Grupal Informe Audintegral Final Presentar Blanca[1]

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO

MAESTRIA EN AUDITORIA INTEGRAL

ASIGNATURA:AUDITORIA GUBERNAMENTALPROFESORA

:

MG CPC BLANCA LILIANA CARDENAS CARDENASTRABAJO A EXPONER: AUDITORIA INTEGRAL

MAESTRISTAS:LEONARDO PALACIOS OLIVOS GLADYS ELORRIETA TORRES WALTER GOMEZ RAMIREZ ELENA SULCA ASTO ANA MARIA DIAZ YGLESIAS MARILYN GUILLEN MON TERO AO 2009

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TEMA AUDITORIA INTEGRAL

INTRODUCCION I.II.III.IV.V.VI.VII.VIII.IX.ANTECEDENTES - EVOLUCION NORMATIVA MARCO CONCEPTUAL PLANTEAMIENTO MARCO METODOLOGICO PLANEAMIENTO (EXPOSITIVO PROCEDIMIENTOS) APLICACIN EN OTROS PAISES (COMENTARIOS) MODELO / TRABAJO APLICATIVO CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

X.-

ANEXOS



INTRODUCCIONEl presente documento, tiene como finalidad mostrar como el incremento de las relaciones entre pases, originado por los tratados de libre comercio, permiten que los mercados se expandan a nivel internacional, estimulando as la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes y servicios de mejor calidad, volviendo da con da ms difciles las responsabilidades de los dirigentes de las empresas, requiriendo estos ltimos, informacin objetiva y completa que le ayude en la toma de decisiones. Para ello tenemos como fin tratar el tema AUDITORIA INTEGRAL teniendo como marco principal dado que este tipo de auditoria se ha desarrollado en los pases industrializados, especialmente en el Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito del control gubernamental. En s la auditora integral no es ms que la integracin de la auditora financiera con la auditora de gestin, la auditora de cumplimiento y control interno. La integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se debe realizar sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistema de informacin legal y control interno. Nuestro informe se orienta a comentar lo que representa la auditora integral, es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin financiero, de gestin y legal de una organizacin, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Para el desarrollo del presente trabajo se ha considerado las pautas para el desarrollo en razn de proporcionar informacin a fin de conocer sobre la Auditora Integral, las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de la reingeniera y calidad total, han motivado a que la Auditora incursione en nuevos enfoques logrando esto con la Auditora Integral, la cual es utilizada como una herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la deteccin de desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia en los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin costobeneficio. Este trabajo se desarrolla de las definiciones y conceptos de la Auditora Integral, buscando de introducirnos en el marco de este modelo, que en nuestro pas, an no se desarrolla en forma permanente en el sector Pblico; sin embargo, conforme a los antecedentes revisados se expone en los captulos siguientes: capitulo I Antecedentes; capitulo II la Normativa Marco Metodolgico; capitulo III Planteamiento Marco Metodolgico; capitulo IV el Planteamiento expositivo comentarios; capitulo V Aplicacin en otros pases; capitulo VI Trabajo - Modelo aplicativo; V Conclusiones y Recomendaciones.



I.ANTECEDENTES Y EVOLUCIN

CAPITULO

El equipo de trabajo, para iniciar la exposicin de los diferentes temas, hemos tenido algunas limitaciones, fundamentalmente, por que en nuestro pas principalmente en el sector pblico an no se ha difundido, a pesar que en otros pases esta muy desarrollado lo que les brinda seguridad a la informacin para la toma de decisiones; sin embargo de acuerdo las lecturas revisadas trataremos de enfocar nuestro tema. ALGUNAS EXPRESIONES: La auditoria integral se ha identificado como el servicio del Contador Pblico Colegiado que abarca la temtica que satisface las necesidades bsicas de los usuarios de las informaciones de las empresas para la toma de sus decisiones"

YANEL BLANCO LUNA"La auditoria integral es la herramienta para posicionarnos mejor frente a la sociedad y a la vez entrega mayores posibilidades para proporcionar valor agregado al auditor"

JORGE ALEJANDRO SANCHEZ HENRIQUEZ."Los cambios son la vida profesional y la nica cosa constante en la vida es el cambio "

ARMANDO MIGUEL CASAL & MARIO WAINSTEIN

Conceptualizacin.De acuerdo a las definiciones auditoria a travs del tiempo se han mantenido constantes algunos componentes; se revisaba, verificaba y evaluaba la exactitud y confiabilidad de la gestin econmica e informacin financiera producida por una entidad, a fin de establecer si se ajustaba a lo establecido por la ley o costumbre. Dentro de este marco se vea al auditor como un inquisidor que busca errores y culpables; que hace cambiar a la gente y a las empresas a unas leyes inmutables e -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 5

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO inflexibles cuyos razonamientos en muchas oportunidades slo l conoca, y que generaba desconfianza, permanecieron sin modificacin, durante varias dcadas. En los aos 90 hasta los albores del siglo XXI, la auditora se ha posicionado no slo como el examen crtico de cifras y bienes materiales econmicos, sino como la relacin psicosocial de seres humanos que aunque falibles, son los que conforman las nuevas arquitecturas organizacionales de las empresas, que han sufrido grandes cambios dentro del contexto econmico mundial y local. Es as como la revisin, verificacin y evaluacin en torno a la confiabilidad de la gestin econmica e informacin financiera producida por una entidad, cambian su connotacin simple de si se ajustan a la ley o costumbre por el de la razonabilidad expresada en funcin al alcance y profundidad de las pruebas que un auditor practique y sobre todo por las sugerencias y recomendaciones que este formule en sus informes, ms que las glosas y errores encontrados. Entonces se plantea la auditoria integral, pero an persiste la imagen del auditor tradicional que es contratado para encontrar el error y el culpable, ms no la causa del error. Sin embargo, el concepto de auditoria integral empieza a tener su asentamiento, porque las empresas, los gobiernos, los usuarios de la informacin y obviamente los auditores ven la necesidad de cambiar las viejas estructuras de evaluacin financiera que generalmente se realiza en forma espordica, por una de carcter permanente, con cobertura total, para lo cual debe utilizar todas las herramientas existentes de auditoria, ser agente del cambio mediante la evaluacin del control interno, del desempeo, del cumplimiento de normas legales, de los sistemas, de los aspectos del medio ambiente y de los estados financieros, en busca del mejoramiento institucional, a travs de sugerencias, instrucciones e informes, y por cuanto es ms fcil evaluar controles que filtran los errores y desviaciones antes o en el momento en que ello suceda, a descubrirlos en forma posterior. Al hablar de integridad se tiene que los exmenes de las empresas no se deben centrar en una sola rea, pero por exigencia de los mismos auditados, este trabajo se enfoc en la parte financiera, en los resultados a nivel inmediato y a posteriori o sobre temas exclusivos: tributarios, operativos, administrativos, de costos, y otros tpicos que -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 6

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO vistos en forma individual por lo general se apartaban de la visin conjunta de la empresa, y de sus posibles y latentes riesgos potenciales en un entorno de vertiginosos y constantes cambios. El control, a pesar de su importancia, se circunscribe a los procedimientos que se utilizan para analizar medir y corregir las desviaciones o deficiencias de funcin. Vale decir: su finalidad no es la de diagnstico, sino la de proteccin, prevencin y correccin.

En su obra "Introduccin a la Revisora Fiscal", Samuel Alberto Mantilla define el control como "un conjunto de normas, procedimientos y tcnicas a travs de los cuales se mide y corrige el desempeo para asegurar la consecucin de objetivos y metas". Entonces se puede afirmar que el control, para ser efectivo, requiere de una buena dosis de retroalimentacin, que es otra forma de control, y a partir de la cual se comparan los resultados entregados por el sistema, con los planeados, para efectos de determinar las desviaciones y hacer las correcciones que sean necesarias. De lo anterior se puede colegir que el control es piedra angular en cualquiera de los modelos evaluativos, por cuanto tiene vida propia, y una sana administracin se evitara problemas si hiciera uso de l en procura de los objetivos y metas; entonces se circunscribe bsicamente a algunos aspectos de la empresa, pero la cobertura no era de gran importancia dado que el entorno, la gestin, el cumplimiento de normas, el medio ambiente, no eran tenidos en cuenta. Uno de los aspectos esenciales que deben guiar el trabajo de los profesionales contables, es el referente a la tica profesional, porque es partir de ella que toda labor realizada dentro de sus causes, tendr garanta de que se ha realizado dentro de unos principios de sano ejercicio profesional. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) ha impartido los siguientes principios, que todo contador debe tener en cuenta, para el ejercicio de sus labores profesionales y que se presentan en este caso, porque se est hablando de Auditora Integral, que en Colombia, no est reglamentada, pero s en otros pases:


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 1. independencia 2. integridad 3. objetividad 4. competencia profesional y debido cuidado 5. confidencialidad 6. comportamiento profesional 7. aplicacin de normas o estndares tcnicos INDEPENDENCIA: Se refiere a la actitud mental que debe tener quin ejerza esta disciplina, para que sus actos profesionales estn libres de impedimentos, personales, profesionales o econmicos, que limiten su imparcialidad con respecto a su juicio profesional. NTEGRIDAD: Se refiere a la rectitud que debe tener quien ejerza esta disciplina,

en todos los actos profesionales que tenga a su consideracin, con lo cual se garantiza la honestidad y sinceridad en la realizacin de sus labores. OBJETIVIDAD: Se refiere a la imparcialidad que debe tener quien ejerza esta

disciplina, sobre todo en lo atinente a la emisin del juicio profesional que deber estar sustentado en evidencias y en la conciencia profesional. COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO: cuando quien ejerza esta

disciplina, se haga cargo de un trabajo, lo hace bajo el pleno convencimiento de su nivel de competencia, para lo cual contar con la debida capacidad e idoneidad, al igual que la de su equipo de trabajo, lo que exigir permanente entrenamiento y estudios adecuados para que sus clientes y usuarios de la informacin tengan la seguridad de la idoneidad de los resultados. CONFIDENCIALIDAD: cuando quien ejerza esta disciplina, se haga cargo de un

trabajo, se compromete, al igual que lo debe hacer su equipo de trabajo, a que toda la informacin que obtenga respecto de su cliente, no deber revelarla a terceros, sin la debida autorizacin, a no ser que medie orden judicial.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO COMPORTAMIENTO PROFESIONAL: cuando quien ejerza esta disciplina, se

haga cargo de un trabajo, debe tener especial cuidado de mantener un comportamiento profesional acorde con los principios ticos que rigen la profesin del Contador Pblico, enmarcando sus actuaciones dentro de las funciones propias de su cargo. APLICACIN DE NORMAS O ESTNDARES TCNICO: Quien ejerza la

Auditora Integral deber regirse por las normas que para estos efectos, haya expedido el pas y en caso de no tenerlas, deber aplicar las normas internacionales de auditora. Otro de los grandes pasos dados en esta evolucin, fue la de reconocer el nuevo papel del auditor, como la del asesor y consultor en el diseo implementacin y montaje de las nuevas arquitecturas empresariales, pero la mayor evolucin se da en torno a auditora integral, quien debe abocar los retos de garantizar a los diferentes usuarios internos y externos de la empresa, no solamente que la informacin financiera producida por esta sea confiable, sino que las entidades minimicen los riesgos y puedan cumplir sus metas y objetivos propuestos, en forma eficiente.

El valor agregado se refiere a que todo trabajo que emprenda un auditor integral, lo debe realizar al amparo de las ms estrictas medidas de calidad profesional, imprimindole un sello de garanta a los resultados y de consistencia a las diferentes reas evaluadas, con lo cual la informacin que se entrega, va a ser de utilidad a los diferentes usuarios y adems, le va a permitir al profesional, que esa misma calidad le facilite ubicar en un importante nivel. Las recomendaciones que se entreguen, como parte de los informes, deben de tener la calidad que se comentaba anteriormente, porque su aplicacin debe incidir en la mejora de la eficiencia, la eficacia, la economa y el medio ambiente, entre otros aspectos. Segn la Fundacin Canadiense para la Auditora Integral, "eficacia" significa que se han logrado los objetivos y "eficiencia" que los objetivos se alcanzaron utilizando los menores recursos posibles. Entonces, un ente econmico eficiente, es necesariamente efectivo y para poder ser eficiente debi minimizar los recursos.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO ENFOQUE PARA SU APLICACIN EN EL PERU . En la ltima dcada del pasado Siglo XX, los auditores que en una u otra forma, brindaban sus servicios profesionales de Auditora a las empresas privadas e instituciones del Estado, recibieron con verdadero inters las primeras expresiones de lo que hoy en da se llama Auditora Integral. Desde un punto de vista analtico, en el Per, ya se han aplicado las tcnicas de la Auditora Integral, a partir de la segunda mitad del Siglo XX, sin que se le denominara Auditora Integral; simplemente se ofrecan los servicios de Auditora Financiera, cuyo objetivo era presentar el Dictamen. Las fuentes de trabajo que los auditores ofrecan en pocas alternativas con la Auditora Financiera, son consideradas hasta la fecha como Auditora no Financieras; a las cuales el C.P. Yanel Blanco Luna, en su libro titulado "Normas y Procedimientos de la Auditora Integral", publicado en febrero de 1998 las denomina Auditoras: de Cumplimiento, de Actuacin, de Economa y Eficiencia, de Programa, Operacional, Administrativa, Operativa de Sistemas, de Gestin de Calidad, de Performance, etc. La Auditoria Integral, implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin. La Auditora Integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras..........." Analizando el contenido profesional del libro define la Auditoria Integral: "Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados". Asimismo, es destacable mostrar que el autor del mencionado libro, precisa que la Auditora Integral, es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras y que para fines metodolgicos presenta la siguiente estructura de la Auditoria Integral: -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 10


Auditora Financiera Auditora de Cumplimiento o de Legalidad Auditora de Gestin: - Auditora de Eficiencia - Auditora de Eficacia - Auditora de Economa Auditora de Control Interno En base a la lectura metodolgica que presenta cuatro objetivos que definen prcticamente la operatividad de esta estructura: a. Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen, estn preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral estn libres de manifestaciones errneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral. b. Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen. c.Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO d. Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad en la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. CONCEPTOS DE LAS DIVISIONES DE AUDITORIA INTEGRAL Ahora, veamos el concepto de cada una de las cuatro divisiones de la Auditora Integral, as como los comentarios que se derivan de dichos conceptos. "La auditoria financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar. La opinin o dictamen del auditor, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones de la administracin de entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque no la torna absoluta. El auditor no es un asegurado en un proceso de auditora por cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora, debido a factores tales como: La aplicacin de criterio, el uso del muestreo y limitaciones inherentes al control interno". COMENTARIOS 1. En el Per, el Contador Pblico esta autorizado a ejercer la Auditora Integral, de acuerdo a la Ley N 13253 Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico que dice:


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO "ARTCULO 4to.- Corresponde a los Contadores Pblicos efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditora y estudios contables con fines judiciales y administrativos".

2.

El Contador Pblico que desea ofrecer servicios de Auditora, tiene que inscribirse en el "Reglamento para el Ejercicio de la Auditora Independiente" del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

3.

Los Contadores Pblicos que tienen una Sociedad de Auditora, deben registrarla en el "Registro nico de Sociedades de Auditora RUNSA", en cumplimiento del Decreto Legislativo N 850 y el Decreto Supremo N 137-96-EF-Normas Complementarias y Reglamento del Decreto Legislativo N 850.

4.

Los Contadores Pblicos que desean ofrecer sus servicios como Auditores Independientes, CONASEV. tienen que inscribirse en los Registros de Auditores Independientes de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores

"La Auditoria de Cumplimiento es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad".

COMENTARIOS 1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Cumplimiento se pueden aplicar en el Per, en las siguientes especialidades:


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Auditora Interna Auditoria Tributaria Auditoria Gubernamental Auditoria Informtica Auditoria Operacional 2. En estas especialidades, la Auditora de Cumplimiento cumple con el objetivo de comprobar o examinar las operaciones en general, segn sus propios objetivos y proceder a informar si se estn cumpliendo con las normas legales reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que se han dado.

3.

El Contador Pblico tiene las aptitudes para ejecutar la Auditora de Cumplimiento, sin requerir registro alguno en las dependencias pblicas.

"La Auditoria de Gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin con los objetivos generales; su eficacia como organizacin y su actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin". COMENTARIOS 1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Gestin se pueden aplicar en el Per, en las siguientes especialidades: Auditoria Interna Auditoria Tributaria Auditoria Gubernamental Auditoria Informtica Auditoria Operacional Auditoria de Gestin propiamente dicha


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 2. En estas especialidades, la Auditora de Gestin cumple con el propsito de evaluar la eficacia y la eficiencia, tal como se describen en la definicin de la especialidad. 3. El Contador Pblico, tiene tambin las aptitudes necesarias para ejecutar estas especialidades en funcin de la auditora de gestin. Quizs requiera un reforzamiento profesional en el entrenamiento de las tcnicas de evaluacin y anlisis ya desarrolladas y de gran difusin a nivel de la profesin contable. "La Auditoria de Control Interno es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferrsele para otros propsitos". COMENTARIOS 1. La Auditora de Control Interno, es la base y el sustento del alcance de los trabajos de auditora Financiera y de la Auditora de Gestin. Si no se aplican las tcnicas de revisin de Control Interno en la planificacin y ejecucin de la auditora Financiera, no se podra medir el alcance del trabajo a efectuarse. Si no se aplican las tcnicas de revisin de Control Interno en la evaluacin de los procedimientos operativos de una empresa, no se podra medir la eficiencia y la eficacia de su sistema administrativo y contable en general. 2. El Contador Pblico, debe aplicar la Auditora de Control Interno en sus actividades profesionales y ser un experto en la evaluacin del Control Interno, tanto en el desarrollo de su trabajo de Contador de una empresa, como en su condicin de Auditor; terminando as tambin una fuente de trabajo permanente. Esta situacin ha hecho que la actividad del contador pblico, tambin se haga ms compleja no slo durante el desarrollo de su intervencin como auditor, sino


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO en el momento de redactar su informe, el mismo que debe responder a una gran diversidad de situaciones y a una amplia gama de finalidades. Por otra parte, el desarrollo, evolucin y modernizacin de las organizaciones o entidades; cualquiera sea su tipo o clase, privadas o pblicas que se ha producido en un mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica, la investigacin cientfica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuracin y perfeccionamiento de los sistemas de informacin, la internacionalizacin de los mercados y el fenmeno de la globalizacin que parece no tener lmite, han generado una diversificacin de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, as como la aparicin de corrientes empresariales, institucionales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad. Es en este contexto que surge la auditora operativa, conocida tambin, aunque indebidamente, como auditora integral, cuya finalidad principal debe ser emitir una opinin o un veredicto sobre el mayor o menor grado de eficiencia, eficacia y economa (calidad total) con que han operado las organizaciones y entidades, examen concebido como una labor adicional y/o complementaria al de los estados financieros. Finalmente se puede precisar que la auditoria integral no se puede catalogar como una sumatoria de auditorias individuales, o una extensin de la financiera por cuanto para el juicio profesional, se debe analizar en su conjunto, vindola como un todo, a pesar de que el enfoque del trabajo deba hacerse por reas, siempre estarn interrelacionadas, sin que prime importancia especial por alguna.



II.MARCO CONCEPTUALJorge Alejandro Snchez Henrquez,

CAPITULO

Contador Pblico chileno, en la XXIII conferencia Interamericana de Contabilidad; dijo: la auditora integral nos proporciona una excelente herramienta para posicionarnos mejor frente a nuestros clientes, proveedores, acreedores e incluso nuestra competencia y a su vez nos entrega mayores posibilidades para proporcionar valor agregado al trabajo del auditor contemporneo". Armando Miguel Casal y Mario Wainstein, en la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, coincidieron al indicar que la auditora integral es un modelo de control completo de la gestin de un ente, incluido su entorno. Miguel H. Bravo Cervantes, cuando menciona: "Auditora integral es el examen y evaluacin integral, metodolgico, objetivo, sistemtico, analtico e independiente con respecto de la actuacin de una empresa, de sus procesos operativos, as como de la aplicacin y adecuacin de sus recursos y administracin, efectuado por profesionales, con el propsito de emitir un informe, para formular recomendaciones contribuyendo a la optimizacin de la economa, eficiencia, efectividad y cumplimiento de la gestin empresarial. El autor peruano, destaca los siguientes objetivos de la auditora integral: i) Evaluar a la empresa en todas sus reas; ii) Obtener el conocimiento de la actuacin de la gestin empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin administrativa, legal, contable, financiera, econmica, labora, etc.; iv) Examinar el logro de los objetivos; v) Asistir a la direccin y a la gerencia para mayor efectividad y productividad de las operaciones; y, vi) Realizar recomendaciones que incluyan el respectivo seguimiento de las mismas. Al respecto en la Escuela de Post Grado de nuestra Universidad, se ha ubicado la tesis: "Las acciones de control para el desarrollo de una auditora integral en una Universidad Pblica" perteneciente a Elcida Herlinda Lin Salinas; en dicho documento se resalta la importancia que tienen las acciones de control, programas de auditora, -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 17

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO procedimientos de auditora, tcnicas y prcticas de auditora para efectos de obtener la evidencia que necesita el auditor para emitir su Informe. Tambin se ha podido encontrar en la misma entidad y a cargo de la misma autora la tesis: "La auditoria integral en la optimizacin de las universidades publicas ". En este documento se recalca la relevancia que tiene la auditora integral para el logro de la exactitud, eficiencia, efectividad y economicidad de los recursos de las universidades pblicas". En sntesis, es la que se ocupa de evaluar o examinar no solo el aspecto contable y financiero, sino todas las reas operativas de la empresa con fines y objetivos especficos que tienen a detectar errores y/o reas crticas: Evaluar la eficiencia de las operaciones de la entidad. Establecer las mejoras en todos los niveles operativos. Racionalizar sus actividades con el objeto de reducir su costo operativo y obtener el mximo beneficio. Permite unificar todos los tipos de Auditora, considerando los aspectos que permitan evaluar el desempeo institucional de manera objetiva en un periodo de tiempo definido. El propsito central de la Auditoria Integral, es establecer las recomendaciones que permita superar las deficiencias halladas, como consecuencia de la evaluacin efectuada, segn Palomino. AUDITORA INTEGRAL: Es el examen y evaluacin integral, metodolgico, objetivo, sistemtico, analtico e independiente con respecto de la actuacin de la empresa, de sus procesos operativos, as como de la aplicacin y adecuacin de los recursos y su administracin efectuado por profesionales con el propsito de emitir un empresarial. La auditoria Integral es la ejecucin de exmenes estructurados de programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pblica o privada con -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 18 informe para formular recomendaciones contribuyendo a la optimizacin de la economa, eficiencia, efectividad de la gestin

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En sntesis la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin al rendimiento esperado, la auditoria integral inevitablemente tendera a formular recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el xito deseado. Es conocer ms sobre el rendimiento de una actividad en trminos de la eficiencia del uso de sus recursos y el logro de sus objetivos y puede proporcionar suficiente informacin como para ayudar en el proceso de la toma de decisiones gerenciales y coadyuvar por la accin de control directivo. OBJETIVOS BASICOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL 1.Evaluar a la empresa en todas sus reas para determinar las desviaciones de sus actividades, as como sus causas y efectos que influyen particularmente en la toma de decisiones. 2.Obtener el conocimiento de la actuacin de la gestin empresarial, particularmente de su direccin, con la finalidad de: Efectuar la prospeccin de nuevas lneas de productos y/o actividades. Expansin del mercado con la captacin de nuevas reas y la mayor cantidad de clientes teniendo en cuenta las polticas y procedimientos previamente establecidos. 3. 4. 5. Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin financiera. Examinar los objetivos que se lograrn. Asistir a la direccin y a la administracin para mayor efectividad y productividad de las operaciones. 6. Realizar las recomendaciones que se consideren necesarias con la finalidad de:


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Corregir errores y/o desviaciones frente a posibles errores, prdidas y/o deficiencia en general. Ayudar en una mejora en el rendimiento del personal especialmente de los funcionarios estableciendo medidas y estndares de actuacin as como la motivacin correspondiente para lograr un ambiente propicio del desarrollo de sus facultades, con la finalidad de obtener el cumplimiento de sus asignaciones de mayor responsabilidad en el futuro. 7 Determinar las mejoras en: Los mtodos operacionales. Los controles, particularmente en los costos de produccin en las empresas Industriales. La utilizacin de los recursos de la empresa, obteniendo la maximizacin de estos. Utilizacin de los activos fijos de la empresa. 8 Lograr la eficiencia del sistema de informacin gerencial, si fuera posible co ayuda de la informtica adecundose la empresa a la ciencia y tecnologa actual. 9. La obtencin de mayor produccin y productividad, mediante polticas de

capacitacin y eficacia, estableciendo los estmulos correspondientes. 10. Propender hacia una efectiva poltica de racionalizacin operativa en todos y cada una de las reas y actividades de las empresas reduciendo el mnimo de errores, las prdidas y las reas crticas de la entidad. 11. Determinar las correcciones y cambios que deben efectuarse incluyendo las condiciones generales del trabajo especialmente en sus puntos dbiles y sus reas crticas. 12. Establecimiento de una poltica eficiente y adecuada de mantenimiento y seguridad de la empresa.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO BENENEFICIOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL.Formulada por el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA): 1. Identificacin de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales aun no definidos, 2. Identificacin de criterios para la medicin del logro de los objetivos organizacionales; 3. 4. Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especificas; Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales; 5. 6. 7. 8. Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial; Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial; Identificacin de las reas crticas problemticas y de las causas que las originan; Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias de rentas y/o disminucin o limitacin de costos. 9.Identificacin de cursos alternativos de accin.

Estas ventajas sealan con claridad que la Auditoria Integral BIEN PLANIFICADA Y BIEN EJECUTADA puede traducirse en resultados positivos. Dichas ventajas fcilmente exceden los costos de la labor, no obstante el hecho que los costos de la auditoria pueden ser muy altos. CLASES DE AUDITORIA INTEGRAL EN FUNCION A SU MEDICION Se presentan en dos reas principales: Auditoria de Eficiencia y Economa y la otra de efectividad. 1. Auditoria de Eficiencia y Economa.- Intenta mejorar el empleo el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y / o aumento de la produccin; -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 21

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO mientras que la eficiencia tiende a enfocarse alrededor de los costos por unidad y la posibilidad de rebajar dichos, costos los aspectos de economa frecuentemente tratan el costo agregado o total de un sistema o funcin, que por su naturaleza no es divisible en costos por unidades o si lo fuera no servira a ningn propsito til ejemplo: Un segmento de una auditora integral de un programa de administracin de caja e inversiones se dirigi hacia la determinacin de si el sistema computarizado de contabilidad y gestin fue operado de una manera econmica. La auditora mostr que se podra reemplazar el sistema vigente con un sistema que podra proveer virtualmente resultados idnticos con menos de 60% de costo mensual del sistema vigente. El ahorro fue posible a travs de la aplicacin de la tecnologa en microcomputadoras. En este ejemplo el costo total del sistema fue el principal y no los costos por unidad a pesar que era factible calcular el costo por unidad o transaccin, tales datos no eran pertinentes, dado que la tecnologa permita procesar grandes cantidades de datos si el consecuente aumento en los costos. 2. Auditora de efectividad.- Esta diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus objetivos planteados o presuntos u otras medidas apropiadas de rendimiento. Son tpicamente ms complicadas entre los tipos de auditora integral esto se debe a la naturaleza inherente de las auditoras diseadas para medir el logro de los objetivos o resultados y/o para mejorar el rendimiento; dado que las expectativas podran variar y los objetivos de la organizacin podran no haber sido articulados o cuantificados, la auditoria de efectividad resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento o condiciones actuales y una norma de rendimiento. La auditoria de efectividad requiere de ms investigacin ya que usualmente requieren una comprensin profunda de la actividad bajo auditoria, sus objetivos y metas deseados, sus mtodos de operacin y las restricciones de dichas operaciones. Por ejemplo en una evaluacin de la efectividad de la operacin de un departamento de carreteras de un gobierno los resultados de la auditoria fueron mejorados a travs del empleo de un ingeniero consultor que fue contratado para ayudar al personal de auditoria en sus evaluaciones relativas a los requisitos tcnicos de pavimentacin.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO EJEMPLO DE MEJORAS DE RENDIMIENTO DE LAS OPERACIONES Y AHORRO DE COSTOS COMO RESULTADOS DE LAS AUDITORIAS INTEGRALES: AUMENTO DE INGRESOS Y DEL RENDIMIENTO.Una revisin del rendimiento de las invasiones de un sistema de jubilacin de servidores pblicos de un estado, concluyo que la tasa de rendimiento del sistema en los ultimaos aos 1.- no haba logrados la tasa proyectada por el directorio del sistema.2.- No se haba mantenido en el mismo nivel del costo de vida. 3.- Fue significativamente ms bajo que la las de los 65 sistemas comparables. A raz de la auditoria se tomaron varias acciones en las que se incluyo nuevos contratos con Administradores de Inversiones en base a su rendimiento. Cuyo resultado fue una mejora significativa en el rendimiento de sus inversiones, aumentado len millones de dlares el fondo del programa. COSTOS REDUCIDOS RESULTANTES DE LA COMPARACION DEL RENDIMIENTO.Una auditoria Integral de un programa de carreteras resulto en varias observaciones pertinentes a la eficacia y efectividad del programa, pero estas se centraron en la conclusin de de que los costos de mantenimiento eran 43% mas elevados que sus otros programas similares de entidades comparables. La auditoria recomend varios cambios en el programa que redujeron los costos incluyendo con gran pesar, la eliminacin de 300 puestos de mantenimiento que fueron sustituidos por maquinarias. MEJORAS INTRODUCIDAS EN LOS CONTROLES REDUJERON LAS PERDIDAS.Una unidad de auditoria integral detecto deficiencias en los controles del pago de reclamos en un programa de asistencia medica, las cuales permitan pagos duplicados o en exceso, En base a las recomendaciones de la auditoria integral, el responsable del programa tomo varias acciones correctivas que permitieron la recuperacin de cientos de miles de dlares por concepto de pagos por reclamos de duplicados o equivocados. CAMBIOS DE PROCEDIMIENTO REDUJERON COSTOS OPERATIVOS.- Una auditoria integral de un distrito escolar concluyo que el distrito podra: 1.2. Aumentar las ganancias sobre inversiones con cambios relativamente mnimos en los procedimientos. Ahorrar centenares de miles de dorares a travs de una mayor eficiencia en la utilizacin de los edificios, 3.- ahorrar miles de dlares por implantar procedimientos de compras mas eficientes. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 23


NORMATIVAConstituyen normas aplicables a la Auditoria, entre otras, las siguientes: NORMAS GENERALES: Constitucin Poltica del Per; Cdigo Civil Cdigo Penal Ley de Procedimientos Administrativos. Ley No. 27245 Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal. Ley N 27958 modificatoria de la Ley No. 27245. Ley No. 27806 Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica. Ley No. 28194 Ley de lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa. D.S. No. 083-2004-PCM TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Ley No. 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Ley No. 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto. Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal No. 28653 Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal Ley No. 28654 Ley de Endeudamiento del Sector Pblico para el Ao Fiscal Ley No. 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. Ley No. 27312 Ley de Gestin de la Cuenta General de la Repblica. Normas de Control Interno RC N 320-2006-CG Ley N 28716 Ley de Control Interno em ls Entidades Del Estado.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO PRICE WATERHOUSE La Evaluacin del Rendimiento Operativo


AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA INTEGRAL

AUDITORIA

AUDITORIA

INFORMATICA TRIBUTARIA FISCAL OBJETIVOS: OBJETIVOS: OBJETIVOS: OBJETIVOS: UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL 1.Informar independientemente 1. ESCUELA NACIONAL DE 1. El objetivo primario: 1. Estimular, alcanzar y Revelar las desviaciones POST GRADO sobre la situacin financiera y administrativas las operaciones Es conocer la bondad expandir el cumplimiento proceso, y de la voluntario y efectivo de la los de determinando las causas y del de decisiones.

efectos que inciden la toma exactitud de sus datos las obligaciones fiscales. gravados educacin procedimientos 2. Que el

control. Contador 2. Examinar la confiabilidad 2. Se debe tener en 2. Hacer eficaz el control como de la informacin financiera cuenta que el sistema fiscal para minimizar la informtico constituye evasin impositiva y se una renta en niveles de la tan solo una parte del obtenga la realizacin de sistema administrativo. errores y/o 3. Asistir a la administracin en Direccin efectiva de sus actividades. satisfactorios. 3. Evaluacin

independiente

acte

asesor y representante de los proporcionada. propietarios de la empresa y de la Gerencia. 3.Descubrir

irregularidades

adecuacin de las leyes y reglamentos fiscales a la realidad econmica, social y financiera del pas.

FINALIDAD: FINALIDAD: FINALIDAD: El trabajo de auditoria tiene Conocer la actuacin de la Conocimiento propio auditor elementos de de la empresa para: juicio suficiente para fundar de -Ampliar una dar manera sobre objetiva los sometidos y -Apreciar profesional la opinin que va a objetivos. Financieros examen. a su actividad. los el logro

FINALIDAD: de Determinar de

los las

como finalidad proporcionar al direccin de administracin errores, la magnitud de resultados mercados. ausencia de dentro de del estos descubrir sistema tcnicos

estos o confirmar la empresas en forma real, errores, cometidos en involuntaria.

informtico, en cuento a voluntariamente especificaciones, forma

Estados -Proyectar nuevas lneas de sus

desarrollo, control de Determinar los posibles datos, organizacin y fraudes procedimientos, control Determinar sobre los actos, etc. imponible la materia al afecto

POR SU ALCANCE Comprende todas operaciones contables financieras en general.

impuesto. POR SU ALCANCE POR SU ALCANCE POR SU ALCANCE las Comprende todas las Evaluar la eficacia y La verificacin del y operaciones financieras operaciones y contables todas que y eficiencia del sistema cumplimiento las en todas sus reas y obligaciones de de las los

realiza sus

respectivos contribuyentes, mediante

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ de tributos una empresa elementos. la acotacin Auditora Gubernamental 26 para determinar la materia imponible. Y la


III.-

CAPITULO

PLANTEAMIENTO MARCO METODOLOGICOLa Auditora Integral, implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin. La Auditora Integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras. Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.

Fases de la Auditoria Integral1. Etapa previa y definicin de los trminos de trabajo. 2. Planeacin Conocimiento del negocio. Conocimiento de las obligaciones legales de la empresa. Conocimiento del plan de Gestin de la Empresa. Elaboracin de procedimientos analticos preliminares. Evaluacin de los riesgos de auditora. Entender la estructura de control interno. Elaboracin del plan y programa de auditora. 3. Establecimiento del grado de confianza en el control interno Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control. Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos. 4. Aplicacin de procedimientos sustantivos 5. Fase Final de la Auditoria Integral -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 27

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Revisin de pasivos contingentes. Revisar los acontecimientos posteriores. Acumular evidencias finales. Emitir el informe de auditoria integral

Etapa previa a la contratacinAntes de aceptar el trabajo, el auditor deber tener conocimiento preliminar de la industria y los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada del mismo modo debe considerar si es factible obtener un nivel de conocimiento adecuado para el desarrollo de las actividades y en la medida que se vaya avanzando la auditoria se obtendr mas informacin con una permanente evaluacin.

Memorando sobre la investigacin preliminarTiene por objetivo, poder medir el grado de organizacin que tiene la compaa y visualizar el tamao de las operaciones, en este sentido el memorando sirve para la elaboracin de los programas de trabajo tomando como referencia los cuestionarios preliminares los cuales aseguran la obtencin de la informacin materia de revisin posterior.

Definicin de los trminos de trabajoAl confirmarse la aceptacin del trabajo de auditora, el objetivo, alcance y el grado de responsabilidad, el auditor necesita evaluar sus propias habilidades y competencias as como las de su personal para conducir el trabajo. El auditor debe acordar los trminos y condiciones de la auditoria integral con la parte que le contrata mediante una carta convenio o una forma adecuada de contrato.

Naturaleza y alcance de la Auditora IntegralLa naturaleza se basa en la ejecucin de una auditoria integral con los siguientes objetivos: -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 28


Financiero: Establecer si los estados financieros de la entidad reflejan razonablemente su situacin financiera, el resultado de sus operaciones, flujo de efectivo y los cambios en su patrimonio cumpliendo las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Cumplimiento: Determinar si la entidad auditada en el desarrollo de las operaciones que realiza, cumple con las disposiciones y regulaciones internas y externas que son aplicables. Gestin: Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la empresa y en el manejo de los recursos disponibles. Control Interno: Revisin de ciclos transaccionales como control de ingresos, egresos, produccin, compras, cuentas por pagar para determinar si los controles establecidos son adecuados o requieren ser mejorados asegurando mayor eficiencia en las operaciones y una adecuada proteccin de su patrimonio. Todas estas acciones se harn de acuerdo con las normas de auditoria por consiguiente incluir una planeacin, evaluacin del control interno, medicin de la gestin, pruebas de la documentacin, de los libros y registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideremos necesarios de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos de auditoria despus de haber evaluado los riesgos inherentes del negocio suelen incluir las siguientes pruebas: Pruebas de cumplimiento de decisiones y disposiciones de los rganos de administracin. Pruebas de cumplimiento de las normas, leyes y regulaciones del pas. Examen de la estructura organizativa, objetivos, planes estratgicos, polticas. Comprobacin de la utilizacin adecuada de los recursos disponibles. Revisin y evaluacin de la estructura de control interno. Pruebas de existencia fsica de los activos fijos.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Confirmacin directa de las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, saldos y dems transacciones. Evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas de las estimaciones contables significativas. Pruebas para determinar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos. Verificacin de la existencia de procedimientos adecuados de operacin y la eficacia de los mismos.

Metodologa del trabajo de la Auditoria IntegralEl enfoque de auditora integral se basa en el entendimiento de la entidad auditada y su entorno incluyendo su control interno, la estructura y los aspectos ms relevantes de este enfoque son los siguientes:

Planeamiento (Planeacin Preliminar)Consiste en la comprensin del negocio del cliente, su proceso contable y la realizacin de procedimientos analticos preliminares. Mediante la comprensin del ambiente de control, es decir la actitud global, acciones de los directivos y de la administracin respecto a la importancia del control interno sern evaluados los riesgos existentes.

Ejecucin de la Auditora Integrala) Auditora de Gestin Incluye el examen que realizaremos a la entidad auditada con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compaa b) Auditora de Control Interno Las pruebas de controles se basan en cuestionamientos corroborativos complementados con la observacin, examen de la evidencia documental o hacindolos funcionar de nuevo.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO c) Procedimientos Sustantivos Incluyen pruebas de detalles de los saldos y operaciones de la entidad y procedimientos analticos sustantivos, a mayor sea el riesgo de declaraciones equivocadas importantes mayor ser la extensin de los procedimientos sustantivos. d) Evaluacin de los resultados de las pruebas Consideraremos factores cuantitativos y cualitativos en la evaluacin de todos los posibles errores detectados por los procedimientos sustantivos. e) Revisin de los estados financieros Sern revisados los estados financieros intermedios y finales para determinar si existe coherencia, utilizacin de polticas contables en su preparacin. f) Auditora de cumplimiento Permite comprobar que las operaciones, registros y dems actuaciones de la entidad cumplan con las normas legales establecidas por las entidades encargadas de su control y vigilancia ejemplo la auditoria tributaria.

InformesLos informes de auditoria integral son documentos oficiales, elaborados previamente a una reunin con los directivos de la entidad para discutir su contenido, con el propsito de establecer su objetividad en relacin con las situaciones ocurridas. Cualquiera sea el resultado del trabajo y el tipo de opinin o informe que se emita, el balance ajustado y reclasificado, se entregar a la empresa para efectos de su anlisis y estandarizacin para usos futuros.

ConsideracionesLa auditoria integral ser realizada por contadores pblicos y profesionales de otras disciplinas designados por nuestra firma, bajo la direccin y responsabilidad de uno de sus socios.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Los auditores actuarn como profesionales independientes, sin subordinacin laboral, limitacin de horario pero con toda la amplitud que sea necesaria para lograr una eficiente y decorosa actuacin profesional. Para poder desarrollar la auditoria integral, la empresa auditada esta obligada a mantener la contabilidad al da, un sistema de comprobantes y archivos ordenados, facilidad de inspeccin fsica de los registros contables, planes de gestin, cumplimiento de leyes y regulaciones y a suministrarnos la informacin necesaria para el fiel cumplimiento de nuestras obligaciones. Para prestar un mejor servicio de auditoria, conformaremos un grupo de trabajo que por su experiencia profesional, por su participacin en trabajos similares, adems de sus conocimientos, garantice resultados eficientes y objetivos, considerando un esquema con una estructura operacional del grupo basada en las necesidades propias del trabajo.



IV.- CAPITULO PLANEAMIENTO (EXPOSITIVO PROCEDIMIENTOS) DE AUDITORIA INTEGRALEl trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditoria de calidad y oportuna. La Norma Internacional de Auditoria de Planeacin establece que: Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoria. El auditor planea desempear la auditoria en manera eficiente y oportuna.

En la etapa de planeamiento es donde el auditor plantea su estrategia a seguir, la cual se formula en funcin a los objetivos y alcance del examen, y en base al conocimiento de las actividades bsicas que realiza la entidad, su organizacin y procedimientos de control. Esta fase concluye con la preparacin del Memorndum de Planeamiento y de los programas de Auditoria.

Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoria es la siguiente: 1. Conocimiento de la entidad y su entorno La comprensin de las actividades de la entidad constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de la auditoria al planearla. Por lo tanto se obtiene conocimiento de: a) Escritura de Constitucin Social o Estatutos de la entidad

Revisar la parte pertinente de objetivos y fines, capital social, sede, duracin, organizacin y administracin, facultades de los niveles de la alta direccin. b) Manual de Organizacin y Funciones


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Revisar la estructura orgnica, funciones generales y especficas de las reas bsicas, identificando la asignacin de funciones y responsabilidades, naturaleza, tamao y ubicacin de las dependencias, distribucin de los recursos humanos en la organizacin, etc. c) Planes Operativos, Presupuestos e Informes de sus Evaluaciones

Revisin de los objetivos, lineamientos de polticas de las reas bsicas y que tienen vinculacin con nuestro examen, estrategias y logros de los objetivos y metas. Interesa mucho el entorno o rea de influencia donde desarrolla sus actividades as como tambin el impacto que produce la diferencia de cambio y niveles de inflacin. d) Memoria Anual y otros Informes de Gestin de la Entidad

Estudio rpido de las acciones y resultados obtenidos en la gestin empresarial, tomando nota de aquellos que inciden en la gestin financiera. La memoria es un documento muy importante que permite conocer en pocos minutos la entidad. e) Plan de cuentas y Manual de procedimientos Contables determinando si el manual es

Revisar a los aspectos ms importantes,

adecuado y si el sistema contable sigue verdaderamente el manual, etc.) f) Manual de Procedimientos Operativos

Obtener o preparar una descripcin de los mtodos operativos utilizados por la entidad para llevar a cabo sus actividades principales. g) Estados Financieros del Ejercicio a Examinar y los del Ejercicio

Anterior Estudio cuidadoso de sus componentes, naturaleza de las operaciones y las caractersticas de su constitucin financiera, anlisis comparativo de las partidas ms importantes observando si algn cambio significativo en la situacin financiera merece nuestra especial atencin en el examen, ratios, etc. h) Informes de Auditoria Interna


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Estudio de los informes evacuados durante dicho ejercicio e informarse sobre las reas crticas y la implementacin de las recomendaciones formuladas para subsanar las deficiencias, etc. i) Normas, Directivas y Reglamentos Internos

Revisar las normas que regulan el accionar de la entidad, as como a las directivas y reglamentos internos, tales como compras, ventas, manejo de fondos, personal, etc.

j)

Declaraciones

juradas

de

impuestos

(revisar

ligeramente

la

informacin consignado en las declaraciones juradas de impuesto a la renta y patrimonio empresarial, etc.) k) Actas de Sesiones

Efectuar un resumen o extracto de los acuerdos o decisiones ms importantes tomadas por los accionistas, directorio, comit de gerentes, que tenga relacin con nuestro examen. l) Informes de Auditoria Externa

En el caso de que la entidad haya sido auditada anteriormente por otros auditores, ser conveniente revisar el informe de auditoria, incidiendo principalmente en el dictamen, as como en las observaciones y recomendaciones contenida en el informe largo o carta de control interno, tomando nota de los aspectos mas importantes para verificar si se han subsanado las deficiencias o aun mantienen pendiente. m) Comprensin, estudio Preliminar del Control Interno de reas

bsicas El auditor en esta etapa del planeamiento, en base a la informacin obtenida, tomar conocimiento general sobre la naturaleza de la entidad y de cmo funciona el sistema de control interno. 2. Revisar las operaciones actuales Familiarizarse con la naturaleza de las operaciones incluyendo procedimientos y prcticas


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 3. Definir Objetivos de Auditoria Definir los objetivos especficos de la auditoria El desarrollo de este punto comprende la descripcin de los objetivos generales y objetivos especficos de la auditoria. Los objetivos generales describen lo que desea lograrse en trminos globales como resultado de la auditoria integral. Los objetivos especficos describen lo que desea lograrse en trminos concretos, como resultado de auditoria de integral; como ejemplos se citan los siguientes:

Objetivos especficos Determinar si los objetivos y metas establecidos para la construccin de

locales escolares en zonas urbanas marginales y ampliaciones de planta fsica para otros existentes fueron cumplidos con efectividad. Establecer si los equipos de laboratorio para centros educativos fueron

adquiridos por el programa de acuerdo a criterios de eficiencia y economa. Determinar el grado de cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

al programa Construccin y Equipamiento de Locales Escolares.

4. Definir alcance de auditoria Identificar las actividades especficas a ser revisadas durante la auditoria Describe la profundidad y extensin del trabajo a realizar, cumplir con los objetivos de auditoria al igual que los periodos que serian materia de examen. Implica tambin de la cobertura del trabajo, es decir el nmero de locales a visitar durante la auditoria. Asimismo, debe describirse la metodologa a emplearse para obtener evidencia y las tcnicas de auditoria que serian utilizadas durante la fase ejecucin.

5. Desarrollar estrategia de auditoria Desarrollar la metodologa a ser utilizada para obtener evidencia y tcnicas de auditoria que serian utilizadas durante la ejecucin de la auditoria. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 36


6. Elaborar memorndum de planificacin de la auditoria Identificar, qu se va a hacer, quin lo va a hacer y cuando se va a hacer Una vez hecha la revisin analtica de la informacin recopilada y seleccionada la o las reas a evaluar, procederemos a elaborar el memorndum de Planeamiento o Plan de Auditoria y el cronograma de auditoria integral Haremos un breve repaso sobre los aspectos a considerar en la elaboracin del memorndum de planeamiento Para elaborar el memorndum de Planeamiento el auditor deber definir el tipo de pruebas que aplicar. En dicho memorndum, deber incluir adems de las generalidades del auditado y las posibles reas a evaluar, los riesgos de la auditoria, su objetivo y alcance la conformacin del equipo de trabajo y los recursos necesarios para la realizacin del estudio, as como un cronograma de las actividades a realizar.

EVALUACIN DEL RIESGO DE LA AUDITORIA El auditor debe conocer muy bien la entidad y sus componentes, lo cual le ayudan a identificar reas o puntos dbiles o crticos. Debe considerarse los riesgos a nivel de la organizacin (internos y externos), como a nivel de actividad o rea a evaluar.

CIRCUNSTANCIAS DE ESPECIAL ATENCIN. Cambios en el entorno Redefinicin de la poltica institucional Reorganizacin o reestructuraciones Ingreso de nuevos empleados o rotacin Nuevos sistemas y procedimientos Aceleracin del crecimiento


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Nuevos productos o servicios, actividades o funciones. Cambios en la aplicacin de los principios de la contabilidad

TIPOS DE RIESGO Riesgo Inherente Riesgo de control Riesgo de Deteccin

Riesgo Inherente Es la susceptibilidad de error en la entidad, representa la posibilidad de que

ocurran errores importantes en sus procesos, negocio, aspectos financieros o no financieros, en funcin de las caractersticas o particularidades de dichos procesos, estados o negocio, sin considerar el efecto del sistema del control interno establecido.

Riesgo de Control Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un proceso, negocio aspectos financiero o no financiero, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno.

Riesgo de Deteccin Representa el riesgo de que los procedimientos, aplicados por el equipo de auditores, no detecten los errores importantes que hayan escapado al sistema de control interno.

RIESGOS DE AUDITORIA El riesgo inherente y el riesgo de control existen independiente de la

auditoria. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 38

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO El auditor debe aplicar procedimiento de cumplimiento para probar y

evaluar el riesgo de control. Al determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas, el

auditor establece el riesgo de deteccin. El riesgo de deteccin se establece en relacin inversa al riesgo de

inherente y al riesgo de control. La evaluacin de los riesgos de la auditoria, da como resultados una valoracin del riesgo total (combinacin de todos), el cual se fundamenta en el conocimiento de la entidad y la comprensin del ambiente de control a la entidad auditada. El nivel de seguridad de certeza es el inverso al riesgo total de la auditoria.

ESTRUCTURA DEL MEMORNDUM DE PLANIFICACIN Documento que resume las decisiones ms significativas del proceso de planeamiento describiendo en forma detallada el plan general de auditoria a fin de guiar el desarrollo del mismo a travs de los programas de auditoria, cuya estructura bsica contendr: Objetivo del examen, son los resultados que se espera alcanzar. Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que

incluye reas, aspectos y periodos a examinar. Descripcin de las actividades de la entidad. Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las

reas materia de evaluacin. Informes a emitir y fechas de entrega. Identificacin de reas criticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se

efecta en los casos de objetivos predeterminados. Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la

conduccin del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de Asimismo las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su

auditoria.

capacidad y experiencia. Relacin de funcionarios de la entidad a examinar. Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.

Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas materia de evaluacin.

Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar.

La responsabilidad por la preparacin del memorndum de Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes. En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del rgano de Auditora Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.

7. PROGRAMA DE AUDITORIA Definir los pasos del trabajo de auditoria Identificar las tareas especficas de auditoria a ser realizadas. Los programas son el puente entre los objetivos identificados para la auditoria y la ejecucin real de la labor. integral. Los programas de auditoria generalmente se desarrollan clarificando en primer lugar, los objetivos identificados de la auditoria Usualmente, estos objetivos conllevan una relacin directa con los asuntos que causaron la iniciacin de la auditoria. Los programas de auditoria dividen estos objetivos en tareas especficas que deben realizarse. Por ejemplo, si un objetivo de una auditoria es determinar si una actividad en particular est cumpliendo con ciertos requisitos bsicos de produccin, el programa identificar los datos que deben reunirse, adems de describir los pasos importantes a seguir en la medicin del rendimiento actual y anticipado.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Los programas se apoyan en estimaciones del tiempo de trabajo del personal en cada paso y en ciertas bases y plazos para completar las acciones principales del programa de auditoria; tales como, finalizar la recopilacin de datos. Por ejemplo, supongamos que el equipo de auditoria ha examinado datos sobre recoleccin de basura durante la fase previa de encuesta, y ha descubierto grandes diferencias en las cantidades de basura recogidas en varias rutas. Esto puede ser una seal de posibles negligencias. Para determinar si, en verdad, el problema existe, el programa de auditoria necesita cubrir ciertos puntos para alcanzar lo siguiente: Determinar si los datos son exactos Determinar si el equipo est examinando periodos de recogida de recoleccin que son verdaderamente representativos; y Examinar otras posibles razones para las diferencias por ejemplo, la presencia de industrias o de otros productores de basura en algunas rutas, ms que en otras, diferencias de terreno entre las rutas, densidad de poblacin y tiempo del recorrido entre el punto de recoleccin y el de vaciamiento. Aunque los programas de auditoria deben planearse cuidadosamente, no deben volverse camisas de fuerza. En algunas auditorias, lo que el equipo percibe inicialmente como el problema principal, resulta ser de segunda importancia. La auditoria integral requiere mantener una mente abierta y la flexibilidad para cambiar la direccin cuando sea necesario. La necesidad de tal flexibilidad, sin embargo, como se mencion antes, no debe volverse una justificativa para una planificacin inadecuada o ninguna planificacin. Los programas de auditoria deben escribirse como documentos formales y generalmente deben contener: Referencia a antecedentes. Identificacin del alcance y objetivos de la auditoria. Definiciones de trminos especiales; y Pasos detallados a seguir en la ejecucin de la auditoria.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Los programas de auditoria terminados deben facilitar la identificacin de la persona o personas responsables de la ejecucin de cada tarea. Deben usarse para supervisar el progreso y formar la base para organizar los archivos y revisar el trabajo concluido. Por estas razones, es importante presentar un programa como documento formal. Por estas razones, es importante presentar un programa como documento formal. Un ejemplo de una seccin de un programa de auditoria de administracin de caja esta ilustrado en el siguiente Cuadro: PROGRAMA DE AUDITORIA DE ADMINISTRACIN DE CAJA El siguiente es un extracto de un programa de auditoria que fue diseado para medir la efectividad y eficiencia de un programa de administracin de caja Ref. PROCEDIMIENTOS I. OBJETIVO Determinar la efectividad operativa en base a la tasa promedio de intereses ganados sobre fondos disponibles. A. Reunir datos sobre la tasa de inters real ganada auditado en los ltimos aos. por el 1.I ESA 15.04.09 P/T Hecho por Fecha

B. Probar lo siguiente sobre la base de un muestreo para asegurar la veracidad de la informacin del auditado sobre ganancias por intereses: Ganancias por intereses seleccionados y totales anuales, Promedio de fondos disponibles por meses seleccionados y totales anuales. C. Establecer un criterio para la medida del rendimiento a travs de la investigacin de las tasas promedios de intereses recibidos durante los dos ltimos aos por un grupo de entidades que, a juicio del auditor son comparables con la entidad auditada. D. Comparar el rendimiento de la entidad auditada con el logrado por el grupo de entidades citado en el punto C. II. OBJETIVO Determinar la eficiencia relativa a las transferencias por cable procesadas manualmente en comparacin con la automatizacin de proceso.

A.2 A-2 A-2 1 A-2 2

ESA ESA ESA

15.04.09 15.04.09 15.04.09

ESA

15.04.09

A. Compilar datos sobre el costo del procesamiento manual a A-2 travs de revisiones de la informacin sobre costos directos y

ESA

15.04.09


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO administrativos. B. Compilar datos sobre el nmero real de transferencias por cable procesadas durante el ltimo ao. C. Calcular el costo promedio por transaccin del procesamiento manual de una transferencia por cable. D. Compilar datos sobre los costos presupuestados directos e indirectos del procesamiento automatizado de las transferencias por cable. A-2 A-2 A-2 ESA ESA ESA 15.04.09 15.04.09 15.04.09

E. En base a volmenes histricos, calcular el costo promedio por A-2 transaccin para el procesamiento automatizado de las transacciones por cable. F. Comparar y analizar el costo por transaccin, tanto manual A-2 como automatizada, en base a volmenes histricos.

ESA ESA

15.04.09 15.04.09



V.-

CAPITULO

APLICACIN EN OTROS PAISES (COMENTARIOS)Consideramos apropiada la siguiente definicin, elaborada por la Fundacin Canadiense de Auditora Integral La auditora de gestin es un examen sistemtico, organizado y objetivo de las actividades del gobierno, que tiene como objeto brindar a los interesados (contribuyentes, otros poderes del Estado, los acreedores, la comunidad en general), un dictamen acerca del desempeo de estas actividades, conteniendo informacin, observaciones y recomendaciones destinadas a promover un gobierno responsable, honesto, eficaz y productivo, fortaleciendo la prctica de la Rendicin de Cuentas (responsabilidad) y la vigencia de los valores ticos. Fundacin Canadiense de Auditora Integral La informacin sobre las operaciones es til en la toma de decisiones respecto a presupuestos y en la toma de acciones correctivas, as como para ejercitar el control directivo como un medio para mejorar la responsabilidad financiera y administrativa. Las solicitudes de informacin frecuentemente se traducen en preguntas sencillas, tales como: Qu reciben los contribuyentes por el pago de sus impuestos? Esta produciendo el programa el mejor rendimiento por su inversin? Estas son las preocupaciones claras que inician una Auditoria Integral


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 1.CONTRALORIA GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS (GAO)

UNITED STATES GOVERNMENT ACCOUNTABILITY OFFICE.

Muchos avances de la Auditoria Integral en el Sector Pblico se lograron por la Contralora General de los Estados Unidos (GAO) y otras Instituciones de Auditora de los diversos Estados. En el Sector Privado ha tenido avances inicialmente en las unidades de auditoria interna, promovidos por el Instituto de Auditores Internos (IIA), y en aos recientes por el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AAICPA). La auditoria integral se lleva a cabo tanto en las labores ejecutadas del Sector Pblico como del Privado. Muchos avances de la Auditoria Integral en el Sector Pblico se lograron por la Contralora General de los Estados Unidos (GAO) y otras Instituciones de Auditora de los diversos Estados. En el Sector Privado ha tenido avances inicialmente en las unidades de auditoria interna, promovidos por el Instituto de Auditores Internos (IIA), y en aos recientes por el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AAICPA). EN EL SECTOR PBLICO La Contralora General de los Estados Unidos ha sido la entidad que ms ha contribuido al desarrollo de la auditora integral en el Sector Pblico, tanto en la ejecucin de la auditoria integral como en el desarrollo de su metodologa. En 1972 la GAO public su folleto gua de gran significado Normas para la Auditoria de Organismos, Programas, Actividades y Funciones Gubernamentales, que posteriormente se conoci como el Libro Amarillo. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 45

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Esta publicacin trata todas las formas de auditoria, incluyendo la Auditoria Financiera y de Cumplimiento siendo mas conocido por su contribucin a la Auditoria Integral, definiendo el campo y a la vez presenta las primeras normas codificadas para la ejecucin del la Auditora Integral, que la GAO denomina Auditoria de Economa, eficiencia y efectividad. Dichas normas en 1981 han jugado un gran rol en la formacin y evolucin de la Auditora Integral. La GAO tiene el liderazgo en varias organizaciones de Auditora Integral. El factor que parece ser la clave del xito de las Unidades de Auditoria Integral incluyendo la GAO, es la suficiente independencia que otorgan a sus auditores para asegurar que no se encuentren limitados por influencias polticas o relaciones de dependencia para la emisin de sus informes. La evolucin, desarrollo y rendimiento de la auditora integral en el Sector Pblico, no estn limitados solamente a los Estados Unidos, tambin son notables las experiencias en Inglaterra, Gales y Canad



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INGLATERRA Y GALES En ste pas la Auditora Integral se denomina Auditora de Valor por dinero. Esta forma de Auditoria ha sido incorporada en la Ley de Finanzas de los Gobiernos Locales de 1982 y exige que los auditores externos, adems de realizar auditoras financieras en entidades de gobiernos locales, efecten tambin auditoras Integrales, la fuente: GAO.

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CANADA Fundacin Canadiense de Auditora Integral Durante las ltimas tres dcadas, distintas organizaciones dedicadas al control y la auditoria del gobierno Canadiense, han venido practicando las denominadas auditorias de Gestin, conocidas en los pases anglosajones con el nombre de Value For Money Audits (Auditoras de Valor Por Dinero). Estas tienen el objeto de proporcionar a los destinatarios un producto profesional, que permita dar una opinin con valor agregado para las decisiones polticas y tcnico-administrativas del gobierno. Consideramos apropiada la siguiente definicin, elaborada por la Fundacin Canadiense de Auditora Integral La auditora de gestin es un examen sistemtico, organizado y objetivo de las actividades del gobierno, que tiene como objeto brindar a los interesados (contribuyentes, otros poderes del Estado, los acreedores, la comunidad en general), un dictamen acerca del desempeo de estas actividades, conteniendo


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO informacin, observaciones y recomendaciones destinadas a promover un gobierno responsable, honesto, eficaz y productivo, fortaleciendo la prctica de la Rendicin de Cuentas (responsabilidad) y la vigencia de los valores ticos. Este nuevo enfoque y alcance de la auditora ha modificado la percepcin acerca del rol del auditor en el sector publico, al que ya no se lo concepta slo como un mero especialista cuya misin principal es la deteccin de fallas y errores en la gestin de las entidades, sino tambin como un profesional que participa con una actitud proactiva hacia el logro de los objetivos del organismo. De esta forma el auditor, a travs de su actividad de control, realiza un aporte valioso al proceso de mejora continua que debe caracterizar a la filosofa de la nueva administracin gubernamental. Estos conceptos, en muchos de los pases de Latinoamrica, enfrentan algunos aspectos de dificultad prctica para lograr un ptimo grado de implementacin. Algunos de los problemas son: 1. La falta de concientizacin, en general por parte de las entidades, acerca de la necesidad de implementar una gestin orientada al logro de resultados acordes con los recursos asignados. El auditor en su tarea diaria, puede encontrarse con organizaciones que si bien han implementado un planeamiento y una estructura administrativa, an presentan problemas como las siguientes: Ausencia de metas adecuadamente cuantificadas. Escaso desarrollo de sistemas contables por centros de costos, que posibilite evaluar la eficiencia de los distintos programas implementados por el ente. Falta de compromiso suficiente con esta filosofa, por parte de las mximas autoridades del ente auditado. Insuficiencia de informacin estadstica que permita elaborar indicadores de desempeo. Necesidad de desarrollo de mejores tcnicas presupuestarias. Ausencia de controles adecuados.


UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Existencia de una cultura organizacional poco motivada hacia estos nuevos conceptos, lo cual repercute en un escaso apoyo a las iniciativas del rea de auditora. 2. Las limitaciones que los organismos de control enfrentan para adaptarse rpidamente a este enfoque de auditora, tales como las restricciones presupuestarias, que dificultan la obtencin de los recursos humanos y materiales necesarios para el desarrollo de nuevos y mejores proyectos de auditora. 3. La presencia de un escaso desarrollo profesional de los nuevos conceptos, criterios y metodologas de auditora de gestin, que reemplacen a los criterios de la tradicional auditora operativa. La presencia, en alguna medida, de estos inconvenientes en el medio en el que nos toca actuar, representa para el profesional auditor una mayor actividad, que no slo implica la tarea de control en si misma, sino tambin la de difundir en las organizaciones esta filosofa y, por otra parte, capacitarse personalmente para mejorar y realizar una tarea que se encuentre a la medida de las verdaderas necesidades de nuestras sociedades. Para que los auditores gubernamentales podamos desarrollar adecuadamente nuestro trabajo bajo este enfoque, deberamos prepararnos en aspectos tales como: 1. El conocimiento que tenemos de los entes en los que nos toca actuar, incluyendo todas sus actividades, (Documentacin y relacin con los alcances de la auditoria). 2. La evaluacin de la economa, eficiencia y efectividad con que el ente desarrolla su gestin. (Desarrollo de indicadores y mtodos que permitan obtener un juicio objetiva de los resultados de programas y administraciones) 3. El examen del impacto ambiental que las actividades del organismo y sus programas ocasionan al medio en el que actan. (Comprensin de los distintos mtodos de evaluacin ambiental y los probables impactos sobre la vida de los habitantes). -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 49

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 4. La ponderacin y evaluacin de los distintos factores de riesgo que afectan la actividad de las organizaciones, pudiendo llegar al extremo de impedir el logro de sus objetivos. (Entrenamiento en el uso de herramientas que permitan medir objetivamente el grado de control interno que poseen los entes y proyectos auditados). 5. La evaluacin de la utilidad de los productos y/o servicios que brindan a la comunidad. (Elaboracin de herramientas y mtodos que permitan obtener el grado de satisfaccin del pblico destinatario) 6. El anlisis de la imagen que la comunidad tiene de la organizacin. (Adiestramiento en el conocimiento de tcnicas de sondeo para relevar la repercusin que generan las actividades de la entidad). La Auditoria Integral tambin se conoce como Fundacin Canadiense para la Auditora Integral. Dicha Fundacin es un organismo privado independiente de investigacin, financiado principalmente por la profesin contable y otros interesados en el avance de la tecnologa de la Auditoria Integral. La nueva legislacin del Canad exige Auditorias Integrales en todas las corporaciones federales del gobierno es decir entidades pblicas que operan de manera similar a la empresa Conrail y de Correos en EE.UU. Auditoria de valor por

dinero ha recibido gran impulso del Auditor General de Canad y la

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Grupal Informe Audintegral Final Presentar Blanca[1]

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