LA AUDITORÍA

El término auditoría significa inspeccionar, revisar, verificar, investigar. En los países de cultura

latina, de los que es originario este concepto, su uso ha quedado relegado hasta comienzos del

presente siglo veinte al derecho militar y canónico. Este término pasó de los países latinos al

mundo anglosajón y de allí, de Inglaterra y los Estados Unidos de América volvió nuevamente al

mundo latino ya bien avanzado el siglo XX, para designar lo que en diferentes países se venía

denominando censura jurada de cuentas o revisión de contabilidades. Sin embargo esta nueva

acepción del término auditoría fue siendo gradualmente ampliada durante las últimas décadas, y

hoy día este concepto se utiliza no sólo para referirse a la censura de cuentas o revisión de

contabilidades en sentido estricto, sino también para designar toda actividad de control ex-post

o a posteriori de la actividad económica-financiera, administrativa, operativa o de otra índole de

las operaciones de cualquier institución, ya sea ésta pública o privada. En su conceptualización

más restringida se denomina auditoría de cuentas o simplemente auditoría, a la actividad de

revisión y verificación de las cuentas manuales (balance y estado de pérdidas y ganancias,

principalmente), para cerciorarse de que las mismas constituyen una imagen fiel del patrimonio

y del resultado de las operaciones de la empresa o entidad auditada, de conformidad con la

normativa legal que le es aplicable y los principios de contabilidad generalmente aceptados.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR.-

El Auditor debe tener el máximo cuidado en el trabajo que realiza y en la elaboración de su

dictamen y conclusiones, su opinión debe estar presentada con total imparcialidad y en forma

objetiva y con evidencias claras y concretas.

El Auditor debe tener presente que tiene total responsabilidad por lo indicado en su informe, por

lo que es necesario que cuente con todas las pruebas concernientes a los casos observados.

Para fines de sustentación y cuando sea requerido por las entidades fiscalizadoras, el Auditor

debe conservar sus papeles de trabajo por lo menos en un lapso de 5 años a partir de la

realización del trabajo de Auditoría.

Las conclusiones de los dictámenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente

en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Es

importante e imprescindible mantener la neutralidad e independencia de criterio.

Los Auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal de la entidad

fiscalizada y otras personas que puedan influenciar en el trabajo que realiza. Los Auditores tienen

la obligación de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles

éticos y morales en la realización de su trabajo con el objeto de desempeñar sus

responsabilidades de manera competente y con total imparcialidad.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Emitir opinión.

Determinar la razonabilidad de los estados financieros de una información

suplementaria con la finalidad de emitir una opinión profesional.

Evaluación de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de

procedimientos de auditoria, así como formular recomendaciones para las respectivas

correcciones a tiempo (oportuno).

Evaluación de los objetivos de las metas trazadas.

Comprobación del funcionamiento de la Administración.

El control interno, de la evaluación de las metas trazadas por organismos públicos.

Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros.

Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos.

Evaluación de la gestión empresarial, el cumplimiento de las medidas de austeridad.

Evaluación contable y presupuestal si muestra confiabilidad.

LOS PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS EN AUDITORÍA

a) Exposición.- Los estados financieros deben recoger por completo y con claridad todas las

transacciones de la empresa.

b) Uniformidad.- La base utilizada en la preparación de los estados financieros de un

ejercicio no debe experimentar ninguna variación con respecto al ejercicio precedente

c) Importancia o materialidad.- El criterio que debe presidir el trabajo del auditor es la

importancia económica o materialidad de las partidas

d) Moderación.-De dos o más posibilidades igualmente válidas se debe escoger la que dé

los resultados inmediatos más desfavorables

AUDITORIA ADMINISTRATIVA.Auditar proviene de la palabra “audiogun”, que significa escuchar. Por lo tanto Auditoria, es “la

acción de revisar o verificar lo ocurrido en la empresa, o u otro tipo de organización, referente a

la administración, el cumplimiento de las políticas, normas o reglamentos existentes que rigen el

funcionamiento u operación de la empresa, determinando en consecuencia las posibles

desviaciones o irregularidades, de igual manera formular las observaciones y recomendaciones

que cada caso requiere”.

Llamada también como auditoría integral u operativa. Se refiere al análisis, revisión y verificación

de todas las operaciones ejecutadas en la empresa, en comparación con lo planificado, con las

normas existentes, políticas y acuerdos tomados que rigen las actividades de la organización,

determinando los niveles de eficiencia y eficacia a través de los resultados alcanzados.

CLASES DE AUDITORÍA

A. Auditoría Financiera.- Es el examen de los estados financieros de una empresa, con la

finalidad de emitir una opinión profesional sobre los estados financieros en su conjunto,

es decir que presentan o no razonablemente la posición financiera de la empresa y sus

resultados de sus operaciones.

B. Auditoria Operativa.- es la auditoria de las causas relativas nuevas en las cuales

tenemos:

C. Auditoria administrativa.- Es el examen que se realiza para ver la eficiencia y eficacia

administrativa de la empresa

Es la que se ocupa de estudiar si las medidas necesarias han sido tomadas

cautelosamente.

Es la extensión de todas las operaciones no incide en el área financiera.

También la auditoria operativa es el examen en la cual una empresa o parte de ella con

la finalidad de evaluar deficiencia, efectividad y economía de sus actividades en función

de los objetivos o metas trazadas, comprendiendo básicamente la evaluación de los

controles administrativos.

Auditoría General.- Es el examen constructivo de una empresa o ente. Llamada

también como auditoria integral u operativa. Se refiere al análisis, revisión y

verificación de todas las operaciones ejecutadas en la empresa, en

comparación con lo planificado, con las normas existentes, políticas y

acuerdos tomados que rigen las actividades de la organización,

determinando los niveles de eficiencia y eficacia a través de los resultados

alcanzados.

D. Auditoria Gubernamental.- Es aquella que se aplica en las entidades Públicas y es

efectuada por la contraloría general de la república y otros organismos u oficinas de

auditoria interna, su objetivo principal es la de valuar los recursos humanos y financieros

de acuerdo a los objetivos vigentes.

E. Según el Personal.

Auditoría Interna.- es aquella que realiza el profesional y que son renumeradas por la misma

empresa.

Auditoría Externa.- se refiere a los exámenes de auditoria que realiza las firmas independientes.

CUALIDADES DEL AUDITOR ADMINISTRATIVO

Las cualidades de un auditor constituyen uno de los tópicos de mayor importancia en el proceso

de instrumentar una auditoría administrativa, en virtud de que es en quien recae la

responsabilidad de conceptualizarla, practicarla y lograr los resultados necesarios para proponer

las medidas tendientes a elevar el desempeño de la organización que ha optado por este

recurso.

La calidad y el nivel de ejecución de la auditoría depende en gran medida del profesionalismo y

sensibilidad del auditor, así como de su compresión de las actividades que va a revisar;

elementos que implican la conjunción de conocimientos, habilidades, destreza y experiencia

necesaria para que realice su trabajo con esmero y competencia.

A) Conocimientos:

Es conveniente que la persona elegida para un proyecto de auditoría administrativa tenga una

preparación acorde con los requerimientos que ésta exige, pues ese le permitirá interactuar de

manera natural con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante

su desarrollo.

Atendiendo a tales necesidades, es recomendable apreciar los siguientes niveles de formación:

Formación Académica

Estudios a nivel técnico, licenciatura o posgrado en administración, informática, comunicación,

etc.

Formación Complementaria

Instrucción en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional, a través de conferencias,

talleres, seminarios, foros o cursos.

Formación Empírica.

Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones, con a

sin contar con el grado academizo.

Entre los conocimientos idóneos del auditor para coadyuvar a la preparación y realización de la

auditoría destacan.

- Administración general e internacional

- Teorías de la organización

- Metodología de investigación

- Finanzas

- Mercadotecnia, etc.

B) HABILIDADES Y DESTREZAS

En forma complementaria a su formación profesional, teórica, práctica, o ambas, se demanda del

auditor otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos

personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsicos a su carácter.

La expresión de estos atributos pueden variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de

cada caso en particular; sin embargo, es conveniente que quien se dé la tarea de cumplir con el

papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:

Actitud Positiva.

Estabilidad Emocional.

Objetividad.

Sentido Institucional.

Saber Escuchar.

Creatividad.

Respeto a la Idea de los Demás.

Mente Analítica.

Conciencia de los Valores propios y de su Entorno.

Capacidad de Negociación. Imaginación.

Claridad de Expresión Verbal y Escrita.

Capacidad de Observación.

Iniciativa.

Discreción.

Facilidad para Trabajar en Equipo.

Comportamiento Ético.

B) EXPERIENCIA

Una de las características fundamentales que se deben de considerar en el auditor, es su

experiencia personal, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesional

que empleará y la profundidad con que emitirá sus observaciones.

Por la naturaleza de la función a desempeñar, existen varios campos que tienen que dominar:

Conocimiento de la Áreas Sustantivas.

Conocimiento de la Áreas Adjetivas de la Organización.

Conocimiento por Esfuerzos Anteriores.

Conocimiento de Casos Prácticos.

Conocimientos derivados de Estudio Organizacional de Otra Naturaleza.

Conocimiento Personal Basada en Elementos Diversos.

C) RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

El auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterios para

determinar el alcance, las estrategias y técnicas que habrá de aplicar en una auditoría, y como

evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.

Objetividad

Responsabilidad

Integridad

Confidencialidad

Compromiso Equilibrio

Honestidad

Institucionalidad

Criterio

Iniciativa

Imparcialidad

Creatividad

D) ESTRUCTURA DEL PENSAMIENTO

La de conocimientos, habilidades y experiencias, aunados a la formación personal, que

comprende cultura, valores, creencias, integridad, interés en crecer, búsqueda del conocimiento,

permeabilidad y actitud, se constituyen la base para estructurar una línea de pensamiento capaz

de provocar y promover el cambio personal e institucional necesario para que un estudio de

auditoría se convierta en un proyecto innovador sólido.

Seguir los Caminos Conducentes a Obtener los Mejores Resultado.

Ser Selectivo con Creatividad.

Iniciar, Desarrollar y Retroalimentar los Modelos a Aplicar.

El Ser Analítica y Provocativo.

Efectuar un Seguimiento de ideas y sus Posibilidades de Cambio.

Contemplar una Alternativa Lógica y el Camino Opuesto en Forma

Paralela.

Explorar e Inferir propuestas desde Cualquier Ángulo.

Respetar la Vía Institucional sin Etiquetar de Antemano la visión del

Estudio.

observar los Hechos sin Enjuiciarlo.

Conservar la Objetividad por Encima de las Presiones.

Ajustar las ideas en Respuestas a Nueva Información.

F) ÉTICA

Comprendida como un conjunto de normas que ordenan e imprimen sentido a los valores y

principios de conducta de una persona, tales como compromiso, honestidad, lealtad, franqueza,

integridad, respeto por los demás y sentido de responsabilidad. Constituyen uno de los pilares de

las normas de actuación de cualquier organización, sea cual su actividad y entorno

APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA ADMINISTRATIVA

Es utilizada en el desarrollo del trabajo de auditoría administrativa, es sumamente flexible ya que

permite manejar diferentes recursos como son; normas de auditoría, técnicas o procedimientos

de trabajo que se desarrollan a lo largo del trabajo. Cabe hacer mención que hasta el momento

no existen normas de aceptación generalizada para el trabajo de auditoría operativa, se toman

como base las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Si se habla propiamente de un método a seguir por un auditor como recomendación general,

podría decirse que de acuerdo a su importancia las etapas a seguir son:

Familiarización.

Investigación y análisis.

Diagnóstico.

Informe.

METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA.-

En general, la Auditoria moderna es un proceso metodológico y como tal tiene un esquema de

proceso común a todos los proyectos. Este esquema se resume en las siguientes cinco fases:

Toma de contacto

Planificación

Desarrollo de la auditoria

Diagnóstico

Conclusiones

Este esquema es lo suficientemente general como para que pueda ser adoptado por cualquier

empresa de servicios de Auditoria que trabaje bajo la filosofía del proyecto. Además, tiene la

ventaja de que permite un seguimiento sencillo de la actividad Auditora. Por ello, la

especificación de una secuencia de fases de este tipo puede ser considerada como un elemento

a tener en cuenta a la hora de la redacción del pliego de observaciones técnicas.

1. - Toma de contacto.-

En esta etapa se recaba toda la información relevante referente a la organización de la Empresa

o Entidad a Auditar. La información debe ser de todo tipo, partiendo desde el organigrama,

documentos de constitución, planes operativos, presupuestos, etc.

2. - Planificación.-

La fase de planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se

hayan podido encontrar en la toma de contacto. Es importante esta evaluación para identificar

aquellas áreas problemáticas a las que probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.

3. - Desarrollo de la Auditoria.-

Esta es la fase de recoger la información. Para evitar en lo posible que la información se vea

empañada por las opiniones personales del Auditor, éste posee una serie de herramientas para

sistematizar el proceso de observación.

Algunas de estas herramientas son:

Cuestionarios.

Entrevistas.

Observación.

Informes escritos, etc.

Durante toda esta fase se establece un estrecho contacto con el personal de la entidad o

empresa. Es pues importante mantener una correcta disposición de escucha activa y respeto por

las opiniones de las personas que deben emitir sus informes y comentarios.

4. - Diagnóstico.-

Cuando se ha terminado la recopilación de datos se procede al análisis de los mismos, con el fin

de efectuar la identificación de los puntos que requieren mayor observación. El diagnóstico debe

basarse en datos objetivos, presentados en forma de cifras, medidas estadísticas, casos extraídos

tal cual de la organización, sucesos concretos, etc. No deben permitirse los juicios de valor que

puedan derivarse de los gustos u opiniones personales del Auditor.

5. - Conclusiones.-

La presentación de conclusiones es un proceso a realizar en pasos sucesivos, de menor a mayor

alcance. Primeramente, se efectuarán por áreas, informando de las conclusiones provisionales a

las personas afectadas, de forma que puedan dar su opinión y que ésta se vea reflejada en la

conclusión final. Esto es, si el equipo Auditor opina que la causa de una deficiencia está

localizada en un punto específico y las personas responsables del área no son de la misma

opinión, las dos visiones del problema deben presentarse en la conclusión final, si bien

debidamente diferenciadas. Esto da al informe de Auditoria una objetividad mucho mayor, sin

comprometer para nada su independencia, dado que antes o después habrá que recabar la

segunda opinión.

Por tanto, se debe exigir a los Auditores el contraste de sus conclusiones en el momento de la

presentación del informe final