EL IMPUESTO DE ALCABALA EN EL PERU

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* Abogado por la Poncia Universidad Catlica del Per (PUCP) y Magister en Derecho Tributario por la Universidad de Caslla La Mancha(Espaa). Director del rea Tributaria del GRUPO AELE y Director de la RevistaAnlisis Tributario. Profesor Ordinario del Departamentode Derecho de la PUCP, dictando cursos de la especialidad tributaria en la Facultad de Derecho, en la Facultad de Ciencias Contables y en

la Maestra en Derecho con mencin en Derecho Tributario. Ex Presidente del Instuto Peruano de Invesgacin y Desarrollo Tributario(IPIDET). Miembro de la Asociacin Peruana de Derecho Constucional (APDC), del Instuto Peruano de Invesgacin y DesarrolloTributario (IPIDET), del Instuto Peruano de Derecho Tributario (IPDT) y de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano.

** Abogado miembro del equipo de la Revista Anlisis Tributario y del rea Tributaria del GRUPO AELE. Editor de la Revista EnfoqueContable. Especializacin en Tributacin y Mster en Derechos Fundamentales por la Universidad de Caslla La Mancha (Espaa).Asociado al Comit para el Estudio y Difusin del Derecho en Amrica Lana (CEDDAL) y del Instuto Peruano de Derecho Tributario(IPDT).

El Impuesto de Alcabala en el Per

Luis Alberto Durn Rojo*

Marco Meja Acosta**

Resumen:

El presente artculo es un estudio minucioso de la evolucin reciente del Impuesto deAlcabala en Per. Parte de presentar los ms recientes tratamientos normativos de dichoimpuesto, para luego centrarse en el actual rgimen del mismo, analizando los aspectosms relevantes del Impuesto de Alcabala, procurando servir de aporte para la futura mejorade este tributo.

Palabras clave:

Impuesto de Alcabala Tributacin municipal Autoavalo Impuesto a la Plusvala

Transferencia de bien inmueble

Abstract:

The present paper is a thorough study on the recent developments of excise tax in Peru.It begins by showing the most recent regulatory treatment on this tax, then focusing on thecurrent system of it, analyzing the most relevant aspects of the excise tax, aiming to be acontribution to the future improvement of this tax.

Keywords:

Excise tax Municipal taxation Appraisal Capital gains tax Transfer of immovableproperty

Sumario:

1. Introduccin 2. Naturaleza y evolucin normativa del Impuesto de Alcabala 3. Elrgimen jurdico vigente del Impuesto de Alcabala 4. Sujeto pasivo del impuesto 5.Sujeto activo 6. Nacimiento de la obligacin tributaria 7. Base imponible 8. Tasa y pagodel impuesto 9. Mecanismos que facilitan la gestin del Impuesto de Alcabala

Revista Derecho & Sociedad, N 43 / pp. 345-365

FECHA DE RECEPCIN: 01/02/15FECHA DE APROBACIN: 10/02/15


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Revista Derecho & Sociedad, N 43 , Diciembre 2014 / ISSN 2079-3634

1. Introduccin

La recaudacin del Impuesto de Alcabala1 haevolucionado favorablemente en los ltimos aosdebido al aumento sistemtico de la adquisicinde inmuebles (transferencias inmobiliarias)dada la mejora de la situacin de la economanacional y las polticas estatales de fomentoal sector inmobiliario. Sin embargo, ante unaposible recesin econmica, todo este escenariocambiara significativamente.

En realidad la poltica financiera y tributaria de losGobiernos locales es muy reciente y aunque ellasignifica solo un paso en la bsqueda progresivade un modelo de descentralizacin fiscal quetienda a la equidad y la justicia presupuestaria delEstado peruano, actualmente viene recibiendo

importantes crticas en cuanto a su diseo yadministracin efectiva.

Por mencionar un ejemplo, entre los Municipalistasse ha sostenido que un impedimento para lamejora recaudatoria del Impuesto de Alcabala esel mantenimiento del tramo inafecto de 10 UIT,que hace que deje de pagarse dicho tributo enaquellas transferencias cuyo valor no llega a esemonto o respecto de dicho monto cuando lastransferencias son superiores al mismo2.

El presente artculo es un estudio sobre elImpuesto de Alcabala, especialmente sobre sudiseo normativo y contornos jurisprudenciales,y tiene por objeto presentar algunos aportes parauna futura mejora de este tributo.

2. Naturaleza y evolucin normativa delImpuesto de Alcabala

Hay interesantes antecedentes sobre lo que hoyllamamos Impuesto de Alcabala, pero el diseodirecto y ms importante de este tributo seprodujo en la segunda mitad del Siglo XX. As,

entre el ao 1947 y la actualidad, se produjeroncuatro grandes momentos.

El primer momento va desde 1947 a 1968, y secaracteriza por la coexistencia del Impuesto deAlcabala con el Impuesto a la Plusvala creado porla Ley N 10804. En este periodo hay dos grandesetapas, una que va desde 1947 hasta 1964, enque coexisten el Impuesto a la Plusvala con elImpuesto de Alcabala heredado del virreinato,y la otra que va de 1964 a 1968, en el que dichoImpuesto a la Plusvala convive con el Impuesto de

Alcabala creado por Ley N 15225.

1 Que, como se desarrollar ms adelante, es un tributo de realizacin inmediata que grava las transferencias de propiedad de bienesinmuebles, urbanos o rsticos, a ttulo oneroso o gratuito.

2 Cf. DELGADO SILVA, ngel. La reforma pendiente. Vicisitudes de la tributacin municipal en el Per. EN: Temas de Derecho Tributario yde Derecho Pblico: Libro homenaje a Armando Zolezzi Mller, Palestra, Lima, 2006, pg. 1075 a 1105.

El segundo momento, que va desde 1968 a 1984,es el de la vigencia del Impuesto de Alcabalacreado por la Ley N 15225, que transita entre elperiodo del Gobierno Militar de la Fuerza Armaday el inicio de la etapa democrtica bajo la vigenciade la Constitucin de 1979.

El tercer momento va desde 1984 a 1993, es el dela vigencia del Impuesto de Alcabala creado porel Dec. Leg. N 303, que incluye su conversin deimpuesto nacional a destinado a los gobiernoslocales.

Finalmente, el cuarto momento va desde 1994hasta la actualidad, en el que se encuentra vigenteel Impuesto de Alcabala aprobado por Dec. Leg. N776.

A continuacin sealaremos brevemente losprincipales aspectos de los tributos vigentes apartir de 1947 en base al proceso cronolgico desu existencia:

2.1 El Impuesto a la Plusvala (Ley N 10804)

Mediante Ley N 10804, publicada el 12 de abrilde 1947, se estableci un tributo denominadocomo Impuesto a los beneficios no sujetos alpago del impuesto a las utilidades, ms conocidocomo Impuesto a la Plusvala, que gravaba los

beneficios derivados de la transferencia de lapropiedad a ttulo oneroso de inmuebles urbanoso rsticos, esto es la diferencia entre el preciopor el que se transferan los inmuebles y el valorbsico de los mismos, determinado con arreglo alas disposiciones de esa Ley. No estaban afectas alImpuesto:

a) Las transferencias de inmuebles del Estado,Municipalidades, Universidades, Sociedadesde Beneficencia Pblica, corporacin Nacionalde la vivienda, Instituciones sindicaleso Mutuales de Empleados y Obreros y

Cooperativas.

b) Los aportes de inmuebles a las sociedadespara constituir el capital social.

c) Las revalorizaciones de inmuebles que figurenen el activo de un negocio.

El gravamen se basaba en seis tasas progresivas noacumulativas, y el sujeto pasivo era el transferenteque hubiera obtenido utilidades productode la compraventa, permuta, expropiacin,

adjudicacin en remate judicial o cualquier otra


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forma de transferencia de dominio de inmueblesrsticos o urbanos a ttulo oneroso.

La administracin del tributo corra a cargo dela Superintendencia General de Contribuciones,rgano del Poder Ejecutivo, debiendo el sujetopasivo presentar una Declaracin Jurada antedicha entidad para que esta de pase a la minutarespectiva. En dicha Declaracin Jurada se debaindicar el valor bsico o de referencia del inmueble,el origen de dicho dato y los gastos reconocidospor la Ley (mejoras, inversiones, races y gastos quehaya efectuado el propietario y que signifiquenincremento del valor de la propiedad, siempre quesean acreditados).

2.2 El Impuesto de Alcabala segn Ley N

15225

2.2.1 El esquema general

La Ley N 15225, publicada el 23 de noviembrede 1964, estableci reglas para la aplicacin delImpuesto de Alcabala con la tasa del 6%, sobre elvalor por el que se realizaba la transferencia, 3% acargo del comprador y 3% a cargo del vendedor,salvo en el caso de adjudicacin de inmuebles alos socios o accionistas, en los que el impuestoser exclusivamente de cargo del adjudicatario.Esta ley no derog la Ley N 10804, estableciendo

que est ultima se aplicara para quienesrealizaran actividad comercial de compra-ventade inmuebles, el mismo que sera deducible delimpuesto a las utilidades, quedando el aporte deinmuebles a las sociedades a ambos impuestos.

Tambin se gravaba el hecho de elevar a escriturapblica:

a) la transferencias a ttulo oneroso de bienesmuebles o de acciones o derechos sobre losmismos: 5% del valor de la transferencia (2.5%para el comprador y 2.5% para el vendedor).

b) la transferencia de vehculos usados o deacciones o derechos sobre los mismos: 5% delvalor de la transferencia (el comprador 2.5% yel vendedor 2.5%), lo que luego fue reducido a3% por la Ley N 16200.

c) la constitucin de sociedades de cualquiernaturaleza: 2% sobre el monto del capitalautorizado).

d) La constitucin de sucursales de sociedadesextranjeras: 2% sobre el monto del capital

autorizado o asignado para las operaciones enel Per).

e) Los arrendamientos: 2% sobre el monto de lamerced conductiva).

f ) El mutuo, reconocimiento de deudas, deredencin de censos y capellanas: 2% sobrela cantidad que se estipule como gratificacin,adelanto o mejora.

La administracin del Impuesto estaba a cargo dela Superintendencia General de Contribuciones yse encontraban inafectos los mismos supuestosque el Impuesto establecido por la Ley N 10804.Eran sujetos pasivos, en el caso de la transferenciade dominio de inmuebles rsticos o urbanosa ttulo oneroso (por compraventa, permuta,expropiacin, adjudicacin en remate judicial,entre otros), las personas que hayan obtenidoutilidades.

Propiamente dicho no exista la obligacinde presentar una Declaracin Jurada sino un

Formulario que era llenado por el contribuyenteo el Notario y luego de efectuarse el pago, laSuperintendencia Nacional de Contribucionesotorgaba el comprobante de pago, el cual erainsertado de manera obligatoria en la escriturapblica correspondiente, siendo nulas las quecareciesen de dicho requisito. En tal sentido, losNotarios no podan elevar el contrato a escriturapblica mientras no se acreditara el pagocorrespondiente, asimismo, los Jueces de Pazno podan asentar las actas y las constancias deacuerdo a Ley mientras no tuvieren a vista el pago

del impuesto.

2.2.2 La unificacin de los Impuestos de Alcabala y

Plusvala (Ley N 16900)

Mediante Ley N 16900, del 6 de marzo de 1968,se unificaron los Impuestos de Alcabala y Plusvala,al derogarse la Ley N 10804 y fijarse un impuestoadicional de Alcabala de 6%. El valor de la Alcabalase estableci en 6% a ser pagado por el comprador,sealndose que el impuesto adicional de alcabaladel 6% sera pagado por el vendedor.

A su vez, esta Ley precis la fecha de pago delImpuesto, la misma que se realizara segn losiguiente:

a. En las transferencias de inmuebles al contado:Se pagaba el impuesto dentro del plazo de unmes de producida la transferencia.

b. En las transferencias de inmuebles a plazos: Elimpuesto se abonaba: Cuando el plazo para la cancelacin del

precio no exceda de 5 aos en tantas

partes como cuotas del precio se hayapactado. Cuando el plazo exceda de los 5 aos, en

tantas partes como cuotas del precio sevenzan en los cinco primeros aos.


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2.2.3 La modificacin del sistema de fiscalizacin

(Decreto Ley N 18101)

Mediante Decreto Ley N 18101, publicado el 14de enero de 1970, el Estado peruano establecila modificacin del sistema de fiscalizacin delos contratos de transferencia de dominio, envista a que el sistema de fiscalizacin previaestablecido en la Ley N 15225 fue dejado sinefecto por el D. S. N 161-H del 23 de junio de1967.

Efectivamente, bajo el esquema de la Ley N 15225 laDireccin General de Contribuciones del Ministeriode Economa y Finanzas (MEF) poda verificardentro del plazo de 180 das, mediante tasacin,el precio fijado en los contratos de transferencias attulo oneroso. Conforme al Decreto Ley N 18101,

desde la vigencia del D. S. N 161-H, la DireccinGeneral de Contribuciones del MEF deba verificarla veracidad del precio sealado en los contratosde transferencia a ttulo oneroso mediante tasacindentro del plazo de prescripcin a que se refera elCdigo Tributario vigente.

2.2.4 La inafectacin por rescisin de transferencias

de propiedad (Decreto Ley N 18176)

Por Decreto Ley N 18176, publicado el 11 demarzo de 1970, se estableci que no estara afecto

al pago del Impuesto de Alcabala y adicional almismo, la rescisin de contratos de compraventade inmuebles que se produjeran antes de queocurra la cancelacin del precio, sin perjuiciodel pago de la totalidad de los impuestoscorrespondientes a la primera transferencia,materia de la rescisin.

2.3 El Impuesto de Alcabalasegnel Dec. Leg.

N 303

El 8 de agosto de 1984 fue publicado el Dec. Leg. N303, por el que el Poder Ejecutivo en cumplimiento

de las facultades legislativas otorgadas por elCongreso de la Repblica estableci una nuevaregulacin del Impuesto de Alcabala.

El Poder Ejecutivo seal en aquella oportunidadque el nuevo diseo del Impuesto de Alcabalaquedaba adecuado a los cambios establecidosen la Constitucin Poltica de 1979, pasando suadministracin y beneficio a las municipalidadesdistritales, de modo de promover la financiacinlocal. A su vez, se seal que en vista que elartculo 12 de esta norma derogaba cualquier

dispositivo relacionado con el Impuestode Alcabala de Inmuebles establecido conanterioridad, se estableca un nuevo rgimen sinvinculacin alguna hacia el pasado. Veamos suscaractersticas:

2.3.1. El esquema general

El Impuesto de Alcabala gravaba la transferenciade inmuebles urbanos o rsticos a ttulo onerosoo gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,inclusive las ventas con reserva de dominio,con excepcin de los anticipos de legtima y delas que se produzcan por causa de muerte. Noestaban gravadas con este tributo las siguientesoperaciones:

a) La rescisin del contrato de transferenciaque se produzca antes de la cancelacin delprecio, sin perjuicio del pago de la totalidaddel impuesto correspondiente a la primeratransferencia materia de rescisin.

b) Las transferencias de naves y aeronaves.

c) Las transferencias de bienes inmuebles

realizadas por:

- El Gobierno Central, los GobiernosRegionales y las Municipalidades.

- Las Instituciones Pblicas.- Los Gobiernos Extranjeros.- Los Organismos Internacionales.- Las Universidades y los Centros Educativos

y Culturales.

La renta y administracin del Impuestocorresponda a la Municipalidad Distrital en la quese encontrara ubicado el inmueble materia de latransferencia. El sujeto pasivo era el comprador yla tasa era del 3% sobre el valor de la transferencia,la que para efectos del Impuesto no podra serinferior al valor del autoavalo del ejercicio en quese efecte dicha transferencia.

El pago del impuesto deba realizarse al contadodentro del mes calendario siguiente a la fecha deefectuada la transferencia, sin importar la forma depago por la transferencia de propiedad acordada

entre las partes.

No se estableci la obligacin de presentar unaDeclaracin Jurada sino que deba utilizarse elcomprobante de pago que la Municipalidaddistrital deba proporcionar.

De otro lado, los Notarios estaban prohibidosde elevar a Escritura Pblica la transferencia depropiedad mientras no se acreditase el pagodel Impuesto correspondiente, de modo queel comprobante de pago deba insertarse en la

escritura pblica correspondiente, siendo nulaaquella que careciera de dicho requisito, sinperjuicio de la responsabilidad del Notario. Lamisma regla se aplicaba en caso de la actuacin delos Jueces de Paz.


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2.3.2. Cambio del perceptor del beneficio del

Impuesto

Mediante Ley N 24030, publicada el 14 dediciembre de 1984, se establecieron las normasrelativas al financiamiento del Sector Pblico.En su artculo 51 sustituy el texto del artculo11 del Dec. Leg. N 303, de modo que se sealque en el caso las Provincias que contasen conFondos Municipales de Inversin, el rendimientodel Impuesto de Alcabala sera recurso de dichofondo.

As, se seal que en dicho tipo de Provincias, elpago del Impuesto de Alcabala se realizara en lasagencias del Banco de la Nacin, en una cuentaabierta especialmente para tal fin por el respectivoFondo Municipal de Inversin.

Con esta modificacin, el Impuesto de Alcabalase convirti en una renta provincial destinadaa asegurar su propsito redistributivo, es decir,trasladar los recursos de las zonas ms opulentasde la ciudad a las ms pobres.

2.3.3 Precisin sobre base imponible y

establecimiento de nuevas inafectaciones

Por el Dec. Leg. N 499, publicado el 19 denoviembre de 1988, el Poder ejecutivo buscaba

incrementar las rentas de los Gobiernos Locales,disminuidas por la crisis econmica existente enaquel momento.

Respecto al Impuesto de Alcabala, esta normaestableci que la base imponible para el clculodel impuesto estaba constituida por el valor dela transferencia, la que no poda ser inferior alvalor del autoavalo del ejercicio, ajustado conel ndice general de precios al consumidor paraLima Metropolitana, que determinara el InstitutoNacional de Estadstica (INE). Dicho ajuste seraaplicable a las transferencias que se realicen a

partir del primero de febrero de cada ao y parasu determinacin se tomara en cuenta el ndiceacumulado del ejercicio hasta el mes precedente ala fecha en que se produjera la transferencia.

A su vez, el Dec. Leg. N 499 estableci quetambin se encontraban inafectos los casos enque se produjera la transferencia de derechossobre inmuebles: (i) que no conlleve la trasmisinde la propiedad, (ii) producidas por la divisin yparticin de la masa hereditaria, de gananciales

o de condminos originarios, y, (iii) de alcuotasentre herederos o de condminos originarios.

2.3.4 Creacin del Impuesto adicional de Alcabala

Por Ley N 25160, publicada el 28 de diciembrede 1989, se cre el Impuesto Adicional al deAlcabala con la tasa del 1% a cargo del vendedorsobre las transferencias a ttulo oneroso de bienesinmuebles.

Se trataba de un impuesto destinado, pues elproducto recaudado entraba al Tesoro Pblicoa financiar el Fondo de Desarrollo Magisterialcreado por la Octava Disposicin Transitoria de laLey N 24029.

El Impuesto Adicional de Alcabala fue derogado

prontamente, por el artculo 21 del Dec. Leg. N619, publicado el 30 de noviembre de 1990.

2.4 El Impuesto de Alcabala segn el Dec. Leg.

N 776

En el marco de la reestructuracin del rgimentributario emprendido por el gobierno de AlbertoFujimori, luego de realizado el autogolpe de Estadode 1992, se replante el esquema de aplicacin delos tributos municipales.

As, el Poder Ejecutivo en uso de las facultadesconferidas por el Congreso ConstituyenteDemocrtico mediante Ley N 26249, aprob elDec. Leg. N 776, la Ley de Tributacin Municipal,que fue publicada el 31 de diciembre de 19933.

Pese a que el artculo 1 de esta norma describe quesu objeto es la simplificacin de la administracinde los tributos que constituyan renta de losGobiernos Locales, optimizando su recaudacin,a decir de los Municipalistas la norma estabadestinada a disminuir el nivel de ingresos tributariosde los gobiernos locales de modo de restablecer un

modelo centralista de financiacin estatal4.

En ese sentido, respecto al Impuesto de Alcabala,como veremos brevemente a continuacin, deberesaltarse que el Dec. Leg. N 776: (i) establecicomo base imponible el valor de autoavalo, enlugar del valor de mercado o el de la transaccin,(ii) redujo la base imponible establecindose untramo inafecto equivalente a 25 UIT, quedandoun importante nmero de inmuebles exentosde dicho impuesto, y, (iii) elimin la obligacin

3 Como se recordar, la dacin del Dec. Leg. N 776 gener mucha controversia en razn a que se sostena que dicha norma excedi susfacultades normativas, al modificar disposiciones de la Ley Orgnica de Municipalidades, entonces vigente, as como legislar sobremateria presupuestaria. No obstante, se afirmaba que con la aprobacin de esta norma se buscaba dotar a los gobiernos localesde mayor eficiencia, equidad y simplicidad en la bsqueda de sustentar el gasto pblico local. Al respecto, ver DURAN ROJO, Luisy ANDRADE CULQUI, Shirley. Tributacin Municipal: Algunas Modificaciones a la Legislacin. EN: Revista Anlisis TributarioN 166,enero de 2002, pg. 25.

4 Cf. DELGADO SILVA, ngel. Op. Cit.


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del notario de verificar el pago del tributocomo requisito para elevar a Escritura Pblica latransferencia de propiedad.

2.4.1. El esquema general

Los artculos 21 al 29 del Dec. Leg. N 776regulan el Impuesto de Alcabala a cargo de lasMunicipalidades Distritales en cuya jurisdiccinse encuentre ubicado el inmueble materiade transferencia. Dicho impuesto grava lastransferencias de inmuebles urbanos y rsticos attulo oneroso y gratuito, cualquiera sea su formao modalidad, inclusive las ventas con reserva dedominio.

No estn sujetas al Impuesto los anticipos delegtima, las transferencias que se produzcan

por causa de muerte, la resolucin del contratode transferencia que se produzca antes de lacancelacin del precio, las transferencias deaeronaves y naves, las transferencias de derechossobre inmuebles que no conlleven la transmisinde propiedad, las transferencias de alcuotasentre herederos o de condminos originarios,y, las transferencias producidas por la divisin yparticin de la masa hereditaria, de gananciales ode condminos originarios. A su vez, se reconocecomo entidades inafectas a:

- El Gobierno Central, las Regiones y lasMunicipalidades.- Los Gobiernos Extranjeros y organismos

internacionales.- Las Entidades religiosas.- El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios

del Per.- Las Universidades y Centros Educativos,

conforme a la Constitucin.

Son sujetos pasivos los compradores oadquirentes del inmueble, quienes deban pagarcomo impuesto un monto ascendiente al 3% del

valor del autoavalo del predio correspondienteal ejercicio en que se produzca la transferenciade propiedad, ajustado por el ndice de Preciosal Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana quedetermine el INEI, quedando inafecto el tramocomprendido por las primeras 25 UIT del valor delinmueble.

El ajuste sealado es aplicable a las transferenciasque se realicen a partir del 1 de febrero de cadaao y para su determinacin, se tomar encuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta

el mes precedente a la fecha que se produzca latransferencia.

El pago del Impuesto deba realizarse al contado,dentro del mes calendario siguiente a la fecha deefectuada la transferencia, sin que para ello sea

relevante la forma de pago del precio de ventadel bien materia del impuesto, acordada entre laspartes.

En el Dec. Leg. N 776 no existe mencin a lapresentacin de una Declaracin Jurada, aunqueal ser el Impuesto de Alcabala uno de realizacininmediata debe importa que el pago se hagaefectivo en algn documento.

2.4.2 Las modificaciones realizadas entre 2001 y

2004

Hay tres modificaciones legales al esquemainicial del Impuesto de Alcabala, en los trminosestablecido por el Dec. Leg. N 776, con miras agenerar una mayor eficiencia recaudatoria.

Se trata de la Ley N 27616 (publicada el 29 dediciembre de 2001), la Ley N 27963 (publicadael 17 de mayo de 2003) y el Dec. Leg. N 952(publicado el 3 de febrero de 2004), que hanestablecido variaciones respecto a seis aspectos.

1. Con la modificacin del artculo 21 por Dec.Leg. N 952 se ha precisado los alcancesdel tributo, indicndose claramente queel Impuesto de Alcabala es de realizacininmediata y grava la transferencia depropiedad de bienes inmuebles.

2. Con la modificacin del artculo 24 porDec. Leg. N 952 se ha sealado que la baseimponible ahora est constituida por el valorde la transferencia, teniendo como lmitemnimo el valor del autoavalo del prediocorrespondiente al ejercicio en que se producela transferencia de la propiedad.

3. Con la modificacin del artculo 25 por laLey N 27616 se elimin el tramo inafecto.Posteriormente, por la Ley N 27963 que volvia modificar dicho artculo. Se restableci dicho

tramo inafecto, pero disminuyendo su alcance aslo las primeras 10 UIT del valor del inmueble.As, entre el 1 de enero de 2002 y hasta el 17 demayo de 2003 no hubo tramo inafecto.

4. Con la modificacin del artculo 26 por Dec.Leg. N 952, se estableci que el pago delImpuesto debe realizarse hasta el ltimo dahbil del mes calendario siguiente a la fechade efectuada la transferencia.

5. Desde la modificacin del artculo 7 por Ley

N 27616, los Registradores del Registro dePropiedad Inmueble y los Notarios pblicosdebern requerir que se acredite el pago delImpuesto de Alcabala en los casos que setransfieran bienes gravados, para la inscripcino formalizacin de actos jurdicos.


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6. Desde la modificacin del artculo 29 por LeyN 27616, cuando hubiere MunicipalidadesProvinciales que tengan constituidos Fondosde Inversin Municipal, estas sern lasacreedoras del impuesto y transferirn bajoresponsabilidad del titular de la entidad ydentro de los 10 das hbiles siguientes alltimo da del mes que se recibe el pago, el50% del Impuesto a la Municipalidad Distritaldonde se ubique el inmueble materia detransferencia y el 50% restante al Fondo deInversin que corresponda.

Como se ve, la manera de determinar el Impuesto hasido la misma a lo largo del tiempo aunque debenresaltarse tres elementos: (i) la base imponible,desde 1850 ha sido el valor de la transferencia, conun periodo de diez aos (entre 1994 y 2004) que

se estableci un valor presunto, (ii) recin a partirde 1994 se establece un tramo inafecto y ello sehace, aparentemente, en el marco de un proyecto

centralista de la financiacin estatal, y, (iii) latasa del impuesto ha sido variable en el tiempo,aunque hasta 1983 vemos una constante en queesta era del 6 por ciento o ms y, luego de estafecha, la misma disminuyo a 3 por ciento.

Respecto a deberes formales, resulta claro quehistricamente el sujeto pasivo estaba obligadoa presentar una declaracin jurada o a recabarde la Administracin Tributaria un documento(denominado como comprobante de pago oformulario), lo que fue modificado a partir de 1994,no existiendo hoy da cuanto menos formalmente-la obligacin de declarar. De otro lado, tambin esuna constante, cuanto menos desde 1850, que existela obligacin respecto de los Notarios de verificar elpago del Impuesto de Alcabala antes de elevar laMinuta a Escritura Pblica (salvo en el periodo entre

1994 y 2001), asimismo en determinados periodoslos jueces o los Registradores Pblicos cumplieronfunciones anlogas.

CUADRO N 1

Principales hitos en la evolucin normativa del Impuesto de Alcabala en el Per

DISPOSIN LEGAL ALCANCE

Leyes de Indias de 1558 Estableci la Contribucin de las Alcabalas.

Ley del 05 de mayo de 1850 Estableci la obligacin de los escribanos para exigir el pago de la alcabala.

Ley del 28 de setiembre de 1866 Regul el pago previo del impuesto de alcabala, exigido por el escribano.Ley N 10804 (12.04.1947) Estableci el Impuesto a la Plusvala

Ley N 15225 (23.11.1964) Estableci un nuevo rgimen del Impuesto de Alcabala.

Ley N 16900 (06.03.1968) Derog el Impuesto a la Plusvala, incluyendo ese gravamen en la Ley N

15225 como Impuesto Adicional de Alcabala.

Ley N 18101 (14.01.1970) Dispuso medidas de scalizacin tributaria.

Ley N 18176 (11.03.1970) Excluye del Impuesto de Alcabala los contratos de compraventa que hu-

bieran sido rescindidos, cuando ello se produzca antes de la cancelacin

del precio pactado.

Dec. Leg. N 303 (08.08.1984) Estableci un nuevo Rgimen del Impuesto de Alcabala, transrindose a

las municipalidades la administracin y la renta.

Ley N 24030 (14.12.1984) Estableci al Impuesto de Alcabala como recurso de los Fondos de Inver-sin, en el caso de las provincias.

Dec. Leg. N 499 (19.11.19889 Dispuso que la base imponible del Impuesto de Alcabala no sea menor al

valor del autoavalo, disponindose algunas inafectaciones.

Ley N 25160 (28.12.1989) Estableci un Impuesto Adicional al de Alcabala, para nanciar el Fondo

de Desarrollo Magisterial.

Dec. Leg. N 776 (31.12.1993) Estableci un nuevo rgimen de Tributacin Municipal. Los artculos 21

a 29 regulan el Impuesto de Alcabala.

Ley N 27616 (29.12.2001) Restituy recursos a los gobiernos locales, estableciendo deberes de

control a los Notarios y Registradores Pblicos. En el caso del Impuesto

de Alcabala, se elimin el tramo inafecto y se restituy la posibilidad de

recaudacin por parte de las Municipalidades Provinciales, caso en el que

recibiran parte de la recaudacin.

Ley N 27963 (16.05.2003) Restituy el tramo inafecto al Impuesto de Alcabala, jndolo en el equi-

valente a 10 UIT.

Dec. Leg. N 952 (03.03.2004) Estableci disposiciones de precisin buscando la eciencia del Impuesto

de Alcabala.


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3. El rgimen jurdico vigente delImpuesto de Alcabala

El Impuesto de Alcabala constituye desde 1984 unrecurso de los Gobiernos locales y es hoy uno delos cinco principales impuestos de administracinmunicipal.

Las disposiciones actualmente vigentes estnrecogidas en los artculos 21 a 29 de la Ley deTributacin Municipal aprobada por el Dec. Leg. N776, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobadopor D. S. N 156-2004-EF, (en adelante LTM).

Hasta el momento, pese a haber pasado muchosaos desde su vigencia, la LTM no cuenta con unReglamento propio, lo que hace que en algunoscasos haya mayor incertidumbre sobre los

alcances de la aplicacin de la norma legal.

Esa situacin ha hecho que el Tribunal Fiscal sealeen reiterados fallos, entre otros en las ResolucionesNs. 3057-3-2002 y 3987-3-2002, que en tanto nose oponga a la propia LTM, resulta de aplicacinlas disposiciones del D. S. N 041-89-EF, que fueel Reglamento del Dec. Leg. N 303, que comohemos sealado regul el Impuesto de Alcabalahasta el 31 de diciembre de 1993.

A continuacin veremos los alcances del rgimen

jurdico actualmente vigente, haciendo hincapien las controversias existentes y las solucionesplanteadas en la jurisprudencia tributaria.

3.1 Operaciones sujetas al Impuesto de

Alcabala

Conforme al artculo 21 de la LTM, el Impuestode Alcabala grava la transferencia de la propiedadde un bien inmueble, independientemente dela denominacin que le hayan dado las partesa los actos jurdicos que se realicen para tal fin.Esta transferencia de propiedad puede haberse

realizado a ttulo gratuito u oneroso.

Aunque tal definicin es genrica y no desarrollalo que debe entenderse por transferenciade propiedad, a tenor de lo sealado por elTribunal Fiscal en la RTF N 5135-5-2002, debeconsiderrsele ese concepto en forma amplia, estoes incluir supuestos tales como cesin, traspaso oenajenacin, de tal modo que la transferencia depropiedad puede producirse como consecuenciade la celebracin de un contrato de compraventao de cualquier otro acto jurdico que implique

el cambio de la titularidad del derecho depropiedad sobre el bien inmueble. Empero,

segn el propio Tribunal en la RTF N 7751-7-2008, no cabe interpretar el artculo 21 de la LTMen el sentido que lo nico que interesa es la fechade celebracin del contrato, toda vez que ellosupondra entender que el impuesto se aplicaincluso cuando no se produzca la transferenciade propiedad, lo cual sera contradictorio con supropio texto, salvo en el caso de la compraventacon reserva de dominio.

En la misma perspectiva que venimos sealando,el citado artculo 21 de la LTM ha delegado asu Reglamento para que establezca a manerade precisin el mbito de aplicacin de esteimpuesto. Acorde a ello, el artculo 1 del referidoD. S. N 041-89-EF (en adelante el Reglamento)seala que se encuentra gravada la transferenciade propiedad que provenga de, entre otros, el

contrato de venta garantizada, la donacin, lapermuta, la dacin en pago, la adjudicacin pordisolucin de sociedad, y el aporte social.

De lo sealado, resultara que se encuentrangravadas con el Impuesto de Alcabala lastransferencias de propiedad generadas en virtudde los siguientes actos o hechos jurdicos:

a. El contrato de compraventa. Al respecto, enla RTF N 1782-7-2009 se ha indicado que elCdigo Civil no establece ninguna formalidad

especial para que surta efecto la transferenciade propiedad de un bien inmueble, salvo laobligacin de enajenar, por ello, para que dichatransferencia opere basta la existencia de uncontrato privado, sin que resulte indispensableque este sea celebrado notarialmente oinscrito en los Registros Pblicos.

Tmese nota de que en el caso del contratode compraventa con condicin suspensiva nohabr Impuesto de Alcabala sino hasta que secumpla con tal condicin. Ello conforme a losealado en la RTF N 7751-7-2008 segn la cual

no existe afectacin al Impuesto de Alcabalarespecto a la transferencia de propiedad deun inmueble mientras no se d cumplimientoa la condicin suspensiva establecida por laspartes, toda vez que recin all habra operadola transferencia de la propiedad.

Siguiendo este mismo criterio, en el caso de lacompraventa de bienes futuros, el Impuestode Alcabala ser exigible en la fecha en que elbien exista y no cuando se celebr el contrato,dada su sujecin a la condicin suspensiva de

que el bien llegue a existir5

. Tal es la posicinque se desprende de lo sealado en el punto

5 El artculo 1534 del Cdigo Civil establece que la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est sujeto a lacondicin suspensiva de que llegue a existir.


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IV.5.h) de la citada Directiva N 001-006-00000012 del SAT de la MML.

b. El contrato de compraventa con reserva depropiedad, nico caso en que no se requiereverificar si se materializa o no la transferenciade propiedad, pues ha sido reconocidoexpresamente como supuesto gravado por laLTM.

As, indica la RTF N 426-7-2009, si en elcontrato de compraventa de un inmueble seincluye una clusula de reserva de propiedaden favor del vendedor, y an no se hacumplido con la condicin establecida paraque se transfiera dicho bien, se pagar elImpuesto de Alcabala en mrito al pacto dereserva de propiedad; sin embargo, una vez

que se concrete la transferencia de propiedada favor del comprador, dicha transferencia nogenerar obligacin de pago del impuesto.

c. El contrato de permuta.

d. El contrato con dacin en pago. Al respecto,en la RTF N 7751-7-2008 se seala que elImpuesto de Alcabala grava las transferenciasde inmuebles sea cual sea la singularidad quelas partes, en virtud de su libertad de contratar,hayan otorgado al contrato que contiene la

obligacin de transferir, como es el caso de latransferencia en virtud de una dacin en pago.

e. El contrato de donacin. En las RTF Ns. 6139-2-2003 y 041-3-97 se ha confirmado este criterio,sealando que habr gravamen del Impuestode Alcabala siempre que el acuerdo conste enescritura pblica, conforme seala el artculo1625 del Cdigo Civil.

f. El contrato de promesa unilateral.

g. El ejercicio de la opcin de compra derivada de

contratos de arrendamiento financiero. La solacelebracin del contrato de arrendamientofinanciero, conforme se indica en la RTF N624-1-2009, no implica la transferencia depropiedad del bien.

h. El aporte para la constitucin de sociedades opersonas jurdicas o aporte para aumento decapital.

Al respecto, en la RTF N 51-7-2009 se hasealado que la transferencia de un predio

en forma de aporte de capital a una sociedaddeterminada, se encuentra gravada con el

Impuesto de Alcabala, si el aportante no hadejado estipulado que dicho aporte se haceen virtud de un ttulo o derecho distinto al depropiedad, conforme al artculo 22 de la LeyGeneral de Sociedades (LGS).

i. La adjudicacin proveniente de acuerdos defusin o escisin de sociedades. En el caso de lafusin por absorcin, en la RTF N 5135-5-2002se ha sealado que ello ocurre porque dichaoperacin implica la transmisin o transferenciadel patrimonio de la sociedad absorbida ala absorbente, a ttulo universal y en bloque,dejando de existir la primera de ellas.

Tmese en cuenta que el cambio dedenominacin de una entidad financiera,como resultado de su reorganizacin simple,

no da lugar al nacimiento de una personajurdica distinta, por lo que tampoco existetransferencia de propiedad que d lugar alnacimiento de la obligacin tributaria delImpuesto de Alcabala. Este criterio ha sidoconfirmado por la RTF N 6978-1-2002.

j. La adjudicacin por remate. En la RTF N 4937-2-2004 se ha confirmado este supuesto y en la RTFN 799-2-2005 se ha indicado que el momentode la transferencia de propiedad, esto es, elmomento del nacimiento de la obligacin del

Impuesto de Alcabala, en el caso de un rematejudicial se verifica cuando el juez, que representaa la figura del vendedor, dispone la adjudicacindel bien y el pago del precio en el auto que dictaluego de la diligencia del remate judicial, sin quepara ello deba emitirse previamente la resolucinque declara consentida o en calidad de cosajuzgada la resolucin o auto de transferencia.

k. La adjudicacin proveniente de procesosjudiciales.

l. El remate dentro de un proceso judicial.

m. La adjudicacin por procedimiento deejecucin coactiva.

n. La prescripcin adquisitiva.

o. La transferencia de alcuotas de derechode copropiedad. Este supuesto ha sidoconfirmado en las RTF Ns. 7871-3-2001 y1784-7-2009. En esta ltima se ha indicadoque el hecho generador del Impuesto deAlcabala es la adquisicin de la propiedad de

un determinado predio, ya se trate sobre sutotalidad o sobre parte de l6.

6 As, en el caso de la adquisicin de un predio por el rgimen de copropiedad, debe entenderse que la base imponible del Impuestode Alcabala est constituida nicamente por la par te proporcional del valor de autoavalo del predio, ajustado, de ser el caso.


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p. La constitucin de patrimonios autnomos7, loque no incluye las transferencias fiduciarias deinmuebles que realicen los fideicomitentes apatrimonios autnomos

Ahora bien, puede ocurrir que alguno de loscontratos de transferencia de propiedad sealadospueda ser sujeto de una declaracin judicial derescisin contractual o nulidad contractual, estoes que quede sin efecto por una causal existenteal momento de celebrarlo y ello sea declarado porun juez8, caso en el que no existir ya la obligacinde pagar el Impuesto de Alcabala, constituyendoel monto abonado un pago indebido respecto delcual el contribuyente tendra derecho a solicitar sudevolucin o compensacin9.

Tal situacin ha sido descrita, con muy mala

tcnica legal, en el artculo 2 del Reglamento enel que se indica que no se entiende producidala transferencia en los casos en que la mismasea declarada nula en sede judicial, salvo quela Sentencia se base en el allanamiento de lademanda10. Al contrario, en el punto IV.12. 1 dela Directiva N 001-006-00000012 del SAT dela Municipalidad Metropolitana de Lima11 seha indicado que la rescisin de un contrato detransferencia de propiedad inmueble, lo deja sin

efecto por causal existente al momento de celebrarlo

y, los efectos de su declaracin judicial se retrotraen

al momento de la celebracin del contrato, por loque en este caso no existe la obligacin de pagar el

impuesto en tanto la sentencia judicial que declara

la rescisin haya quedado consentida.

Situacin diferente a la que venimos sealandoocurrir en el caso en que hubiera una resolucindel contrato correspondiente12, pues se considerarvlido el pago del Impuesto de Alcabala generadopor la transferencia de propiedad del inmueble(del enajenante al adquirente) originada porel contrato correspondiente. En cambio, enaplicacin del inciso c) del artculo 27 de la

LTM, la transferencia de propiedad (retorno de lapropiedad al transferente original) originada por laresolucin contractual se encontrar inafecta.

A diferencia del caso de la resolucin contractual,en el caso que se produzca un supuesto de mutuodisenso, esto es una retractacin bilateral delcontrato de transferencia de propiedad original(que dio origen al pago del Impuesto de Alcabala)mediante uno nuevo de contenido igual al anterioraunque en sentido contrario, se producir unanueva transferencia de propiedad que tambinestar sujeta al Impuesto de Alcabala. Este criterioha sido confirmado por el Tribunal Fiscal en la RTFN 11831-7-2008.

En el mismo sentido sealado en el prrafoanterior, no cabe duda de que debera igualmenteentenderse gravada la transferencia derivadade la ejecucin del derecho de retroventa y delde retracto, as como de la permuta (donde serealizan tantas transferencias como inmuebles

comprenda) y de la transferencia de propiedadproducto de una particin, entre otros supuestos.

A su vez, en el caso de contrato por persona anombrar, supuesto recogido en el artculo 1473 ysiguientes del Cdigo Civil, por el cual se convieneque cualquiera de las partes se reserve la facultadde nombrar posteriormente a un tercero queasuma los derechos y las obligaciones derivadasde aquel acto, slo habr una transferencia depropiedad (tal como ha sealado el artculo 1476de la norma citada), que ser la nica operacin

gravada con el Impuesto de Alcabala.

De otro lado, existen otros actos o hechos jurdicosque no se encontraran pers incluidos dentro delmbito de aplicacin del Impuesto de Alcabala,tales como:

a. La cesin de posicin contractual en tantolas prestaciones cedidas no signifiquen latransferencia de propiedad del bien inmueble,conforme a lo sealado en el artculo 1206 delCdigo Civil.

b. La promesa de venta, esto es de contratar unacompraventa, pues tiene una finalidad distintarespecto al contrato definitivo (o final) de

7 Tmese en cuenta que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML) estableciexpresamente este supuesto en el inciso k) del punto IV.4 de la Directiva N 001-006-00000012, que fue publicada en el Diario OficialEl Peruano el 19 de julio de 2008, por la que se establece los lineamientos sobre la determinacin y cobro del Impuesto de Alcabala.

8 El arculo 1370 del cdigo Civil ha establecido que la rescisin deja sin efecto un contrato por causal existente al momento de celebrarlo.A su vez, el arculo 1372 seala que la rescisin se declara judicialmente, pero los efectos de la sentencia se retrotraen al momento dela celebracin del contrato.

9 Nos parece que en el caso de la nulidad parcial de una o ms disposiciones del acto jurdico que no afecten la transferencia de propiedad,no habr liberacin para el adquirente de la obligacin del pago del referido impuesto.

10 La razn para esta regla de excepcin parece haber estado en generar un mecanismo que desincenve transferencias temporales depropiedad con nes disntos a los comerciales (ocultar bienes de posibles cobros de acreedores por ejemplo). Esta regla es discuble ala luz de lo sealado en la LTM.

11 Publicada el 6 de junio de 2008 y vigente para el mbito territorial de la provincia de Lima.12 El arculo 1371 del Cdigo Civil establece que la resolucin deja sin efecto un contrato vlido por causal sobreviniente a su

celebracin. Asimismo, el segundo prrafo del arculo 1372 de dicha norma indica que la resolucin contractual se invoca judicial oextrajudicialmente, de modo que los efectos de la Sentencia se retrotraen al momento en que se produce la causa que lo mova.


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compraventa, dado que una de las partes seobliga a comprar o vender en el futuro algunacosa a la otra parte a cambio de un precio y enun plazo determinado, comportando as slouna manera de asegurar la celebracin delcontrato definitivo.

En ese sentido, segn la RTF N 7512-7-2009,slo en el caso en que se produzca el contratodefinitivo de compraventa habr gravamendel Impuesto de Alcabala.

c. La transferencia de acciones que conformanel capital social de una persona jurdica,pues en ese caso si bien en la condicin deaccionista puede tenerse acceso a beneficiosen relacin a los bienes de propiedad de lapersona jurdica, en ningn caso ello implica

el goce del derecho de propiedad sobredichos bienes. En ese sentido, al no haberseproducido la transferencia de propiedad, noexiste la obligacin de pago por Impuesto deAlcabala, conforme se ha indicado en las RTFsN 718-2-2002 y 10274-4-200113.

d. La independizacin de un inmueble realizadacon posterioridad a la transferencia depropiedad, conforme se indica en la RTF N5252-2-2004. Debe revisarse adicionalmentela RTF N 4347-1-2006.

e. La presentacin de la declaracin deautoavalo por posesin de un inmueble.Criterio confirmado en la RTF N 2913-2-2004.

f. El pago del Impuesto de Alcabala cuando elcontribuyente an no es propietario del mismo.Tal criterio se ratifica en la RTF N 16-5-2000, enla que se seala que ese hecho no constituyepor s mismos prueba de la transferencia depropiedad de un inmueble y, por tanto, losmontos entregados son considerados comopagos indebidos.

g. La ejecucin de un convenio de prestacinde servicios, mediante la entrega de la obraencargada (un terminal de pasajeros), puesconforme se indica en la RTF N 6171-4-2002ello no acredita la transferencia de propiedad.

h. La transferencia en dominio fiduciario deinmuebles que se produce como consecuenciade la celebracin de un contrato defideicomiso, debido a que el artculo 21 de laLTM seala que el Impuesto de Alcabala grava

la transferencia de propiedad, supuesto que nose presenta en la constitucin de patrimonios

fideicometidos, ya que de acuerdo con la LeyGeneral del Sistema Financiero y del Sistemade Seguros y Orgnica de la Superintendenciade Banca y Seguros, Ley N 26702, la empresafiduciaria no tiene el derecho de propiedadsobre los bienes que conforman el patrimoniofideicometido, sino que es el responsable delmismo.

3.2 Operaciones inafectas al Impuesto de

Alcabala

Si bien ya hemos adelantado algunos supuestosa los que no se le aplica el Impuesto de Alcabala,a continuacin desarrollamos los supuestos deinafectacin sealados en la normatividad vigente.Previamente, debemos indicar que la vigencia deuna inafectacin no debe estar condicionada a su

reconocimiento por parte de la AdministracinTributaria, de tal modo que cuando sta realiceel acto de reconocimiento de la existencia delsupuesto inafecto no puede establecer como fechade vigencia de tal inafectacin la de la emisin delacto administrativo de reconocimiento o el de lasolicitud del deudor tributario. Afortunadamente,este criterio ha sido reconocido para el caso delImpuesto de Alcabala por el Tribunal Fiscal en laRTF N 4552-2-2002.

3.2.1 Supuesto de mnimo inafecto

En la actualidad, no est afecto al Impuesto deAlcabala el tramo comprendido por las primeras10 UIT del valor del inmueble. Dicha inafectacinse computa despus de efectuar el ajuste delautoavalo del inmueble, si corresponde utilizareste valor como base imponible.

CUADRO N 2

Variacin del porcentaje del mnimo inafecto

PeriodoBase

ImponiblePorcentaje deInafectacin

Del 01.01.1994

al 31.12.2001

Segn autoa-

valo

25 UIT

Del 01.01.2002

al 17.05.2003

Segn Autoa-

valo

Ninguna

Del 18.05.2003

al 29.02.2004

Segn Autoa-

valo

10 UIT

A pa r t i r de l

01.03.2004

Segn valor

de transferen-

cia o Autoava-

lo, el mayor

10 UIT

En caso se transfirieran dos o ms inmueblesen una sola operacin, el tramo de inafectacindeber aplicarse por cada uno de los inmuebles.

13 En este caso, se ha indicado que el hecho que una persona jurdica adquiera el cien por ciento de las acciones de otra empresa noimplica la extincin de esta ltima, ni la transferencia de sus activos al adquirente, sino nicamente un cambio de la titularidad depropiedad de las acciones, situacin que mal podra considerarse como una transferencia de inmuebles


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Si se adquiere el derecho de copropiedad deun inmueble de dos o ms copropietarios, lainafectacin se aplica independientemente porcada copropietario, segn criterio recogido en laResolucin del Tribunal Fiscal N 7870-3-2001.

Cabe sealar que en la Resolucin N 6434-5-2003, ante una acotacin de cobro del Impuestode Alcabala por la compra de 120 prediosconformantes de un Conjunto Habitacional, elTribunal Fiscal seal que en vista que los montosde autoavalo de cada uno de ellos no superabael monto de inafectacin (en ese entonces 25 UIT)y que de la copia de la minuta de compraventa sedesprenda que el conjunto habitacional estabaconformado por 120 inmuebles, interpret quedeba entenderse que no se trataba de un solopredio, por lo que proceda la inafectacin14.

3.2.2 Inafectacin en la primera venta realizada por

el Constructor

El artculo 22 de la LTM ha establecido que laprimera venta de inmuebles que realizan lasempresas constructoras no se encuentra afectaal Impuesto de Alcabala, entendemos que elloocurre en vista que esta operacin se encuentragravada con el Impuesto General a las Ventas(IGV). Empero, dicha disposicin ha sealado queen dicha operacin el valor del terreno s est

sujeto al Impuesto de Alcabala, lo que se derivadel hecho de que este no se encuentra sujeto alreferido IGV por aplicacin del artculo 71 delDec. Leg. N 821, Ley del IGV e ISC, cuyo TUO fueaprobado por D.S. N 055-99-EF (LIGV).

El supuesto normativo de inafectacin esimpreciso respecto a dos aspectos: (i) la faltade definicin de empresa constructora, y, (iii) lamanera de establecer el valor del terreno.

Respecto a lo primero, es bueno sealar que en laRTF N 5621-7-2008 se indica que como la LTM no

contempla una definicin de empresa constructora,corresponde utilizar la definicin que contienela LIGV. En la citada resolucin el TF sostuvo que se ha acreditado que a la fecha de celebracindel contrato de compraventa con la recurrente, el

vendedor y su cnyuge calificaban como habituales

en la venta de inmuebles segn lo dispuesto por las

normas relativas al Impuesto General a las Ventas,

ya que efectuaron la transferencia de ms de dos

inmuebles en un perodo de doce meses, por lo

que califican como constructores en los trminos

de la Ley del Impuesto General a las Ventas. En tal

sentido, siendo que el transferente fue calificadocomo constructor, se concluye que la adquisicindel inmueble no estaba gravada con Impuesto deAlcabala, salvo por el valor del terreno15.

Al respecto, debe tomarse en cuenta que enla Directiva N 001-006-00000012 del SAT dela MML se seala que se considera empresaconstructora a las personas naturales o jurdicas,sociedades conyugales, sucesiones indivisas,asociaciones en participacin, comunidad debienes, consorcios, joint ventures u otras formasde contratos de colaboracin empresarial quelleven contabilidad independiente, sociedadesirregulares, patrimonios fideicometidos desociedades titulizadoras, los fondos mutuosde inversin en valores, que realicen actividadempresarial dedicada a la venta de inmuebles

construidos totalmente por ella o que hayan sidoconstruidos total o parcialmente por un terceropara ella. Se entender que el predio ha sidoconstruido parcialmente por un tercero cuandoeste ltimo construya alguna parte del predio y/oasuma cualquiera de los componentes del valoragregado de la construccin.

Se precisa tambin que cuando la entidadno realice actividad empresarial, pero vendainmuebles construidos totalmente por ella o quehayan sido construidos total o parcialmente por

un tercero para ella, sern consideradas comoempresas constructoras en tanto sean habitualesen dichas operaciones. Finalmente se establecealgunas reglas de habitualidad para este ltimosupuesto, dejando en claro que a partir del 1de enero de 2009, la habitualidad se regula deconformidad con lo previsto el artculo 4 de la Leydel Impuesto a la Renta, modificada por el Dec.Leg. N 972.

En cuanto a lo segundo, existe un vaco normativorespecto a la forma de valorizar el terreno para laaplicacin del Impuesto de Alcabala en la primera

venta que realicen las empresas constructoras.

Hay quienes sostienen que debe aplicarse losealado en el numeral 9 del artculo 5 delReglamento de la LIGV, que establece que de labase imponible del IGV en la primera venta deinmuebles realizada por el constructor, se excluirel monto de la transferencia el valor del terreno,para lo que se considerar que el valor del terrenorepresenta el cincuenta por ciento del valor total dela transferencia del inmueble. Empero, pareciera serms correcto aplicar lo sealado en el artculo 24

14 Ntese que en el caso no enervaba la posicin del Tribunal el que se hubiera contemplado en el contrato como precio total de laventa a la suma del tot al de las tasaciones del CONATA de las unidades inmobiliarias.

15 Cabe sealar que hay un voto singular en la misma resolucin que sosene que no debe ulizarse la denicin de habitualidad delas normas del IGV para denir la calidad de empresa constructora en el Impuesto de Alcabala dado que dicha remisin no ha sidoestablecida legalmente, sin que se discrepe sobre el sendo del pronunciamiento.


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de la LTM, esto es tomarse el valor del terreno segnautoavalo, lo que se har aplicando las normasdel Impuesto Predial16, de modo que se acabarmultiplicando el valor arancelario que aparece enlos planos bsicos arancelarios por el nmero demetros cuadrados que tuviera el terreno.

3.2.3 Supuestos de inafectaciones objetivas

Segn el artculo 27 de la LTM estn inafectas delImpuesto de Alcabala las siguientes transferencias:

- Los anticipos de legtima. Aunque queda claroque si la transferencia se efecta con dispensade colacin, la operacin se encontrargravada con el Impuesto de Alcabala.

- Las transferencias que se produzcan por causa

de muerte.

- La resolucin del contrato de transferenciaque se produzca antes de la cancelacin delprecio.

Respecto a esta inafectacin, como hemossealado lneas arriba, cabe sealar que cuandose realiz el acuerdo de voluntades oper latransferencia de propiedad, de modo que nacila obligacin de pago del Impuesto de Alcabala,la misma que se mantiene. Conforme a ello,

el Tribunal Fiscal en las RTF Ns. 5777-7-2009,12974-7-2008, 10883-7-2008 y 10875-7-2008ha indicado que la LTM no considera dentro delradio de inafectacin a la operacin originalde transferencia, ya que del solo acuerdo detransferencia de propiedad de un bien inmuebleentre las partes, nace la obligacin tributaria delImpuesto de Alcabala a cargo del adquirente. Porello, no es atendible que el adquirente que hayapagado el Impuesto de Alcabala, en virtud de laadquisicin originalmente realizada, solicite ladevolucin del impuesto.

Ahora bien, tomando en cuenta que los artculos1371 y 1372 del Cdigo Civil sealan que laresolucin deja sin efecto un contrato vlidopor causal sobreviniente a su celebracin,retrotrayndose los efectos de sta al momento enque se produce la causal que la motiva, el legisladorha querido no gravar con Impuesto de Alcabalaesta reversin de propiedad que en principio s seencontrara afecta al Impuesto de Alcabala.

Ahora, no se ha querido incluir en la inafectacin aaquellos casos en los que ya oper la cancelacin

de precio del contrato, con efectos de control

fiscal y para tratar de desincentivar el diseode operaciones de encubrimiento de bienes.En esa lnea, el Tribunal Fiscal ha sealado, en laResolucin N 1870-3-2004 que no resulta aplicableesta inafectacin aunque se haya acordado dejarsin efecto el contrato de compraventa, cuando taldecisin fue tomada despus de que se realiz elpago del precio.

A su vez, debe tomarse nota que en la ResolucinN 1275-4-2002 se ha recogido un criterio por elcual la disolucin de un contrato de compraventapor mutuo disenso no es un supuesto deresolucin de contrato en s, al no existir causalalguna sobreviniente a su celebracin que hayaocasionado tal resolucin.

- Las transferencias de aeronaves y naves.

- Las transferencias de derechos sobreinmuebles que no conlleven la transmisin depropiedad.

El Cdigo Civil contempla estos supuestos, comoson el derecho de uso, usufructo, habitacin oderecho de superficie17.

Tmese en cuenta que el Tribunal Fiscal, en la RTFN 51-7-2009 indic que el argumento, a travsdel cual se sostiene que un aporte de capital

efectuado por una persona natural se encuentradentro de los alcances de esta inafectacin al noexistir una real transferencia de propiedad, ya quelas personas naturales que integran la personajurdica mantienen los mismos porcentajes depropiedad del capital aportado por medio delas acciones representativas del capital social;no resulta atendible, puesto que un contrato desociedad implica la generacin de una personajurdica distinta a la de los socios que la integran, lamisma que cuenta con un patrimonio autnomo,siendo que el traslado aporte por acciones, nosignifica asimismo el traslado ni el dominio de los

bienes aportados, los que pasan a ser del dominioexclusivo de la sociedad.

- Las transferencias producidas por la divisiny particin de la masa hereditaria, degananciales o de condminos originarios.

- Las transferencias de alcuotas entre herederoso de condminos originarios. Debemosmencionar que, conforme a la RTF N 5218-3-2004, la transferencia de alcuotas entrecondminos originarios mediante contratos

de cesin de derechos y compraventa, se

16 Tmese en cuenta que en la RTF N 822-1-2007 el Tribunal Fiscal ha indicado que a efectos de establecer el autoavalo del predioexigido por los distintos artculos de la LTM, se deber deducir de lo sealado en los artculos 13 y 14 de la LTM, que el autoavalodel predio es aqul realizado con motivo de la declaracin del Impuesto Predial.

17 La Resolucin N 3042-1-2002 se reere a este supuesto de inafectacin


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encuentran inafectas al pago del Impuestode Alcabala. Sobre el tema, debe tenerse encuenta que segn criterio expuesto en laRTF N 11003, son condminos originariosaquellas personas que adquieren su derechode copropiedad en un mismo acto y bajo unmismo ttulo sobre un referido bien.

Asimismo, segn la Resolucin N 10483 debeconsiderarse como condominio originario alconformado entre el cnyuge suprstite y losherederos.

3.2.4 Supuestos de inafectaciones subjetivas

En virtud al artculo 28 de la LTM, se encuentraninafectos al pago del impuesto, la adquisicin depropiedad inmobiliaria que efecten las siguientes

entidades:

a. El Gobierno Central, las regiones y lasmunicipalidades

En primer lugar, debemos sealar que una mejorredaccin para este supuesto sera sealar queest inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, laadquisicin de inmuebles que efecten: El GobiernoNacional, los gobiernos regionales y locales18.

De otro lado, exista una discusin respecto a si en

la definicin de Gobierno Central se puede incluira las instituciones pblicas descentralizadas.Al respecto, en la RTF N 2453-5-2003, el TribunalFiscal ha sealado que algunas veces se ha utilizadoel trmino gobierno central en su acepcin polticay en otras ocasiones para denominar al conjunto derganos de la administracin pblica a travs delos cuales se cumplen las funciones del gobiernonacional, que no han sido descentralizadasadministrativamente. En ese sentido, la ResolucinN 6484-1-2003 consider que la adquisicinde un inmueble por parte del Proyecto Especial

CORAH, por estar ste dentro de la estructura de lasentidades del Gobierno Central (entendida comoadministracin pblica matriz), se encontrabainafecta al pago de Impuesto de Alcabala.

Ahora, en la Resolucin N 5433-5-2002 seindica que doctrinariamente, el concepto deorganismo pblico descentralizado se encuentra

vinculado al proceso de descentralizacin funcional

o administrativa llevada a cabo al interior de

la administracin pblica, que consiste en una

tcnica organizativa que tiene por finalidad

crear organizaciones especializadas, formal yjurdicamente autnomas, dotadas de personalidad

jurdica distinta de la administracin pblica matriz.

Por su parte, en la RTF N 035-4-96 se sealque la denominacin de Instituciones PblicasDescentralizadas, bajo el Dec. Leg. N 303 ysu Reglamento, era la contenida en la Ley dePresupuesto entonces vigente.

Un criterio reiterado es el contenido en laResolucin N 2894-4-2002, donde se seala queel Dec. Leg. N 303, para efecto de la inafectacinde Impuesto de Alcabala , hizo expresa mencina las instituciones pblicas diferencindolas delGobierno Central, mientras que la LTM solamentese refiere al Gobierno Central, mas no a lasinstituciones pblicas. Por ello, sostiene el TribunalFiscal, fluye que la razn de ser de la nueva normavigente es que las instituciones pblicas nogocen del beneficio de inafectacin del referidoimpuesto.

Sobre el particular, en la Resolucin N 6387-5-2003 se seal que el contribuyente, comorgano Pblico Descentralizado y Autnomoadscrito al Ministerio de la Presidencia, no estabacomprendido en la inafectacin al GobiernoCentral, fundndose en que pese a estar adscritoa un sector del Gobierno Central, actuaba comoun centro de imputacin de relaciones jurdicas con

personera jurdica independiente, y que el hechode estar adscrito a un ministerio, no representaque no sea parte de l y que conforme un mismo

ente jurdico.

Finalmente, esta misma resolucin reitera que parael caso del Impuesto de Alcabala, en mrito a unainterpretacin histrica de las normas, se puedeconcluir que la inafectacin ha sido otorgada alGobierno Central entendido como administracinpblica matriz.

En el mismo sentido, en la RTF N 6346-7-2007seha sealado que la inafectacin bajo comentariose encuentra prevista nica y exclusivamente parael caso de adquisicin efectuadas por el Gobierno

Central, adems de regiones y municipalidades, demodo que la SUNAT, en su calidad de institucinpblica descentralizada, no puede ser consideradaparte integrante del Gobierno Central, dado que esun centro autnomo de responsabilidades, esto es,una persona jurdica distinta de la correspondientea la administracin pblica matriz del gobiernocentral, de ah que la inafectacin prevista en laLTM respecto del Impuesto de Alcabala no le seaaplicable.

Por nuestra parte, consideramos que se podran

esgrimir argumentos para que, en la actualidad,el Tribunal Fiscal reconsidere su posicin,bsicamente por tres razones:

18 En la propuesta de modificacin a la LTM hecha por el MEF, publicada el 28 de noviembre de 2003, se planteaba este texto perorestringido a las adquisiciones provenientes de donaciones.


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1. El hecho que en la LTM se haya omitido nombrara las instituciones pblicas descentralizadascomo inafectas, no debe conllevar a concluirque stas se encuentran gravadas, ya quemuchos supuestos tributarios en nuestroordenamiento suelen ser repetitivos (amanera de precisin) o en muchos otros casos,meramente redundantes;

2. La clasificacin de Gobierno Central einstituciones pblicas descentralizadas sirvepara efectos presupuestarios principalmente,cuando ello es reconocido en las normasde dicha materia; en todo caso, habra queconsiderar que la norma que haca estadistincin (Ley N 27209, Ley de GestinPresupuestaria del Estado) fue recientementederogada por la Ley N 28411, Ley General del

Sistema Nacional de Presupuesto, sealndoseen sta ltima norma que las institucionespblicas descentralizadas forman parte delGobierno Central; y,

3. Si bien las instituciones pblicasdescentralizadas son organismos especiales,siguen siendo parte del Estado y, deberantener similar tratamiento porque en el fondo loque se busca es no generar imposicin sobrebienes del Estado.

b. Los gobiernos extranjeros y organismosinternacionales.

En este caso, no creemos que se aplique elReglamento cuando seala que no son sujetospasivos del Impuesto de Alcabala los Jefes deMisin Diplomtica, ello porque el texto de la LTMes claro al limitar la inafectacin solamente a losgobiernos extranjeros19.

Respecto de los organismos internacionales, elReglamento seala que se entienden por tales alos debidamente acreditados ante el Ministerio de

Relaciones Exteriores.

A su vez, en la RTF N 8621-7-2009, el TribunalFiscal ha sealado que la calificacin deorganismo internacional corresponde a lossujetos con personera jurdica propia reguladosa nivel de Derecho Internacional Pblico, y nopor el derecho interno de cada estado. Por ello,el contribuyente no puede calificar como sujetoexonerado de todo tributo municipal pese aque su denominacin haya recogido el trminoorganizacin internacional, si constituye una

asociacin cultural sin fines de lucro constituida alamparo de la legislacin nacional.

c. Entidades religiosas.

Al respecto, cabe indicar que el Tribunal Fiscalha reconocido que la inafectacin alcanza acualquier iglesia, sin importar el culto o la forma deorganizacin, como tampoco un reconocimientoespecial. Dicho criterio es ajustado a Ley aunquepodra ser mal utilizado en algunos casos, puesdeja espacio para prcticas de evasin mediante lasimulacin de transferencias de propiedad a favorde entidades religiosas fantasmas u otras que seprestaron para dichas transacciones.

Es preciso establecer algunos parmetros legalespara delimitar los alcances de la inafectacin enreferencia, a fin de garantizar el goce del beneficioa autnticas entidades religiosas y, asimismo,facilitar el control tributario correspondiente.

En la misma perspectiva habra de evaluarse la

posibilidad de precisar los alcances del Registrode Confesiones que tiene a cargo el Ministerio deJusticia, incluyendo a las organizaciones catlicasciertamente.

Cabe sealar que en la RTF N 11140-7-2007 sereconoci las inafectaciones del Impuesto deAlcabala a una organizacin catlica (al pareceruna asociacin sin fines de lucro) que acredit queformaba parte de la Iglesia Catlica (y por tanto sucalidad de entidad religiosa) con una constanciaemitida por la Cancillera del Arzobispado de

Lima. El Tribunal Fiscal procedi en tal caso dentrodel marco de sus competencias; sin embargo, nopuede desconocerse que algunas organizacionesque no son propiamente religiosas podranobtener certificados o constancias de la jerarquade alguna iglesia (con la cual guarden ayudarecproca) y alegar indebidamente el goce de lasinafectaciones en referencia, situacin que serauna tarea a veces complicada de fiscalizar paraalgunas municipalidades.

d. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios delPer.

e. Universidades y Centros Educativos, conformea la Constitucin.

El Reglamento indica que debe entendersepor Centro Educativo al comprendido en la LeyGeneral de Educacin - Ley N 23384, lo quedebe entenderse referido a la Ley N 28044, queestablece un nuevo rgimen del sector y derogaaquella.

Conforme al criterio recogido en las RTF Ns. 1181-

2-2000 y 6286-1-2003, la inafectacin a favor de losInstitutos Superiores en el caso que stos carezcande personera jurdica, por haberse constituido yhaber sido autorizados antes del 10 de noviembre

19 Est inafecto el gobierno y no el funcionario, quien deber pagar el Impuesto de Alcabala cuando compre un inmueble.


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de 1996 (fecha de entrada en vigencia de la Leyde Promocin de la Inversin en la Educacinaprobada por Dec. Leg. N 882), recae en laentidad promotora; no encontrndose obligadosaquellos a adoptar alguna de las formas jurdicasreguladas en el derecho comn o societario y, portanto, dicho beneficio debe recaer en la entidadpromotora.

3.2.5. Otras inafectaciones o exoneraciones

Se trata de supuestos establecidos por leyesespeciales que entraron en vigencia conposterioridad a la LTM, dado que el literal x) de la1 DF de esta norma conforme se ha indicadoen la RTF N 6433-5-2003- derog todas lasdisposiciones que se opongan a ella. Tal es el casode la Ley N 13500, Normas para la Constitucin de

Asociaciones de Servidores Pblicos y Particularescon fines de Construccin o Adquisicin deViviendas, quedando as sin efecto la exoneracindel Impuesto de Alcabala que se contemplaba afavor de las mencionadas asociaciones.

Debe tomarse en cuenta el periodo de vigenciade cada exoneracin o inafectacin, segncorresponde conforme al ordenamiento jurdico.

Cabe sealar los siguientes supuestos:

- COFOPRI: La 1 DCT y F de la Ley N 27046contempl la inafectacin al Impuesto deAlcabala por las transferencias de propiedadque realice la Comisin de Formalizacin dela Propiedad Informal (COFOPRI), sin importarel tipo de transferencia, a favor de terceros ascomo las que se realicen a su favor, o las quelleguen a realizar los propietarios privadosa favor de los ocupantes poseedores en losprocesos de formalizacin ante dicha entidad.

Lo mismo se deduce de lo sealado por elartculo 40 del D. S. N 009-99-MTC, TUO de

la Ley de Promocin del Acceso a la PropiedadFormal, y por la Ley N 28014 que exonera adicha entidad del pago de cualquier tasa,arancel, derecho registral, municipal u otrocobro para la ejecucin del programa deformalizacin de la propiedad.

- Partidos Polticos: En virtud al artculo 33 dela Ley N 28094, los Partidos Polticos quedanexceptuados del pago del Impuesto deAlcabala.

- Patrimonio Cultural de la Nacin: En la LeyN 28296 se seala que las transferencias de

inmuebles integrantes del Patrimonio Culturalde la Nacin efectuadas por el GobiernoCentral, Regional y las Municipalidades, a favordel INC, Biblioteca Nacional y Archivo Generalde la Nacin no se encuentran gravadas con elImpuesto de Alcabala.

- CETICOS: El artculo 3 del TUO de las normascon rango de Ley emitidas en relacin a losCETICOS, que fue aprobado por D. S. N 112-97-EF, contempla la exoneracin de todotributo municipal a favor de las empresasque se hayan constituido o establecido hastael 31 de diciembre de 2004 en los CETICOSIlo, Matarani y Tacna. Igual exoneracin se haotorgado a los CETICOS Loreto.

- Reorganizacin de Empresas del Estado: El

Dec. Leg. N 782, publicado el 31 de diciembrede 1993, exonera del Impuesto de Alcabala alas transferencias patrimoniales derivadas delas fusiones, divisiones o cualquier otro tipode reorganizacin de empresas del Estado,que tengan lugar en virtud del Dec. Leg. N674, Ley de Promocin a la Inversin Privadaen las Empresas del Estado. La Ley N 26728,publicada el 31 de diciembre de 1996, haprecisado que esa exoneracin se mantendrvigente hasta que culmine el referido procesode promocin.

- Transferencias a favor del Estado porconcesionarias de proyectos de inversin enobras pblicas: Est inafecta la transferenciaa favor del Estado de los bienes adquiridoso construidos por el concesionario deproyectos de inversin en obras pblicas deinfraestructura y de servicios pblicos, bajocontratos celebrados al amparo del TUOcorrespondiente, aprobado por D.S. N 056-96-PCM modificado por la Ley N 27156.

4. Sujeto pasivo del impuesto

El sujeto obligado al pago del Impuesto deAlcabala, en calidad de contribuyente, es lapersona que adquiere en propiedad el inmueble20.

Entre los adquirentes, el caso ms claro es delcomprador en el marco de un contrato decompraventa, aunque hay otros sujetos queadquieren la propiedad por otros mecanismosdiferentes a la compraventa. Efectivamente,conforme al artculo 923 del Cdigo Civil, se entiendeque es propietario quien ostenta la titularidad del

derecho real de propiedad que es el poder jurdicoque permite usar, disponer y reivindicar un bien.

20 Por esa razn, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 6079-1-2004 considera que el vendedor, al no tener la calidad de contribuyente,no se encuentra legitimado para presentar la solicitud de prescripcin del referido tributo.


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Por ltimo, debe tenerse en cuenta que cualquierpacto en contrario para liberar o trasladar elgravamen a un sujeto distinto al adquirente, nosurte efectos ante la Administracin Tributaria,conforme se dispone en el artculo 5 delReglamento, en concordancia con el artculo 26del Cdigo Tributario vigente.

Finalmente en este punto, debe sealarse queconforme a la RTF N 3645-2-2005, la adquisicinde la propiedad de uno o ms inmueblesno constituye un supuesto de atribucin deresponsabilidad solidaria entre vendedor ycomprador, de modo que este ltimo ser el nicoobligado a realizar el pago.

5. Sujeto activo del impuesto

La titularidad de la prestacin tributaria por elImpuesto de Alcabala puede corresponder a lasmunicipalidades distritales o provinciales, que sonrganos de los Gobiernos locales.

Una municipalidad distrital asume laadministracin de dicho tributo cuando lamunicipalidad provincial a la cual pertenezcano tenga constituido el denominado Fondode Inversin Municipal, caso contrario, ser lamunicipalidad provincial la que administre estetributo.

En este ltimo supuesto, la LTM ha contempladoque las municipalidades provinciales, al seracreedoras del impuesto, transferirn bajoresponsabilidad del titular de la entidad y dentrode los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo dadel mes que se recibe el pago, el 50 por ciento delimpuesto recaudado a la municipalidad distrital encuyo territorio se ubique el inmueble materia dela transferencia que gener el gravamen y, el 50%restante, al Fondo de Inversin que corresponda21.

Sobre las reglas para zonas de conflicto

de jurisdiccin, la Tercera DisposicinComplementaria de la Ley N 27972, Ley Orgnicade Municipalidades (LOM), contempla quetratndose de predios respecto de los cualesdos o ms jurisdicciones reclaman para s lostributos municipales que se calculan en baseal valor de autoavalo de los mismos, o al costodel servicio prestado, se reputarn como vlidoslos pagos efectuados a la municipalidad de lajurisdiccin a la que corresponda el predio segnla inscripcin registral de propiedad inmueblecorrespondiente22. En caso de predios que no

cuenten con inscripcin registral, se reputarn

como vlidos los pagos efectuados a cualquiera delas jurisdicciones distritales en conflicto, a eleccindel contribuyente.

Ahora bien, debe tenerse en cuenta que con lamodificacin del artculo 24 de la LTM por elDec. Leg. N 952, ahora el Impuesto de Alcabalase calcula en base al valor de transferencia y noal valor de autoavalo, salvo que ste sea mayor.As entonces, no siempre podr invocarse eldispositivo de la LOM para solucionar el problemadel conflicto de jurisdiccin, ya que slo esaplicable en el supuesto de que el tributo quepretendan cobrar las municipalidades se calculeen base al valor del autoavalo.

Cabe mencionar de manera ilustrativa la RTF N7096-5-2003, que resuelve un caso en el que no

quedaba claro a qu jurisdiccin corresponda elpredio segn el Registro de Propiedad Inmueble,por lo que se ordena a la Administracin Tributariaque verifique tal situacin y emita un nuevopronunciamiento en base a la norma citada.Asimismo, en la RTF N 7097-5-2003 el TribunalFiscal determin la jurisdiccin de la municipalidadde acuerdo al registro del predio, donde inclusoel contribuyente efectu pagos por el Impuestode Alcabala, por lo que se orden dar de bajacomo contribuyente en la otra Municipalidad quepretenda tener jurisdiccin. Un criterio similar

puede leerse en la Resolucin N 2286-4-2004.

Finalmente, tmese en cuenta que en la RTFN 815-7-2008, el Tribunal Fiscal ha indicadoque dado que el Impuesto Predial y elImpuesto de Alcabala se calculan en funcindel valor de autoavalo de los predios de loscontribuyentes, les es aplicable lo dispuesto porla 13era Disposicin Complementaria de la LeyOrgnica de Municipalidades, que seala quetratndose de predios respecto de los cuales doso ms jurisdicciones reclamen para s los tributosmunicipales de un mismo predio, los mismos que

se calculan en base al valor de autoavalo predialo al costo del servicio prestado se reputarn comovlidos los pagos efectuados al municipio de lajurisdiccin al que corresponda el predio segninscripcin en el registro de propiedad inmueblecorrespondiente; y en los predios que no cuentencon inscripcin registral, de ser el caso, se reputarncomo vlidos los pagos efectuados a cualquiera dela jurisdicciones distritales en conflicto a eleccindel contribuyente. La validacin de los pagos,no obstante, tendr vigencia hasta que se definael conflicto de lmite territorial en el Tribunal

Constitucional.

21 Sobre el particular, pueden leerse nuestros comentarios en el Suplemento Especial Informe Tributario N 107, abril de 2000, pg. 3.22 El Tribunal Constucional, en el Expediente N 2722-2002-AC/TC, orden a la municipalidad demandada cumplir con recaudar el

Impuesto de Alcabala proveniente de la adquisicin de un inmueble mediante una compraventa, pese a que el referido contrato venasiendo cuesonado judicialmente, como armaba el demandado.


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6. Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria del Impuesto de Alcabalanace en el preciso momento en que se producela transferencia de propiedad del inmueble,conforme se seala en la Resolucin del TribunalFiscal N 265-5-2004. Esta obligacin del Impuestode Alcabala se convierte en exigible al da siguientede la fecha vencimiento para su cancelacin.

Debe tenerse presente que en las Resoluciones N3987-3-2002 y N 502-5-2000, el Tribunal Fiscal haasumido que en nuestro ordenamiento jurdicola transferencia de propiedad de los bienesinmuebles es consensual, es decir, se realiza conel solo consentimiento de las partes, no siendonecesario la inscripcin registral.

En tal sentido, se entiende que la suscripcinde un contrato de compraventa determina latransferencia de propiedad (criterio recogido enla RTF N 4162-6-2003). Conforme a ello, la fechade la transferencia del bien no siempre coincidecon la fecha del testimonio de la escritura pblicade compraventa, de tal modo que la transferenciade propiedad y el nacimiento de la obligacinde pago del Impuesto de Alcabala ocurren en elmomento en que las partes se obligan a transferirel bien y a pagar su precio, no siendo necesarioque dicho acuerdo conste en escritura pblica

(Ver las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 6565-1-2002, N 5426-2-2004 y N 3612-4-2003).

A diferencia de ello, la donacin se entiendecelebrada con el otorgamiento de la escriturapblica, de conformidad con el artculo 1625del Cdigo Civil, criterio que ha sido recogidoacertadamente en las Resoluciones Ns. 041-3-97,181-2-97 y 4162-6-2003.

Ahora bien, en el caso de transferencia de un bienmediante subasta pblica, sta se produce conel otorgamiento de la buena pro, conforme se ha

indicado en las Resoluciones Ns. 3987-3-2002,124-2-2000 y 1055-2-2000.

En otro tema, en la Resolucin N 850-2-2001se ha precisado que en el supuesto de que unanorma autorice a una entidad pblica transferirdirectamente un inmueble a favor de otra entidad,se considera que la obligacin tributaria naci alentrar en vigencia dicha norma.

Por otro lado, la RTF N 3987-3-2002 seala quela cesin de derechos realizada por el comprador

de un inmueble no enerva su condicin decontribuyente del Impuesto de Alcabala, dado queya naci la obligacin tributaria.

Finalmente, cabe mencionar que el Reglamentoseala que tratndose de actos jurdicos en loscuales medie una condicin suspensiva para quese realice la transferencia, la obligacin tributarianace en la oportunidad en que sta se cumple.

7. Base imponible

La base imponible est constituida por el valorde transferencia, conforme el artculo 24 dela LTM23. Como se recuerda, antes, este valorestaba constituido nicamente por el montode autoavalo, es decir, se adoptaba un valorreferencial aunque ste fuera distinto al precio real

del predio, criterio confirmado por la RTF N 5811-5-2003.

La modificacin de esta norma surge en elentendido que, al ser el hecho imponible gravadola transferencia de predios, resultaba coherenteque la base imponible del mismo est dada porel valor de la transferencia, criterio aplicado por lalegislacin comparada, y no el valor de autoavalo,ya que ste se aleja del valor de mercado24.

Con ocasin de ese cambio, resulta importante

sealar que conforme al criterio sealado en laResolucin N 7894-4-2001, la base imponible delImpuesto de Alcabala se determinar en base a lasituacin jurdica del inmueble al momento de latransferencia, con prescindencia del uso posteriordel mismo.

Ahora, en caso el valor de transferencia seamenor que el valor de autoavalo del predio,correspondiente al ejercicio en que se produce latransferencia, y ajustado por el ndice de Preciosal Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana (quedetermina el Instituto Nacional de Estadstica e

Informtica), se preferir este ltimo como baseimponible del Impuesto de Alcabala.

En ese caso, el valor de autoavalo a tomarse es elcorrespondiente al ejercicio en que se produce latransferencia (criterio recogido en la RTF N 4305-2-2004), para lo que debe estarse a lo sealado enlos artculos 13 y 14 de la LTM (criterio recogidopor la RTF N 822-1-2007).

Sobre el ajuste del autoavalo por el IPM, stese aplica a las transferencias que se realicen a

23 Esta norma se aplica para las operaciones realizadas a partir del 1 de marzo de 2004, conforme la modificacin operada por el DecretoLegislativo N 952, publicado el 3 de febrero de 2004.

24 Conforme se ha sealado en el proyecto del MEF de modificacin de la LTM, publicado el 28 de noviembre de 2003, segn informacinde la CONATA, la valorizacin oficial de los predios para el ao 2003 lleg a representar alrededor del 60 por c iento del valor comercialdel predio, razn por la que el margen resultante entre el valor comercial y el valor de autoavalo generara una mayor recaudacina favor de las municipalidades.


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partir del 1 de febrero de cada ao y, para sudeterminacin, se tomar en cuenta el ndiceacumulado del ejercicio, hasta el mes precedentea la fecha que se produzca la transferencia.

El Tribunal Fiscal en la Resolucin N 124-2-2000seal que en el supuesto que por un mismoprecio se adquieran bienes inmuebles (terrenos einstalaciones fijas) y muebles (equipos, maquinaria,mobiliario y nombre comercial), no es posible quese considere como la base imponible del Impuestode Alcabala al valor total de la transferencia.

Por otro lado, el Reglamento seala quetratndose de transferencia de inmuebles en lasque el precio se pague en moneda extranjera,el impuesto se liquidar sobre el monto queresulte de convertir dicha moneda a moneda

nacional, utilizndose para tal efecto el tipo decambio venta vigente a la fecha de la firma de laminuta o contrato. En tal caso, el tipo de cambioaplicable ser el de mercado de la oferta. As, deno existir ste, se utilizar el tipo de cambio ventade moneda extranjera ms alto, regulado por elBanco Central de Reserva (ahora determinado porla Superintendencia de Banca y Seguros - SBS). Enel caso que en el da de celebracin del contrato ominuta no se publicase el tipo de cambio referidose aplicar el de la publicacin inmediata anterior.

Finalmente cabe referir que para determinar elvalor de transferencia sobre el que se liquidarel impuesto, debe tomarse en cuenta, en cuantoresulte aplicable, lo sealado por el artculo 8 delReglamento.

Finalmente, con respecto a este artculo debeplantearse tres observaciones:

a. El impuesto establece como base imponibleel valor de la transferencia; sin embargo,existen transferencias gravadas que no sevalorizan, como es el caso de las donaciones,

prescripcin adquisitiva de dominio, fusin desociedades y otros.

Este vaco normativo orienta al uso delautoavalo del predio como base imponible,lo cual genera prdida de recaudacin a losGobiernos Locales, y un inequitativo tratodiferenciado a los contribuyentes en el pagodel impuesto de alcabala (unos pagan con labase imponible del valor del mercado y otroscon el valor oficial del autoavalo).

b. La norma prev un ajuste en la baseimponible con el ndice de Precios al porMayor (IPM) para Lima Metropolitana, n

EL IMPUESTO DE ALCABALA EN EL PERU

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