Instituto Pacfico

I

I-14 N 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

Fraccionamiento tributario: En qu momento se puede fraccionar la deuda determinada en la

declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014?

Actualidad y Aplicacin Prctica

Autor : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*)

Ttulo : Fraccionamiento tributario: En qu momento se puede fraccionar la deuda determinada en la declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014?

Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015

Ficha Tcnica

1. IntroduccinUna de las mayores dificultades del da a da de los contribuyentes es la falta de liquidez para cumplir con el pago de las deudas tributarias que mantienen estos con el fisco; de tal manera que se encuentran imposibilitados para cancelar la obligacin tributaria oportunamente. El Cdigo Tributario contempla el cum-plimiento de las obligaciones tributarias, fraccionadas en cuotas fijas, previa solici-tud, la misma que debe ser aprobada me-diante una Resolucin de Intendencia por SUNAT. Dicho financiamiento conocido como FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA se encuentra regulada por el artculo 36 del Cdigo tributario, y su Reglamento en la Resolucin de Superin-tendencia N 199-2004/SUNAT.

En este artculo no solo veremos las im-plicancias tributarias del fraccionamiento, sino tambin veremos especficamente en qu momento podemos fraccionar la deuda que corresponde a la Declaracin Jurada Anual de 2014, estando ya prxi-ma al vencimiento de su presentacin.

2. Base legal: Decreto Supremo N 135-99-EF,

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y modifi-catorias - Aprueban Reglamento de

Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.

3. Lo que debemos saber acerca del fraccionamiento

Qu deuda tributaria puede ser acogida y que deuda tributaria no puede ser acogida al fraccionamiento (artculo 36 del CT)?:

Las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido fraccionamiento se encuentran establecidas en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, las cuales a continua-cin detallamos:

Deuda tributaria de TESORO, ONP (no respecto a impuestos retenidos), ESSALUD y FONAVI

Deuda de tributos derogados. El Im-puesto Extraordinario de Solidaridad es un ejemplo de tributo derogado, que podramos acoger al fracciona-miento.

Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del IR1 o del ISC2, una vez vencido el plazo para la regulari-zacin de la declaracin y pago del impuesto respectivo.

En los casos que se hubieran acumu-lado dos (2) o ms cuotas de REFT, SEAP, o tres (3) o ms cuotas del RESIT, vencidas y pendientes de pago, se podrn acoger las citadas cuotas, o de existir, las rdenes de pago que las contengan y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos. Debe realizarse el fracciona miento por la totalidad de las cuotas y/u rdenes de pago que contengan las mismas.

El total del monto pendiente de pago, tratndose de deuda tributaria contenida en un valor. En este punto hay que tener en cuenta que cuando

ya tenemos la orden de pago o una resolucin de determinacin emitida y notificada, el sistema NO permitir fraccionar solamente un porcentaje de dicho valor, tendr adems que acoger la totalidad del mismo.

El monto indicado por el deudor tri-butario, tratndose de deuda tributaria autoliquidada. La deudas autoliquida-das son aquellas que determinamos en una declaracin jurada, pero que an no cuenta con orden de pago emitida y notificada. Por lo tanto, si tenemos una deuda autoliquidada, S podra-mos SOLO fraccionar un porcentaje de dicha deuda.

Por su parte, las deudas tributarias que no pueden ser materia del fraccionamiento (artculo 36) son las comprendidas en el artculo 3 de la referida resolucin. Tales deudas son las siguientes:

Las correspondientes al ltimo perio-do tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento se produz-ca en el mes de presentacin de la solicitud. En este punto planteamos el siguiente ejemplo:

Tenemos presentados y vencidos los im-puestos del periodo enero 2015. Al presen-tar el PDT 621 de dicho periodo, determi-namos un IGV por pagar de S/.20,000.00. Por falta de liquidez, el gerente de finanzas decide fraccionar dicha deuda. La consulta es: en qu momento podemos solicitar dicho fraccionamiento?

De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004, podramos fraccionar una deuda correspondiente al periodo enero 2015 al da siguiente del vencimiento de las obligaciones tributarias del mes de fe-brero 2015, los cuales como sabemos, recin tendrn fecha de vencimiento en el mes de marzo 2015. Veamos el grfico:

(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Co-autora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014

1 Impuesto a la Renta2 Impuesto Selectivo al Consumo

Periodo enero 2015 Enero Febrero

Periodo febrero 2015

Presentacin de la solicitud del fracciona-miento de la deuda de

enero 2015

Vcto. 10/02/2015 11 12 13 14 15 .. 31 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Vcto. 11/03/2015 12/03/2015

No acogimiento Acogimiento

Actualidad Empresarial

Irea Tributaria

I-15N 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se produzca en el mes de presen-tacin de la solicitud. Este punto lo tocaremos ms adelante.

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya regularizacin no haya vencido.

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento an-terior, otorgado con carcter general o particular, excepto las indicadas en la Tercera Disposicin Complemen-taria Final del Decreto Legislativo N 981. En este punto hay que tener en cuenta, que SOLO se puede tener UN FRACCIONAMIENTO POR ENTIDAD a la vez: Esto quiere decir que podra tener SOLO un fraccionamiento a la vez del TESORO (IGV, Regularizacin del Impuesto a la Renta anual) uno a la vez por ESSALUD y uno a la vez por ONP (lo que se fraccionan son las multas relacionadas a la ONP, mas no el tributo por ser una retencin).

Los tributos retenidos o percibidos. En este punto hay que tener en cuenta, que si bien la retencin o percepcin no se pueden fraccionar, si podran fraccionarse las MULTAS relacionadas a dichos tributos.

Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de ampa-ro, salvo que: a) A la fecha de presentacin de la

solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme. Recordemos que el desistimiento se solicita con un escrito que debe contar con la firma Legalizada no-tarialmente del Titular del RUC o representante legal, y que SUNAT tiene 30 das hbiles para emitir la Resolucin de desistimiento.

b) La apelacin se hubiera interpues-to contra una resolucin que de-clar inadmisible la reclamacin.

c) La deuda est comprendida en una demanda contencioso ad-ministrativa o en una accin de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Las multas rebajadas por el acogi-miento al rgimen de gradualidad de acuerdo a la R.S. N 180-2012.

Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.

Las que se encuentren comprendi-das en procesos de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809, Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento tran-sitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructuracin empre-sarial regulados por el Decreto Ley N 26116.

El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como por el ejercicio anterior cuando la ltima cuota co-rrespondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.

Adicionalmente, tampoco podr ser materia de una solicitud de aplaza-miento la deuda tributaria que en conjunto resulte menor al cinco por ciento (5%) de la UIT al momento de presentar dicha solicitud.

Cules son los requisitos con que debe cumplir el contribuyente para acceder al fraccionamiento? Haber presentado todas las declara-

ciones que correspondan a la deuda tributaria por la que solicita aplaza-miento y/o fraccionamiento.

Cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada por la Administracin Tributaria y se encuentre contenida en una Resolucin de Determinacin, para efectos de solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento, no ser necesaria la presentacin de la declaracin corres-pondiente a dicha deuda. Las Resolu-ciones de Determinacin, se emiten concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin. La Resolucin de Determi-nacin es el acto por el cual la Adminis-tracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumpli-miento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.

Tratndose de deuda tributaria corres-pondiente al Nuevo Rgimen nico Simplificado, Impuesto a la Renta de primera categora, o tributos dero-gados, para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entendern presentadas las decla-raciones con la presentacin de la solicitud.

Haber cancelado la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT, SEAP o RESIT, as como las rdenes de pago que correspondan a stas, en caso el deudor tributario acumules dos (2) o ms cuotas ven-

cidas y pendientes de pago del REFT o del SEAP, o tres (3) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT; y haber cancelado la orden de pago correspondiente al saldo de los mencionados beneficios.

No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.

No encontrarse en procesos de liqui-dacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido notificado con una reso-lucin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del Sistema Concursal.

Haber formalizado todas las garantas ofrecidas (carta fianza, hipoteca de primer grado, garanta mobiliaria).

Es IMPORTANTE que tengamos en cuenta que en caso el deudor tributario no cum-pla con ALGUNO de los requisitos a que se refiere el presente artculo, se denegar la solicitud.

En cuntas cuotas puedo acoger un fraccionamiento? (Artculo 4 de la R.S. 199-2004)Al respecto, la deuda acogida al Frac-cionamiento (artculo 36) determinar cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, el cual no podr ser mayor a 72 meses.

Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fracciona-miento decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota.

Asimismo, las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse el fraccionamiento en este referido ao 2015, cada cuota no podr ser menor a S/.193 soles3.1

Por su parte, el inters mensual de frac-cionamiento ser del 80% de la TIM4; es decir, 0.96%.2

Con respecto a las garantasLa garanta respaldar la totalidad de la deuda tributaria o su monto parcial de la deuda tributaria incluida en la solicitud de fraccionamiento segn sea el supuesto dado en cada caso.

El tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podr ser cual-quiera de las siguientes:

Carta fianza, cuyo valor ser equiva-lente a la deuda a garantizar ms el 5%.

Hipoteca de primer rango, cuyo va-lor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%.

Garanta mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%.

3 UIT para el ejercicio 2015: S/ 3,850 nuevos soles4 Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la

TIM vigente a partir del 01 de Marzo 2010 es 1.2% mensual.

Instituto Pacfico

I

I-16 N 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

Actualidad y Aplicacin Prctica

Clase de garanta Solicitud referida a Valor de la garanta

Carta Fianza

Slo fraccionamiento Deuda a garantizar + 5%

Aplazamiento o aplaza-miento con fracciona-miento

Deuda a garantizar + 15%

Hipoteca de pri-mer grado

Fraccionamiento, aplaza-miento o aplazamiento con fraccionamiento

Debe exceder la deuda a garantizar + 50%

Garanta Mobi-liaria

Fraccionamiento, aplaza-miento o aplazamiento con fraccionamiento

Debe exceder la deuda a garantizar + 50%

Solicitud referida a:

Deuda tributaria ma-teria de aplazamiento y/o fraccionamiento

Importe de la deuda a garantizar

Slo fracciona-miento > 300 UIT El exceso de 300 UIT

Aplazamiento o aplazamiento con fracciona-

miento

> 100 UIT El exceso de 100 UIT

Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean necesarias para cubrir la deuda a garan-tizar hasta su cancelacin, aun cuan do concurran garantas de distinta clase.

En qu momento debemos presentar garantas que no cubran la totalidad de la deuda tributaria?

Se presentar garanta por cada solicitud de fraccionamiento enviada a cada entidad siempre y cuando la deuda sea mayor a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio a garantizar el exceso sobre dicho monto (300 UIT).

En qu momento debemos presentar garantas que cubran la totalidad de la deuda tributaria?

Se debe garantizar el integro de la deuda cuando:

El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el proce-dimiento se encuentre en trmite o exista sentencia conde-natoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.

El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.

En qu momento perdemos el fraccionamiento?El fraccionamiento concedido por la Administracin se perder cuando concurra en cualquiera de los supuestos siguientes:

Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas. Tambin se perder el fracciona-miento cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento. Hay que tener en cuenta que la prdida del fraccionamiento implica la emisin de una Resolucin de Prdida, la cual, al convertirse en un nuevo valor, podra ingresar a un proceso de cobranza coactiva.

Por su parte cabe sealar que segn lo establecido en el IN-FORME N 013 -2010/ SUNAT/2B0000, en relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida al no pago de dos (2) cuotas consecutivas, esta se produce si el deudor tribu-tario acumula dos cuotas consecutivas impagas y dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluacin de la emisin de la Resolucin correspondiente.

Pago por importe mayor a la cuota del fraccionamientoEl pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes por la cuota de fraccionamiento o por el inters del apla-zamiento, se aplicar contra el saldo de la deuda fraccionada, reduciendo el nmero de cuotas pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota. La reduccin de n-mero de cuotas no exime al contribuyente de pagar las cuotas mensuales que vayan venciendo en los meses siguientes al mes en que se realiza el pago.

Asimismo, el deudor tributario podr solicitar va escrito sim-ple que debe presentarse por mesa de partes en los centros de servicio de SUNAT que el exceso pagado sea aplicado a las cuotas que venzan en los meses siguientes a aquel por el que realiza el pago. Dicha imputacin del pago no alterar el cronograma de vencimiento ni el monto de las cuotas pendientes de pago establecido por resolucin aprobatoria del fraccionamiento.

4. Con respecto a la deuda determinada en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014, En qu momento puede fraccionarla?

Al respecto, se establece que la regularizacin del IR (DJ ANUAL) cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de fraccionamiento tributario artculo 36, o se produzca en el mes de presentacin de la referida solicitud, no podr ser deuda de acogimiento. Es en este sentido que, con respecto a la DJ ANUAL DEL IR la cual es de presentacin obligatoria en los meses de marzo o abril segn cronograma de vencimiento, esta podr ser deuda de haber sido presentada en el mes de abril recin a partir del mes de junio. Por su parte, de haberse presentado la DJ ANUAL del IR en el mes de marzo dicho frac-cionamiento pudo haber sido presentada desde el mes de mayo del ao en que se present la DJ ANUAL del IR.

Caso prctico

La empresa Los Abriles SA, con RUC 20546658913, decide fraccionar la deuda generada en la Declaracin Jurada Anual del ao 2014, por falta de liquidez. Dicha empresa se encuen-tra con la condicin de HABIDO y actualmente mantiene un fraccionamiento por ESSALUD del periodo octubre 2014. La declaracin jurada anual la presenta el da 20 de marzo de 2015. El monto del Impuesto a la Renta determinado asciende a S/.85,000.00 nuevos soles.

Solucin1. Primero veamos si el contribuyente cumple con los requisitos

para acogerse al fraccionamiento:

Requisito Cumple/No cumple

Haber presentado todas las de-claraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento

S cumple, pues presenta la decla-racin jurada anual del 2014 el da 20 de marzo 2015

No tener la condicin de no ha-bido de acuerdo con las normas vigentes

S cumple, pues se encuentra habi-do tal como detalla el caso

Haber formalizado todas las ga-rantas ofrecidas (Carta Fianza, Hi-poteca de primer grado, Garanta Mobiliaria).

S cumple, pues en su caso no es necesario la garanta por el monto fe la deuda

Actualidad Empresarial

Irea Tributaria

I-17N 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

Segn el grfico, recin podremos fraccionar dicha deuda a partir del 1 de mayo de 2015.

Analizando el artculo 3 inciso c) de la Resolucin de Superin-tendencia N 199-2004, tenemos que no es acogible:

a. Si la regularizacin se efecta en el mes de marzo 2015, pues el vencimiento se establece el 27 de marzo de 2015, entonces NO podremos fraccionar dicha deuda en el mes de ABRIL 2015 (pues se cumplira con el enunciado La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud

b. Si la regularizacin se efecta en el mes de marzo 2015, pues el vencimiento se establece el 27 de marzo de 2015, entonces NO podremos fraccionar dicha deuda en el mes de MARZO 2015 (pues se cumplira con el enunciado la regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes de presentacin de la solicitud

gua de pagos varios para el pago de las cuotas de fraccio-namiento:

El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la ltima cuota, debern realizarlo a travs del Sistema Pago Fcil, para lo cual proporcionarn la siguiente informacin:

1. Nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC.2. Periodo tributario, que corresponde al mes y ao en que se

emite la Resolucin aprobatoria del aplazamiento y/o fraccio-

Presentacin Vencimiento

Presentacin de la solicitud del fraccionamiento del

Impuesto a la Renta 2014

20/03/2015 21 .. 26 20/03/2015 .. 31 1 2 .. 29 30 01/05/2015

Marzo 2015 Abril 2015 Mayo 2015

No acogible (b) No acogible (a) Acogimiento

namiento (ejemplo: si la fecha de emisin de la Resolucin es el 29 de mayo de 2015, se debe consignar como periodo tributario 05-2015.

3. Cdigo de tributo, que para nuestro caso prctico sera 8021 por tratarse de una deuda del Tesoro.

4. Nmero de Resolucin aprobatoria (dato muy importante, y que NO debe obviarse al efectuar el pago correspondiente)

5. Importe a pagar, segn cronograma emitido y notificado por SUNAT

2. Veamos en qu momento el contribuyente podr fraccionar dicha deuda, basndonos en el vencimiento de la declaracin jurada anual correspondiente.

Nos remitimos a la Resolucin de Superintendencia 380-2014, podremos confirmar la fecha de vencimiento de la decla-racin jurada anual, fecha que tomaremos de base para saber en qu momento la empresa puede fraccionar su dicha deuda.

Cronograma de vencimientos declaracin y pago de regularizacin impuesto a la renta e ITF

Ejercicio 2014

ltimo dgito del RUC Fecha de vencimiento

0 24 de marzo de 2015

1 25 de marzo de 2015

2 26 de marzo de 20153 27 de marzo de 20154 30 de marzo de 2015

5 31 de marzo de 20156 1 de abril de 2015

7 6 de abril de 2015

ltimo dgito del RUC Fecha de vencimiento

8 7 de abril de 2015

9 8 de abril de 2015

Buenos contribuyentes 9 de abril de 2015

Base legalResolucin de superintendencia N 380-2014/SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2014.

La empresa Los Abriles SA con RUC 20546658913, tiene como fecha de vencimiento el da 27 de marzo de 2015.

Como hemos visto, la empresa previamente al vencimiento, con fecha 20 de marzo 2015 presenta su declaracin jurada anual, pero el vencimiento ser el 27 de marzo de 2015 segn cronograma.

Segn lo establecido en el artculo 3 inciso c) de la Resolucin de Superintendencia 199-2004, la regularizacin del impues-to a la renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se produzca en el mes de presentacin de la solicitud. Veamos grficamente dicho enunciado.Van...

...Vienen