Evidencia en auditoria
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EVIDENCIA DE AUDITORÍA (NIA-ES 500 en relación con NIA-ES 200)
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EVIDENCIA DE AUDITORÍA
(NIA-ES 500 en relación con NIA-ES 200)
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La evidencia: concepto y clasesEs la convicción razonable, por parte del auditor, de que las cifras contables incluidas en las cuentas anuales son el resultado de los acontecimientos económicos que realmente han ocurrido durante el periodo de tiempo al que se refieren aquellas, y que se encuentran debidamente soportados por el sistema de información contable.
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La evidencia: concepto y clasesDebe obtenerse evidencia suficiente y adecuada mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoria que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinión respecto de las mismas.
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Evidencia suficiente: Es una característica cuantitativa que se refiere al nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoria para llegar a conclusiones razonables sobre el contenido de las cuentas anuales que se someten a su examen. Existen una serie de factores que influyen en la cantidad suficiente de evidencia que el auditor necesita para emitir su juicio, entre los que cabe citar:
La evidencia: concepto y clases
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- El riesgo de que existan errores en las cuentas.- La importancia relativa de cada partida analizada
en comparación con el conjunto de la información financiera contenida en las cuentas anuales.
- La experiencia del auditor relacionada con auditorias anteriores efectuadas a la misma entidad.
- Los resultados obtenidos de los diversos procedimientos de auditoria, incluyendo errores o fraudes que hayan podido ser descubiertos.
- La calidad de la información económico – financiera disponible.
La evidencia: concepto y clases
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- La confianza que le merezcan al auditor:- la dirección de la entidad y sus empleados.- el sistema informático de la entidad
auditada.- El coste que supone la obtención de un
mayor nivel de evidencia y la utilidad probable de los resultados que conseguiría.
La evidencia: concepto y clases
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La evidencia: concepto y clases
• Evidencia adecuada: Este concepto es una característica cualitativa de la evidencia que se refiere a la utilización de los procedimientos idóneos para obtener evidencia en cada circunstancia. Es decir, el auditor debe realizar la prueba adecuada al hecho del que trata de obtener la evidencia.
La cantidad de evidencia depende en gran medida:
• del SCI que exista y • de su funcionamiento.
La amplitud de las pruebas que se van a realizar será menor cuanto mejor sea y funcione el control interno.Sin embargo, hay pruebas de las que no puede prescindir el auditor, aunque el SCI sea perfecto y las pruebas de cumplimiento resulten satisfactorias
Para alcanzar las conclusiones razonables en las que basar su opinión el auditor las obtiene mediante la aplicación de procedimientos de:- Valoración del riesgo y- Procedimientos de auditoria que comprenden:
- Pruebas de controles (las requiera la NIA o decida el auditor)
- Pruebas sustantivas
Las pruebas sustantivas incluyen:• Pruebas de detalle y • procedimientos analíticos sustantivos
INSPECCIÓNImplica el examen de registros o de documentos (internos o externos). Tiene distintos grados de fiabilidad según la naturaleza y la fuente; en el caso de los registros y documentos internos de la eficacia de los controles sobre su elaboración (Evidencia de la autorización)
OBSERVACIÓNConsiste en presenciar un proceso o procedimiento aplicados por otras personas (recuento de existencias realizado por personal entidad). La observación proporciona evidencia sobre el proceso y se encuentra limitada al momento en que se realiza
CONFIRMACIÓN EXTERNAConstituye una evidencia obtenida por el auditor mediante respuesta directa escrita de un tercero. Son relevantes cuando se trata de afirmaciones relacionadas con determinados saldos contables y sus elementos, pero no han de limitarse únicamente a confirmar saldos, también a si se han producido cambios en los acuerdos…
RECALCULOConsiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en los documentos o registros. Se puede realizar manualmente o por medios electrónicos
REEJECUCIÓNImplica la ejecución por el auditor de procedimientos o de controles que ya fueron realizados por la entidad como pare de un control interno
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOSSon evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros.También incluyen la investigaciones de variaciones o relaciones identificadas que resultan incongruentes con otra información relevante o que difieren de valores esperados en un importe significativo
INDAGACIONESConsiste en la búsqueda de información financiera o no financiera, por medio de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad.Se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoria.Pueden variar desde la indagación formal por escrito hasta la verbal informal.La evaluación de las respuestas obtenidas forma parte del proceso de indagación
Las respuestas a las indagaciones pueden aportar
• Información que no se poseía previamente
• Evidencia de auditoria corroborativa• Información que difiera
significativamente de otra información obtenida por el auditor
En ocasiones las respuestas a indagaciones sirven para modificar o aplicar procedimientos adicionales
La evidencia de auditoria se obtiene de los procedimientos de auditoria aplicados en el transcurso la auditoria, también puede incluir información obtenida de otras fuentes (auditorias anteriores, de procedimientos de control de calidad de la firma de auditoria para la aceptación y continuidad de clientes).La calidad de la evidencia se ve afectada por la RELEVANCIA Y FIABILIDAD de la información en que se basa
RELEVANCIAEs la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoria, o su pertinencia al respecto, o bien con la afirmación que se somete a comprobación.La relevancia de la información puede verse afectada por la orientación de las pruebas.Un determinado procedimiento de auditoria puede proporcionar evidencia relevante para determinadas afirmaciones pero no para otras
RELEVANCIALas pruebas de controles están destinadas a evaluar la eficacia operativa de los controles para la prevención, detección, y corrección de las incorrecciones materiales en las afirmaciones.El auditor realizar pruebas para comprobar la presencia o ausencia las condiciones indicativas de la ejecución del control
RELEVANCIALos procedimientos sustantivos están destinados a detectar incorreciones materiales en las afirmaciones. Comprende pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos.El diseño de procedimientos sustantivos incluye identificar condiciones relevantes para el objetivo de la prueba que indican una incorreción en la afirmación correspondiente
FIABILIDADLa fiabilidad se ve afectada por su origen y su naturaleza, así como por las circunstancias en las que se obtiene, incluido cuando sean relevantes los controles sobre su preparación y conservación.Generalizaciones admitidas sobre la fiabilidad de la evidencia de auditoria:- La Fiabilidad de la evidencia de auditoria aumenta si se obtiene de fuentes externas independientes de la entidad
FIABILIDAD- La fiabilidad de la evidencia de auditoria
que se genera internamente aumenta cuando los controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los relativos a su preparación y conservación, son eficaces.
- La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es mas fiable que la evidencia de auditoria obtenida indirectamente o por inferencia (por indagación sobre la aplicación de un control).
FIABILIDAD- La evidencia de auditoria en forma de
documento es mas fiable que la evidencia de auditoria obtenida verbalmente.
- La evidencia de auditoria proporcionada por documentos originales es mas fiable que la evidencia de auditoria proporcionada por fotocopias o facsimiles, o documentos filmados, digitalizados…cuya fiabilidad puede depender de los controles sobre su preparación y conservación. (Ver NIA 520 y 240)
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Formas de obtener evidencia: las pruebas de auditoría:El informe de auditoría debe estar soportado por la evidencia obtenida a través de las pruebas o procedimientos de auditoría.Las pruebas de auditoría se pueden clasificar según dos criterios distintos:
• Según la finalidad de la prueba.• Según la naturaleza de la prueba.
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Las pruebas de auditoría
Pruebas de auditoria sobre su finalidad:• Pruebas de cumplimiento.• Pruebas sustantivas.
- Sobre las transacciones. - Sobre los saldos finales.
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Las pruebas de auditoría
No obstante, en muchas ocasiones un mismo procedimiento de auditoria puede ser utilizado como prueba de cumplimiento y como prueba sustantiva simultáneamente, cubriendo los objetivos que a continuación fijamos para cada una de ellas.
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Las pruebas de auditoría
• Pruebas de cumplimiento:Son el instrumento mediante el cual el auditor evalúa el sistema de control interno de la entidad auditada.Estas pruebas están encaminadas a comprobar:- La existencia del control interno.- La eficacia del mismo.- Su continuidad durante todo el periodo.
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Las pruebas de auditoría
• Pruebas sustantivas: Tienen como objetivo comprobar la validez de los saldos que presentan las cuentas incluidas en los estados financieros.A su vez, estas pruebas se subdividen a su vez en:- Pruebas sobre las transacciones: tienen por objeto comprobar:
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Las pruebas de auditoríao La existencia de los distintos elementos
patrimoniales (Activos son controlados por la empresa, Pasivos a una fecha).
o El acaecimiento de las transacciones.o El registro integro de todas las
transacciones.o La correcta valoración de los distintos
elementos patrimoniales.o La correcta medición y periodificación de los
ingresos y los gastos.o La correcta presentación y exposición de
todas las transacciones de acuerdo con los PCGA.
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Las pruebas de auditoría
Pruebas sobre los saldos finales: tienen por objeto comprobar la razonabilidad de los saldos de las cuentas que integran las cuentas anuales.Entre ambos tipos de pruebas existe una relación inversa, ya que el auditor, en la medida que confíe en los controles internos establecidos, basará su auditoria en confirmar que dichos controles funcionan eficazmente, para lo que deberá realizar mas pruebas de cumplimiento.
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Las pruebas de auditoría
Por el contrario, si el auditor no confía en el sistema de control establecido, se verá obligado a realizar un mayor número de pruebas sustantivas para obtener evidencia de los importes que figuran en las cuentas anuales.Con independencia de cuál sea la finalidad perseguida con la prueba, éstas se pueden clasificar en función del procedimiento empleado de la siguiente manera:
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Las pruebas de auditoría
• Obtención de evidencia física:- Inspección:Es el examen físico de activos tangibles con objeto de asegurarse de su existencia.El problema que plantea este procedimiento de auditoría es que mediante el mismo solo constatamos la existencia física de algo, pero no su titularidad y valoración.
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Las pruebas de auditoría
Así, el arqueo de caja es una prueba típica de auditoria que trata de verificar la existencia de dinero, donde esta prueba no plantea los problemas reseñados.Sin embargo, la inspección física de un inmueble no satisface al auditor acerca de su titularidad, cargas que pesan sobre el mismo o su valoración en los registros contables, por lo que deberá completar la evidencia obtenida a través de la misma con otros procedimientos de auditoria.
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Las pruebas de auditoría- Observación:Consiste en presenciar un determinado proceso o procedimiento efectuado por el personal de la entidad auditada.Es una prueba utilizada para comprobar el cumplimiento de los procedimientos previstos en el sistema de control interno.• Obtención de evidencia documental.- Revisión de documentos: consiste en la revisión de la documentación que soporta a los registros contables: facturas, nominas, etc.
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Las pruebas de auditoría
- Obtención de certificaciones: consiste en la obtención de documentos donde se certifique por alguna autoridad la realidad de determinados hechos.
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Las pruebas de auditoría
Pruebas de auditoria en función de la forma de obtener evidencia:• Evidencia física.
- Inspección.- Observación.
• Evidencia documental.- Revisión de documentos.- Obtención de certificados.
• Confirmaciones de terceros.- Confirmación.
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Las pruebas de auditoríao Cerrada.
- Positiva.- Negativa.
o Abierta.- Carta de manifestaciones.
• Evidencia verbal.- Cuestionarios.- Conversaciones.
• Evidencia analítica.- Comparaciones y ratios.- Cálculos.- Pruebas globales.
• Evidencia contable.
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Las pruebas de auditoría
• Confirmación de terceros:- Confirmación mediante circularización:Mediante este procedimientos se trata de contrastar la información contenida en los registros contables, u otro tipo de información, con las afirmaciones de un tercero, normalmente ajeno a la empresa.A su vez la confirmación se puede clasificar bajo dos puntos de vista distintos:
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Las pruebas de auditoría
o Confirmación cerrada: Se incluye el importe del saldo o de las partidas a confirmar, por lo que la entidad circularizada deberá confirmar o no las mismas.A su vez la, este tipo de confirmaciones puede ser:- Positiva: el tercero responde directamente al auditor su conformidad o disconformidad con los datos que previamente se le han remitido (confirmación de clientes, deudores).
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Las pruebas de auditoría
- Negativa: El tercero solo debe responder en el supuesto de que no este de acuerdo con los datos remitidos.Se usa cuando se trata de obtener confirmaciones de importes poco significativos de numerosas personas o entidades distintas y ahorra tiempo al auditor, pues éste sólo debe analizar las respuestas no conformes con el objeto de la confirmación.
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Las pruebas de auditoría
o Confirmación abierta: en este tipo de confirmación no se incluye el importe a confirmar, sino que se solicita este dato a la entidad que se circulariza, o se solicita a la misma datos que posteriormente el auditor contrastará con los procedentes de los registros contables (confirmación de acreedores).
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Las pruebas de auditoría- Ciega: Es una variante ampliada de la confirmación abierta, ya que se solicita a un tercero que proporcione a los auditores toda la información, de naturaleza cualitativa o cuantitativa, en poder del mismo originada por la relación entre el tercero y la entidad auditada.Este tipo de confirmación se emplea para recabar información de entidades financieras (sobre saldos de cuentas, prestamos, etc), de asesores, etc.
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Las pruebas de auditoría
- Carta de manifestaciones de la Dirección:
Es una prueba de auditoria donde la Gerencia de la empresa realiza una serie de afirmaciones en relación con su responsabilidad en la elaboración de las cuentas anuales y acerca de la información puesta a disposición de los auditores.
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Las pruebas de auditoría
o Obtención de evidencia verbal:- Cuestionarios de preguntas: Tiene por objeto obtener de manera estructurada determinado tipo de información bien del personal de la propia empresa o bien de terceros.Se emplean, por ejemplo, en la fase de planificación de la auditoria, para el conocimiento y evaluación de los procedimientos de control interno establecidos por la entidad.
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Las pruebas de auditoría
- Conversaciones:Consiste en obtener información a través de conversaciones o de comentarios efectuados por el personal de la propia entidad auditada, que pueda poner de manifiesto la existencia de determinados problemas organizativos o personales, la obsolencia de determinados activos, los criterios para fijar las distintas provisiones, etc.
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Las pruebas de auditoría
o Obtención de evidencia analítica:- Comparaciones y ratios: consiste en comparar determinadas partidas de las cuentas anuales, o ratios obtenidos a partir de las mismas, con cifras de referencias significativas para el auditor, como puedan ser importes medios del sector donde desarrolle su actividad la empresa auditada, cantidades presupuestadas por la misma, etc. El objeto de este tipo de procedimientos es poner de manifiesto incoherencias o desviaciones significativas para su posterior análisis.
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Las pruebas de auditoría
- Cálculos: Mediante los mismos el auditor comprueba la exactitud de los cálculos realizados por la empresa con el fin de pronunciarse sobre la razonabilidad de determinadas partidas como las amortizaciones, la correcta aplicación de descuentos, para verificar los cuadres de determinadas cuentas, etc.
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Las pruebas de auditoría
- Pruebas globales: Se emplean para analizar la coherencia entre diversas partidas relacionadas entre si. De esta manera el auditor puede comparar las ventas registradas con el IVA repercutido declarado.Los sueldos con las bases de cotización a la Seguridad Social, etc.
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Las pruebas de auditoría
o Obtención de evidencia contable:- Confirmación a través de los registros
contables: Consiste en verificar la realización de determinadas transacciones mediante el análisis de los registros contables, ya que a partir de los mismos se confeccionan las cuentas anuales.La evidencia así obtenida será tanto mas valiosa cuanto mayor sea la confianza en el sistema de control interno instalado en la empresa.
