El Muestreo en La Auditoría

7/25/2019 El Muestreo en La Auditora

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Riesgo y Muestreo

Control Interno

PROF. LEONARDO MARTNEZ

Realizado por: TSU. Beltrn Roana !.".#$.%&$.&$$

TSU. Brito' Mariol !.".#$.%&(.&)# TSU. B*eno S+arlett !.".#%.(,).-)- TSU. Mota' !are !.". /.)-&.$((

TSU. Rodr01*ez' 2a*d3 !.".#(.,#$.%)(

EL T"2RE' )$ DE 4UL"O DEL )$#/.


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INTRODUCCIN

Uno de lo +apo donde 5ltiaente e 6a 7*+ado +on inter8 la apli+a+i9n de la

t8+ni+a de *etreo etad0ti+o' e en la a*ditoria proeional#. En ee+to' en ete 7itode a+ti;idade e preentan re+*enteente it*a+ione +*3a +ondi+ione indi+an *napere+ta ed*+a+i9n para el epleo del *etreo etad0ti+o +oo la traordinario de7er e>ainar toda o *tan+ialente toda la partida ?*e inte1ran *n1r*po de opera+ione. 2eneralente e p*ede o7tener inora+i9n repe+to a la+ara+ter0ti+a de *n 1r*po de partida et*diado *na pe?*ea *etra. Siepre ?*e ela*ditor *tiliza *na t8+ni+a de *etreo e enrenta a tre pro7lea: +9o ele++ionar lapartida' +9o deterinar el taao de la *etra' 3 +9o e;al*ar lo re*ltado de la*etra. Al reol;er eto interro1ante de7e +oniderar la +alidad de lo +ontrole internoen ;i1or' el tipo de a*ditor0a ?*e et iendo lle;ada a +a7o' la +ondi+ione de+*7ierta aedida ?*e la a*ditoria a;anza' la nat*raleza de la trana++ione ?*e e e>ainan' el;ol*en de la ia 3 la +lae de peronal repona7le del re1itro de la opera+ione.Sin e7ar1o' por dierente ?*e ean entre i la apli+a+ione' 1*ardan entre ella *neleento +o5n: la or*la+i9n de *na opini9n o7re el *ni;ero o po7la+i9n' +on 7ae enel e>aen de *na *etra. Ete eleento +o5n 6a+e poi7le la iteatiza+i9n delpro+ediiento 3 el eta7le+iiento de prin+ipio 1enerale' independiente de la *tiliza+i9n+on+reta a ?*e e detine.


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EVIDENCIAS Y PRUEBAS DE AUDITORA

En *na a*ditor0a de etado inan+iero' la pr*e7a de *na *etra de trana++ione o dela partida in+l*ida en lo aldo de la +*enta' p*eden er realizada tanto para

+opro7ar el +*pliiento de pro+ediiento ele++ionado de +ontrol' +oo para o7tenere;iden+ia *tanti;a.El prop9ito por el +*al el a*ditor realiza pr*e7a de partida ele++ionada C7ien ea parapro7ar el +*pliiento de +ontrole' para o7tener e;iden+ia *tanti;a o para a7o +aoCtiene inl*en+ia o7re la ele++i9n de la partida a analizar. A6ora' el e>aen deopera+ione +oo pr*e7a de +*pliiento ore+e re+*enteente e;iden+ia *tanti;ao7re la trana++ione pro7ada.En ora iilar' la pr*e7a epe+0i+a +on prop9ito *tanti;o ta7i8n p*eden*initrar e;iden+ia o7re i lo re1itro +onta7le on apto para prod*+ir inora+i9ninan+iera +onia7le. Por lo tanto' la +laii+a+i9n de +ada *no de lo pro+ediiento en *node lo tipo 7i+o no e a7ol*ta.La a3or0a de la apli+a+ione o7re *n *ni;ero deterinado no 1enera inora+i9na+er+a de la poi7le *7etia+i9n del *ni;ero' al1o preo+*pante para lo e>perto enetad0ti+a. En +a7io' eto no preo+*pa a lo a*ditore' de7ido en prier l*1ar a la aneraen +9o la +onta7ilidad' 3 en epe+ial al odo en ?*e la partida do7le' intera+t5a en todolo *ni;ero +onta7le 3 en e1*ndo l*1ar' por?*e el a*ditor +on0a en otra pr*e7a paraae1*rare de ?*e no e>iten *7etia+ione.E@eplo de ello' i e oiti9 re1itrar *n dee7olo de 7an+o' la +on+ilia+ione 7an+arialo dete+tarn i lo re1itro de ;enta no rele@an toda la opera+ione de ;enta' ede+*7rirn altante de e>iten+ia d*rante la pr*e7a de ea rea. Lo iportante e ?*een la a3or0a de la apli+a+ione de *etreo' el a*ditor ?*iere etar e1*ro de ?*e lo ?*ee in+l*3e en el *ni;ero ?*e e et pro7ando e ade+*ado.Para +*7rir +*al?*ier *7etia+i9n el a*ditor *tiliza otra pr*e7a o7re *ni;ero+opleentario. Un e@eplo pr+ti+o e ?*e *na *etra de aldo de +*enta por +o7rarp*ede dar inora+i9n o7re la inte1ridad de lo aiento de ;enta.!on 7ae en !6i+o )$$- e eta7le+e ?*e la pr*e7a de +*pliiento propor+ionan a loa*ditore e;iden+ia de ?*e lo +ontrole pre+rito e apli+an 3 operan en ora ee+ti;a.Lo re*ltado de eta pr*e7a a3*dan a lo a*ditore a e;al*ar la poi7ilidad de ?*e 6a3ano+*rrido errore ateriale. La pr*e7a *tanti;a' por otra parte' etn dieada paradete+tar errore ateriale' en +ao de ?*e eto e>itan en lo etado inan+iero.


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El muestreo en la auditora

El *etreo de a*ditor0a' tanto etad0ti+o +oo no etad0ti+o' e *n pro+eo ?*e +oniteen ele++ionar *n 1r*po de eleento llaado *etra de *n 1r*po 1rande llaadopo7la+i9n o +apo 3 en *tilizar la +ara+ter0ti+a de la *etra para e>traer ineren+ia

o7re la ineren+ia e>a+ta relati;a a la po7la+i9n entera. Se *pone ?*e la *etraperitir a lo a*ditore 6a+er ineren+ia e>a+ta relati;a a la po7la+i9n.

En la nora interna+ional de a*ditor0a N"A /($' deine de la i1*iente anera el*etreo en la a*ditor0a:

M*etreo en la a*ditor0a *etreo ipli+a la apli+a+i9n de pro+ediiento de a*ditor0aa eno de #$$G de la partida ?*e inte1ran el aldo de *na +*enta o +lae detrana++ione de tal anera ?*e toda la *nidade del *etreo ten1an *na oport*nidad deele++i9n. Eto peritir al a*ditor o7tener 3 e;al*ar la e;iden+ia de a*ditor0a o7re al1*na+ara+ter0ti+a de la partida Sele++ionada para orar o a3*dar en la ora+i9n de *na+on+l*i9n !on+erniente al *ni;ero de la ?*e e e>trae la *etra. El *etreo en laa*ditor0a p*ede *ar *n eno?*e etad0ti+o o no etad0ti+o.

Una parte een+ial de eto e el rie1o *etral' e de+ir' el rie1o de ?*e la +on+l*i9n7aada en la *etra no +oin+ida +on la +on+l*i9n a ?*e e 6a7r0a lle1ado en +ao de 6a7ere>ainado todo lo eleento de la po7la+i9n.

Ete rie1o e ainora a*entando el taao de la *etra. En el e>treo no e +orrenin15n rie1o +*ando e e>aina toda la po7la+i9n' pero +otar0a *+6o a*ditar 1rande*etra o la po7la+i9n +opleta. Un eleento +la;e de *n *etreo ei+iente e e?*ili7rarlo rie1o *etrale +on el +oto de *etra 1rande.

Al apli+ar el *etreo de la a*ditoria e de *ndaental iportan+ia tener en +*enta loi1*iente ape+to:

#. O7@eti;o de la pr*e7a). Deini+i9n de la po7la+i9n *@eta a *etreo(. Unidad de *etreo&. Sele++i9n de la *etra/. Sele++i9n 3 edi+i9n etad0ti+a,. Sele++i9n etad0ti+a-. Errore 3 de;ia+ioneH. Rie1o de *etreo pre+ii9n 3 +onia7ilidad%. Apre+ia+i9n de re*ltado 3 e;al*a+i9n de la *etra

En la N"A /($' epe+ii+a lo i1*iente +on rela+i9n al rie1o en el *etreo:

El rie1o en el *etreo *r1e de la poi7ilidad de ?*e la +on+l*i9n del a*ditor' 7aadaen *na *etra p*eda er dierente de la +on+l*i9n al+anzada i todo el *ni;ero eoetiera al io pro+ediiento de a*ditor0a. Ia3 do tipo de rie1o en el *etreo.


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Comara!i"n entre el muestreo estadsti!o # el no estadsti!o

El a*ditor p*ede lo1rar *na *etra 3a ea +on 7ae en el @*i+io peronal o ediantet8+ni+a de *etreo etad0ti+o. El *etreo o7re la 7ae de @*i+io peronal e la t8+ni+atradi+ional denoinada *etreo no aleatorio o no etad0ti+o en ete +ao la ele++i9n 3 la

aplit*d de la ia e 6a+en o7re *na 7ae *7@eti;a' en o+aione ar7itraria. En ele1*ndo +ao la ele++i9n e aleatoria o al azar' +on la +*al lo re*ltado o7tenidoperiten *na a3or +onianza' al +oniderarlo +oo i 6i+ieran reeren+ia a todo loeleento ?*e +ontit*3en el *ni;ero o po7la+i9n a in;eti1ar.

La *etra e no etad0ti+a o e;al*ati;a +*ando lo a*ditore etian el rie1o *etralre+*rriendo al @*i+io proeional 3 no a t8+ni+a etad0ti+a. Ello no i1nii+a ?*e e tratede *etra ele++ionada' in la de7ida dili1en+ia. En ee+to la *etra etad0ti+a +oola o etad0ti+a de7en de e+o1ere de odo ?*e peritan al a*ditor e>traer ineren+ia;alida a+er+a de la po7la+i9n.

En el *etreo etad0ti+o no 6a3 anera de +*antii+ar el rie1o *etral' a0 p*e' ela*ditor ?*iz terine toando *etra +ada ;ez 1rande 3 +otoa pero ?*e ene+eitan o in dare +*enta a+eptando *n ni;el de rie1o *etral alto del de7ido.

La *tiliza+i9n del *etreo etad0ti+o et peritido por la nora de a*ditor0a1eneralente a+eptada. Tale nora 6an re+ono+ido por al15n tiepo la a+epta+i9n 3ee+ti;idad de la pr*e7a ele+ti;a. En eta +ondi+ione' el *etreo etad0ti+oipleente propor+iona *n edio de ele++i9n de partida para al1*na pr*e7a dea*ditor0a 3 +*ando el a*ditor +onidere deea7le la inora+i9n para de+*7rirateti+aente al1*no de lo re*ltado de la pr*e7a ele+ti;a. En otra pala7ra' el*etreo etad0ti+o pro;ee aiten+ia en la ;erii+a+i9n ele+ti;a' tanto en la ele++i9n departida +oo en la e;al*a+i9n de lo re*ltado de la pr*e7a

En tanto ?*e la t8+ni+a de *etreo etad0ti+o on peritida por la nora de a*ditor0a1eneralente a+eptada' la ele++i9n de lo 8todo de ;erii+a+i9n ele+ti;a e de@a al@*i+io del a*ditor. Al poner en pr+ti+a eta ele++i9n' el a*ditor ne+eita et*diar*i+ienteente el *etreo etad0ti+o de anera ?*e p*eda re+ono+er la rea en la ?*eea t8+ni+a e@orar * pro+ediiento de a*ditor0a 3 lo1rar e+ono0a de tiepo're+*ro e+on9i+o 3 6*ano +oner;ado' in e7ar1o' el **al 1rado de e1*ridad.

Se15n la N"A /($ en el *etro etad0ti+o' i1nii+a +*al?*ier eno?*e al *etreo ?*eten1a la i1*iente +ara+ter0ti+a:a. Sele++i9n al azar de *na *etra.7. Uo de teor0a de la pro7a7ilidad para e;al*ar lo re*ltado de la *etra' in+l*3endoedi+i9n de rie1o de *etreo.+. Un eno?*e de *etreo ?*e no ten1a la +ara+ter0ti+a a 3 7 e +onidera *n*etreo no etad0ti+o.

El *etreo etad0ti+o no eliina el @*i+io proeional en el pro+eo del *etro' pero iperite a lo a*ditore edir 3 +ontrolar ete tipo de rie1o. Por edio de t8+ni+a del


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*etreo etad0ti+o' p*eden epe+ii+ar de anteano el rie1o ?*e ?*errn en lore*ltado *etrale 3 l*e1o +al+*larn *n taao ?*e +ontrole el ni;el deeado.

!oo la t8+ni+a del *etreo etad0ti+o e *nda en la le3e de pro7a7ilidade' etarn en+ondi+ione de +ontrolar el ni;el del rie1o *etral al *tilizar lo re*ltado *etrale.

El *etreo etad0ti+o a3*da a lo a*ditore a:

C Diear *etra ei+ienteC Medir la ei+ien+ia de la e;iden+ia o7tenida' 3C E;al*ar o7@eti;aente lo re*ltado.

Una e?*i;o+a+i9n re+*ente en el *etreo etad0ti+o +onite en +on*ndirlo +on el*etreo aleatorio. El *etreo aleatorio e *n 8todo ?*e +onite en e+o1er eleentopara in+l*irlo en *na *etra' 3 p*ede epleare @*nto +on el *etro etad0ti+o o noetad0ti+o.

El +on+epto de *etra aleatoria re?*iere ?*e ?*ien e+o1e no inl*3a ni ;i+ie la ele++i9n+on+iente o in+on+ienteente. Se re?*iere' al15n tipo de pro+eo ipar+ial para o7tener*na *etra ;erdaderaente aleatoria.

Unidad de muestreo

E el eleento de la po7la+i9n' +*3a +ara+ter0ti+a e 6an de edir o +ontar +on el o7@etoe prede+ir a+er+a de la ia para la po7la+i9n a la +*al pertene+e el eleento. En *napr*e7a la *nidad de *etreo p*ede er +*al?*ier eleento' de tal anera ?*e el ;alor detodo lo eleento +orreponda al ;alor total de la *etra ?*e e ;a a a*ditar. Pore@eplo' i el a*ditor deea ;erii+ar a tra;8 de +onira+ione de aldo total de la+*enta por +o7rar' p*ede e+o1er +oo *nidad e *etreo +*al?*iera de la i1*iente:

a.. La *+*ral * oi+ina: Sit*a+i9n en la +*al de7ern ;erii+are la oi+ina o *+*raleele++ionada.7. Lo aldo totale de lo +liente: Epleando el 8todo re?*erido +*ando de 6a+er+onira+ione e trata.+.. La a+t*ra pendiente de +o7ro: Pro+ediiento a optar +*ando por +*al?*ier+ir+*ntan+ia no e p*ede o7tener la +onira+i9n del +liente.d. Partida indi;id*ale en la a+t*ra pendiente de +o7ro: Sit*a+i9n ?*e p*ede erapropiada en el +ao de pro+ediiento de a+t*ra+i9n deaiado +ople@o.

$%todos de muestreo

La partida inte1rante de la *etra de7en er ele++ionada aleatoriaente de anera?*e e p*eda eperar ?*e 8ta ea repreentati;a de la po7la+i9n. Eto e' ?*e no e de7eeperar ?*e la +ara+ter0ti+a de tal *etra diieran de la de la po7la+i9n al;o por ee+tode lo rie1o de *etreo. A +ontin*a+i9n e detalla lo 8todo de *etreo repreentati;o' ?*e de anera iteti+a e p*eden ordenar de la i1*iente ora:


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#. M*etreo de +riterio' *7@eti;o o no aleatorio). M*etreo aleatorio o al azar.

En *etreo aleatorio o al azar e +laii+a en la i1*iente ora:

a. M*etreo aleatorio iple7. M*etreo pro ae+. M*etreo por etapad. M*etreo aleatorio etratii+adoe. M*etreo por +on1loerado

MUESTREO ESTADST"!O J NO ESTADST"!O

Lo a*ditore e>terno por lo 1eneral *an 8todo de *etreo etad0ti+o o no etad0ti+opara pr*e7a repreentati;a. Lo do 8todo e *ndaentan en la pre*n+i9n de ?*e *na*etra re;elar inora+i9n *i+iente a+er+a del *ni;ero en * +on@*nto' para peritir ala*ditor lle1ar a *na +on+l*i9n o7re el *ni;ero.

La dieren+ia entre a7o 8todo e el 1rado de oralidad 3 etr*+t*ra in;ol*+rado en ladeterina+i9n del taao de la *etra' ele++i9n de la *etra 3 e;al*a+i9n de lore*ltado.

En la de+ii9n de e+o1er entre el *etreo etad0ti+o 3 el no etad0ti+o' el a*ditor de7etoar en +*enta lo o7@eti;o de a*ditor0a 3 la nat*raleza del *ni;ero o7@eto de la *etra'a0 +oo la ;enta@a 3 de;enta@a de +ada 8todo. La ele++i9n in;ol*+ra priordialente+oniderar el a+tor +otoK7enei+io +on 7ae en *na +opreni9n de a7o 8todo.

El *etreo in *tiliza+i9n de t8+ni+a etad0ti+a e *na etodolo10a de nat*raleza*7@eti;a' en +*anto a ?*e la deterina+i9n del taao de la *etra e 7aae>+l*i;aente en el +riterio del a*ditor' e de+ir' e *n *etreo no etad0ti+o.

E@eplo de ello on lo +li+o *etreo o tet de ele++ionar la trana++ione o+opro7ante +onta7le de *n e de +ada trietre do eana +one+*ti;a tre d0aanteriore 3 tre poteriore entre otro' no etn dentro de lo a+eptado +oo t8+ni+aetad0ti+a.

El *etreo +on *tiliza+i9n de t8+ni+a etad0ti+a' ta7i8n +ono+ido 7a@o ladenoina+i9n de *etreo etad0ti+o' +onore a la 2*0a para apli+ar el M*etreo deA*ditor0a )$#$ indi+a ?*e:

traere=.


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!a7e ealar ?*e la dieren+ia prin+ipal entre a7a t8+ni+a e ?*e +*ando e *tiliza el*etreo etad0ti+o para deterinar el taao de la *etra 3 ponderar * re*ltado' e*tilizan +riterio repaldado +ient0i+aente.

!oo en+iona Foler #%-(' e ipre+indi7le toar en +*enta ?*e el *etreo

etad0ti+o e *na 6erraienta +*3o *o no *tit*3e el +riterio del a*ditor ni lo liita' ino?*e por el +ontrario e pone a * er;i+io. Siepre er ne+eario deterinar priero latarea de a*ditor0a a er realizada 3 l*e1o eta7le+er i e poi7le *tilizar t8+ni+a de*etreo etad0ti+o.

!oo lo eala ta7i8n !6i+o )$$-' el *etreo etad0ti+o perite al a*ditor diin*irla in+ertid*7re deri;ada del *etreo' lo +*al no *+ede +on el no etad0ti+o' donde+onore diin*3e la propor+i9n entre la *etra 3 el *ni;ero' lo 8todo etad0ti+oe 6a+en 5tile para ae1*rar ?*e la ele++i9n de *etra repreentati;a 3 ?*e elle1a a +on+l*ione ade+*ada.

Ete *etreo e *na ora de ;ol;er e>pl0+ita al1*na +onidera+ione ?*e etnipl0+ita en el *etreo no etad0ti+o. El a*ditor apli+ar * +riterio proeional parae;al*ar la *i+ien+ia 3 pertinen+ia de la e;iden+ia de a*ditor0a ?*e e 6a3a o7tenido de la*etra' independienteente del 8todo *tilizado.

LA RELA!"N !OSTOCBENEF"!"O EN LA DE!"S"N DE APL"!AR SOLO ELMUESTREO ESTADST"!O O UNA !OMB"NA!"N DE ESTE !ON EL MUESTREONO ESTADST"!O

!oo e relata en el 7lo1 A*ditoria de itea )$#) no e ne+eario' lle;ar a +a7o todala pr*e7a de a*ditor0a o7re *na 7ae etad0ti+a. El *etreo no etad0ti+o e *a+*ando el a*ditor de+ide ?*e el +oto del *etreo etad0ti+o no propor+iona *i+iente7enei+io. En eto +ao el taao de la *etra no de7e er deterinante en la de+ii9nde ele++i9n entre el *etreo etad0ti+o 3 el *etreo no etad0ti+o.

La de+ii9n o7re i *ar o no *n eno?*e de *etreo etad0ti+o o no etad0ti+o e *na*nto para @*i+io del a*ditor repe+to de la anera ei+iente de o7tener *i+ientee;iden+ia apropiada de a*ditor0a en la +ir+*ntan+ia parti+*lare. Por e@eplo' en el +aode pr*e7a de +ontrol' el anlii del a*ditor de la nat*raleza 3 +a*a de errore a en*doer iportante ?*e el anlii etad0ti+o de ipleente la preen+ia o a*en+ia oea' el +onteo de errore. En tal it*a+i9n' el *etreo no etad0ti+o p*ede er el apropiado.

!ONS"DERA!"ONES PARA LA SELE!!"N DE ENFOUE DE MUESTREO

!oo lo eala !6i+o )$$-' el eno?*e para el tipo de *etreo etad0ti+o o noetad0ti+o a3*da al a*ditor +*antii+ando el rie1o de *etreo 3 liita ete a *n ni;ela+epta7le' adi+ionalente adite diear *na *etra ei+iente' edir la e;iden+ia deora *i+iente' 3 e;al*ar lo re*ltado de la *etra. El *etreo etad0ti+o p*edere?*erir *n a3or taao' 3 por ende +otoo por lo re?*eriiento ao+iado a larepreentati;idad de la *etra.


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Aiio en el +ao del *etreo no etad0ti+o perite al a*ditor diear *etraindi;id*ale para +*plir lo re?*iito *i+iente e identii+ar la partida a ere>ainada' ete tipo de *etreo in+l*3e +oto adi+ionale' rela+ionado +on laprepara+i9n de lo a*ditore. A7o eno?*e i e apli+an apropiadaente podr0an

propor+ionar al a*ditor *i+iente e;iden+ia +opro7atoria.E& $UESTREO CO$O UNA T'CNICA DE AUDITORA

Lo plane de *etreo 9lidaente dearrollado on t8+ni+a de a*ditor0a *3 5tile+oo *etra !6i+o )$$- pero el dieo t8+ni+o 3 lo re?*iito de iplanta+i9n de taleplane 3 el anlii ateti+o de lo re*ltado no de7e re*ltar en detriento de @*i+io+*idadoaente +oniderado +on repe+to a la *i+ien+ia de la e;iden+ia ?*e e o7t*;o 3al i1nii+ado real de lo re*ltado de la pr*e7a.

El *etreo de a*ditor0a e olo *na t8+ni+a ?*e el a*ditor p*ede *ar para o7tenere;iden+ia ?*e le d8 a3or atia++i9n de a*ditor0a. No e la 5ni+a t8+ni+a diponi7le parael a*ditor ni tapo+o e la 5ni+a *ente de e;iden+ia' +*ando e la *tiliza' del aldo de *na+*enta o tipo de trana++i9n. El *etreo' +oo pro+ediiento de a*ditor0a' re?*iere e15nla 2*0a para apli+ar el M*etreo de A*ditor0a )$#$ lo i1*iente pao:

Planii+ar el *etreo.Deterinar el taao de la *etra.Sele++ionar la *etra.Apli+ar' a la partida ele++ionada' t8+ni+a de a*ditor0a apropiada.E;al*ar lo re*ltado de la *etra.Eto pao on ne+eario en toda apli+a+i9n de *etreo' inditintaente de i e 6anepleado o no t8+ni+a de *etreo etad0ti+o.

RE&ACIN DE& $UESTREO CON OTROS PROCEDI$IENTOS DEAUDITORA

La nat*raleza' e>teni9n 3 oport*nidad de lo pro+ediiento de a*ditor0a ?*e e de7er0anlle;ar a +a7o dependen de la e;al*a+i9n del rie1o de a*ditor0a. !*ando el plan de a*ditor0ain+l*3e *na pr*e7a de detalle de *na *etra repreentati;a de partida' el a*ditor de7e+oniderar la rela+i9n entre la atia++i9n de a*ditor0a a o7tener de la *etra 3 la ?*e eo7ten1a de otra *ente.El o7@eti;o de la pr*e7a ae+ta la ele++i9n del 8todo de *etreo. El 1rado de atia++i9nde a*ditor0a ?*e e de7a o7tener inl*3e en el al+an+e de la *etra' o7re todo de7ido alrie1o de *etreo.

$UESTREO EN EVIDENCIAS Y PRUEBAS DE AUDITORA

El *etreo +oo t8+ni+a para o7tener e;iden+ia e apli+a en lo do tipo de pr*e7a dea*ditor0a orientada a la +one+*+i9n de lo eleento pro7atorio de la razona7ilidad o node la +ira +ontenida en lo etado inan+iero' denoinada pr*e7a de +ontrol o de+*pliiento 3 pro+ediiento o pr*e7a *tanti;a.


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$UESTREO EN PRUEBAS DE CONTRO&

El *etreo en la a*ditor0a para pr*e7a de +ontrol e 1eneralente *tilizado +*ando el+ontrol de@a e;iden+ia de * apli+a+i9n por e@eplo' ini+iale del 1erente de +r8dito en *na

a+t*ra de ;enta indi+ando apro7a+i9n del +r8dito' o e;iden+ia de a*toriza+i9n dein+orpora+i9n de inora+i9n a *n itea de pro+eaiento de dato 7aado en *nai+ro+op*tadora +oo lo eala !6i+o )$$-.

La planea+i9n de *na *etra de a*ditor0a' +oo lo plantea Et*pin )$#$' epe+0i+apara *na pr*e7a de +*pliiento el a*ditor de7e +oniderar:

Q La rela+i9n de la *etra +on el o7@eti;o de la pr*e7a de +*pliiento +oniderando ?*eel *etreo 1eneralente no e apli+a7le a pr*e7a de +*pliiento por?*e eta dependenprin+ipalente de la e1re1a+i9n de *n+ione o no propor+ionan e;iden+ia do+*ental dedearrollo.

Q El por+enta@e >io tolera7le de de;ia+ione de lo pro+ediiento pre+rito de+ontrol ?*e oportar0an * +onianza planeada.

Q El rie1o perii7le del a*ditor de o7re +onianza.

Q !ara+ter0ti+a del *ni;ero' donde toda la partida de7en tener la ia oport*nidad deer ele++ionada dentro de la *etra.

L*e1o de ele1ida la *etra' lo pro+ediiento de a*ditor0a de7en apli+are a +ada partidade la *etra' i 6*7ieran partida no e>ainada' e de7e *ar pro+ediiento *pletorio3 +oniderar la razone para eta liita+i9n epe+ialente de a?*ella partidaele++ionada +oo de;ia+ione de lo pro+ediiento.

Finalente i el a*ditor +on+l*3e ?*e lo re*ltado de la *etra no oportan el 1radoplaneado' +oo lo en+iona Et*pin )$#$' la +onianza en el pro+ediiento de +ontrol'de7er0an alterare la pr*e7a *tanti;a planeada.

MUESTREO EN PRO!ED"M"ENTOS SUSTANT"OS

Lo pro+ediiento *tanti;o etn rela+ionado +on onto 3 on de do tipo:pro+ediiento anal0ti+o 3 pr*e7a de detalle o7re trana++ione 3 aldo. El prop9ito delo pro+ediiento *tanti;o e o7tener e;iden+ia de a*ditor0a para dete+tar erroreiportante en lo etado inan+iero.

!*ando e lle;an a +a7o pr*e7a *tanti;a de detalle' el *etreo en la a*ditor0a 3 paraele++ionar partida 3 re*nir e;iden+ia de a*ditor0a' p*ede *are para ;erii+ar *na o +ara+ter0ti+a o7re *na +ira de lo etado inan+iero por e@eplo' la e>iten+ia de+*enta por +o7rar' o para 6a+er *na etia+i9n de al1*na partida en parti+*lar +oo e el+ao del iporte de in;entario o7oleto.


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!on *na *etra epe+0i+a para *na pr*e7a *tanti;a de detalle e de7en +oniderar'+oo lo eala !6i+o )$$-:

Q La rela+i9n de la *etra +on el o7@eti;o rela+ionado de a*ditor0a.

Q Etia+ione preliinare de ni;ele de iportan+ia error tolera7le.Q El rie1o perii7le del a*ditor de a+epta+i9n in+orre+ta.

Q !ara+ter0ti+a del *ni;ero toda la partida en el *ni;ero de7en tener la oport*nidadde er ele++ionada dentro de la *etra.

Al inal el n5ero de partida ?*e e ele++ionarn para la *etra de *na pr*e7a*tanti;a parti+*lar de detalle' el a*ditor de7e ta7i8n +oniderar lo p*nto anteriore 3de7e apli+ar * +riterio para rela+ionar eto a+tore +on el o7@eto de deterinar el taaode *etra apropiado.

Al tener la *etra' lo pro+ediiento de a*ditor0a de7en apli+are a +ada partida de la*etra' para la partida no e>ainada' el a*ditor de7e +oniderar pro+ediientoadi+ionale i el aldo o +lae da *n error +onidera7le' o de lo +ontrario re+oniderar lae;al*a+i9n de la +onianza ?*e e ten0a en el +ontrol interno' +oo lo indi+a !6i+o )$$-.

$UESTRAS DE DOB&E PROPSITO

El a*ditor p*ede diear *na *etra ?*e e *tilizar para do prop9ito: pro7ar el+*pliiento +on *n pro+ediiento de +ontrol ?*e propor+iona e;iden+ia do+*ental deldearrollo 3 pro7ar i el iporte onetario re1itrado de la trana++ione e +orre+to.

El taao de *na *etra dieada para *n prop9ito do7le de7e er la a3or de la*etra +oo i e 6*7ieran ele1ido por eparado 3 * e;al*a+i9n de7e er independiente*no del otro.

ASPECTOS B(SICOS )UE E& AUDITOR DEBE TENER PRESENTE PARADISE*AR E& P&AN DE $UESTREO

En el dieo del plan de *etreo el a*ditor de7e +oprender do ape+to 7i+o: *noin6erente a la nat*raleza de la a*ditor0a de etado inan+iero +oo e la inora+i9n+onta7le' * re1itro 3 +laii+a+i9n' ?*e +onoran el *ni;ero +onta7le 3 el otro' propiode lo 8todo etad0ti+o' ?*e +onite en el +9o ele++ionar la *etra. La idea parael dearrollo de a7o ape+to e en*n+ian a +ontin*a+i9n.

E& $UESTREO EN &OS UNIVERSOS CONTAB&ES

En el e>aen de lo etado inan+iero' en+ionado en !6i+o' F. )$$-' lo *ni;ero+onta7le on *3 ditinto a lo *ni;ero +li+o' 3a ?*e lo *ni;ero +onta7le etn*3 etr*+t*rado. La +opoi+i9n de todo lo *ni;ero +onta7le e +ono+e o e p*ededeterinar. Por otro lado' e +onidera ?*e toda la partida ?*e lo +onoran e p*eden


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edir. El *etreo e *tiliza +oo *na t8+ni+a para a3*dar a +onirar eta +ara+ter0ti+a3 no +oo *n edio para deterinarla.

!oo re1la 1eneral' para ?*e *n +on@*nto de eleento p*eda er tratado etad0ti+aente'de7en preentar tre +ondi+ione:

Mai;idad: el *ni;ero de7e etar orado por *n n5ero 1rande de eleento eta+ondi+i9n e' en al1*no +ao' olo de +ar+ter e+on9i+a. En ee+to' *n *ni;erored*+ido p*ede ta7i8n er tratado etad0ti+aente' pero +oo por razone de tipoateti+o e ne+eario *tilizar taao de *etra propor+ionalente *3 alto paraeta7le+er +on+l*ione 5tile o7re lo io' re*lta ei+az * anlii +opleto'+on lo ?*e ade e e;ita la realiza+i9n de +l+*lo +on repe+to al rie1o de *etreo'dado ?*e ete deapare+e.

Ioo1eneidad: No de7en e>itir en el *ni;ero eleento ?*e' +on repe+to a la+ara+ter0ti+a analizada' e dieren+ien en ora nota7le del reto' dado ?*e la in+l*i9n deal1*no o al1*no de ello en la *etra podr0a pro;o+ar eria ditorione en el re*ltadode la etia+i9n.

Si ello *+ediee' er0a ne+eario *7di;idir el *ni;ero en 1r*po de eleento6oo18neo etrato. Ete pro+eo e +ono+ido +on el no7re de etratii+a+i9n o en *+ao' ailar el o lo eleento altaente i1nii+ati;o o e>+ep+ionale 3 e;al*arloeparadaente.

Pro7a7ilidad: De7e er i1*al para todo eleento del *ni;ero' de pertene+er a la *etra.

$ODA&IDADES DE &A SE&ECCIN DE &A $UESTRA

La ele++i9n p*ede adoptar dierente odalidade' entre la ?*e e en+*entran:

SE&ECCIN SENCI&&A A& A+AR

E a?*ella en la ?*e a tra;8 de la 1enera+i9n de n5ero al azar e ele++iona +*al?*ierpartida del *ni;ero.

Lo 8todo del *etreo para atri7*to on t8+ni+a para +al+*lar el n5ero de errore?*e 6a3 en *na po7la+i9n. Se diearon *poniendo ?*e todo lo eleento de lapo7la+i9n tienen la ia pro7a7ilidad de er ele1ido. Para e@e+*tar eta etodolo10a epodr0a *tilizar *na ta7la de n5ero al azar' la +*al +ontiene *na dipoi+i9n de n5eroin *n patr9n di+erni7le o 7ien n5ero 1enerado al azar por *na +op*tadora.

SE&ECCIN SISTE$(TICA

!onite en la ele++i9n de partida ediante el *o de *n inter;alo +ontante entre *naele++i9n 3 otra' teniendo el inter;alo ini+ial *n p*nto de partida ele++ionado al azar. Elinter;alo p*ede etar 7aado en *n +ierto n5ero de partida por e@eplo' tanto n5ero


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de +opro7ante o en totale onetario por e@eplo' +ada tanto peo' en el ;alora+**lado del *ni;ero.

En 0ntei' e p*ede re+*rrir al *etreo iteti+o eli1iendo +ada en8io eleento.!*ando e eplea di+6a t8+ni+a' el a*ditor de7e ae1*rare de ?*e la po7la+i9n de la +*al

e toa la *etra no +ontiene partida de*ada ?*e aparez+an a inter;alo i@o. Si 7ieneta t8+ni+a p*ede dar re*ltado +opara7le +on el *etreo al azar' e de7e e;itar elepleo de ete 8todo +on po7la+ione ?*e p*dieran +ontener de;ia+ione no aleatoria.

SE&ECCIN CASUA&

Podr0a er *na alternati;a a la ele++i9n al azar' iepre ?*e el a*ditor o7ten1a *na *etrarepreentati;a del *ni;ero total' in inten+i9n al1*na de in+l*ir o e>+l*ir *nidadeepe+0i+a' 3 in la *tiliza+i9n de ta7la de n5ero al azar.

!*ando el a*ditor *a ete 8todo' de7er0a e;itar 6a+er *na ele++i9n pre@*i+iada' pore@eplo' 6a+ia partida ?*e p*eden er +ilente lo+alizada' 3a ?*e eta podr0an no errepreentati;o del *ni;ero.

OB,ETIVOS -ENERA&ES DE& $UESTREO PARA OBTENER &A EVIDENCIADE AUDITORA

En *na a*ditor0a de etado inan+iero el prop9ito e o7tener e;iden+ia o7re larazona7ilidad o no de la +ira e>preada en lo io. Para lo1rar ete o7@eti;o ela*ditor e a7o+a a:

a. O7tener e;iden+ia del +*pliiento de lo pro+ediiento de +ontrol eta7le+ido.

7. O7tener e;iden+ia dire+ta o7re la ;era+idad de la opera+ione 3 de lo aldo ?*e ein+l*3en en lo re1itro +onta7le.

En *+6a apli+a+ione de *etreo e o7tendr e;iden+ia de a7o. La e;iden+ia+one1*ida de la pr*e7a en donde e *e *etreo de a*ditor0a e +onidera @*nto a lae;iden+ia ?*e e o7ten1a de otra *ente' para lle1ar a *na +on+l*i9n o7re el aldo de*na +*enta o *n tipo de opera+ione

En +on+ordan+ia +on eto o7@eti;o 1enerale' el a*ditor p*ede *tilizar do tipo 7i+o de*etreo: el *etreo de atri7*to 3 el *etreo de ;aria7le. De eta ora +oo lo*etra P8rez 3 P8rez )$#) e p*eden tener:


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itea' e re?*iera pro+ear de otra anera opera+ione de +ierto tipo o taao. En lapr*e7a de +*pliiento' la e;iden+ia de in atri7*to o +ontrol o et preente o no lo et.Por lo tanto' 1eneralente no e atri7*3e nin1*na +antidad onetaria a lo re*ltado de *nplan de *etreo de atri7*to.

7. El *etreo de ;aria7le e *tiliza para etiar o pro7ar *na +antidad onetaria. Ete*etreo trata de +ontetar a la pre1*nta teni9n de lo tra7a@o realizado 3 del tiepoepleado en lo io. En ete entido' el epleo de *etreo etad0ti+o periteoponer 9lido ar1*ento a5n a ?*iene no oran parte de la proei9n' lo ?*ere*lta de ind*da7le iportan+ia teniendo en +*enta la repona7ilidad ?*ea+opaa al a*ditor en el e@er+i+io de * *n+ione.


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Poi7ilidad de *n e@or planeaiento de la tarea' +*ando e +ono+en poranti+ipado lo dato ne+eario para deterinar la e>teni9n de lo tra7a@o. Ello' a* ;ez' a+ilita la re;ii9n del tra7a@o por parte del peronal *perior de a*ditor0a.

No o7tante' ade de la ;enta@a ?*e e 6an en*erado para la apli+a+i9n del *etreoetad0ti+o' p*ede o+*rrir ?*e * epleo e ;ea liitado por al1*na retri++ione' por lo

?*e * apli+a+i9n no de7er0a lle;are a +a7o en ora indi+riinada a +*al?*ier tarea dea*ditor0a. Si 7ien en al1*no +ao * apli+a+i9n e poi7le' el +riterio 3 7*en @*i+ioproeional del a*ditor dir +*ando' a pear de eto' no ea e+on9i+o *tilizar el *etreoetad0ti+o.

DESVENTA,AS DE& $UESTREO ESTADSTICO Y SU E.ECTO EN &OSRIES-OS DE AUDITORA

La prin+ipal de;enta@a de la *tiliza+i9n del *etreo etad0ti+o de;iene de * propianat*raleza. Eta7le+er +on+l*ione a+er+a de *n *ni;ero ediante el anlii de olo *naparte del io' ipli+a a * ;ez lo i1*iente rie1o:

# !*ando el *etreo e eplea +oo 7ae para a+eptar o re+6azar *n +on@*nto p*edeo+*rrir ?*e e a+epte +oo atia+torio *n *ni;ero ?*e no lo e' o e re+6a+e +ooinatia+torio *n *ni;ero ?*e en realidad e a+epta7le' 3

) !*ando el *etreo e *tilizado para etiar +ierto ;alore o +ierta re+*en+ia +on?*e deterinado a+onte+iiento e preentan' p*ede o+*rrir ?*e la etia+i9n no earele@o iel de la realidad.

La deterina+i9n o de+ii9n de *tilizar al1*na de la t8+ni+a e>itente de *etreo parare;iar *na po7la+i9n o *ni;ero ipli+a la a+epta+i9n de al1*no de lo rie1o

no7rado. Ade' de7e +oniderare ?*e tapo+o e lo1rar0a *na a7ol*ta +erteza en la+on+l*ione ediante la re;ii9n +opleta del *ni;ero' dado ?*e *7itir0an lo rie1ono atri7*i7le al *etreo e@.: apli+a+i9n de *n pro+ediiento inade+*ado.

RIES-OS DE AUDITORA Y $UESTREO/ I$PACTO DE &A SE&ECCIN DEEVIDENCIAS EN E& RIES-O DE DETECCIN

El rie1o en *na a*ditor0a de etado inan+iero' e el rie1o de ?*e el a*ditor e>pree *na+on+l*i9n inapropiada. El a*ditor planea 3 realiza el tra7a@o de anera tal ?*e red*z+a a*n ni;el a+epta7le el rie1o de e>prear *na +on+l*i9n inapropiada.

En 1eneral' eo rie1o e p*eden repreentar por lo +oponente ao+iado a laa*ditor0a rie1o in6erente Clo rie1o ao+iado +on la nat*raleza de la eprea' +*enta otrana++i9nC rie1o de +ontrol Cel rie1o de ?*e lo +ontrole o7re la eprea' +*enta otrana++i9n operen in ee+ti;idadC 3 rie1o de dete++i9n Cel rie1o de ?*e lopro+ediiento del a*ditor no dete+ten lo ape+to iportante ?*e p*eden ae+tar laeprea' +*enta o trana++i9nC.

El rie1o e *na +ondi+i9n del *ndo real en el +*al 6a3 *na e>poi+i9n a la ad;eridad'+onorada por *na +o7ina+i9n de +ir+*ntan+ia del entorno' donde 6a3 poi7ilidad de


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p8rdida en ete entido' *n anlii o7re el +riterio del a*ditor en rela+i9n +on lae>teni9n e intenidad de la pr*e7a' tanto de +*pliiento +oo *tanti;a' e +entra**alente en el rie1o de ?*e ?*eden in dete+tar errore o de;ia+ione de iportan+ia enlo etado inan+iero 3 no lo ?*e no lle1*e a dete+tar el a*ditor en * pr*e7a de*etreo.

Si e eta7le+en +oo preia para el anlii orientado a ea dire++i9n ?*e a el rie1otiende a iniizare +*ando a*enta la ee+ti;idad de lo pro+ediiento de a*ditor0aapli+ado 3 7 al planii+ar la a*ditor0a' el a*ditor *tiliza * +riterio proeional paradeterinar el ni;el de rie1o de a*ditor0a' e p*ede inerir ?*e i 7ien e +ierto ?*e lorie1o in6erente 3 de +ontrol no p*eden er odii+ado por lo pro+ediiento de*etreo de a*ditor0a' el rie1o de *etreo e *n +oponente odii+ante del rie1o dedete++i9n' ;ale de+ir el rie1o de ?*e +*al?*ier de;0o iportante no ea dete+tado por ela*ditor.

E& RIES-O DE DETECCIN INC&UYE E& RIES-O DE $UESTREO

E el rie1o de ?*e la *etra no ea repreentati;a del *ni;ero del +*al e to9 3' +oo+one+*en+ia' el a*ditor a?*e +on+l*ione in+orre+ta de lo re*ltado de la *etra.Ete rie1o tiene do ape+to.

El priero e el rie1o de re+6azo in+orre+to eto i1nii+a ?*e el a*ditor +on+l*3a?*e no e p*ede +oniar en lo +ontrole o ?*e el aldo de *na +*enta no erazona7le +*ando' en realidad' lo +ontrole 0 on +onia7le o el aldo de la +*entae razona7le.

El e1*ndo ape+to e el rie1o de a+epta+i9n in+orre+ta. Ete e el rie1o de ?*e el

a*ditor lle1*e a la +on+l*i9n de ?*e e p*ede +oniar en lo +ontrole o ?*e el aldode *na +*enta e razona7le' +*ando lo +ontrole no on +onia7le en la edidaeperada o +*ando el aldo no e razona7le.

Por +oni1*iente' eto rie1o p*eden er atri7*ido al plan de *etreo o no' e15n laplanii+a+i9n dearrollada para ele++ionar la *etra. A6ora 7ien' +9o ditin1*ir +*ale atri7*i7le al *etreo 3 +*l no

Rie1o atri7*i7le al *etreo: la pr*e7a e apli+an olaente a *na *etra 3 la+on+l*ione podr0an er dierente de la ?*e e 6*7ieran lo1rado i la ia6*7ieran +oniderado todo el *ni;ero.

Rie1o no atri7*i7le al *etreo: in+l*3e la in+ertid*7re ?*e no e deri;an del*etreo en 0 io' p*eto ?*e *n proeional podr0a apli+ar *n pro+ediiento atoda la opera+ione 3 aldo' 3 a*n a0 allar en dete+tar *n de;0o i1nii+ati;o o*na de7ilidad iportante en lo +ontrole del ente.


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El a*ditor de7e +oniderar el rie1o de *etreo en el dieo de +ada plan de *etreo' portanto' el a*ditor de7e: a diear el plan de *etreo de ora ?*e prod*z+a *na *etrade taao *i+iente' 3 7 *tilizar *n 8todo de ele++i9n ?*e prod*z+a *na *etra ?*eea repreentati;a del *ni;ero 3 ?*e reponda a lo o7@eti;o del a*ditor

En t8rino 1enerale el a*ditor de7er pro+*rar red*+ir al >io el rie1o de nodete++i9n a tra;8 de la or*la+i9n de *n ade+*ado plan de *etreo 3 *per;ii9nperanente del pro+eo de a*ditor0a' a0 +oo del +orrepondiente ae1*raiento de la+alidad del tra7a@o

CONSIDERACIONES DE& RIES-O A& OBTENER EVIDENCIA

El rie1o de a*ditor0a repreenta ?*e el a*ditor eita *na opini9n inapropiada +*ando loetado inan+iero +onten1an *n error +on iportan+ia relati;a. El rie1o de a*ditor0a+onite en el rie1o in6erente rie1o de +ontrol 3 el rie1o de dete++i9n.

!oo lo eala !*8llar )$$(' el rie1o de *etreo 3 otro rie1o p*eden ae+tar lo+oponente de la a*ditor0a. Por e@eplo' +*ando e apli+an pr*e7a de +ontrol' el a*ditorp*ede no en+ontrar errore en *na *etra 3 +on+l*ir ?*e el rie1o de +ontrol e 7a@o' o7ien +*ando la taa de error en el *ni;ero e ina+epta7leente alta rie1o del *etreo.De i1*al ora p*eden e>itir errore en la *etra' lo +*ale de@a de re+ono+er el a*ditorrie1o no pro;eniente de la *etra.

!on repe+to a pro+ediiento *tanti;o' el a*ditor p*ede *ar *na ;ariedad de 8todopara red*+ir el rie1o de dete++i9n a *n ni;el a+epta7le. Dependiendo de * nat*raleza'eto 8todo etarn *@eto a rie1o de *etreo 3Ko rie1o no pro;eniente del*etreo. Por e@eplo' el a*ditor p*ede e+o1er *n pro+ediiento anal0ti+o inapropiadorie1o no atri7*i7le al *etreo o p*ede en+ontrar 9lo errore enore en *na pr*e7a dedetalle' +*ando' en ;erdad' el error en el *ni;ero e a3or ?*e la +antidad tolera7le rie1odel *etreo.

Tanto en la pr*e7a de +ontrol 3 en la *tanti;a +oo lo indi+a !*8llar )$$(' el rie1ode *etreo p*ede red*+ire in+reentando el taao de la *etra' ientra ?*e el rie1o


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?*e no pro;iene del *etreo p*ede red*+ire +on la planii+a+i9n' *per;ii9n 3 re;ii9nade+*ada del tra7a@o.

CONTRO& INTERNO

El control interno por ciclos de operacin.El et*dio 3 e;al*a+i9n del +ontrol interno e ee+t5a +on el o7@eto de +*plir +on la norade e@e+*+i9n del tra7a@o ?*e e re?*iere ?*e el a*ditor de7e ee+t*ar *n et*dio 3e;al*a+i9n ade+*ado del +ontrol interno e>itente' ?*e le ir;a de 7ae para deterinar el1rado de +onianza ?*e ;a depoitar en el aiio' ?*e le perita deterinar lanat*raleza' e>teni9n 3 oport*nidad ?*e ;a a dar a lo pro+ediiento de a*ditor0a.E +on;eniente ealar' +on pre+ii9n' lo o7@eti;o del +ontrol interno' 3 e@eplii+ar lo+i+lo en ?*e e p*edan a1r*par la opera+ione de *na eprea. No e o+ioo repetir 36a+er 6in+api8 ?*e lo o7@eti;o 7i+o del +ontrol interno on:a. La prote++i9n de lo a+ti;o de la eprea.7. La o7ten+i9n de inora+i9n inan+iera ;eraz' +onia7le 3 oport*na.+. La proo+i9n de la ei+ien+ia operati;a del ne1o+io.d. *e la e@e+*+i9n de la opera+ione e ad6iera a la pol0ti+a eta7le+ida por laadinitra+i9n de la eprea.

OB,ETIVOS -ENERA&ES DE CONTRO& INTERNO

El +ontrol interno +onta7le +oprende el plan de or1aniza+i9n 3 lo pro+ediiento 3re1itro ?*e e reieren a la prote++i9n de lo a+ti;o 3 a la +onia7ilidad de lo re1itroinan+iero. Por lo tanto' el +ontrol interno +onta7le et dieado en *n+i9n de loo7@eti;o' para *initrar e1*ridad razona7le de ?*e todo lo +ontrole interno+onta7le p*eden +oniderare +oo +ontrole adinitrati;o. Por otra parte' el plan deor1aniza+i9n 3 lo pro+ediiento 3 re1itro eta7le+ido por la 1eren+ia para do+*entaro a3*dar * pro+eo de toa de de+iione' p*ede in+l*ir *na erie de +ontrole ?*e noe>iten en el itea de +onta7ilidad' al eno dire+taente.La inora+i9n operati;a de tipo etad0ti+o' re1itro de a++eo a +ierta intala+ione de laeprea o *na 7*ena parte de lo ar+6i;o en *n departaento peronal' p*eden+oniderare +ontrole adinitrati;o.Pre+iando' e p*ede ealar +oo o7@eti;o 1enerale del +ontrol interno +onta7le' lo ?*ea +ontin*a+i9n e ealan:a. O7@eti;o de a*toriza+i9n: Toda la opera+ione de7en realizare de a+*erdo +ona*toriza+ione 1enerale o epe+ii+a+ione de la adinitra+i9n.7. O7@eti;o de pro+eaiento 3 +laii+a+i9n de trana++ione: Toda la opera+ionede7en re1itrare' para peritir la prepara+i9n de etado inan+iero de +onoridad +onlo prin+ipio de +onta7ilidad 1eneralente a+eptado o de +*al?*ier otro +riterio apli+a7lea di+6o etado 3 para antener en ar+6i;o apropiado dato relati;o a lo a+ti;o*@eto a +*todia.+. O7@eti;o de al;a1*arda 0i+a: El a++eo a lo a+ti;o olo de7e peritire dea+*erdo +on a*toriza+ione de la adinitra+i9n.d. O7@eti;o de ;erii+a+i9n 3 e;al*a+i9n: Lo dato re1itrado relati;o a a+ti;o*@eto a +*todia de7en +oparare +on lo a+ti;o e>itente a inter;alo razona7le 3toar la edida apropiada +on repe+to a la dieren+ia ?*e e>itan.


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Aiio' de7en e>itir +ontrole relati;o a la ;erii+a+i9n 3 e;al*a+i9n peri9di+a de loaldo ?*e e inoran en lo etado inan+iero' 3a ?*e ete o7@eti;o +opleenta enora iportante a lo en+ionado anteriorente.!ono+iendo lo o7@eti;o 7i+o del +ontrol interno 3 lo o7@eti;o 1enerale del +ontrolinterno +onta7le ?*e on apli+a7le a todo lo itea' e p*eden 3a identii+ar lo

ideale *tiliza7le para eta7le+er lo o7@eti;o epe+ii+o de +ontrol interno por +i+lo detrana++ione' en la edida en ?*e e p*edan a1r*par e identii+ar lo +i+lo en ?*e on*+epti7le de a1r*pare la opera+ione de la eprea *@eta a et*dio.

PREPARACIN DE &A CARTA DE SU-ERENCIA A C&IENTES SOBREDE.ICIENCIAS DE& CONTRO& INTERNO

!*ando e de+*7ren dei+ien+ia iportante en el +ontrol interno' e de7e eitirinediataente *na notii+a+i9n diri1ida al +liente' lo +*al red*+e al 0nio larepona7ilidad del a*ditor en el +ao de ?*e e de+*7riee +on poterioridad *n deal+ode iportan+ia o *n erio ra*de. Si e diri1e al preidente' al 1erente 1eneral o al +ontador'e eta7le+e *n +onta+to de iportan+ia 3 e a3*da al lo1ro de *n e@or entendiiento 3a3or apre+ia+i9n de lo er;i+io pretado.!on+l*ido el tra7a@o inal de a*ditor0a' para de@ar +ontan+ia del a;an+e o7tenido 3 la;enta@a lo1rada +on la edida *1erida e iplantada en rela+i9n +on el +ontrolinterno' e a+one@a7le propi+iar la +o*ni+a+i9n e+rita en la ?*e e anali+e el re*ltadoo7tenido a tra;8 de tale +a7io.

E&E$ENTOS DE& CONTRO& INTERNO

Lo eleento de +ontrol interno p*eden a1r*pare en +*atro +ate1or0a:a. Or1aniza+i9n.7. Pro+ediiento.+. Peronal.d. S*per;ii9n.


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CONC&USIN

En *na a*ditor0a de etado inan+iero' la pr*e7a on realizada tanto para +opro7ar el+*pliiento de pro+ediiento de +ontrol' +oo para o7tener e;iden+ia *tanti;a.

La pr*e7a de +*pliiento propor+ionan a lo a*ditore e;iden+ia o7re i lo +ontrolepre+rito e apli+an 3 operan en ora ee+ti;a. La pr*e7a *tanti;a etn dieadapara dete+tar errore ateriale en lo etado inan+iero.

El *etreo en a*ditor0a ipli+a la apli+a+i9n de *n pro+ediiento de a*ditor0a a enodel #$$ G de lo eleento ?*e +onoran *na +*enta' *na deterinada +lae detrana++ione' *na po7la+i9n de a+t*ra' 9rdene de +opra' re+i7o' entre otro.

Lo a*ditore e>terno por lo 1eneral *an 8todo de *etreo etad0ti+o o no etad0ti+opara pr*e7a repreentati;a. Lo do 8todo e *ndaentan en la pre*n+i9n de ?*e *na*etra re;elar inora+i9n *i+iente a+er+a del *ni;ero en * +on@*nto' para peritir ala*ditor lle1ar a *na +on+l*i9n o7re el *ni;ero.

La dieren+ia entre el 8todo etad0ti+o 3 el no etad0ti+o et en el 1rado de oralidad 3la etr*+t*ra in;ol*+rada en la deterina+i9n del taao de la *etra' ele++i9n de laia 3 e;al*a+i9n de lo re*ltado.

En la de+ii9n de e+o1er entre el *etreo etad0ti+o 3 el no etad0ti+o' el a*ditor de7etoar en +*enta lo o7@eti;o de a*ditor0a 3 la nat*raleza del *ni;ero o7@eto de la *etra'a0 +oo la ;enta@a 3 de;enta@a de +ada 8todo. La ele++i9n in;ol*+ra'priordialente' +oniderar el a+tor +otoK7enei+io +on 7ae en *na +opreni9n dea7o 8todo

El *etreo etad0ti+o perite al a*ditor diin*ir la in+ertid*7re deri;ada del*etreo' eto no *+ede +on el no etad0ti+o. !onore diin*3e la propor+i9n entre la*etra 3 el *ni;ero' lo 8todo etad0ti+o on 5tile para ae1*rar ?*e eele++ionan *etra repreentati;a 3 ?*e e lle1a a +on+l*ione ade+*ada

No e ne+eario' ni e+on9i+aente @*tii+a7le' lle;ar a +a7o toda la pr*e7a dea*ditor0a o7re *na 7ae etad0ti+a. El *etreo no etad0ti+o e p*ede *tilizar +*ando ela*ditor de+ida ?*e el +oto del *etreo etad0ti+o e>+ede lo 7enei+io a o7tener. Eltaao de la *etra no de7e er deterinante en la de+ii9n de ele++i9n entre el *etreoetad0ti+o 3 el *etreo no etad0ti+o.


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El a*ditor p*ede diear *na *etra ?*e e *tilizar para do prop9ito: pro7ar el+*pliiento +on *n pro+ediiento de +ontrol ?*e propor+iona e;iden+ia do+*ental deldearrollo 3 pro7ar i el iporte onetario re1itrado de la trana++ione e +orre+to.

El rie1o en *na a*ditor0a de etado inan+iero e el rie1o de ?*e el a*ditor e>pree *na+on+l*i9n inapropiada. El a*ditor planea 3 realiza el tra7a@o de anera tal ?*e red*z+a a*n ni;el a+epta7le el rie1o de e>prear *na +on+l*i9n inapropiada.

En t8rino 1enerale' el a*ditor de7er pro+*rar red*+ir al >io el rie1o de nodete++i9n a tra;8 de la or*la+i9n de *n ade+*ado plan de *etreo 3 *per;ii9nperanente del pro+eo de a*ditor0a' a0 +oo del +orrepondiente ae1*raiento de la+alidad del tra7a@o.

El rie1o de *etreo 3 el rie1o no pro;eniente de *etreo p*eden ae+tar lo+oponente del rie1o de a*ditor0a. Tanto para la pr*e7a de +ontrol +oo para lapr*e7a *tanti;a' el rie1o de *etreo p*ede red*+ire in+reentando el taao de la*etra' ientra ?*e el rie1o ?*e no pro;iene del *etreo p*ede red*+ire +on laplanii+a+i9n' *per;ii9n 3 re;ii9n ade+*ada del tra7a@o.


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BIB&IO-RA.A

!6i+o' F. )$$-. M*etreo aleatorio en A*ditor0a o +9o la etad0ti+a e p*ede*tilizar para pro7arlo todo' in+l*o la ;erdad. A*ditor0a P57li+a' N5. &)' Pp. )(C().

!ontralor0a 2eneral de la Rep57li+a de Boli;ia. )$$-. M*etreo en A*ditor0a.P*7li+a+i9n del !entro Na+ional de !apa+ita+i9n !EN!AP. Boli;ia.

!*8llar' M. )$$(. Nora "nterna+ionale de A*ditor0a. Do+*ento en l0nea.Diponi7le en: 6ttp:KK++ea.*ni+a*+a.ed*.+oKoldK*etreo.6t. !on*lta:)$K$)K)$#(.

Foler' E. #%-( El *etreo etad0ti+o apli+ado a la a*ditoria. Ar1entina.Edi+ione Ma++6i.

2*0a para apli+ar el M*etreo de A*ditor0a )$#$. El *etreo etad0ti+o apli+adoa la a*ditor0a. Do+*ento en l0nea. Diponi7le en:6ttp:KK.do+to+.+oKdo+K)#(,%&$/K. !on*lta: #$K$#K)$#(.

A*ditoria de itea )$#). A*ditoria de itea. Do+*ento en l0nea.Diponi7le en:6ttp:KKa*ditoriadeitea+ontad*ria*++.7lo1pot.+oK)$#)$,$#ar+6i;e.6tl!on*lta: )$K$/K)$#(.

El Muestreo en La Auditoría

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