Valor en Aduana y

Precios de Transferencia

Cr. Guzmán Mañes D.N.A. / CTVA de la OMA

gmanes@aduanas.gub.uy

Montevideo, 25 de noviembre de 2010

Contenido

1) La visión desde el CTVA de la OMA

2) Cuestiones claves

3) Comentario 23.1

4) Situación actual en nuestra DNA

Contenido

1) La visión desde el CTVA de la OMA

2) Cuestiones claves

3) Comentario 23.1

4) Situación actual en nuestra DNA

Instituciones (Artículo 18 del Acuerdo)

COMITÉ (OMC): administración, funcionamiento

y objetivos del Acuerdo.

COMITÉ TECNICO (OMA): asegurar a nivel técnico, la

uniformidad de la interpretación y aplicación del Acuerdo

Funciones del Comité Técnico (Anexo II) :

• a) examinar los problemas técnicos concretos que formulen los Miembros, emitiendo opiniones consultivas

• b) estudiar los procedimientos y prácticas en materia de valoración, preparando informes sobre dichos estudios

• c) elaborar y distribuir informes anuales sobre los aspectos técnicos del funcionamiento y el status del Acuerdo

• d) suministrar la información y asesoramiento sobre valoración en aduana que solicite cualquier Miembro o la OMC

• e) facilitar asistencia técnica a los Miembros, con el fin de promover la aceptación internacional del Acuerdo

Trabajos realizados y conclusiones Conferencias CTVA OMA – OCDE – CCI Sector Privado

I) Creación de un Grupo de Debate para avanzar

II) Fomentar el diálogo e intercambio continuo entre Aduanas - Impuestos Internos - Privados

III) Examen de métodos, interacción, orden jerárquico. Procedencia del análisis funcional. Intangibles

IV) Posibilidad de enfoque conjunto sobre el control

V) Estudiar las posibilidades de decisiones conjuntas y de Acuerdos Previos de Fijación de Precios

VI) Continuar colaboración entre CCI, OCDE y OMA

El Acuerdo de Valor de la OMC

Valor en Aduana (VA) = Valor de Transacción (VT)

EsquemaNO

VA = VT

SI Art. 1.2.a

Examinar las circunstancias

de la venta(Nota

interpretativa)¿La vinculación

influyó en el precio?

NOVA = VT

NO

Valor en Aduana por

MétodosSiguientes

SIVA = VT

SI Art. 1.2.b

Vista al importador¿El importador

puede demostrar que su VT se

aproxima mucho a los valores criterio?

Art. 1.1.d¿Existe

Vinculación?

Estado actual de las discusiones y avances en el CTVA

Valor en Aduana Precios de Transferencia

Acuerdo de Valor de la OMC Directrices de la OCDE

Rige por ser Miembro OMC Rige por Normas Internas(Adopción del Acuerdo de Valor)

Base imponible para Arancel Base imponible para I. Renta

Si NO hay compra, hay VA Si NO hay compra, costo cero

DNA sensible a subir DGI sensible a bajar

Valor en Aduana Precios de Transferencia

Métodos sobre el precio Métodos sobre el precio osobre la utilidad

Prelación de Métodos El más apropiado*

Nivel comercial y cantidad Análisis Funcional

De varios, el más bajo De varios, rango o intervalo

Importación Importación o exportación

Valor en Aduana Precios de Transferencia

Toda importación Solo entre vinculadas o desde(o hacia) baja Tributación

Mercaderías Mercaderías – Servicios - Intangibles

Análisis por operación en Análisis por Ejercicio Fiscal,un momento un período

Por producto individual * Puede ser agregadas, o por rama de productos o global

Revisión de Precios APPs y ajustes posteriores

¿ Que se debería lograr en las Transacciones entre partes vinculadas según el Acuerdo y Precios de Transferencia ?

• Ecuanimidad y certeza para los operadores

• Simplificar Procedimientos

• ¿Converger es posible?

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1) La visión desde el CTVA de la OMA

2) Cuestiones claves

3) Comentario 23.1

4) Situación actual en nuestra DNA

2) Cuestiones claves para el CTVA

Cuando existe vinculación, y a los efectos de examinar las circunstancias de la venta, es:

2.1) Viable utilizar un Estudio sobre PT ?

2.2) Viable utilizar un APP (Acuerdo Previo de Fijación de Precios) ?

2.3) Se puede modificar el VA declarado en el momento de la importación, tras un ajuste de precio posterior ?

2.4) Proyecto de Estudio de Caso (EEUU)

a) Un importador ICO compra relés a su proveedor vinculado XCO del exterior a un precio unitario de 1,35 u.m.

b) ICO presenta documentación en Aduana con el fin de probar que la vinculación no influyó en el VT. Presenta un estudio de PT (MMNT) con un análisis funcional, y con datos disponibles de ocho empresas comparables no vinculadas, con las que, su margen de explotación se asimila

c) La aduana no dispone de información sobre el VA de mercadería idéntica o similar, ni por método aditivo o deductivo (Artículos 2, 3, 5 y 6 del Acuerdo)

ICO(Importador)

País IParte puesta a prueba

FabricantePaís Z

Transacciones entre partes vinculadas

herramientas para las mercancías importadas (suministradas gratuitamente)

Mercancías de la misma especie o clase que las mercancías importadas

XCO (Exportador)

País X

8 Distribuidores seleccionados País I

Vendedores no vinculados

País X

Vinculados

Pago adicional (gastos de almacenamiento)

mercancías (relés)

NO vinculados

mercancías (relés)

TNMM

NO vinculados

Análisis funcional(funciones, riesgos, activos similares)

Margen de explotación de ICO : 2.5%

Intervalo en condiciones de igualdad:0.64-2.79%

Proyecto de Estudio de Caso (EEUU)

d) El margen neto de ICO (parte vinculada en la transacción controlada) se pudo referenciar al de empresas independientes en transacciones comparables, análisis funcional mediante

e) El examen de elementos comparables externos podría concluir que al examinar las circunstancias de la venta por parte de la aduana, resulta compatible con las prácticas normales de fijación de precios seguidas por la rama de producción (Nota Int. al artículo 1.2 a) del Acuerdo).

Proyecto de Estudio de Caso (EEUU)

f) La aduana entendió que la redacción de esta Nota Interpretativa del Acuerdo, era lo bastante amplia para permitir la utilización de la Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia, con el fin de determinar si la vinculación había influido en el precio

g) Dado que las ocho empresas venden mercadería de la misma especie o clase, el estudio de Precios de Transferencia respalda la conclusión de que el precio de ICO se fijó de manera conforme con las prácticas normales de fijación de precios de esta rama de producción

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1) La visión desde el CTVA de la OMA

2) Cuestiones claves

3) Comentario 23.1

4) Situación actual en nuestra DNA

3) Comentario 23.1 del CTVA

Examen de la expresión “circunstancias de la venta” según el artículo 1.2 a) en relación con la utilización de estudios sobre PT

7.- La cuestión que se plantea entonces es la de saber si la Administración de Aduanas puede utilizar un estudio sobre PT elaborado a fines tributarios y facilitado por el importador como base para examinar las circunstancias de la venta.

8.- Por una parte, es posible que un estudio sobre PT presentado por un importador resulte una buena fuente de información, si contiene información pertinente sobre las circunstancias de la venta.

Por otra parte, puede que un estudio sobre PT no resulte pertinente o adecuado para examinar las circunstancia de la venta debido a las sustanciales y significativas diferencias que existen entre los métodos del Acuerdo … y los de las Directrices de la OCDE sobre PT.

9.- Por consiguiente, la utilización de un estudio de PT como una base posible para examinar las circunstancia de la venta se debe considerar caso por caso ….

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1) La visión desde el CTVA de la OMA

2) Cuestiones claves

3) Comentario 23.1

4) Situación actual en nuestra DNA

4) Situación actual en nuestra DNA

• Desde Rafael Herrera Idañez*, los casos de firmas asociadas las buscamos ajustar por el artículo 8.1.d)

• Es decir, se debe incluir en el VA los beneficios obtenidos al revender mercaderías terminadas, o debidamente proporcionados en casos de insumos, suministrados por las casas matrices o filiales.

• Tanto los dividendos que se paguen, como los que se pasan a reservas, inversiones o capitalizan.

• El importador vinculado puede optar por demostrar que su vinculación no influyó en el VT, o que influyendo desea aplicar los métodos de valoración siguientes del Acuerdo.

EXPORTADOR

VENDEDOR

IMPORTADOR

COMPRADOR

Reversiones

¿ $ ?

Ajustes 8.1.d

ICO(Importador)

País IParte puesta a prueba

FabricantePaís Z

Transacciones entre partes vinculadas

herramientas para las mercancías importadas (suministradas gratuitamente)

Mercancías de la misma especie o clase que las mercancías importadas

XCO (Exportador)

País X

8 Distribuidores seleccionados País I

Vendedores no vinculados

País X

Vinculados

Pago adicional (gastos de almacenamiento)

mercancías (relés)

NO vinculados

mercancías (relés)

TNMM

NO vinculados

Análisis funcional(funciones, riesgos, activos similares)

Margen de explotación de ICO : 2.5%

Intervalo en condiciones de igualdad:0.64-2.79%

Muchas Gracias