Formacion e informacion tributaria Guía

DE ESTUDIO PARA LA ASIGNATURA FORMACIN E INFORMACIN TRIBUTARIA 4 edicin

GUA

Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria 4 edicin Elaborado por: Servicio de Administracin Tributaria Administracin General de Servicios al Contribuyente Dentro del marco de acciones del Programa de Civismo Fiscal Desarrollado tcnicamente por: Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3 C. P. Antonio Hernndez Lpez Mara Dolores Salas Reyes Validacin tcnica por: Administracin Central de Servicios Tributarios al Contribuyente Lic. Fernando Martnez Coss Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3 Lic. Carlos Martn Malpica Jimnez Diseo pedaggico: Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3 Diseo editorial: Administracin Central de Comunicacin Institucional Lic. Pedro C. Canabal Hermida Administracin de Imagen Institucional Lic. Mara Isabel Vzquez Vzquez Diseo D.G. Edgardo Noguez Noguez D.G. Claudia Liliana Rangel Velasco Prohibida su reproduccin para fines ajenos a los del Programa de Civismo Fiscal y sin previa autorizacin del SAT. D.R. c 2005, Servicio de Administracin Tributaria Reforma Norte 37, Del. Cuauhtmoc Mxico, D.F., 06300 Impreso en Mxico

NDICE Introduccin Propsito Mdulo 11. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 La Administracin Pblica y tu profesin Concepto de Administracin Pblica La organizacin de la Administracin Pblica Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el profesionista Qu es la Administracin Tributaria? Organizacin de la Administracin Tributaria en Mxico Servicios de la Administracin Tributaria 11 11 11 13 14 15 16 7 8

Mdulo 22. 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.5 2.6 2.7 2.8 Conoce ms sobre los impuestos La importancia de los impuestos en la economa nacional Cuenta Pblica Ley de Ingresos Presupuesto de Egresos Rendicin de Cuentas Los impuestos Tipos de Impuestos Locales y Federales Internos Externos o de Comercio Exterior Qu es el ISR? Qu es el IETU? Qu es el IVA? Qu es el IDE? 28 28 29 31 31 32 33 33 34 34 34 36 38 40 41

Mdulo 33. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.6.1 3.6.2 3.6.3 3.6.4 Tu incorporacin en el Ciclo del Contribuyente Qu es un rgimen fiscal? Definicin y ubicacin de la actividad del profesionista en los regmenes fiscales Ciclo del Contribuyente Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes Comprobantes Fiscales Registro de operaciones (contabilidad del contribuyente) Declaraciones y pagos Herramientas, canales y sistemas de apoyo de la etapa declaraciones y pagos Canales de operacin Quines y a partir de cundo deben presentar sus declaraciones con el Servicio de Declaraciones y Pagos Ventajas y beneficios 48 48 55 56 63 74 76 76 78 78 78

3.6.5 3.6.6 3.7 3.8 3.9

De acuerdo con la estructura de los servicios de la Solucin Integral, Declaraciones y Pagos se divide de la siguiente manera Declaraciones provisionales Declaracin anual Actualizacin al RFC Suspensin al RFC

79 80 84 90 92

Mdulo 44. 4.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.2 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.3 4.3.1 4.3.2 Tus derechos y obligaciones en el Ciclo del Contribuyente Facultades de comprobacin de obligaciones Notificaciones Requerimientos Visita Domiciliaria Mecanismos de defensa del contribuyente Promocin Fiscal Consultas Recurso de Revocacin Ley Federal de Derechos y Procuradura de Defensa del Contribuyente Ley Federal de los Derechos del Contribuyente Procuradura de la Defensa del Contribuyente 97 97 99 104 111 118 118 120 121 123 124 125

Mdulo 55. 5.1 5.2 5.3 5.4 La tica profesional y tu compromiso ciudadano El profesionista como ciudadano La tica del profesionista Los valores del sector pblico Fundamentos de una tica del trabajo 131 131 134 136 137

IntroduccinEn el Servicio de Administracin Tributaria buscamos generar y propiciar en los jvenes universitarios los conocimientos sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales, saber quin contribuye, por qu es necesario, cunto y cmo se declara, los tiempos y formas para hacerlo; es decir, situar al universitario en cada paso del proceso que iniciar en el ejercicio de su profesin ante la Administracin Tributaria. La incorporacin de la asignatura Formacin e Informacin Tributaria en los planes de estudio de nivel universitario, contribuye a la formacin de profesionistas responsables, capaces de atender y actuar conforme a las exigencias de nuestro pas. En concordancia, en el Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012, en el apartado de Transformacin Educativa, como parte de la Estrategia 12.4, se establece que para que las personas puedan ejercer sus derechos y cumplir sus obligaciones se impulsar desde edades tempranas, que los mexicanos tengan la capacidad de reflexionar sobre el significado de sus actos y tengan una clara conciencia de sus responsabilidades y derechos ciudadanos para que, llegado el momento, los ejerzan plenamente y practiquen activamente las conductas democrticas.1 El objetivo es generar la reflexin sobre las responsabilidades ciudadanas y orientar la formacin del universitario con un enfoque que integre los conocimientos tcnicos y operativos para el cumplimiento de la obligaciones tributarias, as como de aquellos elementos ticos que le permitan tomar una decisin acertada en cada momento que se vincule con la Administracin Tributaria y, en general, con las dependencias de la Administracin Pblica, a fin de que impacte de manera positiva con su entorno inmediato y con su pas. Los temas que se han seleccionado para cubrir las expectativas planteadas van desde la definicin organizacional de la Administracin Pblica Federal, el Ciclo del Contribuyente y los mecanismos de defensa ante las resoluciones de la Administracin Tributaria, hasta los principios para fundamentar la cooperacin con el bien comn. As, se brinda al estudiante un cmulo de informacin que le permitir ejercer su papel de contribuyente de manera gil, responsable y convencida durante el ejercicio de su profesin.

sta es una labor compartida entre diversas universidades del pas y el Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las cuales, con responsabilidad y entusiasmo, unen esfuerzos y capacidades para formar jvenes universitarios conocedores de los tipos de impuestos, de regmenes fiscales, de la legislacin tributaria y sus reglamentos, del compromiso y necesidad de contribuir, quienes as participarn en la construccin de un Mxico capaz de generar mayores beneficios sociales.

1

Plan Nacional de Desarrollo 2007 2012, segunda Parte, Eje rector: Igualdad de Oportunidades; Transformacin Educativa, www.presidencia.gob.mx.

PropsitoEl estudio y la prctica de los contenidos propuestos promovern los siguientes aprendizajes en el participante:

Esquematizar la organizacin de la Administracin Pblica y los componentes del Servicio de Administracin Tributaria; Reconocer la importancia de los impuestos en la economa del pas; Emplear correctamente la mecnica de clculo de los principales impuestos; Identificar cada una de las etapas del Ciclo Tributario, as como los procesos tributarios que el contribuyente debe realizar en cada etapa del ciclo; Definir y ejercer los derechos y obligaciones que derivan de la relacin de los contribuyentes con la Administracin Tributaria durante el ciclo tributario, e Incorporar y manifestar, durante su prctica profesional y en la prctica ciudadana, un esquema de valores.

Mdulo 1La Administracin Pblica y tu profesin

Al concluir la licenciatura seguramente te incorporars en alguna empresa, una institucin pblica o privada o, tal vez, trabajes por tu cuenta; en ese momento, conocer acerca de los componentes de la Administracin Pblica te ser de utilidad, ya que tendrs que efectuar trmites y gestionar permisos con dependencias pblicas, indistintamente de trmites y pagos de impuestos. Por ello, se ha integrado este Mdulo, el cual te proporcionar los conocimientos bsicos sobre cmo se encuentra organizada la Administracin Pblica en Mxico y especficamente el Servicio de Administracin Tributaria.

Objetivo especfico

1.1 Concepto de Administracin PblicaLa Administracin Pblica es el conjunto de actividades que le corresponde desarrollar al Poder Ejecutivo (Presidente de la Repblica), y se refiere a aquellas que el Presidente de la Repblica desempea sobre los bienes del Estado para atender de forma inmediata y permanente la satisfaccin de las necesidades de los gobernados para lograr con ello el bien general; dicha atribucin tiende a la realizacin de un servicio pblico regulado por el marco jurdico especializado que norma su ejercicio, y se concreta mediante la emisin y realizacin del contenido de actos administrativos.

1.2 La organizacin de la Administracin PblicaLa organizacin de la Administracin Pblica Federal est determinada por disposiciones legales que reglamentan a los rganos centrales, como son las Secretaras de Estado, los organismos descentralizados, las empresas paraestatales y los rganos desconcentrados.

La organizacin administrativaEs la forma o modo en que se estructuran y ordenan las diversas unidades administrativas que dependen del Poder Ejecutivo, directa o indirectamente, a travs de relaciones de jerarqua y dependencia, para lograr una unidad de accin, direccin y ejecucin, en la actividad de la propia administracin, encaminada a la consecucin de los fines del Estado.

Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria

Mdulo 1

Al finalizar el estudio de este Mdulo, el participante esquematizar la organizacin de la Administracin Pblica, los componentes del Servicio de Administracin Tributaria y los servicios que esta dependencia proporciona al contribuyente para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

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La Administracin Pblica y tu profesin


La Administracin Pblica Federal est integrada por los titulares de las unidades administrativas que componen la organizacin administrativa centralizada federal:

Presidencia de la Repblica; Secretaras de Estado; Gobierno del Distrito Federal; Procuradura General de la Repblica, y rganos necesarios para el cumplimiento de la funcin pblica.

Mdulo 1

Se denomina rgano de la Administracin Pblica o unidad administrativa al conjunto de elementos personales y materiales con estructura jurdica que le otorga competencia para realizar una actividad relativa al Poder Ejecutivo y que desde el punto de vista orgnico depende de ste.

ADMINISTRACIN PBLICASECTOR CENTRAL Secretaras de Estado Procuradura General de la Repblica* SECTOR PARAESTATAL Organismos Desconcentrados Organismos Descentralizados Empresas Paraestatales Fideicomisos Pblicos

12*Puede ser substituida por la Fiscala General, segn propuesta del Presidente electo. La Administracin Pblica debe ser estudiada en los tres niveles de gobierno: federal, estatal y municipal.3

Federal:

Presidente de la Repblica Secretaras de Estado Jefes de Departamento Gobierno del Distrito Federal Procuradura General de la Repblica Organismos desconcentrados Organismos descentralizados Empresas pblicas y sociedades mercantiles del Estado Sociedades nacionales de crdito Fideicomisos pblicos

3

Estatal:

Gobernador Secretario General de Gobierno Oficial Mayor Tesorero Procurador de Justicia y Ministerio Pblico

Secretaras, direcciones o departamentos Organismos desconcentrados Organismos descentralizados Empresas pblicas y sociedades mercantiles de Estado locales Fideicomisos pblicos

3

Municipal:

Ayuntamiento Presidente Municipal Sndicos y regidores por materia Tesorera municipal Organismos descentralizados Empresas paramunicipales Fideicomisos pblicos municipales

1.3 Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el profesionistaAl concluir los estudios universitarios e iniciar el ejercicio de la profesin, el profesionista debe realizar diversos trmites ante la Secretara de Educacin Pblica, rgano de la Administracin Pblica encargado de realizar los trmites de titulacin, y el registro e inscripcin de la Cdula Profesional; mediante el pago electrnico de derechos (e5cinco) o por medio del Formato Fiscal en papel 5 en tres tantos, el egresado solicitar los documentos que lo acreditan como profesionista titulado. El cumplimiento de la obligacin fiscal y el ejercicio de los derechos del contribuyente, en el mbito federal, es competencia de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico por medio de sus unidades administrativas correspondientes y facultadas por ley. En materia tributaria, el rgano facultado es el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ante el cual el profesionista deber realizar diversos trmites que van desde su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, hasta la presentacin de declaraciones, avisos, solicitudes y dems documentos para realizar los trmites fiscales a que est obligado como persona fsica o persona moral, segn sea el caso. Asimismo, ante esta unidad administrativa el profesionista podr realizar las gestiones necesarias para el ejercicio de sus derechos como contribuyente. Cabe precisar que algunos profesionistas inician su vida laboral como integrantes de personas morales, es decir, abren una empresa, un negocio, se asocian con otros profesionistas, situacin que conlleva a realizar trmites ante la Secretara de Salud en cumplimiento de las reglas de sanidad requeridas por diversas actividades profesionales y por los lineamientos relativos al local o establecimiento. Tambin existe la Secretara de Economa, la cual regula y supervisa las actividades empresariales. El rea de Proteccin Civil, dependiente de la Secretara de Gobernacin, es la instancia encargada de normar y vigilar las medidas que se deben tomar para prevenir accidentes, as como para actuar en casos de contingencia. Dado que el objetivo de nuestro curso es brindar al futuro profesionista las herramientas necesarias para el cumplimiento tributario, de manera oportuna, responsable y gil, en el siguiente captulo se detallan de manera muy precisa los actos y procedimientos que deber seguir.

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Mdulo 1


1.4 Qu es el Servicio de Administracin Tributaria?Es el rgano de la Administracin Pblica encargado de la planeacin, recaudacin, control de los ingresos fiscales y, en general, de la aplicacin y vigilancia del cumplimiento de las leyes fiscales. Las reformas y programas realizados para aplicarse en la administracin pblica miran hacia la procuracin de un servicio pblico eficiente. Tal es el caso en la Administracin Tributaria actual, cuya creacin obedece a las necesidades de modernizacin administrativa y a la necesidad de erradicar prcticas y vicios en el funcionamiento de la administracin que entorpecan la operacin y dificultaban alcanzar los objetivos propuestos.

Mdulo 1

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Otro concepto de Administracin Tributaria la define como la organizacin encuadrada dentro del sector pblico, cuya misin es recaudar impuestos y otros ingresos pblicos necesarios para el sostenimiento de las cargas pblicas, mediante la aplicacin de las leyes fiscales. En los ltimos aos asistimos a una corriente que trata de atribuirle determinados rasgos de autonoma, en materia de gestin de personal y presupuestaria, fundamentalmente.2 En el caso mexicano, el artculo segundo de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria integra en su texto los objetivos del SAT. Artculo 2. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.2

Alejandro Rodrguez lvarez, Mejores Prcticas en la Administracin Tributaria, Fundacin Centro de Educacin a Distancia para el Desarrollo Econmico y Tecnolgico, Glosario, p. 5.

1.5 Organizacin del Servicio de Administracin Tributaria en MxicoDos son los elementos que determinan la organizacin de una Administracin Tributaria: sus funciones y su estructura. Las funciones corresponden a la forma en que opera sus actividades una organizacin, y la estructura a la manera en que se distribuyen y vinculan las diversas unidades administrativas encargadas de ejecutar esas funciones.

La Ley del Servicio de Administracin Tributaria establece:

En su organizacin interna el SAT tiene un esquema mixto, que combina la organizacin por funciones y por tipo de contribuyentes. En el siguiente organigrama se puede apreciar la organizacin del SAT:

OrganigramaJefatura del SAT

rgano Interno de Control

Administracin General de Aduanas

Administracin General de Servicios al Contribuyente

Administracin General de Auditora Fiscal Federal

Administracin General de Grandes Contribuyentes

Administracin General Jurdica

Administracin General de Recaudacin

Administracin General de Recursos y Servicios

Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de la InformacinAdministraciones Centrales

Administracin General de Evaluacin

Administracin General de Planeacin

Administraciones Centrales









Operacin Aduanera Regulacin Aduanera Planeacin Aduanera Contabilidad y Glosa Investigacin Aduanera Inspeccin Fiscal y Aduanera Asuntos Internacionales

Servicios Tributarios al Contribuyente Promocin y Vigilancia del Cumplimiento Operacin de Canales de Servicios Gestin de Calidad Identicacin del Contribuyente Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos Coordinacin Nacional de Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente

Operacin de la Fiscalizacin Nacional Anlisis Tcnico Fiscal Planeacin y Programacin de Auditora Fiscal Federal Vericacin y Evaluacin de Entidades Federativas en Materia de Coordinacin Fiscal Fiscalizacin Estratgica Comercio Exterior Normatividad de Auditora Fiscal Federal Devoluciones y Compensaciones

Planeacin y Programacin de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Normatividad de Grandes Contribuyentes Normatividad Internacional De lo Contencioso de Grandes Contribuyentes Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente Fiscalizacin al Sector Financiero Fiscalizacin Internacional Precios de Transferencia Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos Fiscalizacin de Comercio Exterior

Amparo e Instancias Judiciales De lo Contencioso Operacin Jurdica Normatividad de Impuestos Internos Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal Asuntos Penales y Especiales

Cobro Coactivo Cobro Persuasivo y Garantas Planeacin y Estrategias de Cobro Noticacin Programas Operativos con Entidades Federativas Coordinacin de Apoyo Operativo de Recaudacin

Recursos Financieros Capital Humano Recursos Materiales Apoyo Jurdico Capacitacin Fiscal Operacin de Recursos y Servicios Destino de Bienes

Planeacin y Programacin Informtica Operacin y Servicios Tecnolgicos Servicios de Informacin Transformacin Tecnolgica Desarrollo y Mantenimiento de Aplicaciones Seguridad, Monitoreo y Control

Coordinacin Evaluatoria Anlisis y Evaluacin Evaluacin de la Conabilidad Evaluacin de Comercio Exterior y Aduanal Evaluacin de Impuestos Internos Evaluacin de Seguimiento

Desarrollo de Modelos Inteligencia Tributaria de Impuestos Internos Planeacin y Evaluacin de la Gestin Centro de Competencias Inteligencia Tributaria de Comercio Exterior Comunicacin Institucional

Unidades Administrativas Regionales Administraciones Regionales Administraciones Locales Aduanas


Mdulo 1

Artculo 1. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que seala esta ley.

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Es importante mencionar que el SAT cuenta con una Junta de Gobierno que constituye su rgano principal de direccin. El SAT est integrado por unidades administrativas y por un Jefe, quien es nombrado y removido por el Presidente de la Repblica. El Jefe del SAT es el enlace entre la Institucin y las dems entidades gubernamentales en los mbitos federal, estatal y municipal y de los sectores social y privado, en las funciones encomendadas al propio Servicio de Administracin Tributaria.

1.6 Servicios de la Administracin TributariaCon la finalidad de facilitar el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y realizar en forma gil y oportuna los diversos trmites, el Servicio de Administracin Tributaria proporciona a los contribuyentes y ciudadanos, servicios por diversos canales apoyados en las nuevas tecnologas en materia de informacin y comunicacin. En el caso del SAT, los servicios que ofrece tanto a los contribuyentes actuales y futuros, como a los ciudadanos en general, son los siguientes:

Mdulo 1

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3 Orientacin personalEste servicio se proporciona a travs de los puntos de atencin. El SAT cuenta con unidades mviles, mdulos de atencin integral a contribuyentes en las oficinas locales, y mdulos de atencin fiscal fuera de sede. El servicio es proporcionado por personal especializado del SAT.

3 Orientacin telefnicaEste servicio se ofrece en todo el pas de manera rpida y eficiente a travs de un solo nmero telefnico sin costo para el contribuyente.

Centro de Atencin IntegralHorario: lunes a sbado, de 8:00 a 21:00 hrs.

Los servicios que se brindan a travs de INFOSAT son:Indicadores econmicos Marque 1 Informacin actual e histrica de los siguientes indicadores: 1. Tipo de cambio 2. ndice Nacional de Precios al Consumidor 3. Recargos 4. Udis

Trmites scales y citas

Marque 2

Requisitos para realizar trmites va Internet o en las Administraciones Locales Citas para acudir a la Administracin Local para realizar trmites scales Informacin para las Personas Fsicas Informacin para Personas Morales Informacin sobre la generacin de la Firma Electrnica Avanzada, renovacin y revocacin de certi cado digital, as como agendar una cita para realizar el trmite Qu son, para qu se usan y requisitos para los Comprobantes Fiscales Digitales DIOT (Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros) Declaracines en ceros Declaracines Informativas

Informacin scal Firma Electrnica Avanzada y Comprobantes Fiscales Digitales

Marque 3 Marque 4

Declaraciones electrnicas

Marque 5

Usuarios con clave de acceso Comercio exterior

Marque 6 Marque 7

Grupos de usuarios que requieren servicios espec cos

Padrn de importadores y padrones Sectoriales Operaciones de comercio exterior Copia de pedimentos

Denuncias Cobranza y aclaracin de pagos atpicos.

Marque 8 Marque 9

Denuncias por probables actos de corrupcin de servidores pblicos y denuncias por evasin scal.

Recibi algn mensaje escrito o telefnico por adeudo con el SAT Recibi algn mensaje escrito o telefnico por la presentacin de pagos atpicos


Mdulo 1

INFOSAT4 6 3 6 7 2

01800

8

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3 Medios remotosSe llama medios remotos a los procedimientos a travs de los cuales se presta el servicio de atencin y asesora a los contribuyentes, utilizando tecnologa informtica con acceso a Internet o por otros medios.

Servicios por InternetEl servicio de consulta de informacin fiscal a travs de Internet se ofrece desde 1995. Es una herramienta derivada de la tecnologa moderna, que satisface las demandas de informacin de los usuarios, quienes consultan el portal del Servicio de Administracin Tributaria donde se incluyeron apartados de informacin histrica solicitada por los contribuyentes. Para los contribuyentes que cuentan con la tecnologa necesaria para poder ingresar en la red mundial de comunicacin, Internet, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Servicio de Administracin Tributaria disponen de una amplia gama de informacin fiscal, en la que pueden obtener desde un compendio completo de legislaciones fiscales o informacin para la defensa de sus derechos ante las autoridades fiscales, hasta informacin en materia tributaria actualizada diariamente. A partir de noviembre de 2006, el SAT instrumenta una nueva plataforma informtica que posibilita a los contribuyentes y no contribuyentes la realizacin de diversos trmites por Internet por conducto del portal pblico y el portal privado, a los cuales se tiene acceso a travs de la direccin electrnica que se encuentra al final de esta seccin y que muestra la siguiente pantalla:

Mdulo 1

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En estos portales se pueden realizar las siguientes solicitudes: Portal pblico. A travs de las opciones , los contribuyentes y los no contribuyentes pueden realizar Inscripciones al RFC (esta opcin es slo para los no contribuyentes), recibir orientacin fiscal y exponer quejas, sugerencias y reconocimientos.

Orientacin fiscal: Este servicio le permite solicitar la asesora que requiera para cumplir sus obligaciones fiscales, como por ejemplo saber en qu rgimen debe tributar, qu impuestos debe pagar, cundo y dnde hacerlo, etc. Quejas: Este servicio pone a disposicin de los particulares un medio para hacer llegar al SAT comentarios o quejas sobre la calidad de los servicios que presta y contribuir a su mejora permanente y oportuna. Sugerencias: Este servicio es un medio para hacer llegar propuestas al SAT para mejorar la calidad de los servicios que presta. Reconocimientos: Este servicio es un medio para hacer llegar al SAT sus reconocimientos sobre los servicios que presta.

Consultas fiscales de impuestos internos, soporte informtico y comercio exterior. Portal personal Mi portal. Adems de consultas fiscales, el contribuyente tiene la posibilidad de enviar:

Aclaraciones sobre inconsistencias en la informacin o situacin fiscal, trmites sin respuesta y requerimientos improcedentes. Solicitudes de constancias de pagos, copias certificadas y verificacin de domicilio.


Mdulo 1

Inscripcin al RFC: Este servicio permite realizar la precaptura de una inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes y concluirla acudiendo a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente de su preferencia; para ello requiere hacer una cita. En el Mdulo 3, seccin 3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, se ampla la informacin sobre este servicio.

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Chat Uno a UnoOrientacin en lnea con un grupo de expertos fiscales, quienes asisten sobre los temas siguientes:

Informacin fiscal Declaraciones electrnicas Comprobantes Fiscales Digitales Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros Horarios de atencin: Lunes a viernes de 9:00 a 18:00 horas.

Mdulo 1

DeclaraSATEs una ayuda informtica que permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones fiscales, ya que realiza el clculo automatizado de los Impuestos (sobre la renta, al valor agregado e impuesto empresarial a tasa nica) de las personas fsicas que perciben ingresos por salarios (indemnizaciones y jubilaciones), actividad empresarial y profesional, arrendamiento, enajenacin de bienes, y dems ingresos a los que hace referencia el ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a excepcin de la enajenacin de acciones.

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DeclaraSAT en lneaEl DeclaraSAT en lnea permite desde el portal del SAT, realizar la captura con clculo automtico de impuestos y envo de la declaracin anual del ejercicio fiscal anterior, para aquellas personas fsicas que obtuvieron ingresos por un solo concepto o acumulando dos o ms de los siguientes:

Sueldos, salarios y conceptos asimilados a salarios Actividades empresariales y profesionales Rgimen Intermedio Arrendamiento de inmuebles (casa habitacin y local comercial) Intereses (provenientes o no del sistema financiero)

D e c la ra

Tu declaracin...

paso a paso

Pers ona s fsic

201 0 as / vers in

x www.sat.gob.m rio.gob.mx www.bicentena

Para ingresar es necesario tener Clave de Identificacin Electrnica Confidencial actualizada (CIEC) o Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigente.

1

Ventajas adicionales del DeclaraSAT en lneaLa declaracin se puede guardar en la base de datos del SAT hasta por tres das naturales (72 horas) para que pueda concluir en este lapso. Carga y validacin masiva mediante archivos externos de deducciones personales y retenciones (ISR, IVA), puede cargar hasta mil registros por archivo. Verificacin de la Firma Electrnica Avanzada para consultar que el certificado digital est vigente y se pueda enviar la declaracin sin contratiempos. Consulta de las obligaciones fiscales que tuvo activas durante el ejercicio anterior. Contiene un clculo preliminar de la declaracin anual del ejercicio inmediato anterior para asalariados con un solo patrn, para que la verifiquen y en el caso que estn de acuerdo la enven. Prellenado de informacin para contribuyentes que obtengan ingresos por salarios y conceptos asimilados con base en la informacin presentada por el patrn al SAT. Prellenado de ingresos, retenciones y RFC del retenedor en el caso de personas que en el ejercicio anterior, hayan percibido ingresos por servicios profesionales (honorarios) o por arrendamiento de bienes inmuebles con base en la informacin presentada por el retenedor. Contiene prellenados los datos generales (RFC, CURP en su caso, nombre, domicilio y correo electrnico) de todas las personas fsicas de todos los regmenes que estn inscritas en el RFC.

Procedimientos para presentar la declaracin anual a travs del DeclaraSAT en lnea 1. Proporcione su RFC, clave CIEC o su Firma Electrnica Avanzada (Fiel) 2. Si lo desea, puede actualizar su direccin de correo electrnico con la finalidad de recibir sus acuses de recibo en la direccin correcta. 3. Seleccione el rgimen fiscal por el cual presentar su declaracin anual. 4. Capture los datos solicitados en las pantallas del programa. 5. Verifique que la informacin fiscal generada sea correcta. 6. Efectu el envo de la declaracin. 7. Recibir y visualizar al instante el acuse de recibo en el monitor. 8. En caso de que exista impuesto a cargo, debe realizar su pago a travs de los portales de los bancos autorizados, proporcionando la fecha de presentacin y el nmero de operacin sealados en el acuse de recibo. Los saldos a cargo determinados en su declaracin anual debern pagarse con su respectiva actualizacin y recargos calculados, conforme lo establecen las disposiciones fiscales vigentes.

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Mdulo 1

La Administracin Pblica y tu profesin3 Orientacin colectivaSon las reuniones de carcter informativo y preventivo que se realizan con los dirigentes de las cmaras, asociaciones, agrupaciones y organismos de la localidad, con la participacin de los sndicos del contribuyente, en las que se tratan problemas especficos o se proporciona informacin sobre modificaciones que estn siendo implementadas por el SAT. Se ofrece en las reuniones de orientacin activa, conferencias de orientacin, talleres fiscales y cursos.

Mdulo 1

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Medios a travs de los cuales se presta el servicio de orientacin colectiva: Reuniones de orientacin activaSon de carcter preventivo y se realizan para fomentar el acercamiento de las autoridades fiscales con los organismos cpula (cmaras, agrupaciones, asociaciones) de contribuyentes para la deteccin y solucin de problemas, quejas o sugerencias derivadas de la operacin.

Conferencias de orientacinSon eminentemente informativas y se realizan con el fin de difundir las modificaciones a las disposiciones fiscales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, como cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas, entre otros.

Talleres fiscalesDe carcter formativo, se ofrecen a alumnos de escuelas de nivel bsico, medio, medio superior y superior, con el objeto de inculcar y fomentar en ellos la educacin fiscal, a fin de que los contribuyentes actuales y potenciales desarrollen procedimientos terico-prcticos para el clculo de la determinacin de impuestos. En ellos se proporciona informacin

detallada sobre temas especficos a travs de la exhibicin de videos relativos a la cultura fiscal, informndoles, entre otras cosas, la creacin y mantenimiento de los servicios pblicos de que dispone la ciudadana, gracias al pago de los impuestos.

CursosSe imparten al personal tcnico del Servicio de Administracin Tributaria y a los contribuyentes (personas fsicas o personas morales, cmaras, organismos, agrupaciones, asociaciones, etc.). Versan sobre temas fiscales y tienen como objetivo actualizar y reforzar sus conocimientos en materia de impuestos.

3 Difusin fiscalEs un programa de servicio al contribuyente cuyo propsito es informarle oportunamente, en forma simple y precisa, respecto de las obligaciones que debe cumplir, tanto en su contenido sustancial como en los aspectos formales de cundo, dnde y cmo cumplir. Se realiza mediante material editorial y a travs de medios de comunicacin masiva.

Material editorial fiscalEs el medio de difusin implantado para atender las necesidades de informacin de cada regin, cubriendo los principales temas especficos de su circunscripcin territorial, a travs de material fiscal impreso: legislacin, trpticos, dpticos, guas fiscales, folletos, carteles, volantes, mantas, etctera.

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Mdulo 1


3 Sndicos del contribuyenteEs un programa establecido para servir de canal de comunicacin entre las autoridades fiscales y los contribuyentes, en el que participan instituciones y organismos gremiales. Los sndicos constituyen una verdadera instancia para el contribuyente en su acercamiento con la autoridad fiscal, la que le deber ofrecer confiabilidad, servicio gratuito y certidumbre para que sus problemas sean escuchados y obtengan una solucin dentro de la legalidad.

3 Fedatarios pblicosEs un programa cuyo objetivo es integrar al padrn del Registro Federal de Contribuyentes a las personas morales que se constituyan ante fedatario pblico y que promueven, a travs de stos, su inscripcin al RFC por medio del Sistema de Inscripcin y Avisos al RFC a travs de fedatario pblico por medios remotos,

Mdulo 1

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x

3 ConferenciasDe carcter eminentemente informativo, se realizan con el fin de difundir modificaciones a las disposiciones fiscales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas. Estos eventos son promovidos por el SAT o por peticin de las principales agrupaciones; se cubren en un solo da, sin lmite en cuanto al nmero de participantes, y se imparten por personal del SAT.

3 Catlogo de Servicios y TrmitesEs un documento electrnico creado con la finalidad de facilitar al contribuyente el cumplimiento de las obligaciones fiscales; dicho documento incluye informacin respecto al lugar en donde se presentan, el plazo, el medio, as como los requisitos de cada uno de los trmites y servicios, todo segmentado por individuos, empresa y gobierno.

Mdulo 1 Actividades de autoestudio1. Elabora un mapa conceptual en el que relaciones las dependencias de la Administracin Pblica, en sus tres niveles de gobierno, con el ejercicio de tu profesin. 2. Investiga en el Portal de Internet del SAT las funciones de esta dependencia y elabora un cuadro sinptico en el que clasifiques sus principales funciones. 3. Visita una de las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, localiza visualmente los servicios que se proporcionan al contribuyente para facilitar el cumplimiento de obligaciones fiscales y solicita algunos ejemplares del material editorial que distribuyen. 4. Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha, indicando en el parntesis la respuesta correcta. [ ] Ayuda informtica que realiza el clculo automtico de los impuestos de un ejercicio fiscal. A) Indicadores econmicos

[ ]

Es un programa establecido para servir de canal de comunicacin entre las autoridades fiscales y los contribuyentes, en el que participan instituciones y organismos gremiales. Informacin de carcter financiero que se proporciona a travs de INFOSAT.

B) Servicio de Administracin Tributaria

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[ ]

C) DeclaraSAT

[ ]

Dependencia encargada de regular y supervisar las actividades empresariales.

D) Sndicos del Contribuyente

[ ]

rgano desconcentrado de la Administracin Pblica con carcter de autoridad fiscal.

E) Secretara de Economa



Mdulo 1

Mdulo 2Conoce ms sobre los impuestos

Seguramente en ms de una ocasin has odo hablar de los impuestos y probablemente habrs ledo sobre el tema, no obstante, hemos incorporado este mdulo para proporcionarte informacin bsica emitida por el SAT en la materia, y para darnos la oportunidad de ofrecerte informacin sobre cmo se constituyen los ingresos pblicos y cmo se distribuyen para atender las necesidades del pas. En esta parte es donde la recaudacin de impuestos tiene su impacto e importancia para el pas. Esperamos que la informacin te sea de utilidad y ample tus conocimientos en la materia.

Objetivo especficoAl trmino de este mdulo el participante identificar la importancia de los impuestos en la economa nacional, el origen de los ingresos pblicos y aplicar correctamente la mecnica de clculo de los impuestos federales.

2.1 La importancia de los impuestos en la economa nacionalLos ingresos tributarios derivan de las aportaciones econmicas efectuadas por los ciudadanos en proporcin a sus ingresos o utilidades. Estos ingresos tributarios estn integrados por toda la gama de impuestos que gravan las diversas actividades econmicas de los contribuyentes, la compraventa, el consumo, las transferencias, el arrendamiento, los salarios, etctera.

Conoce ms sobre los impuestos

Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos. Las contribuciones tienen como fin costear los servicios pblicos que el Estado brinda, y el contribuyente paga con los impuestos los servicios que recibe. En ese sentido, hablamos de una contraprestacin, toda vez que el contribuyente proporciona una parte de sus recursos a cambio de la satisfaccin de ciertas necesidades de carcter colectivo, como el drenaje, el alcantarillado, el transporte pblico, los hospitales, el servicio de bomberos, las ambulancias, la construccin y el mantenimiento de las vas pblicas, entre otros.

Mdulo 2

CaptacinSi bien es cierto que la Administracin Pblica se encarga de la organizacin y de la satisfaccin de los servicios pblicos, igual requiere ingresos para poder realizarla eficientemente, pues sin ellos no podra otorgarlos. La forma en que el Estado obtiene recursos, los administra y los eroga es lo que se ha llamado actividad financiera del Estado. La captacin u obtencin de los ingresos alude a todos aquellos medios de que el Estado podr echar mano para allegarse los recursos de tipo econmico que le son indispensables para la realizacin de sus actividades y para satisfacer las necesidades de bien comn.

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Entre las diversas fuentes de captacin de ingresos que el Estado ha delimitado a travs de su poltica de ingresos se encuentran, de acuerdo con su importancia, las siguientes:

Precio pblico Es aquel que percibe el Estado por concepto del provecho que se obtiene de determinadas empresas de su propiedad, donde la utilidad obtenida es destinada a sufragar el gasto pblico. Emisin de moneda Es una fuente de captacin de recursos del Estado para la obtencin de recursos, que merece especial atencin ya que tiene como finalidad primordial, y dentro de lo posible, proveer a la economa del pas de moneda nacional, estableciendo como objetivo principal la procuracin de la estabilidad de su poder adquisitivo. Emprstito pblico La utilizacin de los emprstitos pblicos como medio de obtencin de recursos se da generalmente cuando el Estado ve disminuida su capacidad econmica en forma significativa. Es entonces cuando el Estado se ve obligado a solicitar la intervencin de terceros, a fin de que, por medio de instrumentos de tipo crediticio otorgados por stos, pueda estar en posibilidad de sufragar el gasto pblico. El emprstito pblico puede provenir tanto del interior como del exterior del pas. Si el origen del emprstito es interno, ste constituye la principal fuente de la deuda interna de la nacin. Recursos tributarios Es una fuente de las finanzas pblicas y son aquellos ingresos provenientes de contribuciones. Forman parte de las contribuciones los impuestos, las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos. De todos ellos, los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado.

Recursos o ingresos tributariosPodemos decir, haciendo una divisin prctica para efectos de estudio de la materia, que los ingresos que el Estado recauda son prcticamente de dos tipos:

Ingresos no tributarios: los que capta el Estado por emprstitos, precio pblico y emisin de moneda, e Ingresos tributarios: a travs del pago de contribuciones y de impuestos.

La dependencia encargada de administrar y aplicar la poltica de ingresos es la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y los ingresos pblicos son administrados por la Tesorera de la Federacin. Los servicios de recaudacin a cargo de la Tesorera de la Federacin se refieren a la recepcin, custodia y concentracin de fondos y valores de la propiedad al cuidado del Gobierno Federal.3

2.2 Cuenta PblicaEl artculo 74 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su fraccin VI , establece la revisin de la Cuenta Pblica.3 Artculo 15 de la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin, publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 31 de diciembre de 1985; ltima reforma publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007.

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Mdulo 2

Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el presupuesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. De esta forma, la Constitucin establece la facultad para que la Cmara de Diputados revise la Cuenta Pblica, pero no establece los elementos que la componen, por lo que la Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin nos dice, en el artculo sptimo, los elementos que componen la Cuenta Pblica.4 Artculo 7. Para los efectos de esta Ley, la Cuenta Pblica estar constituida por: a) Los Estados Contables, Financieros, Presupuestarios, Econmicos y Programticos; b) La informacin que muestre el registro de las operaciones derivadas de la aplicacin de la Ley de Ingresos y del ejercicio del Presupuesto de Egresos de la Federacin; c) Los efectos o consecuencias de las mismas operaciones y de otras cuentas en el activo y pasivo totales de la Hacienda Pblica Federal y en su patrimonio neto, incluidos el origen y aplicacin de los recursos, y


d) El resultado de las operaciones de los Poderes de la Unin y entes pblicos federales, adems de los estados detallados de la Deuda Pblica Federal. Pero, cul es el objetivo de la revisin de la Cuenta Pblica?, el artculo 14 de la Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin establece, entre otros, los siguientes:

Determinar si los programas y su ejecucin se ajustan a los trminos y montos aprobados; Si las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos se ajustan o corresponden a los conceptos y a las partidas respectivas; Si los recursos provenientes de financiamiento se obtuvieron en los trminos autorizados y se aplicaron con la periodicidad y forma establecidas por las leyes y dems disposiciones aplicables, y Si en la gestin financiera se cumple con las leyes, decretos, reglamentos y dems disposiciones aplicables en materia de sistemas de registro y contabilidad gubernamental; contratacin de servicios, obra pblica, adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso, destino.

Mdulo 2

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Los principales elementos que guan el ejercicio financiero del pas estn compuestos por la Ley de Ingresos de la Federacin, as como por el Presupuesto de Egresos de la Federacin.

4

Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de diciembre de 2000; ltima reforma publicada DOF el 30 de agosto de 2007.

2.2.1 Ley de IngresosLa Ley de Ingresos de la Federacin tiene como funcin primordial dar vigencia en la aplicacin de las diversas leyes que en materia contributiva existen en territorio nacional, como por ejemplo la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, la del Impuesto al Valor Agregado, la de Importacin o Exportacin, y el cobro de los derechos por la disminucin de la deuda pblica externa. La vigencia constitucional de la Ley de Ingresos de la Federacin es de un ao.

2.2.2 Presupuesto de EgresosEl gasto pblico federal que realiza el Estado se encuentra comprendido dentro de un documento que se denomina Presupuesto de Egresos de la Federacin. En l se establecen las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin fsica, inversin financiera, as como los pagos de pasivo o de deuda pblica que realizan: I. II. III. IV. V. VI. El Poder Legislativo, El Poder Judicial, La Presidencia de la Repblica, Las Secretaras de Estado y departamentos administrativos, y la Procuradura General de la Repblica, Los organismos descentralizados

Los parmetros y referencias que utiliza la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para elaborar el proyecto de presupuesto son los siguientes:Marco macroeconmico Gasto Agregado: Costo Financiero de la Deuda; Participaciones; Gasto Programable Ingresos ms endeudamiento neto (disponibilidad de recursos) Plan Nacional de Desarrollo y Programas Sectoriales, misin o propsito institucional Objetivos, Indicadores y Metas


Mdulo 2

El Departamento del Distrito Federal, y

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2.2.3 Rendicin de cuentasEs importante que los profesionistas y los ciudadanos en general, al corriente de sus obligaciones, conozcan los mecanismos por los cuales el Estado puede y debe informar a la ciudadana el porqu de sus actos, as como cualquier tipo de informacin que de manera directa o indirecta afecte a cada ente en particular y a la convivencia social del pas. Una herramienta interesante para la rendicin de cuentas es la reciente Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 11 de junio de 2002. En la exposicin de motivos de la iniciativa, se seala que la democracia debe incluir un sistema de rendicin de cuentas, a efecto de que la sociedad civil tenga la posibilidad real de fiscalizar los actos del gobierno, a travs del derecho a la informacin. En el artculo primero de la Ley se describe su finalidad: Proveer lo necesario para garantizar el acceso de toda persona a la informacin en posesin de los Poderes de la Unin, los rganos constitucionales autnomos o con autonoma legal, y cualquier otra entidad federal. Por su parte, el artculo cuarto del mismo ordenamiento establece, entre otros objetivos, Transparentar la gestin pblica mediante la difusin de la informacin que generan los sujetos obligados, y Favorecer la rendicin de cuentas a los ciudadanos, de manera que puedan valorar el desempeo de los sujetos obligados.


El procedimiento para solicitar informacin es el siguiente: Cualquier persona, o su representante, podrn presentar ante la unidad de enlace correspondiente a cada entidad gubernamental, una solicitud de acceso a la informacin, mediante escrito libre o en los formatos que apruebe el Instituto Federal de Acceso a la Informacin Pblica. La solicitud deber contener:

Mdulo 2

El nombre del solicitante, domicilio u otro medio para recibir notificaciones, como el correo electrnico, as como los datos generales de su representante, en su caso; La descripcin clara y precisa de los documentos que solicita; Cualquier otro dato que propicie su localizacin, con objeto de facilitar su bsqueda, y Opcionalmente, la modalidad en la que prefiere que se otorgue el acceso a la informacin, la cual podr ser verbalmente siempre y cuando sea para fines de orientacin, mediante consulta directa, copias simples, certificadas, u otro tipo de medio.

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La respuesta a la solicitud del ciudadano deber ser notificada en un plazo no mayor de veinte das hbiles, contados desde la presentacin de la solicitud. Adems, se precisar el costo y la modalidad en que ser entregada la informacin, atendiendo en la mayor medida de lo posible a la solicitud del interesado. Excepcionalmente, este plazo podr ampliarse hasta por un periodo igual cuando existan razones que lo motiven, siempre y cuando stas se le notifiquen al solicitante. 55

Artculo 44 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 11 de junio de 2002; ltima reforma publicada en el DOF el 6 de junio de 2006.

Por otro lado, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece al Ejecutivo Nacional (representado por el Presidente Constitucional de Mxico) el deber de presentar un informe de gobierno que d cuenta del estado que guarda la Administracin Pblica Federal, al inicio de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin o de una sola de las Cmaras. Artculo 69, Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. A la apertura de sesiones ordinarias del primer periodo del Congreso asistir el Presidente de la Repblica y presentar un informe por escrito, en el que manifieste el estado general que guarda la administracin pblica del pas. En la apertura de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin, o de una sola de sus Cmaras, el presidente de la Comisin Permanente informar acerca de los motivos o razones que originaron la convocatoria. A su vez, el artculo sexto de la Ley de Planeacin, en su tercer prrafo, define la manera de expresar el informe, haciendo relacin del importe de las cuentas anuales de la Hacienda Pblica Federal con la ejecucin de lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo y los Programas sectoriales. Sin duda, stos son dos mecanismos que permiten a la ciudadana saber qu pasa con sus contribuciones y para qu fueron utilizadas. Por otro lado, la Subsecretara de Ingresos de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tiene en su portal de Internet la informacin financiera del pas, en el que hace referencia al Presupuesto de Egresos de la Federacin y su interrelacin con la Ley de Ingresos.

Segn el precepto constitucional: Artculo 31: son obligacin de los mexicanos: Fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. La forma en cmo los ciudadanos contribuyen, se traduce en el pago de impuestos y de contribuciones, en este sentido, el artculo segundo, fraccin 1, del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece lo siguiente: Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos. Nuestra Constitucin Poltica ha previsto que las contribuciones deben observar principios que garanticen que no se haga un cobro indebido de los impuestos. Estos principios se enuncian en la fraccin IV del artculo 31 constitucional, que vimos con anterioridad, y forman parte del sistema de valores humanos, como el de equidad.

2.4 Tipos de impuestosTanto la Federacin, a travs del Congreso de la Unin (encargado de formular las leyes que rigen en todo el pas), como los Estados, a travs de los Congresos Estatales, pueden establecer las contribuciones necesarias para cubrir el gasto pblico. Es importante mencionar que las contribuciones que fije el Congreso de la Unin rigen en todo el territorio nacional y las contribuciones que establezcan los Congresos Estatales slo son aplicables en el territorio del Estado correspondiente al Congreso Estatal. De esta forma, podemos distinguir entre dos tipos de impuestos: los locales y los federales.

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2.3 Los impuestos

Mdulo 2

2.4.1 Locales y federalesEntre los impuestos federales encontramos los Impuestos Internos y los de Comercio Exterior.

2.4.2 InternosSon aquellos que gravan las actividades econmicas de los contribuyentes, siempre y cuando no sean de importacin o exportacin de mercancas. Por exclusin, podemos definir a los Impuestos Internos como aquellos que no gravan la importacin o la exportacin.

2.4.3 Externos o de Comercio ExteriorLa introduccin o la exportacin de mercancas al territorio nacional o fuera de ste, est sujeta a una serie de requisitos, entre ellos el pago de ciertos tributos aduaneros, impuesto al comercio exterior, segn nuestra Ley Aduanera, y de acuerdo con el lugar que ocupen las mercancas en las nomenclaturas arancelarias o aduaneras. Los tributos aduaneros, sobre todo de importacin, constituyen factores estratgicos de la poltica econmica de cualquier pas, pues: a) Regulan los intercambios de mercancas y productos de origen extranjero, protegiendo la produccin interna de artculos idnticos o similares, y Constituyen una fuente de ingresos para el Estado.


b)

El artculo 51 de la Ley Aduanera menciona que se causarn, por la importacin y exportacin de mercancas, los siguientes impuestos al comercio exterior: I. II. General de importacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de Importacin. General de exportacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de Exportacin.

Mdulo 2

En el tema 2.3, vimos la definicin de impuesto y analizamos los elementos que se desprenden del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Sin embargo, consideramos importante revisar los elementos constitutivos de los impuestos de manera general, para despus ver los elementos especficos del Impuesto sobre la Renta, el Impuesto Empresarial a Tasa nica, el Impuesto al Valor Agregado y del impuesto a los depsitos en efectivo. Recordemos que los impuestos son una cooperacin econmica que aportamos al Estado para sufragar los gastos pblicos, o en palabras del profesor Rodrguez Lobato: Impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la Ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas una contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato.

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Para efectos de estudio y anlisis de los impuestos, los tericos en la materia han determinado cinco elementos bsicos: 1. 2. 3. 4. 5. Sujeto del impuesto, Objeto del impuesto, Base, Tasa, tarifa o cuotas, La forma, medio y fecha de pago.

SujetoEn lo referente al sujeto del impuesto, lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen es el sujeto, encontrando un sujeto principal, pero tambin puede haber responsables solidarios.

ObjetoEl objeto del impuesto puede ser el consumo, la transferencia de un bien o la percepcin de un ingreso. El objeto del gravamen se vincula a la realizacin de una actividad econmica. En cada ley existe un objetivo implcito, por ejemplo:

IMPUESTO Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Impuesto empresarial a tasa nica

Impuesto a los depsitos en efectivo

OBJETO Grava la renta, la ganancia, la utilidad Grava ciertos actos o actividades realizadas en territorio nacional Grava el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes. Grava los depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema nanciero

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Mdulo 2

La baseEs la cantidad monetaria sobre la que se calcula el impuesto. Puede ser el valor total de las actividades o el monto de los ingresos percibidos, menos la cantidad correspondiente a las deducciones autorizadas.

Tasa, tarifa o cuotaUna vez que el mismo contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base para efectos del impuesto, slo deber aplicar la tasa, tarifa o cuota, en su caso, para conocer el impuesto causado.

Forma, medio y fecha de pagoEn la legislacin y normas aplicables a cada gravamen, se define la forma de pago (forma oficial), as como los medios y la fecha de pago.

Conoce ms sobre los impuestos2.5 Qu es el impuesto sobre la renta (ISR)?Concepto y elementos Se llama renta al producto del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. La renta est constituida esencialmente por los ingresos que provienen del patrimonio personal o de las actividades propias del contribuyente o de la combinacin de ambos.

Mdulo 2

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Sujetos del impuestoLas personas fsicas y las personas morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. II. III. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando, tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.

Objeto del impuestoEl objeto del impuesto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley como generadora de la obligacin de pagar un determinado tributo. En el caso del impuesto sobre la renta el objeto lo constituye gravar los ingresos o la utilidad del contribuyente, percibidos en determinado tiempo.

Base del impuestoEs la cantidad monetaria sobre la que se determina el monto del impuesto a cargo del contribuyente, la cual puede ser el valor total de los ingresos del contribuyente o la utilidad o resultado fiscal que se obtienen de disminuir a los ingresos percibidos las deducciones autorizadas en las disposiciones fiscales.

Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar. La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del impuesto a pagar. La tarifa se encuentra determinada progresivamente y vara conforme a la base gravable de cada contribuyente, es decir, que es proporcional en relacin con los ingresos obtenidos. La tarifa del impuesto sobre la renta est contenida en los artculos 113, octavo transitorio (subsidio para el empleo), y 177 de la ley respectiva.

Forma, medio y fecha de pagoLos contribuyentes presentarn sus declaraciones utilizando las formas oficiales o formatos electrnicos oficiales, en las oficinas que al efecto determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. Los medios de pago han sido tradicionalmente en efectivo o en cheque personal del contribuyente. Actualmente, los medios de pago se han modernizado y se pueden presentar va Internet en el portal de las instituciones de crdito autorizadas para recibir el pago de impuestos federales, o bien, a travs del portal del SAT puede hacerse el envo de la informacin correspondiente.


Mdulo 2

Tasa o tarifa

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Las fechas de pago varan conforme a los regmenes fiscales en que se encuentre inscrito el contribuyente, las cuales pueden ser mensuales, semestrales y anuales.

Subsidio para el EmpleoEl Subsidio para el Empleo (SE) sustituye al Crdito al Salario (CAS) y se considera como un apoyo econmico que el Estado concede a las personas fsicas que obtienen ingresos por salarios.

SujetosTendrn derecho de obtener el Subsidio para el Empleo los contribuyentes asalariados. No podrn gozar del Subsidio para el Empleo los contribuyentes que perciban ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin. En el anexo 5 Casos prcticos, puedes consultar el procedimiento para aplicar el Subsidio para el Empleo.

2.6 Qu es el impuesto empresarial a tasa nica (IETU)?


La Ley sobre el Impuesto Empresarial a Tasa nica se public en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre de 2007, con la Reforma Integral de la Hacienda Pblica aplicable al ejercicio de 2008. Es un impuesto de nueva creacin al que estarn sujetos la mayor parte de los contribuyentes. A continuacin te comentamos algunas consideraciones previstas en la exposicin de motivos de dicha ley.

Mdulo 2

Objeto de la iniciativaEl dictamen realizado en la Cmara de Diputados estableci que si bien la creacin de contribuciones e impuestos obedecen, al artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin, referente a sufragar las necesidades de la poblacin, tales como salud, seguridad, educacin, infraestructura, etc., dichas contribuciones no siempre se establecen con dicha finalidad recaudadora, pues el Estado, de acuerdo con su mandato constitucional, establecido en el artculo 25 constitucional, tiene la obligacin de procurar una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza; luego entonces, bajo esta facultad, se pueden establecer contribuciones con fines extrafiscales tendientes a lograr la redistribucin del ingreso y la riqueza.66

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Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007.

Del anlisis realizado en la Cmara de Diputados, se desprende que se trata de un impuesto mnimo de control, promotor de la inversin y de la creacin de empleos, as como de un vehculo apropiado para la redistribucin de la riqueza del pas. Refirindose al IETU, como se le ha nombrado, como un instrumento que busca eficientar la poltica financiera, econmica y social, impulsada por el Estado, adems de que su intencin es ir sustituyendo los ingresos petroleros, pues los mismos tienden a la baja. Con el impuesto empresarial a tasa nica se ampla la base tributaria, con esto se busca una mejor redistribucin de la riqueza y del ingreso, misma que se logra con una recaudacin equilibrada y justa al no considerar regmenes diferenciados o beneficios extraordinarios. Asimismo, el impuesto empresarial a tasa nica tiene fines recaudatorios, con dicha contribucin se propone gravar a quienes actualmente no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo ms equitativa la tributacin. Es decir, el Impuesto Empresarial a Tasa nica se da como una solucin para eliminar los regmenes preferenciales, as como para buscar desalentar las planeaciones fiscales que busquen eludir el pago de dicho tributo.7 A su vez, la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica seala lo siguiente: No es benfico para nuestro pas el sostener y acrecentar la dependencia que hoy registran las finanzas pblicas respecto de los ingresos petroleros. Ello, por un lado, hace que cerca de la tercera parte del gasto pblico gravite alrededor del petrleo, cuyos precios son por naturaleza voltiles y, por otra parte, ha impedido la adecuada capitalizacin de la industria petrolera mexicana influyendo en su rezago en trminos de competitividad y productividad.8 Los propsitos y objetivos del impuesto empresarial a tasa nica son: a. Mantener la estabilidad macroeconmica sobre la base de la sustentabilidad de las finanzas pblicas,

b. Aumentar la generacin de los ingresos pblicos no petroleros, c. Sentar las bases para que mediante el pago de contribuciones, equitativas y proporcionales, la sociedad transfiera recursos destinados a generar los bienes y servicios pblicos que la misma sociedad valora y demanda.

Concepto y elementosEl impuesto empresarial a tasa nica se aplica al precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluidos anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley.

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7 8

Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007. Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007.



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Sujetos del impuestoLas personas fsicas y morales residentes en territorio nacional, o cuando sean residentes en el extranjero pero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en territorio nacional, por los ingresos obtenidos en dichos establecimientos.

Objeto del impuestoGravar los ingresos que se obtengan por: a) Enajenacin de bienes, b) Prestacin de servicios independientes, c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Base del impuestoLa cantidad que resulte de disminuir de los ingresos percibidos las deducciones autorizadas.

Tasa o tarifa


Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base de ste, deber aplicar la tasa para conocer la cantidad a pagar. La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto a efecto de determinar el monto del impuesto a pagar. El artculo primero de esta Ley seala la tasa de 17.5%; sin embargo, en su artculo cuarto transitorio refiere lo siguiente: para 2008 se aplicar la tasa de 16.5%; en 2009 de 17% y 17.5% en 2010.

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2.7 Qu es el impuesto al valor agregado (IVA)? Concepto y elementosEl impuesto al valor agregado se aplica al consumo y est presente en todas las etapas de la actividad econmica y de la intermediacin. Vale para los consumidores en todo el territorio nacional, y grava los consumos o gastos que se efectan por bienes o servicios adquiridos en el pas o en el extranjero.

Sujetos del impuestoLas personas fsicas y las personas morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes: I. II. III. IV. Enajenen bienes. Presten servicios independientes. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. Importen bienes o servicios.

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Objeto del impuestoLa realizacin en territorio nacional de los actos o actividades mencionados anteriormente.

Base del impuestoEn las enajenaciones, la base del impuesto ser el precio o contraprestacin pactados, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. En la prestacin de servicios la base del impuesto ser el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. En el uso o goce temporal de bienes la base del impuesto ser el valor de la contraprestacin pactada a favor de quien los otorga, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. En importacin de bienes tangibles la base del impuesto ser el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con motivo de la importacin.

TasaUna vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le queda aplicar la tasa para conocer el impuesto a pagar.

En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran las siguientes tasas de impuesto: Tasa general del 16%. Tasa del 11% en la regin fronteriza. Tasa del 0% para ciertos actos o actividades.

2.8 Qu es el impuesto a los depsitos en efectivo (IDE)?Otra de las iniciativas que introdujo la Reforma Integral de la Hacienda Pblica aplicable al ejercicio de 2008 fue la creacin del impuesto a los depsitos en efectivo. Como parte de la exposicin de motivos, se mencion a la evasin fiscal como una de las principales causas de la baja recaudacin que sufre el pas.


Mdulo 2

La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del impuesto a pagar.

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En dicho documento se mencionan diversas formas de evasin fiscal, destacando:

La existencia de un amplio mercado informal. La creacin de esquemas para evitar el pago de contribuciones. La prestacin de servicios y venta de bienes sin expedicin de comprobantes.

En este sentido, el impuesto a los depsitos en efectivo se establece como un mecanismo cuya naturaleza es auxiliar el control de la evasin fiscal. Se plantea que sea un gravamen de control del flujo de efectivo, que impacte en quienes obtienen ingresos que no son declarados a las autoridades fiscales. Lo anterior, permitir ampliar la base de contribuyentes logrando una mayor equidad tributaria.9 El IDE se aplica a los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas o morales en las instituciones del sistema financiero. Se excluyen los depsitos efectuados a travs de medios distintos al efectivo, como son cheques o transferencias electrnicas. Caractersticas:


Identificar a las personas que omitan total o parcialmente pagar contribuciones. Crear un mecanismo que impulse el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta. Impacta a los sujetos que perciban depsitos en efectivo que no hayan sido declarados para efectos del impuesto sobre la renta. Es de control, porque al ser acreditable o compensable obliga a los contribuyentes a declarar correctamente sus ingresos y sus deducciones y permite identificar a las personas que deben contribuir y no lo hacen, pero al interrelacionarse con el sistema financiero absorben el impuesto sin poder acreditarlo ni compensarlo.

Mdulo 2

Sujetos del impuestoLas personas fsicas y morales que realicen depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, en cualquier institucin del sistema financiero.

Objeto del impuestoGravar los depsitos en efectivo realizados en moneda nacional o extranjera, que realicen los contribuyentes en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas y morales en las instituciones del sistema financiero y cuya suma exceda el monto de 15,000 pesos por mes.

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Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-B, mircoles 12 de septiembre de 2007.

Base del impuesto

Importe Total de los depsitos cuya diferencia exceda del monto de 15,000.00 en lo individual o la suma de los depsitos realizados en un mismo periodo Adquisicin de cheques de caja sin importar el monto por el que sea expedido

Tasa o tarifaEl impuesto a los depsitos en efectivo se calcular aplicando la tasa del 3% al importe total de los depsitos gravados por la Ley.

Acreditamiento del IDE en pagos mensualesLos contribuyentes pueden acreditar (restar) el monto del IDE efectivamente pagado contra el monto del pago provisional del ISR del mes de que se trate. El remanente del IDE que en su caso resulte podr restarse o acreditarse contra el ISR retenido a terceros (trabajadores) en el mismo mes. Si despus de hacer el acreditamiento anterior existiera una diferencia de IDE, se podr compensar contra otras contribuciones federales a cargo (IETU e IVA). La diferencia que en su caso resulte despus de la compensacin podr solicitarse en devolucin, siempre que sea dictaminada por contador pblico registrado.

Acreditamiento del IDE anualEl IDE efectivamente pagado tambin puede restarse del ISR anual, salvo que haya sido acreditado contra el ISR retenido a terceros, compensando contra otras contribuciones federales a su cargo o solicitado en devolucin.

Cmo se paga?

El impuesto ser recaudado por las instituciones del sistema financiero (bancos, casas de bolsa, sociedades de inversin, entre otras) en las que se tengan abiertas las cuentas de los contribuyentes. Cuando no existan fondos suficientes para hacer la recaudacin del impuesto, las instituciones financieras harn la recaudacin en el momento en que se realice algn depsito durante el ao en cualquiera de las cuentas que tenga el contribuyente en la institucin que corresponda.

Qu ocurre si no se paga?Si de acuerdo con la informacin presentada por las instituciones financieras al SAT, se comprueba que existe un saldo a pagar por parte de algn contribuyente, la autoridad determinar el crdito fiscal correspondiente, o lo notificar a dicho contribuyente y le otorgar un plazo de 20 das hbiles para que manifieste lo que a su derecho convenga. Una vez transcurrido el plazo, la autoridad requerir el pago del IDE y lo cobrar con la actualizacin y recargos correspondientes.

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Mdulo 2

Entrega de constancias a los contribuyentesLas instituciones del sistema financiero que recauden el impuesto deben entregar al contribuyente de forma mensual y anual las constancias que acrediten el IDE recaudado o, en su caso, el importe no recaudado. Las constancias mensuales deben enviarse a ms tardar el da 10 del mes de calendario siguiente al mes de que se trate, y la anual, a ms tardar el da 15 de febrero del ao de calendario de que se trate. Se tendr por cumplida dicha obligacin cuando, a peticin de los contribuyentes, las instituciones emitan las constancias en forma electrnica con la informacin establecida.

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Mdulo 2

Mdulo 2 Actividades de autoestudio1. Investiga en el portal de Internet de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, seccin Poltica de Ingresos, cul fue la poltica presupuestal del gasto fiscal para el ejercicio de 2007 y elabora un breve resumen. 2. Solicita una consulta al Instituto Federal de Acceso a la Informacin sobre el presupuesto ejercido por alguna dependencia pblica en el ejercicio fiscal de 2007. 3. Completa la siguiente tabla: Elementos de los impuestos Sujeto ISR IETU IVA IDE

Objeto Base

Tarifa

Medio de pago

4. Consulta en diversas fuentes de informacin (maestros, Internet, disposiciones legales, etc.) los beneficios y desventajas del IETU y elabora un documento en donde analices las principales opiniones encontradas en la investigacin y compralas con las tuyas.

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Mdulo 2

Mdulo 3Tu incorporacin en el Ciclo del Contribuyente

Ahora que ya revisamos los conceptos generales de los impuestos, su importancia en la economa del pas y cmo se integra el gasto pblico, iniciemos con un tema de especial inters, en el que veremos el Ciclo del Contribuyente y sus procesos; tambin analizaremos la manera como los profesionistas y en general los contribuyentes interactan y dan movimiento al ciclo tributario a travs de los diversos trmites y gestiones que realizan para cumplir responsablemente con sus obligaciones fiscales. Sabemos que esta informacin te ser de utilidad y te ayudar a tener una mejor comprensin acerca de los procesos tributarios.

Objetivo especficoEl participante ubicar y relacionar progresivamente las etapas del Ciclo del Contribuyente e inferir cul es su participacin como profesionista en los procesos que derivan del cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

3.1 Qu es un rgimen fiscal? Definicin y ubicacin de la actividad del profesionista en los regmenes fiscalesUnas de las acepciones de rgimen, segn el diccionario enciclopdico, es la de un conjunto de normas e instituciones que definen el gobierno u organizacin de algo. Por otro lado, fiscal se define como todo lo relativo a las normas reguladoras para la obtencin de ingresos tributarios por parte del Estado. De la conjuncin de estas dos definiciones podemos decir que un rgimen fiscal es el conjunto de derechos y obligaciones que derivan de la realizacin de una actividad econmica especfica, cuya condicin es susceptible de organizarse y agruparse para llevar a cabo el control y verificacin de las mismas. Antes de iniciar con las caractersticas de los regmenes fiscales, empezaremos por revisar las diversas formas en que los egresados de universidades o de institutos de enseanza superior pueden desarrollar las actividades relacionadas con su profesin a fin de obtener una remuneracin econmica. Entre las formas ms usuales en que pueden desempear su actividad se mencionan las siguientes:3

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A travs de una sociedad de carcter civil Cuando varios profesionistas convienen en unirse de manera estable para realizar un fin comn, permitido por la Ley y que tenga carcter econmico, sin llegar a ser una especulacin econmica.

Tu incorporacin en el Ciclo del Contribuyente

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En forma subordinada Esta modalidad tiene como caracterstica la relacin laboral que se establece cuando el profesionista solicita empleo ante una dependencia, agencia, organismo, empresa, o algn despacho, por lo que sus servicios se realizarn en forma subordinada. Esto supone la direccin y dependencia de un patrn en virtud de un contrato de trabajo.

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Ingresos por la prestacin de servicios profesionales Este supuesto surge cuando el profesionista presta servicios profesionales a un cliente, en donde se determinan las condiciones bajo las cuales se prestar este servicio.

Mdulo 3

Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributariaA su vez, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, entre otros, los siguientes regmenes fiscales de acuerdo con la actividad econmica que pueden realizar las personas fsicas:

Intereses

Otros ingresos

Actividades empresariales y profesionales

PERSONAS FSICAS

Enajenacin de bienes

Sueldos y salarios

Arrendamiento

En el siguiente cuadro se correlacionan las diversas formas en que el profesionista puede obtener ingresos en los regmenes fiscales que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta:

En forma subordinada

Sueldos y salarios

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Prestacin de servicios profesionales

Actividades empresariales y profesionales

A travs de una sociedad civil o mercantil

Veamos ahora algunas caractersticas de los distintos regmenes fiscales:

Rgimen fiscal de Sueldos y SalariosLa Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas que obtengan ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, debern pagar el impuesto sobre la renta. Entre los ingresos por salarios se incluyen la participacin de las utilidades de las empresas y las percepciones recibidas como consecuencia de la terminacin del contrato laboral.


Rgimen General de las personas morales

Mdulo 3

Una de las principales caractersticas de este rgimen es que el empleador (patrn) realiza los trmites de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) ante la Administracin Tributaria y, por los medios que la autoridad hacendaria determine, entera el impuesto de manera mensual y anual cuando los ingresos de los asalariados no rebasan los 400,000 pesos. En este rgimen los asalariados tienen las siguientes obligaciones:

Proporcionar a las personas que les hagan los pagos, los datos necesarios para su inscripcin en el RFC; o bien, si ya estn inscritos, proporcionar su clave de registro. Solicitar su constancia de percepciones y retenciones. Comunicar por escrito al empleador si prestan servicios para otro patrn. Presentar declaracin anual de impuestos en los siguientes casos: a. Si percibe ingresos que se acumulen a otras actividades.

b. Cuando hubiera avisado a su patrn por escrito que realizar por su cuenta la declaracin anual. c. Cuando hubiera recibido ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.

d. Cuando deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao fiscal vigente, o cuando hubiera obtenido ingresos de ms de un empleador. e. Cuando sus ingresos anuales por salarios excedan de 400,000 pesos.

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Ingresos por Actividades Empresariales y ProfesionalesLa Ley del Impuesto sobre la Renta dedica un captulo a los ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales por personas fsicas, considerando tambin en ste los ingresos que deriven de la realizacin de una actividad profesional (honorarios) De esta manera, la ley considera, por una parte, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios profesionales y, por la otra, las actividades empresariales, quedando agrupados de la siguiente forma: a) Ingresos por la prestacin de Servicios Profesionales (honorarios). b) Actividades empresariales.


c) Rgimen Intermedio de las Actividades Empresariales. d) Rgimen de Pequeos Contribuyentes.

a) Actividades ProfesionalesLa Ley del Impuesto sobre la Renta grava los ingresos provenientes de un servicio personal independiente, es decir los honorarios, los cuales derivan de una prestacin de servicios profesionales a un cliente que puede ser una persona fsica o una persona moral. Un ejemplo de las personas que se ubican en este tipo de rgimen son los dentistas, mdicos, arquitectos, ingenieros, entre otros, que prestan sus servicios a sus clientes en un despacho o en una clnica, que puede ser de su propiedad o por la cual pagan renta.

Mdulo 3

Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributariaLas obligaciones de los profesionistas que trabajan de manera independiente (honorarios) son las siguientes:

Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Llevar contabilidad simplificada (un libro de ingresos y egresos, as como registro de inversiones). Expedir y conservar los comprobantes con requisitos fiscales (ver tema 3.4). Presentar declaraciones provisionales mensuales y la declaracin anual.

Las personas morales que reciban servicios de profesionales contratados por honorarios debern retener 10% de los ingresos del profesionista como pago provisional del Impuesto sobre la Renta.

b) Actividades empresarialesEl impuesto sobre la renta grava los ingresos que obtengan las personas fsicas, derivados de actividades empresariales, tales como las comerciales, las industriales, las agrcolas, las ganaderas, las pesqueras y las silvcolas. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 16, proporciona la definicin de actividades empresariales: Art. 16. Se entender por Actividades Empresariales las siguientes: I. Las comerciales, que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes. II. Las industriales, entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores. III. Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

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IV.

V.

VI.


Mdulo 3

Como te habrs dado cuenta, no se proporciona una definicin de actividad comercial; por ello, de manera supletoria, es recomendable acudir a los artculos 3 y 75 del Cdigo de Comercio para tener claro lo que es una actividad comercial (ver anexo 1).

Las obligaciones de las personas fsicas que obtienen ingresos a travs de la realizacin de actividades empresariales son las siguientes:

Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Llevar contabilidad en los trminos que establezcan las disposiciones fiscales. Expedir y conservar comprobantes con requisitos fiscales. Presentar declaraciones provisionales de ISR, IETU, mensuales de IVA, Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, el listado de conceptos que sirvi de base para determinar el IETU y la declaracin anual.

c) Rgimen Intermedio de las Actividades EmpresarialesCon la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas fsicas que realizan exclusivamente actividades empresariales, y que tienen una limitada capacidad administrativa, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, en el artculo 134, ciertas facilidades para apoyar a este tipo de contribuyentes. Una condicin para pagar el impuesto en este rgimen es no haber obtenido ingresos mayores a 4000,000 de pesos en el ao anterior.

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Las personas fsicas que se ubican en este supuesto tendrn, entre otras, las siguientes obligaciones:

Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Llevar un solo libro de egresos y de ingresos, y de registro de inversiones y deducciones. Expedir y conservar comprobantes con requisitos fiscales, desglosando el impuesto al valor agregado (ver tema 3.4). Presentar declaraciones provisionales de ISR federacin, ISR entidad federativa, IETU, mensuales de IVA, Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, el listado de conceptos que sirvi de base para determinar el IETU y la declaracin anual.


Mdulo 3

Gua de estudio para la asignatura Formacin e infor

Formacion e informacion tributaria Guía

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