empeño
que pones en tus hijos para que sean hombres y mujeres de bien, temerosos de
Dios.
A mi padre Ramón Feliz por ser mi ejemplo a seguir, por ser tan emprendedor, por
manifestarme tanto amor día tras día, y ser tan atento con tus hijos.
A mis hermanas por siempre estar ahí para escucharme y brindarme todo su amor.
Ramón Feliz Espinal
RESUMEN
Esta monografía tiene como objetivo evaluar el efecto que tiene la aplicación de las
Normas Internacionales de Información Financiera en los estados financieros,
mostrando como modelo a la empresa Cervecería Nacional Dominicana, en el
período 2013.Fueron empleadas para sustentar esta investigación, técnicas de
investigación documental, así como encuestas con los fines de corroborar el
cumplimiento de estas normas en su totalidad. En el primer capítulo se explicó los
aspectos generales sobre el tema de análisis y sus antecedentes en América e
Unión Europea, mientras que en el capítulo dos se expresó la importancia y
característica del sector industrial en la economía de República Dominicana, ya en
los últimos dos capítulos tratamos sobre la información y contenido a revelar en los
estados financieros de una empresa del sector industrial.
1
INTRODUCCION
Se conoce como globalización la unión entre fronteras de distintos países del
mundo, uniendo en aspectos políticos, sociales y económicos los diversos
continentes. Específicamente en el ámbito comercial, existe un incremento y
expansión de los mercados financieros, lo que ha provocado la formulación de
estándares que faciliten el lenguaje de comunicación financiera entre distintos
comercios.
Siendo formulados distintos organismos internacionales encargados de pautar
armonía sobre la información financiera brindada entre las distintas empresas
internacionales, dando como consecuencias diversas Normas de Internacionales de
Contabilidad.
En la República Dominicana a partir del año 2014, por orden del Instituto de
Contadores Públicos Autorizados, las normas son de aplicación obligatoria para
toda la información financiera presentada en este país exceptuando aquellas
entidades reguladas.
Afectando este decreto, también al sector industrial. El objetivo de esta monografía
es analizar la implementación y utilización de las Normas Internacionales de
Información Financiera, en el sector industrial dominicano, tomando como caso de
estudio la empresa Cervecería Nacional Dominicana.
Con el fin de alcanzar nuestro objetivo, presentamos nuestra investigación la cual
se realizó utilizando técnicas para la recolección de información tales como la
2
Revisión Bibliográfica, investigación de informes, entre otros, de igual forma
empleamos métodos analíticos y deductivos.
Presentamos nuestra investigación en cuatro secciones, iniciamos con el Capítulo I
el cual nos presenta antecedentes de la adopción de las NIIF en América y la Unión
Europea, en los siguientes dos capítulos presentamos la importancia del Sector
Industrial en la economía de la República Dominicana, finalmente en el capítulo IV
se presenta el contenido de información a revelar en los estados financieros de una
empresa industrial, caso Cervecería Nacional Dominicana.
3
CAPÍTULO I: Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera
4
1.1 ANTECEDENTES DE LA ADOPCIÓN DE LAS NIIFs EN LA UNIÓN
EUROPEA.
De las directivas a las NIIF
El origen de la política contable europea se remonta a finales de los sesenta y se
perfila en la 4.ª y 7.ª Directivas contables, cuyo objetivo es lograr comparabilidad y
equivalencia en la información proporcionada por las empresas de los Estados
Miembros. Dadas las diferencias contables existentes cuando estas normas se
aprobaron se consideró razonable alcanzar el compromiso de aumentar la
compatibilidad de la información, por lo que la política contable se centró en la
armonización de los sistemas contables de los distintos Estados de la entonces
Comunidad Económica Europea (CEE). Debe tenerse en cuenta que ante la
existencia de factores de tipo cultural, legal y socio-económicos, claramente
distintos en los países europeos, las normas contables presentaban grandes
diferencias, (Giner, 2006).
1. The Institute of Chartered Accountants of England and Wales (ICAEW, 2007) estima los costes derivados de la puesta en
marcha de las NIIFs en 0.31% de las ventas para empresas de menos de 500 millones de € y 0.05% si superan esa cifra,
mientras que la estimación para los años posteriores oscila entre un 0,056% y 0,08% de las ventas.
2. Se trata de las directivas 78/660/CEE del consejo relativas a las cuentas anuales de ciertos tipos de empresas y a las
cuentas consolidadas respectivamente.
5
Por el contrario la nueva política, impuesta a través del Reglamento 1606/2002 del
Parlamento Europeo y el Consejo de 19 de julio del 2002 se centra en la aplicación
de las NIIF, previamente adoptadas por la Comisión. Ello supone dar un paso
adelante para avanzar hacia la uniformidad de las prácticas contables mediante el
uso de unas normas comunes; además la adopción de las mismas normas
proporciona las mismas posibilidades a todas las empresas sea cual sea el país en
que se estén domiciliadas, lo que evita las desventajas competitivas de que otro
modo podrían producirse. Esta decisión se inscribe en los objetivos de fomentar un
mercado único en la UE, y en especial en el plan de acción establecido en el
Consejo Europeo de Lisboa de marzo de 2000. Conviene dejar claro que el
Reglamento impone el uso de las NIIF previamente adoptadas pero solo para las
cuentas consolidadas en las sociedades que cotizan en bolsa, mientras que deja
libertad a los Estados miembros para ampliar su aplicación de forma voluntaria u
obligatoria a las de sociedades que no cotizan o incluso a las cuentas individuales.
Antes de tomar la decisión sobre utilizar las NIIF, se barajaron otras soluciones,
emitir nuevas directivas, emitir unas normas europeas por un nuevo organismo
europeo o incluso seguir las normas contables estadounidenses, los llamados US
GAAP (US Generally Accepted Accounting Principles). No obstante fueron
rechazados por distintos motivos. Así el proceso de emitir directivas es complejo y
sobre todo demasiado lento para satisfacer las necesidades de la economía actual.
Sirva como ilustración que la 4.ª Directiva fue discutida durante 10 años antes de
ser aprobada y la 7.ª no fue mucho más rápida ya que se necesitó 8 años. Pero es
que además las directivas deben ser incorporadas en la legislación nacional y la 4.ª
6
tardó 14 años en Italia, mientras que la 7.ª requirió 9 en Irlanda. Se trata por otra
parte de un proceso político, por lo que finalmente el contenido de las normas es
muy vago y se permiten muchas opciones para satisfacer a todos los afectados; en
definitiva no pareció un proceso operativo. La solución de diseñar un nuevo cuerpo
normativo, hubiera supuesto montar primero un organismo regulador europeo, pero
esta solución no fue considerada de forma realista, dado los problemas, y sobre
todo ante la existencia de unas normas internacionales que podrían servir para ello;
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) elaboradas por el International
Accounting Standards Committee (IASC). Finalmente se barajó la opción de
emplear los USGAAP, que era la opción preferida por las grandes empresas que
deseaban cotizar en EE.UU., ya que le hubiera evitado tener que hacer
reconciliaciones para cotizar en ese país. De hecho en algunos países, se extendió
el uso de los USGAAP a mediados de los noventa; así en Alemania el New Market,
inaugurado en 1997 y cerrado en
3. El IASC cambio su estructura de funcionamiento en 2001 y el emisor de normas paso a denominarse IASB. Este organismo
acepto todas NIC emitidas por su predecesor, y decidió que las futuras normas se denominarían NIIF. Conviene precisar
cuándo se emplea la expresión NIIF se hace referencia tanto a las NIC, como a las nuevas NIIF y a las interpretaciones de
ambas.
4. Conviene indicar que a finales de 2007 la Securities and Exchange Commission (SEC) estadounidense elimino el requisito
de la reconciliación para las empresas extranjeras que emplean las NIIF; además se está contemplando la posibilidad de
permitir su uso a las empresas de EE.UU., lo que era ciertamente impensable hace pocos años.
7
2003, las empresas debían elegir entre las NIC y los USGAAP a la hora de
presentar la información. Pero esta medida no gozo del beneplácito de la Comisión,
ni de muchos de los Estados miembros por considerarla “políticamente incorrecta”.
Los cambios derivados de las NIIF
Dejando de lado los cambios concretos de reglas de valoración y registro contable,
lo cierto es que las NIIF supone un cambio de filosofía que conviene tener en cuenta.
Además del cambio en las normas, el Reglamento 1606/2002 introdujo cambios en
la propia política contable europea. Al introducir las NIIF emitidas por el IASB, dio
entrada de forma oficial a este organismo, privado no vinculado a ninguna institución
pública e integrado por expertos independientes, pero el mecanismo de adopción
supone la aparición en escena de otros dos nuevos organismo europeos: uno
técnico, el European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) cuya misión es
asesorar a la Comisión en la decisión sobre la adopción, y otro político, Accounting
Regulatory Committee (ARC), comité que opera en la toma de decisiones europeas
en materia contable al amparo del mecanismo de comitología. Así pues bien la
Comisión dejo la producción de normas en manos del IASB se reservó la decisión
de que normas concretas aplicar; de hecho la NIC 39 sobre instrumentos financieros
no fue adoptada íntegramente por la Comisión. Por otra parte la nueva política ha
supuesto un cambio importante, sobre todo en países en los que la emisión de
normas contable ha estado directamente controlada por los poderes públicos, tal
cual sucede en España. Así en estos momentos la autoridad del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) se limita a las cuentas consolidadas de
las sociedades que no cotizan (a las que se les permite utilizar tenga lugar una
8
aproximación entre ambos modelos internacional y nacional, tal cual ha sucedido
en España tras la publicación del nuevo Plan (RD 1514/2007).
5. El procedimiento de comitología fue aprobado por la Decisión 1999/468/99 del Consejo 28 de julio de 1999, el cual
determina los procedimientos para el ejercicio de competencias de ejecución atribuidas a la Comisión.
6. Los párrafos referidos al tratamiento de las coberturas incluidas en la NIC 39 no fueron adoptados; aunque la medida de
este aspecto no está regulado en el ámbito de la UE, tampoco está prohibido seguir la NIC 39.
9
Dentro de la Unión Europea el organismo encargado de regular la aplicación de las
NIIF es el European Financial Reporting Advisory Group constituido en el año 2001
como apoyo y asesor de la Comisión Europea para la aprobación de las NIIF. Se
trata de una institución privada entre cuyos miembros se encuentran importantes
organismos de regulación en materia de mercados de capitales europeos. Con su
apoyo se emitió la norma denominada IAS Regulation No. 1606/2002, que establece
la obligatoriedad del uso de las NIIF desde 2005 para todas las entidades que
coticen en los mercados de valores de la región. Adicionalmente, publica
anualmente un reporte cerca del estado de aceptación y convergencia con las NIIF;
el más reciente data del 18 de noviembre de 2011, manifiesta que se han aceptado
las NIC 1, 2, 8, 10, 16, 19, 21, 24, 27 31, 32, 39, 40; así como la mayoría de las
interpretaciones sobre NIC y NIIF.
15. Al respecto debemos aclarar las diferencias entre Europa, Unión Europea y la zona euro. La primera está conformada por
50 países independientes más 13 regiones casi independientes, no reconocidas por las Naciones Unidas. La segunda
consiste en una asociación económica y política formada por 27 países de Europa, fundada a partir del término de la Segunda
Guerra Mundial. Finalmente, la zona euro únicamente agrupa a 17 países con la característica sustancial de tener una moneda
de curso legal común denominada euro, surgida a partir de 1999. Para mayor información le sugerimos consultar
[http://europa.eu/index_es.htm].
16. Dichos miembros son:European Business Federation; Federation of European Accountants; European Insurance and
Reinsurance Federation; European Banking Federation; European Savings Banks Group; European Association of Co-
operative Banks; European Federation of Accountants and Auditor.
17. Su nombre original es en inglés “The EU endorsement status report”.
18. Para profundizar en el tema le sugerimos consultar Díaz y Vásquez, 2011.
10
1.2 ANTECEDENTES DE LA ADOPCIÓN DE LA NIIFs EN AMÉRICA LATINA.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) se están
extendiendo en todo el mundo. Más y más países adoptan en la mayoría de los
casos, o adaptan raras veces, las NIIF’s como sus normas de contabilidad local.
La implementación de las NIIF también está avanzando en América Latina. El
propósito de esta intervención es proveer un estatus de las actividades de los países
de América Latina para la convergencia con las NIIF’s. Para lograr el objetivo
descrito, investigamos cierta información relacionada en cuanto al proceso de
implementación de cada país.
Hemos preparado un breve resumen por país del status de las NIIF’s en América
Latina. Los criterios de conversión a las NIIF’s ya sea adopción o adaptación difieren
en cada país. No se pude soslayar el hecho de que las NIIF’s son una realidad a
pesar de que en varios mercados existen ciertos inconvenientes en cuanto al
conocimiento pleno de las NIIF’s, pero en mucho menor grado que los
inconvenientes del conocimiento pleno por país que se tiene de los USGAAP, la otra
gran regla contable del mundo.
Las NIIF’s han venido a llenar un gran vacío en muchos de nuestros países,
especialmente en aquellos que por historia pretendíamos y nos “enorgullecía” tener
una regla contable que no podía ser leída o interpretada por ningún otro país. Esto
no solo sucedía o sucede en América Latina sino que por muchos años tuvo serios
impactos en el Continente Europeo, hasta que se dieron cuenta de que no se podía
seguir haciendo el ridículo ante las organizaciones mundiales de comercio, así como
11
con el resto de usuarios que pedían a gritos a los contadores que estandarizáramos
nuestras reglas.
Argentina
En Argentina, la Federación de Profesionales en Ciencias Económicas (FACPCE)
es la institución que gobierna la publicación de los PCGA locales. La Comisión
Nacional de Valores de Argentina (CNV) es el regulador y autoridad supervisora de
empresas que cotizan en bolsa.
La FACPCE y la CNV han presentado conjuntamente un plan, a fin de aplicar
plenamente las NIIF’s como PCGA local. De acuerdo a este plan, las empresas que
cotizan en bolsa se verían obligadas a adoptar las NIIF’s desde el cierre del año
fiscal 31 de diciembre de 2011.
Es probable que las empresas que cotizan en bolsa que pertenecen a los sectores
de la industria financiera y seguros no estén cubiertos por dicho requisito, ya que
casi nunca los reguladores del Banco Central de la República de Argentina (BCRA)
y la Superintendencia de Seguros les presentan las NIIF’s a esas entidades.
Hasta ahora no se ha presentado ningún plan para implementar las NIIF’s en las
empresas que no cotizan en bolsa. O sea Argentina adoptará NIIF’s sólo para
empresas listadas en bolsas, a partir del 1° de enero de 2011.
Brasil
Las normas contables son emitidas por el Comité de Pronunciamientos Contables
(CPA) y entrarán en vigor con la adopción de las instituciones regulatorias.
12
El Comissão de Valores Mobiliários (CVM) es la institución que gobierna todas las
empresas que cotizan en bolsa y emite normas y regulaciones de contabilidad
separadas para dichas empresas. EL Banco Central del Brasil (BACEN), es la
institución que gobierna todas las instituciones financieras y emite normas y
regulaciones de contabilidad separadas para dichas instituciones.
En el 2006, el Comité de Pronunciamientos Contables (CPC), fue establecido como
la institución que regula normas para todas las Empresas Brasileñas. El CPC tiene
la atribución de emitir normas de contabilidad de conformidad con las NIIF’s. Las
normas emitidas deben ser aprobadas por las instituciones reguladoras antes que
las empresas que están bajo dicha jurisdicción implementen las normas.
La Ley 6.404 de 1976, modificada por la Ley 11.638 de diciembre 28 de 2007, es la
Ley Corporativa y determina las regulaciones de contabilidad para todas las
empresas del Brasil.
La Ley 11.638 del 28 de diciembre de 2007, se hizo vigente a partir del 1 de enero
de 2008. La misma, presenta ciertas modificaciones a la Ley 6.404, la cual introduce
varios conceptos del sistema de trabajo de las NIIF’s dentro de la Ley Corporativa
del Brasil.
Chile
Por lo general, el Colegio de Contadores de Chile A.G. (CCC), es la institución que
gobierna todas las entidades chilenas. Además del CCC hay otras instituciones que
regulan ciertas compañías o industrias específicas que también pueden emitir las
instrucciones de contabilidad obligatoria que anulan las regulaciones del CCC.
13
Estas son, por ejemplo, la Superintendencia de Bancos y las Instituciones
Financieras (SBIF), la Superintendencia de Valores y las Compañías de Seguros
(SVS).
El CCC propuso que todas las entidades deberán aplicar las NIIF’s a partir del 1 de
enero de 2011. La primera fecha para reportar, sin información comparativa, será el
31 de diciembre de 2011. El CCC también proporciona información comparativa. En
este caso la fecha de transición será el 1 de enero del 2011.
Además de esto, la transición a las NIIF’s en ciertas industrias o entidades públicas
difieren de la fecha propuesta por el CCC, debido a la decisión del regulador.
Empresas que cotizan en bolsa que no pertenecen al sector financiero son
reguladas por las SVS y deberán aplicar las NIIF’s a partir del 1 de enero de 2009.
Las SVS también regulan las compañías de seguro chilenas con intención de aplicar
las NIIF’s a partir del 1 de enero de 2010, pero aún no han emitido ninguna
regulación específica.
Las SBIF, que son los bancos reguladores locales, determinaron que el 1 de enero
de 2008 era la fecha de transición y el 31 de diciembre de 2009 sería la fecha de
presentación del informe, pero las SBIF permitieron excepciones significativas en la
aplicación de las NIIF’s con relación a las cifras comparativas. Actualmente, aún
está pendiente la decisión final de aplicar las NIIF’s al sector bancario.
14
Colombia
En Colombia, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son emitidos
por el gobierno. Algunas Superintendencias, tales como la Superintendencia de
Bancos, emiten pronunciamientos contables adicionales que deben ser aplicados
por las Compañías que estén bajo su supervisión.
Colombia consciente de la Globalización, ha venido considerando la aplicación de
las IFRS desde el año 2000, lo anterior se está materializando con la aprobación en
el Congreso de la República, el pasado 3 de junio de 2009, de una ley (Ley 203 de
2008) que regula la convergencia de los actuales Principios de Contabilidad
Colombianos a IFRS; adicionalmente determina el procedimiento para vigilar su
cumplimiento. Esta Ley solamente quedará en firme una vez se apruebe por las
plenarias de la Cámara y el Senado y la firme el Presidente de la República,
procedimiento que está en curso y que puede durar varios meses. De acuerdo con
la Ley, las empresas deberían estar emitiendo Estados Financieros bajo IFRS al 31
de diciembre de 2012, lo que requeriría un balance de apertura con corte al 1 de
enero de 2011.
Costa Rica
En general, Costa Rica viene aplicando las NIIF’s desde el 2001. La primera fecha
para la presentación del informe bajo las NIIF’s fue el 31 de diciembre de 2001.
Existen diferentes reglas para diferentes industrias para converger a las NIIF’s.
15
Por lo general, el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (CCPCR), es la
entidad que gobierna los principios contables en Costa Rica de todas las empresas,
con excepción a las entidades que son reguladas.
El CCPCR en términos generales, decidió aplicar las NIIF’s a partir del 2001 en
adelante. Sin embargo, la transición hacia las NIIF’s en ciertas industrias o
entidades públicas difieren, debido a las diversas fechas proyectadas de
implementación que fueron determinadas por el regulador.
Las entidades que cotizan en bolsa que pertenecen al sector no financiero son
reguladas por SUGEVAL y aplican las NIIF’s desde el 2001.
Las entidades del sector bancario reguladas por SUGEF, compañías de
inversiones, fondo mutuo y de pensiones reguladas por SUGEVAL y SUPEN,
utilizan regulaciones específicas y la versión del 1 de enero de 2007 de las NIIF’s.
No tienen una fecha específica para aplicar solamente las NIIF’s.
Ecuador
En el Ecuador, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador (NFAE) es el
organismo que promulga las normas de contabilidad y auditorías. A pesar de ello,
es a discreción de la Superintendencia del Sector Bancario y de Seguros (regulador
de los bancos, entidades financieras y seguros) y la Superintendencia de las
Empresas (reguladora de entidades no financieras) que establecen los principios
contables que las entidades bajo su control han de aplicar. Por lo general, las
Superintendencias adoptan las normas de contabilidad promulgadas por la NFAE.
16
En respuestas a la solicitud de la NFAE, mediante la Resolución 06.Q.ICI-004
publicada el 4 de noviembre de 2006 en la Gaceta Oficial 348, la Superintendencia
de Empresas del Ecuador estableció que a partir del 1 de enero de 2009 será
obligatorio aplicar las NIIF’s en entidades que estén bajo su control. La resolución
anteriormente mencionada no contiene ninguna otra disposición, por lo que se
considera que la información comparativa no será necesaria; por lo tanto, la primera
fecha para la presentación del informe será el 31 de diciembre de 2009, sin la
información comparativa.
La susodicha Resolución, también aplica a entidades que cotizan en bolsa de los
sectores no financiero y seguros, los cuales también deberán aplicar las NIIF’s a
partir del 1 de enero de 2009. Los bancos, entidades financieras y de seguro
seguirán aplicando las normas contables de acuerdo a su organismo regulador. Es
decir bajo las reglas de la Superintendencia de Bancos y Seguros; y para casos no
contemplados o de forma suplementaria se usarán las NIIF’s (es decir, para aquellas
cuestiones que no fueron abordadas en las normas del regulador local).
El cronograma de aplicación es como sigue:
1. Las compañías registradas, compañías reguladas por la Ley de Mercado de
Valores y compañías de auditoría deberán adoptar las NIIF el 1 de enero del 2010
con un año de información comparativa; por lo que la fecha de transición sería enero
1 del 2009.
17
2. Las compañías que al 31 de diciembre del 2007 registraron activos totales por
US$4 millones o más, las compañías de economía mixta y aquellas de propiedad
del
Estado deberán adoptar las NIIF el 1 de enero del 2011 e igualmente deberán
presentar un año de información comparativa.
3. El resto de compañías deberán adoptar las NIIF el 1 de enero del 2012.
El Salvador
Las NIIF’s se vienen aplicando desde octubre del 2003. La fecha de transición para
las NIIF’s dependerá del tamaño de la empresa. Se les exigió a las entidades que
cotizan en bolsa que adopten las NIIF’s con fecha de transición del 1 de enero de
2004; para las demás empresas grandes la fecha de transición fue el 1 de enero de
2005, en tanto que las pequeñas y medianas empresas la fecha de transición fue el
1 de enero de 2006. En cada caso, la fecha de la presentación es la misma al final
del año.
El Consejo de Vigilancia, la autoridad supervisora de la Contabilidad Pública y de la
Profesión de Auditoría es la entidad encargada de aprobar las normas que deben
ser aplicadas por todos los sectores económicos del Salvador.
El Consejo de Directores de esta Junta está formada por los miembros de las dos
Superintendencias (la Superintendencia de Bancos y la Superintendencia de
Empresas que cotizan en bolsa), los miembros del personal del Ministerio de
Economía y Ministerio del Tesoro, Asociaciones de Entidades Privadas y
Asociaciones de Contadores.
18
El Código del Comercio local establece a este Consejo para que sea la autoridad
en este asunto. El Consejo, por lo tanto, decidió adoptar a partir del 2003 las Normas
Internacionales de Contabilidad hoy NIIF’s.
Guatemala
En el 2002, el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA)
conjuntamente con el Colegio de Ciencias Económicas de Guatemala (CCE),
decidieron adoptar las NIC’s hoy NIIF’s.
En el 2005, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG)
fue autorizado y desde entonces, se incorporó como la institución que gobierna las
normas de contabilidad y auditoría que han de aplicarse en Guatemala.
El 18 de diciembre de 2007, el CCPAG confirmó las NIIF’s como el marco contable
del país. Asimismo a partir de enero del 2008 adoptó las ISA.
En Guatemala las NIIFs son de aplicación obligatoria, con excepción del sector
financiero. Este sector se rige por un manual emitido por la Superintendencia de
Bancos.
Haití
Tienen en perspectivas adoptar las NIIF’s en un futuro no muy lejano. Las NIIF's
son adoptadas por la OCPAH. Sin embargo, en la práctica no hay una aplicación
uniforme de las NIIF's en el país.
En algunos sectores o tipos de industrias como el caso de los bancos se nota una
tendencia o mejora en la aplicación de las NIIF's. Un gran escollo para el desarrollo
19
de las NIIF’s es el poco conocimiento de las mismas de muchos profesionales,
problema que se encuentra o se advierte en muchos otros países.
Se tienen buenas perspectivas porque hay un convenio firmado entre OCPAH y
OECC/CNCC de Francia para educación continuada. Una gran cantidad de
profesionales, por el motivo de contar con educación continuada o por estar
actualizados hacen, el mejor de los esfuerzos para responder a las necesidades de
clientes multinacionales.
Honduras
La adopción de las NIIF’s se hace obligatoria solamente para compañías/empresas
que tienen cierto nivel de deuda con el sistema bancario y de seguros de Honduras.
La Junta Técnica de Normas de Contabilidad y Auditoría (JUNTEC) fue establecida
para promover y efectuar la adopción de las NIIF’s de manera gradual, a partir del
2008. Esta fecha de transición aplica a las empresas que tienen cierto nivel de
deuda con el sistema bancario y de seguros de Honduras.
A partir del 2011, la adopción será obligatoria para todas las empresas.
Para el sector financiero y de seguro, la fecha de conversión a las NIIF’s (entidades
que cotizan en bolsa) dependerá de la decisión de la institución reguladora.
La adopción de las NIIF’s no aplica a las pequeñas empresas. Ellas implementarán
normas de contabilidad alternativas elaboradas por la JUNTEC.
La aplicación de NIIF’s está condicionada a que los usuarios tengan deudas directas
e indirectas con el sistema financiero nacional. Por ejemplo a partir del 31 de
20
diciembre del 2009, aquellas entidades que tengan deudas por aproximadamente
16 millones de dólares estarían obligadas a la aplicación de IFRS. En el 2010 el
requerimiento de deudas disminuye a 8 millones de dólares aproximadamente y en
el 2011 todas las entidades cuyas deudas alcancen 1 millón de dólares,
aproximadamente, tendrán que aplicar NIIF’s, es decir se aplicaría de forma gradual
entre el 2009 y el 2011.
También está permitido que aquellas entidades que no estén endeudadas con el
sistema financiero nacional, pero que por decisión propia o por requerimientos de
un acreedor o de casa matriz, requieran aplicar las NIIF’s, lo hagan.
México
Por lo general, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas
de Información Financiera, A. C. (CINIF), es el que establece las normas con
relación a las NIIF’s para todas las entidades de México.
Las empresas mexicanas aplican las Normas de Información Financiera Mexicanas
(MFRS por sus siglas en inglés).
El CINIF, ya comenzó el programa de convergencia de las MFRS hacia las NIIF’s y
su plena aplicación se logrará en el 2011.
La transición hacia las NIIF’s en ciertas industrias o entidades públicas pueden
diferir debido a la decisión por parte del regulador con relación a la industria o al
CINIF, pero todavía ninguno de ellos han emitido ninguna normativa.
21
Entidades que cotizan en bolsa, incluyendo las del sector financiero y de seguros
son reguladas por la SEC mexicana (CNBV). En este momento no hay ningún
programa de conversión a las NIIF’s para empresas que cotizan en bolsa y otras
compañías reguladoras.
Nicaragua
Por lo general, la fecha de transición para las NIIF’s fue el 1 de julio de 2007 y el
30 de junio de 2009 la fecha para la presentación del informe según las NIIF’s.
El Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN), es la institución que
gobierna la profesión en Nicaragua. Actualmente, tres sistemas de trabajo de
contabilidad son permitidos en el país:
• Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Nicaragua – PCGA
local (publicados por el CCPN).
• Las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF (publicadas por la
IASB).
• Las “Normas Prudenciales” (publicadas por la Superintendencia de Bancos de
Nicaragua).
Estas “Normas Prudenciales” son obligatorias para las instituciones financieras que
están bajo la supervisión de la Superintendencia. La Superintendencia de Bancos
también permite que usen las NIIF’s y los PCGA de los
Estados Unidos para complementar las “Normas Prudenciales”, en caso de que un
asunto específico no esté cubierto por las regulaciones locales.
22
Por lo general, las entidades que reportan bajo los PCGA locales se les permiten
usar las NIIF’s como complemento para todos los asuntos de contabilidad que no
se encuentren cubiertos por las regulaciones locales.
El 15 de noviembre de 2007, el CCPN concedió una prórroga para implementar las
NIIF’s en Nicaragua, la cual había sido originalmente programada para junio del
2004. Sobre la base de esta prórroga, la fecha de transición fue el 1 de julio de 2007
y la fecha de la presentación del informe fue el 30 de junio de 2009.
Panamá
Los bancos en Panamá vienen aplicando las NIIF’S desde 1999, con muy pocas
excepciones. Desde el 2001 las compañías que cotizan en bolsa aplican las NIIF’s.
Para el 2009 ya todas las compañías de Panamá habrán adoptado las NIIF’s.
Dependiendo de la industria, varias instituciones vigilan o regulan los principios de
contabilidad que las empresas registradas usan y que están operando en Panamá.
La Superintendencia del sector bancario emitió una regulación, que exige la
aplicación de normas internacionalmente aceptadas a partir de 1999. A los bancos
se les permitió elegir entre las NIIF’s o los PCGA. De los bancos que actualmente
están operando en Panamá más del 95% aplican las NIIF’s.
La Comisión Nacional de Valores es la entidad que regula las empresas públicas.
El reglamento publicado por esta Comisión exige que las entidades cuyas acciones
y deudas se emitan a través de la bolsa de valores apliquen a las NIIF’s a partir del
2001.
23
La Dirección General de Ingresos de Panamá (DGI), emitió en el 2005 una norma
que exige a las entidades que adopten las NIIF’s al preparar y presentar sus
declaraciones de impuesto sobre la renta. Esta adopción se basó en un
escalonamiento de los ingresos de la entidad en particular.
La DGI estableció que las empresas con ingresos brutos anuales sobre el millón de
dólares deben presentar sus declaraciones de impuestos del 2007, utilizando como
base contable las NIIF’s.
Empresas con ingresos brutos anuales entre US$500,000 y US$1 millón deberán
presentar la declaración de sus impuestos utilizando las NIIF’s del 2008; finalmente,
empresas cuyos ingresos brutos anuales se encuentren entre US$251,000 y
US$500,000 deben presentar la declaración de sus impuestos utilizando las NIIF’s
del 2009.
Para el 2009, las mayorías de las empresas de Panamá habrán adoptado las NIIF’s.
La Superintendencia de Bancos y la Comisión Nacional de Valores, ambas
instituciones autónomas, tomaron la decisión de exigir a todas las compañías
registradas con ellos (instituciones del sector financiero y público), la presentación
de sus estados financieros bajo NICs en esos tiempos. En 2005 la Ley # 5 hizo de
uso obligatorio las NIIFs y NIAs en la República de Panamá.
Paraguay
Actualmente, el Paraguay no está aplicando las NIIF’s y no tiene planes concretos
en el futuro de cambiar a las NIIF’s.
24
Hasta el momento, Paraguay no ha establecido un registro para los auditores
externos ni para las normas de auditoría.
En el Paraguay coexisten actualmente dos gremios profesionales. El Colegio de
Contadores del Paraguay, entidad con casi 100 años de vigencia, ha adoptado y
requiere a sus asociados, el uso de NIIF’s. La otra entidad, el Consejo de
Contadores Públicos del Paraguay, con 4 años de vigencia, ha emitido en cambio,
normas locales, las que son esencialmente, un resumen o extracto de las NIIF’s.
Sin embargo, dado que en el Paraguay no están regidos por ninguna ley ni ningunas
otras disposiciones legales que faculten a los gremios a exigir qué normas a utilizar,
éstos no tienen potestad para exigir su uso, ni capacidad disciplinaria para el caso
de incumplimientos.
En la práctica, no se halla muy difundida la aplicación de una u otra norma, y en
general, la presentación de informes financieros sigue hasta la fecha, teniendo un
sesgo esencialmente impositivo.
No obstante ello, en los últimos años, ha habido avances, principalmente en el
sector bancario, de compañías de seguros, empresas emisoras de capital abierto y
cooperativas, sectores éstos que, dado que cuentan con un organismo fuerte de
control, han venido encarando procesos más concretos, tendientes a la utilización
plena de las NIIF’s.
Sigue sin embargo siendo todavía un tanto distante la posibilidad de que en el
Paraguay se las adopte plenamente, siendo uno de los principales escollos o
justificación para no hacerlo, la aplicación práctica del fair value.
25
Perú
Desde 1998, las NIIF’s son los principios de contabilidad generalmente aceptados
en el Perú. Existen diferentes reglas para entidades que son reguladas por las SBS
(Autoridades bancarias).
El Acta de las Compañías del Perú (Acta 26887, efectiva a partir del 1 de enero de
1998) creada bajo el Artículo 223, establece que los estados financieros deben ser
preparados y presentados de conformidad con las provisiones legales y principios
de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
La Junta de Contabilidad del Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), es
la institución que gobierna y que aprueba los principios de contabilidad. Dichos
principios deben ser aplicados por las entidades peruanas, con excepción a las
entidades que son gobernadas por la Superintendencia de Bancos del Perú,
Seguros y Administradores de Fondo de Pensiones Privado (SBS).
Desde el 1998, los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú
son las NIIF’s.
Sin embargo, un sector significativo de la economía peruana aún tiene que enfrentar
los retos de conversión a las NIIF’s. Actualmente, las SBS, institución que gobierna
las instituciones financieras, compañías de seguro y administradores de fondo de
pensiones privados, tienen la intención de aplicar las NIIF’s, pero hasta el momento
no han emitido ninguna regulación específica.
26
República Dominicana
Para todas las entidades privadas no reguladas por la Superintendencia, la primera
fecha para la presentación del informe según las NIIF’s fue el 31 de diciembre de
2000 con fecha de transición del 1 de enero de 1999.
Todas las entidades que son reguladas, tales como las instituciones financieras,
compañías de seguros y administradoras de fondo de pensiones (AFP), mantienen
ciertas diferencias con las NIIF’s, debido a las regulaciones que han establecido sus
respectivas Superintendencias.
El Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, Inc.
(ICPARD), es la organización principal de la contabilidad en la República
Dominicana creada mediante la ley 633. Esta entidad adoptó las NIIF’s como las
normas contables en el país para que a partir del 1ro. de enero del año 2000 las
empresas dominicanas preparasen sus estados financieros bajo esas normas. Esta
fecha es válida para todas las entidades, excepto las entidades reguladas, tales
como instituciones financieras, compañías de seguro y administradoras de fondos
de pensiones (AFP). El método que se usó fue la adopción de todas las normas e
interpretaciones vigentes a esa fecha, así como la adopción inmediata de nuevas
normas e interpretaciones según fueron emitidas.
Las prácticas de contabilidad para las entidades reguladas, tales como
administradoras de fondos de pensiones (AFP), entidades de intermediación
financiera y agentes de cambio así como las compañías de seguros, son
establecidas por las Superintendencias de dichas entidades.
27
Desde la adopción de las NIIF’s en la República Dominicana, la Superintendencia
de Bancos, Compañías de Seguros y Fondos de Pensiones están realizando
cambios en las prácticas contables con el propósito de converger con las NIIF’s en
algún momento aún no definido. Sin embargo, aún existen diferencias importantes,
en especial con respecto a las prácticas contables y de presentación que aplican
las instituciones financieras y las compañías de seguros.
Uruguay
El gobierno del Uruguay emite decretos que promulgan las normas de contabilidad.
Existe una Comisión que constantemente asesora al gobierno sobre asuntos
contables. En la actualidad, la versión de las NIIF’s del 2003 son obligatorias
solamente para los temas de valuación de activos. Los estados financieros deben
ser presentados de acuerdo a un formato prescrito o establecido que difiere de las
NIIF’s. Está permitido adoptar las versiones de las NIIF’s del 2007 y 2008 para
cuestiones de temas de valuación. Hoy en día, los estados financieros no
consolidados son las cuentas estatutarias.
Los estados financieros son considerados como información suplementaria.
Las normativas contables uruguayas para bancos, instituciones financieras y
compañías de seguro difieren significativamente de las NIIF’s. Aún no se ha fijado
una fecha para la conversión.
El proceso de convergencia con las NIIF’s en Uruguay se va dando por medio de
Decretos del Poder Ejecutivo que hacen obligatorio su uso incorporándolas
periódicamente.
28
Así el 31 de julio de 2007 se aprobó el decreto 266/07 donde el artículo 1° obliga a
las sociedades a aplicar, a partir del 1 de enero de 2009, las NIIF’s que estaban
vigentes a la fecha del decreto traducidas al castellano.
Anteriormente el decreto 162/04 había considerado obligatorio aplicar las NIIF’s
vigentes al 12 de mayo de 2004.
Venezuela
En general, para las empresas grandes la primera fecha para la presentación del
informe bajo las NIIF’s fue el 31 de diciembre de 2008 con fecha de transición del 1
de enero de 2007 y 31 de diciembre de 2010, y con fecha de transición del 1 de
enero de 2009 para las pequeñas y medianas empresas.
Por lo regular, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
(FCCPV) es el organismo que establece las normas nacionales.
La FCCPV aprobó que las entidades adopten las NIIF’s, la cual incluye la
información comparativa de años anteriores, como sigue:
- Empresas grandes: Del 1 de enero de 2008. La primera fecha para la presentación
del informe será para ejercicios que terminen el 31 de diciembre de 2008.
- Pequeñas y Medianas Empresas: Del 1 de enero de 2010. La primera fecha para
la presentación del informe será para ejercicios que terminen el 31 de diciembre de
2010.
29
La clasificación de las pequeñas y medianas empresas fue aprobada por la FCCPV
de acuerdo con el número de sus trabajadores, el nivel de ingresos de años
anteriores y el tipo de actividades (industrial, comercial, servicios y de agricultura).
Durante el proceso de adopción se aprobaron algunos cambios importantes a la NIC
29. Para poder adoptar las NIIF’s, se les exige a las entidades que cotizan en bolsa
y otras entidades que pertenecen a los sectores financieros y de seguros que
esperen la aprobación correspondiente del organismo regulador.
©2009 KPMG Dominicana, corporación panameña y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
afiliadas a KPMG Internacional, una cooperativa suiza. Derechos reservados.
30
1.3 CONCEPTO DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF).
Las NIIF, conocidas en español como Normas o Estándares Internacionales de
Información Financiera, con su acrónimo en inglés (International Fanancial
Reporting Standards, (IFRS), son un conjunto de estándares de contabilidad que
rápidamente están siendo aceptados y utilizados en todo el mundo. Están más
centrados en principios y objetivos, confían menos en reglas detalladas, y son
implementados a través de procesos de adopción, convergencia, aceptación o
imitación.
Antes de la aparición de las actuales NIIF las normas contables internacionales eran
impartidas por el IASC (International Accounting Standards Committee). Ese
organismo independiente de carácter profesional sin finalidad lucrativa emitió dichas
normas, llamadas NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) o IAS (en inglés,
International Accounting Standards) desde 1971 hasta 2001. En este año fue
sustituido como ente emisor por la junta de Normas Internacionales de Contabilidad,
en ingles IASB (International Accounting Standards Board), que es el ente que
actualmente promulga las NIIF.
Bajo la nueva denominación de Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) se incluyen: las NIIF emitidas por el IASB; las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) emanadas por el IASC, o revisiones de las mismas emitidas por
el IASB; las interpretaciones de las NIIF y NIC desarrolladas por el IFRIC y
aprobadas para su emisión por el IASB; y las interpretaciones de las NIC generadas
por el SIC (Standing Interpretation Committee) aprobadas para su emisión por el
31
IASB o el IASC. El termino NIIF es utilizado para designar cualquier elemento
incluido en el material enunciado.
En cuanto a su contenido, son normas que establecen reglas de reconocimiento,
valoración y presentación contable orientadas a proporcionar la mejor información
que puedan necesitar los inversores financieros para tomar decisiones económicas.
Además, tienen el propósito de contribuir a la armonización internacional y sectorial
de los datos confiables de manera que sean útiles para su comparación entre
entidades distintas situadas en países diferentes. Por ello, la adopción de las NIIF
significa un cambio importante en la filosofía a que estamos acostumbrados, ya que
actualmente, tal como se deduce de las normas locales, la finalidad de la
contabilidad es proporcionar información contable que necesiten los usuarios en
general, pero sin precisar una categoría especifica de ellos. Una vez adoptadas las
NIIF, dicha información se sesgará a favor de las necesidades de los inversores
financieros, quedando los otros usuarios (principalmente los administradores de la
entidad y empleados) relegados a un segundo plano, por entender que los datos
que necesitan los podrán obtener con mayor precisión y comodidad acudiendo a
otras fuentes. Es decir que las NIIF están orientadas a servir principalmente al
inversor financiero.
Lógicamente, como tales normas contables, las NIIF son similares a cualesquiera
otras de las actualmente existentes: americanas, inglesas, las que se derivan de las
directivas comunitarias de la Unión Europea, y las de cada Plan General de
Contabilidad local, etcétera, u otras que se pudieran instrumentar en el futuro.
32
Lo que realmente las distingue de las normas citadas en su mayor amplitud y
desarrollo, su orientación hacia el tratamiento armonizado de toda clase de
transacción que se produzca en el mundo de los negocios con independencia de su
localización geografía y, finalmente, su orientación prioritaria hacia los inversores
financieros. Pero en definitiva, estas normas, u otras de similar desarrollo, lo que
tratan es de valorar y reflejar de los estados financieros las operaciones que
efectúan las empresas, buscando representar lo que existe o ha tenido lugar en
espacio en el tiempo.
Estructura
Las NIIF constan de una serie de párrafos que aparecen en letra negrita y otros en
letra normal. Por lo general los párrafos en letra negrita explican el principio
fundamental, y los párrafos en letra normal proporcionan explicaciones adicionales.
Ambos párrafos tienen la misma autoridad y deben ser cumplidos de igual manera.
Jerarquía
Cuando las NIIF no tratan un problema particular, existe una jerarquía en los
pronunciamientos contables. Esta jerarquía proporciona a las entidades una
estructura básica para resolver problemas, siempre que no haya otras directrices
específicas [NIC 8, 10].
Cuando las NIIF no cubren un problema, particular la entidad debe considerar [NIC
8, 11]:
Las directrices y requerimientos incluidos en las normas e interpretaciones que
traten problemas similares y relacionados; y el marco conceptual.
33
1.4 IMPORTANCIA DE LAS NIIFs.
La importancia de las NIIF radica en que:
Sistematizan y estructuran las teorías contables.
Establecen los límites y condiciones de operación de la contabilidad.
Sirven de marco regulador para la emisión de estados financieros.
Hacen más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información
financiera.
Evitan o reducen la discrepancia de criterios que pueden generar diferencias
sustanciales en la información.
Las NIIF: una exigencia de un mercado internacional
Las NIIF una exigencia de un mercado internacional donde las empresas buscan
proyectarse con unas finanzas saludables a partir de estándares internacionales.
Darle el verdadero sentido de empresa a una organización, proyectando solidez y
respaldo es el verdadero sentido de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Ahora como nuevo requerimiento para incursionar en un mercado
internacional cada vez más exigente y competitivo las empresas deben de reflejar
en sus estados financieros la verdadera situación de la compañía.
El éxito de este proceso radica en la correcta y adecuada implementación de los
estándares internacionales de información financiera de tal forma que las empresas
cuenten con información de calidad, transparente y comparable para presentarse,
34
que genere credibilidad y confianza en los inversionistas, así como en los
proveedores y creedores al presentar sus estados financieros.
Las Normas Internacionales de información financiera unifican esta medición y
reconocimiento de hechos económicos, lo que facilita a las organizaciones la toma
de decisiones adecuadas y oportunas. El gran desafío de las NIIF, es detectar y
corregir a tiempo basado en una información financiera real y confiable.
Cambios en procesos deficientes
Los negocios se vuelven cada vez más complejos por motivos de competitividad en
los mercados, reducción de los márgenes de rentabilidad, innovación empresarial y
muchos otros factores que conducen a las empresas a realizar cambios en
búsqueda de mantener su continuidad y mejorar su posicionamiento. Por ello, los
empresarios requieren de metodologías flexibles que hagan sus operaciones
adaptables a los cambios.
El proyecto NIIF (IFRS) pretende e involucra examinar constructivamente todos los
métodos de la empresa y establecer mediante ellos la identificación de los
momentos en los cuales es necesario reconocer (registrar) un evento económico.
35
1.5 CARACTERÍSTICAS DE LAS NIIFs.
Son nueve las características generales de los estados financieros IFRS (NIIF):
1-Presentación razonable
Una entidad debe asegurarse que su información financiera se presenta
razonablemente; la razonabilidad de la información se logra aplicando las NIIF en
su conjunto a una entidad; por lo anterior es necesario que una entidad realice en
sus notas una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
Una presentación razonable requiere que una entidad:
Seleccione y aplique sus políticas contables de acuerdo con NIC 8.
Presente información de forma relevante, fiable, comparable y comprensible.
Suministre información adicional, si aplicar las NIIF resultare ser insuficiente
para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones. (Ir más allá de los requisitos exigidos en las NIIF).
2-Cumplimiento
La importancia de la declaración de cumplimiento radica en lo siguiente:
Manifiesta si la entidad cumplió las NIIF teniendo en cuenta lo establecido
por IASB, o si lo realizó siguiendo una normatividad nacional basada en NIIF
(ejemplo NIFCH o NIF).
Es un párrafo que debe ser auditado por parte del auditor de estados
Financieros.
36
Evidencia las desviaciones de las NIIF, argumentando en algunas ocasiones
que no se cumplieron las NIIF pero si se cumplió una normativa local.
3-Empresa en marcha
Para IASB la hipótesis fundamental, sin la cual la información financiera no puede
reconocerse bajo NIIF, es la de “negocio en marcha”.
El párrafo 4.1 del Marco conceptual expresa que la información financiera se
prepara bajo el supuesto que la entidad está en funcionamiento y continuara
estándolo dentro de un futuro previsible.
Lo anterior supone dos cosas:
Intención de la entidad. La gerencia tiene la intención de continuar las operaciones
en un horizonte de tiempo previsto.
Capacidad de la entidad. La gerencia no tiene la necesidad de liquidar o recortar de
forma importante la escala de sus operaciones (problemas financieros, iliquidez,
etc.)
Si la hipótesis de negocio en marcha no se cumple por parte de una entidad, esta
debe elaborar su información financiera bajo otros criterios contables basados
seguramente en el valor de realización de sus activos y pasivos.
NIC 1 exige que la gerencia cada vez que elabore información financiera, evalué la
capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento; el periodo que debe
evaluar la gerencia como futuro previsible es al menos de doce meses a partir del
final del periodo sobre el que se informa.
37
Normalmente los criterios para suponer que una empresa cumple o no la hipótesis
de negocio en marcha se centran en lo siguiente:
Historial de rentabilidad de la entidad; lo cual puede incluir la rentabilidad
histórica y la rentabilidad futura, así como la generación de flujos de efectivo.
Acceso al crédito ante instituciones financieras o proveedores de recursos;
para este punto es importante observar un calendario de vencimiento de las
obligaciones principales con el objetivo de conocer la probabilidad de pago o
de sustitución de la financiación.
4-Base de contabilidad de causación
La NIC 1-28, establece la base contable de acumulación (devengo), como la
aplicación del principio de reconocimiento establecido en las NIIF para pasivos,
activos, patrimonio, ingresos y gastos.
Lo anterior sugiere que para que una partida sea causada en los estados financieros
es necesario que cumpla con lo siguiente:
La partida debe cumplir con la definición del elemento en cuestión (propiedad, planta
y equipo, propiedad de inversión, intangibles, ingresos ordinarios, etc.).
La partida debe cumplir los criterios de reconocimiento establecidos en las NIIF.
5-Materialidad y agregación
NIC 1-29, requiere que una entidad presente de forma separada cada clase
significativa de partidas similares, teniendo en cuenta su naturaleza o función, a
menos que no tengan importancia relativa.
38
La importancia relativa se refiere en dos líneas de la siguiente manera:
Partidas que deben presentarse en el cuerpo de los estados financieros.
Partidas que deben presentarse en las notas a los estados financieros.
El marco conceptual define que: “La información es material o tiene importancia
relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan
a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que
informa específica”.
La importancia relativa mantiene una relación inversa con el nivel de riesgo de la
auditoria, mientras más alto sea el nivel de materialidad o importancia relativa, más
bajo es el riesgo de auditoría.
Aunque la importancia relativa es aplicable a la auditoria, en muchos casos las NIIF
la menciona para justificar que una partida considerada como no material o sin
importancia significativa no necesita aplicarse el requerimiento de alguna NIIF,
como por ejemplo errores contables no materiales, o propiedad, planta y equipo no
significativa.
La materialidad puede expresarse teniendo en cuenta:
Indicador clave % de importancia relativa
Total de los ingresos ordinarios 0.5% a 1%
Total activos 0.5% a 1%
Utilidad bruta 1% a 2%
Utilidad neta 3% a 5%
Patrimonio 1% a 2%
39
La importancia relativa o materialidad es importante para determinar cuándo una
partida se puede considerar como material para efectos de diferencias de criterio
entre el elaborador de la información financiera y un tercero independiente
denominado auditor.
Entre menor sea el porcentaje de importancia relativa mayor sensación de
transparencia presentara la entidad en sus reportes financieros, la materialidad
debe determinarse de forma interna en la entidad y los rangos no necesariamente
deben revelarse en la información financiera.
6-Compensación
La compensación consiste en presentar en los estados financieros el neto de
partidas relacionadas con activos con pasivos o ingresos con gastos.
En general las NIIF no permiten que una entidad compense activos con pasivos o
ingresos con gastos, sin embargo en algunos casos estas compensaciones son
permitidas. La justificación de permitir una compensación de partidas se debe a
transacciones relacionadas con partidas valorativas (por ejemplo ajustes a valor
razonable).
Dentro de las partidas que se deben compensar de conformidad con las NIIF
tenemos las siguientes:
Los ingresos ordinarios se deben presentar netos, es decir los ingresos
ordinarios se deben presentar como un solo valor proveniente de los ingresos
netos, menos los descuentos y rebajas, y menos las devoluciones por ventas.
40
Los resultados por venta de propiedad, planta y equipo, propiedades de
inversión, instrumentos de patrimonio, y otros activos no corrientes, se deben
presentar netos, es decir el valor de la venta menos el importe en libros del
activos vendido y los costos relacionados con esa venta (por ejemplo costos
legales de traspaso, comisiones a vendedores).
Los costos por garantías entregados a los clientes de la entidad, menos los
reembolsos obtenidos por parte del proveedor del producto.
La diferencia en cambio debe presentarse neta entre los ingresos por
diferencia en cambio y los gastos por diferencia en cambio.
El resultado obtenido por la venta de instrumentos financieros mantenidos
para negociar.
Activos y pasivos por impuestos diferidos que tengan reconocido legalmente
el derecho de ser compensadas frente a una misma autoridad fiscal.
Resultado por impuesto a las ganancias el cual debe presentarse como parte
del resultado del periodo y Otro Resultado Integral.
Rendimientos obtenidos por la inversión temporal de recursos tomados en
préstamo específicamente para obtener un activo apto.
La posición monetaria neta derivada de aplicar un índice a las partidas de los
estados financieros de una entidad cuya moneda funcional corresponda con
la de un país con una economía hiperinflacionaria.
Un activo y pasivo financiero serán objeto de compensación si existe el
derecho legalmente exigible de compensar los importes reconocidos y
41
tengan la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y
liquidar el pasivo de forma simultánea.
En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el resultado del periodo, el
efecto de la compensación de los cambios en los valores razonables de los
instrumentos de cobertura y de las partidas cubiertas.
De los anteriores ítems, es importante mencionar que cuando exista importancia
relativa, una entidad presentará estas ganancias y pérdidas compensadas de
manera separada.
En el Otro Resultado integral, las partidas siempre se presentan en forma de
resultado (neto entre débitos y créditos) y no necesariamente clasificada en ingresos
o gastos.
7-Frecuencia de la presentación de reportes
¿Cuál es la frecuencia con la cual se deben presentar los reportes
financieros?
El estándar sugiere que sea una vez en el período o si se requiere en lapsos de
menor tiempo si se proponen estados financieros intermedios.
En ese sentido las empresas deben entregar sus estados financieros por lo menos
una vez al año, lo cual no impide entregar información parcial (cada mes); sin
embargo, debemos tener en cuenta que en NIIF plenas existe la metodología para
emitir información de períodos intermedios que en el caso de la NIIF para Pymes no
existe una directriz especifica como si lo hay en las NIIF plenas, por ello
posiblemente sea necesario en las Pymes establecer algún tipo de política contable
42
para suplir esta carencia. Esto no impide seguir emitiendo estados financieros
provisionales mensuales como lo hemos hecho durante muchos años.
Actualmente, los entes de control y vigilancia pueden requerir de información
trimestral en la cual necesitamos de una metodología un tanto más rigurosa y esta
metodología la encontramos en la NIC 34 de NIIF plenas.
Nic 34- Información Financiera Intermedia
Alcance
En esta Norma no se establece qué entidades están obligadas a publicar
estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben
hacerlo ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo contable
intermedio hasta la aparición de la información intermedia. No obstante, las
Administraciones Públicas, las comisiones de valores, las bolsas de valores
y los organismos profesionales contables obligan, frecuentemente, a las
entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso público, a presentar
información financiera intermedia. Esta Norma es de aplicación tanto si la
entidad está obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma
decide publicar información financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Información Financiera. El Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (*1) aconseja a las entidades cuyos títulos
cotizan en los mercados, que suministren estados financieros intermedios
que cumplan con los criterios de reconocimiento, valoración y presentación
establecidos en esta Norma. Más específicamente, se aconseja a las
entidades con valores cotizados en bolsa que:
43
(a) publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer
semestre de cada uno de sus periodos contables anuales; y además que
(b) pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los usuarios en un
plazo no superior a 60 días tras la finalización del periodo contable intermedio.
La evaluación del cumplimiento y conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera se hará por separado para cada
conjunto de información financiera, ya sea anual o intermedia. El hecho de
que una entidad no haya publicado información intermedia durante un
periodo contable en particular, o que haya publicado informes financieros
intermedios que no cumplan con esta Norma, no impide que sus estados
financieros anuales cumplan con las Normas Internacionales de Información
Financiera si éstos se han confeccionado siguiendo las mismas.
8-Información comparativa
La información presentada por parte de una entidad debe ser presentada de forma
comparativa con respecto al periodo inmediato anterior respecto de todos los
importes que se incluyan en los estados financieros del periodo corriente. Las notas
a los estados financieros también deben contener información comparativa, tanto
en la información descriptiva como en la información narrativa.
Las mejoras anuales a las NIIF ciclo 2009-2011 emitidas en mayo de 2012 incluyó
los párrafos 38A al 38D a la NIC 1, en los cuales requieren que una entidad presente
información comparativa mínima (al menos con el periodo anterior) y se permite
44
(pero no se obliga) que una entidad pueda presentar información comparativa
adicional (no obligatoria).
Dentro de la información comparativa adicional se menciona la posibilidad de
presentar (por ejemplo) un Estado de Situación Financiera comparativa con el
periodo anterior y otros periodos anteriores, sin embargo como es una información
comparativa adicional, no es necesario que se compare con periodos diferentes a
los anteriores los demás estados financieros tales como el Estado de Resultados y
Otro Resultado Integral, o el de Flujos de efectivo.
Cuando ocurra lo relacionado en el párrafo anterior, debe la entidad revelar este
hecho en una nota a los estados financieros. Anteriormente NIC 1 no mencionaba
la posibilidad de incluir información comparativa adicional a la del periodo
inmediatamente anterior.
Información comparativa cuando ocurran cambios en políticas contables, se realice
una reexpresión retroactiva o se reclasifiquen partidas.
Cuando existan cambios en políticas contables, se realice reexpresión retroactiva
de partidas, o se reclasifiquen partidas es necesario que la entidad presente un
tercer estado de situación financiera al comienzo del periodo inmediato anterior,
además de los estados financieros comparativos mínimos.
De conformidad con lo anterior la entidad debe presentar como mínimo tres estados
de situación financiera como se presenta en el siguiente ejemplo:
45
Partidas A Dic. 31 de x9 A Dic. 31 de x8 A Ene. 1 de x8
Activo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Pasivo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Patrimonio xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
De la misma manera ocurrirá en las entidades que adoptan por primera vez
las NIIF, los cuales en sus primeros estados financieros deberán presentar al
menos tres estados de situación financiera.
9-Consistencia de la presentación
Durante un período Contable, se deben aplicar las normas y los principios de
manera uniforme. Si por cualquier motivo se presentan cambios o ajustes a estas
normas o principios y en los métodos de aplicación de éstas, es preciso identificar
y determinar de qué manera incide en la información contable. Este principio indica
que una vez adoptado un método de contabilidad, éste debe mantenerse invariable
de un período a otro, para de esta manera poder interpretar de los Estados
Financieros en forma comparativa y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los
cambios que estos reflejen.
Este principio no implica que no se pueda cambiar un método contable cuando
adoptarlo sirva para que la información financiera muestre en una mejor forma la
situación financiera de la Empresa y atienda las necesidades de los usuarios de la
misma. Si se aplica un método, esto no quiere decir que la empresa se "casó" con
el mismo. Si el desarrollo de la economía lo vuelve inadecuado para la medición de
la realidad, este método puede ser cambiado por otro más adecuado, siempre y
cuando se revele el efecto que el cambio produce en la información financiera, para
46
que los usuarios puedan tomar las decisiones en forma correcta. En todo caso, los
cambios deben ser plenamente justificados para ser puestos en práctica.
47
1.6 QUÉ COMPRENDEN LAS NIIFs.
Cada vez que escuchemos hablar de NIIF, debemos comprender que estamos
hablando de cuatro conjunto de normas, que entre todas conforman lo que se
conoce como Normas Internacionales de Información Financiera, y entre ellas
tenemos:
Normas Internacionales de Información financiera (NIIF), International Financial
Reporting Standards (IFRS), las cuales comprenden desde la No 1, hasta la No 13.
Normas Internacionales de contabilidad (NIC), International Accounting Standards
(IAS), las cuales comprenden desde la No 1, hasta la No 41; existiendo algunas que
han sido eliminadas de forma posterior.
Comité de Interpretaciones de NIIF (CINIIF), International Financial Reporting
Interpretation Committee (IFRIC), las cuales comprenden desde la No 1, hasta la
No 20. (Algunas han sido eliminadas).
Standing Interpretations Committee (SIC), Comité de Interpretaciones de las NIC,
las cuales solo se encuentra vigentes la No 7, 10, 15, 25, 27,29, 31 y 32.
48
1.7 ORGANISMOS INTERNACIONALES QUE VELAN POR LA
IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIFs EN LOS PAÍSES.
La International Accounting Standards Committee Foundation [IASCF]
La cúpula del grupo, y manteniendo los más amplios poderes respecto de su
estructura, actividad y funcionamiento, figura la International Accounting Standards
Committee Foundation, que tiene como responsabilidades fundamentales las de
nombrar los miembros del IASB y de los diferentes consejos y comité, supervisar
las actuaciones del conjunto de la organización y buscar la financiación necesaria,
la cual, con independencia de los ingresos producidos por las publicaciones,
procede de aportaciones realizadas por firmas de la profesión contable,
instituciones financieras privadas, compañías industriales de todo el mundo, bancos
centrales y de desarrollo, y organizaciones profesionales internacionales.
Los 22 miembros que componen su órgano de administración, clasificados por
procedencia geográfica y profesional, son los siguientes:
Procedencia geográfica Procedencia Profesional
Norteamericanos 6 Firmas de auditoria 3
Europeos 7 Sector privado/Usuarios y académicos 9
Asia/Oceanía 6 Organizaciones profesionales 5
Sudáfrica 1 Organizaciones publicas 2
Brasil 1 Bolsas de valores 2
Puesto abierto 1 Otros total 1
Total 22 Total 22
49
La composición de los miembros de la fundación debe reflejar ampliamente los
mercados de capitales del mundo y la diversidad de fundamentos geográficos y
profesionales. Los miembros precisan de conformar un grupo de individuos en el
que exista un balance apropiado de fundamentos profesionales, incluyendo
auditores, preparadores, usuarios académicos y otros que sirvan el interés público.
Dos de los miembros han de ser normalmente socios principales de prominentes
firmas de auditoría. Para logra el equilibrio mencionado, se requiere que los
miembros de la fundación seleccionados después de un proceso de consulta de
organizaciones nacionales e internacionales de auditores incluyendo la Federación
Internacional de Contadores Públicos), preparadores, usuarios y académicos.
El International Accounting Standards Board [IASB]
Sustituyendo al antiguo IASC en la emisión de normas contables, el IASB fue creado
en abril de 2001 y su constitución revisada en 2002. Depende de la Fundación IASC
y tiene su sede en Londres, siendo su principal objetivo el establecimiento de una
información financiera armonizada, recayendo en el la responsabilidad de aprobar
las NIIF demás documento relacionados con ellas.
Es un organismo privado no vinculado a instituciones públicas y se aproxima al
modelo anglosajón de autorregulación profesional.
En forma resumida, los objetivos que tiene este órgano son los siguientes:
Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de
carácter mundial de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento, para
conseguir información comparable, transparente y fiable en los estados financieros
50
y en otros tipos de información, para ayudar a los participantes en los mercados de
capitales y a otros usuarios a tomar decisiones económicas.
Promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas.
Trabajar activamente con los emisores nacionales de normas para lograr la
convergencia entre normas contables nacionales y las NIIF.
Dedicación Procedencia Profesional
Miembros a tiempo completo Personas con experiencia:
Miembros a tiempo parcial 12 En auditoria Al menos 5
2 En la formulación de estados financieros Al menos 3
Como usuarios Al menos 3
Académica Al menos 1
otros 2
Total 14 Total 14
Estructura del IASB
51
EL Standards Advisory Committee [SAC]
El Consejo Asesor de Normas (Standars Advisory Committee-SAC), reorganizado
en octubre de 2005, se compone de unos 40 miembros de varios países y
profesionales, todos ellos nombrados por los administradores de la Fundación
IASC, y tiene los siguientes objetivos:
Asesorar al IASB sobre las prioridades de su trabajo.
Informar al IASB sobre las implicaciones que pueden tener las normas propuestas
para quienes formulan los estados financieros y sus usuarios.
Cualquier otro asesoramiento al IASB o a los administradores del IASC.
Este consejo deberá ser consultado por el IASB en los principales proyectos y sus
reuniones están abiertas al público.
El International Financial Reporting Interpretation Committee [IFRIC]
El Standing Interpretations Committee, SIC, creado en 1996, cambio en 2002 su
denominación y fue sustituido por el International Financial Reporting Interpretacion
Committee (IFRIC), Comité de Interpretaciones de las NIIF (CINIIF). El papel del
CINIIF es el de suministrar las directrices oportunas sobre nuevos problemas
detectados, referentes a información financiera, que no estén tratados
específicamente en las normas del IASB (NIIF), o bien sobre aquellos problemas
sobre los que se hayan desarrollados, o parezca probable que se desarrollen, poco
satisfactorias o contradictorias. De esta manera se promueve la aplicación rigurosa
y uniforme en las NIIF.
52
El CINIIF ayuda al IASB a obtener la convergencia internacional de las normas
contables, mediante la colaboración con grupos similares patrocinados por los
emisores nacionales de normas, a fin de llegar a conclusiones similares sobre los
problemas, siempre que la normativa aplicable sea, sustancialmente, similar. Dentro
de sus competencias figuran las siguientes:
Preparar las interpretaciones de las NIIF que habrán de ser aprobadas por el IASB.
Ayudar al IASB a obtener la convergencia internacional de las normas contables.
Ayudar al establecimiento y mejora de las NIIF en beneficio de preparadores,
auditores y usuarios de la información financiera.
Suministrar directrices sobre problemas detectados que no estén específicamente
tratados en las NIIF, o sobre puntos tratados o que parezca probable su desarrollo,
con el ánimo de aclarar interpretaciones poco satisfactorias o contradictorias.
Promover la aplicación rigurosa y uniforme de las NIIF.
La Comisión Europea
Derivados del artículo 4 del Tratado de Roma, diferentes órganos de la Unión
Europea, como es el caso del Consejo Europeo, están dotado de un cierto poder
normativo para emitir normas tales como reglamentos, directivas y decisiones, y
aunque la faculta legislativa radica básicamente el Consejo, este normalmente
actúa a iniciativa de la Comisión Europea.
53
El Comité de Contacto
Este organismo fue creado por la cuarta directiva de la Comunidad Económica
Europea, tenía el objetivo de facilitar su aplicación, detectando los problemas
surgidos en su funcionamiento y aconsejando a la Comisión, si ello fuera pertinente,
los cambios, complementos o enmiendas a dicha directiva que considerara
necesarios.
Está integrado por representantes de todos los Estado miembros y de la propia
Comisión Europea, a la que le corresponde la presidencia. Su convocatoria la
realiza su presidente por propia iniciativa o a petición de un Estado miembro.
Los últimos cambios en materia contable y la ampliación en Estados miembros y de
la propia Comisión Europea han hecho que en la práctica este organismo este
inoperante, habiendo sido sustituido en sus funciones por otros más
específicamente adaptados a sus finalidades.
El Accounting Regulatory Committee [ARC]
El Comité de regulación contable –Accounting Regulatory Committee (ARC)-,
constituido en el año 1999, está presidido por un miembro de la Comisión Europea
y en él están representados todos los Estados miembros de la Unión Europea.
Es un órgano de asistencia a la Comisión Europea y su función consiste en formular
a dicha comisión una opinión acerca de adoptar-o no adoptar- las normas de
contabilidad aprobadas por el IASB, considerando fundamentalmente que
favorezcan el “interés público europeo”.
54
El European Financial Reporting Advisory Group [EFRAG]
Cooperando con el IASB en el establecimiento de normas, el Grupo Europeo de
Asesoramiento sobre información Financiera European Financial Reporting
Advisory Group (EFRAG)-, constituido en el año 2001, es un organismo
independiente y de naturaleza privada, formado con expertos contables
representantes de los Estados miembros de la Unión Europea y presidido por
representante de la Comisión Europea que tiene por finalidad velar que las NIIF:
Se ajusten a los principios de las directivas comunitarias.
Sean comprensivas, relevantes, fiables, y comparables.
El EFRAG se configura como un organismo de enlace entre el IASB y la Unión
Europea, procurando que esta ejerza una cierta influencia en los trabajos del IASB
intentando que se recoja la perspectiva europea dentro de las NIIF.
International Federation of Accountants [IFAC]
Habiéndose formado en 1977, la International Federation of Accountants (IFAC)
tiene finalidad desarrollar normas internacionales de auditoria, de ética, de
educación y de entrenamiento. Al perseguir estas metas, la IFAC ha contribuido al
proceso de armonización de muchas maneras. Por ejemplo, uno de sus objetivos
es mejorar las normas y el desarrollo de la profesión mediante la emisión de
lineamientos técnicos y profesionales, y mediante la promoción de la adopción de
los pronunciamientos de la IFAC y del IASB (anteriormente IASC).
55
En junio de 1999, la IFAC lanzo el International Forum on Accountancy Development
(IFAD) en respuesta a una crítica del Banco Mundial (después de la crisis financiera
asiática) en el sentido de que la profesión contable no estaba haciendo suficiente
para reforzar la capacidad y las capacidades contables en las naciones emergentes
y en las naciones en vía de desarrollo. Los miembros del IFAD incluyen a
instituciones financieras internacionales (como el Banco Mundial, el Foro Monetario
Internacional y Banco de Desarrollo Asiático), así como a otras organizaciones
internacionales de gran importancia (como IOSCO, IASB, SEC), y las grandes
firmas contables. El objetivo primario de este foro es promover una información
financiera transparente, debidamente auditada en conformidad con normas de alta
calidad y con el apoyo de una profesión contable y de auditoria altamente reforzada.
56
CAPÍTULO II: Normas
Internacionales de Información
Financiera para el sector industrial
57
2.1 PARA QUIENES SON LAS NIIFs.
Dentro de los usuarios de la información financiera existe muchos grupos de
personas interesadas en conocer a nivel general o particular detalles sobre la
situación financiera de las empresas, situación que hace necesario hacer una
clasificación de los mismo teniendo como base el poder de decisión sobre la entidad
y los efectos que generan sobre ella:
Usuarios internos, o usuarios con poder de decisión directa
De este grupo hacen parte personas que están directa o indirectamente
involucradas en la elaboración, preparación o presentación de la información
financiera de la entidad, o que por su vinculación con la entidad utilizan esta
información para la toma de decisiones. Otra característica de estos usuarios es
que edemas de tener acceso a los estados financieros, también pueden acceder a
otras informaciones relacionadas con la entidad.
Dentro de esta clasificación podríamos incluir a miembros de los órganos de
dirección, personal administrativo y directivos, como son la gerencia y los jefes de
departamentos de la empresa.
Usuarios externos, o usuarios con poder de decisión indirecta
Los usuarios externos básicamente son terceros con relación a la empresa o
entidad, los cuales no estuvieron involucrados en la preparación, elaboración y
presentación de los estados financieros; así mismo, este grupo de usuarios
exclusivamente tiene acceso a la información publicada por la entidad.
58
Dentro de esta clasificación se encuentran, en primer lugar, los mismos empleados
de la entidad (no directivos), los clientes, los proveedores, las autoridades fiscales,
las entidades de control, los acreedores financieros, los accionistas, los
competidores de la empresa, etcétera.
El marco conceptual del IASB realiza una clasificación de los usuarios de la
información financiera delimitando sus necesidades de información. Dichos
usuarios están definidos partiendo del propio objetivo de los estados financieros,
definidos en el IASB, que se centra en proporcional la información sobre la situación
financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera.
A lo largo del tiempo se ha producido una ampliación progresiva del concepto de
usuario, que ha provocado algunos efectos sobre la información financiera exigida
por la regulación legal y profesional. Esta circunstancia ha sido asumida por los
distintos organismos emisores de la normativa contable, básicamente los de origen
profesional, la elaboración de las reglas. De esta forma, el marco conceptual del
IASB pretende que la información sea útil en la elaboración de las reglas. De esta
forma, el marco conceptual del IASB pretende que la información sea útil para
adoptar las decisiones económicas por los usuarios (definidas en el). Los usuarios
expuestos por el marco conceptual son externos.
59
Tipos de usuarios definidos en el marco conceptual del IASB
Delimitación de sus necesidades de información
Inversores/Accionistas
Necesitan información que les ayude a valorar el riesgo de su inversión de forma que les permita determinar si deben comprar, mantener o vender participaciones. También quieren información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
Empleados
Están interesados en la información que les permitan evaluar la capacidad de la empresa para pagar los sueldos, las pensiones y cualquier otra ventaja que les ofrezca la empresa.
Entidades financieras/Prestamistas
Los que suministran fondos ajenos a la empresa necesitan saber si van a cobrar los préstamos que han realizado y los correspondientes interesas.
Proveedores y otros acreedores comerciales
Sus necesidades de información giran en torno a conocer si las cantidades que se le adeudan serán pagadas cuando llegue el vencimiento.
Clientes
Se interesan por la continuidad de la empresa, especialmente si existen compromisos a largo plazo o si dependen comercialmente de ella.
Administraciones publica y sus organismos
Están interesados en la asignación de recursos y quieren saber sobre las actividades de las empresas, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas sobre la renta nacional y otras similares.
Público en general
Los estados financieros suministran información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como el alcance de sus actividades. Téngase en cuenta que las empresas afectan a los miembros de la colectividad de forma individual y conjunta, ya que realizan aportaciones a la economía local.
60
La responsabilidad de la preparación y elaboración de los estados financieros
corresponde a la gerencia, asa como de la información que se prepara, presenta y
publica. En muchas ocasiones las expectativas de los usuarios de la información no
son cubiertas por los múltiples intereses que tiene cada uno de los usuarios sobre
la información financiera, que para muchos se limita a los datos históricos,
resultados económicos y las revelaciones en las notas que no son suficientemente
amplias o claras.
El marco conceptual también concluye que, dado que los inversionistas son
proveedores de capital de riesgo para la empresa, los estados financieros que
satisfacen sus necesidades también dejaran satisfechas la mayoría de las
necesidades de información de los otros usuarios.
El marco conceptual observa que los estados financieros no pueden proveer toda
la información que los usuarios pueden necesitar para la toma de decisiones
económicas. Por un lado, los estados financieros muestran los efectos financieros
de eventos y transacciones pasado, mientras que las decisiones de la mayoría de
los usuarios de los estados financieros de eventos y transacciones pasado toman
se relacionan con el futuro.
Si bien todas las necesidades de información de esos grupos de usuarios no pueden
ser satisfechas por los estados financieros, hay necesidades de información que
son comunes a todos los usuarios, y los estados financieros de propósito general
se focalizan en satisfacer esas necesidades.
61
2.2 MARCO NORMATIVO DE LAS NIIF.
El primer marco conceptual para la preparación y presentación de los estados
financieros, del IASB, describe los conceptos básicos a parir de los cuales se
preparan los estados financieros. El marco sirve como guía para que la junta
desarrolle los estándares de contabilidad y para resolver los problemas de
contabilidad que no son tratados directamente en una norma internacional de
contabilidad o en una Norma Internacional de Información Financiera o en una
interpretación.
En ausencia de un estándar o interpretación que se aplique de manera específica a
una transacción, la administración tiene que usar su juicio para desarrollar y fijar
una política de contabilidad que resulte en información que sea relevante y
confiable. Al hacer ese juicio, la NIC 8-11 requiere que la administración considere
las definiciones, el criterio de reconocimiento y los conceptos de medición de
activos, pasivos, ingresos y gastos contenidos en el marco conceptual. Esta
elevación de la importancia del marco fue alcanzada en las revisiones que en el
2003 se le hicieron a la NIC8.
Las normas internacionales de contabilidad se basan en el denominado Marco
Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, en el que
se detallan los objetivos y los elementos informativos que deben regir la información
contable. Dicho marco no tiene valor normativo, pero permite que a partir de él se
puedan elaborar normas concretas. Es decir, en el marco conceptual encontramos
los conceptos necesarios para elaborar y presentar la información financiera
empresarial que va a ser utilizada por los usuarios externos. En él no se explican
62
cuestiones concretas ni se establecen reglas de aplicación general sino
fundamentos contables básicos.
Veamos un ejemplo que precisa el ámbito del marco conceptual.
Hecho Contable
¿Qué podemos encontrar en el marco conceptual?
¿Qué es lo que no podemos encontrar en el marco conceptual?
Una empresa de asesoramiento realiza, al contado, prestación de servicio a un cliente.
Nos ayuda a saber que la transacción es un ingreso para la empresa, ya que cumple la definición que al respecto da el marco conceptual.
No podemos saber cómo debe contabilizarse el ingreso ni qué valor tenemos que asignarle a la transacción.
Adquisición de un equipo informático.
Nos ayuda a saber que el equipo es un activo ya que cumple la definición que al respecto da el marco conceptual.
No podemos saber cómo debe contabilizarse el equipo ni qué valor tenemos que asignarle.
Cuadro 2.1 Ámbito del marco conceptual. (Brusca, I.; García, M.A.; Montesinos, V. et ál (2004 ¶ 54) “El marco conceptual de IASB”, en Introducción a la Contabilidad Financiera: un enfoque International, Barcelona, España: Editorial Ariel S.A).
Alcance
El marco conceptual trata los siguientes extremos [MC.5]
Define los objetivos de los estados financieros; identifica las características
cualitativos que hacen que la información contenida en los estados sea útil;
Define los elementos básicos de los estados financieros y los conceptos para
su reconocimiento y medición en estos.
El marco conceptual no es una norma internacional de contabilidad, por lo
que en su desarrollo no se encuentran reglas concretas.
63
Brusca, I.; García, M.A.; Montesinos, V.et ál (2004) explican detalladamente y con
gran sencillez el marco conceptual del IASB. Por tal razón, hemos resumido la
información de su estudio así:
El marco conceptual es el que nos ayudara a dar respuesta a las preguntas que
surgen sobre las normas y a poder evaluar y entender tratamientos contables no
contemplados en las normas del IASB. Dentro de las normas no podremos nunca
encontrar todas y cada una de las situaciones que se presentan en el mundo
empresarial. Es por este motivo que debemos entender la filosofía en la que están
basadas las normas contables del IASB, comprender el marco conceptual,
comprender muy bien los fundamentos sobre los que están asentadas las normas.
Entender ese lenguaje y esa filosofía es lo que nos asegura que podamos hacer
frente, sin temor, a cuantos problemas contables surjan en cualquier actividad
económica.
El consejo del IASB apunta la posibilidad de que, en algún caso, puede existir un conflicto entre el marco conceptual y alguna
norma internacional de contabilidad. En dichas situaciones, los criterios fijados en la norma prevalecen sobre lo dispuesto en
el marco conceptual.
64
El marco conceptual del IASB comprende los siguientes apartados:
Propósitos, alcance y usuarios de la información financiera.
Objetivos de los estados financieros.
Hipótesis fundamentales.
Características cualitativas de los estados financieros.
Elementos de los estados financieros: definición, reconocimiento y
valoración.
Conceptos de capital y de mantenimiento de capital (¶ 55).
El marco conceptual es aplicable a los estados financieros de todas las empresas
con fines de lucro, industriales, comerciales o de negocio, ya sean del sector público
o privado.
Aplicación del marco conceptual
Algunos ejemplos
¿A qué debe aplicarse lo establecido en el marco conceptual?
A los estados financieros elaborados con propósito de información general.
Balance Estados de
resultados Estado de flujos
de efectivo
¿A qué no debe aplicarse lo establecido en el marco conceptual?
No se contempla la posibilidad de presentar otra información adicional/especial a la contenida en los estados financieros
Información específica que deben presentar las empresas que cotizan en Bolsa. Declaraciones de efectos fiscales. Informes del gerencia
Cuadro 2.2 (Brusca, I.; op.cit. ¶ 57).
65
2.3 ENTRADA EN VIGOR DE LAS NIIFs EN REPÚBLICA DOMINICANA.
La Resolución 001, (2010-004), emitida el 18 de febrero de 2010 por el Instituto de
Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, que adopta, a partir
del 1 de enero de 2014, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) como las
Normas Contables aplicables en República Dominicana para las empresas que
están cotizando en la Bolsa de Valores de la República Dominicana Inc. y reguladas
por la Superintendencia de Valores de la República Dominicana.
La Resolución 002 (2010-004), emitida el 18 de febrero de 2010 por el Instituto de
Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, que adopta, a partir
del 1 de enero de 2014, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) como
las Normas Contables aplicables en la República Dominicana para las empresas
clasificadas como Medianas en la Ley 488-08 y aquellas que trascienden el límite
de Medianas pero que no están cotizando en la Bolsa de Valores de la Republica
Dominicana, Inc. ni están listadas en la Superintendencia de Valores de la República
Dominicana.
66
2.4 PROCESO DE ARMONIZACIÓN CONTABLE EN REPÚBLICA DOMINICANA:
CAMINO HACIA LAS NIIFs.
En la República Dominicana ya entraron en vigencia las llamadas Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), con las cuales deben cumplir las
empresas para la presentación de sus estados financieros, pero ¿qué tanto saben
las organizaciones sobre esta normativa? ¿La están cumpliendo adecuadamente?,
¿cuáles son los ámbitos que abarca?
Esta normativa internacional es de aplicación obligatoria para la República
Dominicana a partir de 1 de enero de 2013, pero se aplicó una prórroga para
aquellas empresas que no estaban en condiciones de aplicarlas y estas tendrían
entonces que cumplir con NIIF obligatoriamente para los ejercicios económicos
iniciados a partir del 1 de enero de 2014.
Álvaro Castagneto, Socio de Auditoría de Deloitte República Dominicana, explicó
que: “la adopción de las NIIF, permite que las empresas que operan en el país
“hablen” el mismo lenguaje contable que el resto de las compañías que ya las
adoptaron en el mundo y les genera una serie de beneficios adicionales como son:
acceso más fácil a mercados de capital internacionales, uniformidad en el marco
contable aplicable, y comparabilidad con empresas de actividades similares. Por
otra parte, aquellas compañías que no cotizan instrumentos de deuda o patrimonio
en el Mercado de valores de la República Dominicana y que no estén listadas en la
Superintendencia de Valores de la República Dominicana, pueden adoptar las NIIF
para Pymes como marco normativo.”
67
Pero según Castagneto, aún existen empresas en el país que no están aplicando
NIIF Full o NIIF para Pymes o están en proceso de adopción; por lo cual resulta
medular que quienes preparan los estados financieros de las compañías, conozcan
en detalle y se capaciten sobre el alcance y aplicación de esta normativa global.
Castagneto comentó que: “tras los entrenamientos que hemos venido realizando,
hemos encontrado una alta necesidad por parte del sector empresarial de conocer
a fondo la normativa NIIF, cómo debe ser el proceso de aplicación y cuáles son las
ventajas que otorga a las empresas”.
Deloitte y sus expertos han acompañado en la adopción de las NIIF a empresas en
todo América Latina, tal es el caso de Chile, Colombia, México, Costa Rica, entre
otros.
68
2.5 EFECTOS QUE TENDRÍA LA IMPLEMENTACÍON DE LAS NIIFs EN EL
SECTOR INDUSTRIAL DOMINICANO.
Algunos de los impactos más relevantes que puede traer consigo una conversión a
NIIF son los siguientes:
Los sistemas de información y contabilidad financiera deberán ser capaces
de generar información consistente y robusta para presentar la información
financiera bajo normas internacionales; también deberán generar
información sobre la depreciación de activos en cumplimiento con las NIIF, y
capturar nueva información para las revelaciones requeridas, tales como la
información por segmentos, valores razonables de los instrumentos
financieros y transacciones con partes relacionadas. Las notas a los estados
financieros consolidados preparados según NIIF requerirán información
detallada, descriptiva y cuantitativa. Como resultado de lo anterior, las
compañías deberán reevaluar sus sistemas y procesos existentes, para
asegurarse de que pueden proporcionar toda la información requerida bajo
NIIF.
La adopción de las normas internacionales podría tener un impacto
significativo en los estados financieros y, por tanto, en las obligaciones
fiscales. Resulta indispensable revisar de forma cuidadosa las estrategias de
planeación fiscal existentes, para comprobar que sigan cumpliendo sus
objetivos con los cambios creados por las NIIF.
69
Las NIIF podrán originar cambios importantes en las ganancias reportadas y
en diversos indicadores de desempeño. Por eso es necesario manejar las
expectativas de los mercados y concienciar a los analistas. La administración
de la entidad debe entender las diferencias que podrían surgir en la manera
de percibir el desempeño, tanto de manera interna como en el mercado y
acordar los mensajes clave que se transmitirán a los inversionistas y otros
interesados. Las ganancias reportadas podrán diferir del desempeño
percibido debido al creciente uso de valores razonables y nuevas
restricciones en las prácticas existentes. En consecuencia, es necesario
reportar la información adecuada para evaluar de forma correcta tanto el
desempeño del negocio como el ejecutivo.
70
71
72
73
2.6 RECOMENDACIONES DE ORGANISMOS INTERNACIONALES A
REPÚBLICA DOMINICANA PARA COMPLETAR SU PROCESO DE
ADECUACIÓN HACIA LAS NIIFs.
Una misión conjunta del Banco Mundial y el FMI para actualizar el Programa de
Evaluación del Sector Financiero (PESF/FSAP) de República Dominicana se llevó
a cabo en Santo Domingo en enero y febrero de 2009. La actualización del PESF
incluyó "una evaluación objetiva de las prácticas de contabilidad y auditoría" e
incorporó las principales conclusiones y recomendaciones derivadas de esta
evaluación. La justificación para abordar cuestiones de contabilidad y auditoría en
el marco del PESF se relaciona principalmente con la importancia de la
infraestructura de información para el desarrollo del sector financiero y privado, ya
que los prestamistas e inversionistas se basan en informes financieros auditados
para tomar las decisiones crediticias y la supervisión de riesgos relacionada.
Además, la debida supervisión y gestión empresarial del sector financiero depende
de que una transparencia y rendición de cuentas adecuadas estén incluidas en las
prácticas de declaración de informes en los sub-sectores correspondientes (banca,
seguros, mercado de valores, etc.).
Las NIIF corresponden a los pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Contables Internacionales (IASB, sigla en inglés), así como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por su predecesor, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, y también interpretaciones oficiales relacionadas. 2 Publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, sigla en inglés) dentro de la Federación Internacional de Contadores (IFAC, sigla en inglés). 3 Accesible a través de: www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_dr_eng.pdf
74
Tabla 4 – Estatus de las Recomendaciones de 2004
Acción Estado de implementación
1. Enmendar el Código de Comercio para aliviar la carga reguladora sobre las Pymes de tener que presentar estados auditados conforme a las NIIF.
Parcialmente implementado: La nueva ley de compañías (No. 479-08) promulgada en diciembre de 2008; umbral de requisitos de auditoria fue modificado, de US$1,000 del capital emitido a aproximadamente US$20,000.
2. Requerir que las empresas depositen estados financieros auditados anuales en un registro público a ser dispuesto para ese propósito.
Pasos iniciales: los grandes deudores corporativos depositan sus estados financieros auditados en las entidades de intermediación financiera, como parte de la documentación requerida para otorgar un crédito.
3. Establecer una entidad de supervisión para la profesión de auditoria con responsabilidades de amplio alcance.
Pasos iniciales: El establecimiento de un sistema de certificación profesional prepararía el camino para la introducción de un sistema de supervisión.
4. Introducir un sistema de certificación profesional requerido para conferir la licencia de auditor externo para fines legales.
Pasos iniciales: Desde enero de 2009, el liderazgo del ICPARD y las principales firmas contables han estado trabajando para desarrollar una propuesta para una certificación de profesional de la contabilidad.
5. Fortalecer el código de ética para los profesionales de la contabilidad.
No implementado: Se espera que el ICPARD aborde este asunto como parte del Programa de Cumplimiento de la IFAC.
6. Armonizar y fortalecer los planes de estudios académicos en el campo de C&A.
En curso: Algunas universidades principales han actualizado los planes de estudios de la carrera de contabilidad.
7. Requerir rotación obligatoria de socios para todas las auditorias de entidades de interés público.
Sustancialmente implementado: Rotación obligatoria de tres años de los socios de auditoria para las instituciones financieras.
8. Requerir a los grupos corporativos grandes, cuya estructura accionaria implica un grado más alto de rendición de cuentas, la presentación de estados financieros consolidados auditados.
No implementado.
9. Esclarecer el comisario en los estatutos, eliminado cualquier redundancia con el papel del auditor externo.
Pasos iniciales: El comisario deberá ser un contador público autorizado con al menos tres años de experiencia en auditoria (Ley no. 479-08).
10. Requerir que los auditores externos sean invitados a las reuniones generales anuales de los accionistas en todas las entidades de interés público.
No implementado.
11. Armonizar los principios reguladores de contabilidad para bancos, compañías de seguros y fondos de pensiones con los de las NIIF. Realizar una encuesta acerca del impacto de dicha armonización.
En curso: la implementación del reglamento prudencial sobre supervisión consolidada ocurrió en junio de 2006. La supervisión consolidada es una prioridad establecida la actual administración dominicana.
12. Establecer programas de capacitación para las autoridades reguladoras sobre las normas de contabilidad y auditoría, así como la aplicación de los requisitos de información financiera.
En curso: La Unidad de Control de Auditoria (SB) ha desarrollado acuerdos colaborativos para actividades de desarrollo de capacidad (V.g., pasantía) con contrapartes regionales.
75
El establecimiento de un financiamiento adecuado para el ICPARD parecería ser
una prioridad inmediata, aún si se requiere de un subsidio público en el corto y
mediano plazo. A menos que al liderazgo de la profesión de contabilidad se le
provean los recursos adecuados para cumplir con su función, la contribución de la
profesión para lograr las reformas necesarias será débil en las mejores
circunstancias. Además, el ICPARD debe buscar el apoyo de la IFAC para identificar
soluciones para aumentar sus ingresos, basado en a la experiencia de otros países
frente a desafíos similares.
Las universidades deberían prosperar si mejoran y modernizan sus programas de
estudios de contabilidad, a través de una mejor cobertura de las NIIF, la auditoría,
la buena gestión corporativa, gestión de riesgo y otros aspectos clave de la
información financiera empresarial moderna, de este modo reteniendo o mejorando
su posición competitiva.
76
CAPÍTULO III: Información a revelar en los estados financieros de
una empresa industrial
77
3.1 NIC 1. PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS.
Vigencia
Esta Norma Internacional de Contabilidad tiene vigencia para los estados
financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998.
Introducción
Esta norma establece las bases, a nivel general, para la presentación de los estados
financieros. Pretende asegurar similitudes entre los mismos, tanto con respecto a
los estados publicados por la propia empresa en períodos anteriores, como en
referencia a los de otras empresas. Para llevar a cabo tal tarea, la norma trata en
primer lugar, consideraciones generales para la presentación de los estados
financieros y, a continuación, ofrece guías para determinar su estructura, a la vez
que fija los requisitos mínimos sobre el contenido de los estados a publicar por las
empresas. El reconocimiento, la valoración y la presentación de las transacciones y
sucesos particulares, se abordan en otras NIC.
¿Cuál es el ámbito de aplicación de la norma?
Esta norma es de aplicación para la presentación de todo tipo de estados
financieros, con propósitos de información general. No es de aplicación a la
información intermedia que se presenta abreviada ni a los usuarios que solicitan
información a medida.
78
¿Qué son los estados financieros, qué aportan, quién los emite?
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, gestión económica, así como de los flujos de tesorería de la
empresa.
Consideraciones generales
En este apartado se describen las características a tener en cuenta en el momento
de elaborar, presentar y publicar los estados financieros. Tras ello, se trata, en el
siguiente apartado, la estructura y contenido de los estados en sí.
Presentación razonable y cumplimiento de las NIC
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y gestión financiera
de la empresa, así como los flujos de efectivo. La aplicación correcta de las NIC,
acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en
general, a estados financieros que proporcionen esa presentación razonable. Esta
exige:
-Seleccionar y aplicar las políticas contables,
-Presentar la información, incluida la referente a las políticas contables, de manera
que sea relevante, de confianza, comparable y comprensible,
-suministrar información adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIC
resulten insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de
transacciones o sucesos particulares sobre la situación y gestión financiera de la
empresa.
79
Toda empresa que siga las NIC que le sean aplicables debe indicarlo en sus estados
financieros.
Políticas contables
Para que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en
cada una de las NIC y en cada una de las interpretaciones del comité de
interpretaciones, la gerencia de la empresa debe seleccionar y aplicar las políticas
contables. Cuando no exista un requisito específico, la gerencia debe desarrollar los
procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros ofrecen
información:
-relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios,
-confiable, en el sentido de que los estados.
*presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situación
financiera de la empresa,
*reflejan la esencia económica de los sucesos y transacciones, y no meramente su
forma legal,
*son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos,
*son prudentes,
*están completos en todos sus extremos significativos.
Entendemos por políticas o prácticas contables: los principios, métodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparación
y presentación de sus estados financieros.
80
En ausencia de NIC específicas, la gerencia deberá considerar:
-los criterios de las NIC vigentes al tratar cuestiones similares,
-el marco conceptual, los posicionamientos de otros organismos reguladores
contables,
-las prácticas aceptadas por las empresas, en la medida en que sean consistentes
con las NIC y con el marco conceptual.
Negocio en marcha
Los estados financieros deben prepararse a partir del supuesto de ‘’negocio en
marcha’’, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar su
actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuación salvo que proceda
de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o
condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
empresa siga funcionando normalmente, debe informarlo en los estados
financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base
del ‘’negocio en marcha’’, debe informarse de ello, junto con la hipótesis alternativas
sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede
ser considerada como un negocio en marcha.
Base contable de acumulación (o devengo)
La empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable de
acumulación (o devengo), salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de
efectivo.
81
Utilizando la base contable de acumulación o devengo, las transacciones y otros
sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
efectivo y otro medio líquido equivalente), registrándose en los libros contables e
incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los que están
relacionados. Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de
una asociación directa entre los costes incurridos y la obtención de las
correspondientes partidas de ingresos (correlación de ingresos y gastos). No
obstante, la aplicación del principio de correlación no permite el reconocimiento y
registro, en el balance de situación, de partidas que no cumplan con la definición de
activos y pasivos.
Uniformidad en la presentación
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros debe ser
conservada de un período a otro a menos que:
-se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa que
demuestre que el cambio dará lugar a una presentación más apropiada.
-sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparición de una NIC o de una
interpretación emitida por el comité de interpretaciones.
Los cambios en la forma de presentación para cumplir con la normativa nacional,
están permitidos que la presentación revisada sea coherente con las exigencias de
la presente norma. (ACCID GESTION 2000.com, 2005)
82
Importancia relativa y agrupación de datos
Aquellas partidas que posean la suficiente importancia relativa debe presentarse
por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos
aparecerán por su parte, agrupadas con otras de similar naturaleza o función. Una
partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir presentación
separada en el cuerpo principal de los estados financieros, puede sin embargo
tenerla para ser presentada por separado en las notas de los mismos.
Los estados financieros son el producto que se obtiene al procesar grandes
cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan en grupos de
acuerdo con su naturaleza y función. La finalidad consiste en la presentación de
datos, condensados y agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya
aparezcan éstas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas.
Compensación
Tanto las partidas de activo y pasivo, como las de ingresos y gastos, deben
presentarse por separado.
La compensación de partidas, ya sea en el balance o en la cuenta de resultados,
limita la capacidad de los usuarios para comprender tanto las transacciones, como
los otros eventos y condiciones, que se hayan producido, así como evaluar los flujos
futuros de efectivo de la entidad, salvo en el caso de que la compensación sea un
reflejo del fondo de la transacción o evento en cuestión. La presentación de los
activos netos de correcciones valorativas –por ejemplo cuando se presenten las
existencias netas de correcciones de valor por obsolescencia y las deudas de
83
clientes netas de las correcciones por deudas de dudoso cobro- no constituirá un
caso de compensación de partidas.
Información comparativa
La información comparativa, respecto del período anterior, debe presentarse para
toda clase de información numérica incluida en los estados financieros, a menos
que una NIC permita o exija otra cosa. Los datos comparativos deben incluirse
también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea
relevante para la comprensión de los estados financieros del período corriente. En
algunos casos la información de tipo narrativo que se ha suministrado en los estados
financieros de los períodos anteriores continúa siendo relevante en el período
corriente.
Cuando se modifica la forma de presentación o la clasificación de las partidas en
los estados financieros, y con el fin de preservar la posibilidad de comparación con
la información del período actual, también se deben cambiar los importes
correspondientes a la información respecto a la naturaleza, importes y razones que
avalan la modificación efectuada.
Siempre que sea imposible reclasificar los importes de la información comparativa,
la empresa debe informar acerca de los motivos para no hacer la reclasificación, así
como de la naturaleza de los cambios que habrían hecho si la información se
hubiera presentado debidamente reclasificada.
84
Estructura y contenido
En la presente norma se establece que los estados financieros deben ser objeto de
una identificación clara de manera que se puedan distinguir perfectamente de
cualquier otra información publicada en el mismo documento emitido por la
empresa.
La NIC se aplica sólo a los estados financieros, y no afectan al resto de la
información presentada en el informe anual o en otro documento similar. Por tanto,
es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información que se
prepara usando estas normas, de cualquier otra clase de información que pueda ser
útil para sus fines que no es objeto de las mismas.
Balance de situación
Cada empresa debe decidir si presenta sus activos circulantes y sus pasivos
circulantes como categorías separadas dentro del balance de situación. Cuando no
se use esta clasificación, los activos y pasivos presentarán utilizando su grado de
liquidez.
En cualquier caso, se deberá informar para cada activo o pasivo el importe esperado
a cobrar o pagar, respectivamente, antes y después de los doce meses siguientes
desde la fecha del balance.
85
3.2 NIC 2. EXISTENCIAS.
Vigencia
Esta Norma Internacional de Contabilidad tiene vigencia para los estados
financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de Enero de 1995.
Introducción
La NIC 2 establece las bases para poder tratar las existencias en el contexto
contable, dentro del sistema de valorización del coste histórico. La cantidad de coste
que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos como tal es un tema fundamental en la
contabilización de las existencias. Esta norma suministra pues, las directrices para
la determinación de tal coste y para el siguiente reconocimiento de éste como gasto
del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros
al valor neto realizable. Ofrece además, una guía sobre las fórmulas que se usan
para calcular los costes de las existencias.
Valoración de las existencias
Las existencias se valorarán al menor de: el coste o el valor neto realizable.
Coste de las existencias
El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la
adquisición y transformación de las mismas, así como otros costes en los que se
haya incurrido su condición y ubicación actuales.
86
Coste de adquisición
El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.
Costes de transformación
Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los
costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Costes indirectos fijos son todos aquéllos
que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos
de la fábrica, así como el coste de gestión y administración de la planta. Costes
indirectos variables son todos aquéllos que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.
El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costes de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
87
circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de coste indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de
un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costes
indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del ejercicio en que han sido
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta la cantidad de coste
indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no
se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos variables se
distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los
medios de producción.
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformación
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el coste
total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este sea el caso, se medirán frecuentemente por su valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta
88
distribución, el importe en libros del producto principal no resultará
significativamente diferente de su coste.
Otros costes
En el cálculo del coste de las existencias, se incluirán otros costes, en el, siempre
que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación
actuales. Por ejemplo, podría ser apropiado incluir como costes de las existencias,
algunos costes indirectos no derivados de la producción o los costes del diseño de
productos para clientes específicos.
Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias, y por tanto
reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:
-Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costes de producción;
-Los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior,
-Los costes indirectos de administración que no hayan contribuido a dar las
existencias su condición y ubicación actuales; y
-Los costes de venta.
En la NIC 23 Costes por intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costes financieros se incluirían en el coste de las existencias.
Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la
89
diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el
importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo
del período de financiación.
Costes de las existencias para un prestador de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará por los
costes que suponga su producción. Estos costes se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado en la
prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costes indirectos
distribuibles. La mano de obra y los demás costes relacionados con las ventas, y
con el personal de administración general, no se incluirán en el coste de las
existencias, pero se contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan
incurrido. Los costes de las existencias de un prestador de servicios no incluirán
márgenes de ganancia ni costes indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Coste de las existencias para un prestador de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará por los
costes que suponga su producción. Estos costes se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado en la
prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costes indirectos
distribuibles. La mano de obra y los demás costes relacionados con las ventas, y
con el personal de administración general, no se incluirán en el coste de las
existencias, pero se contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan
90
incurrido. Los costes de las existencias de un prestador de servicios no incluirán
márgenes de ganancia ni costes indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Coste de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos,
se valorarán, para su reconocimiento, por el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o
recolección. Este será el coste de las existencias en esa fecha, para la aplicación
de la presente Norma.
Sistemas de valoración de costes
Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el
método del coste estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los
costes estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.
En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es
preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan
variado.
El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la valoración de existencias, cuando haya un gran número de artículos que
rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta
91
impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costes. En ese método, el coste
de las existencias de determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en
cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá
en cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo de su precio
de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o
departamento comercial.
Formulas del coste
El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través del método de identificación específica de sus
costes individuales.
La identificación específica del coste significa que cada tipo de coste concreto se
distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este
procedimiento será el tratamiento adecuado para aquellos productos que se
segreguen para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido
producidos por la entidad o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación
específica de costes resultará inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran
número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a
permanecer en la existencia final, podría ser utilizado para obtener efectos
predeterminados en el resultado del ejercicio.
92
Se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste
medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de coste para todas las
existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las
existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización
de fórmulas de coste también diferentes.
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las existencias utilizadas en un segmento
del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de
existencias, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia
en la ubicación geográfica de las existencias (o en las reglas fiscales
correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de
fórmulas de coste diferentes.
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las existencias utilizadas en un segmento
del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de
existencias, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia
en la ubicación geográfica de las existencias (o en las reglas fiscales
correspondientes) no es, por si misma, motivo suficiente para justificar el uso de
fórmulas de coste diferentes.
La fórmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.
Si se utiliza el método o fórmula del coste medio ponderado, el coste de cada unidad
de producto se determinará a partir del promedio ponderado del coste de los
artículos similares, poseídos al principio del ejercicio, y del coste de los mismos
93
artículos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el
promedio periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo
de las circunstancias de la entidad.
Valor neto realizable
El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas
estén dañadas, si han devenido parcial o total mente obsoletas, o bien si sus precios
de mercado han caído. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser
recuperable si los costes estimados para su terminación o su venta han aumentado.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor neto realizable,
es coherente con el punto de vista según el cual los activos no se valorarán en libros
por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se
calculará para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin
embargo, podría resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este
puede ser el caso de las partidas de existencias relacionadas con la misma línea de
productos, que tengan propósitos o usos finales similares, se produzcan y vendan
en la misma área geográfica y no puedan ser, por razones prácticas, evaluadas
separadamente de otras partidas de la misma línea. No será apropiado realizar las
rebajas del valor a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de las
existencias, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre
todas las existencias en una actividad o segmento geográfico determinados. Los
prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costes en relación con cada
94
servicio para el que se espere cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada
servicio así identificado se tratará como una partida separada.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable
de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar las existencias. Estas estimaciones tendrán en consideración las
fluctuaciones de precios o costes relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones
existentes al final del ejercicio.
Al hacer estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto
realizable del importe de existencias que se tienen para cumplir con los contratos
de venta o de prestación de servicios, se basará en el precio que figura en el
contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la
reflejada en existencias, el valor neto realizable del exceso se determinará sobre la
base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos
contingentes por contratos de ventas firmes que excedan las cantidades de
productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos
de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán
contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes.
No se rebajará el valor de las materias primas y otros suministros, mantenidos para
su uso en la producción de existencias, para situar su importe en libros por debajo
del coste, siempre que se espere que los productos terminados a los que se
95
incorporen sean vendidos al coste o por encima del mismo. Sin embarga, cuando
una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el coste de los
productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en
libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el coste de reposición de
las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto
realizable.
Se realizará una evaluación del valor neto realizable en cada ejercicio posterior.
Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja del valor, hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas,
se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el
menor entre el coste y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo,
cuando un artículo en existencias, que se contabilicen por su valor neto realizable
porque ha bajado su precio de venta, esté todavía en existencias de un ejercicio
posterior y su precio de venta se haya incrementado.
Reconocimiento como un gasto
Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se
reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en las
existencias, se reconocerá en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida. El
importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento
en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de las
96
existencias, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la
recuperación del valor tenga lugar.
El coste de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo las existencias que se empleen como componentes de los trabajos
realizados, por la entidad, para los elementos del inmovilizado material. El valor de
las existencias distribuido a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto
a lo largo de la vida útil de los mismos.
Información a revelar
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias,
incluyendo la fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de las existencias que se contabilicen por su valor
razonable menos los costes de venta;
c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor
razonable menos los costes de venta;
d) El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido
como gasto en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el
ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;
97
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas
de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34;
h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del
cumplimiento de deudas.
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias,
así como la variación de dichos importes en el ejercicio, resultará de utilidad a los
usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de las existencias es
la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Las existencias de un prestador de
servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos en curso.
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio,
denominado generalmente coste de las ventas, comprenderá los costes
previamente incluidos en la valoración de los productos que se hayan vendido, así
como los costes indirectos no distribuidos y los costes de producción de las
existencias por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad
podrían exigir la inclusión de otros costes, tales como los costes de distribución.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del
ejercicio en el que se presentan los importes diferentes a la cifra de coste de las
existencias reconocido como gasto durante el ejercicio. Según este formato, la
entidad presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en
la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costes
reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costes de mano de
98
obra y otros costes, junto con el importe del cambio neto en las existencias para el
ejercicio. (ACCID GESTION 2000.com, 2005)
99
3.3 NIC 16. INMOVILIZADO MATERIAL
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo de manera que
los usuarios de los estados financieros puedan percibir la información sobre la
inversión que tiene la entidad en su propiedad, planta y equipo, así como los
cambios en tal inversión. Los principales problemas relacionados con propiedad,
planta y equipo son el reconocimiento de los activos, la determinación de sus
cantidades cargadas y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que se
reconocen en relación con ellos.
Conceptos (Financieros) principales:
Propiedad, planta y equipo: Son elementos tangibles que: (a) se tienen para su uso
en la producción o en el suministro de bienes o servicios, para alquilar a otros, o
para propiedad administrativos; y (b) se espera sean usados duran más de un
período.
Reconocimiento: El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo se tiene
que reconocer como activo si, y solamente sí; (a) es probable que para la entidad
fluirían beneficios económicos futuros asociados con el elemento; y (b) se puede
medir confiablemente el costo de cada elemento. El Estándar no prescribe una
unidad de medida para el reconocimiento de lo cual es necesario aplicar el juicio
según las circunstancias específicas de la entidad. En consecuencia, pueden
costearse de manera individual los distintos elementos o por conjunto caso en el
cual aparecen las características de agrupación por homogeneidad de sus
100
componentes o por ‘unidad generadora de efectivo’. Se diferencia entre los costos
iniciales los costos subsecuentes.
Medición en el momento del reconocimiento: Los problemas contables
principales giran alrededor de la medición en el momento del reconocimiento a partir
del criterio de que el elemento de propiedad, planta y equipo que califique para el
reconocimiento como activo se tiene que medir a su costo:
1. Elementos del costo: El costo de un elemento de propiedad, planta y
equipo comprenden (a) su precio de compra, incluyendo aranceles de
aduana e impuestos no-reembolsables luego de deducir los descuentos y
las rebajas; (b) cualesquiera costos atribuibles a dar al activo la ubicación y
condición necesarias para que sea capaz de operar de la manera como la
administración tiene la intención que lo haga; (c) el estimado inicial de los
costos de desmantelar y remover el elemento y de restaurar el sitio donde
está ubicado, obligación de lo cual la entidad incurre ya sea cuando adquiere
el elemento o como consecuencia de haberlo usado durante un período
particular para propósitos diferentes de producción de inventarios durante
ese período. No se consideran costos de un elemento de propiedad, planta
y equipo: (a) costos de apertura de una instalación; (b) costos de introducir
un producto o servicio nuevo; (c) costos de dirigir un negocio en una
ubicación nueva o para una nueva clase de clientes; (d) costos de
administración y otros gastos generales.
2. Medición del costo: El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo
en al equivalente del precio en efectivo a la fecha de reconocimiento. Si el
101
pago se difiere más allá de los términos normales de crédito, la diferencia
entre el equivalente del precio en efectivo y el pago total se reconoce como
intereses durante el período de crédito a menos que tal interés se reconozca
en la cantidad cargada del elemento de acuerdo con el tratamiento
alternativo que permite IAS 23. Si el elemento se tiene para arriendo bajo un
arrendamiento financiero, el costo se determina de acuerdo con IAS 17.
Medición posterior al reconocimiento: Como política de contabilidad, la
entidad tiene que escoger ya sea el modelo del costo o el modelo de
revaluación y tiene que aplicar esa política a toda la clase de propiedad,
planta y equipo
1. Modelo del costo: Después de su reconocimiento como activo, el
elemento de propiedad, planta y equipo se tiene que cargar a su costo
menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada
por deterioro.
2. Modelo revaluación: Después de su reconocimiento como activo, el
elemento de propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable se puede
medir confiablemente se tiene que cargar a su cantidad revaluada, siendo
ésta su valor razonable a la fecha de la revaluación menos cualquier
depreciación acumulada subsecuente y las pérdidas subsecuentes
acumuladas por deterioro. Las revaluaciones se tienen que hacer con
suficiente regularidad para asegurar que la cantidad cargada no difiere
materialmente de la que se determinaría usando el valor razonable a la
102
fecha del balance general. Están contempladas algunas situaciones
particulares:
a) Si se revalúa un elemento de propiedad, planta y equipo, se tiene que
revaluar toda la clase de propiedad, planta y equipo a la cual
pertenece ese activo.
b) Si como resultado de la revaluación se incrementa la cantidad cargada
de un activo, el incremento se tiene que acreditar directamente al
patrimonio como superávit por revaluación. Sin embargo, el
incremento se tiene que reconocer en utilidad o pérdida en la
extensión en que reverse una disminución por revaluación del mismo
activo que previamente se reconoció en utilidad o pérdida.
c) Si como resultado de la revaluación se disminuye la cantidad cargada
de un activo, la disminución se tiene que reconocer en utilidad o
pérdida. Sin embargo, la disminución se tiene que debitar
directamente del patrimonio como superávit por revaluación en la
extensión en que con relación a ese activo exista algún saldo en el
superávit por revaluación.
Depreciación: Se tiene que depreciar por separado cada parte del elemento de
propiedad, planta y equipo que tenga un costo que sea significante en relación con
el costo total del elemento. El cargo por depreciación que corresponde a cada
período se tiene que reconocer en utilidad o pérdida a menos que esté incluido en
la cantidad cargada de otro activo. De manera específica considera:
103
a) La cantidad depreciable de un activo se tiene que asignar sobre una
base sistemática durante su vida útil.
b) El valor residual y la vida útil de un activo se tienen que revisar al
menos al final de cada año financiero y, si las expectativas difieren de
las de los estimados anteriores, se tiene que contabilizar el cambio
como un cambio en un estimado contable de acuerdo con IAS 8.
c) La depreciación se reconoce aún si el valor razonable del activo
excede su cantidad cargada, mientras el valor residual del activo no
exceda su cantidad cargada. La reparación y el mantenimiento de un
activo no niegan la necesidad de depreciarlo.
d) La cantidad depreciable de un activo se determina después de reducir
su valor residual.
Método de depreciación: Los métodos de depreciación que se usen tienen que
reflejar el patrón mediante el cual se espera que los beneficios económicos del
activo sean consumidos por la entidad. El método de depreciación que se aplique a
un activo se tiene que revisar al menos al final de cada año financiero, y si ha
ocurrido un cambio significante en el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros que corresponden al activo, se tiene que cambiar el método
para reflejar el patrón cambiante. Tal cambio se tiene que contabilizar como un
cambio en un estimado contable de acuerdo con IAS 8. De manera específica se
considera:
a) Se puede usar una variedad de métodos para asignar la cantidad
depreciable de un activo sobre una base sistemática durante su vida
104
útil: método de línea recta, método de disminución del balance y
método de unidades de producción.
b) La entidad selecciona el método que de manera más cercana refleje
el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
que corresponden al activo.
c) Ese método se aplica consistentemente de período a período a menos
que haya un cambio en el patrón esperado de consumo de esos
beneficios económicos futuros.
Deterioro: Para determinar si un elemento de propiedad, planta y equipo se
deteriora, la entidad aplica IAS 16. Existen requerimientos específicos para cuando
terceros compensan por elementos de propiedad, planta y equipo.
Des-reconocimiento: La cantidad cargada de un elemento de propiedad, planta y
equipo se tiene que des-reconocer (retirar, dar de baja, descargar): (a) en la
disposición, o (b) cuando no se esperan beneficios económicos futuros derivados
de su uso o disposición. (Mantilla, 2006)
105
3.4 NIC 17. ARRENDAMIENTOS.
Objetivo
Prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas de contabilidad y las
revelaciones, apropiadas para aplicar en relación con los arrendamientos.
Conceptos (financieros) principales:
Arrendamiento: es un acuerdo en el cual el arrendador conviene con el
arrendatario, en retorno por un pago o por una serie de pagos, el derecho de usar
un activo por un período de tiempo que se determina. Se clasifica como financiero
y operativo:
1. Arrendamiento financiero: un arrendamiento se clasifica como financiero si
transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas que son
inherentes a la propiedad del activo, pudiéndose o no eventualmente
transferir el título.
2. Arrendamiento operativo: un arrendamiento se clasifica como operativo si
no transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas que son
inherentes a la propiedad de activo. Es cualquier acuerdo de arrendamiento
que es diferente al arrendamiento financiero.
Si el arrendamiento es un arrendamiento financiero o un arrendamiento
operativo depende de la sustancia de la transacción más que de la forma del
contrato.
Arrendamiento en los estados financieros de los arrendatarios:
106
1. Arrendamiento financiero: Se diferencia entre el reconocimiento inicial y el
reconocimiento subsiguiente.
a) Reconocimiento inicial: Al inicio del término del arrendamiento, el
arrendatario tiene que reconocer el arrendamiento financiero como
activos y pasivos en sus balances las cantidades iguales al valor
razonable de la propiedad arrendada o, si es más bajo, al valor presente
de los pagos mínimos de arrendamiento, determinados cada uno al inicio
del arrendamiento. La tasa de descuento que se usa en el cálculo del
valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento es la tasa de
interés implícita del arrendamiento si es práctico determinarla; si no, se
tiene que usar la tasa incremental del endeudamiento. Cualesquiera
costos directos iniciales del arrendatario se agregan a la cantidad que se
reconoce como activo. Las transacciones y los otros eventos se
contabilizan y presentan de acuerdo con su sustancia y realidad
financiera y no únicamente según su forma legal.
b) Reconocimiento subsiguiente: Los pagos mínimos de arrendamiento se
tienen que repartir entre la carga financiera y la reducción de la deuda. La
carga financiera se tiene que asignar a cada período durante el término
del arrendamiento de manera que se produzca una tasa de interés
constante en lo que resta del balance de la deuda. Las rentas contingentes
se tienen que cargar como gastos en el período en el cual se incurren. Se
presentan algunos requerimientos específicos:
107
Para cada período contable el arrendamiento financiero da origen a un
gasto por depreciación para los activos depreciables (de acuerdo con
IAS 16), así como a un gasto financiero. Si no existe certeza razonable
de que el arrendatario obtendrá la propiedad al final del término del
arriendo, el activo se tiene que depreciar completamente en el más
corto entre el término del arriendo y su vida útil
Los arrendatarios, además de las revelaciones requeridas por IAS 32,
tienen que hacer revelaciones específicas relacionadas con los
arrendamientos financieros, los cuales son definidas por este Estándar.
Arrendamiento operativo: Los pagos correspondientes al arrendamiento bajo un
arrendamiento operativo se tienen que reconocer como gastos sobre una base de
línea recta durante el término del arrendamiento, a menos que otra base sistemática
sea más representativa del patrón de tiempo del beneficio para el usuario. Se
presentan algunos requerimientos específicos:
De los pagos correspondientes al arrendamiento se excluyen los
costos de servicios tales como seguros y mantenimiento
Los arrendatarios, además de las revelaciones requeridas por IAS 32,
tienen que hacer revelaciones específicas relacionadas con los
arrendamientos operacionales, las cuales son definidas por este
Estándar.
Arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores:
108
1. Arrendamiento financiero: Se diferencia entre el reconocimiento inicial y el
reconocimiento subsiguiente.
a) Reconocimiento inicial: Los arrendadores tienen que reconocer en el
balance los activos que tienen en arrendamiento financiero y presentarlos
como cuentas por cobrar a una cantidad igual a la inversión neta en el
arrendamiento.
b) Reconocimiento subsiguiente: El reconocimiento del ingreso/ganancia
financiero se tiene que basar en un patrón que refleje una tasa de retorno
periódica que sea constante sobre la inversión neta que el arrendador
tiene en el arrendamiento financiero. Se presentan algunos
requerimientos específicos:
Los arrendadores que son productores o vendedores tienen que
reconocer la utilidad o pérdida de la venta en el período, de acuerdo
con la política que la entidad sigue para las ventas
abiertas/instantáneas/sin-reservas. Si se cotizan artificialmente tasas
de interés bajas, se tiene que restringir la utilidad de la venta a la que
se aplicaría si se cargara una tasa de interés de mercado. Los costos
en que incurren los arrendadores que son productores o vendedores
en vinculación con la negociación y acuerdo del arrendamiento se
tienen que reconocer como gasto cuando se reconoce la utilidad de la
venta.
Además de los requerimientos de revelación contenidos en IAS 32, los
arrendadores tienen que hacer revelaciones específicas relacionadas
109
con el arrendamiento financiero, las cuales son señales por este
Estándar.
Arrendamiento operativo: Los arrendadores tienen que presentar en su balance
los activos que están sujetos a arrendamiento operativo de acuerdo con la
naturaleza del activo. Los ingresos/ganancias por arrendamiento que corresponden
a arrendamiento operativos se tienen que reconocer en ingresos sobre una base de
línea recta durante el término del arrendamiento, a menos que otra base sistemática
sea representativa del patrón de tiempo en el cual se disminuye el uso del beneficio
derivado del activo arrendado. Se presentan algunos requerimientos específicos:
Los costos directos iniciales en los cuales incurren los arrendadores
en la negociación y acuerdo del arrendamiento operativo se tienen que
adicionar a la cantidad cargada del activo arrendado y se tienen que
reconocer como gasto durante el término del arrendamiento con la
misma base que para el ingreso del arrendamiento.
La política de depreciación para los activos arrendados depreciables
tiene que ser consistente con la política norma del arrendador para
activos similares, y la depreciación se tiene que calcular de acuerdo
con IAS 16 E IAS 38.
Además de los requerimientos de revelación contenidos en IAS 16,
IAS 32, IAS 36, IAS 38, IAS 40, e IAS 41, los arrendadores tienen que
hacer revelaciones específicas relacionadas con el arrendamiento
operativo, las cuales son señaladas por este Estándar.
110
Transacciones de venta con pacto de retro-arriendo: Una transacción de venta con
pacto de retro-arriendo implica la venta de un activo y el retro-arrendamiento del
mismo activo. El pago del arrendamiento y el precio de venta usualmente son inter-
dependientes dado que se negocian como paquete. El tratamiento contable de la
transacción de venta con pacto de retro arriendo depende del tipo de arrendamiento
que esté involucrado. (Mantilla, 2006)
111
3.5 NIC 36. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS.
Objetivo
El objetivo de este Estándar es prescribir los procedimientos que aplica una entidad
para asegurarse de que sus activos se cargan a una cantidad que no es mayor que
la que es recuperable, Un activo se carga a una cantidad que es mayor que la
recuperable si la cantidad cargada excede la cantidad a recuperar a través del uso
o venta del activo. Si este es el caso, el activo se describe como deteriorado y el
Estándar requiere que la entidad reconozca una pérdida por deterioro. El Estándar
también especifica cuándo una entidad debe reversar una pérdida por deterioro y
prescribe revelaciones.
Conceptos (financieros) principales:
Mercado activo: es un mercado en el cual se cumplen todas las
siguientes condiciones: (a) los elementos que se negocian en el
mercado son homogéneos; (b) en cualquier momento se pueden
encontrar compradores y vendedores dispuestos; y (c) los precios
están disponibles para el público.
Unidad generadora de efectivo: es el grupo de activos identificable
más pequeño que genera entradas (flujos) de efectivo que son
ampliamente independientes de las entradas (flujos) de efectivo
provenientes de otros activos o de otros grupos de activos.
Identificación de un activo que puede estar deteriorado: En cada
fecha de presentación de reportes, la entidad tiene que evaluar si
112
existe cualquier indicio de que un activo puede estar deteriorado. Si
existe tal indicio, la entidad tiene que estimar la cantidad recuperable
del activo. Al respecto se tienen en consideración dos aspectos
principales:
1. Intangibles y fondo de comercio: Independiente de si existe un
indicativo de deterioro, la entidad también tiene que:
a) Probar, anualmente, el deterioro de cada activo intangible con
su vida útil indefinida o cada activo intangible que ya no está
disponible para uso, comparando su cantidad cargada con su
cantidad recuperable. Esta prueba del deterioro se puede
desempeñar en cualquier momento durante el período anual,
provisto que cada año se realiza en la misma época. Los
diferentes activos intangibles se pueden probar por deterioro en
diferentes épocas. Sin embargo, si un activo intangible fue
reconocido inicialmente durante el período anual actual, ese
activo intangible tiene que ser probado por deterioro antes de
finalizar el período anual actual,
b) Probar por deterioro el fondo de comercio adquirido en una
combinación de negocios, y hacerlo de acuerdo con los
párrafos 80-99 de este Estándar.
2. Fuentes de información: Al valorar si existe un indicativo de que un
activo puede estar deteriorado, la entidad tiene que considerar
fuentes tanto externas (principalmente información del mercado)
como internas (particularmente relacionadas con características
113
propias del activo). Sobre el particular el Estándar ofrece una lista
que no pretende ser exhaustiva.
Medición de la cantidad recuperable: Este Estándar define cantidad recuperable
como la más alta entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo o
de una unidad generadora de efectivo y su valor en uso. No siempre es necesario
determinar esos dos valores: si cualquiera de esas cantidades excede la cantidad
cargada del activo, el activo no está deteriorado y no es necesario estimar la otra
cantidad. Los siguientes son los principales requerimientos que señala este
Estándar para medir la cantidad recuperable:
1. Medición de la cantidad recuperable de un activo intangible con una
vida útil indefinida: El Estándar requiere que un activo intangible con una
vida útil indefinida sea probado por deterioro anualmente comparando su
cantidad cargada con su cantidad recuperable, independiente de si existe
cualquier indicativo de que pueda estar deteriorado. Sin embargo, el cálculo
detallado más reciente de la cantidad recuperable de tal activo, realizado en
un período actual, provisto que se cumplen todos los siguientes criterios:
a) Si el activo intangible no genera entradas (flujos) de efectivo a partir del
uso continuado que sean ampliamente independientes de las de otros
activos o grupos de activos y por consiguiente es probado para deterioro
como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, los
activos y pasivos que pertenecen a esa unidad no han cambiado de
manera significativa desde el cálculo de la cantidad recuperable más
reciente;
114
b) El cálculo de la cantidad recuperable más reciente derivó en una cantidad
que excede por un margen sustancial la cantidad cargada del activo; y
c) Con base en el análisis de los eventos que han ocurrido y de las
circunstancias que han cambiado desde el cálculo de la cantidad
recuperable más reciente, es remota la probabilidad de que la
determinación de la cantidad recuperable actual sea menor que la
cantidad cargada del activo.
Valor razonable menos costos de venta: La mejor evidencia del valor razonable
menos los costos de venta de un activo es un acuerdo del precio de venta en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los
costos incrementales que serían directamente atribuibles a la disposición del activo.
Si no existe acuerdo sobre el precio de venta pero el activo se negocia en un
mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta es el precio de
mercado del activo menos los costos de disposición. Si no existe ninguno de ellos,
el valor razonable menos los costos de venta se basa en la mejor información
disponible para reflejar la cantidad que la entidad podría obtener, a la fecha del
balance, a partir de la disposición del activo en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes conocedoras y dispuestas.
Valor en uso: Los siguientes elementos se tienen que reflejar en el cálculo del valor
en uso de un activo:
a) Un estimado de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener
del activo;
115
b) Expectativas sobre las posibles variaciones en las cantidades o en la
oportunidad de esos flujos de efectivo futuros;
c) El valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de interés libre de
riesgo del mercado actual;
d) El precio por superar la incertidumbre inherente al activo;
e) Otros factores, tales como liquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían en la fijación de los precios de los flujos de efectivo futuros que la
entidad espera obtener del activo.
La estimación del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos: (1)
estimación de las entradas y salidas de efectivo futuras a obtener a partir del uso
continuado del activo y de su disposición última; y (2) aplicación de la tasa de
descuento apropiada para esos flujos de efectivo futuros. Tales estimados no
incluyen los flujos provenientes de las actividades de financiación ni por cobros o
pagos por impuestos.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro: Sí y sólo si, la cantidad
recuperable de un activo es menor que su cantidad cargada, la cantidad cargada se
tiene que recudir hasta su cantidad recuperable. Esa reducción es una pérdida por
deterioro, la cual se tiene que reconocer inmediatamente en utilidad o pérdida, a
menos que el activo se cargue a su cantidad revaluada según otro Estándar. Si la
cantidad que se estima para la pérdida es mayor que la cantidad cargada, la entidad
tiene que reconocer un pasivo sí y solamente si, ello es requerido cantidad cargada,
la entidad tiene que reconocer un pasivo sí y solamente si, ello es requerido por otro
Estándar. Después del reconocimiento de la pérdida por deterioro, el cargo por
116
depreciación (amortización) se tiene que ajustar en los períodos futuros para asignar
la cantidad cargada revisada del activo, menos su valor residual (si lo hay) sobre
una base sistemática en lo que resta de la vida útil.
Unidades generadoras de efectivo y fondo de comercio
1. Identificación de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece el
activo: Si existe un indicativo del deterioro de un activo, se tiene que estimar
la cantidad recuperable para el activo individual. Si ello no es posible, se tiene
que determinar la cantidad recuperable de la unidad generadora de efectivo
a la cual pertenece el activo. Existen situaciones particulares relacionadas
con: (a) existencia o no de un mercado activo; y, (b) afectación por precios
de transferencia interno.
2. Cantidad recuperable y cantidad cargada de una unidad generadora de
efectivo: La cantidad a cargar de una unidad generadora de efectivo se tiene
que determinar sobre una base consistente con la manera como se
determine la cantidad recuperable de la unidad generadora de efectivo.
(Mantilla, 2006)
117
CAPÍTULO IV: : Contenido de información revelado en los estados
financieros de una empresa industrial que utiliza las NIIFs: Caso Cervecería
Nacional Dominicana.
118
4.1 BASES DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.
La Ley General de las Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada No. 479-08 establece que las operaciones de las
sociedades comerciales se deben asentar en registros contables de acuerdo con
los principios y normas contables generalmente aceptados, nacional e
internacionalmente, establecidos por las regulaciones nacionales. La
Superintendencia de Valores de la República Dominicana (SIV) mediante Circular
C-SIV-2011-09-MV del 5 de julio de 2011, dispuso requerir a los emisores y
participantes en el mercado de valores, la utilización de las Normas Internacionales
de Información Financiera traducidas al español, como normas contables aplicables
en la República Dominicana a partir del 1 de enero de 2013, estableciendo un
período de transición que inicia el 1 de enero de 2012. Debido que la Compañía es
participante emisor en el mercado de valores dominicano, está sujeto a las
regulaciones establecidas por esa superintendencia.
En el contexto de esa resolución, la Compañía ha preparado y presentado sus
estados financieros (Compañía Matriz solamente) de acuerdo con las normas
contables aplicables en República Dominicana, bajo la convención del costo
histórico; excepto por la revaluación de la propiedad, planta y equipo. Estos estados
financieros fueron preparados para propósitos estatutarios. La Compañía también
prepara estados financieros consolidados, que incluyen las cuentas de la Compañía
y sus subsidiarias del exterior, Presidente USA, Inc. E International Brewing Limited.
119
Los estados financieros consolidados se pueden obtener directamente de la
gerencia de la Compañía.
120
4.2 USO DE ESTIMACIONES.
La preparación de los estados financieros de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en República Dominicana requiere el uso de
estimaciones y supuestos que afectan los montos de activos y pasivos reportados
y la revelación de activos y pasivos contingentes a la fecha de los estados
financieros y los montos de ingresos y gastos durante el período que se reporta.
Estas estimaciones se basan en la experiencia histórica y varios hechos que se
estiman razonables en las evaluaciones, cuyos resultados son la base para hacer
juicios acerca de los valores contables de los activos y pasivos que no son
rápidamente disponibles de otras fuentes. Los estimados se usan para contabilizar
las provisiones para cuentas de dudoso cobro y gastos incobrables, obsolescencia
de inventarios, depreciación, obligaciones laborales, impuesto sobre la renta y
contingencias. En consecuencia, los resultados reales pueden diferir de estas
estimaciones.
121
4.3 REGISTROS CONTABLES, MONEDA Y TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA.
La Compañía mantiene sus libros y prepara sus estados financieros en pesos
dominicanos (RD$). Debido a disposiciones de la Junta Monetaria, las
transacciones en moneda extranjera son realizadas a través del mercado privado
manejado por los bancos comerciales o a través del mercado oficial para
determinadas transacciones. Las transacciones en moneda extranjera se
reconocen a la tasa prevaleciente en la fecha en que se realiza la transacción. Las
ganancias o pérdidas en cambio que resultan del pago o cobro de las mencionadas
transacciones y de la valuación de los activos y pasivos denominados en moneda
extranjera a la tasa de cambio vigente a la fecha de los estados financieros, se
reconocen en los resultados del año en que corresponden.
Un resumen de los saldos en moneda extranjera al 31 de diciembre de 2012 y 2011
se presenta a continuación:
122
Las tasas de cambio utilizadas por la Compañía para convertir los saldos en moneda
extranjera a pesos dominicanos al 31 de diciembre de 2012 fueron US$1:RD$40.40
y EUR1:RD$53.40 (2011: US$1:RD$38.82 y EUR1:RD$50.11).
123
4.4 INVERSIÓN EN CASA MATRIZ Y SUBSIDIARIAS.
Inversión en Subsidiarias
La inversión en acciones en subsidiarias se lleva al costo. El ingreso por dividendos
se reconoce cuando se establece el derecho de recibir el pago.
Otras Inversiones
La inversión en acciones preferidas en su accionista indirecto, E. León Jimenes, S.
A., se lleva al costo. No existe un mercado activo para estas acciones. El ingreso
por dividendos se reconoce cuando se establece el derecho de recibir el pago.
Un resumen de la inversión en subsidiarias se presenta a continuación:
(*) Corresponde a aportes de capital devueltos por la subsidiaria en efectivo por
RD$42,332,893.
124
Otras Inversiones
125
4.5 INVENTARIOS.
Los inventarios se llevan al costo o valor de mercado, el que sea menor. Los costos
se calculan con base en estándares y se ajustan a costos reales al final de cada
mes. La valuación de los inventarios para los productos terminados, productos en
proceso, materia prima, repuestos y suministros se determina a promedio
ponderado.
Envases reutilizables
Hasta el 30 de abril de 2012 la Compañía mantenía en inventarios los envases
nuevos reutilizables a su costo de adquisición hasta que se utilizaran la primera vez,
en cuyo momento se cargaban al costo de producción. Los envases usados se
mantenían en inventario a su costo de recompra, llevándolos al costo de producción
al momento de su reutilización. A partir del 1 de mayo de 2012, y como resultado de
uniformar con las políticas contables y procedimientos de recolección de botellas de
AmBev, la Compañía cambió su política contable anterior, reclasificando los
envases nuevos reutilizables como propiedad, planta y equipos, asignando una vida
útil estimada de tres años. Los envases usados son cargados directamente al costo
al momento de su recompra (Ver Notas 3 y 10).
Repuestos
Hasta el año 2011 la Compañía mantenía repuestos de todo tipo en inventarios,
cargándolos a gasto en el momento de su uso. Durante 2012 la Compañía cambió
su política contable, reclasificando los repuestos de fábrica y vehículos con valores
126
mayores a US$1,500 a propiedad, planta y equipo, asignando una vida útil estimada
de 5 a 7 años (Ver Notas 3 y 10).
Provisión para obsolescencia
La Compañía registra una provisión para obsolescencia sobre inventarios de muy
lento movimiento y/o no aptos para su uso. La Compañía considera el uso y
antigüedad del inventario al establecer la provisión para obsolescencia.
127
4.6 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
La Compañía tiene como política determinar la revaluación de sus activos fijos cada
cinco años, en la medida que no existan cambios significativos en el valor de dichos
activos. Los terrenos, edificios y equipos están registrados a valores revaluados
actualizados al 1 de enero de 2012, determinados por tasadores independientes,
neto de la correspondiente depreciación acumulada y pérdida por deterioro. El
efecto de la actualización de la revaluación, neto del impuesto sobre la renta
diferido, fue registrado en la cuenta de Superávit por revaluación de activos fijos
dentro del patrimonio de los accionistas.
Los adquiridos o construidos con posterioridad al 1 de enero de 2012 están
registrados a su costo de adquisición o de construcción, neto de la correspondiente
depreciación acumulada posterior y pérdida por deterioro.
Los mobiliarios, activos recibidos en arrendamiento financiero, repuestos y envases
y construcción en proceso se registran a su costo de adquisición o de construcción,
neto de la correspondiente depreciación acumulada y pérdida por deterioro.
Las ampliaciones, renovaciones y mejoras significativas se capitalizan cuando se
incurren, mientras que las sustituciones, reparaciones y mantenimiento que no
tienden a mejorar o extender la vida útil de los activos respectivos se consideran
gastos corrientes cuando se incurren. Al momento de venta o retiro, el costo del
activo y la depreciación acumulada correspondiente se eliminan de las cuentas y la
ganancia o pérdida en venta o retiro se refleja en los resultados.
128
La depreciación se determina usando el método de línea recta sobre la vida útil
estimada de los activos, incluyendo la revaluación de activos fijos capitalizada. El
activo se comienza a depreciar un mes después de su puesta en servicio. Las vidas
útiles estimadas utilizadas a efectos del cálculo de la depreciación son:
Mejoras a terrenos 30 años
Edificios e instalaciones 15-40 años
Maquinarias y equipos (incluye repuestos) 3-15 años
Mobiliarios y otros (incluye envases nuevos y huacales) 3-15 años
El valor correspondiente a la depreciación de la revaluación de los activos fijos se
traslada en el patrimonio a ganancias retenidas, neto del correspondiente impuesto
diferido. Al momento de la venta o retiro del bien revaluado, el monto incluido en el
superávit por revaluación se transfiere a ganancias retenidas
129
130
131
4.7 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS.
Los arrendamientos en donde el arrendador tiene significado todos los riesgos y
derechos de propiedad se clasifican como arrendamiento operativo. Los pagos
realizados por estos arrendamientos son cargados bajo el método de línea recta en
los resultados del año en que se incurren y con base al período establecido en el
contrato de arrendamiento. Los arrendamientos en donde el arrendador no retiene
significativamente todos los riesgos y beneficios de propiedad son clasificados como
arrendamientos financieros, por lo que los mismos son capitalizados al inicio del
arrendamiento al menor entre el valor razonable y el valor presente de los pagos
mínimos por arrendamiento.
Cada pago de arrendamiento es asignado entre el pasivo y el gasto financiero. La
obligación correspondiente al arrendamiento, neto de cargos diferidos, se presenta
como un pasivo financiero de largo plazo, menos la porción a pagar en el corto
plazo. Los costos financieros son cargados a resultados. Los activos adquiridos bajo
arrendamiento financiero se deprecian bajo el método de línea recta durante la vida
útil estimada del activo y el plazo del arrendamiento, el que sea menor. Un resumen
de las obligaciones por arrendamientos financieros se presenta a continuación:
132
La Compañía mantiene un contrato de arrendamiento financiero para uso del centro
de distribución de Santiago. El arrendamiento tiene un término irrevocable de 120
cuotas mensuales, iguales y consecutivas de US$80,917 (capital más interés), a
partir de la fecha establecida entre las partes para la entrada en vigor del contrato
en agosto de 2009. El precio del arrendamiento es de US$10,050,502, a una tasa
prime + spread de 2.75% en US$ (revisable cada 90 días). El arrendamiento
financiero tiene una opción de compra exigible a partir del vencimiento y pago de la
mensualidad por un monto de US$5,025,250. En 2011 se realizó un addendum al
contrato de arrendamiento financiero para incluir mejoras realizadas por el
propietario al inmueble, incrementando la cuota de arrendamiento en US$6,780,
manteniéndose sin modificar el resto de las condiciones del contrato. En caso de
incumplimiento por mora en los pagos establecidos, la Compañía debe pagar el 2%
de interés mensual o fracción de mes sobre la mensualidad impaga.
Los vencimientos de las obligaciones por arrendamientos financieros con
posterioridad al 31 de diciembre de 2013 son:
133
4.8 DEUDA A LARGO PLAZO.
Un resumen de la deuda a largo plazo se presenta a continuación:
134
135
Los accionistas aprobaron el endeudamiento de la Compañía para financiar
operaciones, según se describe a continuación:
a) Emisión de Bonos a Término Locales
(i) Bonos corporativos Series F, G y H (RD$1,056.6 millones): El 11 de julio de 2011
la Compañía emitió, previa autorización de la Superintendencia de Valores de la
República Dominicana y el Consejo Nacional de Valores, 675,000 bonos
corporativos de RD$10,000 cada uno, distribuidos en 6 tramos (desde la serie A
hasta la serie K), de los cuales se colocaron los tramos III (Serie F) y IV (Series G y
H) equivalentes a RD$1,056,6 millones. Estos bonos vencen en un plazo de 5 años
contados desde la fecha de su emisión, son amortizables al vencimiento y tienen un
rendimiento fijo de 13% para los bonos Series F y G, y variable de 9.94% para los
bonos Serie H.
Con esta emisión y otros recursos obtenidos y generados por actividades operativas
se recompraron en julio de 2011 los bonos descritos en el inciso (iii).
(ii) Bonos corporativos Series A, B y C (US$23.2 millones y RD$286.7 millones): El
8 de septiembre de 2010 la Compañía emitió, previa autorización de la
Superintendencia de Valores de la República Dominicana y el Consejo Nacional de
Valores, 23,250 bonos corporativos de US$1,000 cada uno y 28,675 bonos de
RD$10,000 cada uno. Los valores emitidos tienen un vencimiento de 5 años a partir
de su emisión, amortizables al vencimiento y con un rendimiento fijo de 5.5% para
los bonos Series A y B y de 12% para los bonos Serie C. Los fondos obtenidos de
esta emisión fueron usados para invertir en las acciones de su subsidiaria
International Brewing Limited.
136
(iii) Bonos corporativos Series C, D, E y F (RD$4,050 millones): El 10 de abril de
2008 la Compañía emitió, previa autorización de la Superintendencia de Valores de
la República Dominicana y el Consejo Nacional de Valores, 45,500 bonos
corporativos de RD$100,000 cada uno, con un plazo de vencimiento de 5 años
desde la fecha de su emisión. Dichos bonos son amortizables al vencimiento y
tienen un rendimiento fijo del 15% para los bonos Serie C y con tasa de interés
pasiva promedio ponderada de los certificados a plazo fijo o depósitos a plazo de
los bancos múltiples publicada por el Banco Central de la República Dominicana,
más un spread de 275 bps en pesos dominicanos, para los bonos
Series D, E y F. El monto colocado ascendió a RD$4,050 millones. En julio de 2011
la Compañía pagó de manera anticipada RD$2,000 millones con los fondos
provenientes de la emisión descrita en el inciso (ii), y préstamos de corto plazo
descritos en la Nota 12. Al 31 de diciembre de 2012 y 2011 el saldo de estos bonos
ascendía a RD$2,050 millones. Con esta emisión en el mercado local y otros
recursos generados por la operación se habían recomprado en el año 2008 bonos
bajo el reglamento 144ª en dólares descritos en el inciso c).
b) Facilidades Crediticias
(4) Facilidades crediticias por RD$780 millones y US$20 millones: El 13 de
marzo de 2012 el Consejo de Administración de la Compañía, aprobó
préstamos con el Banco Popular Dominicano, S. A. – Banco Múltiple por
RD$780 millones y US$12 millones; y con el Popular Bank, ltd, por la suma
de US$8 millones. Estos préstamos a un plazo de 3 años, con amortizaciones
trimestrales, con tasa de interés revisable trimestralmente, calculada según
137
contrato: Prime Rate (Current) + más un spread de 125 pbs, para las
facilidades en dólares, y de TIPPP más encaje más un spread de 285 pbs,
para la facilidad en Pesos Dominicanos.
Estos financiamientos fueron emitidos con el propósito de refinanciar los bonos en
el Exterior Reglamento 144ª indexadas a Pesos Dominicanos.
c) Emisión de Bonos en el Exterior – Reglamento 144A
Al 31 de diciembre de 2011, la Compañía mantenía una emisión de documentos no
subordinados ni asegurados en los Estados Unidos de América bajo el Reglamento
144ª de la Ley de Valores de 1933 (Securities Act of 1933) e internacionalmente
bajo el Reglamento S de dicha Ley de Valores, total e incondicionalmente
garantizados por la Compañía y su subsidiaria Presidente USA, Inc, realizada en
marzo de 2007. Los fondos de esta emisión fueron utilizados para el pago de la
deuda incurrida con relación a la reorganización llevada a cabo en el año 2006. Los
montos iniciales de esta emisión eran:
US$255 millones con vencimiento en marzo de 2014: La Compañía pagó
anticipadamente US$168.7 millones en 2008 y el remanente de US$86.3
millones en julio de 2012, este último con fondos obtenidos del nuevo
préstamo desembolsado por The Bank of Nova Scotia por US$88 millones
con vencimientos en 2014 y 2015, descrito en b) (ii).
RD$5,737.6 millones con vencimiento en marzo de 2012: La Compañía pagó
anticipadamente RD$3,846.5 millones en mayo de 2011 con fondos
provenientes de las actividades operativas y de préstamos a corto plazo
descritos en Nota 12. En 2008 había pagado RD$327.9 millones. El saldo
138
remanente de RD$1,563.2 millones fue pagado a su vencimiento en marzo
de 2012
4) Préstamos Sindicados
En enero de 2007 la Compañía recibió un préstamo sindicado del Citibank, N.A.,
Sucursal República Dominicana actuando como agente colateral, Banco Popular
Dominicano, S. A. – Banco Múltiple, Banco de Reservas de la República
Dominicana y Banco BHD, por RD$1,494 millones, con una tasa de interés revisable
trimestralmente calculada según contrato: Tasa pasiva CDs 90 días, publicada por
el Banco Central, ajuste por Reserva Legal de 20%, más un spread de 250 bps.
Este préstamo era pagadero en 20 cuotas trimestrales iguales, habiéndose
cancelado la última cuota en enero de 2012. Este préstamo tenía una garantía
prendaria en primer rango sobre algunos de los terrenos de la Compañía y garantes
solidarios a su subsidiaria Presidente USA, Inc. E International Brewing Limited.
139
4.9 COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
Compromisos
La Compañía tiene los siguientes compromisos:
a) La Compañía mantiene contratos de asistencia técnica y uso de marca de fábrica
(que incluyen una contribución por la publicidad efectuada) con Bavaria St Pauli
Brauerei AG para la producción y mercadeo de la malta Lowembrau. En 2012 la
Compañía registró gastos por este concepto por RD$13,985,071 (2011:
RD$15,261,837).
b) La Compañía mantiene contratos de uso de marca de fábrica (que incluyen una
contribución por la publicidad efectuada) con Royal Unibrew para la producción y
mercadeo de la malta Vitamalt. La Compañía paga una regalía calculado en base
al 7% del monto de las ventas netas. El contrato tiene una vigencia de 10 años que
vence en febrero de 2020. En 2012 la Compañía registró gastos por este concepto
por RD$1,448,382 (2011: RD$2,782,585).
c) Compras de materia prima a precios vigentes a la fecha de compra: Los
compromisos más importantes al 31 de diciembre de 2012 y 2011 corresponden a
la compra de cebada malteada, constituidos con el propósito de garantizar el
abastecimiento de la producción, los cuales se detallan a continuación:
Materia Prima Cantidad Proveedor
Cebada Malteada 4,600 TM Cargill Inc.,
Cebada Malteada 4,600 TM Melteurop North America Inc.
Cebada Malteada 15,000 TM Materias Souflet (Francia)
140
d) Contrato de distribución y reventa exclusiva de las marcas Barceló y Siboney:
Este contrato fue suscrito en 2008 con Barceló Export Import S. A. (Beica), le otorga
a la Compañía el derecho exclusivo de distribución y reventa de los productos de
Beica en el territorio dominicano. Las marcas a ser distribuidas por la Compañía
son: Barceló y Siboney (esta última se distribuyó hasta agosto de 2011). Beica se
compromete a suministrar todos los productos que la Compañía requiera durante la
vigencia del contrato que es 10 años y se renovará automáticamente por períodos
adicionales de cinco años.
e) Contrato de distribución y reventa exclusiva de marca Corona: Este contrato,
suscrito en 2008 con Beica, le otorga a la Compañía el derecho exclusivo de
distribución y reventa de la cerveza Corona en República Dominicana. La Compañía
se obliga a comprar cada año calendario de vigencia de este contrato una cantidad
mínima del producto. A su vez, Beica se compromete a vender a la Compañía los
productos al precio de compra de Beica en el lugar de origen más todos los
impuestos y gastos asociados a la nacionalización del producto, más un margen por
caja que dependerá de las unidades compradas. Ambas partes acuerdan que la
Compañía realizará, de mutuo acuerdo con Beica, la publicidad y promoción
necesaria a los fines de promover el producto en el país. Este contrato vence en
julio de 2018.
Contingencias
La Compañía ha sido demandada en procedimientos surgidos en el curso normal
del negocio.
141
Aunque el resultado final no puede ser estimado con certeza, la Compañía, basada
en la revisión de los hechos y representación de sus asesores legales, considera
que la resolución final de estos asuntos no tendrá un efecto material adverso en su
posición financiera ni en el resultado de sus operaciones, por lo que no ha registrado
provisión por este concepto al 31 de diciembre de 2012 y 2011.
142
CONCLUSIÓN
Las NIIF es un tema de suma importancia, por el mundo globalizado en que nos
desenvolvemos se busca que todo sea igual en todos los países.
Por lo que todas las transacciones financiera deben ser sean trasparentes, de
calidad y comparables, esto con el fin de darle mucha credibilidad a la información
financiera.
Es por ello, que como futuros contadores, es necesario una continua capacitación
en estos temas y también actualizarse constantemente con los distintos tópicos
nuevos que surgen en el trascurso del tiempo.
Lo que ahora se visualiza a nivel de los Contadores Públicos es un cambio cultural
en cuanto al manejo de las normas dado que ahora se volvieron más dinámicas, de
mayor estudio y se actualizan constantemente.
En el área contable ha sido a través de la creación de las NIIF, que se ha buscado
la manera de alinear la información financiera que se presenta en los diferentes
países a nivel mundial. Esto permite a los analistas de la información financiera
alcanzar niveles de comparabilidad entre empresas de diferentes países, en
muchos de los países en donde se ha adoptado estas normas se ha establecido
como requisito que lo usen aquellas empresas que cotizan en bolsa, siendo esto
una ventajas para los accionistas y demás personas interesadas en el negocio.
143
Adicionalmente cabe recalcar que los contadores son responsables de analizar,
interpretar y conocer los lineamientos que a nivel nacional se han establecido para
poder conciliar las diferencias entre la normativa contable, tributaria del país y lo
que estas norman señalan.
No cabe duda que adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera
ha significado y seguirá siendo un reto para todos los países que han pasado por
este proceso o que andan en miras de lograr la implementación exitosa de las
mismas.
144
RECOMENDACIÓN
La Cervecería Nacional Dominicana tiene el compromiso y la necesidad institucional
de incurrir en la entera implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera, con la finalidad de que sus estados financieros expresen un
lenguaje financiero acorde a los tiempos del comercio internacional y global.
De igual forma, la gerencia debe mantener la implementación de capacitación
constante, a todos sus empleados del área financiera administrativa, de cara a
mantener e incrementar los conocimientos necesarios para la correcta
implementación de estas normas.
Así mismo la Asociación de Industria y Comercio de la República Dominicana, debe
crear programas enfocados al área financiera de este tipo de empresas, con fines
de orientar y regular la correcta implementación de Normas financieras, estos
programas deben realizarse de la mano del Instituto de Contadores Públicos
Autorizados.
145
BIBLIOGRAFÍA
ACCID GESTIÓN 2000.com. (2005). NIC NIIF Normas Iternacionales de
Contabilidad. Barcelona: Ediciones Gestion 2000.
autor, S. (01 de Enero de 2008). Plan Contable 2007. Recuperado el 12 de Marzo
de 2015, de http://plancontable2007.com/niif/nic-normas-internacionales-de-
contabilidad/nic-34.htlm
autor, S. (Agosto de 2009). Worlbank. Recuperado el 17 de Marzo de 2015, de
http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_dom_esp_09pdf
Barrientos y Sarmientos, M. D. (2009). Normas Internacionales de Informacion
Financiera NIIF-IFRS. . Bogotá: Cargraphics, S.A.
Dounik y Perea, T. H. (2007). Contabilidad Internacional. Mexico, D.F.: McGraw-
Hill/Interamericana Editores, S.A DE C.V.
E, U. (01 de Octubre de 2010). IT Accounting. Obtenido de
http://www.itaccounting.wikispaces.com
Flórez, E. (21 de Octubre de 2013). Actualicese.com. Recuperado el 14 de Marzo
de 2015, de http://www.globalcontable.com/libro/guia-nii-2013.pdf
Lizardo, A. (Julio de 2009). Experiencia de las NIIF´s en America Latina.
Recuperado el 05 de Marzo de 2015, de
http://www.spauditores.com/pdf/ponencias_seminarios/experiencia_NIIFs_e
n_AL.pdf
Mantilla, S. (2006). Estándares/Normas Internacionales Información Financiera
IFRS (NIIF). Bogotá, D.C.: ECOE EDICIONES.
146
Mantilla, S. (2013). Estandares/Normas Internacionales de Informacion Financiera
(IFRS/NIIF). Bogotá: Imagen Editorial.
Menguzzato, M. (2009). La direccion de empresas ante los retos del siglo XXI.
Valencia: Universidad de Valencia.
Minanburo, S. (02 de Septiembre de 2010). Direccion estrategica. (34), 2.
Recuperado el 17 de Marzo de 2015, de
http://direccionestrategica.itam.mx/impacto-de-la-adopcion-de-las-normas-
internacionales-en-empresas-mxicanas-3/
Públicos, I. d. (2014). Las NIIF: una exigencia de un mercado internacional. Spatia
incp(105), 12, 14. Recuperado el 10 de Marzo de 2015, de
issuu.com/incp/docs/boletin-virtual-105
Romero, A. (2010). Principios de contabilidad. Mexico, D.F.: MacGraw-
Hill/Interamericana.
Rone, M. (13 de Octubre de 2014). Deloitte ofrecerá en Bávaro módulos de
capacitación contable para que empresas apliquen adecuadamente las NIIF.
El cañero, 1. Recuperado el 14 de Marzo de 2015, de
elcanero.blogspot.com/2014/10/deloitte-ofrecerá-enbavaro-modulos-de.html
S.A.S, C. (13 de Abril de 2013). Principales impactos de las Normas Internacionales
de Información Financiera. Cámara de Comercio Aburrá Sur, 10, 33, 34,35,
52, 53. Recuperado el 17 de Marzo de 2015, de
http://issuu.com/consultoresnicniif/docs/principales_impactos_de_las_niif_e
n_los_estados_f
Sin autor. (01 de Enero de 2003). Consistencia o uniformidad. Obtenido de
http://fccea.unicauca.edu.do/old/tgarf/tgarfse155.html
147
Sin autor. (16 de Junio de 2010). Proyecto de informe preliminar. Obtenido de
http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_repdom_com.
Sin autor. (28 de Agosto de 2014). ¿Están ls empresas implementando
correctamente las normativas NIIF? Hoy digital. Recuperado el 14 de Marzo
de 2015, de http://www.hoy.com.do/estan-las-empresas--implementando-
correctamente-las-normativas-niif/
Váquez y Díaz, N. M. (2013). Normas Internacionales de Informacion Financiera
(NIIF-IFRS). Principios y ejercicios avanzados de contabilidad global.
Barcelona: Profit Editorial.
Varón, L. (29 de Noviembre de 2012). Gerencie.com. Obtenido de
http://gerencie.com/que-comprenden-las-niif.html
Varón, L. (11 de Febrero de 2013). Gerencie.com. Recuperado el 12 de Marzo de
2015, de http://www.gerencie.com/negocio-en-marcha.html
Varón, L. (23 de Mayo de 2013). Gerencie.com. Recuperado el 12 de Marzo de
2015, de http://www.gerencie.com/presentación-razonable-y-cumplimiento-
de-lasniif.html
Varón, L. (16 de Junio de 2013). Gerencie.com. Recuperado el 12 de Marzo de
2015, de http://www.gerencie.com/base-contable-de-acumulacion-devengo-
o-causacion.html
Varón, L. (11 de Junio de 2013). Gerencie.com. Recuperado el 12 de Marzo de
2015, de http://www.gerencie.com/materialidad-importancia-relativa-y-
agrupacion-de-datos.html
Varón, L. (12 de Junio de 2013). Gerencie.com. Recuperado el 12 de Marzo de
2015, de http//www.gerencie.com/compensacio-en-las-niif.html
Anexo I
DECANATO DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
Escuela de Contabilidad
Efectos de NIIFs en Estados Financieros de Empresas del Sector Industrial RD:
Caso Cervecería Nacional Dominicana, período 2013, Santo Domingo, República
Dominicana
Sustentado por:
Miriam Obiaku Forchue 2007-0505
Ramón Feliz Espinal 2008-0022
Asesores:
Lic. Adriano Pascual
Lic. Numitor Khoury
Anteproyecto de trabajo de grado para optar por el título de:
LICENCIATURA EN CONTABILIDAD, MENCION FINANZAS.
Distrito Nacional, República Dominicana 2015
TABLA DE CONTENIDO
ESTRUCTURA GENERAL DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
1.0 SELECCIÓN DEL TÍTULO
1.1 Efectos de NIIFs en Estados Financieros de Empresas del Sector Industrial
RD: Caso Cervecería Nacional Dominicana, período 2013, Santo Domingo,
República Dominicana.
1.2 El uso de las Normas internacionales de Información Financiera en las
empresas del sector industrial de la Republica Dominicana.
2.0 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
4.9 Pronostico
2.2 Control al pronóstico
2.3 Preguntas de investigación
3.0 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 Objetivo general
3.2 Objetivos específicos
4.0 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
4.1 Justificación teórica
4.2 Justificación metodológica
4.3 Justificación practica
5.0 TIPOS DE INVESTIGACIÓN
6.0 MARCO DE REFERENCIA
6.1 Teórico
6.2 Conceptual
6.3 Espacial
6.4 Temporal
7.0 MÉTODOS, PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
8.0 FUENTES DE INFORMACIÓN
9.0 TABLA DE CONTENIDO PRELIMINAR DEL ANTEPROYECTO
1
1. SELECCIÓN DEL TÍTULO
1.1 Titulo
‘’Efectos de NIIFs en Estados Financieros de Empresas del Sector Industrial RD:
Caso Cervecería Nacional Dominicana, período 2013, Santo Domingo, República
Dominicana’’.
1.2 Definición del tema
El uso de las Normas internacionales de Información Financiera en las empresas
del sector industrial de la Republica Dominicana.
2
2. Planteamiento del problema
Actualmente la mayoría de las empresas dominicanas pertenecientes al sector
industrial no realizan sus estados financieros y sus registros contables de acuerdo
a los principios de contabilidad generalmente aceptados en República Dominicana.
Desde el año 2000 el Instituto de Contadores Público Autorizados de la Republica
Dominicana (ICPARD) establece el uso de las Normas Internacionales de
Contabilidad (actualmente conocidas como Normas Internacionales de Información
Financiera), pero las organizaciones de este sector no se han decidido acogerse a
estas normativas establecidas por el ICPARD para registrar sus operaciones.
Estas entidades al no realizar sus registros de acuerdo a las NIIFs no están
conscientes de que hay informaciones relevantes que deben aparecer en sus
estados financieros. Un ejemplo de informaciones que deben aparecer en los
estados financieros son, los inventarios que deben registrarse de acuerdo a los
métodos establecidos por las NIIFs, las depreciaciones de la propiedad planta y
equipo que debe de hacerse de acuerdo a la metodología implantada por las normas
y las transacciones que se realizan en moneda extranjera como deben tratare según
las NIIFs. Es importante que las empresas de este sector tomen conciencia de que
necesitan registrar sus operaciones en sus estados financieros de acuerdo a las
NIIFs ya que el objetivo de los estados financieros es revelar la situación financiera
o económica de la entidad para que los usuarios internos y externos interesados
en estas informaciones puedan tomar decisiones acertadas de acuerdo a lo que
este escrito en estos documentos tan importantes.
3
2.1 PRONÓSTICO
Las circunstancias anteriores pueden llevar a las entidades dominicanas del sector
industrial a tener baja calidad en sus informaciones financieras lo que puede
hacerlas poco competitivas en los mercados actuales. La estandarización a nivel
internacional cada día es obligatoria por lo cual las organizaciones nacionales deben
de mantenerse actualizadas con las exigencias de los organismos internacionales
en lo que se refiere a sistemas contables.
2.2 CONTROL AL PRONÓSTICO
Se hace necesaria la implementación las NIIFs en todas las empresas del sector
industrial dominicano para que estas puedan ser competentes tanto en el mercado
nacional como en el internacional, brindando a sus usuarios tanto externos como
internos informaciones confiables, comparables y medibles.
La adopción de las NIIFs haría que las empresas de este sector tengan una mayor
organización en sus sistemas contables, una mayor profesionalización y
actualización del talento humano.
2.3 PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN
¿Qué tipo de comportamiento económico, financiero y contable generarían la
aplicación de las NIIFs en el sector industrial dominicano?
¿Cuál sería el costo económico de implementar las NIIFs en las organizaciones
industriales?
4
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
4.9 Objetivo general
Analizar la implementación y al utilización de las NIIFs en sector industrial
dominicano, en la empresa Cervecería Nacional Dominicana, en el período 2013.
3.2 Objetivos específicos
1. Explicar la adopción de las NIIFs en Europa, América Latina y República
Dominicana.
2. Analizar las NIIFs más importantes para el sector industrial.
3. Establecer la importancia de las NIIFs en el sector industrial de Republica
Dominicana.
4. Establecer la información a revelar en los estados financieros de una entidad
industrial.
5. Especificar información cualitativa y cuantitativa que debe aparecer en los
estados financieros de la Cervecería Nacional Dominicana.
6. Determinar los efectos de la aplicación de las NIIFs en el sector industrial
4. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION
4.9 Justificación teórica
Desde el punto de vista teórico esta investigación tiene el propósito de generar
reflexión sobre gerentes de las empresas del sector industrial dominicano para que
preparen sus estados financieros conforme a las normas que establece la ICPARD
en el país llamadas NIIFs.
5
Determinar cuáles son las normas más importantes que deben registrar las
operaciones de las entidades de este sector en República Dominicana. Esta
investigación también busca analizar conceptos básicos que describen la situación
actual en la que se encuentran las organizaciones industriales con respecto a la
implementación de las NIIFs/NICs en el país.
4.2 Justificación metodológica
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, se acude a las técnicas de
investigación como instrumento para determinar que las organizaciones
dominicanas en el ramo industrial no utilizan los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptadas en República Dominicana, se busca dar a conocer por
qué estas empresas deben adoptar estas normas y cuáles serían sus
consecuencias si no empiezan a emplearlas.
Los resultados de esta investigación se apoyan en la aplicación de técnicas de
investigación validas en el medio, como el cuestionario, recopilación de información
de fuentes primarias y secundarias y la observación.
4.3 Justificación práctica
El resultado de esta investigación permitirá encontrar soluciones a los problemas
que afectan a las entidades por la falta de aplicación de las NIIFs en el sector de las
empresas industriales de Republica Dominicana.
6
5. TIPOS DE INVESTIGACIÓN
Para desarrollar esta investigación las metodologías que se utilizarán serán las
siguientes:
DESCRIPTIVA. Describe características de un conjunto de sujetos o áreas de
interés. Describe los fenómenos como aparecen en la actualidad. Estos puedes ser
longitudinales o transversales.
HISTÓRICA. Se encarga de describir fenómenos que acontecieron en el pasado
basándose en fuentes históricas o documentos. Se basa en describir los hechos.
CUALITATIVA. Es aquella que persigue describir sucesos complejos en su medio
natural, con información preferentemente cualitativa.
EXPLICATIVA. Es aquella que tiene relación causal, no sólo persigue describir o
acercarse a un problema, sino que intenta encontrar las causas del mismo.
CORRELACIONAL. Es aquel tipo de estudio que persigue medir el grado de
relación existente entre dos o más conceptos o variables.
ESTUDIO DE CASO. Estudia intensivamente un sujeto o situación únicos.
6. MARCO DE REFERENCIA
4.9 Marco Teórico
A continuación el concepto de NIIF es analizado desde varios puntos de vista de
autores y especialistas en el tema:
7
Vásquez y Díaz “Justamente el origen de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) se halla en la necesidad de que toda empresa privada, sin importar
su lugar de origen y operación elabore información con base en los mismos
principios contables que además cumplan con los requisitos de ser uniformes,
claros, confiables y comprensibles”. (Nitzia Vásquez, Manuel Díaz, 2013, p.18).
Amat/Perramon “En este apartado las NIC/NIIF pueden hacer mucho para mejorar
la situación actual. En relación con la problemática de las diferencias contables
internacionales, es necesario que los gobiernos, que los organismo reguladores y
los contables aceleren la convergencia de normas contables para poder adoptar las
NIC/NIIF lo antes posible, al menos para las empresas que superen una cierta
dimensión, y no solo para las que coticen en bolsa”. (Oriol Amat, Jordi Perramon,
2005, p.10).
Espinoza “Las NIIFs no son únicamente un asunto de técnica contable. Es algo que
concierne a toda la organización: conlleva cambios en los esquemas mentales; en
el proceso de definición de políticas de contabilidad requiere entrenamiento de todo
el personal directivo y no solo de los departamentos de contabilidad.” (Juan Carlos
Espinoza, 2014, p.11).
Castagneto “La adopción de las NIIF, permite que las empresas que operan en el
país “hablen” el mismo lenguaje contable que el resto de las compañías que ya las
adoptaron en el mundo y les genera una serie de beneficios adicionales como son:
acceso más fácil a mercados de capital internacionales, uniformidad en el marco
contable aplicable, y comparabilidad con empresas de actividades similares”.
(Álvaro Castagneto, 2014,).
8
6.2 Marco Conceptual
A continuación se definen conceptos tratados en este informe como son:
ARC. Accounting Regulatory Committee
CND. Cervecería Nacional Dominicana.
EFRAG. European Financial Reporting Advisory
IASB. International Accounting Standards Board
IASCF. International Accounting Standards Committee Foundation
ICPARD. Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la Republica Dominicana.
IFAC. International Federation of Accountants
IFRIC. International Financial Reporting Interpretation Committee
NIC. Normas Internacionales de Contabilidad
NIIF. Normas Internacionales de Información Financiera
SAC. Standards Advisory Committee
6.3 Marco Espacial
Nuestra investigación se lleva a cabo en la República Dominicana, enfocada a las
empresas Industriales, específicamente Cervecería Nacional Dominicana.
6.4 Marco Temporal
El período abarcado para nuestra investigación será el desarrollado en el 2013.
9
7. MÉTODOS, PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
7.1 Métodos
El método que utilizaremos en esta investigación será el Método Deductivo, pues
este obtiene conclusiones específicas partiendo de datos generales aceptados
como válidos. En este caso, a modo general, describiremos el proceso de
implementación de las NIIFs a nivel general, para luego determinar su efecto en la
adopción.
4.9 Procedimientos
El procedimiento que será empleado en nuestra investigación serán técnicas de
recolección de datos que contengan información relacionadas con el tema a tratar
como son:
-Páginas de internet
-Revistas electrónica
7.3 Técnicas
Observación
La observación es un proceso cuya función primera e inmediata es recoger
información sobre el objeto que se toma en consideración.
10
Cuestionario
El cuestionario es un documento formado por un conjunto de preguntas que
redactadas de forma coherente, y organizadas, secuenciadas y estructuradas de
acuerdo con una determinada planificación.
Recopilación documental
La recopilación documental es un instrumento o técnica de investigación social cuya
finalidad es obtener datos e información a partir de documentos escritos y no
escritos, susceptibles de ser utilizados dentro de los propósitos de una investigación
en concreto.
8.0 FUENTES DE INFORMACIÓN
8.1 Fuentes primarias
Contienen información nueva y original, resultado de un trabajo intelectual.
Son documentos primarios: libros, revistas científicas y de entretenimiento,
periódicos, diarios, documentos oficiales de instituciones públicas, informes
técnicos y de investigación de instituciones públicas o privadas, patentes, normas
técnicas.
8.2 Fuentes secundarias
Contienen información organizada, elaborada, producto de análisis, extracción o
reorganización que refiere a documentos primarios originales.
Son fuentes secundarias: enciclopedias, antologías, directorios, libros o artículos
que interpretan otros trabajos o investigaciones.
11
9.0 TABLA DE CONTENIDO PRELIMINAR DEL ANTEPROYECTO
CAPITULO 1: Adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera
1.1 Antecedentes de la adopción de las NIIFs en la Unión Europea.
1.2 Antecedentes de la adopción de las NIIFs en la América Latina.
1.3 Concepto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs)
1.4 Importancia de las NIIFs.
1.5 Características de las NIIFs.
1.6 Qué comprenden las NIIFs.
1.7 Organismos internacionales que velan por la implementación de las NIIFs en los
países.
CAPITULO 2: Normas Internacionales de Información Financiera para el sector
industrial
2.1 Para quienes son las NIIFs.
2.2 Marco Normativo de las NIIFs.
2.3 Entrada en vigor de las NIIFs en República Dominicana.
2.4 Proceso de armonización contable en República Dominicana: Camino hacia las
NIIFs.
2.5 Efectos que tendría la implementación de las NIIFs en el sector industrial
dominicano.
12
2.6 Recomendaciones de organismos internacionales a República Dominicana para
completar su proceso de adecuación hacia las NIIFs.
Capítulo 3: Información a revelar en los estados financieros de una empresa
industrial
3.1 NIC 1. Presentación de estados financieros.
3.2 NIC 2. Existencias.
3.3 NIC 16. Inmovilizado material.
3.4 NIC 17. Arrendamientos.
3.5 NIC 36. Deterioro del valor de los activos.
Capítulo 4: Contenido de información revelado en los estados financieros de
una empresa industrial que utiliza las NIIFs: Caso Cervecería Nacional
Dominicana.
4.1 Bases de Preparación y Presentación de los Estados Financieros de Acuerdo
con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la República
Dominicana.
4.2 Uso de Estimaciones.
4.3 Registros Contables, Moneda y Transacciones en Moneda Extranjera.
4.4 Inversión en Casa Matriz y Subsidiarias.
4.5 Inventarios.
4.6 Propiedad, Planta y Equipo.
13
4.7 Obligaciones por Arrendamientos Financieros.
4.8 Deuda a Largo Plazo.
4.9 Compromisos y Contingencias.
Anexo II
Anexo III
Anexo IV
PÁGINA DE ANTIPLAGIO
![Diapositivas NIIFs Pymes 2 de agosto [Modo de compatibilidad]](https://static.fdocuments.es/doc/165x107/62b874cd5e8ab260333dd23f/diapositivas-niifs-pymes-2-de-agosto-modo-de-compatibilidad.jpg)
