Introduccin a la Administracin

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UNIDAD 5EL CICLO CONTABLE

La prctica del profesional de la contabilidad requiere, no solo su apego a elementos terico conceptuales, sino tambin la comprensin del modo en el cual se realizan cada una de las acciones vinculadas con el registro de la informacin contable, es as como se hace importante conocer cual es el proceso mediante el cual puede ejercer su trabajo.

En la presente unidad se pretende exponer lo referido a las acciones concretas que definen la practica contable, en el ciclo contable, y dentro de este aspectos tales como: los registros contables, los asientos de diario, los pases del libro diario al libro mayor, el balance de comprobacin: los asientos de cierre y ajuste, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias.

El Ciclo Contable

Por motivos legales y de gestin, peridicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la unidad econmica. Normalmente, este proceso se realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el ao natural. Este perodo se conoce en la prctica como ejercicio econmico.El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econmico anual, cuyo objeto es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado peridico que sirva para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.

Fases del Ciclo ContableEl ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemtica.

Las fases de describen a continuacin:Apertura o inicialEsta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.A su vez se subdivide en:

InventarioCuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de cada ejercicio, es necesaria la confeccin de un inventarioInventario: es la relacin detallada y valorada de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha determinada.Para su elaboracin se precisan las siguientes etapas:a) Determinar los elementos que han de inventariarse

b) Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados

c) Valoracin econmica de los bienes inventariados

A efectos prcticos podemos decir que es similar a un Balance de Situacin pero ms desagregado Apertura de la contabilidadUna vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.

Desarrollo o gestinEsta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el registro de las operaciones del ejercicio.Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren da a da, aunque se admite tambin la realizacin de asientos mensuales de carcter global, siempre que se detallen en libros auxiliares.

Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta operacin no es obligatoria legalmente, pero s es indispensable en el proceso contable.Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en el Libro Mayor.No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier momento del proceso contable, si bien es aconsejable en trminos generales prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.

Conclusin o cierreEsta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan elaborar una informacin contable de sntesis, los estados financieros, que se ponen a disposicin de todos los usuarios

El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio, despus de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves deficiencias, ya que no ofrece:

- ni los resultados habidos en el ejercicio

- ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento

El ciclo contable se reflejar en los llamados libros contables, definidos en la unidad anterior: Libro Diario.

Libro Mayor.

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. As, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable, tendr su reflejo en estos 3 libros:

Ilustracin tomada de: www.adrformacion.com/cursos/contab/Para conocer el resultado del ejercicio y la autntica situacin patrimonial, es preciso realizar tres etapas ms, la de regularizacin, la que conlleva el clculo del resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad.RegularizacionEsta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del resultado.a) Reclasificacin de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta tienen una significacin que no se corresponde con el ttulo de la misma, como consecuencia, por ejemplo, de:

- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo

- Necesidad de corregir asientos errneos.

b) Regularizacin de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario fsico.c) Periodificacin de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio nicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo. Ello exige:

- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados

- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que correspondan al mismo, an cuando estn pendientes de la correspondiente documentacin mercantil: gastos e ingresos no formalizados.d) Correcciones de valor: se trata, por aplicacin del principio de prudencia, de registrar contablemente todas prdidas de valor, tanto reales como potenciales, que afecten a los elementos de activo.Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de Comprobacin, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase.Calculo del resultado del ejercicioConsiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que legalmente recibe el nombre de Cuenta de Prdidas y Ganancias. As, las cuentas de gastos e ingresos quedarn saldadas.

Cierre de la contabilidadUna vez realizado el proceso anterior, slo quedan abiertas las cuentas representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn saldadas y la contabilidad cerrada.

La informacin de la fase de conclusin sirve de base para la elaboracin de los estados contables que informan del patrimonio de la unidad econmica, as como del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de Resultados. A travs de ellos se comunica la informacin contable a los usuarios interesados en la misma.

El Balance de comprobacin

Definicin

El balance de comprobacin es un documento contable, pero no un estado financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las operaciones realizadas, se respete la dualidad econmica.

En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada ao, es habitual preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado tambin Balance de Comprobacin. Este balance es un estado demostrativo de la situacin que presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado. El Balance de Sumas y Saldos o de comprobacin tiene dos finalidades:Una finalidad puramente tcnica: verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ah, la denominacin de Balance de Comprobacin.Otra finalidad informativa: ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que ello conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable no tendremos una representacin ajustada de la situacin patrimonial. De ello se ocupa el Balance de Situacin.

El Balance de Situacin se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en l ingresos y gastos, que se habrn traspasado a la cuenta de resultados, sino que nicamente aparecer su saldo (beneficio o prdida).El trmino de balance de comprobacin tambin se aplica a una lista de saldos de cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de control (Kohler E. (1970. p. 60)

Estructura del Balance de ComprobacinEl documento que se denomina Balance de comprobacin debe estar constituido por los siguientes datos:

a) Nombre de la entidad

b) Mencin de ser un Balance de comprobacin y perodo de formulacin

c) Folio de las cuentas del libro mayor

d) Nombre o rubro de las cuentas

e) Movimientos

Deudor

Acreedor

f) Saldos

Deudor

Acreedor

g) Sumas iguales

Los Ajustes

Los asientos de ajuste, o de regulacin y cierre de los libros se efectan al final del ejercicio econmico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos y de gastos y luego transferir la utilidad (o prdida) resultante al capital, con el fin de conocer exactamente la situacin financiera de la empresa para esa fecha y los resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra.

Clases de ajustesPara la realizacin de los ajustes existe cierta clasificacin nde acuerdo a las caractersticas particulares, tal y como se evidencia a continuacin:

1.-Acumulaciones

*Devengadas y no cobradas an

*Debidas y no pagadas todava2.-Anticipaciones

*Pagadas y no devengadas

*Cobradas y no ganadas3.-Prdidas estimadas

*Provisin para cuentas incobrables

*Depreciacin, amortizacin y agotamiento4.-Prdidas determinables

*Amortizacin de intangibles

*Amortizacin de DiferidosEn relacin a los ajustes, tambin se ha de determinarlas cuentas que se deben ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros, tenemos:

Gastos Acumulados

Ingresos Acumulados

Gastos Pagados por Anticipado

Cargos Diferidos

Crditos Diferidos

Provisin para cuentas incobrables

Depreciacin de Activos Fijos Tangibles

Amortizacin de Activos Fijos Intangibles

Agotamiento de Activos Fijos Agotables

Contrapartidas y rectificaciones

Conciliaciones Bancarias

En el marco de la ejecucin del ciclo contable tambin se realizan otras acciones contables, entre ellas tenemos la conciliacin bancaria entendida como el

Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se encuentran los cheques pendientes y los depsitos en trnsito. (Kohler, E. 1970 (p.106)Consiste en la comparacin de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se realiza ya que es comn que los saldos de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes razones:

Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.

Depsitos de ltima hora que la Empresa realiz y que el Banco no registr por haber cerrado.

Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.

Errores numricos u omisiones en los libros de la Empresa

Cheques ajenos que el Banco carga por equivocacin

Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.

Cargos que el Banco efecta causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.

Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto

Errores u omisiones por parte de los Bancos Mtodos de conciliacin bancariaMtodo de Cuatro Columnas

Consiste en la elaboracin de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con Debe y Haber). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay que hacer en el Libro de la Empresa.

Ejemplo: Despus de revisar el estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:

a. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs. 1.200.000. Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300

b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 an no han sido cobrados

c. El depsito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en cuenta

d. El Banco devolvi un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000

e. El Banco especifica un cargo por comisin por cheque devuelto de Bs. 3600

f. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se haba abonado por 10.000

g. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se haba abonado al Banco por 15.400 LIBROSEMPRESALIBROSBANCO

REFDESCRIPCIONDEBEHABERDEBEHABER

a)Saldos al 31 de Enero de 20001.200.0001.045.300

b)Ch/no cobrados: Nro.10100129.000

Nro. 10102530.000

c)Depsito del 30-01-00 no abonado150.000

d)Ch. Devuelto falta de fondo60.000

e)Comisin Banco por cheque Devuelto3.600

f)Abonado de menos, Cheque Nro. 1010221.000

g)Abonado de mas, Cheque Nro. 101018900

1.200.90064.60059.000 1.195.300

Saldos Correctos1.136.3001.136.300

1.200.9001.200.9001.195.3001.195.300

Los Ajustes del Diario se podrn hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo. Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos, de la siguiente manera:MESDIADESCRIPCIONDEBEHABER

Febrero 3 BANCO DE VENEZUELA900

CUENTAS X COBRAR: X900

Ajustes s/ conciliacin hoy

MESDIADESCRIPCIONDEBEHABER

Febrero 3 CUENTAS X PAGAR: Y1.000

CUENTAS X COBRAR: Z60.000

GASTOS BANCARIOS3.600

BANCO VENEZUELA64.600

Ajustes s/ conciliacin hoy

Conciliacin por Saldos Ajustados.Es una conciliacin en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de Cuenta del Banco a la situacin correcta, luego de hacer las correcciones en los libros de la empresa, de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la Empresa a su real valor, anotando las transacciones las cuales la Empresa no haba registrado.

El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empresa se ajusta de la siguiente manera:

Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la Empresa que el Banco cobr y abon en cuenta, abono por intereses, errores u omisiones.

Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son comisiones, cheques devueltos o anulados, etc.

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por el Banco: Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los cuales no aparecen en dicho estado de cuenta tales como los errores u omisiones o los depsitos a ltima hora.

Restando abonos que no aparezcan tales como cheques pendientes de cobro, errores u omisiones.

Conciliacin por Saldos Encontrados

Es una conciliacin que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de la Empresa, es decir:

Se suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de ltima hora, efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses, errores u omisiones.

Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empresa y no presentados al cobro y los abonos efectuados por el banco no tomados en cuenta por la empresa (Intereses, cobros hechos por el banco en nombre de la empresa).

La Hoja de Trabajo

Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi, primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasndolos a las cuentas del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general.

Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.

2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo esta distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de resultado o del balance general.

3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta. La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la conserva para l. Generalmente elabora se elabora a lpiz, 1o que facilita las modificaciones y correcciones durante su elaboracin. Una vez que la termina, el contador la utiliza en la elaboracin del estado de resultados, balance general y para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre.

La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y prdidas, los asientos de cierre y el balance general.

El formato consta de las siguientes partes:

Encabezamiento: formado por la razn social, el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.

Secciones:

Nmero de orden de las cuentas

Nombre de las cuentas con su cdigo

Balance de comprobacin con dbitos y crditos

Ajustes con dbitos y crditos

Balance ajustado con dbitos y crditos

Ajustes por inflacin

Balance ajustado por inflacin

Ganancias y prdidas con dbitos y crditos

Balance general con dbitos y crditos. A esta seccin se trasladan los dbitos y los crditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el total de dbitos y el de crditos.

Finalmente y a manera de conclusin, acerca del ciclo contable, a continuacin se ejemplifica con una situacin, algunos de los elementos que constituyen el ciclo contable:Ejemplo:

La empresa Areluna, SA inicia el 1 de enero de 2000 un negocio dedicado a la comercializacin de prendas deportivas, aportando un local comercial valorado en 10.000.000 de Bs. (importe que incluye el valor del local que asciende a 3.000.000 Bs.), una computadora valorada en 500.000 Bs., mobiliario valorado en 1.500.000 Bs., dinero en efectivo por 4.000.000 Bs.. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 Bs.. y existencias por un importe total de 3.000.000 Bs.Las operaciones realizadas durante el ejercicio 2000 son las siguientes:1. Compra un vehculo de transporte por 2.000.000 Bs., pagando la mitad en efectivo y el resto en el plazo de dos aos.

2. Vende mercaderas a crdito por importe de 1.500.000 Bs.3. Compra mercaderas por importe de 6.000.000 Bs.,, de las cuales paga 2.000.000 Bs. en efectivo y el resto a crdito.

4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 Bs. en efectivo

5. Vende mercanca al contado por importe de 3.000.000 Bs. y a crdito por valor de 2.000.000 Bs.6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 Bs. que le aceptan.

7. Vende el Vehculo adquirido anteriormente por un precio de venta de 3.000.000 Bs.. que cobra en efectivo.

8. Obtiene de una entidad financiera un prstamo con vencimiento a dos aos por importe de 3.000.000 Bs. que le ingresan en cuenta corriente.

9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 Bs.. para la caja de la empresa.

10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden a 1.500.000 Bs.11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 Bs..

12. Un cliente enva transferencia bancaria por 1.000.000 Bs.. para saldar su deuda.

Se pide:a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultneamente en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura

b) Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos antes de regularizar.

c) Operaciones de Regularizacin y clculo del Resultado, teniendo en cuenta que el valor de las existencias en almacn al final del ejercicio ascienden a 3.000.000 Bs.d) Presentar el balance de situacin, clasificado por cuentas y la cuenta de resultados.Solucin

- Asiento de apertura -

7.000.000

3.000.000

500.000

1.500.000

3.000.000

5.000.000

4.000.000Inmov. Local comercial

Inmov. Terreno

Inmov. Ordenador

Inmov. Mobiliario

Mercaderas

Tesorera. Bancos

Tesorera. Caja

a

a

a

a

a

a

Capital

24.000.000

- Operacin 1 -

2.000.000Inmovilizado. Vehculo de transportea

aTesorera. Caja

Proveedores inmov. l/p 1.000.000

1.000.000

- Operacin 2 -

1.500.000ClientesaIngresos por ventas 1.500.000

- Operacin 3 -

6.000.000Gastos por comprasa

aTesorera. Caja

Proveedores 2.000.000

4.000.000

- Operacin 4 -

1.000.000Gastos de publicidadaTesorera. Caja 1.000.000

- Operacin 5 -

3.000.000

2.000.000Tesorera. Caja

ClientesaIngresos por ventas 5.000.000

- Operacin 6 -

1.500.000Efectos comerciales a cobraraClientes 1.500.000

- Operacin 7 -

3.000.000Tesorera. Caja

a

aInmovilizado. Elemento de transporte

Beneficios de inmovilizado2.000.000

1.000.000

- Operacin 8 -

3.000.000Tesorera. Bancos

aPrstamo l/p3.000.000

- Operacin 9 -

500.000Tesorera. Caja

aTesorera. Bancos500.000

- Operacin 10 -

1.500.000Gastos de personal

aTesorera. Caja1.500.000

- Operacin 11 -

1.000.000Proveedores

aEfectos comerciales a pagar1.000.000

- Operacin 12 -

1.000.000Tesorera. Bancos

aClientes1.000.000

a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en funcin de la naturaleza de los elementos que intervienen en una operacin

Inmov. Local comercialInmov. TerrenosInmov. Ordenador

(0) 7.000.0007.000.000(0) 3.000.0003.000.000(0) 500.000500.000

Inmov. MobiliarioMercaderasCapital

(0) 1.500.0001.500.000(0) 3.000.0003.000.00024.000.000 24.000.000 (0)

Inmov. Elem. TransporteTesorera. BancosTesorera. Caja

(1) 2.000.0002.000.000 (7)(0) 5.000.000500.000 (9)(0) 4.000.0001.000.000 (1)

(8) 3.000.0008.500.000(5) 3.000.0002.000.000 (3)

(12) 1.000.000(7) 3.000.0001.000.000 (4)

(9) 500.0001.500.000 (10)

5.000.000

Proveedores inmv. l/pClientesIngresos por ventas

1.000.000 1.000.000 (1)(2) 1.500.0001.500.000 (6)6.500.000 1.500.000 (2)

(5) 2.000.0001.000.000 (10)5.000.000 (7)

1.000.000

ProveedoresGastos por comprasGastos de publicidad

(11) 1.000.0004.000.000 (3)(3) 6.000.0006.000.000(4) 1.000.0001.000.000

3.000.000

Efectos com. a cobrarBeneficios de inmovilizadoPrstamo l/p

(6) 1.500.0001.500.0001.000.000 1.000.000 (7)3.000.000 3.000.000 (8)

Gastos de personalEfectos com. a pagar

(10) 1.500.0001.5000.0001.000.000 1.000.000 (11)

b. Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos ... (en miles Bs.)

Conceptos y cuentasSUMASSALDOS

DebeHaberDebeHaber

Inmov. Local comercial

Inmov. Terreno

Inmov. Ordenador

Inmov. Mobiliario

Mercaderas

Capital

Inmov. Elem. Transporte

Tesorera. Banco

Tesorera. Caja

Proveedores inmov. l/p

Clientes

Proveedores

Efectos com. a cobrar

Prstamo l/p

Efectos com. a pagar

Gastos por compras

Gastos de publicidad

Gastos de personal

Ingresos por ventas

Beneficios de inmovilizado

TOTAL7.000

3.000

500

1.500

3.000

2.000

9.000

10.500

3.500

1.000

1.500

6.000

1.000

1.500

51.000

24.000

2.000

500

5.500

1.000

2.500

4.000

3.000

1.000

6.500

1.000

51.0007.000

3.000

500

1.500

3.000

8.500

5.000

1.000

1.500

6.000

1.000

1.500

39.500

24.000

1.000

3.000

3.000

1.000

6.500

1.000

39.500

c. Operaciones de regularizacin, clculo del resultado y asiento de cierre

c.1 Regularizacin: no es preciso realizar ningn ajuste para acomodar el saldo de la cuenta de mercaderas al valor de las existencias finales, ya que ambos valores coinciden

c.2 Clculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y beneficios atpicos, en su caso

8.500.000Resultados

a

a

aGastos por compras

Gastos de publicidad

Gastos de personal6.000.000

1.000.000

1.500.000

6.500.000

1.000.000Ingresos por ventas

Beneficios de inmovilizado

a

Resultados

7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial

24.000

1.000

3.000

1.000

3.000Capital

Proveedores inmov. l/p

Proveedores

Efectos com. a pagar

Prstamo l/p

a

a

aa

a

a

a

a

a

a

Inmov. Local comercial

Inmov. Terreno

Inmov. Ordenador

Inmov. Mobiliario

Mercaderas

Tesorera. Bancos

Tesorera. Caja

Clientes

Efectos com. a cobrar

Resultados

7.000

3.000

500

1.500

3.000

8.500

5.000

1.000

1.500

1.000

d. Presentar:

d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts) ACTIVOPASIVO

Inmovilizado12.000Neto patrimonial23.000

Local comercial7.000Capital24.000

Terreno3.000Prdida(1.000)

Ordenador500Pasivo exigible l/p4.000

Mobiliario1.500Prstamo l/p3.000

Existencias3.000Provee. inmov. l/p1.000

Mercaderas3.000Pasivo exigible c/p4.000

Realizable2.500Proveedores3.000

Clientes1.000Efectos com. pagar1.000

Efectos com. cobrar1.500

Disponible13.500

Caja5.000

Bancos8.500

TOTAL31.000TOTAL31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de Bs)

DebeHaber

6.000Gastos por comprasIngresos por ventas6.500

1.000Gastos de publicidadBeneficios de inmov.1.000

1.500Gastos de personal

Prdida1.000

Lectura Complementaria

Unidad 5

Contabilidad creativa y agresiva

En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino "contabilidad creativa" asocindolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los nmeros, pero ello realmente no es as. Tradicionalmente se piensa que los contadores son personas metdicas, organizadas, tranquilas, algo tmido o introvertido sera la mejor expresin. Se dibuja al contador como un individuo, hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clsico, ropas impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo inflexible con las cuentas.Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha sido as a lo largo de muchos aos aunque parezca inverosmil. El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de negocios, que conoce su empresa, conoce las caractersticas del mercado, trata de estar actualizado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compaa, domina los nmeros de la empresa y sabe cul es su salud financiera, por lo tanto sabe como sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva. Pero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo a una empresa, teniendo como artfice al contador de la misma. Veamos lo que debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones. Contabilidad CreativaLa contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de :

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, la misma informacin procesada y analizada por dos contadores va a dar resultados totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que parecen tan rgidos, son tambin flexibles. La coincidencia de lo exacto en este sentido se va a ver reflejado en la expresin de razonable o razonablemente presentados conforme a los PCGA. Esos son los verdaderos lmites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible que se muevan los contadores pblicos. Por ejemplo un contador aplica la contabilidad creativa cuando :

- Encuentra nuevos mtodos para reducir las partidas pendientes en las conciliaciones bancarias.- Aplica tcnicas analticas en la determinacin de lo razonable de los movimientos en las cuentas luego de un cierre.- Realiza anlisis de costo-volumen en el proceso productivo.- Determina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene mayores costos que otra y con ello contribuye a ser ms productivo. - Informa acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un perodo determinado.- Propone el tratamiento alternativo para una operacin determinada.El trmino Contabilidad Creativa errneamente asociado a fraude es una opinin generalizada que la mayora de las personas piensa que es daino y ello es totalmente incorrecto.Contabilidad AgresivaEl trmino de contabilidad agresiva es un trmino que le pudiera sonar nuevo y en efecto es as. Los autores de este artculo, son de la firme creencia que un contador no solamente debe ser creativo, sino tambin agresivo. Pero no se equivoque, el trmino agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de una empresa, determinar en dnde est fallando la compaa y no el contable que luego de varios meses con retraso presenta los nmeros de la empresa y en adicin errados o malos por decir lo menos.El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables peridicos y estimar las reas en las cuales tendr problemas antes de que se les presenten. El contador agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal ejecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de los sistemas en las empresas, en caso contrario pasar toda su vida dependiendo de los dems.Un contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones estn guiadas siempre por un sentido de anticipacin y no como alguno puede haber pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ceo fruncido.Veamos esto con otro enfoque. El principio de Prudencia, por ejemplo, es algo completamente subjetivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes dependiendo del grado de conocimiento e informacin que tenga un contador y dependiendo tambin del grado de agresividad que demuestre al analizar esta informacin.Un contador agresivo, no es el que realiza prcticas contables que desvirtan la informacin financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra de la multinacional ENRON, en la cual se mostraron contadores que lejos de ser agresivos, se encargaron de presentar informacin financiera errnea, ese ejemplo es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la evidencia que soporta una auditora como ya fue reconocido de manera pblica por la firma auditora Arthur Andersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados - valga la observacin - sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la informacin necesaria por ms mnima que parezca para preservar su honor y cumplir con su tica profesional. El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde mostrar su potencial :- Frente personal: el contador en este caso se presenta como una persona hbil en el manejo de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se empea en su ejecucin, no deja que otros le arrebaten el mrito de proponer, hacer y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por l.- Frente de la Empresa: se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente, logra aprovechar las fortalezas y oportunidades que se presentan. Utiliza la contabilidad como una herramienta para lograr los propsitos y objetivos planteados a nivel estratgico.El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la informacin contable para que tomen decisiones, l analiza la informacin financiera, resuelve los problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la informacin financiera presentada sea lo ms favorable para la empresa sin olvidarse de su tica y principios tcnicos.El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de lograr los objetivos estratgicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que permitir que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador que enfrenta su trabajo con apata y con el vigor necesario para lograr que la profesin elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.

Tomado de: Redcontable, Fernando Catacora Carpio y Nelson Camargo Mendoza. Disponible en: www.redcontable.com

REFERENCIAS BIBLIOGRFICASBRITO, J. (1994). Contabilidad Bsica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores

CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.

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Revisin en Internet:http://www.ciberconta.unizar.es http://www.redcontable.comhttp://www.gestiopolis.com

http://www.gabilos.com

El xito no est en hacer lo que se quiere, sino en querer lo que se hace

Annimo

Quien se prenda de la prctica sin ciencia, es cual piloto que se embarca sin timn ni brjula. La prctica ha de ser siempre edificada sobre cabal teora

Leonardo Da Vinci

La contabilidad financiera comprende preparacin y presentacin de estados financieros para audiencias o usos externos

La contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que pueden ser cuantificados en trminos monetarios y que afectan a una entidad.

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