CONTABILIDAD DE COSTOS I. LA CONTABILIDAD DE COSTOS.1.1. CONCEPTO.-La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que tiene como fin predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiacin, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.

1.2. EL COSTO.- Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.

Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.

Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.

1.3. EL GASTO.- Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.

1.4. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO.COSTOSGASTOS

Costo del producto o costos inventariables. El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.

Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.

Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos. Gastos del periodo o gastos no inventariables.

Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.

Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento de la empresa.

Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a travs del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

II. COSTOS DE COMERCIALIZACIN.2.1. CONCEPTO.-Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, es decir, dentro del rgimen comercial de la compra y venta sin que haya habido intervencin de actividad creadora del hombre. Se refiere al reconocimiento de todos los valores incorporados, desde la adquisicin de un artculo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor.

Los Costos Comerciales tienen su aplicacin en la actividad del intercambio y su clculo comienza con la compra o adquisicin de los objetos que genricamente se denominan "mercaderas" hasta el momento en que son entregadas a los clientes en venta o enajenacin.

2.2. COSTOS DE VENTAS.El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un bien que se vende.

Cuando se hace una venta, por ejemplo de s/.100,000.00 todo no es utilidad para el vendedor, puesto que para poder vender ese valor, debi haberse comprado un bien, para lo cual indudablemente hubo necesidad de incurrir en un costo, costo que se conoce como costo de venta. Quizs el vendedor compro una camisa en s/. 60.00 y luego la vendi en s/. 100.00, por lo que su costo de venta viene a ser los s/. 60.00, pues debi incurrir en un costo de s/. 60.00 para poder hacer una venta de s/. 100.00.

2.3. LOS INVENTARIOS.-Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios permanente y Sistema de inventarios peridico). Cada sistema tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del sistema permanente se utilizan los diferentes mtodos de valuacin de Inventarios (Mtodo Peps, Mtodo Ueps, y el Mtodo del promedio ponderado). En el sistema peridico se utiliza el Juego de inventarios.

2.4. PRECIOS DE VENTAS.Los consumidores entregan algo de valor econmico al vendedor, a cambio de los bienes y/o servicios que recibe. La cantidad de dinero que se paga por los bienes y/o servicios constituye su precio.En la determinacin del precio nos podemos guiar por varios factores fundamentales:a. El costo de nuestro producto.b. Los precios de la competencia en el mercado.c. Nuestro porcentaje esperado de ganancia, por determinado nmero de unidades o volmenes.

Y un aspecto importante es el anlisis del consumidor. Qu renta est dispuesta a gastar. Desde la percepcin del consumidor qu valor tiene nuestro producto y cuanto est dispuesto a pagar el cliente.

2.5. COSTO COMERCIAL HASTA EL PRECIO DE VENTAa. Costos Reales o de Acumulacin.- b. Costos de Recuperacin

2.6. CALCULO DE MRGENES DE UTILIDADES.El clculo del margen de la utilidad se realiza de manera muy fcil a continuacin veremos un ejemplo sencillo, pero que nos sacara de dudas. De forma que, si un producto nos cuesta 100 unidades y queremos venderlo con un 20% de margen, el clculo sera:

Precio = 100 + 100 x 0,20 = 100 + 20 = 120.

Suena natural, verdad? Algo me cuesta 100 y quiero venderlo con un 20%, pues le sumo 20 y listo. Pues no. Veamos primero la forma correcta de hacerlo y, despus, se ver con claridad por qu no es as. La manera correcta de calcular el precio de venta es:Precio = Coste / (1 %margen).

Con los datos anteriores, la operacin sera:Precio = 100 / (1 0,20) = 100 / 0,80 = 125.

Cercano, pero distinto. Para verificar que esta es la forma vlida de calcular el precio de venta, hay que pensar en lo siguiente: dado el precio de venta, cmo puedo calcular descuentos fcilmente sabiendo en todo momento el beneficio que mantengo? Vamos a comparar las dos maneras de calcular el precio haciendo, sobre el precio de venta, un descuento del 10% y del 20%:MalBien

Coste100100

% Margen20%20%

Precio de venta120125

Descuento 10%1212,5

Margen tras 10% de descuento812,5

Descuento 20%2425

Margen tras 20% de descuento-40

Esta tabla muestra, de manera evidente, por qu calcular el precio de venta con la simple multiplicacin del coste por el margen pervierte el clculo rpido de descuentos, lo que puede poner en serios apuros la rentabilidad de nuestras operaciones. Bien calculado, no corremos el riesgo de incurrir en mrgenes negativos a la hora de, por ejemplo, lanzar una promocin.

III. COSTOS DE IMPORTACIN.3.1. CONCEPTO.-Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior del pas donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original ms los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importacin y los gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la mercadera al almacn. Se trata de un tpico caso de costo por recargo.

3.2. SIMBOLOGA DE LOS PRECIOS INTERNACIONALES.-

C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la mercadera en el establecimiento del exportador.

FAS. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotizacin por el cual el exportador se compromete a transportar la mercadera y ponerlo en puerto de embarque al lado del vapor o avin.

FOB. Free on board: dentro. Cotizacin por el cual el exportador se compromete a llevar la mercadera a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete.

C&F. Cost and Freight: Costo y Flete. Por el cual el exportador pagar el flete hasta puerto y destino pero no paga seguro.

CIF. Cost Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de entregar la mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador.3.3. LAS IMPORTACIONES: EL RGIMEN TRIBUTARIO COSTOS Y CONTABILIZACIN. La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercaderas provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las importaciones son:

1. Derechos Ad-valorem.2. Impuesto Selectivo al Consumo.3. Impuesto General a las Ventas.4. Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial.

1. Derechos Ad-valorem.Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de la aduana, con un porcentaje del 12% como mnimo y 20% mximo, aplicables sobre el valor CIF.

La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de importacin.

Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economa del pas y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la poltica de desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional.

Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran:

En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales. Convenios y Tratados Internacionales. Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte el Banco Central de Reserva del Per. Reglamento de Equipaje y Menaje de casa. Importacin de obsequios.2. Impuesto Selectivo al Consumo.

Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base imponible es el resultado de la suma de.

El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto. Se gravar con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los apndices que seala los dispositivos legales. La base imponible del ISC es el precio explanta, el cual no incluye a los tributos que afectan la produccin o venta de dichos bienes.

3. Impuesto General a las Ventas.La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa nica se encuentra discriminada de la siguiente manera:

16% para el Tesoro Pblico (IGV). 2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM).

Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de

El total se multiplica por la tasa actual de 18%.

4. Derechos Especficos o Sobretasa.La aplicacin de los derechos especficos es en forma sencilla y exacta. El derecho especfico se aplica en el momento que sean exigibles los derechos de importacin y ser cancelada en la Aduana la que se depositar en una cuenta especial del Banco de la Nacin.

a. Derecho Especfico Variable.- La aplicacin de los derechos especficos variables a la importacin de los productos clasificados, el derecho especfico ser aplicado a las importaciones provenientes de todos los pases, inclusive de aquellos con los que el Per haya celebrado acuerdos comerciales con ventajas arancelarias.

Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son alimentos como trigo duro, maz amarillo, arroz, harina de trigo, azcar, etc.

b. Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importacin de productos lcteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).

IV. COSTOS DE PRODUCCIN.4.1. CONCEPTO.-Es la valoracin monetaria de los gastos incurridos y aplicados en la obtencin de un bien. Incluye el costo de los materiales, mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin cargados a los trabajos en su proceso.

Se define como el valor de los insumos que requieren las unidades econmicas para realizar su produccin de bienes y servicios; se consideran aqu los pagos a los factores de la produccin: al capital, constituido por los pagos al empresario (intereses, utilidades, etc.), al trabajo, pagos de sueldos, salarios y prestaciones a obreros y empleados as como tambin los bienes y servicios consumidos en el proceso productivo (materias primas, combustibles, energa elctrica, servicios, etc.).

4.2. ECUACIONES DE COSTO. Costo Primo = MP + MD + M.O.D Costo de Conversin= M.O.D + C.I.F Costo de Produccin = MP + MD + M.O.D + C.I.F Costo de Produccin Unitario = CP/ nmero de unidades producidas. Costo Total = CP + Gastos Operativos. Costo Total Unitario = Costo Total/ nmero de unidades producidas. Precio de Venta Unitario = CPU + porcentaje de Utilidad. Ingresos Totales = Nmero de unidades vendidas multiplicado por precio de venta unitario.

4.3. ELEMENTOS.Dentro de ellos tenemos:

A. Materia Prima.Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la elaboracin de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformacin permitieron la confeccin del producto final.La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que fabrican un producto. Las empresas comerciales manejan mercancas, son las encargadas de comercializar los productos que las empresas industriales fabrican.

B. Mano de Obra.-Se entiende por mano de obra el coste total que representa el montante de trabajadores que tenga la empresa incluyendo los salarios y todo tipo de impuestos que van ligados a cada trabajador. La mano de obra es un elemento muy importante, por lo tanto su correcta administracin y control determinar de forma significativa el costo final del producto o servicio.

a. Tipos de Mano de Obra. Mano de obra directa: es la mano de obra consumida en las reas que tienen una relacin directa con la produccin o la prestacin de algn servicio. Es la generada por los obreros y operarios calificados de la empresa.

Mano de obra indirecta: es la mano de obra consumida en las reas administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la produccin y al comercio.

Mano de obra de gestin: es la mano de obra que corresponde al personal directivo y ejecutivo de la empresa.

Mano de obra comercial: es la mano de obra generada por el rea comercial de la empresa y la constructora.

C. COSTOS INDIRECTOS.Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto.

Ejemplos de costos indirectos:Mano de obra indirecta y materiales indirectos.

Calefaccin, luz y energa de fbrica. Arrendamiento del edificio de fbrica. Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica. Impuesto sobre el edificio de fbrica.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas: Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se incrementa. A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos.

4.4. CLASIFICACIN.-Los costos de produccin se clasifican en:a) Costo primo.-b) Costo de conversin.- c) Costos variables.

A. Costo Primo.-La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos: Materia Prima Directa, exclusivamente; Mano de Obra Directa, exclusivamente, forman el costo primo o costo primario, del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboracin de los productos. El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:

MateriaPrima

Mano de Obra

CargosIndirectos

Costo Primo Costo de Produccin CostoConversin B. Costo de Conversin.- Esta determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin.

C. Variable de los Costos.- Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de produccin como de distribucin, se clasifican en dos categoras principales:

Costos Variables.- Son aquellas cuya magnitud cambian en razn directa del volumen de las operaciones realizadas. Costos variables de produccin son, por consiguiente, los que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la produccin. Ejemplos tpicos de costos variables de produccin: materia prima consumida: mano de obra directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" o sea, en funcin de la produccin); ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles, lubricantes.

Costos Fijos.- Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de produccin son, por consiguiente todos los que sufren modificaciones, a pesar de que la produccin aumenta o disminuya. Ejemplos tpicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin utilizada en los departamentos de la planta fabril, depreciacin de activos fijos fabriles (si la depreciacin se calcula por el mtodo de lneas de cargos diferidos fabriles, aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado.

4.5. SIMBOLOGA UTILIZADA: M.P = Materia prima M.D = Material directo M.O.D = Mano de obra directa C.I.F = Costos indirectos de fabricacin C.P = Costo de produccin C.P.U = Costo de produccin unitario C.T = Costo total C.T.U = Costo total unitario P.V.U= Precio de venta unitario I.T = Ingreso total

V. CONTROL Y REGISTROS DE LAS MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES.5.1. DEFINICIN DE MATERIA PRIMA.-La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un producto terminado. Una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que ella adquiri. La materia prima como elemento primario del costo.-Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia prima determinada es directa en todos sus usos de fabricacin, tenemos por ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa; no as, para una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de hierro.

Materia prima directa:Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

5.2. CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMASLas materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de los siguientes departamentos o jefaturas:a. Departamento de compras.b. Departamento de almacn de materias primas.c. Departamento de produccin.d. Departamento de contabilidad.

1. Departamento de Compras.-Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas.

Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el departamento de produccin no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de stas, conocer de la misma manera las caractersticas de la materia prima, llevar un rcord de proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las polticas establecidas por la gerencia.

2. Departamento de Almacn de Materias Primas.-Este departamento tiene como funcin principal la guarda y custodia de las materias primas, haciendo nfasis que los responsables de su administracin conozcan que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las caractersticas fundamentales de las materias primas, para que al momento de suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la produccin

3. Departamento de Produccin.-Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias primas en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un mximo rendimiento.

4. Departamento de Contabilidad.-Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus movimientos.Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias primas pueden ser:

Almacn de materias primas.Se carga: Por el importe de las adquisiciones de materia prima. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que stas lleguen a los almacenes de la empresa. Por las devoluciones que realizan los departamentos de produccin. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones.Se abona: Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o de servicios. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores. Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas debidamente autorizadas. Por la venta de materias primas.Su saldo: Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas.

Produccin en proceso.-Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de produccin, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos:Se carga: El importe del inventario inicial de la produccin en proceso. El importe de las materias primas recibidas para su transformacin. El importe de la mano de obra directa. El importe de los costos indirectos de fabricacin. El importe de las devoluciones que haga el almacn de productos terminados, por produccin sujeta a correccin.Se abona: El importe de la produccin terminada. El importe de las materias primas devueltas al almacn. El importe del inventario final de la produccin en proceso. Siempre y cuando exista produccin que al cierre de la gestin no haya sido terminada.Su saldo: Siempre ser cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de produccin, hasta el cierre de la gestin respectiva.

Almacn de productos terminados.-En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta.

Produccin en Proceso.Se carga: El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo. El importe de las compras de productos terminados.Se abona: El importe de los productos terminados vendidos. El importe de las devoluciones de los productos terminados.Su saldo: Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos terminados.

Almacn de productos en proceso.-En esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la gestin an no ha sido terminada.Se carga: El importe del inventario inicial de los productos en proceso. El importe de las partes o productos intermedios.Se abona: El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de produccin. Su saldo: Es de naturaleza deudora y mostrar el importe del inventario de los productos en proceso.

VI. CONTROL Y REGISTROS DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA.6.1. CONCEPTO.-La materia prima en su proceso de transformacin hasta convertirse en producto acabado, es activada por dos clases de energa:

1. La energa humana, comnmente llamada mano de obra.2. La energa fsica, o materiales, como la electricidad, vapor, energa, etc. que hacen posible la transformacin.

Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribucin hecha o pagada por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de Sueldos y jornales comprende dos formas:

6.2. FORMAS.-a. Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneracin pagada al personal obrero donde su trabajo que realiza es preferentemente manual, es decir que no predomine el esfuerzo intelectual.

b. Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el personal de empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le considera carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase de remuneracin se tipifica como sueldo.

La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas modalidades como las siguientes:

a. Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporcin directa a su volumen, especficamente aplicada a un centro de costos.

b. Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda la planta y en ninguna forma se puede atribuir especficamente a un producto o a un proceso determinado.

6.3. NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA.

La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios de mano de obra, puede clasificarse en:

Mano de obra administrativa (Dirigentes y empleados de oficina). Mano de obra de ventas (Vendedores). Mano de obra de fabricacin (Trabajadores de fbrica)

Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos: En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se pagan por medio de cheques quincenales o mensuales.

La base utilizada para pagar a los trabajadores de fbrica influye sobre el mtodo seguido, para averiguar la cantidad que se les deben aun cuando los jornales pagados por pieza se calcula por el trabajo realizado, es necesario que los trabajadores marquen la hora en un reloj, para tener el control del tiempo trabajado en la semana segn lo exige la ley.

La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases:

a. Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la legislacin sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados por horas.

b. Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparacin de los registros de nmina, los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los impuestos especiales sobre la nmina.

c. Distribucin del costo de la nmina.- Entre los diferentes trabajos o departamentos.

VII. CONTROL Y REGISTROS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.

7.1. CONCEPTO.-El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricacin, se le llama as a todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado o que son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada artculo.Entre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos.- Los materiales indirectos y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos seguros contra incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin, reparaciones, etc.

7.2. TERMINOLOGA DE LOS GASTOS DE FABRICACIN.-Diferentes autores hacen un uso distinto de los trminos relacionados con los gastos de fabricacin; a veces se han usado los trminos que siguen, ya que todos ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de fabricacin, recargo de manufactura, etc.

Sin embargo sin llegar a una confusin excesiva es ms correcto y concreto el trmino "gastos de fabricacin".

A. Clasificacin.-Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de fabricacin controlada por la cuenta de control de gastos de fabricacin.La clasificacin fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de Costos y a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en:

a. Por su ocurrencia:1. Materia prima indirecta.2. Mano de obra indirecta.3. Alquileres.4. Depreciaciones.5. Amortizaciones.6. Energa elctrica.7. Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo.8. Primas de seguros.9. Combustibles y lubricantes, etc.

Explicacin de los Componentes de los Gastos de Fabricacin.

Materia prima indirecta.-Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados.

Mano de obra indirecta.-Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de produccin, supervisores, vigilantes, etctera.

Erogaciones de la fbrica.-Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, telfono, reparacin y mantenimiento, etctera, correspondientes a la fbrica.

Amortizaciones.-Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la planta, considerando la vida til esperada.

Depreciaciones.-Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por obsolescencia. Es la distribucin del costo del activo como gasto en los perodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece la definicin, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original.

b. Por su comportamiento en los Productos.-Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambin en fijos, variables y semi-variables.

Los gastos de fabricacin fijos permanecen ms o menos constantes cualquiera que sea la produccin. Los gastos variables totales fluctan con la produccin y de la misma manera que el volumen de la produccin, mientras que los semivariables fluctan con el volumen de la produccin pero no en la misma forma, ms bien por fases peridicas. Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones. Gastos variables.- Calefaccin, fuerza y alumbrado, suministros, reparaciones, etc. Gastos semi-variables.- Mano de obra indirecta, personal administrativo de fbrica, supervisores.

7.3. NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACIN.Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son ms difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los materiales directos o la mano de obra directa.Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin no se conocer hasta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente para llegar al costo total de fabricacin para las unidades de una orden de fabricacin, se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar el importe de los gastos de fabricacin que hay que cargar a cada orden de trabajo.

VIII. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS.8.1. CONCEPTO.-Un sistema de costo es un conjunto de mtodos, normas y procedimientos que rigen la planificacin, determinacin y anlisis del costo, as como el proceso del registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la produccin y de los recursos materiales, laborales y financieros.

De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas. Otros conceptos aceptados por otros autores: Los sistemas de costo se encargan de medir y analizar el empleo de los recursos que emplea una entidad para lograr un objetivo del costo determinado. El sistema a instalar puede abarcar a la empresa en su conjunto, a un sector de la misma o a algunos de los subsistemas, incluyendo los procesos, actividades, tareas o acciones desarrolladas en las siguientes reas:

Almacenes, compras, encargados de la adquisicin de suministros (bienes y servicios comprados a terceros) para cumplir adecuadamente con las funciones normales de la organizacin. Departamentos, centros o mquinas que conforman el sector de la produccin especfica. Departamentos y centros que prestan servicios auxiliares y de apoyo. rea comercial. rea contable. rea financiera

8.2. CLASIFICACIN.-Los Sistemas de Costos se clasifican de la siguiente manera:

1. Sistemas de Costos por rdenes Especficas.- en este sistema se necesita una orden numerada de los productos que se van a producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos correspondientes y los materiales usados. Este sistema es aplicado en las industrias que producen unidades perfectas identificadas durante su perodo de transformacin, siendo as ms fcil determinar algunos elementos del costo primo que corresponden a cada unidad y a cada orden. 2. Sistemas de Costos por Procesos.- Este sistema se utiliza en las empresas cuya produccin es continua y en grandes masas, existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia. Este tipo de sistemas se diferencia con el de orden especfica en que en este no se identifica los elementos del material directo y la mano de obra directa, hasta que no est terminada la produccin completa.

3. Sistemas de Costos por Departamento.- Es muy parecido a los sistemas de costos por procesos, pero con la diferencia que este sistema depende de los departamentos por los cuales ha tenido que pasar el producto.

IX. SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES DE FABRICACIN.9.1. DEFINICIN.-El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.

Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo.

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de empresas de servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditoras, entre otras.

9.2. OBJETIVOS:Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados: Acumular costos totales y calcular el costo unitario. Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeacin y control.

9.3. CARACTERSTICAS:Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes: Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin.

Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.

Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los productos son uniformes.

Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la empresa.

Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.

Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.

No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.

La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin. Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Produccin. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de produccin, identificndose los elementos o informacin principal que debe contener.

9.4. VENTAJAS.- Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden.

Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado.

Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

9.5. DESVENTAJAS.- Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.

Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin.

Figura 5.1.- Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de ProduccinX. SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS.10.1. CONCEPTO.-El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costo. Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de costo, los costos se acumulan por centros de costos en vez de por departamentos. Los departamentos y los centros de costos son responsables de los costos incurridos dentro del rea y los supervisores deben reportar a la gerencia por los costos preparando peridicamente un informe del costo de produccin.

10.2. CARACTERSTICAS.- Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

Las producciones son de alta masividad, repetitivas y los procesos productivos son continuos.

Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas transferidas a otro departamento o artculos terminados. Las unidades equivalentes (la produccin equivalente es la presentacin de las unidades incompletas en trminos de unidades terminadas ms el total de las unidades terminadas) se usan para determinar el inventario de trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de un periodo.

Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada periodo.

Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculos terminados. En el momento en que las unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los costos totales han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados.

Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin.

Para determinar los costos por procesos se recomienda seguir los siguientes pasos:

A. Informe de movimiento de unidades.El Informe de movimiento de unidades es un documento en el cual se refleja el flujo fsico de las unidades, este consta de dos partes:

a. Entradas: Disponibilidad de unidades en el departamento.b. Salidas: Se expresa lo que se termin en el departamento.

B. Estado de la produccin equivalente.El Estado de la produccin equivalente encierra las unidades que forman la produccin equivalente, que no es ms que la expresin de las unidades sobre la base del grado de terminacin (cantidad de trabajo incorporada a un producto).

Los mtodos para valorar la produccin equivalente son dos:

a. Mtodo promedial.- analiza el comienzo y fin del inventario inicial en proceso en un mismo periodo.

b. Mtodo PEPS: plantea separar los costos del mes anterior y los del actual. Analiza por separado el inventario inicial en proceso de las unidades que se comenzaron y terminaron en el periodo.

C. Clculo de los costos totales departamentales.

D. Clculo de los costos unitarios.El costo total de los departamentos no es ms que la suma de los materiales, los costos de conversin (mano de obra directa ms costos indirectos de produccin) y los costos de las unidades terminadas en el departamento anterior. El clculo del costo unitario se realiza dividiendo el costo total entre las unidades equivalentes.

10.3. CONCLUSIONES AL SISTEMA.El Sistema de Costos por Proceso, se aplica en empresas donde la produccin requiere pasos secuenciales para su terminacin y el producto terminado es ms o menos uniforme o similar .Tanto el producto semielaborado como sus costos, son transferidos de un departamento a otro. Los productos semi-terminados en un primer departamento son considerados como terminados para este y como materiales o costo bsico para el segundo y as sucesivamente hasta su definitiva terminacin. Sobre el Costo del departamento precedente, el departamento receptor, acumula sus propios costos, hasta determinar el costo total de produccin.

XI. SISTEMAS DE COSTOS ESTNDAR Y ESTIMADOS.11.1. CONCEPTO.-El Sistema de Costos Predeterminados, es aquel que basa su funcionamiento en costos estimados o estandarizados, para registrar los elementos del costo, los cuales son comparados con los costos reales, a fin de verificar la eficiencia para un determinado nivel de actividad. Costos Estndares Costos Estimados

11.2. CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS ESTNDAR. Completan a los sistemas de Costos Histricos al satisfacer la necesidad de evaluar el rendimiento. Son herramientas efectivas para la medicin y comparacin de costos. Fijados a partir del anlisis de la Ingeniera Industrial y estudios de tiempos y movimientos. De mayor exactitud que los costos estimados.11.3. TIPOS DE NORMAS O ESTNDARES.El grado de exigencia que deben presentar los Estndares establecidos.a. Estndares Ideales b. Estndares Bsicos c. Estndares Regulares d. Estndares Alcanzables

XII. SISTEMAS DE COSTOS ABC.12.1. DEFINICIN.-El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo y empresarial.

El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales.

12.2. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC.-Dicen Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades (ABC) no han supuesto nada ms, que la vuelta a los orgenes de la Contabilidad de Costos.

La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas tareas que realizaba para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese dirigida principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organizacin.

Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:

Actividades. Homologar productos Negociar precios Clasificar proveedores Recepcionar materiales Planificar la produccin Expedir pedidos Facturar Cobrar Disear nuevos productos, etc. Procesos. Compras. Ventas. Finanzas. Personal. Planeacin. Investigacin y desarrollo, etc.

El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a los productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un mtodo para mejorar las operaciones por la administracin de los inductores de las actividades que generan el costo.

12.3. FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC.El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular el costo de los productos terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:

1. No son los productos sino las actividades las que causan los costos.2. Son los productos los que consumen las actividades12.4. OBJETIVO DEL METODO ABC.Es hacer consiente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin del papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en dichos departamentos contribuyen al xito de toda empresa.

El papel de los administradores contables.

Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total de los administradores contables que tienen los antecedentes adecuados para enfocar el sistema ABC desde sus comienzos.

12.5. VENTAJAS DEL ABC. 1. Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan horizontalmente a travs de la organizacin.

2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y por otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminucin en los niveles de actividad.

3. La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas que generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas.

4. Nos permite tener una visin real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa. Sin una visin horizontal perdemos realmente la visin de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el precio que facturamos.

12.6. DESVENTAJAS DEL ABC.1. Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e implementacin.

2. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantacin del ABC es la determinacin del permetro de actuacin y nivel de detalle en la definicin de la actividad.

3. Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin de las actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor nmero de problemas es en la definicin de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad.

12.7. CONCLUSIN A SISTEMA ABC.

En conclusin la tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer una tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra adems el costo de no hacer, como el costo de perodo de indisponibilidad de mquina, de espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado, etc. Estos costos de no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los costos de hacer.

XIII. CONCLUSIONES. La contabilidad de costos es como un tringulo: tiene 3 elementos, en lugar de 3 lados: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

La organizacin de la contabilidad de costos vara segn las caractersticas de las distintas compaas.

La contabilidad de costos no se opera completamente por separado del sistema de contabilidad comercial y financiera, sino que ms bien son una extensin o subdivisin de esta ltima.

Debe comprenderse, en todos los casos, que el objetivo final de la contabilidad de costos es el control administrativo que tiene por resultado una ganancia mayor para la empresa.

Una herramienta importante en la contabilidad de los costos, es el costo de los materiales usados en la produccin donde se presentan tres mtodos que pueden ser utilizados en las empresas para su control de compras y ventas, salidas y entradas estos mtodos son (PEPS), primeras entradas primeras salidas, lo primero que la empresa compra ser lo primero en salir, (UEPS), ultimas entradas primeras salidas, lo ltimo que la empresa adquiri ser lo primero en salir, y el costo promedio, se van tomando en cuenta todas en la entradas o salidas para determinar en promedio el costo del producto.

Despus de presentar los sistemas que pueden ser utilizados en la contabilidad de costos, podemos decir que el xito de la operacin de un sistema de Contabilidad de Costos, solo podr lograrse si antes de seleccionarlo se consideran una serie de situaciones y caractersticas relativas a la empresa, como lo es sus mtodos, caractersticas, su proceso, su estructura organizacional, capacidad econmica, el tipo de productos que fabrica, los recursos humanos que dispone, etctera.

XIV. BIBLIOGRAFA Y LINKOGRAFIA.

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MOLINA DE P, Olga R. Gua Terico-Prctica de Contabilidad de Costos Editorial Venezolana, C.A. Venezuela. 2002.

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