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EL IMPUESTO A LA RENTA

ALUMNO . EDSON

MARCHAN CRUZ

TRIBUTARIO II •DR. CRISTHIAM LOAYZA PEREZ

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

- Impuesto a la Renta *

- IGV * - ISC * - Aport. ESSALUD * - Aport. ONP * - D° Arancelarios - Tasas de Prestación de Servicios Públicos

- Imp. Predial - Imp. A la Alcabala - Imp. A los Juegos - Imp. Al Patrimonio Vehicular

- Contribución

al SENATI - Contribución al SENCICO

* Tributos administrados por SUNAT

ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

BASE LEGAL

Art. 1-5A LIR

Elemento subjetivo o

personal

ELEMENTOS DEL

IMPUESTO A LA RENTA LEY DEL IR

Elemento temporal: Elemento objetivo o

material

Rentas

gravadas

(Teorías )

Aspecto espacial o base

jurisdiccional

Renta de Fuente Peruana,

Renta de Fuentes

Extranjera,

Domiciliados, y No

Domiciliados

Art. 6-13 LIR

Tasa 6.25%, 15%, 21%, 30%,

4.1%, 4.99%, 1%, 10%

Art. 52A-56

LIR

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

MATERIA IMPONIBLE

• La renta es la expresión de la capacidad contributiva de un sujeto

RIQUEZA

RENTA

PATRIMONIO

CONSUMO

RENTA Ganancias o beneficios generados por actividades económicas

Renta Gravada

Renta Producto Flujo de Riqueza Incremento más consumo patrimonial

Cedular o analítico Global o sintético Mixto

Tomando en consideración: a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS: Rentas de Fuente Peruana o Extranjera b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN Condición de domicilio (domiciliado o no domiciliado)

Sistemas de Imposición de Renta:

Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce

satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administración.

¿QUÉ ES RENTA?

¿Qué es renta?

Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es

decir todo aquello que genere:

a) Beneficio

b) Enriquecimiento

Para quiénes lo perciben

Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos.

Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes

y servicios que una persona tiene a su disposición. Su

valor constituye una renta.

CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA

Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el

hecho de haber disfrutado el bien.

También las ganancias de capital, los aumentos del valor

de un bien de capital.

Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos

únicamente por el aumento del valor de estos bienes, no

por el hecho de producir rentas o ingresos.

1. Global o Sintético: Debe gravar la totalidad de rentas obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia o destino.

2. Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del sujeto.

3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con mayor carga a medida que sea mayor la renta.

Ventajas • No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre

el que la ley lo hace recaer. • Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva

horizontal y vertical. • Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor

incidencia

Características generales del Impuesto a la Renta

RENTA DE PERSONAS NATURALES

CONTRIBUYENTES • PERSONAS NATURALES • SOCIEDADES CONYUGALES • SUCESIÓN INDIVISA

CATEGORÍAS

PRIMERA SEGUNDA QUINTA CUARTA

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA 2C

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA 4C

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA 5C

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

DEVENGADO PERCIBIDO

(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

OB

LIG

AC

ION

ES F

OR

MA

LES

OB

LIG

AC

. SU

STA

NC

IALE

S

RENTA BRUTA

(R.B.)

DEDUCCIONES RENTA NETA

(R.N.)

Primera Categoría (-) 20% de la R.B. R.N. de

1era.

Renta Neta

Global o Renta

Neta

de Fuente

Peruana

(No incluye

3C, ni

dividendos, ni

cualquier

forma de

distribución

de utilidades)

+ Incrementos

Patrimoniales

Segunda categoría (-) 10% de la R.B. R.N. de

2da.

Cuarta

Categoría

(-) 20% de

R.B.

(-) 7 UIT R.N. de

4ta. y 5ta.

Quinta

Categoría

Renta Neta Global (Art. 35 LIR)

Hasta 24 UIT

En el Perú desde el 2009: SISTEMA CEDULAR Sujetos domiciliados: RFP de 1ª, y 2ª

Categorías RFP de 4ª, y 5ª

Categorías + RFE no empresarial

RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial

Dividendos o distrib. de utilidades

Sujetos no domiciliados: RFP discriminadas por actividad

Impuesto cedular

Impuesto cedular con tasa progresiva

Impuesto cedular

Impuesto cedular

Impuestos cedulares

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR) Regímenes

Renta Bruta

(RB)

Deducciones

Renta Neta (RN) IR

Rentas del

capital

Primera

Categoría

- 20% RB

RN del Capital 6.25% RN

O

5% RB

(Tasa ef.)

Segunda

Categoría

Rentas del

trabajo

Cuarta

Categoría

- 20% RB -7 UIT Renta

Neta del

Trabajo

Renta Neta

del Trabajo

+

Renta Neta

de Fuente

Extranjera

15% Hasta

27 UIT;

21% Entre

37 y 54

UIT; y 30%

Exceso

54UIT

Quinta

Categoría

Renta Neta

Fuente

Extranjera

NE

Renta

Neta

Fuente

Ext.

NE

Dividendos Dividendos RB=RN 4.1% RN

Hasta 24 UIT

TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA

Teoría de la renta

producto o Teoría de la

fuente

Teoría del flujo de

riqueza

Teoría de consumo más

incremento patrimonial

1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

Elementos del concepto de “Renta-

Producto”: • Debe ser un Producto.

• Debe provenir de una fuente productora durable.

• La renta debe ser periódica.

• La renta debe ser puesta en explotación.

• Realización y separación de la renta

• La renta debe ser neta.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

CAPITAL TRABAJO

EMPRESA

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES 1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

“ El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo

y de la aplicación conjunta de ambos factores,

entendiéndose como tales aquellas que provengan

de una fuente durable y susceptible de generar

ingresos periódicos”.


1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

Total de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente.

Comprende la teoría Renta Producto, más los siguientes ingresos:

a.- Las ganancias de capital realizadas.

b.- Los ingresos por actividades accidentales.

c.- Los ingresos eventuales.

d.- Los ingresos a título gratuito.


2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

El Impuesto a la Renta grava:

a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)

Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes de capital; es decir aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un negocio o empresa.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES 2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

I) Caso de bienes inmuebles:

- Gravados siempre que la adquisición y enajenación se produzca a partir del 01.01.2004 (Renta de 2da. Categoría)

- No están gravados los ingresos provenientes de la enajenación de la casa habitación.

• Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b.)


a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)


a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

II) Caso de bienes muebles:

- Los ingresos provenientes de su enajenación no constituyen ganancia de capital

- Sólo están gravados los ingresos provenientes de la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios.

Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto

y Flujo de Riqueza), además de:

a) Variación patrimonial: cambios del valor

b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce

o disfrute (rentas psíquicas)


3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL

MÁS CONSUMO

Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe

una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su origen o duración.

Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un

periodo.

Renta = (Patrimonio ejercicio 2 – Patrimonio ejercicio 1) +

consumos del ejercicio

Considerar:

Variaciones patrimoniales

Consumos de bienes y servicios



MÁS CONSUMO

El Impuesto a la Renta grava:

Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)

Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)

“Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley”.

- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)

- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por cesión gratuita o a precio no determinado.



MÁS CONSUMO

Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)

- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);

- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.

23.b)

- Intereses presuntos. (Art. 26)



MÁS CONSUMO

Teorías en la Imposición sobre la Renta: Cuadro sinóptico

Renta Producto:

Consumo más Incremento patrimonial:

- Renta Producto:

- Ganancias de capital realizadas - Ingresos por actividades accidentales - Ingresos de naturaleza eventual - Ingresos a titulo gratuito

- Uso de bienes adquiridos en periodos anteriores. - Consumo de bienes y servicios de propia producción. - Variaciones patrimoniales

Flujo de Riqueza:

Teorías en la Imposición sobre la Renta: Gráfico

CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

FLUJO DE RIQUEZA

RENTA PRODUCTO

SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA DEFINICIÓN DE RENTA:

La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y 3º) define las ganancias y beneficios que constituyen RENTA

- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la aplicación de ambos factores (provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan de una actividad habitual

- Otros ingresos

SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA

TEORÍAS DE RENTA APLICABLES A LA LEGISLACIÓN PERUANA:

La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta

Producto ya que indica que debe provenir de una

fuente durable y susceptible de generar ingresos

periódicos (Art. 1º inc. a de la Ley )

Excepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de

Riqueza (Art. 1º inc. a), art. 2º inc. a) y b) así como el

art. 3º) y la Teoría del Incremento Patrimonial mas

consumo (art. 2º inc. c)

Rentas por Explotación de una Fuente BASE LEGAL: Inc. a) de primer y segundo párrafo Art. 1 LIR

FUENTE

Capital

Trabajo

Aplicación conjunta de ambos factores

Regalías

Enajenación de terrenos urbanos o lotizados e inmuebles

Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes

EXONERACIONES E INAFECTACIONES

CONCEPTOS

INAFECTACIÓN:

SUJETOS

INGRESOS

EXONERACIÓN

Ámbito de aplicación del impuesto HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

EXONERACIÓN

INAFECTACIÓN

INFECTACIONES Y

EXONERACIONES

INAFECTACIÓN Situación jurídica por la que determinados sujetos u operaciones se encuentran fuera de la hipótesis de incidencia tributaria

EXONERACIÓN Situación jurídica por la que se libera de la obligación de pagar el tributo, pese a que se realiza el hecho generador de la obligación tributaria

INFECTACIONES Y

EXONERACIONES

DE SUJETOS (SUBJETIVA)

- Sector público nacional - Fundaciones - Entidades de auxilio mutuo - Comunidades campesinas y nativas.

DE INGRESOS (OBJETIVA)

- Indemnizaciones laborales - Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad - CTS, rentas vitalicias y pensiones que se originen en el trabajo personal - Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)

• Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran taxativamente señaladas en la LIR • Son de carácter temporal • Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el 31.12.2015 • Eximen del cumplimiento de la obligación sustancial: pago • Debe cumplirse con las obligaciones formales

EXONERACIONES (Art. 19 LIR)

SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA

CRITERIOS DE VINCULACIÓN APLICABLES:

CRITERIOS SUBJETIVOS

CRITERIOS OBJETIVOS

BASE JURISDICCIONAL

CRITERIOS DE VINCULACIÓN

SUBJETIVO

PERSONA NATURAL

DOMICILIO

NACIONALIDAD

PERSONA JURÍDICA

OBJETIVO

RESIDENCIA

CIUDADANIA

LUGAR DE CONSTITUCIÓN

SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA

UBICACIÓN TERRITORIAL

DE LA FUENTE

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL DOMICILIO

DOMICILIADO:

• Peruanos con domicilio en el país.

• Extranjeros que permanezcan en el país mas de 183 días calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.

• Funcionarios públicos en el extranjero siempre que sean designados por el Sector Público Nacional y hayan sido domiciliados antes de asumir el cargo.

• Las personas jurídicas constituidas en el país.

• Sucesiones Indivisas, se extiende la condición del causante.

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL DOMICILIO

NO DOMICILIADO:

• Personas naturales que permanezcan fuera del país 183 días o más en forma continua.

• Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo mayor a un año o visa de residente en otro país. (pierden automáticamente la condición de domiciliado).

• Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas domiciliadas si permanecen 6 meses y estén inscritos en el RUC.

• La condición de domiciliado o no se considera al 01 de enero de cada año.

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