Guia Fiscal 2011

224 preguntas y respuestas sobre el IRPFy 36 sobre el IP Cómo pagar la menor cantidad

de impuestos posible, sin faltar a sus obligaciones fiscales

Suplemento de OCU-CM nº 370

Guía FiscalRenta y Patrimonio 2011

Guía Fiscal Renta 2011 | 3 |

INTRODUCCIÓNÍNDICE

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Editor responsable: José María Múgica

Cada año la Guía fiscal le explica llanamente cómo enfrentarse a la declaración de la renta y pagar la me-nor cantidad posible de impuestos, sin faltar en nada a sus obligaciones fiscales.

Estructura de la Guía fiscal

>> Al comienzo de esta Guía le mostramos un esquema general de la estructura del IRPF, para que aprecie fácilmente los conceptos que incluye la declaración del impuesto. A continuación se suceden las cuestio-nes (numeradas y agrupadas por materias), que parten de consultas realizadas por nuestros socios. Esto permite abarcar muchos detalles y matices en la interpretación de las leyes. Algunas consultas son nuevas y otras se repiten como en años anteriores, habiéndose actualizado las respuestas según los cambios normativos, las sentencias y los últimos criterios administrativos.

>> Si tiene interés en conocer algún asunto concreto, busque en el “Índice por voces” los números de las cuestiones que lo tratan.

>> Los siguientes símbolos resaltan el valor de algunas informaciones:

Cuestiones jurídicas

>> Algunas cuestiones se acompañan de la normativa y la jurisprudencia aplicable al caso, por si tiene que citarlas para apoyar sus pretensiones.

>> Recuerde el significado de las siguientes siglas: TS, Tribunal Supremo; TC, Tribunal Constitucional; TSJ, Tri-bunal Superior de Justicia de una Comunidad Autónoma; TEAR o TEAC, Tribunal Económico Administrativo, Regional o Central; DGT, Dirección General de Tributos; AEAT, Agencia Estatal de la Administración Tributaria.

>> La normativa estatal básica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio está compuesta por los siguientes textos legales, que puede consultar íntegros en el Manual Práctico de Hacienda y en la dirección electrónica www.agenciatributaria.es.

– Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.– Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF.– Ley 19/1991, de 6 de Junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. – Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por el que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen cómun. – Real Decreto Ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carácter temporal.

Entre las novedades de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio 2011 cabe destacar la modificación de la escala estatal de gravamen del impuesto, que cuenta para este año con dos nuevos tramos, elevándose el tipo marginal máximo al 23,5%; y el aumento de la reducción aplica-ble a los rendimientos de alquileres de vivienda, que aumenta para este ejercicio un 10% respecto de años anteriores.

Definitivamente la forma de aplicar la deducción por adqui-sición de vivienda habitual será igual que en ejercicios pasados, habiéndose aumentado levemente el límite máximo deducible a 9.040 euros.

En septiembre de 2011 se restableció el Impuesto sobre el Patri-monio para los ejercicios 2011 y 2012. Sin embargo no será unifor-me para todos los contribuyentes, ya que en algunas Comunidades Autónomas se aplicará una bonificación autonómica del 100%, que evitará el pago a sus residentes. Encontrará toda la información ne-cesaria para hacer su declaración a partir de la cuestión 225.

Para conocer las novedades de última hora que puedan afec-tar a las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2011, con-sulte www.ocu.org, donde también encontrará información am-pliada acerca de cómo presentar la declaración por Internet, cuáles son las deducciones autonómicas, etc.

INtrODUCCIóN

Sepa cómo usar la Guía fiscal y qué esperar de la campaña Renta y Patrimonio 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

ESQUEMA DE LA DECLArACIóN DEL IrPF

n Vea los conceptos que incluye la declaración y cuál es el proceso de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

CUEStIONES SOBrE LA DECLArACIóN DE IrPF

Quiénes deben declarar y dónde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

El borrador de la declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Cuándo declarar y cómo hacerlo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

¿tributación conjunta o individual? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Ingresos que no se declaran . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

n Indemnizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

n Seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

n Prestaciones y ayudas públicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

n Becas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

n Premios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

n Pensiones de alimentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

n Cuáles no tributan ..................................................................................................... 16

n Rendimientos irregulares del trabajo ............................................................ 21

n Atrasos e ingresos de otros años ..................................................................... 24

n Gastos deducibles ..................................................................................................... 25

n Reducciones .................................................................................................................. 25

n Retenciones ................................................................................................................. 26

rendimientos del capital inmobiliario (alquileres) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

n Quién los declara y cómo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

n Ingresos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

n Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

n Rendimiento neto y reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Imputaciones de rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

n Rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

n Quién los declara . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

n Cómo tributan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

n Cuentas y depósitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

n Deuda pública y privada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

n Dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

n Seguros de ahorro y jubilación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

n Otros rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

n Gastos deducibles y retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

Ventas, donaciones, ganancias y pérdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

n Qué son y cómo se calculan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

n Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

n Fondos de inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

n Acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

n Indemnizaciones, intereses, premios, subvenciones . . . . . . . . . . . . . 48

n Pérdidas patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

Clases de renta, base imponible y compensaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

Base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

n Reducción por tributación conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

n Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social . . . . 51

n Pensiones pagadas a familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

Mínimo personal, mínimo familiar y cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

n Mínimo del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

n Mínimo por descendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

n Mínimo por ascendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

n Mínimo por discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

n Cálculo de la cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

n Por inversión en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

n Por cuenta vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

n Por obras de adaptación en viviendas de minusválidos . . . . . . . . . 67

n Por obras de mejora en la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

n Por actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

n Por donativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

n Por protección del patrimonio histórico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

n Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

n Por alquiler de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

n Por doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

n Por rendimientos del trabajo o actividades económicas . . . . . . . . 71

n Por maternidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

n Deducciones autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

A pagar / A devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

CUEStIONES SOBrE LA DECLArACIóN DEL IMPUEStO SOBrE EL PAtrIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

n Quién debe declarar y dónde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

n Cómo declarar y cuándo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

n Bienes que no tributan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

n Valoración de bienes y derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

n Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

n Base imponible y mínimo exento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

n Base liquidable y cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

| 2 | Guía Fiscal Renta 2011

Indica un posible e importante ahorro fiscal.

Remarca informaciones relevantes a tener muy presentes.

Las novedades del ejercicio 2011

| 4 | Guía Fiscal Renta 2011 Guía Fiscal Renta 2011 | 5 |

1 Mis únicos ingresos del año pasado fueron 1.200 euros de la nómina de diciembre. ¿Tengo que pre-sentar declaración del IRPF?

El Impuesto sobre la Renta es un tributo que grava la renta de las personas físicas, entendida como la totalidad de sus rendimientos (trabajo, capital y actividades económicas), imputaciones de renta y ganancias y pérdidas patrimoniales, de acuerdo a sus circunstan-cias personales y familiares (ver esquema del proceso de cálculo de la declaración del ejercicio 2011 en la página 4).

Hay dos formas de presentar la declaración de la renta: median-te autoliquidación (ver cuestiones 23 y ss.) o mediante borrador debidamente confirmado (ver cuestiones 13 y ss.). Sin embargo, no todas las personas que reciben las rentas citadas están obli-gadas a presentar la declaración: aquellos cuyos ingresos anuales totales no superen los 1.000 euros, y cuyas pérdidas no superen los 500 euros, no tienen que declarar. Los que hayan ingresado más, quizás deban hacerlo, dependiendo de otros requisitos (vea el recuadro ¿Quiénes no están obligados a declarar?). Usted no esta obligado a declarar porque sus únicos ingresos son rentas del trabajo procedentes de un solo pagador y no superan los 22.000 euros, por lo que no tendrá que presentar ni autoliquidación ni el borrador de la declaración.

2 El año pasado trabajé en tres empresas; una me pagó 300 euros, otra 900 y otra 11.500. ¿Debo declarar?

No. Las personas que hayan percibido rentas del trabajo de varias empresas o pagadores, por más de 11.200 euros pero no más de 22.000, sólo tienen que declarar si han recibido, aparte de lo que les haya pagado el principal pagador, más de 1.500 euros de los restantes pagadores. Puesto que usted está dentro de los límites y sus pagadores “secundarios” le han satisfecho entre ambos tan sólo 1.200 euros, no tiene obligación de declarar.

3 En noviembre de 2011 comencé mi actividad empresarial, pero casi no he tenido ingresos. ¿Debo declarar?

Usted, como los demás empresarios y profesionales, no tiene que declarar si sus ingresos anuales, incluidas rentas del trabajo, rendi-mientos del capital y ganancias, no superan los 1.000 euros y sus pérdidas patrimoniales no superan los 500.

4 Además de mi pensión de 900 euros, cobro 3.000 euros anuales por el alquiler de un local. ¿Tengo que declarar?

Sí. Percibir ingresos del capital inmobiliario obliga a declarar, salvo que, sumados a las rentas del trabajo, los rendimientos del capital mobiliario, las ganancias patrimoniales y los rendimientos de acti-vidades económicas no superen los 1.000 euros anuales.

Quiénes deben declarar y dónde

¿Quiénes no están obligados a declarar?No están obligados a declarar quienes en el 2011 obtuvieran unos ingresos totales máximos de 1.000 euros provenientes de la suma de ganancias de patrimonio, rentas del trabajo, rentas del capital (intereses, dividendos no exentos, seguros, alquileres) y rentas de actividades económicas, ya sean empresariales o profesionales (ver cuestiones 1 y 3).

Tampoco tienen que declarar quienes, a pesar de no cumplir la condición anterior, recibieran en el 2011 rentas exclusivamente de las siguientes fuentes y cumplieran las siguientes condiciones.

>> tener unos rendimientos íntegros del trabajo no superiores a 22.000 euros;>> obtener una cifra no superior a 1.600 euros de la suma de los rendimientos íntegros del capital mobiliario (intereses, divi-dendos no exentos, etc.) y de las ganancias (venta de fondos de inversión, premios, juegos, etc.), sometidos a retención;>> obtener una cifra no superior a 1.000 euros de la suma de las rentas “imputadas” inmobiliarias, más los rendimientos no sujetos a retención procedentes de letras del Tesoro, más las subvenciones para adquirir viviendas de protección oficial o de precio tasado.

No obstante, sí deben declarar, a pesar de cumplir las tres con-diciones anteriores, los que percibieran rentas del trabajo supe-

riores a 11.200 euros cuando: su pagador no estaba obligado a retenerles; percibieron rendimientos íntegros del trabajo sujetos a un tipo fijo de retención (por ejemplo, los obtenidos con clases y conferencias o los de los administradores); recibieron pensiones compensatorias del cónyuge o pensiones de “alimentos” no exen-tas; cobraron de distintos pagadores y, dejando aparte al que más les pagó, los restantes les proporcionaron más de 1.500 euros en-tre todos; recibieron prestaciones pasivas de más de un pagador y su retención no se realizó por el procedimiento especial.

También es preciso declarar en todo caso, si se han obtenido pér-didas de más de 500 euros (ver cuestiones 1, 3 y 10).

Por otra parte algunos contribuyentes no tienen obligación de declarar pero, si desean beneficiarse de ciertas deducciones y re-ducciones que les permitan obtener una mayor devolución, pue-den hacerlo. Se trata de:

>> los que aportan a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, patrimonios protegidos, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia;>> los que deducen por compra de vivienda habitual, por do-ble imposición internacional o por cuenta ahorro-empresa.

Aunque no tenga obligación de declarar es recomendable realizar el cálculo de la declaración y, si le sale a devolver, presentarla.

Rendimientos netos del trabajo (ingresos menos gastos menos reducciones)

Rendimientos netos del capital inmobiliario (alquileres menos gastos y reducciones)

Rendimientos de capital mobiliario no incluidos en la renta del ahorro (arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas, cánones...)

Imputaciones de renta (2% ó 1,1% del valor catastral del inmueble)

Rendimientos netos profesionales y empresariales

Ganancias no derivadas de transmisiones patrimoniales (premios, ganancias sin justificar)

R E N TA G E N E R A L

BASE IMPONIBLE GENErAL

CUOtA ÍNtEGrA GENErAL

BASE IMPONIBLE DEL AHOrrO

CUOtA ÍNtEGrA DEL AHOrrO

Rendimientos netos del capital mobiliario (intereses, dividendos, seguros... menos gastos)

Ganancias y pérdidas procedentes de transmisiones patrimoniales (precio de venta menos precio de compra menos gastos)

R E N TA D E L A H O R R O

(Remanente del mínimo personal y familiar que exceda de la base imponible general) x 19% o 21%

Tipo de gravamen (según escala)

Mínimo personal y familiar x Tipo de gravamen (según escala)

+=

x–

=

+=

–=

CUOtA ÍNtEGrA GENErAL + CUOtA ÍNtEGrA DEL AHOrrO

CUOtA ÍNtEGrA tOtAL=

CUOtA LÍQUIDA tOtAL

Deducción por adquisición de vivienda habitual, por obras de adaptación en viviendas de discapacitados

Deducciones por donativos, actividades económicas, rentas de Ceuta y Melilla, inversiones en bienes de interés cultural o cuenta ahorro-empresa

Deducción por alquiler de vivienda habitual, por obras de mejora en la vivienda habitual

Deducciones autonómicas–=

CUOtA DIFErENCIAL (previa)

Deducciones por doble imposición

Deducción por rentas del trabajo o de actividades económicas

Compensación por seguros de vida e invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006

Compensación por cesión a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos financieros contratados antes del 20 de enero de 2006

Compensación por adquisición de vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006

Retenciones y pagos a cuenta–=

Deducción por maternidad

rESULtADO DE LA LIQUIDACIóN (“a pagar” o “a devolver”)

–=

BASE LIQUIDABLE GENErAL BASE LIQUIDABLE DEL AHOrrO

Reducción por tributación conjunta

Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones, etc.)

Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos

Reducción por pensión compensatoria del cónyuge y anualidades por alimentos

Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos

Remanente por tributación conjunta

Remanente reducción por pensión compensatoria y anualidades por alimentos

Remanente por cuotas y aportaciones a partidos políticos–

=–=

CUESTIONES DEL IRPF DE 2011ESQUEMA RESUMEN DE LA DECLARACIÓN DEL IRPF DE 2011

| 6 | Guía Fiscal Renta 2011

13 ¿Qué es el borrador de la declaración?

Es una declaración provisional confeccionada por Hacienda a pe-tición de los contribuyentes que cumplen ciertos requi sitos (ver cuestión 14).

Puede solicitarse por teléfono o por Internet, aportando el NIF y el resultado de la casilla 620 de la pasada declaración (si en ella usted marcó la casilla 110, 111 ó 112, o si ya confirmó su borrador el año pasado, no hace falta, pues su solicitud de borrador para esta cam-paña ya está cursada).

Guía Fiscal Renta 2011 | 7 |

5 Sólo ingreso mi salario de 20.000 euros anua-les. Además de mi vivienda habitual, poseo una casa en la playa, que no alquilo nunca. ¿Tengo que decla-rar?

Si atendemos sólo a sus ingresos del trabajo, no tendría que decla-rar. Pero tener inmuebles distintos a la vivienda habitual sin alqui-lar puede que le obligue a ello: así será si los ingresos a “imputar” por su casa de la playa (el 2 ó el 1,1% de su valor catastral, como se explica en la cuestión 89 y ss.), sumados a los rendimientos no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y a las subven-ciones para adquisición de viviendas de protección oficial o precio tasado, superan los 1.000 euros al año.

6 En 2011 gané 19.000 euros con mi salario, 500 con la venta de unas acciones y 1.500 con la venta de un fondo de inversión. ¿Debo declarar?

Deben declarar quienes hayan percibido ingresos de cualquiera de las clases siguientes:

>> Ganancias patrimoniales no sujetas a retención (ayudas para el alquiler o compra de vivienda, ganancias derivadas de la venta de acciones o pisos, etc.) de una cuantía que sumada a las rentas del trabajo, del capital y de las actividades económicas supere los 1.000 euros.

>> Ganancias sujetas a retención (fondos de inversión) de más de 1.600 euros o de una cuantía que sumada a los rendimien-tos del capital mobiliario (sujeto a retención) supere los 1.600 euros.

Si sólo atendemos a sus ingresos del trabajo o a la ganancia del fondo, usted no tendría obligación de declarar. Sin embargo las ganancias de la venta de acciones le obligan a declarar todos sus ingresos, puesto que sumadas a sus rentas del trabajo superan los 1.000 euros. Ver la página 46.

7 El año pasado cobré 20.000 euros de mi empre-sa, 500 de la venta de unas letras del Tesoro, 1.300 de la venta de un fondo de inversión y 400 de intereses. ¿Me obliga esto a declarar?

Deben declarar quienes hayan percibido:

>> Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de capital mobi-liario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y sub-venciones para vivienda (de protección oficial y de precio tasado), por un importe total de más de 1.000 euros.

>> Rendimientos de capital mobiliario sujetos a retención (de ac-ciones, seguros, intereses) y ganancias sujetas a retención, por un importe total de más de 1.600 euros.

Sus rentas del trabajo, por sí solas, no le obligan a declarar; tam-poco el rendimiento de la letra del Tesoro, que no supera los 1.000 euros. Pero, ya que la ganancia del fondo sumada a los intereses supera los 1.600 euros, debe declarar todos sus ingresos.

8 Si mi esposa y yo presentamos declaración conjunta, ¿se duplican los límites para estar obligado a declarar?

No. Los límites que determinan la obligación de declarar son los mismos que en la declaración individual. Pero para determinar el número de pagadores, se considera el caso de cada miembro de la unidad familiar por separado (el número de pagadores tiene su importancia; vea el recuadro ¿Quiénes no están obligados a de-clarar? de la página 5).

9 ¿Se incluyen en los límites que determinan la obligación de declarar rentas exentas, gastos y reduc-ciones?

Las rentas exentas (dividendos exentos, becas, etc.) no se tienen en cuenta para determinar los límites de la obligación de declarar.

Las rentas sujetas a tributación se consideran tal y como son an-tes de eventuales compensaciones, reducciones o gastos dedu-cibles. Las ganancias patrimoniales se consideran por su cuantía anterior a la compensación con eventuales pérdidas.

10 El año pasado mi sueldo fue de 21.000 eu-ros, luego no debería declarar. Pero perdí 400 euros con la venta de unas acciones y no sé si eso cambia las cosas.

Si sólo atendemos a sus rentas del trabajo, no tiene que declarar, pues son inferiores a 22.000 euros. Si atendemos a sus pérdidas, tampoco, pues no exceden de 500 euros. No obstante, si más ade-lante quiere compensar las pérdidas con futuras ganancias, es pre-ciso que declare.

Percibir rendimientos del capital mobiliario cuyo importe sea ne-gativo tampoco obliga a declarar.

AEAT 127.271 y 127.275

11 Resido en España y recibo una pensión de jubi-lación de Alemania, donde trabajé muchos años. Ade-más, cobro dividendos de unas acciones francesas. ¿Debo declarar estas rentas en España?

Sí. En general hay que incluir en la declaración todas las rentas aunque procedan de países extranjeros. Sin embargo es necesario consultar el convenio de doble imposición firmado entre España y el país en cuestión, porque a veces se establece que algunas ren-tas están exentas o se les aplica un tipo de gravamen reducido. En general los convenios dicen que las pensiones sólo tributan en el país de residencia del perceptor (España, en su caso). Así pues, la pensión estaría exenta en Alemania (si le han practicado reten-ciones allí, debe solicitar su devolución al fisco alemán). Sólo las pensiones de los funcionarios tributan en Alemania y están exen-tas en España, aunque deben considerarse para calcular el tipo de gravamen aplicable a las demás rentas.

DGT V0221-09

Por otra parte los convenios establecen normalmente que los di-videndos tributan en el país de residencia y que el país de origen (en su caso Francia) puede aplicar una retención máxima del 15%. Usted debe declarar los dividendos, pero puede restar la retención sufrida en el extranjero, aplicando la “deducción por doble imposi-ción internacional” (ver cuestión 221).

12 El pasado octubre me mudé de Málaga a Ma-drid. ¿Qué Comunidad Autónoma de residencia señalo?

Si en 2011 ha residido en más de una Comunidad Autónoma, se le considera residente en aquella donde haya permanecido más días a lo largo del año. Usted debe señalar Andalucía, que es donde ha residido un mayor número de días durante 2011.

Consigne el cambio de domicilio en el sobre de la declaración (casilla “Primera declaración o cambio de domicilio habitual”), e indique sus nuevas señas en el apartado de datos personales de la primera página.

Cuando no puede acreditarse la permanencia en uno u otro lugar, se considera que la Comunidad Autónoma de residencia es aquella en la que se ha obtenido la mayor parte de los ingresos o, si así tam-poco puede determinarse, la que conste en la última declaración.

En declaración conjunta debe indicarse la Comunidad Autónoma de residencia habitual del miembro de la unidad familiar con ma-yor base liquidable.

Conviene comunicar los cambios de domicilio a la AEAT llamando al teléfono 901 200 345 o presentando el modelo 030 (036 o 037 si rea-liza actividades económicas), disponible en www.agenciatributaria.es.

El borrador de la declaración

Ayuda para declararLa Agencia Tributaria es la primera en suministrar información tri-butaria y en ofrecer un servicio gratuito para hacer la declaración de quienes no quieren o no saben hacerla por su cuenta.

Además elabora un borrador de la declaración para quienes lo pi-den y cumplen ciertos requisitos (ver cuestiones 13 y ss.); y tiene un servicio de petición de datos fiscales que permite al contribuyente comprobar lo que el fisco sabe de él. Si el año pasado usted marcó la casilla 110 de su declaración, este año no tendrá que solicitar de nuevo sus datos fiscales, pues se los enviarán a su domicilio (más el borrador, si cumple los requisitos); si no marcó dicha casilla, aún puede solicitar sus datos por teléfono o por Internet. Recuerde que esa información puede contener errores o ser incompleta y que Ha-cienda nunca deja de recibir datos. En una palabra, conviene que usted consigne en su declaración todos los datos correctos.

Infórmese a través de Internet (www.agenciatributaria.es) o en los siguientes teléfonos:

>> Para obtener información tributaria básica: 901 335 533

>> Para lograr cita previa: 901 223 344

>> Para pedir los datos fiscales y solicitar 901 121 224 el borrador: 901 200 345

Algunas comunidades autónomas también tienen servicios gra-tuitos para hacer la declaración, al igual que algunas empresas

grandes que ayudan a sus empleados y clientes (por ejemplo, El Corte Inglés), algunos bancos y cajas de ahorro, cámaras de co-mercio, sindicatos, etc.

El programa de ayuda conocido como PADRE, disponible gratuita-mente en www.agenciatributaria.es, tiene grandes ventajas: evita errores de cálculo, permite comparar distintas opciones y escoger la más ventajosa (por ejemplo, tributación individual o conjunta), y basta con imprimir el resultado en papel corriente, listo para presentar en el banco (allí le proporcionarán el sobre pertinente). Además se procesa con rapidez, lo que permite agilizar la devo-lución, que aún es más rápida en las declaraciones presentadas por Internet.

Los impresos de la declaración, de venta en estancos, delegacio-nes y administraciones de la Agencia Tributaria, se acompañan de una Guía de la Declaración.

El Manual Práctico de la Agencia Tributaria, más amplio y con ejemplos, se vende por separado y también está disponible en www.agenciatributaria.es.

Puede acudir a un asesor fiscal profesional (que sí le cobrará).

Recuerde que no es necesario adjuntar ningún documento o justi-ficante que utilice para confeccionar su declaración (certificados de retenciones de salarios, de intereses, justificantes del préstamo de la vivienda, de planes de pensiones, etc.), pero debe conservarlos hasta el 30 de junio de 2016, por si Hacienda se los solicita.


Si se cumplen los requisitos, se recibirán en el domicilio fis cal el borrador, los datos fiscales que Hacienda ha utilizado para su con-fección y un documento de ingreso o devolución, que es el que deberá firmar si considera que todos los datos son correctos y de-sea confirmar el borrador. Si no cumple los requisitos sólo recibirá los datos fiscales.

Si ha solicitado el borrador o los datos fiscales y no quiere esperar a recibirlos en su domicilio, puede pedir el número de referencia del borrador (número RENO) por internet o por teléfono, proporcio-nando su NIF, la casilla 620 de su pasada declaración y su número de móvil. Hacienda le enviará un SMS con su número de referencia, con el que podrá consultar, modificar y confirmar su borrador por internet sin necesidad de certificado digital.

Si solicitó el borrador por Internet, marcó la casilla 112 en su pasa-da declaración, está suscrito a los ser vicios de alerta o abonado a la notificación telemática, no recibirá el borrador por correo y sólo podrá verlo en su orde nador.

Consulte detalles de última hora en www.ocu.org.

14 En 2011 me pagaron por el alquiler de mi piso 10.000 euros. ¿Puedo solicitar el borrador?

Quienes reciben ingresos por alquileres, los profesionales y quie-nes realizan actividades empresariales, pueden solicitar el borra-dor, pero Hacienda sólo les enviará sus datos fiscales.

Únicamente tienen derecho a borrador quienes reciban ren-tas, exclusi vamente, del siguiente tipo: rendimientos del trabajo; rendi mientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta (como los intereses de cuentas y depósitos, dividendos), o derivados de letras del Tesoro; imputaciones de ren tas inmobi-liarias que procedan, como máximo, de dos inmue bles; ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta (como las de ventas de fondos de inversión.); subvenciones para la adquisi-ción de vivienda habitual.

15 No tengo obligación de declarar porque el año pasado sólo recibí un salario de 21.700 €. ¿Qué hago para que Hacienda me devuelva?

Para obtener su devolución no necesita presentar declaración; basta con solicitar el “borrador” de la declaración y confirmarlo si en efecto le tienen que devolver (ver cuestión 19).

Cuando el contribuyente no está obligado a declarar y de los cál-culos del borrador que ha solicitado, resulta una cantidad a ingre-sar, recibe un documento que no le permite efectuar el ingreso, para no inducirle a hacer algo en contra de sus intereses (“borrador de declaración no confirmable”).

16 Tengo unas pérdidas sin compensar del año 2010; si solicito el borrador, ¿las tendrá en cuenta Hacienda?

No. Hacienda no tiene en cuenta ni las pérdidas de 2011 ni las pér-didas pendientes de otros ejercicios para el cálculo del borrador y

puede que usted obtenga una mayor devolución si hace declara-ción. Compruébelo con el programa PADRE, disponible en: www.agenciatributaria.es.

Tampoco podrán confirmar el borrador los contribuyentes:

– que obtuvieran rentas exentas con progresividad en virtud de convenios contra la doble imposición suscritos por España.– Los que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores.– Los que pretendan regularizar situaciones tributarias de declara-ciones anteriormente presentadas.– Los que tengan derecho a la deducción por doble imposición internacional y ejerciten tal derecho.

17 ¿Qué hago si encuentro errores en el borrador o faltan datos?

Comprobar que el borrador incluye todo y no contiene errores es muy importante, porque si confirma un borrador incorrecto Hacienda le puede enviar una paralela (ver cuestión 22). Si des-cubre errores o faltan datos, puede pedirle a Hacienda una rec-tificación, en persona, por teléfono o a través de Internet, para que elabore un nuevo borrador. Tendrá que aportar su NIF (y el de su cónyuge si es una declaración conjunta) y el número de referencia del borrador erróneo (aparece en el encabezado de la carta que lo acompaña). Si se van a incluir rentas distintas a las citadas en la cuestión 14, el borrador no procede y hay que presentar declaración.

Entre los errores más frecuentes está no incluir: la compensación por deducción en vivienda habitual; el pago de cuotas sindicales o colegiales; el pago de la hipoteca de la vivienda habitual del ex cónyuge y los hijos; alguna deducción autonómica... También es frecuente delimitar mal las rentas propias (por ejemplo, no indi-cando el porcentaje de titularidad en una cuenta corriente).

Además, conviene recordar que siempre que exista unidad familiar hay que calcular la opción más favorable entre decla-raciones individuales o declaración conjunta, y Hacienda no remite varios borradores con todas las opciones posibles. Vea cuestiones 29 y s.s.

A veces el borrador lleva por título “Borrador pendiente de modifi-car”, esto significa que los datos existentes son incompletos o que existe alguna duda en relación con esos datos (por ejemplo: tener varios préstamos hipotecarios, obtención de subvenciones públi-cas, descendiente nacido en 2011, falta el NIF de un hijo mayor de 14 años, datos personales incompletos, etc.). En estos casos, no es posible confirmar directamente el borrador sin realizar antes una rectificación, modificando o aportando datos.

18 ¿Tengo que pedir la rectificación del borrador para cambiar el número de cuenta donde quiero recibir mi devolución?

No. No es necesario pedir que Hacienda rectifique el borrador para cambiar su cuenta, puede hacerlo directamente por internet o por teléfono. Tampoco hay que solicitar la rectificación para modificar la asignación tributaria a la Iglesia católica y/o a fines sociales.

19 Si al recibir el borrador lo reviso y lo encuentro correcto, ¿qué debo hacer?

Si se está de acuerdo con lo señalado en el borrador, puede con-firmarlo, con lo que la declaración quedará presentada. Puede confirmarlo de diferentes formas según se trate de un borrador con resultado a devolver o a ingresar y, en este último caso, depen-diendo de si se domicilia o no. A saber: puede confirmar su borra-dor por teléfono o a través de Internet (www.agenciatributaria.es); si el resultado es “a devolver”, también mediante un mensaje de móvil. Otra opción es confirmarlo en las entidades colaboradoras, cajeros automáticos y servicios de banca a distancia de las entida-des financieras que ofrecen este servicio. Vea cuadro nº 1.

El pago del borrador puede domiciliarse (en cuyo caso se puede confirmar en oficinas de la Agencia Tributaria) y fraccionarse (el pri-mer plazo se pasa a cobro el último día de la campaña). Si opta por la domiciliación, recuerde tener sufiente saldo en su cuenta el 2 de julio (ver cuestion 20).

20 ¿Qué plazo hay para confirma el borrador?

El plazo para confirmar el borrador comienza el 10 de abril y ter-mina el 2 de julio de 2012 pero, si se opta por la domiciliación, el plazo acaba antes, el 27 de junio. Consulte cuestiones de última hora en www.ocu.org.

21 Si pido y no recibo el borrador, ¿no debo de-clarar?

Hacienda está obligada a remitirle el borrador, pero por dis tintas razones, accidentales o de otro tipo, puede ocurrir que usted no lo reciba. Si está obligado a declarar (ver cuestiones 1 a 12), tendrá

que hacerlo, con o sin borrador. Recuerde que si solicitó el borra-dor por Internet, está suscrito a los servicios de alerta o abonado a la notificación telemática, no recibirá el borrador por correo y sólo podrá verlo en su ordenador.

22He confirmado un borrador incorrecto, ¿qué debo hacer?

Si durante la campaña de Renta se da cuenta de que el borrador que confirmó no era correcto, y que por esta causa se produce un perjuicio para Hacienda (porque pagaría de menos o le devolve-rían de más), no podrá volver a solicitar un nuevo borrador sino que tendrá que presentar una declaración complementaria para subsanar el error, lo que supone hacer la declaración con todos los datos correctos; utilice el programa PADRE, indicando que se trata de una declaración complementaria.

Si al confirmar su borrador se equivocó en favor de Hacienda, pagando de más o solicitando una devolución menor de la que le correspondía, durante la campaña de Renta debe puede pre-sentar un escrito de solicitud de rectificación de autoliquidación y devolución de ingresos indebidos. Encontrará un modelo en www.ocu.org.

Si el error consistió en que pagó de más, le tendrán que abonar intereses de demora (consulte nuestra calculadora de intereses de demora en www.ocu.org) desde el día del ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene la devolución.

Si el error provocó que le devolvieran de menos, sólo le pagarán intereses de demora (sobre el importe de la devolución que pro-ceda), si transcurren más de 6 meses desde el 2 de julio de 2012 sin que se efectúe la devolución.

Para más información sobre intereses de demora, consultar DyD 110.

CUADRO 1. EL BORRADOR DE LA DECLARACIÓN

A DÓNDE ACUDIR PARA UNA SOLICITUD RECTIFICACIÓN

CONFIRMACIÓN

A pagar sin domiciliar

A pagar con domiciliación

A devolver

En oficinas de la AEAT n n (1) n n

En el 901 200 345 n n n n

En el 901 121 224 n n

En www.agenciatr ibutar ia.es n n n (2) n n

En entidades bancarias n n

Mediante SMS dirigido al fisco n

(1) Previa cita concertada por internet o llamando al 901 121 224(2) Sólo si el contribuyente dispone de firma electrónica


Cuándo declarar y cómo hacerlo

29 ¿Qué es la declaración conjunta y a quiénes sirve? Cuando existe “unidad familiar”, es posible presentar una declara-ción conjunta. Hay dos tipos de unidad familiar:

>> La formada por un matrimonio y, si los tienen, sus hijos.>> La monoparental, formada por un progenitor soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, y sus hijos.

Sólo se consideran los hijos menores de 18 años que convivan con sus padres, es decir, que no estén independizados económicamen-te, así como los mayores de 18 años incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. No forman parte de la unidad familiar, los abuelos, nietos, personas tuteladas o acogi-das, etc.; pero la convivencia con ellos o con hijos mayores de edad no incapacitados puede dar derecho al mínimo por ascendientes y descendientes; ver cuestiones 173 a 181.

Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. Para determinar los miembros de la unidad familiar hay que atender a la situación existente a 31 de diciembre (ver cuestión 30).

En la declaración conjunta se incluyen todas las rentas obtenidas por todos los miembros de la unidad familiar. En general la tributación conjunta interesa a las familias monoparentales cuando los hijos no reciben rentas sujetas a gravamen, y a los matrimonios en los que uno de los cónyuges tiene ingresos muy bajos o nulos. Use el programa PADRE para saber qué opción le interesa más.

Si un miembro de la unidad familiar presenta por su cuenta declara-ción individual, Hacienda aplicará la modalidad individual a los demás.

30 ¿Podemos hacer una declaración conjunta junto a nuestra hija, que cumplió 18 años el 20 de diciembre?

No. La situación familiar y la edad de los hijos que figuren en la declaración deben referirse al 31 de diciembre de 2011. En esa fe-cha su hija era mayor de edad, así que ya no formaba parte de

la “unidad familiar” (lo mismo hubiera pasado si cumpliera los 18 años el propio día 31); aun así, el ser menor de 25 años da derecho al mínimo familiar por descendientes (ver cuestión 173).

31 No estoy casado con mi pareja pero tenemos dos hijos y vivimos juntos. ¿Podemos hacer una declara-ción conjunta o bien dos con un hijo cada uno?

Ustedes no pueden presentar una única declaración conjunta que les englobe a todos, pues no están casados. Tampoco pueden pre-sentar dos declaraciones conjuntas, cada uno con uno de sus hijos, puesto que todos los hijos menores de 18 años y dependientes económicamente con los que se conviva deben formar parte de la misma “unidad familiar” y no pueden repartirse en distintas decla-raciones. Tienen dos posibilidades:

n Presentar una declaración conjunta monoparental (padre o ma-dre con los dos hijos) y otra individual.

AEAT 127.309 y 127.310

n Presentar dos declaraciones individuales.

Al convivir padre y madre bajo el mismo techo, no se puede aplicar la reducción por tributación conjunta de 2.150 euros (ver cuestiones 163 y 174).

32 Mi mujer y yo declaramos individualmente y te-nemos régimen de gananciales. ¿Repartimos todo por mitades?

No. Las rentas del trabajo debe declararlas exclusivamente quien las haya generado (si se trata de un sueldo) o la persona en cuyo favor estén reconocidas (en el caso de las pensiones); por eso, al hacer declaraciones separadas, no se puede imputar la mitad a cada cónyuge.

23 ¿Dónde, cuándo y cómo presento mi declaración?

El plazo de presentación es del 3 de mayo al 2 de julio de 2012 (ambos incluidos).

n Si la declaración resulta “a pagar”, preséntela en cualquier banco o caja. Podrá pagar de una sola vez o en dos plazos:

>> Si paga todo de una vez, puede efectuar el ingreso en un ban-co o caja, ya sea en metálico, por cheque o mediante cargo en su cuenta (seleccionando en la declaración la opción “adeudo en cuenta”). Si presenta la declaración por Internet o a través de los servicios de ayuda prestados en las oficinas estatales, autonómicas o muninicipales de la Administración Tributaria, para su inmediata transmisión telemática, puede pagar mediante domiciliación ban-caria, desde el 3 de mayo hasta el 27 de junio de 2012. El banco cargará el importe del impuesto el 2 de julio de 2012. Recuerde tener saldo suficiente.

>> Si decide fraccionar el pago en dos, tendrá que pagar un 60% del importe al presentar la declaración, o bien domiciliarlo. Para el 40% restante, tiene varias opciones: domiciliar el pago, que se cargará en su cuenta el 5 de noviembre de 2012, o ingresarlo en una entidad colaboradora hasta el día 5 de noviembre de 2012, inclusive, presentando el modelo 102.

n Si la declaración resulta “a devolver”, puede presentarla en cual-quier oficina del banco o caja donde tenga la cuenta corriente in-dicada para recibir la devolución, o en las oficinas de la Agencia Tributaria, indicando el número de cuenta.

n También se pueden presentar declaraciones por Internet a tra-vés de la web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es), para lo que será necesario un certificado digital (para obtenerlo visite www.cert.fnmt.es). Otra posibilidad para presentar la decla-ración por Internet es usar como intermediaria una entidad ban-caria, que ha de haber suscrito un acuerdo de colaboración con la Agencia Tributaria. Para más información sobre la presentación por Internet, consulte www.ocu.org.

24 ¿Puedo destinar mi asignación tanto a la Igle-sia católica como a fines sociales?

Sí, son compatibles. Esta elección no tiene coste, es decir, no modi-fica la cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaración. Usted puede elegir entre distintas opciones y marcar:

>> Las casillas de ambas asignaciones, en cuyo caso se destinará un 0,7% de la cuota íntegra calculada en su declaración a la Iglesia católica y otro 0,7% a fines sociales para organizaciones no guber-namentales de acción social y cooperación al desarrollo.>> Una sola, a la que se destinará un 0,7% de la cuota.>> Ninguna de ellas, en cuyo caso se imputará a los Presupuestos Generales del Estado con destino a fines sociales.

25 No tengo dinero para pagar mi declaración ni de golpe ni en dos plazos. ¿Qué puedo hacer?

Si no tiene liquidez, puede ser más barato pedir a Hacienda un aplazamiento que solicitar un préstamo bancario. A los intereses de demora que cobra Hacienda (consulte nuestra calculadora de intereses de demora en www.ocu.org), hay que sumar los gastos del aval bancario que suele exigir (si la deuda es inferior a 18.000 euros, le puede conceder el aplazamiento sin garantía). En todo caso la posibilidad de pagar a plazos suele concederse con mu-chas restricciones.

26 ¿Qué puedo hacer si, por error, pago de menos a Hacienda?

Si usted paga de menos, o le devuelven de más, no espere a que Ha-cienda le remita una paralela, pues se arriesga a una sanción mínima del 26,25% de la cantidad no ingresada o devuelta indebidamente (suponiendo que no recurre la paralela ni la sanción y que paga en periodo voluntario), más intereses de demora (consulte nuestra cal-culadora de intereses de demora en www.ocu.org).

Es preferible presentar una declaración complementaria, pues sólo tendrá que pagar un recargo: si lo hace dentro de los 3, 6 ó 12 meses siguientes al fin del plazo de presentación de la declara-ción, le exigirán el 5, 10 ó 15% respectivamente sobre el importe correcto que hubiera debido ingresar, sin los intereses de demora generados en el entretanto. Pasados 12 meses, el recargo es del 20%; tampoco le exigirán sanción, pero sí intereses de demora por el periodo que exceda de dicho plazo. (Para más información con-sulte el artículo Infracciones y sanciones tributarias, en DyD nº 116, enero 2010).

Presentar una complementaria supone hacer de nuevo la decla-ración, con todos los datos correctos, utilizando el impreso que corresponde al ejercicio que se pretende regularizar. Tendrá que ingresar, en un banco o caja y en un solo pago, la diferencia entre la cuota correcta y la errónea.

27 ¿Qué hago si me equivoco y solicito una devo-lución inferior a la que me correspondía?

Si se equivocó en favor de Hacienda, pagando de más o solicitan-do una devolución menor de la que le correspondía, presente un escrito de “solicitud de rectificación de autoliquidación y devolu-ción de ingresos indebidos” antes de pasados 4 años desde el día siguiente al fin del plazo para presentar la declaración (o desde el día siguiente a haberla presentado, si se hizo fuera de plazo). Dispone de un modelo en www.ocu.org.

Debe indicar la cantidad cuya devolución solicita, la cuenta en la que desea recibirla y el motivo del error: señalar unos ingresos superiores a los reales, omitir una deducción o reducción a la que tenía derecho, declarar una renta que en realidad estaba exen-ta... Presente también justificantes: facturas del gasto deducible,

extracto de la aportación al plan de pensiones o de la operación que generó pérdidas no compensadas, etc.

Si el error consistió en que pagó de más, le tendrán que abonar intereses de demora (consulte nuestra calculadora de intereses de demora en www.ocu.org) desde el día en que Hacienda recibió el ingreso indebido hasta la fecha en que ordene la devolución. Si el error provocó que le devolvieran de menos, sólo le pagarán inte-reses de demora (sobre el importe de la devolución que proceda) si, una vez presentada la solicitud de rectificación, pasan más de 6 meses sin que se efectúe la devolución (sírvase de la calculadora de intereses de demora que hallará en www.ocu.org/calculadoras).

28 ¿Qué ocurre si no presento la declaración en plazo?

Si no declara a pesar de estar obligado y lo hace después de que le requiera Hacienda, deberá pagar una sanción:

>> Si la declaración es “a ingresar”, un mínimo del 26,25% de la cuota, más intereses.>> Si la declaración es “a devolver”, 200 euros (150 si no recurre el requerimiento y paga en el periodo voluntario).

Para evitar la sanción, lo mejor es que presente la declaración fuera de plazo. Si el resultado es “a ingresar”, Hacienda le reclamará el recargo correspondiente al retraso, en los mismos términos que se aplican a las declaraciones complementarias (ver cuestión 26). Si es “a devolver”, le pueden sancionar con 100 euros (75 si no recurre y paga en el periodo voluntario). Consulte el artículo Infracciones y sanciones tributarias DyD nº 116, enero 2010.

¿Tributación conjunta o individual?


¿Qué ingresos no tributan?Algunas rentas percibidas en el año no tributan en el IRPF. Las más comunes son las siguientes:

>> Premios de la Lotería Nacional o autonómica, lotería de la Cruz Roja, ONCE, quinielas, primitiva y loto (ver cuestión 44).>> Indemnizaciones de la empresa al trabajador (despido, trasla-do, dietas), en algunos casos (ver cuestiones 50, 54, 55 y 56).>> Pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta y gran invalidez, y equivalentes entre los funcionarios.>> Pensiones y haberes pasivos de orfandad de la Seguridad So-cial y clases pasivas, y demás prestaciones públicas por orfandad.>> Prestaciones públicas por nacimiento, parto múltiple, adop-ción e hijos a cargo, y prestaciones por maternidad de las Comu-nidades Autónomas o entidades locales.>> Prestaciones por hijo a cargo y prestaciones por menor acogi-do a cargo y por nacimiento del tercer hijo y los sucesivos.>> Prestación por desempleo en forma de pago único, hasta 15.500 euros, o sin límite para discapacitados que se hagan autó-nomos (ver cuestión 53).>> Indemnizaciones por daños personales pagadas por el res-ponsable civil (ver cuestiones 36 y 37) o por un seguro de acci-

dentes, si se dan ciertas circunstancias (ver cuestión 38), e indem-nizaciones por daños personales físicos o psíquicos consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, pagadas por las ad-ministraciones públicas.>> Prestaciones de seguros de vida, cobradas por una persona distinta al tomador o contratante del seguro (tributan en el Im-puesto sobre Sucesiones y Donaciones salvo algunos seguros “de empresa”; ver cuestión 39).>> Cantidades cobradas de seguros sanitarios o de hogar. >> Ayudas por acogimiento de menores, de minusválidos o de mayores de 65 años, que no sean parientes próximos.>> Ayudas públicas a minusválidos en grado mínimo del 65% y a mayores de 65 años, para financiar su estancia en residencias o centros de día (si el resto de las rentas del contribuyente no supe-ra el doble del IPREM; 7.455,14 euros en 2011).>> Prestaciones públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada, que se derivan de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia.>> Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios con el límite máximo de 1.500 euros.

Si no sabe si una renta tributa o no, llame a la Asesoría Fiscal.

Indemnizaciones

36 El año pasado me rompí una pierna por el mal estado de las instalaciones de un centro comercial. Lle-gamos a un acuerdo y cobré una indemnización de su seguro de responsabilidad civil. ¿Debo declararla?

Las indemnizaciones por daños personales (incluidos los morales o contra el honor), pagadas como consecuencia de responsabi-lidad civil, están exentas en la cuantía reconocida judicialmen-te (caso, por ejemplo, de las concedidas a los afectados por el síndrome de la colza, DGT nº 1.824, 25/11/02) o legalmente (re-conocimiento que sólo existe para las indemnizaciones por ac-cidentes de tráfico). Como su indemnización es extrajudicial y no deriva de un accidente de tráfico, debe declararla como una ganancia patrimonial (ver cuestión 37). Al ser una ganancia no derivada de la transmisión de bienes, se integra en la base im-ponible general y tributa según la escala de gravamen (ver cues-tión 184). Para conseguir que la indemnización quede exenta en estos casos hay que acudir a la vía judicial: basta con un acto de conciliación o con interponer una demanda a la que se allane el demandado, sin necesidad de esperar a que el juez dicte senten-cia. AEAT 126.245

37 Tras un accidente de tráfico, el juez fijó que el se-guro del otro conductor debía pagarnos una indemniza-ción de 30.000 euros por los días de baja y las lesiones sufridas por los viajeros, otra de 3.000 por los gastos sa-

nitarios de rehabilitación y otra de 6.000 por los daños materiales del vehículo, más intereses de demora.

Las indemnizaciones por daños personales derivadas de responsa-bilidad civil por accidentes de tráfico están exentas hasta la cuantía legal o judicialmente reconocida:

n Si se establecen por intervención judicial (sentencia, concilia-ción, allanamiento, renuncia, desistimiento, transacción judicial, etc.), están totalmente exentas.

n Si se establecen por acuerdo extrajudicial, sólo queda exenta la cuantía legal establecida por la Resolución de la Dirección Ge-neral de Seguros de 20 de enero de 2011 (BOE nº 23, 27/01/2011); el exceso, si lo hay, se declara como ganancia patrimonial no de-rivada de la transmisión de bienes, o sea, se integra en la base imponible general y tributa según la escala de gravamen (ver cuestión 184).

El sistema de valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación se recoge en el Real Decreto Legislativo 8/2004 de 29 de octubre (BOE 05/11/04).

Por lo tanto usted no tiene que declarar los 30.000 euros por las lesiones y días de baja. En cuanto a la compensación por daños materiales, si se limita a la cantidad necesaria para reparar el ve-hículo, no hay ganancia y no hay que declararla (lo mismo ocurre con todos los seguros de daños, por ejemplo, los “multirriesgo” del hogar).

Ingresos que no se declaranEl alquiler debe declararlo el propietario o usufructuario del in-mueble alquilado. Si ustedes están casados en régimen de ganan-ciales y el inmueble es ganancial, cada cónyuge declara la mitad de los ingresos y los gastos; si es privativo, el titular declara la tota-lidad de las rentas.

Los rendimientos de actividades económicas corresponden a quien realice la actividad “de forma habitual, personal y direc-ta”, sea cual sea el régimen matrimonial; en principio Hacienda entiende que es quien figura como titular de la actividad eco-nómica.

Las ganancias y pérdidas por transmisiones de bienes, pueden re-partirse entre los cónyuges según estas reglas:

n En separación de bienes o participación todos los bienes y las rentas generadas por ellos corresponden a quien figure como titular.

n En gananciales hay bienes comunes (de los dos), que se decla-ran por mitades, y bienes privativos (de un solo cónyuge). Estos últimos son los bienes adquiridos por herencia y los comprados antes del matrimonio por uno de los novios. Se presume que to-dos los bienes de los cónyuges son gananciales; por eso, para que un bien se considere privativo se necesita una prueba. La vivienda habitual es especial: si la compra antes de la boda uno solo de los novios y se termina de pagar después (con préstamo a plazos), sólo es ganancial la parte pagada tras la boda y sólo si se financian los pagos con fondos gananciales.

Para saber quién tiene que declarar los intereses y los demás rendi-mientos del capital mobiliario (dividendos, etc.), también hay que tener en cuenta el régimen económico matrimonial:

n En régimen de separación de bienes cada cónyuge declara sólo los rendimientos de las cuentas (y otras inversiones) que estén a su nombre.

n En régimen de gananciales cada cónyuge declara la mitad de los intereses de la cuenta, aunque en el certificado sólo aparezca el nombre de uno de ellos. Si el dinero procede de una herencia o es anterior al matrimonio, la inversión es un bien “privativo” y todos los rendimientos corresponden al titular.

33 He presentado una declaración conjunta pero ahora veo que con la tributación individual me hubie-ra ahorrado impuestos. ¿Puedo modificar la opción?

Cada año se puede elegir entre tributar de forma conjunta o individual. Si tras presentar la declaración se arrepiente, puede presentar otra rectificativa, siempre que dure el periodo volun-tario de declaración (es decir, durante la campaña de renta). Hacienda no suele admitir la rectificación tras acabar el plazo. Pero como a veces sí que se ha conseguido, le recomendamos que lo intente. Si no le devuelven la diferencia, acuda a los tri-bunales alegando que el cálculo de la deuda tributaria según el sistema de tributación más desfavorable económicamente para el contribuyente es un error que da pie a solicitar la recti-ficación de la autoliquidación y la consecuente devolución de ingresos indebidos.

34 Mi marido falleció el 10 de mayo del año pasa-do. ¿Debo hacer una declaración conjunta o indivi-dual?

Cuando un miembro de la unidad familiar fallece durante el perio-do impositivo, los demás pueden escoger entre:

n Presentar declaraciones individuales: la del fallecido la firman los herederos y cubriría el periodo transcurrido entre el 1 de enero y la fecha del fallecimiento (en su caso, 130 días).

n Presentar una declaración conjunta de la unidad familiar (si existía a 31 de diciembre de 2011) correspondiente a todo el año, sin incluir las rentas del fallecido, y una individual de éste para el periodo transcurrido entre el 1 de enero y su muerte.

Respecto a la declaración del fallecido, recuerde:

>> Si poseía inmuebles no alquilados distintos a la vivienda habi-tual, se incluirá el 1,1 ó el 2% de su valor catastral, prorrateado por los días del periodo (ver cuestión 89 y ss.).

>> Los límites que marcan la obligación de declarar, el mínimo personal y el mínimo familiar por descendiente que procedan, las reducciones por trabajo, el límite máximo de inversión en vivienda y el de las aportaciones al plan de pensiones del fallecido se com-putan íntegramente, no se prorratean en función del número de días del periodo impositivo.

>> No hay que presentar la declaración si los ingresos del difunto no llegan al mínimo que obliga a declarar (ver cuestión 1 y ss.).

35 Nos casamos el 1 de julio de 2011. ¿Cómo pre-sentamos la declaración para tributar menos?

Como el 31 de diciembre ya eran un matrimonio, deben calcular y presentar la más ventajosa de estas posibilidades: o bien pre-sentar dos declaraciones individuales incluyendo cada uno sus propios ingresos, o bien presentar una declaración conjunta con todas las rentas anuales de ambos, obtenidas antes y después de la boda.

Quienes se hayan divorciado o separado legalmente antes del 31 de diciembre de 2011, deben declarar individualmente.


Según el Tribunal Económico Administrativo Central, los intereses de demora abonados por la aseguradora en virtud de la sentencia judicial son accesorios a la obligación principal y tienen la mis-ma consideración que el concepto principal del que se deriven; en este caso, al derivar de una indemnización exenta, se tratarían como renta exenta. Sin embargo Hacienda los califica como ga-nancias patrimoniales que deben integrarse en la base imponible del ahorro.

TEAC 11/10/02; DGT V0176-10

Tenga también en cuenta que:

>> Si la indemnización la cobraran los herederos, tendrían que de-clararla en el Impuesto de Sucesiones.

>> Los gastos de abogado no se pueden deducir.

>> Si el acuerdo judicial establece una cantidad a pagar en forma de “capital” (por ejemplo, 600.000 euros), y después acuerda otra forma de pago con la aseguradora (por ejemplo, una renta anual de 24.000 euros), tendría que declarar la renta, según la DGT.

>> Si es a usted a quien le toca pagar una indemnización, puede declararla como pérdida patrimonial.

Seguros

38 Mi seguro de accidentes para el conductor me ha pagado 12.000 euros por las lesiones sufridas en un accidente de tráfico. ¿Están exentos?

Está exenta la indemnización por daños personales pagada por un seguro de accidentes suscrito por el propio lesionado, siempre que las primas no hayan sido consideradas gasto deducible en el cálculo del rendimiento de su actividad económica, ni objeto de reducción en su base imponible (ver recuadro Reducción por apor-taciones a sistemas de previsión social, en la página 53).

No se trata de percepciones de seguros de responsabilidad ci-vil por daños causados a terceros, sino de seguros concertados por el propio accidentado para cubrir los daños sufridos por él mismo.

El límite exento es el fijado por la Resolución de la Dirección General de Seguros del 20 de enero de 2011 (BOE nº 23, 27/01/20011). El exce-so sobre esa cantidad tributa como rendimiento de capital mobiliario si se ha producido una invalidez con un grado de minusvalía igual o superior al 33% (ver cuestión 121); en caso contrario tributa como una ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general.

Las indemnizaciones derivadas de seguros de enfermedad no es-tán amparadas por la exención.

39 Tuve un accidente laboral y el seguro de acci-dentes de la empresa me pagó una indemnización. ¿Debo tributar por ella?

La indemnización por los daños sufridos en accidente laboral, recibida por el trabajador de un seguro colectivo, esta exenta si las primas no fueron consideradas gasto deducible ni sirvieron para reducir la base imponible del IRPF. La exención estará limitada a la cuantía fijada por la Resolución de la Dirección General de Seguros de 20 de enero de 2011 (BOE nº 23, 27/01/20011) y el exceso, al provenir la indemniza-ción de un seguro colectivo, tributará como rendimiento del trabajo.

DGT V0799-10

Prestaciones y ayudas públicas

40 La Seguridad Social me ha concedido una pen-sión por incapacidad permanente absoluta, aparte de mi pensión de viudedad; también he recibido 30.000 eu-ros de un seguro de vida e invalidez, 12.000 de mi plan de pensiones y 6.000 de mi empresa en virtud del conve-nio. ¿Todo está exento?

No. La Seguridad Social tiene pensiones pensadas para distintos grados de incapacidad permanente: parcial (no impide trabajar), to-tal (incapacita para la profesión habitual), absoluta (incapacita para todo trabajo y profesión) y gran invalidez (hace necesaria la ayuda de terceras personas para actos esenciales de la vida). Sólo las dos últimas están exentas. Además deben pagarlas la Seguridad Social o, si se trata de profesionales no integrados en dicho régimen, las mu-tualidades de previsión social. Hacienda no considera exentos los complementos pagados por las empresas, aunque los establezca el convenio colectivo. La invalidez no le exime de tributar por:

>> La pensión de viudedad, que se considera una renta del trabajo.

>> Las prestaciones de los planes de pensiones también se decla-ran aunque se reciban por invalidez (ver cuestión 62).

>> Los seguros de invalidez, ya se consideren rentas del trabajo o rendimientos del capital mobiliario (ver cuestiones 65 y 121).

En cambio están exentas las pensiones por incapacidad absoluta de la seguridad social de otro país, así como la pensión por inca-pacidad de una mutualidad de previsión social (caso de algunos profesionales), hasta un límite igual a la prestación máxima que conceda la Seguridad Social por ese concepto, tributando el exce-dente como renta del trabajo.

41 Recibo una prestación por hijo a cargo. ¿Está exenta?

Sí. Están exentas las prestaciones por hijo a cargo o menor acogido a cargo y por nacimiento del tercer hijo y sucesivos, reguladas en el RD Legislativo 1/1994. También están exentas:

>> Las pensiones y los haberes pasivos de orfandad, y los estableci-dos a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o inca-pacitados para todo trabajo, recibidos de la Seguridad Social y clases pasivas o de una mutualidad de previsión social (que actúe como alternativa al régimen especial de la Seguridad Social), hasta un lí-

mite igual a la prestación máxima que conceda la Seguridad Social por ese concepto, tributando el excedente como renta del trabajo.

>> Todas las demás prestaciones públicas por orfandad, nacimien-to, parto múltiple, adopción e hijos a cargo, así como las prestacio-nes por maternidad de la administración autonómica o local.

42 Mi madre recibió en 2011 una ayuda pública para pagar su estancia en una residencia de ancianos. ¿Está exenta?

Las ayudas otorgadas por instituciones públicas para financiar la estancia en residencias o centros de día están exentas si el beneficiario (su madre en este caso) es mayor de 65 años o tie-ne un grado de discapacidad igual o superior al 65%. También se exige que las demás rentas percibidas por el beneficiario en 2011 (incluidas las exentas excepto la propia ayuda) no superen el doble del IPREM fijado para ese año (o sea, 7.455,14 x 2 = 14.910,28 euros).

AEAT 126.226

Becas

43 Mi hijo recibe una beca de prácticas en una em-

presa, de 6.000. ¿Debe declararla?

Si los hijos son mayores de edad, deben declarar por su cuenta y sus ingresos nunca se incluyen en la declaración de los padres. Las becas otorgadas por empresas o entidades privadas, como la de su hijo, deben tributar como renta del trabajo. Sin embargo algunas becas, ya sean públicas o concedidas por las entidades sin fines lu-crativos reguladas por la Ley 49/2002, están exentas del IRPF n Las percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo. Pero en ningún caso estarán exentas las ayudas con-cedidas por un ente Público exclusiva o fundamentalmente a sus trabajadores o a los cónyuges y parientes de éstos hasta el tercer grado.

n Las concedidas para investigación en el ámbito descrito por el RD 63/2006, que aprueba el Estatuto del Personal Investigador en Formación, y las otorgadas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las Administracio-nes Públicas y al personal docente e investigador de las univer-sidades, siempre que el programa de ayudas esté reconocido e inscrito en el registro pertinente, referido en el RD 63/2006. En ningún caso se consideran becas las cantidades satisfechas en el marco de un contrato laboral.

AEAT Nº 127.921, 126.234, 127.966, 127.967.

Premios

44 ¿Se declaran los premios de la lotería?

No. Están exentos los premios del Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado o de las Comunidades Autónomas, los de la ONCE y la Cruz Roja Española. Otros premios, sin embargo, tributan como ganancias de patrimonio: bingo, concursos, etc.

45 He ganado el Primer Premio de un concurso de cuentos ¿Tributa en el IRPF?

Algunos premios literarios, artísticos o científicos están exentos si cumplen ciertos requisitos. El Ministerio de Hacienda los decla-ra exentos a solicitud del organizador, mediante una resolución que se publica en el BOE. Si ha ganado uno, necesitará una copia de la norma que lo deja exento. Si es un premio obtenido en el extranjero, es el premiado quien debe solicitar a Hacienda que declare la exención, antes de iniciarse la campaña del IRPF del año en que se obtuvo.

Pensiones de alimentos

46 Estoy divorciada y vivo con mis hijos, que reci-ben una pensión de alimentos de su padre. ¿Tengo que declararla?

No. Las pensiones de alimentos de los hijos recibidas por decisión judicial (sentencia o convenio regulador aprobado judicialmente) están exentas. Puede hacer declaración conjunta con sus hijos y no incluir la pensión, pero recuerde que no está exenta la pensión “compensatoria” o “de alimentos” que quizás cobre usted.

A veces el convenio de separación o divorcio establece una can-tidad global sin diferenciar ambos conceptos. En estos casos Hacienda decide que toda la pensión corresponde a los hijos (lo que interesa al cónyuge que convive con los hijos pero no al que le paga la pensión) y que, para considerar que una parte es del cónyuge, hay que obtener una resolución judicial aclaratoria (algo nada fácil).

Los tribunales han establecido, con mayor lógica, que en esos ca-sos existe una “comunidad de bienes” entre los perceptores de la pensión; y que es admisible dividir la cantidad por igual entre to-dos ellos.

TSJ Canarias 21/04/04

Por ejemplo, si usted no sabe qué proporción de la pensión corresponde a sus hijos y cuál a usted, puede considerar que un tercio es suyo y los dos restantes, de ellos (ver cuestiones 169 y 185).


CUADRO 3. VALORACIÓN FISCAL DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE

Rendimientos Valoración fiscal

Vivienda propiedad de la empresa o alquilada por la empresa (1)

10% del valor catastral (5%, si está revisado). Si no hay valor catastral, 2,5% de su valor de compra. Máximo: 10% de los restantes componentes salariales

Vehículos (1) (2) – Entrega – Uso – Alquiler o leasing – Uso y posterior entrega

– El coste de adquisición para la empresa, incluidos los gastos y tributos– El 20% del coste de adquisición (gastos y tributos incluidos)– El 20% del valor de mercado del vehículo nuevo(gastos y tributos incluidos)– El coste de adquisición menos el 20% de dicho coste por cada año de uso

Préstamos a bajo interés Diferencia entre el interés pagado y el legal del dinero (4%) (3)

– Manutención, hospedaje, viajes de turismo– Seguros (salvo excepciones; ver cuestión 51)– Planes de pensiones y sistemas alternativos– Estudios no necesarios para el puesto

– Coste para el empleador o precio ofertado al público (1)

– Coste para el empleador o precio ofertado al público (1)

– Aportación hecha por la empresa– Coste para el empleador o precio ofertado al público (1)

Otros Valor normal de mercado o precio ofertado al público (1)

(1) Si la actividad habitual de la empresa es la venta de esos productos o servicios, se valoran por el precio ofertado al público con los descuentos y promociones usuales para otros colectivos similares a los trabajadores.

(2) Si el vehículo se utiliza en parte para uso profesional y en parte para usos particulares, únicamente se considerará rendimiento en especie la parte proporcional de la valoración que corresponda al uso particular.

(3) Cuando el interés legal es más alto que el de mercado, se declara la diferencia entre el interés pagado y el de mercado (DGT 2296-00).

CUADRO 2. DIETAS Y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO QUE NO SE DECLARAN

Manutención, por cada día de viaje (euros) (1)

Alojamiento

Desplazamiento (euros)

España Extranjero Transportepúblico

Transporte privadoPernoctando Sin pernocta Pernoctando Sin pernocta

En general

53,34

26,67

91,35

48,08

sin límite(con

justificante)

sin límite(con

justificante)

0,19 por km (1)

Peaje y aparcamiento: sin límite (con

justificante)

Personal de vuelo

36,06 66,11

(1) No hace falta justificante de la cuantía del gasto, pero sí de que el viaje tuvo lugar y de que respondía a exigencias laborales.

47 El año pasado estuve de baja por maternidad. Después terminó mi contrato y empecé a cobrar la pres-tación por desempleo. ¿Cómo tributan estos ingresos?

Todas las pensiones de la Seguridad Social (viudedad, jubilación, etc.) y las prestaciones (por incapacidad transitoria, maternidad o desempleo) tributan como rendimientos del trabajo. Sólo están exentas algunas pensiones (ver cuestiones 40 y ss.) y a veces la prestación por desempleo (ver cuestión 53).

48 El año pasado fui ponente en varias conferen-cias. ¿Cómo debo declarar el dinero que me pagaron por ellas?

Con carácter general se consideran rentas del trabajo las retribu-ciones por “impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, siempre que no exista ordenación por cuenta propia de los medios de producción”. Es decir, siempre que el contribuyen-te no intervenga como organizador de los cursos, conferencias o seminarios, ofreciéndolos al público y concertando con los con-ferenciantes su intervención, ni participe en los resultados eco-nómicos derivados de los mismos. En ese caso se considerarían rendimientos de actividades económicas. Ver cuestiones 97 y ss.

También son rentas del trabajo los rendimientos procedentes de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, cuando el au-tor ceda al editor el derecho a la explotación y no haga una orde-nación de medios propios de producción o de recursos humanos (si existiese tal ordenación, los rendimientos se calificarían como procedentes de actividades económicas).

Cuáles no tributan

49 Cuando viajo por trabajo, algunos gastos los contrata y paga directamente la empresa (avión, hotel). Otros los adelanto yo y luego presento los recibos y fac-turas (comidas, taxis, parking). Cuando no tengo reci-bos, la empresa me compensa los gastos con 30 euros

por cada día de duración del viaje y 0,20 euros por kiló-metro. ¿Debo declarar estas cantidades?

Las dietas y asignaciones pagadas por la empresa al trabajador para gastos de viaje por motivos laborales no tributan, bajo cier-tos requisitos y dentro de ciertos límites. Las compensaciones que superen los límites o incumplan algún requisito se declaran como rentas del trabajo. Consulte el Cuadro 2 en la página 17.

n No se declaran, dentro de ciertos límites, los gastos de desplaza-miento pagados por la empresa para que el empleado se desplace fuera de la fábrica, el taller, la oficina, etc., a fin realizar su trabajo en un lugar distinto, se salga o no del municipio:

>> Si se viaja en transporte público (la empresa paga directa-mente o reembolsa el dinero), los gastos pueden ser ilimitados pero deben justificarse con el billete de avión, tren o autobús, el recibo del taxi, etc.

>> En transporte privado, el límite son 0,19 euros por kilómetro recorrido, tenga o no factura de los gastos efectuados y siem-pre que pueda demostrar dos cosas: que realmente se despla-zó en esas fechas (sirve cualquier documento, por ejemplo, la nota de pedido de los clientes) y que el cómputo de los kilóme-tros recorridos comienza en la fábrica, taller, oficina o centro de trabajo,y nunca en su domicilio particular (DGT nº 400, 13/03/03). Tampoco se declaran los gastos de peaje y aparcamiento de los que tenga justificante, sin límite.

n No se declaran (por debajo de los límites que explicamos a con-tinuación), las dietas de manutención y estancia en restaurantes y hoteles, correspondientes a desplazamientos fuera del municipio del centro de trabajo y de residencia, para estancias inferiores a 9 meses seguidos (sin descontar vacaciones).

Hay que justificar los días, lugares y motivos del desplazamiento.

>> Las dietas por alojamiento no tienen límite y es precisa factura. Los conductores de vehículos dedicados al transporte de mercan-cías por carretera no han de justificar los gastos de estancia de 15 euros diarios o menos (si el desplazamiento es dentro del territorio nacional), o de 25 euros diarios o menos (si es al extranjero).

>> Las dietas de manutención no precisan factura y tienen límites variables: si hay pernocta, los límites diarios son 53,34 euros para España y 91,35 para el extranjero; si no hay pernocta, 26,67 y 48,08 euros respectivamente (que se transforman en 36,06 y 66,11 en el caso particular del personal de vuelo). Ahora bien, si la empresa entrega una cantidad fija diaria, inferior a esos límites, será esa la que se tome como tope por encima del cual hay que declarar el exceso.

Supongamos, por ejemplo, que el año pasado, usted pasó 60 días de viaje por España, asistiendo a congresos y visitando clientes (lo que puede demostrarse); durmió en el destino 30 noches y reco-rrió 4.000 kilómetros en su coche. La empresa le pagó 6.607 euros, desglosados como sigue:

>> 2.625 euros por gastos de hotel;>> 1.202 euros en billetes de avión;>> 180 euros por gastos de aparcamiento;>> 1.800 euros por manutención (30 euros por día de viaje, sin facturas);>> 800 euros para compensar gastos de gasolina (0,20 euros por cada kilómetro recorrido);

Por las cantidades entregadas para el hotel, el avión y el aparca-miento no tendrá que declarar nada, pues no hay límite (conserve los recibos y facturas que la ley exige). Sólo tendrá que declarar lo que exceda de los límites máximos por manutención y kilometraje que le correspondan:

>> En concepto de manutención le dieron 1.800 euros (con el límite de 30 euros diarios establecido por la empresa, que se toma de referencia para establecer el exceso, aunque sea inferior al le-gal): 900 euros corresponden a los 30 días con pernocta (30 x 30), y 800,10 euros a los 30 días sin pernocta (30 x 26,67); así que le dieron un exceso de 99,90 euros (1.800 – 900 – 800,10).

>> Por los 4.000 kilómetros recorridos, el límite máximo son 760 euros (4.000 km x 0,19); así que la empresa le entregó 40 euros extra (800 – 760).

Por tanto debe declarar 139,90 euros (99,90 + 40), en concepto de rendimientos del trabajo. Esta cantidad debe constar como ingresos en el certificado de salario que su empresa le entrega-rá. Los restantes 6.467,10 euros (6.607 – 139,90) deben constar en el certificado de retenciones como dietas exceptuadas de gravamen.

50 El año pasado cobré 3.000 euros en concepto de ayuda por traslado. ¿Tengo que declararlos?

Si se traslada su centro de trabajo a otro municipio y ello le obliga a cambiar de residencia, está exento sin límite el dinero pagado por la empresa para cubrir sus gastos de locomoción y manutención y los de sus familiares durante el traslado, así como los gastos de la mudanza (de mobiliario y enseres).

Rendimientos del trabajo

Salarios, pensiones, etcéteraA efectos fiscales, las rentas del trabajo incluyen los salarios de los empleados y funcionarios, pero también las pensiones que pagan la Seguridad Social o los planes de pensiones, las canti-dades cobradas por desempleo, las becas no exentas, las apor-taciones al patrimonio protegido del discapacitado, incluso, las pensiones de alimentos o compensatorias que se reciben del cónyuge o del excónyuge y las retribuciones de colaboradores literarios y conferenciantes.


¿Qué son los rendimientos irregulares del trabajo?Son rentas que proceden del trabajo, como el salario, pero no se reciben cada año sino siguiendo alguna de estas pautas:

>> Se generan en periodos superiores a dos años y no son recu-rrentes, es decir, no se reciben todos los años.

>> Se generan de forma “notoriamente irregular” en el tiempo y se reciben en un único ejercicio. Se trata de supuestos inclui-dos en una lista cerrada: cantidades abonadas por la empresa por traslado a otro centro de trabajo, siempre que excedan del importe exento (ver cuestión 50); indemnizaciones de regímenes públicos y prestaciones de colegios de huérfanos o similares por lesiones no invalidantes; prestaciones por lesiones no invalidan-tes o incapacidad permanente satisfechas por empresas o entes públicos; prestaciones por fallecimiento y gastos por sepelio o en-tierro no exentas, cantidades en compensación o reparación de complementos salariales, pensiones o anualidades de duración

indefinida o modificación de condiciones de trabajo; cantidades satisfechas por resolución de mutuo acuerdo de la relación labo-ral; premios literarios, artísticos o científicos no exentos.

Coloquialmente podemos definirlos como ingresos infrecuen-tes, cuya obtención nos ha llevado más de dos años o bien un largo periodo de tiempo indeterminable; suelen cobrarse en for-ma de capital.

Dentro de ciertos límites, este tipo de rentas se beneficia de una reducción del 40%, aplicada antes de restar los gastos. Cuando los rendimientos del trabajo generados en periodos superiores a dos años se perciben de forma fraccionada, como suele ocurrir en los expedientes de regulación de empleo, sólo se aplica la reducción del 40% si se cobran, como máximo, en la mitad de años trabaja-dos (ver cuestión 55). Esta reducción será aplicable a un importe máximo de 300.000 euros.

Una vez aplicada la reducción, el resultado se suma al resto de los rendimientos íntegros del trabajo.

Se precisa factura. Si recibe más de lo facturado, el exceso puede declararse como rendimiento irregular del trabajo, siempre que se reciba en un único ejercicio (ver recuadro ¿Qué son los rendimientos irregulares del trabajo? en la página 19).

AEAT 128.150

51 Además del salario, los empleados de mi empre-sa tienen otras ventajas: cheques restaurante, seguro sa-nitario, plan de pensiones, etc. ¿Cómo se declara todo esto?

Esto es lo que la ley llama “retribuciones en especie” y, en principio, se declaran como ingresos del trabajo. En el cuadro 3 de la página 17 indicamos las reglas para valorar su importe a efectos fiscales (las empresas pueden acordar con Hacienda el valor de estas retri-buciones, algo útil en casos dudosos).

Se declara como ingreso el valor que corresponda a cada concepto (ver cuadro 3), más el ingreso a cuenta efectuado por la empresa sólo si lo paga la empresa y no si se lo descuentan al trabajador junto a las demás retenciones (en cuyo caso sólo se incluye como ingreso el resultado de la valoración).

Parte de las retribuciones en especie que usted menciona están exentas. Si puede negociar su salario, le conviene cambiar dinero por este tipo de retribuciones:

n Acciones: entrega gratuita (o con descuento) de acciones o participaciones de la empresa a trabajadores en activo de la mis-ma (o de empresas del grupo), si el valor total entregado a cada trabajador no supera los 12.000 euros anuales. La participación de cada trabajador, junto con la de su cónyuge y sus familiares de has-ta segundo grado, no puede superar el 5% del capital social. Las acciones no pueden venderse en tres años y las entregas deben formar parte de un “plan de retribución” preestablecido.

n Gastos de formación: no tienen límite si se trata de estudios financiados por la empresa y relacionados con su actividad o con los puestos de trabajo. Se incluyen los gastos hechos para habi-tuar a los empleados a las nuevas tecnologías y para proveerlos de equipos de acceso a Internet.

n Comedores de empresa, “vales de comida o documentos si-milares como tarjetas”: siempre que sólo se utilicen durante días hábiles para trabaja r y nunca cuando el traba jador cobre dietas por manutención exentas por desplazarse a un municipio distin-to del lugar de trabajo habitual. Los vales o tarjetas deben cum-plir los siguientes requisitos:

>> Su cuantía no puede superar la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuantía diaria fuese supe rior, el exceso se considera retribución en especie. >> Deben estar numerados y expedidos de forma nominativa, con mención de la empresa emisora. Si su soporte es el papel, también deben reseñar el importe nominal.>> Deben ser intransmisibles y la cuantía no consumida en un día no puede acumularse a otro.>> No puede obtenerse, ni de la empresa ni de un tercero, el reembolso de su importe.

CUADRO 4. INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO EXENTA (1)

Causa de la indemnización

Día

s de

sala

rio

por a

ño d

e se

rvic

io (2

)

Máx

imo

de

men

sual

idad

es (2

)

Despido improcedente

Disciplinario 45 42

Por causas objetivas en contratos de fomento de la contratación

33 24

Despido procedente

Disciplinario No hay No hay

Por causas objetivas (3) 20/45 12/42

Cese voluntario justificado

Por alteración del horario, jornada o turnos 20 9

Por traslado de centro de trabajo que impliquecambio de residencia

20 12

Por otras causas graves (impago de salarios, etc.) 45 42

Expediente de regulación de empleo (3) 20/45 12/42

Cese personal alta dirección (gerente, director) (4)

Por desistimiento del empresario 7 6

Improcedente o nulo 20 12

Muerte, incapacidad o jubilación del empresario

Un mes

No se aplica

Extinción de la personalidad jurídica del empresario

20 12

(1) La exención está condicionada a la efectiva desvinculación del trabajador de la empresa, lo que supone no prestar servicios para la misma u otra vinculada a ella en los 3 años siguientes al despido.

(2) Calcule ambos límites (días de salario por año y mensualidades) y considere exenta la cantidad señalada por el menor de ellos.

(3) Los límites serán de 45 días por año de servicio con un máximo de 42 mensualidades para los expedientes de regulación de empleo y los despidos por causas objetivas que se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o de fuerza, aprobados o producidos a partir del 08/03/2009 inclusive. (DGT V2137-10)

(4) A pesar de que estos límites han sido admitidos como exentos por distintos autores y de que existen sentencias que los respaldan, Hacienda sostiene que toda la indemnización tributa en estos casos, apoyándose en una sentencia del TS. (DGT 0745-02)

>> Sólo pueden utilizarse en establecimientos de hostelería.

n Abono transporte: pago por la empresa al servicio público de transporte directamente o por fórmulas indirectas de pago como “cheque o tarjeta transporte”, para favorecer el desplaza-miento del empleado entre su residencia y el centro de trabajo. La cantidad a abonar no podrá exceder de 136,36 euros mensua-les por trabajador, con el límite de 1.500 euros anuales.

n Servicios sociales y culturales: utilización de clubes sociales, ins-talaciones deportivas, salas de lectura, servicio médico de la em-presa o servicio de transporte de empleados en “rutas” y servicio de guardería.

n Servicios de enseñanza: no se considera rendimiento en espe-cie la prestación gratuita o con precio inferior al normal del servicio de educación (preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional) prestado por centros educa-tivos autorizados a los hijos de sus empleados.

n Seguros: no hay que declarar los seguros de responsabilidad civil o de accidente laboral; tampoco los de enfermedad, que cu-bran al trabajador, su cónyuge y descendientes, hasta un límite de 500 euros por cada uno de ellos.

n Préstamos sin interés o a intereses bajos: los concedidos antes del 1 de enero de 1992 no tienen que declararse.

n Vivienda: si el empleo obliga a usar una vivienda determinada por razones de seguridad o inherentes al trabajo, pero no de mera representación (faro, casa escuela, casa cuartel), no hay retribución en especie y no se declara.

Recuerde que si la empresa le da dinero al trabajador para que lo gaste en un seguro de enfermedad, en el abono trasnporte o en la guardería, no se aplica la exención y hay que declarar ese dinero como un componente salarial más.

52 El año pasado la empresa me pagó una com-pensación por los gastos que hago para acudir al centro de trabajo desde mi domicilio. ¿Debo declararla?

Sí. No se trata propiamente de un “gasto de desplazamiento” por-que no costea un desplazamiento hecho para trabajar fuera del centro de trabajo sino para acudir a él desde el domicilio habitual en transporte público (ver cuestión 49). Tampoco es una retribu-ción en especie exenta, pues ha recibido dinero en metálico (ver cuestión 51). Solicite a su empresa el pago mediante tarjeta o che-que “abono transporte” para no tener que declararlo en el futuro.

53 Cobro la prestación por desempleo y me han dicho que podría recibirla de una vez por anticipado, en la modalidad de “pago único”. ¿Cuáles son los requisitos y cómo tributa?

Usted puede recibir la prestación en un pago único si le faltan por cobrar al menos tres mensualidades y acredita que va a destinar el dinero a una actividad profesional o empresarial. Debe ser socio trabajador de una Cooperativa de Trabajo Asociado a una Socie-dad Laboral y mantener durante cinco años la acción o participa-ción o, en su caso, la actividad.

El “pago único” de la prestación de desempleo está exento hasta 15.500 euros. El dinero que supere ese límite debe declararse, o bien de una sola vez en el año en que se recibe, o bien proporcionalmen-te repartido entre los años en los que se hubiera cobrado la presta-ción, de no haberse optado por el pago único. Supongamos que en marzo recibió como pago único 20.000 euros, correspondientes a 15 meses de prestación que le quedaban por delante (9 meses del año 2011 y 6 del 2012). Puede hacer lo que más le convenga:

>> Considerar exentos 15.500 euros y declarar los 4.500 restantes en la actual declaración del ejercicio 2011 (interesa si los ingresos de ese año fueron escasos).


>> Considerar exentos 15.500 euros y repartir los 4.500 euros no exentos entre el año 2011 y el 2012, en proporción a los meses que les corresponden respectivamente: 2.700 euros en el 2011 (4.500 euros x 9/15) y 1.800 euros en el 2012 (4.500 euros x 6/15).

La indemnización en forma de pago único queda totalmente exenta para los trabajadores discapacitados que se hagan autó-nomos.

DGT V2114-10

54 La empresa en la que trabajé 12 años y 3 meses me despidió el año pasado. Reclamé ante el centro de arbitraje y conciliación, que declaró el despido improce-dente. Cobré 2.400 euros por el finiquito (vacaciones pendientes, pagas extras, salarios de tramitación) y una indemnización de 18.000 euros, más intereses de demo-ra. ¿Tengo que declararlo todo?

Lo correspondiente al finiquito debe declararlo, pues forma parte del salario, pero la indemnización, no.

Las indemnizaciones por despido o cese están exentas en la cuan-tía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Traba-jadores, las normas que lo desarrollan y la normativa sobre ejecu-ción de sentencias, cosa que no ocurre con la cuantía establecida en virtud de convenio, pacto o contrato (ver cuadro 4).

Para que exista exención, debe haber intervención judicial (sen-tencia o conciliación ante el juzgado de lo social) o administrativa (conciliación ante el SMAC o expediente de regulación de empleo). También vale que, una vez notificado el despido y antes del acto de conciliación, el empresario reconozca su improcedencia y ofrezca al trabajador la indemnización a que tiene derecho, obteniendo su conformidad; en este caso el límite exento será el del despido impro-cedente (salvo que sea una baja incentivada o una prejubilación).

DGT 1.721-04; DGT 2.285-03

No importa que la sentencia o el acuerdo de conciliación fijen importes superiores, aunque vengan establecidos por el conve-nio colectivo. Si recibe una cantidad superior al límite, tendrá que declarar el exceso como rendimiento del trabajo.

Veamos cómo calcular los límites exentos, usando su ejemplo:

>> Tiempo de trabajo: 12 años y 3 meses.>> Salario bruto diario: 21 euros (normalmente se fija en la deman-da y se calcula dividiendo por 365 días el salario bruto del último año, excluyendo las dietas y gastos de viaje).>> Indemnización fijada: 18.000 euros.>> Calificación del despido: despido disciplinario improcedente.

El límite máximo exento, correspondiente a esa calificación, será el menor de los siguientes: o bien 45 días por año de trabajo o bien 42 mensualidades. Así que hay que calcular ambos:

n Indemnización por días: por 12 años de trabajo la cantidad exenta será de 11.340 euros (45 días x 12 años x 21 euros diarios). Por los 3 meses restantes, se hace una regla de tres: (45 x 3/12 =

11,25 días) x 21 euros diarios = 236,25 euros. La suma de ambas cantidades es de 11.576,25 euros.

n Indemnización por mensualidades: en este caso el límite serían 26.460 euros (21 euros diarios x 30 días al mes x 42 meses).

Puesto que se escoge el menor de ambos límites, la parte de in-demnización que quedará exenta en su caso será de 11.576,25 euros. Tendrá que declarar los 6.423,75 euros restantes (18.000 – 11.576,25), como renta de trabajo irregular, al tener un período de generación superior a 2 años (ver recuadro ¿Qué son los rendimien-tos irregulares del trabajo? en la página 19). Ahora bien, a partir de 2011 la cuantía del rendimiento íntegro sobre el que se aplica la reducción no puede ser superior a 300.000 euros. Por lo tanto, en su caso, podrá aplicar la reducción del 40% sobre los 6.423,75 eu-ros y sólo tributará por 3.854,25.

En cuanto a los intereses de demora, dada su función indemniza-toria, se tratan como ganancias patrimoniales, que deben integrar-se en la base imponible del ahorro.

DGT V0166-08, DGT V1669-10

Hacienda entiende que la compensación por la finalización de un contrato temporal no está exenta, por deberse a la expiración del plazo o duración de la obra o servicio convenido entre las partes, y no existir perjuicio, al contrario de lo que ocurre en un despido.

DGT V0511-08

55 ¿Cuál es el límite exento en un expediente de re-gulación de empleo?

Un expediente de regulación de empleo es un despido colectivo sancionado por una autorización administrativa. Normalmente se dan varias opciones a los despedidos: “prejubilación” con cobro de las prestaciones por desempleo hasta alcanzar la edad mínima de jubilación, entrega de un capital en varios plazos, indemnización a través de un seguro de rentas, etc. Sea cual sea la opción elegida, si está contemplada dentro del expediente de regulación de em-pleo, la indemnización por despido estará exenta:

>> Para los expedientes de regulación de empleo aprobados an-tes del 8 de marzo de 2009 (aunque el total o parte de la indem-nización se hubiera obtenido después de esa fecha): 20 días de salario por año trabajado hasta un máximo de 12 mensualidades.

>> Para los expedientes de regulación de empleo aprobados a partir del 8 de marzo de 2009: 45 días de salario por año trabajado hasta un máximo de 42 mensualidades.

DGT V0085-11

La parte de la indemnización que supere el límite exento se de-clara de distinto modo según la fórmula de cobro y quién pague:

n En las indemnizaciones que se cobran en un pago único (caso poco frecuente) hay que descontar el límite exento. El resto se integra junto a las demás rentas del trabajo pero disfruta de una reducción del 40%, que se podrá aplicar hasta un importe máximo

de 300.000 euros, si el periodo de tiempo trabajado para la em-presa es superior a 2 años. Ver recuadro ¿Qué son los rendimientos irregulares del trabajo? en la página 19.

n Las indemnizaciones que se cobren en varios plazos directa-mente de la empresa están libres del IRPF hasta el límite exento. El exceso tributa como renta del trabajo, según cuál sea el plazo pactado: si se ha fraccionado el pago como máximo en la mitad de años de trabajo, disfruta de una reducción del 40% (cuando el tra-bajador llevara más de 2 años en la empresa). Si se ha fraccionado en más años, no tiene reducción. Además la cuantía sobre la que se podrá aplicar la reducción no podrá superar los 300.000 euros.

Por ejemplo: imaginemos que su expediente de regulación de empleo se aprobó en enero de 2011 y usted recibió una indemni-zación de 120.000 euros a pagar en 8 años (es decir, 15.000 euros cada año) y que trabajó en la empresa durante 20 años, con un salario diario de 30 euros.

Para saber cuál es la parte exenta de esa indemnización, debe cal-cular los dos posibles límites (dependiendo de la fecha de aproba-ción del expediente de regulación) y escoger el menor:

>> En su caso, el límite “por días” (45 días x 30 euros diarios x 20 años) da una cifra de 27.000 euros.

>> El límite “por mensualidades” (42 mensualidades x 30 días x 30 euros/día) da una cifra de 37.800 euros y, al ser más alto, el que le corresponde es el límite por días.

Es decir, los primeros 27.000 euros están exentos. Los 93.000 restan-tes se integran en la declaración a medida que se perciban. Puesto que los recibirá durante un periodo de 8 años (inferior a la mitad de los 20 años trabajados en la empresa), se beneficiarán de un descuento del 40%: los 15.000 euros pagados el primer año están totalmente exentos y no tendrá que declararlos; de los 15.000 euros pagados el segundo año, 12.000 (27.000 – 15.000) estarán exentos y tampoco tendrá que declararlos; los 3.000 euros restantes (15.000 – 12.000) los tendrá que declarar, pero disfrutarán de una reducción del 40% (3.000 x 40% = 1.200), por lo que sólo pagará impuestos por 1.800 euros (3.000 – 1.200). El resto de los años tendrá que declarar íntegramente los 15.000 euros que reciba, pero como también dis-frutarán de una reducción del 40% (15.000 x 40% = 6.000 euros), sólo pagará impuestos por 9.000 euros (15.000 – 6.000).

Sin embargo, si el pago se hubiera fraccionado en 11 años, no pro-cedería el descuento, pues ese periodo es superior a la mitad de los años de trabajo.

DGT V0159-11

n Las indemnizaciones, cobradas en varios plazos, de un con-trato de seguro (concertado por la empresa para el pago de indemnizaciones derivadas de un expediente de regulación de empleo y regulado como un plan de pensiones) también están libres del IRPF hasta el límite exento. Las cantidades que excedan del límite (calculadas como se explica en las líneas anteriores) se declaran como rendimientos del trabajo. Por otra parte, cuando la empresa paga un seguro de estas características en beneficio del trabajador, las primas pueden haberse considerado un ren-dimiento en especie para él; en tal caso, ya habrá tributado por

ellas y por lo tanto también podrá descontarlas de la cantidad que supere el límite exento. La parte que finalmente esté sujeta al impuesto sólo se beneficia de reducción si antes de celebrarse el contrato de seguro las prestaciones derivadas de expedien-tes de regulación de empleo se hacían efectivas con cargo a los fondos internos de la propia empresa y gozaban de reducción.

DGT V 0801-08

>> Las cotizaciones a la Seguridad Social pagadas por la empresa por un convenio especial se declaran como rendimiento del traba-jo y son un gasto deducible de los rendimientos del trabajo.

rendimientos irregulares del trabajo

56 El año pasado acordé marcharme de la empre-sa en la que había trabajado durante 19 años. Me die-ron 12.000 euros de indemnización, con una retención de 3.000. ¿Cómo la declaro?

La indemnización por cese voluntario sólo está exenta de tri-butación cuando existe una “causa justificada”, como la falta de pago del salario o la modificación de condiciones de trabajo (ver límites en el cuadro 4 de la página 18). Si no existe ninguna de estas causas y el contribuyente decide voluntariamente dejar de trabajar, como ocurre en esta consulta, la indemnización debe tributar. Por eso le han practicado las retenciones.

Ahora bien, cuando la resolución del contrato laboral es por mutuo acuerdo, la indemnización se aplica una reducción del 40% (sobre un máximo de 300.000 euros) si se recibe en un único ejercicio. En su caso la reducción asciende a 4.800 euros (12.000 x 40%) y tiene que incluir 7.200 como rendimientos íntegros del trabajo. Las re-tenciones se incluyen junto a las demás en el apartado pertinente.

DGT V0408-10

57 Llevo años aportando a varios planes de pen-siones, con la esperanza de recuperarlos en forma de capital y disfrutar de la reducción del 40%. ¿Es posible?

Los planes de pensiones pueden recuperarse en forma de capi-tal (un pago) o de renta (varios pagos en distintos años), o bien usando ambas fórmulas (un capital el primer año y una renta los siguientes).

Con la antigua ley del IRPF, cuando se percibían prestaciones en for-ma de capital procedentes de planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados, se aplicaba una reducción del 40% y sólo se tributaba por el resto del capital. La nueva ley ha suprimido ese porcentaje reductor y ha previsto un régimen transitorio:

>> Para las prestaciones en forma de capital derivadas de contingen-cias (jubilación, invalidez, fallecimiento) acaecidas antes del 1 de enero de 2007, podrá aplicarse el régimen de la ley anterior, vea cuestión 59.


>> Para prestaciones en forma de capital derivadas de contin-gencias acaecidas a partir del 1 de enero de 2007: se podrá apli-car el régimen previsto en la antigua ley de IRPF, por la parte correspondiente a las aportaciones realizadas antes del 1 de enero de 2007 y el régimen actual por la parte correspondiente a las aportaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2007 (ver cuestión 58) .

DGT V0245-08

Si la gestora de su plan de pensiones lo permite, solicite cobrar en un año en el que sus rentas sean más bajas, como por ejemplo el siguiente a la jubilación. Si contrató el plan antes de 2007 y sus beneficios son elevados (por ejemplo, si doblan el importe de su pensión anual), merece la pena aprovechar la circunstancia de que los traslados no tributan para trasladar el dinero a varios planes y solicitar varios capitales (un capital inmediato en el primer plan, otro diferido a un año en el segundo, otro diferido a dos años en el tercero, etc.). Así cobrará varios capitales, y se beneficiará de la reducción del 40% por las aportaciones hechas a todos los planes antes del 1 de enero de 2007, pudiendo lograr un ahorro muy elevado. Pero tenga en cuenta que Hacienda no ve esto con buenos ojos y puede calificarlo de “fraude de ley” (ver cuestión 59). n

58 Me jubilé el pasado septiembre y cobré 39.000 euros de un plan de pensiones contratado en 2003. La gestora me ha indicado que a las aportaciones anterio-res al 1 de enero de 2007 les corresponden 30.000 euros y a las restantes, otros 9.000.

Si la prestación del plan es en forma de capital y deriva de con-tingencias acaecidas tras el 1 de enero de 2007, podrá aplicar la reducción del 40% sólo a la parte correspondiente a las aporta-ciones realizadas antes del 1 de enero de 2007, siempre que ha-yan transcurrido más de 2 años entre la primera aportación y la contingencia que origina la prestación; es decir, que usted podrá reducir el 40% de 30.000 euros (12.000 euros) y tributar sólo por el 60% restante (18.000 euros). Los 9.000 euros derivados de las apor-taciones realizadas a partir del 1 de enero de 2007 tributan en su totalidad. El importe total por el que tributará ascenderá a 27.000 euros (18.000 + 9.000).

DGT V0245-08

59 Hace 10 años contraté dos planes de pensiones En 2011 rescaté uno, recibiendo 45.000 euros; el próxi-mo año recuperaré el otro, de 15.000 euros. ¿Puedo apli-car a ambos la reducción del 40%?

A nuestro juicio, puede aplicar la reducción del 40% en ambos casos y sólo a las prestaciones derivadas de aportaciones hechas antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestión 58). Esta opinión se fundamenta en que la ley no limita el número de planes que pue-

den beneficiarse de reducción. Sin embargo Hacienda no admite que se reduzcan varios planes cobrados en forma de capital en años distintos y reserva la reducción a las cantidades recibidas en un único ejercicio, independientemente del número de planes del que provengan. Si usted recupera sus dos planes en forma de capital y en distintos ejercicios, considerará que sólo uno lo es y tratará al otro de renta, negándole la reducción.

DGT V0589-10

La DGT permite al contribuyente elegir a cuál de sus planes otorga la consideración de capital, con independencia de cuándo lo res-cate; así pues, puede aplicar la reducción del 40% al plan de mayor importe, lo rescate primero o no.

Si usted no quiere arriesgarse a aplicar la reducción a sus dos pla-nes, es preferible que se la aplique al que rescató en 2011, por ser su importe mayor.

Si usted no hubiese cobrado sus planes aún y tuviera la intención de tributar siguiendo la interpretación de la DGT, le recomenda-mos que los cobre todos en forma de capital pero dentro del mis-mo año, para así poder aplicar la reducción a todos.

60 Desde que me jubilé en 2005 cobraba una renta de mi plan de pensiones, pero el año pasado decidí co-brar de golpe todo lo que quedaba. ¿Cómo lo declaro?

Lo percibido en 2011 como pago único de su plan de pensiones se trata como una prestación corriente en forma de capital. Ya que se jubiló antes del 1 de enero de 2007 y siempre que hayan transcurrido más de 2 años entre la primera aportación al plan y el momento de jubilarse, podrá aplicar la reducción del 40% a todo el importe.

DGT V1242-08

61 Me jubilé en 2006 y recibí, en un único pago, la prestación de jubilación de la mutualidad de previsión social de mi empresa, que declaré reducida en un 40%. El año pasado cobré la prestación por jubilación de mi plan de pensiones, también en forma de capital. ¿Cómo la declaro?

Si percibe en forma de capital prestaciones derivadas de un plan de pensiones y de una mutualidad de previsión social por la mis-ma contingencia, la reducción del 40% se aplica a ambas de modo independiente, se cobren o no en el mismo ejercicio. Así que tam-bién puede reducir en un 40% el plan de pensiones cobrado, al haberse jubilado antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestión 57) y siempre que pasaran más de 2 años entre la primera aportación al plan y el momento de la jubilación.

Lo mismo ocurriría si un mismo beneficiario percibiera prestacio-nes en forma de capital derivadas de un plan de pensiones y de un contrato de seguro colectivo por la misma contingencia.

Sin embargo Hacienda impide esta posibilidad cuando el partícipe recibe prestaciones de planes de pensiones y planes de previsión

asegurados por la misma contingencia: se pueden obtener tantos capitales como planes se hayan suscrito, pero la reducción del 40% sólo se aplica a las cantidades recibidas en un único año, siempre que pasaran más de 2 entre la primera aportación efectuada al con-junto de planes y la fecha en que se produjo la contingencia. Lo demás tributa por entero.

DGT V1211-08

62 El año pasado me jubilé por incapacidad laboral permanente en grado de “invalidez absoluta”. ¿Tributa el plan de pensiones cobrado por esta contingencia?

Sí. Pero recuerde que, si cobró en forma de capital, podrá aplicar la reducción del 40% a la parte correspondiente a las aportaciones rea-lizadas antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestión 57), y tributar sólo sobre el 60% restante y sobre el importe derivado de aportaciones hechas del 1 de enero en adelante.

Si se cobra por invalidez, a diferencia de si se cobra por jubilación, no es necesario que hayan pasado más de 2 años desde la contra-tación del plan para aplicar la reducción.

63 ¿Cómo tributa un plan de pensiones a favor de un minusválido?

En lo referente los planes de pensiones, los planes de previsión asegurados o las mutualidades de previsión social, a favor de per-sonas incapacitadas judicialmente o bien con una minusvalía física o sensorial del 65% o más o una minusvalía psíquica del 33% en adelante, se distinguen varios casos:

n Si la prestación se cobra en forma de renta, está exenta hasta un importe máximo anual de tres veces el IPREM (7.455,14 x 3 = 22.365,42 euros).

n Si la prestación se cobra en forma de capital por contingencias acaecidas antes del 1 de enero de 2007, se beneficia íntegramente de una reducción del 50%, siempre que hayan pasado más de 2 años desde que se hizo la primera aportación. Si la contingencia acaeció del 1 de enero en adelante, sólo se benefician de la re-ducción del 50% las prestaciones correspondientes a aportaciones hechas antes de esa fecha (siempre que hayan pasado más de 2 años desde la primera aportación).

DGT V0744-10

No se pueden acoger a este régimen especial las prestaciones que deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones confor-me al régimen general, aunque en el momento de percibirlas se tenga reconocida una minusvalía.

64 Las prestaciones pagadas por las mutualida-des de previsión social ¿se tienen que declarar como rentas del trabajo?

Las prestaciones de fallecimiento, jubilación e invalidez recibidas de mutualidades de previsión social se declaran como rendimien-

tos del trabajo cuando las aportaciones fueron consideradas, al menos en parte, gasto deducible para determinar el rendimiento de actividades económicas, o bien cuando redujeron la base im-ponible (ver cuestión 167). Las prestaciones recibidas por jubila-ción o invalidez se integran en la base imponible tras descontar las aportaciones que en su día no redujeron la base imponible, por incumplir los requisitos legales; las recibidas por fallecimiento tributan por entero.

Si las aportaciones no han podido ser, ni siquiera en parte, gasto deducible para determinar el rendimiento de actividades econó-micas u objeto de reducción en la base imponible, se tratan como prestaciones de contratos de seguro, es decir, como rendimientos del capital mobiliario. En este caso las prestaciones por fallecimien-to tributan en el Impuesto de Sucesiones.

65 El año pasado, debido a una enfermedad, pasé a tener una incapacidad permanente y a cobrar un seguro colectivo de mi empresa. ¿Tiene alguna reducción?

En algunas empresas hay seguros de vida colectivos, que funcionan como “sistemas alternativos” a los planes de pensiones pero tributan de otro modo. Si los cobran los herederos del trabajador, se incluyen en la decla-ración del Impuesto de Sucesiones. Si los cobra el trabajador al jubilarse o quedar inválido, los declara en el IRPF, de distinto modo según cobre una renta o un capital:

n Si se reciben en forma de renta, se declaran como rentas del tra-bajo a partir del momento en que superen las primas pagadas direc-tamente por el trabajador y las “imputadas” fiscalmente al trabajador por el empresario (las que tributan en la declaración del trabajador como rentas en especie).

AEAT 126.389

n Si se cobran en forma de capital, el antiguo régimen legal se aplica a las siguientes prestaciones:

>> Las que se deban a contingencias (jubilación, invalidez) acaeci-das antes del 1 de enero de 2007.

>> Las que se deban a contingencias (jubilación, invalidez) acae-cidas a partir del 1 de enero de 2007, correspondientes, o bien a seguros colectivos contratados antes del 20 de enero de 2006, o bien a seguros colectivos contratados antes del 31 de diciembre de 2006, que se pactaran en convenios colectivos supraempresa-riales y cumplan sus compromisos relativos a las pensiones con un único pago en el momento de la jubilación (como los denomina-dos “premios de jubilación”).

El régimen de la antigua ley no se aplica a los seguros anualmente renovables porque la prórroga o renovación equivale a contratar un nuevo seguro. DGT V0294-11 n


El régimen fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006 será sólo apli-cable a la parte de la prestación correspondiente a las primas sa-tisfechas hasta esa fecha, así como a las primas ordinarias previstas en la póliza original satisfechas tras esta fecha.

El antiguo régimen legal funciona así:

>> Si se trata de una prestación de jubilación y las primas no fue-ron imputadas al trabajador (es decir, la empresa las pagó pero no las incluyó en la nómina como pago en especie), el capital cobra-do se reduce en un 40% siempre que hayan pasado más de 2 años desde el pago de las primas.

>> Si las primas fueron imputadas, entonces se restan las pagadas por el trabajador y las “imputadas” por la empresa, y el resultado se reduce en un 40 ó un 75%, según transcurriesen más de 2 ó más de 5 años desde su pago. Cuando hayan transcurrido más de 8 años y siempre que el periodo medio de permanencia (suma de los pro-ductos de cada prima multiplicado por sus años de permanencia dividido entre la suma de las primas) haya sido superior a 4 años, la reducción será del 75%. La aseguradora debe desglosar la parte de capital correspondiente a cada prima (ver cuestiones 117 y ss.).

>> Si el seguro se cobra por invalidez y las primas fueron imputa-das, la reducción depende del grado de invalidez y no del tiempo que haya pasado: un 75% para prestaciones por invalidez absoluta o gran invalidez; un 40% para prestaciones por invalidez de otra clase. Cuando las primas no hayan sido imputada,s se aplica el 40%.

Atrasos e ingresos de otros años

66 El año pasado trabajé en una empresa 5 meses sin cobrar, hasta que cerró. ¿Debo declarar el sueldo a pesar de todo?

No. En principio los rendimientos del trabajo se declararan en el año en que son “exigibles”, aunque se cobren con retraso. Sin embargo los atrasos procedentes de rentas del trabajo que, por causas justificadas no imputables al contribuyente, no se han per-cibido el año en que fueron exigibles se deben reflejar en decla-raciones complementarias, que no llevan sanción ni recargos ni intereses de demora. Así que este año no tiene que declarar nada. Si en el futuro cobra, haga una declaración complementaria:

>> Utilice el programa PADRE correspondiente al año de “exigibili-dad” de los ingresos: normalmente es el año de las nóminas, salvo si son atrasos de convenio (ver cuestión 68) o hubo un pleito en el que se discutió el derecho a percibir el salario o su cuantía, en cuyo caso será el año en que se hizo firme la sentencia (ver cuestión 67).

>> Incluya todos los datos originales y, además, los atrasos y las retenciones. En su caso deberá marcar la casilla correspondiente a “declaración complementaria por atrasos de rendimientos del trabajo”, para que no le apliquen recargos ni sanción ni intereses.

¿Qué son las reducciones y cómo se calculan?Los trabajadores y los pensionistas pueden aplicar unas reduc-ciones tanto mayores cuanto menor sea el importe de sus ren-dimientos netos del trabajo (ver cuadro 5); la reducción tiene por límite el importe de los propios rendimientos del trabajo. Además, los trabajadores activos mayores de 65 años que prolonguen la actividad laboral duplicarán la reducción que les corresponda. Los

desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que les obligue a trasladar su residencia habitual a otro municipio, también duplicarán la reducción correspondien-te, tanto en el ejercicio en que se trasladen como en el siguiente. Adicionalmente, las personas discapacitadas que obtengan rendi-mientos del trabajo como trabajadores activos, podrán reducir el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales, o en 7.242 si acreditan necesitar ayuda de terceras personas, tener movilidad reducida o un grado de minusvalía del 65% o más.

CUADRO 5. REDUCCIONES DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (1)

Rendimientos netos del trabajo anuales (RN) (2) Trabajadores y pensionistas- Trabajadores activos de 65 años o más - Desempleados que acepten un trabajo que exija traslado a otro municipio (3)

Hasta 9.180 euros 4.080 euros 8.160 euros

De 9.180,01 a 13.260 euros 4.080 – [(RN – 9.180) x 0,35] [4.080 – ((RN – 9.180) x 0,35)] x 2

De más de 13.260 euros 2.652 euros 5.304 euros

Más de 6.500 euros de rentas no provinientes del trabajo (4)

(1) RN: son los “rendimientos netos del trabajo”, resultado de sumar los rendimientos íntegros anuales del trabajo, regulares o irregulares (procedentes del mismo o de distintos empleos y pensiones), y restar las reducciones especiales de las rentas irregulares y los gastos deducibles (Seguridad Social, etc.).

(2) Trabajadores discapacitados que acrediten tener movilidad reducida o necesitar ayuda de terceras personas para desplazarse al trabajo o para desempeñarlo.

(3) Se refiere a la suma de las rentas netas (sin aplicar la reducción a los rendimientos irregulares), incluidas las rentas exentas, obtenidas por el contribuyente durante el año.

(4) Suma de las rentas netas (sin reducir los rendimientos irregulares) obtenidas por el contribuyente durante el año, excluidas las exentas.

>> Si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2012 y el primer día de la campaña de renta 2011, la complementaria debe presentarse antes de que dicha campaña finalice (salvo que se trate de atrasos del ejercicio 2011, en cuyo caso se incluyen en la declaración normal, sin tener que hacer complementaria). Si los atrasos se cobran en el 2012 pero ya se ha iniciado la campaña 2011, puede presentar la complementaria en cualquier fecha com-prendida entre el cobro y el fin de la campaña del ejercicio 2012, que tendrá lugar en 2013.

DGT V2259-07 y AEAT 128.215

>> Ingrese sólo la diferencia entre la cuota que resultó en su día y la que resulta en la declaración complementaria

.67 El 15 de diciembre de 2011 un Tribunal de lo So-

cial condenó a mi empresa a pagarme atrasos de 2006, 2007 y 2008. Mi empresa no recurrió y pagó a los 2 me-ses. ¿Debo hacer declaraciones complementarias por cada año?

No. Si se reciben atrasos debido a un proceso judicial en el que se discutía el derecho a percibirlos o su cuantía, se atribuyen todos juntos al periodo impositivo en que se haga firme la resolución judicial, y se declaran antes de que acabe el plazo de presenta-ción de declaraciones de la primera campaña de renta inmediata al cobro. En su caso, y dado que la resolución se hizo firme en diciembre de 2011, considere todos los atrasos como un ingre-so de 2011; además tendrá que incluirlos en la declaración del ejercicio 2011, que es la primera que toca presentar tras la fecha del cobro, habido en febrero. Si el cobro se realizase, terminada la campaña de renta 2011, tendría que incluirlos en una declara-ción complementaria del ejercicio 2011.

Si los rendimientos tienen un periodo de generación de más de 2 años, se aplica la reducción del 40% para ingresos obtenidos de forma no periódica o recurrente (ver recuadro de la página 19).

AEAT 126.419

68 En febrero de 2011 se aprobó mi convenio co-lectivo y un mes después mi empresa me pagó atrasos correspondientes a la revisión de mi salario del 2010. ¿Debo presentar una declaración complementaria del año 2010?

No. Usted sólo puede exigir el pago de los atrasos una vez que se ha publicado el convenio, en su caso, en el año 2011; por eso tiene que incluirlos en la declaración del año 2011. Tampoco se considera atraso de 2010 lo abonado en 2011 a los pensionistas, en concepto de paga única compensatoria por desviación del IPC de 2010, y por lo tanto debe incluirse en la declaración del ejercicio 2011.

Gastos deducibles

69 ¿Qué gastos se pueden deducir de las rentas del trabajo?

Sólo se deducen los siguientes gastos, aunque haya otros demostra-bles y necesarios para el trabajo:

>> Las cotizaciones a la Seguridad Social, mutualidades genera-les obligatorias de funcionarios, derechos pasivos, cotizaciones a colegios de huérfanos y similares, y cuotas sindicales, sin límite. Si suscribe un convenio con la Seguridad Social para completar las cotizaciones necesarias para cobrar una pensión, podrá descontar-las como gastos del trabajo incluso aunque no tenga ingresos del trabajo; así obtendrá un rendimiento negativo del trabajo que com-pensar con rentas de otras fuentes (vea el esquema de la página 4).

>> Las cuotas de colegios profesionales, cuando la colegiación sea obligatoria para el desempeño del trabajo, hasta un máximo de 500 euros anuales por declaración.

>> Los gastos de defensa jurídica debidos a litigios de carácter laboral, hasta un máximo de 300 euros por declaración, sin que sea necesario que exista pleito o procedimiento judicial.

DGT V1530-08

reducciones

70 Mis ingresos del trabajo son de 13.800 euros y cotizo 876,30 a la Seguridad Social. ¿Cómo calculo la re-ducción?

Al rendimiento neto del trabajo (13.800 – 876,30 = 12.923,70 eu-ros), se le aplica la fórmula del cuadro 5, página 24 (el programa PADRE lo hace automáticamente):

4.080 – [(12.923,70 – 9.180) x 0,35] = 2.769,71 euros. La reducción por rendimientos netos del trabajo no puede superar el importe de éstos (si son, por ejemplo, de 3.000 euros, ésa es la reducción máxima y no 4.080 euros).

71 En declaración conjunta ¿se multiplica por 2 la cantidad a aplicar como reducción?

No. La reducción por rendimientos del trabajo se calcula en función del total de rendimientos netos del trabajo incluidos en la misma declaración, aunque correspondan a distintas personas (padre, ma-dre o hijos) o vengan de distintos pagadores. Si algún miembro de la unidad familiar es trabajador en activo mayor de 65 años, o estando desempleado ha aceptado un trabajo que le ha obligado a mudar su residencia a otro municipio, en la declaración conjunta se aplicará la reducción incrementada que corresponda, no a su rendimiento neto, sino al importe total de los rendimientos netos del trabajo y otras rentas (excluidas las exentas) de toda la unidad familiar.

72 Desde hace años tengo un grado de minusvalía reconocido del 33%. En abril del año pasado me jubilé. Mis rendimientos netos del trabajo del 2011 ascienden a 23.412 euros. ¿Puedo aplicar alguna reducción espe-cial?


Quién los declara y cómo

74 ¿Cómo declaro los ingresos por el alquiler de una vivienda?

En principio, lo obtenido por el alquiler de un inmueble se consi-dera “rendimiento del capital inmobiliario”. Esto permite amortizar una mayor cantidad anual (ver cuestiones 83 y 100) y aplicar una reducción del 60% o del 100% al rendimiento neto, si se trata de alquiler de viviendas (ver cuestiones 85 y 86).

El máximo deducible por los intereses de préstamos invertidos en la adquisición o mejora del inmueble más los gastos de conserva-ción y reparación no puede exceder del rendimiento íntegro.

Los alquileres también pueden ser “rendimientos de actividades económicas”, si se dedica a su gestión al menos un local en exclu-siva y un empleado a jornada completa (no basta ceder la gestión a un administrador de fincas). En tal caso, se descuentan los gastos sin límite, ver cuestiones 97 y ss..

75 En 2011 heredé el usufructo de un local que está alquilado; la nuda propiedad la heredó mi hijo. ¿Quién debe declarar las rentas?

Normalmente los alquileres los declara el propietario del inmueble alquilado. Pero si hay un usufructo, es el usufructuario quien debe declarar todas las rentas del alquiler, pues el derecho a cobrarlas le corresponde a él.

Si se está casado en régimen de gananciales y el inmueble es ga-nancial, cada cónyuge declara la mitad de los ingresos y los gastos; si es privativo, el titular declara todas las rentas. Ver cuestión 32.

Por otro lado, es frecuente que las herencias estén cierto tiempo sin repartir. Mientras eso ocurra, los herederos deben declarar los rendi-mientos que los bienes produzcan por partes iguales. Una vez firmada la escritura de partición, cada uno declarará lo que produzcan los bie-nes que le hayan correspondido.

76 Una empresa alquiló en 2011 la azotea de mi edificio como emplazamiento para una antena, y prac-ticó la retención correspondiente. ¿Debe la comunidad de vecinos declarar la renta?

Cada vecino debe declarar una parte del alquiler cobrado por la comunidad (y descontar la correspondiente retención), proporcio-nal a su cuota de participación en los elementos comunes; esta cuota figura en la escritura de compra de la vivienda. De los gastos, sólo se deducen los que pague la comunidad y sean necesarios para obtener la renta (mantenimiento de la azotea, etc.).

Ingresos íntegros

77 En 2011 alquilé mi local por 1.100 euros al mes, más el IVA, menos la retención. Le cobré al inquilino los gastos de comunidad, los impuestos locales y el sumi-nistro de agua (otros 1.200 euros anuales). ¿Qué declaro como ingresos íntegros?

Debe declarar como ingresos todas las cantidades cobradas por el alquiler, incluidos los gastos que se repercutan al inquilino y exclui-do el IVA; en su caso, (1.100 x 12) + 1.200 = 14.400 euros.

Los gastos que repercute al inquilino puede declararlos como gas-tos deducibles. La retención se resta de la cuota final junto a las de-más retenciones. El IVA no se considera ni gasto ni ingreso, incluso si las declaraciones de IVA (impreso 300) resultan “a devolver”. En caso de impago, vea la cuestión 84.

78 En 2011 me cobré de la fianza que me había dado el arrendatario los últimos meses de renta de un local. ¿Lo declaro?

La fianza se constituye como garantía de que el arrendatario cum-plirá sus obligaciones y no se considera un ingreso para el arrenda-dor, salvo que se aplique al pago de mensualidades, en cuyo caso se convierte en un ingreso que debe declararse.

79 El año pasado el inquilino rescindió el contrato anticipadamente y me pagó los 1.000 euros de indemni-zación acordados en el contrato. ¿Cómo los declaro?

Se considera rendimiento de capital inmobiliario el importe que se reciba del arrendatario por cualquier concepto. Así que la in-demnización tiene la misma naturaleza que las rentas del alquiler.

Gastos deducibles

80 El año pasado alquilé uno de mis apartamen-tos. ¿Puedo descontar algún gasto en mi declaración?

En principio, puede descontar todos los gastos precisos para ob-tener el alquiler. La normativa cita algunos, pero puede haber más:

>> Intereses y gastos financieros de los préstamos utilizados para comprar el inmueble o realizar mejoras, incluidos los de la escritura del préstamo (notario, registro, impuesto de AJD).>> Tributos: IBI, tasas por limpieza, recogida de basura, alumbrado, etc., incluyendo los recargos, pero no las sanciones.>> Servicios personales (portero, administrador).

¿Qué son los rendimientos del capital inmobiliario?Es posible que usted tenga, además de su vivienda, otras propie-dades inmobiliarias: una casa en la playa, unas tierras, una oficina, un local, etc. De cara al IRPF, deben hacerse distinciones entre:

n Inmuebles alquilados (local, garaje, vivienda):>> El importe del alquiler se declara como rendimiento del capital inmobiliario. Como gastos, se pueden restar los que pague el propietario (IBI, reparaciones, comunidad), y la amor-tización del edificio, de las instalaciones y de los muebles (ver cuestiones 80 y ss.).

>> Si se trata de locales en los que se desarrolla un negocio o de otros inmuebles urbanos alquilados a empresarios o pro-

fesionales, el alquiler lleva IVA del 18% (no se incluye como ingreso) y retención del 19% (se puede descontar de la cuota).

>> Si se alquilan a particulares inmuebles distintos a la vivien-da, el alquiler también lleva IVA, pero no retención.

>> El alquiler de las viviendas no lleva IVA ni retención. El ren-dimiento neto se puede reducir un 60% o un 100% (ver cues-tiones 85 y 86).

n Inmuebles no alquilados (vivienda secundaria en la playa o en el campo, pisos vacíos, plazas de garaje, etc.). Salvo excep-ciones, como la vivienda habitual, estos inmuebles generan un rendimiento ficticio denominado “imputación de renta inmobi-liaria”, que será el 2% o el 1,1% del valor catastral; ver cuestiones 89 y ss.

Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres)

Los minusválidos que sean trabajadores en activo pueden aplicar una reducción suplementaria específica para ellos: 3.264 euros, si su grado de minusvalía está entre el 33 y el 65%, y 7.242 euros, si es del 65% o más, necesitan ayuda de terceras personas o tienen movilidad reducida. La suma de esta reducción más la de los ren-dimientos del trabajo ha de ser, como máximo, igual a sus rendi-mientos netos del trabajo.

Sólo se considera “trabajador en activo” al que percibe rentas del trabajo debido a la prestación efectiva de servicios retribuidos por cuenta ajena, en el ámbito de organización y dirección de otra per-sona, física o jurídica, llamada “empleador” o “empresario”.

AEAT 126.734

Para aplicarla, basta con que en cualquier momento del periodo impositivo el trabajador en activo tenga el grado de discapacidad exigido, ayuda de terceras personas o movilidad reducida. Pero deberá poder acreditarlo: solicite al IMSERSO o al organismo com-petente de su Comunidad Autónoma un certificado que indique su grado de minusvalía y, si procede, la necesidad de ayuda de terceros o la movilidad reducida (ver cuestión 182).

Como usted tenía acreditada la minusvalía mientras trabajaba, podrá aplicar la reducción de 3.264 euros en su totalidad, pues la suma de ésta más la que le corresponde por rendimientos del trabajo (2.652 euros) no supera sus rendimientos netos del trabajo. Estas reduccio-nes no benefician a los minusválidos que:

>> Perciban la prestación por desempleo.

>> Se encuentren en un destino de “reserva activa” (por ejemplo, militares), sin ocupar ningún destino durante el ejercicio.

>> Hayan visto reconocida su incapacidad en un periodo de in-actividad laboral (por ejemplo, en una baja laboral transitoria) y continúan inactivos.

>> Estén prejubilados.

Si durante el año se modificase su grado de minusvalía (por ejem-plo, del 33 al 65%), se aplicará la reducción mayor de las que le correspondieran durante el año.

retenciones

73 Creo que durante el año 2011 me han retenido de más. ¿Puedo recuperar la diferencia?

La retención es la cantidad que la empresa descuenta mensual-mente del sueldo del trabajador y que ingresa en Hacienda. Se fija según el importe de las retribuciones anuales y las circunstancias laborales, familiares y personales del contribuyente, pudiendo ser improcedente o excesiva. Es improcedente cuando se hace sobre una renta exenta o no sujeta a gravamen: dietas y gastos de viaje, una indemnización exenta, etc. Es excesiva si, por ejemplo, la em-presa calcula mal el tipo de retención. Para conocer el importe de retención que debe aplicarse, la Agencia Tributaria pone a disposi-ción de los contribuyentes (www.agenciatributaria.es) un progra-ma que la calcula. Si la empresa le ha retenido de más, hay varias formas de recuperar la retención excesiva:

>> Presentar el borrador de la declaración. Si la retención fue exce-siva, la Administración devolverá el importe procedente, descon-tando todas las retenciones practicadas.

>> Presentar la declaración, incluyendo la renta y la retención practicada (sólo si la retención es excesiva pero procedente).

>> Presentar la declaración, incluyendo la retención pero no la renta (cuando la retención es improcedente). En este caso deberá adjuntar pruebas de que la renta está exenta o no sujeta a grava-men (es lo más conveniente en los casos claros).

>> Puede plantear ante la Agencia Tributaria una solicitud de in-gresos indebidos (no precisa la colaboración del retenedor), ins-tando la rectificación de la autoliquidación presentada por el rete-nedor mediante la que se realizó la retención indebida, en el plazo de 4 años desde que se ingresó.


>> Gastos jurídicos (como el pago a un abogado por redactar el contrato o reclamar las rentas).>> Saldos de dudoso cobro (ver cuestión 84).>> Conservación y reparación: gastos de pintar, reparar averías, etc., o de sustituir instalaciones existentes (calefacción, ascensor) por otras nuevas. Las obras de ampliación o mejora (por ejemplo, edificar otra planta, instalar gas natural) se deducen a través de las amortizaciones (ver cuestiones 81 y 82).>> Las primas de los seguros de responsabilidad civil, incendio, robo, etc., que cubran el inmueble.>> Servicios y suministros que pague el propietario (agua, luz).>> Amortizaciones (ver cuestión 83).

Nunca son deducibles los pagos realizados en caso de siniestros (incendios, inundaciones) que originen pérdidas patrimoniales.

La deducción de intereses y gastos de conservación y reparación está limitada (ver cuestión 82).

Si el inmueble no se arrienda todo el año, la amortización dedu-cible, los intereses y demás gastos de financiación, las primas de seguros, etc., se calculan en función del número de días del año en los que el inmueble esté arrendado.

81 El año pasado reparé el tejado de un chalé que alquilo como vivienda. ¿Descuento los 80 euros de IVA de la factura?

Sí. En los arrendamientos de vivienda, el IVA correspondiente a gas-tos deducibles (como la citada reparación) se computa como gas-to deducible, ya que al estar el arrendamiento exento de IVA, no se puede compensar con el IVA repercutido y supone un mayor gasto.

En el caso de los arrendamientos de inmuebles sujetos a IVA (loca-les comerciales, plazas de garaje, etc.) los gastos deducibles deben computarse excluyéndose el IVA. Si su chalé estuviese alquilado como sede de un negocio, tendría que incluir los 80 euros en su liquidación trimestral, como IVA soportado, deducible del IVA reper-cutido.

82 El año pasado recibí 10.000 euros por el alquiler de un local comercial y 2.000 por el alquiler de un piso. En este había hecho reparaciones por 5.000 euros. ¿Puedo descontarlos íntegramente como gastos?

No. El rendimiento neto de un alquiler no puede ser negativo por la deducción de los intereses y de los gastos de reparación o conserva-ción (aunque sí por la deducción de otros gastos como: impuestos, portería, jardinería, seguro de hogar, etc.); por lo tanto estos gastos no pueden ser mayores que los ingresos. Este límite no se determina so-bre la suma de todos los alquileres que tenga el contribuyente, sino que se calcula para cada inmueble alquilado. Si en un ejercicio estos gastos superan los ingresos del alquiler del inmueble, el exceso podrá deducirse del alquiler obtenido por el mismo inmueble y, con el mis-mo límite, en los cuatro años siguientes.

Usted sólo puede descontar 2.000 euros de lo correspondiente al piso. Los 3.000 restantes no puede descontarlos de los ingre-sos del local, pero podrá deducirlos de los que obtenga del piso

en los próximos cuatro años, teniendo cada año como límite los ingresos recibidos.

83 ¿Qué gastos puedo deducir en concepto de “amortización” por el piso que tengo alquilado?

La amortización es la pérdida de valor de un bien duradero por el uso y puede descontarse como gasto en los inmuebles alquilados. Descuente, cada año, el 3% del mayor de los siguientes valores:

>> El valor catastral, excluido el valor del suelo. >> El “coste de adquisición satisfecho”: incluye el precio pagado, más los gastos y tributos de la compra (notaría, registro, IVA no deducible, Impuesto sobre Actos Jurídicos no Documentados, gastos de agencia, etc.) y lo invertido en la ampliación o mejora del inmueble, pero no el valor del suelo.

Si el inmueble es heredado o donado, sólo se considera “coste de adquisición satisfecho” la parte de los gastos y tributos debidos a la adquisición que corresponda a la construcción, así como todas las inversiones y mejoras efectuadas

AEAT 126.449

Si desconoce el valor del suelo, calcúlelo prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción que cada año refleja el recibo del IBI.

Si el piso se alquila con muebles e instalaciones, éstos se amortizan al 10% del coste de adquisición satisfecho, según la tabla de amor-tización del régimen de estimación directa simplificada.

Si tiene alquilado un piso de “renta antigua” (contratos anteriores al 9 de mayo de 1985) sin derecho a revisión de la renta, puede deducir como compensación la cantidad que corresponda a la amortización del inmueble. En estos casos, se computa el gasto de amortización dos veces: una como gasto fiscalmente deducible y otra como compensación. n

84 Mi inquilino no me ha pagado los últimos cua-tro meses de renta de 2011. ¿Cómo reflejo esto en la de-claración?

Aunque no haya cobrado esas mensualidades, debe incluirlas en la declaración del ejercicio 2011.

No obstante, el impago del alquiler también puede ser declara-do por el arrendador como un gasto, en concepto de “saldo de dudoso cobro”, cuando el deudor esté en situación de concurso (insolvencia), o hayan pasado más de seis meses entre la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y el fin de año. Así, la renta no percibida se considerará “ingreso” pero también “gasto”. Si después se cobra algo, se declara en el año de cobro.

AEAT 126.468

rendimiento neto y reducciones

85 Poseo una vivienda y una plaza de garaje al-quiladas por 7.000 euros anuales. La suma de gastos anuales, incluida la amortización, es de 825 euros. ¿Cuál es mi rendimiento neto?

El rendimiento neto de los alquileres de vivienda (ingresos menos gastos), ya sea positivo o negativo, se reduce en un 60% (un 100% en el caso de los inquilinos jóvenes; vea la cuestión 86). Hacienda, al igual que la LAU, considera “arrendamiento de vivienda” el que re-cae sobre una edificación habitable y tiene por destino primordial satisfacer la necesidad permanente de vivienda del inquilino. Esa ley equipara la vivienda con el mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje y los demás elementos alquilados con ella, beneficiándose todos del 60% de reducción.

AEAT 126.470, 128.161

Su rendimiento neto es de 6.175 euros (7.000 – 825), pero sólo tri-butará por 2.470.

Según Hacienda, la reducción no beneficia a las viviendas que se alquilan sólo en vacaciones ni a las que las empresas destinan a viviendas de sus empleados. Sin embargo, una sentencia reciente, ha admitido que, aunque el arrendatario sea una empresa, no por eso pierde el derecho a la reducción si en el contrato se identifica al empleado que va a usar la vivienda arrendada. Cumplir este requisito, creemos que posiblemente no evitará la paralela, pero es un argumento de peso para recurrirla .

Tribunal Superior de Justicia de Madrid 05/07/2011

Tenga en cuenta que si no declara los rendimientos positivos y Hacienda acaba enviándole una paralela, ya no podrá aplicar la reducción por alquiler de inmuebles destinados a vivienda. n

86 Tengo alquilada una vivienda a un estudiante. ¿Es cierto que lo que obtengo por el alquiler no tributa?

Ciertos inquilinos dan derecho a los propietarios de inmuebles destinados a vivienda a una reducción del 100% del rendimiento neto (si éste es negativo, la reducción no se aplica). Así que, en definitiva, no se tributa por el alquiler recibido. Se trata de los in-quilinos de entre 18 y 30 años (35 años para contratos celebrados antes del 01/01/2011), cuyos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas sean superiores al IPREM (7.455,14 euros en 2011). La reducción es aplicable desde que el inquilino cumpla 18 años hasta que alcance los 30 (35 años para contratos celebra-dos antes del 01/01/2011). El año en que los cumpla, la reducción es menor y proporcional al número de días en que aún tenía 29 (34 años para contratos celebrados antes del 01/01/2011).

Para probar esto, el inquilino debe entregar a su casero, antes del 31 de marzo del año siguiente a aquel en el que deba surtir efec-

tos, una declaración firmada y fechada (consulte www.ocu.org/modelos), en la que consten:

>> El nombre, apellidos, domicilio fiscal y NIF del arrendatario.

>> La referencia catastral de la vivienda arrendada en 2011 o, en su defecto, su dirección completa.

>> La manifestación de tener una edad de entre 18 y 30 años (35 años para contratos celebrados antes del 01/01/2011) durante todo el año 2011 o parte del mismo, indicando en este último caso el número de días en que cumplió tal requisito.

>> La manifestación de haber obtenido durante 2011 unos rendi-mientos netos del trabajo y de actividades económicas superiores al IPREM.

Si una vivienda se arrienda a varios inquilinos y sólo algunos cum-plen el requisito de la edad, además del resto de requisitos legales para que el arrendador se beneficie de la reducción del 100% del rendimiento neto, el rendimiento sólo se reduce en proporción a dichos inquilinos.

Si usted ha alquilado algún inmueble a una persona de estas ca-racterísticas, recuerde que, antes del 31 de marzo de 2012, su inquilino debe entregarle la comunicación debidamente cum-plimentada y firmada. Consérvela, porque Hacienda puede exi-gírsela para comprobar que tiene derecho a la reducción. Si el inquilino no quiere darle la comunicación aunque cumpla los requisitos, usted tiene derecho a aplicar la reducción, según ha afirmado la DGT en una consulta. A pesar de todo, puede que Hacienda no lo admita, así que conviene incluir en el contrato de arrendamiento la fecha de nacimiento del inquilino, sus ingresos en el momento de la firma y la obligación que adquiere de hacer esta comunicación cada año.

DGT V1529-09

87 En calidad de propietario, me han correspondi-do 5.000 euros por el traspaso de un local. Además, el abogado me ha cobrado 300 euros por gestionar la ne-gociación. ¿Lo incluyo como renta de alquiler?

Además de la reducción explicada en la pregunta anterior, existe otra del 40% que se aplica en los siguientes casos:

>> Las rentas de alquiler generadas en más de dos años y cobra-das de una vez (por ejemplo, un alquiler de 5 años que se cobra entero por anticipado), o cobradas en varios pagos, cuando el nú-mero de años de fraccionamiento sea inferior a la mitad del núme-ro de años de generación (por ejemplo, un alquiler por 5 años que se abona la mitad el primer año y la otra mitad el segundo, puesto que el número de años de fraccionamiento es de 2 y, por lo tanto, inferior a la mitad de 5).

>> Los importes obtenidos por el traspaso o cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio, cuando se imputen en un único periodo impositivo.

>> Las indemnizaciones que el inquilino paga al propietario por daños o desperfectos en el inmueble, cuando se imputen en un único periodo impositivo. Entendemos que el importe de reparar esos daños se puede descontar como gasto.


tomará como base para la imputación el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento.

AEAT 128.133

91 El año pasado, en el mismo edificio donde ten-go mi vivienda habitual y una plaza de garaje, adquirí otra plaza de garaje. ¿Tengo que declararla?

La vivienda habitual y sus anejos (hasta dos plazas de garaje, trastero, piscina, etc.) no generan “rentas imputadas”. Para que las plazas de garaje se asimilen a la vivienda y no haya que imputar por ellas ren-tas inmobiliarias, es necesario que se encuentren en el mismo edi-ficio, se entreguen en el mismo momento que la vivienda, aunque las escrituras sean distintas, y que su uso no esté cedido a terceros. Usted no debe imputar rentas por la primera plaza de garaje, pero sí por la segunda, pues aunque esté en el mismo edificio que la vivienda, no se adquirió con ésta.

AEAT 127.223 y 127.230

92 El año pasado compré un apartamento en la playa con un valor catastral de 107.000 euros. ¿Cómo lo declaro?

El año en que se compra un inmueble sólo hay que computar el por-centaje correspondiente (2% ó 1,1%), en proporción a los días trans-curridos desde la fecha de compra hasta fin de año. Por ejemplo, si usted hubiera comprado su vivienda el 1 de septiembre, tendría que considerar 122 días (107.000 x 1,1% x 122/365 = 393,41 euros).

La imputación también se debe prorratear en caso de venta (por los días transcurridos hasta la venta), en caso de fallecimiento del contribuyente (por los días del ejercicio impositivo en que vivió) y cuando el inmueble sólo se ha alquilado una parte del año (ver cuestión 95).

93 El año pasado me separé y el juez le concedió a mi exmujer e hijos el uso de la que hasta entonces era nuestra vivienda habitual. ¿Tengo que declarar algo por ella?

No. El rendimiento imputado pretende gravar la capacidad contri-butiva que supone la posibilidad de disponer, usar y disfrutar los

inmuebles. Usted es propietario de una vivienda pero, al no dispo-ner del derecho de uso y disfrute, no debe imputar renta alguna. Su excónyuge y sus hijos tampoco imputarán nada puesto que se trata de su vivienda habitual

AEAT 129.004.

94 Mi madre heredó el usufructo de la vivienda en la que residía con mi padre; y yo, la nuda propiedad. ¿Ten-go que imputar renta inmobiliaria por este inmueble?

No. Cuando existan derechos reales de disfrute, es el titular del derecho quien debe hacerlo. En este caso es su madre, pero si el inmueble es su vivienda habitual, tampoco debe imputar ninguna renta por él.

95 Alquilo un piso a estudiantes los nueve meses de curso. En verano permanece vacío. ¿Cómo se declara?

Un inmueble puede generar a lo largo del año distintas clases de ren-dimiento (“rendimientos inmobiliarios” cuando está alquilado, “rentas imputadas” cuando está vacío), o tener un doble destino (por ejemplo, una parte se alquila, otra se usa como vivienda o despacho). Esto debe reflejarse en la declaración, que en su caso ha de incluir:

>> El 2% del valor catastral, o el 1,1% si éste ha sido revisado, pro-rrateado por tres meses, como imputación de renta.>> El alquiler de nueve meses, como rendimiento del capital inmo-biliario (no podrá restar todos los gastos de comunidad, luz, etc., sino sólo los producidos durante los nueve meses de alquiler, y tendrá que prorratear por nueve meses el IBI y la amortización).

96 Mi hija y su marido viven en un piso mío sin pa-gar renta. ¿Cómo lo declaro?

Si Hacienda descubre la cesión de un inmueble, puede dar por sen-tado que reporta dinero al propietario (“presunción de onerosidad”) y exigirle que declare un alquiler de mercado, a no ser que pruebe que la cesión es gratuita. Aunque es improbable, lo más práctico es hacer como si el piso estuviera vacío y declarar como ingreso el 2% del valor catastral o el 1,1% si ha sido revisado, no siendo deducibles los gastos. Si no hay parentesco próximo, es mejor fijar un pequeño alquiler; así, los gastos pagados por el propietario serán deducibles. Para alquileres entre parientes vea la cuestión 88.

Estimación directa normal y simplificada

97 Lo que cobran los autónomos en la baja por en-fermedad ¿se declara como ingreso de la actividad?

Para calcular el rendimiento neto, se utilizan las reglas del Im-puesto sobre Sociedades, y los ingresos a declarar serán entre

otros, los derivados de la venta de bienes o prestación de ser-vicios que sean objeto de la actividad. Las prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo e invalidez provisional se declaran como rendimientos del trabajo, incluso cuando sus beneficiarios son empresarios o profesionales autónomos.

89¿Dónde consulto el valor catastral de un inmue-ble, para calcular la imputación de rentas in-

mobiliarias?

Puede consultar el “valor catastral” en los datos fiscales solicitados a Hacienda (ver recuadro Ayuda para declarar, en la página 7) o, si no los ha solicitado, en el recibo del IBI de 2011. En su defecto, di-ríjase al Catastro o al Ayuntamiento, personalmente o por escrito, aportando copia de la escritura de compraventa. El contribuyen-te también debe indicar la “referencia del valor catastral” de los inmuebles de los que sea propietario o usufructuario, estén o no alquilados. Este dato figura en el recibo del IBI. También puede obtenerse en la Oficina Virtual del Catastro en Internet (http://www.sedecatastro.gob.es) o llamando a la Línea Directa del Ca-tastro (902 37 36 35)

90 Compré un piso en la playa por 100.000 euros, que todavía no tiene valor catastral. ¿Cómo declaro la imputación de rentas inmobiliarias?

Cuando el inmueble carece de valor catastral o éste no se ha no-tificado al contribuyente, la renta imputada será el 1,1% sobre el 50% del valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, a saber, el mayor de los dos siguientes: el valor de adquisición o el valor comprobado por Hacienda. Por lo tanto usted tendrá que declarar 550 euros, que es el 1,1% sobre la mitad del valor de la compra (1,1% x 50% x 100.000), prorrateados por el número de dias de 2011 en que ya era propietario del piso (ver cuestión 92).

En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles (multipropiedad), cuando no pueda determi-narse el valor catastral o no hubiese sido notificado a su titular, se

Rendimientos de actividades económicas

Imputaciones de rentas inmobiliarias

¿Qué es la imputación de rentas inmobiliarias?La imputación de rentas inmobiliarias es la renta que el contribu-yente debe declarar (aunque no la ingrese propiamente) por el mero hecho de ser propietario de un inmueble urbano o de uno rústico con construcciones no indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, siempre que ni uno ni otros estén afectos a actividades económicas ni generen rendimientos de capital inmobiliario. También deben declarar esas rentas quienes tengan sobre dichos inmuebles un derecho real de disfrute (usufructo, superficie) o de aprovechamiento por turno.

En cambio, no generan “rentas imputadas” los siguientes inmuebles:

>> La vivienda habitual y sus anejos (hasta dos plazas de garaje, la piscina, etc.).>> Las plazas de aparcamiento para residentes, si el Ayuntamien-to mantiene la propiedad.>> Los solares, edificios en construcción y aquellos inmuebles urbanos que no se pueden utilizar por razones urbanísticas o ju-rídicas (carecer de cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación, haber sido declarados ruinosos, haber sido objeto de un incumplimiento del vendedor).>> Los inmuebles rústicos (tierras, fincas), excepto aquellos en los

que haya construcciones no indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales que no estén afec-tos a actividades económicas ni generen rendimientos de capital. Si se alquilan a un tercero, se declara el alquiler como rendimiento del capital inmobiliario.>> Los locales “afectos” a actividades profesionales o empresaria-les (por ejemplo, el local que sirve como despacho de un aboga-do, la consulta de un médico, etc.). >> El derecho de aprovechamiento por turnos de bienes inmue-bles (“multipropiedad”), de hasta dos semanas por año.

En general, la renta inmobiliaria que debe imputarse (es decir, de-clararse) es el resultado de aplicar el porcentaje del 2% sobre el valor catastral del inmueble (o del 1,1% si el valor catastral ha sido revisado a partir del 1 de enero de 1994). La lista de municipios donde se ha realizado esta revisión figura en las instrucciones del impreso de la declaración y en el programa PADRE.

Cuando el inmueble carezca de valor catastral o no se haya no-tificado al contribuyente, la renta a imputar será el 1,1% sobre el 50% del valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

La ley no permite deducir los gastos (ni siquiera el IBI) que ocasionen los bienes inmuebles que generan de imputaciones de rentas inmo-biliarias ni tampoco aplicar reducciones a las rentas imputadas.

>> Lo cobrado por el propietario a cambio de ceder el derecho de usufructo de modo vitalicio, si se cobra en un solo año.

Por lo tanto, usted se beneficiará de una reducción del 40% sobre el rendimiento neto del traspaso: (5.000 – 300) x 40% = 1.880 euros.

En los alquileres de vivienda generados en más de dos años, podrá aplicar la reducción del 60% y, al resultado, la del 40%.

88 Voy a alquilarle a mi hermano un piso de mi pro-piedad. ¿Es cierto que debo cobrarle un importe mínimo?

Si el propietario y los inquilinos son parientes cercanos (cónyuges, padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, cuñados, sobrinos o tíos) y se fija un alquiler, el rendimiento neto que ha de computarse, una vez practicada la reducción por arrendamiento de vivienda y la correspondiente a los eventuales rendimientos irregulares, no puede ser inferior al 2% del valor catastral o el 1,1% de dicho valor cuando haya sido revisado.


¿Cuáles son los rendimientos de actividades económicas?n Los “rendimientos de actividades económicas” son los proce-dentes tanto del trabajo personal como del capital, siempre que el contribuyente participe en la producción o distribución de bienes o servicios haciendo una “ordenación por cuenta propia” de los medios de producción, de los recursos humanos o de am-bos. Esto incluye los rendimientos obtenidos por profesionales, artistas y deportistas, así como los de empresarios, agricultores y ganaderos. Pero hay diferencias: los ingresos de las actividades profesionales, agrícolas, ganaderas y forestales soportan mayores retenciones que los de ciertas actividades empresariales; las obli-gaciones contables y la llevanza de libros son distintas. Por otra parte, los rendimientos de algunas actividades empresariales o profesionales se pueden calificar como rendimientos del trabajo si se dan ciertas condiciones (ver cuestión 48) o como rendimien-tos del capital inmobiliario (ver cuestión 74).

n Existen dos métodos o regímenes de determinación del rendi-miento neto de las actividades económicas: el de estimación direc-ta (cuestiones 97 a 103) y el de estimación objetiva (cuestión 104).

n Los rendimientos de actividades económicas irregulares gene-rados en más de dos años o bien los calificados como rendimien-

tos obtenidos de una forma “notoriamente irregular” en el tiempo (subvenciones de capital para adquirir terrenos o suelo, indem-nizaciones y ayudas por cese de actividad, premios no exentos, indemnizaciones por perder derechos de duración indefinida), disfrutan de una reducción del 40%. Hacienda ha mantenido siempre un criterio restrictivo al calificar los rendimientos profe-sionales y empresariales como irregulares, ya que considera que sólo es pertinente cuando la actividad implica necesariamente el transcurso de un plazo superior a dos años entre la fecha de la inversión y la percepción de los rendimientos. Así por ejemplo, se consideran generados en más de dos años los rendimientos derivados de la venta de la madera obtenida con la tala de una explotación forestal. Sin embargo, se ha denegado el carácter de rendimiento irregular a los salarios de futbolistas y artistas, a los honorarios de abogados (aunque el pleito dure más de dos años) y a los de arquitectos, aparejadores e ingenieros (aunque la dura-ción de las obras o proyectos en los que intervengan sea muy lar-ga). Además, la ley establece que no puede aplicarse la reducción del 40% a los rendimientos irregulares derivados de actuaciones desarrolladas a lo largo de un periodo superior a dos años, en el ejercicio de una actividad económica que de forma regular o ha-bitual obtiene este tipo de rendimientos.

n Para más información consulte en www.agenciatributaria.es el Manual Práctico de la Agencia Tributaria.

98 Soy autónomo y tengo un seguro médico para mí, mi esposa y mi hijo de un año, por el que pago 2.000 euros anuales. ¿Es gasto deducible?

Hay ciertas reglas particulares que pueden hacer que un gasto contable no sea deducible en la declaración. Pero, en principio, todos los gastos que figuran en la contabilidad o en los libros registro son deducibles, si son objetivamente necesarios para la actividad y hay justificante (factura, recibo, escritura).

La ley dice que se pueden deducir las primas de los seguros de en-fermedad correspondientes a la propia cobertura, a la del cónyuge y a la de los hijos menores de 25 años que convivan con el contri-buyente, con el límite de 500 euros anuales por persona. Así que usted puede deducir hasta 1.500 euros del seguro, aunque no sea un gasto objetivamente necesario para el ejercicio de la actividad.

99 ¿Deducen los gastos de gasolina, taller y segu-ro de un coche de uso personal y profesional?

Los gastos relacionados con los vehículos afectos a una actividad profesional (reparación, mantenimiento, etc.) son deducibles si se puede probar que dichos vehículos sólo se destinan a tal actividad y no a otros usos domésticos o de consumo. Las multas y otras sanciones no se deducen, aunque se anoten en la contabilidad.

Si usted es representante o agente comercial, Hacienda admite que el vehículo se utilice también para necesidades privadas, si ese uso es accesorio y notoriamente irrelevante. En tal caso puede deducir los gastos mencionados y la amortización del vehículo.

Otros gastos admitidos son: hacer regalos con fines publicitarios, relaciones públicas o atenciones a clientes y proveedores, prensa, cursos de perfeccionamiento, libros y revistas profesionales, publi-cidad en páginas amarillas, etc. Pero se requiere tener justificante de dichos gastos y hacer que figuren en la contabilidad.

100 ¿Puedo incluir como gasto el importe del orde-nador que compré en 2011 para mi negocio?

No. El importe de la adquisición de los bienes de carácter más duradero, conocidos como inmovilizado o bienes de inversión, no se puede deducir completo el año en que se adquieren, sino que se reparte durante varios años a través de la amortización o depreciación que experimenta el bien por el uso o el paso del tiempo. Para que la amortización sea deducible, es imprescindi-ble anotarla en la contabilidad o, si no hay que llevar contabilidad (profesionales, agricultores y ganaderos), en los libros-registro oficiales.

n En estimación directa normal, existen varios métodos de cálcu-lo admitidos por Hacienda, pero lo habitual es usar los porcentajes máximos legales aplicables a cada tipo de bien, según el sector de actividad de que se trate.

n En estimación directa simplificada hay que usar la tabla de amortización simplificada, y la amortización tiene que ser lineal (todos los años la misma cantidad).

Recuerde, además, que en el año de adquisición sólo se puede amortizar la parte proporcional al tiempo transcurrido entre la fe-cha de adquisición y el final del año.

Para más información consulte el Manual Práctico de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es) y pregunte a su asesor fiscal.

101 Estoy en estimación directa simplificada. El año pasado tuve 30.000 euros de ingresos y 10.000 de gas-tos. ¿Cómo calculo los gastos de difícil justificación?

En estimación directa simplificada se deduce un 5% del rendi-miento neto como gastos de difícil justificación, pero si se opta por aplicar este porcentaje, no se tendrá derecho a aplicar la reducción por el ejercicio de determinadas actividades econó-micas (ver cuestión 103). Por tanto, usted puede descontar 1.000 euros, el 5% de los 20.000 euros de rendimiento neto obtenidos. En su caso, la reducción asciende a 2.652 euros, por lo que será me-jor que opte por aplicar la reducción si cumple el resto de requisitos.

.102 El año pasado tuve más gastos que ingresos.

¿Puedo declarar un rendimiento neto negativo (pér-didas)?

Puede hacerlo siempre que haya tenido en cuenta gastos real-mente deducibles (ojo con los dudosos), incluso en estimación di-recta simplificada. Compense el resultado negativo con los demás rendimientos del año (salvo los de capital mobiliario de la base del ahorro, cuestiones 105 y ss.) y, si no basta, compense la base liquidable negativa resultante en los cuatro años siguientes (ver cuestión 162).

103 ¿Podemos los autónomos restar las mismas re-ducciones que los trabajadores por cuenta ajena?

En estimación directa, se intenta equiparar los ingresos obtenidos por actividades profesionales y actividades empresariales sujetas a retención (arquitectos, abogados, etc.) a las rentas del trabajo, permitiendo aplicar unas reducciones bastantes similares a las de estas últimas (ver cuadro 6), si se cumplen estos requisitos:

>> No haber optado por la aplicación del porcentaje del 5% dedu-cible en concepto de gastos de difícil justificación.

>> Todas las entregas de bienes o prestaciones de servicios deben hacerse a una sola persona, física o jurídica, no vinculada.

>> El conjunto de gastos deducibles de todas las actividades eco-nómicas no puede exceder del 30% de los rendimientos íntegros declarados.

>> Deben cumplirse todas las obligaciones formales, contables y registrales, exigidas.

>> No pueden haberse obtenido rendimientos del trabajo, excep-to que se trate de prestaciones por desempleo, pensiones y ha-beres pasivos por situación de incapacidad, jubilación, accidente, etc., siempre que su importe no supere los 4.000 euros anuales.

>> Al menos el 70% de los ingresos estuvieron sujetos a retención o ingreso a cuenta.

>> No debe realizarse actividad económica alguna a través de en-tidades en régimen de atribución de rentas.

>> Como consecuencia de la aplicación de esta reducción, el saldo resultante no puede ser negativo.

Si el contribuyente opta por la tributación conjunta, tendrá dere-cho a la reducción cuando individualmente cumpla con los requi-sitos; la cuantía de la reducción será única y se calculará teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su importe pue-da superar el rendimiento neto de las actividades económicas de los miembros de la unidad familiar que cumplan individualmente los citados requisitos.

Estimación objetiva

104 ¿Me conviene estar en estimación directa simplificada o en estimación objetiva?

El régimen de estimación objetiva es una opción voluntaria per-mitida a ciertas actividades fijadas por el Ministerio de Economía y Hacienda (consulte su Manual Práctico), y prevista para peque-ños empresarios que el año anterior cumplieran determinados requisitos.

El beneficio se calcula según unos módulos (número de emplea-dos, kilovatios consumidos, etc.), que tienen un valor asignado. Si este régimen no le interesa porque el beneficio real es menor que el calculado con los módulos, puede pasar al régimen de estimación directa simplificada, presentando el impreso 036 du-rante el mes de diciembre anterior al año en que surta efectos la renuncia, que se prolongará durante un mínimo de tres años seguidos.

La ventaja del sistema es que, si el beneficio real es mayor que el señalado por los módulos, el exceso no tributa (debe probar que los ingresos provienen exclusivamente de la actividad)

CUADRO 6. REDUCCIONES POR EL EJERCICIO DE CIERTAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Rendimientos netos de actividades económicas Reducción (1) (euros)

Hasta 9.180 euros 4.080

De 9.180,01 a 13.260 euros 4.080 – [(RN – 9.180) x 0,35]

Más de 13.260 euros

2.652Más de 6.500 euros de rentas, excluidas las exentas, no procedentes de actividades económicas

(1) Los minusválidos que ejerzan una actividad económica, pueden aplicar una reducción adicional específica de 3.264 euros (si su grado de minusvalía es del 33% o más pero inferior al 65%) o de 7.242 euros (si es del 65% o más, necesitan ayuda de terceras personas o tienen movilidad reducida).


Quién los declara

105 Mi abuela y yo somos cotitulares de una cuen-ta, pero el dinero es suyo. ¿Debo declarar la mitad de los intereses?

En las cuentas donde hay varios titulares, se presume que el dinero pertenece a todos a partes iguales y la declaración de los intereses debe hacerse también a partes iguales. Sin embargo, es frecuente que en una cuenta consten varios titulares por otras razones aun-que el dinero no pertenezca a todos o no a todos en la misma me-dida. Cuando hay pruebas de que el verdadero titular de los fon-dos es uno de ellos (un certificado de movimientos de ingreso en la cuenta), es a él a quien corresponde declarar todos los intereses.

Hacienda puede estimar se ha producido una donación por haber puesto como cotitular de los fondos de una cuenta a un familiar, con las consecuencias fiscales que ello tiene. Si usted tiene un “alto

riesgo de inspección”, téngalo en cuenta y si por razones operati-vas desea que un familiar pueda operar con los fondos, nómbrelo “autorizado a disponer” en lugar de “titular”. AEAT 128.174

Cómo tributan

106 En 2011 gané 18.000 euros con un seguro, pero sólo recibí 14.850 pues me retuvieron el 19% (3.420 eu-ros). ¿Debo tributar por encima de la retención?

Sí. Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones a dos tipos diferentes: el 19% para los primeros 6.000 euros y el 21% para lo que supere esa cifra (ver cuestión 184). Aunque sólo le han rete-nido un 19%, el impuesto que le corresponde es de 3.660 euros (6.000 x 19% + 12.000 x 21%).

Cuentas y depósitos

107 En el certificado de intereses de la cuenta que envía el banco figuran 24,10 euros de intereses recibi-dos, 8,62 de intereses pagados por un descubierto que tuve y 4,58 de retención. Además, pagué 18 euros de mantenimiento. ¿Cómo se declara?

Los intereses que pagó por el descubierto no son deducibles ni se pueden compensar con los intereses positivos, que debe declarar íntegros (24,10 euros). Los gastos de mantenimiento de cuentas, libretas y depósitos (18 euros) tampoco son deducibles (ver cues-tión 126).

La retención (4,58 euros) se hace constar aparte, para restarla de la cuota final del impuesto.

108 El año pasado abrí un depósito por el que el ban-co, en vez de intereses, me entregó un navegador GPS. He recibido un certificado de retenciones en el que figuran, como valor del navegador, 225 euros, y como ingreso a cuenta, 51,98. ¿Cómo se declara todo esto?

Como el banco le ha entregado el navegador a cambio de cumplir unas condiciones (abrir un depósito), es una “retribución en espe-cie” que debe declarar como rendimiento del capital mobiliario.

Los rendimientos en especie se valoran a su precio normal de mercado; el banco se lo dirá. Además, tiene que declarar como intereses la suma de los rendimientos en especie (225 euros) más el ingreso a cuenta (51,30 euros), es decir, 276,30 euros (salvo que le hayan repercutido el ingreso a cuenta). El ingreso a cuenta lo determina la persona o entidad pagadora aplicando el 19% al resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición, y se descuenta igual que el resto de las retenciones.

Rendimientos del capital mobiliario

¿Cuáles son los rendimientos del capital mobiliario?Los productos financieros (depósitos, cuentas y libretas, obliga-ciones, bonos, pagarés, letras del Tesoro, seguros, acciones, fon-dos de inversión o planes de pensiones) pueden producir tres tipos de rentas:

n En general, producen rendimientos del capital mobiliario (in-tereses, dividendos, seguros, obligaciones, etc.).

n A veces, generan ganancias patrimoniales (venta de acciones y de fondos de inversión; ver cuestiones 141 y s.s).

n Los planes de pensiones y ciertos seguros de jubilación que paga la empresa generan rendimientos del trabajo (ver cues-tión 65).

Casi todos los rendimientos del capital mobiliario forman parte de la “base del ahorro”, salvo los derivados de la propiedad inte-lectual e industrial, la prestación de asistencia técnica, los arren-damientos de bienes muebles, negocios o minas, los cánones y royalties y la cesión del derecho a la explotación de la imagen. Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las ganan-cias patrimoniales derivadas de transmisiones a dos tipos diferen-tes: los primeros 6.000 euros, al 19%; lo que supere esa cifra, al 21%. El plazo de generación es indiferente y no hay reducciones. Esto puede resultar menos favorable en algunos casos que la tri-butación de la ley anterior, por ello se estableció un régimen de compensaciones fiscales para respetar los derechos adquiridos, que esperamos que la Ley de Presupuestos del Estado para 2012 mantenga para el ejercicio 2011. Consulte en www. ocu.org las posibles modificaciones al respecto.

No todos los regalos son rendimientos de capital y, si se obtienen por participación en un sorteo, se consideran una ganancia patri-monial que se integra en la base imponible general y está sujeta a una retención del 19% si su importe supera los 300 euros.

109 Invertí 10.000 euros en un depósito referen-ciado a acciones: si al vencimiento la acción había su-bido, recibiría el capital invertido más un interés ga-rantizado del 6%; si bajaba, recibiría el interés y un determinado número de acciones. Al vencer el depósi-to el año pasado, recibí 600 euros de intereses más las acciones, que valen 9.000 euros. Así que he perdido di-nero. ¿Cómo lo declaro?

Los 600 euros de intereses se declaran como rendimientos del capital mobiliario; además, le habrán retenido un 19% sobre di-cha cantidad, que podrá descontar junto al resto de retenciones.

En cuanto a las acciones, Hacienda establece que no debe de-clarar nada por haberlas recibido. Será al venderlas cuando ten-ga que declarar la pérdida o ganancia obtenida, considerando como valor de adquisición el importe inicial invertido en el de-pósito y como fecha de adquisición, el día de vencimiento de dicho depósito.

DGT 1.344-02

Deuda pública y privada

110 Compré cinco letras del Tesoro a 958,36 euros cada una. En 2011 me devolvieron el valor nominal, es decir, 1.000 euros y pagué una comisión de 7,50 euros. ¿Cómo lo declaro?

Las letras del Tesoro producen rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención. Para calcularlos se resta del precio de reembolso (1.000 x 5 = 5.000 euros) el precio de compra (958,36 x 5 = 4.791,80 euros) y los gastos de la operación (7,50 euros): debe declarar 200,70 euros. Recuerde que además de las comisiones de compra, venta o reembolso, si se trata de valores negociables también son deduci-bles los gastos de administración y depósito (ver cuestión 126).

111 En 1999 compré 10 obligaciones del Estado al 6%, con un valor nominal de 1.000 euros, a un precio de 1.013 euros cada una (en total, pagué 10.130 euros). En 2011 cobré 600 euros del cupón del 6% anual, de los que me descontaron la retención del 19% (114 euros) y des-pués vendí las obligaciones, obteniendo 10.755,54 eu-ros. La entidad me cobró 9,02 euros de comisión por la venta y 18,03 de administración y depósito.

En los bonos y obligaciones, emitidos por el Estado o por empre-sas u otras entidades públicas, hay dos tipos de rendimientos del capital mobiliario:

n El interés de carácter periódico que pagan cada año al inversor, como los 600 euros que le pagaron el año pasado. Los gastos de

administración y depósito de los títulos (18,03 euros) se deducen de estos intereses, así que debe declarar un rendimiento neto de 600 – 18,03 = 581,97 euros. La retención (114 euros) se incluye jun-to a las demás retenciones.

n El beneficio que se obtiene cuando se venden o cuando llega el vencimiento, que es igual a la diferencia entre los precios de compra y de venta, descontados los gastos accesorios de dichas operaciones. En su caso, este beneficio se calcula así:

La compensación de las reducciones desaparecidasSegún la anterior normativa de IRPF, los rendimientos del capital mobiliario generados en un periodo superior a dos años gozaban de una reducción del 40%. Además, los rendimientos derivados de seguros gozaban de una reducción del 75% cuando se recu-peraban en forma de capital y habían transcurrido más de cinco años desde el pago de la prima.

Para evitar perjuicios, cada año la Ley de Presupuestos Generales del Estado establecía una compensación fiscal para quienes con-trataron, antes del 20 de enero de 2006, productos financieros con derecho a dichas reducciones (por ejemplo, un seguro, un plan de pensiones, etc.). Al cierre de esta edición la Ley de Presupuestos del Estado para 2012 no había sido publicada, pero entendemos que la compensación sí se mantendrá. No obstante, consulte nuestra web www.ocu.org por si hubiera algún cambio al respecto.

La compensación es una deducción de cálculo complejo, por lo que es muy recomendable servirse del programa PADRE para ha-cerlo (de una forma muy simplificada, digamos que se obtiene calculando la diferencia entre lo que resulta de aplicar los tipos de gravamen del ahorro a los rendimientos que con la normativa an-terior tenían derecho a reducción y el que teóricamente hubiera resultado aplicándoles la antigua normativa). Ojo: en el modelo de la declaración del año pasado, la casilla de la compensación fiscal no estaba en el apartado de rendimientos de capital mobi-liario sino en el de “Cuota resultante de la autoliquidación”, lo que puede favorecer que el contribuyente se olvide de ella. Téngalo muy presente al hacer la declaración.

Por otra parte, quienes no sepan cuándo recuperar inversiones contratadas antes del 20 de enero de 2006 deben decidirse consi-derando la anterior normativa.

Las primas de seguros pagadas a partir del 20 de enero de 2006 también se benefician de la compensación, siempre que su pago estuviese previsto en el contrato original firmado con anteriori-dad a dicha fecha (DGT V1135-07).

Sin embargo, los seguros temporales renovables, prorrogados a partir del 20 de enero de 2006 no dan derecho a aplicar la compen-sación porque el seguro queda extinguido al vencimiento fijado en la póliza, y su prórroga o renovación no mantiene la antigüe-dad del contrato inicial sino que suponen un nuevo seguro (DGT V1333-09). Los seguros temporales renovables son aquellos que se contratan para un corto período, normalmente de un año, y que automáticamente se prorrogan si ninguna de las partes se opone.


>> Precio de compra: 10.130

>> Precio de venta: 10.755,54 – 9,02 = 10.746,52

>> Rendimiento obtenido: 10.746,52 – 10.130 = 616,52 euros

En ambos casos el rendimiento obtenido tributa al 19% o al 21% (ver cuestión 106).

Ya que usted compró las obligaciones antes del 20 de enero de 2006 y hubiera tenido derecho a una reducción del 40% según la anterior normativa, tiene derecho a la deducción por compensa-ción (ver recuadro La compensación de las reducciones desapareci-das, en la página 35).

Los intereses periódicos llevan siempre retención. Los beneficios obtenidos con la venta no llevan retención siempre que los títulos se negocien en un mercado secundario de valores español y estén representados mediante anotaciones en cuenta. Sin embargo, sí se retiene cuando se trata de la venta de activos financieros con rendimiento implícito, que no pagan un cupón periódico sino que generan rentas sólo en el momento de su venta o amortización: se trata de las obligaciones cupón cero, los pagarés de empresa emitidos al descuento o las obligaciones con prima de emisión, de amortización o reembolso. Las letras del Tesoro son activos finan-cieros con rendimiento implícito, pero excepcionalmente están exoneradas de retención.

112 A principios de año contraté un depósito finan-ciero a seis meses, sin retención, con el que obtuve unos intereses de 85 euros. ¿Cómo se declara?

A menudo las entidades financieras comercializan depósitos financieros. Se trata de una inversión directa en activos finan-cieros que está ligada a un contrato de depósito en una insti-tución financiera. La mayoría está libre de retención y siempre se declaran como rendimientos del capital mobiliario. Su única particularidad reside en la ausencia de retención. Además, las entidades comercializan otros productos utilizando el nombre de depósitos o cuentas, a través de los que se invierte en activos financieros. Principalmente son:

n Las cuentas basadas en activos financieros: producen siempre rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención del 19%, aunque inviertan en letras del Tesoro, obligaciones bonos u otros activos financieros con o sin retención (debe existir, como siempre, un contrato de cuenta bancaria firmado por el cliente).

n Los “repos” (cesión de activos financieros con pacto de re-compra): consisten en que el banco vende un activo financiero al cliente con el compromiso de recomprarlo transcurrido un plazo. Suele tratarse de deuda pública (letras del Tesoro, obligaciones y bonos del Estado son los más frecuentes); el cliente adquiere la propiedad de los títulos durante ese periodo de tiempo.

En todos los casos se trata de rendimientos del capital mobiliario, lleven o no retención y sea cual sea el tipo de activo financiero al que se vincule la cuenta o depósito.

Usar una cuenta o depósito financiero como cuenta vivienda es arriesgado, ya que Hacienda puede negarle la deducción por inversión en cuenta vivienda (ver cuestión 213). n

Dividendos

113 El año pasado cobré 1.800 euros de dividendos por unas acciones y 26 euros de prima de asistencia a juntas. Me han retenido 346,94 euros y he pagado 35 como gastos de depósito. ¿Cómo lo declaro?

Están exentos los primeros 1.500 euros de dividendos y demás participaciones en beneficios, entre las que se encuentran las pri-mas de asistencia a juntas, como la recibida por usted.

Tendrá que incluir el importe total de los dividendos recibidos (1.800 + 26 = 1.826) y podrá restar los gastos de depósito (35) y los 1.500 euros exentos, así que sólo tributará por 291 euros (1.826 – 35 – 1.500). Si usa el programa PADRE, tendrá que reseñar los datos y el cálculo se hará automáticamente. Los 346,94 euros de retención se restan al final de la declaración, en el apartado de retenciones correspondiente.

114 El año pasado recibí 150 euros en concepto de “devolución de prima de emisión de acciones”, sin que me practicaran ninguna retención. ¿Cómo los declaro?

Si la cantidad recibida excede del valor de adquisición de las acciones, la diferencia se declara como rendimiento del capital mobiliario. Si es me-nor, no tiene que declararla ahora sino al vender las acciones, cuando deberá restarla del valor de adquisición.

AEAT 126.479

115 Tengo unas acciones por las que cada año reci-bo cantidades sin retención, en concepto de “reducción de capital”. Este año he recibido 800 euros, pero me han retenido 152. ¿Cómo se declara? Cuando se reciben cantidades en concepto de reducciones de ca-pital, se distinguen dos supuestos:

>> Si proceden de reservas capitalizadas (la sociedad ha ampliado capital con cargo a reservas), tributan igual que los dividendos. Lo recibido está sujeto a retención y se beneficia de la exención de 1.500 euros.

>> Si no proceden de reservas capitalizadas, y la cantidad recibi-da excede el valor de adquisición de las acciones, la diferencia se declara como rendimiento del capital mobiliario, sin que le sea de aplicación la exención de 1.500 euros. Si es menor, no tiene que declararla ahora sino al vender las acciones (entonces se restarán del valor de adquisición; ver cuestión 146).

AEAT 126.499

116 En agosto de 2009 compré acciones de Merck (EEUU) y de ING Groep (Holanda), que vendí en diciem-bre de 2011. En julio me habían pagado 200 y 350 euros de dividendos respectivamente. ¿Cómo se declaran?

Los dividendos de acciones repartidos por sociedades extranjeras (no establecidas en España) son rendimientos del capital mobiliario, pero su tratamiento fiscal difiere del de los dividendos de acciones españolas. Primero sufren una retención en su país de origen (a me-nudo, del 15%) y a continuación una segunda retención del 19% en España. Se declaran así:

>> Como ingreso, el dividendo bruto sin restar retenciones.>> Como gasto, las comisiones de administración y custodia que cobra el intermediario.>> Como pagos a cuenta, se resta la retención del 19% practicada en España.>> Como deducción por doble imposición internacional, se rese-ña la retención practicada en el extranjero, o bien una cantidad inferior (para su cálculo, vea el ejemplo de la cuestión 221).

Estos dividendos se benefician de la exención de los primeros 1.500 euros, salvo en ciertos casos:

>> Cuando tratándose de acciones que cotizan en mercados de la Unión Europea, se adquirieran dentro de los dos meses anterio-res al pago del dividendo y dentro de los dos meses siguientes se vendan acciones homogéneas.>> Cuando las acciones sean de países ajenos a la Unión Euro-pea, se adquirieran dentro del año anterior al pago del dividen-do y dentro del año siguiente se vendan acciones homogéneas. Así pues, usted podrá aplicar la exención por las acciones de ING Groep, pero no por las de Merck, ya que entre la adquisición y el pago del dividendo ha pasado menos de un año y las ha vendido antes de que pasara un año del pago del dividendo.

Seguros de ahorro y jubilación

117 En 2005 invertí 10.000 euros en un seguro de rentabilidad garantizada a seis años. Al vencer el año

pasado, la aseguradora me entregó 13.400 euros, me-nos 646 de retención. ¿Cómo se declara?

Los rendimientos de los seguros se consideran “rendimientos del capital mobiliario”, sujetos al 19% de retención, salvo casos ex-cepcionales (el rendimiento obtenido de un seguro colectivo de jubilación o invalidez, contratado por la empresa para sus trabaja-dores, se declara como rendimiento del trabajo, ver cuestión 65).

El rendimiento íntegro es la diferencia entre el capital recibido al vencer el plazo contratado y la prima pagada. En este caso: 13.400 – 10.000 = 3.400 euros. Se integra en la base del ahorro y tributa al 19% o al 21% (ver cuestión 106).

Ojo: como contrató su seguro antes del 20 de enero de 2006 y se-gún la anterior normativa tenía derecho a una reducción del 75% del rendimiento, tiene derecho a aplicar una compensación fiscal (vea el recuadro La compensación de las reducciones desapareci-das, en la página 35).

118 El 1 de septiembre de 1994, invertí 6.000 euros en un seguro de vida, que venció el 1 de septiembre de 2011. ¿Cómo declaro los 10.805 euros recibidos?

Los coeficientes reductores que se aplicaban a las ganancias patri-moniales obtenidas con bienes adquiridos antes del 31 de diciem-bre de 1994, incluidos los seguros contratados antes de esa fecha, ya no existen. Sin embargo, se conservan los derechos adquiridos de los contribuyentes que tuvieran bienes de este tipo, de modo que aún pueden aplicar dichos coeficientes a las ganancias que generaran antes del 20 de enero de 2006.

Como usted cobró el seguro el 1 de septiembre de 2011, debe dis-tinguir qué parte del rendimiento se generó antes del 20 de enero de 2006 y qué parte se generó después.

>> Al ser su seguro de prima única, el rendimiento es la diferencia entre el capital recibido y la prima pagada, es decir, 4.805 euros (si hubiera sido de primas periódicas, debería calcular la parte del rendimiento total correspondiente a cada una).>> En segundo lugar, calcule la parte del rendimiento que se ha generado antes del 20 de enero de 2006, dividiendo el número de

La exención de los dividendosEstán exentos los primeros 1.500 euros recibidos cada año en concepto de dividendos y participaciones en beneficios (como las primas de asistencia a juntas). La exención está sujeta a estas condiciones:

>> Se aplica por declaración, es decir, si se opta por hacer declara-ción conjunta, no se duplica.

>> Beneficia tanto a dividendos de acciones españolas como ex-tranjeras.

>> No beneficia a los dividendos distribuidos por instituciones de inversión colectiva.

>> Tampoco beneficia a los dividendos que provengan de acciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores al pago del dividen-do, si dentro de los dos meses siguientes se venden acciones ho-mogéneas (y se trata de acciones que cotizan en bolsas españolas o de otros mercados de la Unión Europea) o dentro del año siguiente (si se trata de acciones no cotizadas o que coticen en mercados aje-nos a la Unión Europea como, por ejemplo, la bolsa de Nueva York).

Todos los dividendos llevan una retención del 19% sobre su im-porte íntegro, sin importar a estos efectos la exención; si no tiene obligación de declarar y quiere recuperarla, tendrá que solicitar el borrador y confirmarlo, o bien declarar (si esto lo hace un hijo con bajos ingresos, puede privar a los padres del mínimo por descen-dientes; ver cuestión 175).


días trascurridos desde el pago de la prima hasta el 20 de enero de 2006 (4.159 en su caso), entre el número de días transcurridos hasta la fecha de cobro (5.844 en su caso), y multiplicando el resultado por el rendimiento obtenido: (4.159 / 5.844) x 4.805 = 3.419,57 euros.>> Sobre la parte de rendimiento obtenido antes del 20 de ene-ro de 2006 podrá aplicar el coeficiente reductor correspondiente (14,28%, por haber pagado la prima en 1994): 3.419,57 x 14,28% = 488,32 euros.>> Por lo tanto, su rendimiento neto será de 4.805 – 488,32 = 4.316,68 euros.

La aplicación de este régimen transitorio supone la realización de complicados cálculos, sobre todo si se trata de un seguro con pago de primas periódicas. La aseguradora está legalmente obli-gada a informarle de estos datos, desglosando la parte de la renta obtenida que corresponde a cada prima y la retención practicada.

Según la anterior legislación, su seguro también se hubiera bene-ficiado de la reducción del 75% por tener más de cinco años de antigüedad, así que ahora podrá aplicar una compensación fiscal (vea el recuadro de la página 35).

119 Mi marido ha fallecido y voy a cobrar 90.000 euros de un seguro de vida que contrató hace diez años pagando una prima de 8.000 euros. ¿Cómo se declara?

Normalmente el beneficiario de un seguro de vida debe declarar lo cobrado en el Impuesto de Sucesiones. Sin embargo, si en el seguro figura como tomador uno de los cónyuges, pero la prima se paga con cargo a la sociedad de gananciales, el cónyuge beneficiario sólo tiene que declarar la mitad del seguro en el Impuesto sobre Sucesio-nes (45.000 euros en su caso). La otra mitad se incluye en la decla-ración de IRPF como rendimiento de capital mobiliario, haciéndose constar la diferencia entre la mitad de la prestación percibida y la pri-ma correspondiente (en su caso, 45.000 – 4.000 = 41.000 euros). Al haberse contratado el seguro antes del 20 de enero de 2006 y tener más de cinco años de antigüedad, puede aplicar la compensación fiscal (vea el recuadro de la página 35).

Si sólo un cónyuge figura como contratante y la póliza no especifica que el pago de la prima es con cargo a la sociedad de gananciales, se entiende que es con cargo a los bienes privativos del contratante. En tal caso y salvo que el cónyuge viudo pruebe lo contrario, lo pa-gado tras fallecer el asegurado tributa en el Impuesto de Sucesiones.

AEAT 126.491

Tributar por la mitad del seguro en el IRPF sólo interesa en las co-munidades autónomas en las que las herencias entre cónyuges no están exentas del Impuesto de Sucesiones, el importe de la herencia es elevado, la póliza se contrató antes del 20 de enero de 2006 y han pasado más de cinco años desde el pago de la prima, lo que da de-recho a la compensación fiscal. Si es su caso, tendrá que demostrar ante la Administración que el seguro se pagó con dinero ganancial.

120 El 1 de abril de 1999, contraté un plan de jubi-lación por el que pagué cada año una prima de 1.600 euros. En marzo de 2011 hice un rescate parcial de 5.000 euros. ¿Cuál es el rendimiento obtenido?

Para calcular el rendimiento obtenido con el rescate parcial de un seguro, se considera que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, incluyendo la rentabilidad acumulada en cada prima. Su aseguradora debe informarle de las primas a las que corresponde el rescate parcial y del rendimiento correspondiente.

Como contrató el seguro antes del 20 de enero de 2006 y han pa-sado más de cinco años desde el pago de las primas, hubiera teni-do derecho a una reducción del 75% según la anterior normativa; así que ahora puede aplicar la deducción por compensación (vea el recuadro de la página 35).

La anterior normativa sólo permitía aplicar los porcentajes de reduc-ción a los rendimientos del primer rescate hecho en cada año natu-ral. Este criterio sigue aplicándose en el cálculo de la deducción por compensación. Para aprovecharla al máximo y aunque con la nor-mativa actual todos los rescates parciales tributan de igual manera, le interesa realizar un único rescate parcial cada año.

121 Tenía un plan de jubilación, del que cobré una indemnización por invalidez después de sufrir un accidente. ¿Tengo alguna ventaja fiscal por esta cir-cunstancia?

Están exentas, con ciertos límites, las indemnizaciones de seguros de accidentes suscritos por la víctima o por su empresa en favor suyo (vea las cuestiones 38 y 39). Si no se cumplen los requisitos o se supera el máximo exento, el exceso tributa como rendimiento del capital mobiliario, al 19% o al 21% (ver cuestión 106).

Según la anterior normativa, el rendimiento de los seguros co-brados en forma de capital, por razón de invalidez, se beneficiaba de distintas reducciones, dependiendo del grado de incapacidad sufrido y no del número de años pasados desde el pago de las primas. La reducción era del 40%, si el grado de incapacidad era del 33% o superior pero inferior al 65%, y del 75% si era del 65% o más o se estaba incapacitado judicialmente.

Si usted contrató su seguro antes del 20 de enero de 2006 y cobra una prestación por invalidez no exenta, tiene derecho a la com-pensación fiscal, salvo que se trate de un seguro temporal reno-vable prorrogado después del 19 de enero de 2006 (ver recuadro de la página 35).

122 Hace 10 años contraté un plan de jubilación al que he aportado en total 23.259,17 euros. Me jubilé en 2011 y decidí no cobrar de golpe los 33.055,67 euros de capital acumulado sino a través de una renta vitalicia de 180 euros al mes. ¿Cómo la declaro?

Los seguros se pueden cobrar en un solo capital o, como es su caso, a través de una renta periódica. Las rentas se consideran ren-dimientos del capital mobiliario y se deben declarar cada año que se reciban, pero no al completo. Hay dos posibilidades:

n Cuando la renta se cobra por jubilación o por invalidez perma-nente total o absoluta, o gran invalidez, y no ha habido rescates parciales, no se empiezan a declarar las rentas hasta que se ha co-

brado una cantidad equivalente al total de las primas pagadas. En el caso de las prestaciones por jubilación se exige una antigüedad mínima de dos años del contrato de seguro. Por ejemplo, en su caso, hasta que haya cobrado 129 mensualidades (23.259,17/180), no tendrá que declarar nada. Por la mensualidad 130 deberá de-clarar 140,83 euros y, a partir de la mensualidad 131, tendrá que empezar a declarar la totalidad de la renta.

n En los demás supuestos, se declara:

>> Un porcentaje fijo de la renta, que depende de la edad que tenga el perceptor al empezar a cobrarla (si se trata de una renta vitalicia), o de la duración de la renta (si se trata de una renta tem-poral); vea el cuadro 7. >> A ese porcentaje se añade durante los primeros diez años, en el supuesto de rentas diferidas, la rentabilidad que se genera hasta que se inicia el cobro de la renta. Para calcularla, divida entre 10 la diferencia entre el capital acumulado y las primas pagadas (o entre el número de años de duración de la renta, si son menos de 10).

Si este fuera su caso y teniendo en cuenta que empezó a cobrar a los 65 años de edad, tendría que declarar, por una parte, el 24% de la renta (ver cuadro 7): 180 euros x 12 meses x 24% = 518,40 euros. Además, durante los primeros diez años, tendría que declarar tam-bién una décima parte de la diferencia entre el capital acumulado y las primas pagadas: (33.055,67 – 23.259,17) / 10 = 979,65 euros. Por tanto, declararía en total 1.498,05 euros (518,40 + 979,65).

En el caso de rentas vitalicias o temporales constituidas antes del 1 de enero de 1999 no hay que sumar la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, pues en su momento ya tributó como incremento de patrimonio.

Tenga en cuenta que hay planes de jubilación de empresa que se declaran como rentas del trabajo (ver cuestión 65).

Otros rendimientos del capital mobiliario

123 Realizo la mayor parte de mis inversiones en fondos de inversión, a través del Supermercado de Fon-dos OCU. Como incentivo por haberlo utilizado, el año pasado recibí 18 euros en mi cuenta de Self Trade, con una retención de 3,42 euros. ¿Cómo lo declaro?

Self Trade considera este incentivo como un premio que debe in-tegrarse en la base general y tributar según la escala del impuesto. Nosotros consideramos que es un rendimiento de capital mobilia-rio que debe integrarse en la base del ahorro (ver cuestión 106). Si declara según nuestra interpretación, no coincidirá con los datos declarados por Self Trade a Hacienda, que quizás le envíe una pa-ralela. Si eso pasa, recurra.

124 Suscribí un fondo garantizado cuyo rendimien-to está vinculado al IBEX. Llegada cierta fecha, si el IBEX ha subido, me dan el 60% de la subida media, aunque puedo optar por permanecer en el fondo; si ha bajado, me pagan un 1,5% anual. ¿Cómo tributa?

Si el IBEX sube y usted vende para materializar las ganancias, debe declararlas como ganancias de patrimonio (ver cuestión 129). Si permanece en el fondo, renovando la garantía, no tiene que de-clarar el rendimiento obtenido (las ganancias de cualquier fondo de inversión no se computan hasta que se produce una venta). En cambio, si entra en juego la garantía, es decir, si usted cobra el 1,5%, tendrá que declarar esa renta como rendimiento del capital mobiliario, con retención del 19%.

125 He prestado a un hijo 9.000 euros, acordando que me los devolverá en tres años, sin intereses. ¿Debo declarar algo?

Hacienda presume que quien hace un préstamo recibe unos in-tereses iguales, al menos, al interés legal del dinero (4% anual du-rante el año 2011), independientemente de que los reciba o no. Esos intereses deben declararse como rendimientos del capital mobiliario y no llevan retención.

Es el contribuyente quien debe probar que los intereses son menores o inexistentes, en cuyo caso no se declara nada. Valen como pruebas:

>> Una escritura pública de reconocimiento de deuda o de prés-tamo personal, que conlleva gastos de notaría.>> Un contrato privado, que se presentará a liquidación por el Im-puesto de Transmisiones Patrimoniales en la Consejería de Hacien-da autonómica (o en el Registro de la Propiedad, en poblaciones pequeñas). Este trámite no cuesta nada, salvo el coste del impreso. Presente tres ejemplares del contrato y el impreso correspondien-te, con esta mención: “Préstamo exento en el ITP artículo 45.1.B 15 del RDL 1/93”. El funcionario retendrá una copia y devolverá sella-das las otras dos.

CUADRO 7. PLANES DE JUBILACIÓN O SEGUROS DE AHORRO

RENTA VITALICIA RENTA TEMPORAL

Edaddel rentista

(años)

Renta que se declara

cada año (1)

Duraciónde la renta

(años)

Renta que se declara

cada año (1)

Menos de 40 40% Hasta 5 12%

De 40 a 49 35% Más de 5 y hasta 10 16%

De 50 a 59 28% Más de 10 y hasta 15 20%

De 60 a 65 24%

Más de 15 25%De 66 a 69 20%

70 ó más 8%

(1) Para rentas diferidas hay que sumar cada año, durante los primeros diez años, un 10% de la diferencia entre las primas pagadas y un capital equivalente a la renta. Para rentas que duren menos de 10 años, esa diferencia se reparte por partes iguales entre los años de duración. Ver cuestión 115.


Además, si transmite un inmueble, al coste de adquisición se le aplica un coeficiente de actualización que varía según el año de adquisición y sirve para corregir el efecto de la inflación.

Las ganancias obtenidas por la transmisión de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se benefician de unos coeficien-tes reductores. Estos coeficientes ya sólo se aplican a la parte de la ganancia que se generase hasta el 19 de enero de 2006, inclusive. El procedimiento es el siguiente: una vez calculada la ganancia, se divide entre el número de días que ha durado el periodo de genera-ción. El resultado se multiplica por los días transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la venta, obteniéndose una cifra que no se beneficia de coeficientes reductores y que tributa al tipo impositivo del 19% o del 21%. La diferencia entre la ganancia y dicha cifra se beneficia de los coeficientes reductores y lo que resulta tras su aplicación tributa al tipo impositivo del 19% o del 21%; vea la cuestión 133. Para los fondos de inversión y las acciones cotizadas, consulte las cuestiones 143 y 145.

El cuadro 9, Coeficientes para el cálculo de ganancias patrimoniales, recoge los coeficientes de actualización aplicables a los bienes transmitidos en el año 2011, y el porcentaje de ganancia genera-da hasta el 19 de enero de 2006 que tributa, tras la aplicación del coeficiente reductor.

Por otra parte, las pérdidas patrimoniales se computan por su im-porte real, sin tener en cuenta el coeficiente reductor.

Si un bien se transmite o adquiere a título lucrativo, es decir, por herencia o donación, el valor de transmisión o adquisición es el fijado a efectos del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder el valor de mercado (ver cuestión 135). n

130 Mi marido y yo nos hemos separado y hemos liquidado nuestra sociedad de gananciales, repar-tiendo los bienes en común. ¿Tenemos que declarar algo?

Si en la adjudicación de los bienes se respeta la cuota de par-ticipación en la sociedad (el 50%), no se generan ganancias ni pérdidas. Eso ocurre cuando el adjudicatario vende los bienes que le han correspondido. Para calcular la ganancia o pérdida, se toman como fecha y valor de adquisición del bien, no los corres-pondientes a la adjudicación, sino los originales.

Cuando se atribuyen a uno de los cónyuges bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su mitad, se habla de “exceso de adjudicación” y puede producirse una ganancia o una pérdida patrimonial. Por ejemplo, si uno de los cónyuges recibe una compensación porque la vivienda se adjudica al otro cónyu-ge, tendrá que declarar una ganancia o una pérdida patrimonial dependiendo de si la diferencia entre la compensación recibida y el 50% del valor de adquisición de la vivienda es una cifra positiva o negativa. AEAT 126.604.

No hay ganancia o pérdida patrimonial cuando se extingue el régimen de separación de bienes de un matrimonio y se producen adjudicaciones por imposición legal o por resolución judicial (no por acuerdo voluntario), ajenas al establecimiento de una pensión compensatoria entre cónyuges. n

Inmuebles

131 En su día compré un piso escriturado en 250.000 euros. Pagué 30.000 en efectivo y el resto con un présta-mo hipotecario. El año pasado lo vendí por 330.000 eu-ros; el comprador sólo me dió 150.000 y se subrogó en la misma hipoteca por el dinero pendiente. ¿Cómo lo declaro?

Independientemente de que exista o no hipoteca, para calcular la ganancia patrimonial por la venta siempre hay que tener en cuen-ta los valores de transmisión y de adquisición, que en su caso son 330.000 y 250.000 euros; ésos son los valores que deberá declarar.

132 Al vender mi casa, firmamos un contrato priva-do y, tiempo después, hicimos la escritura de compra-venta. ¿Cuál es la fecha de venta a efectos fiscales?

La adquisición se produce al entregarse el inmueble al comprador y se entiende que esto ocurre en la fecha de la escritura, salvo que se demuestre lo contrario. Para considerar vendido el inmueble en la fecha del contrato privado, tiene que demostrar que lo entregó entonces; por ejemplo, con los recibos de agua y luz a nombre del comprador.

AEAT 126.625

Lo más fácil es que el vendedor tome como fecha de venta la de la escritura; figurará que el piso lleva más tiempo en su poder y quizás pueda aplicarse un coeficiente de actualización mayor

Si el inmueble se adquirió por donación, la fecha de adquisición será la fecha de la escritura pública de donación.

DGT V0091-07

Si se vende un inmueble recibido en herencia, la fecha de adquisi-ción a tener en cuenta será la de fallecimiento del causante, aun-que la herencia se haya aceptado después de dicha fecha.

AEAT 126.626

133 El 10 de enero de 1990 compré un piso por 150.000 euros y pagué 1.000 euros de notaría y registro. Lo vendí el 5 de marzo de 2011 por 500.000 euros. Tuve que pagar 3.500 euros de plusvalía municipal, más 15.000 a la agencia inmobiliaria. ¿Es cierto que ya no puedo apli-carle a toda la ganancia los coeficientes reductores?

Además del contrato privado, conviene guardar otras pruebas de la operación, como por ejemplo, los resguardos de las transferen-cias bancarias (en www.ocu.org/modelos dispone de un modelo de contrato de préstamo sin intereses).

Y recuerde: si no queda constancia del préstamo, cuando se lo de-vuelvan puede parecer que acaba de ganar el dinero.

Gastos deducibles y retenciones

126 ¿Qué gastos se deducen de intereses y dividen-dos? ¿Pueden restarse las comisiones que cobran por las cuentas corrientes?

Sólo se consideran deducibles de los rendimientos del capital mobiliario los gastos de administración y depósito de “valores negociables”. Estos gastos son los cobrados por las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito y entidades financie-ras por el servicio de depósito, custodia o administración de va-lores (normalmente un 2 por mil de los valores nominales de las acciones, obligaciones, etc.). No son deducibles las comisiones de mantenimiento de las cuentas corrientes y libretas.

Las comisiones por compra y venta de valores (letras del Tesoro, pa-garés, obligaciones) y lo cobrado por la gestión individualizada de patrimonios se deducen, pero no en el apartado de “gastos deduci-bles”; se suman al precio de compra o se restan del valor de venta, para calcular el rendimiento íntegro o la ganancia obtenidos.

Aunque tenga valores que no le hayan procurado ningún ingreso durante el ejercicio, por ejemplo, porque no se han pagado dividendos, podrá deducir los gastos de administración y depósito de valores que le hayan cargado y declarar un rendimiento negativo. n

127 ¿Conservan sus ventajas fiscales las obligacio-nes bonificadas de empresas eléctricas o de autopistas?

Sí. Se ha respetado expresamente este régimen especial. Los inte-reses de estas obligaciones soportan una retención del 1,2%, muy inferior a la aplicable a otros intereses (19% en el 2011). El beneficio fiscal consiste en que el perceptor de los rendimientos tiene dere-cho a deducir un 24% como retención.

Tenga en cuenta que, si la declaración sale “a devolver” por cierta cantidad y usted no ha tenido otras retenciones suficientes para cubrirla, sólo le van a devolver el 1,2% realmente practicado.

Ventas, donaciones, ganancias y pérdidas

Qué son y cómo se calculan

128 ¿Qué son las ganancias y pérdidas patrimo-niales?

Se consideran “ganancias y pérdidas de patrimonio” las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto al alterarse su composición, lo que ocurre, por ejemplo, al vender, donar o permutar un bien, cuando se obtiene un premio o una indemnización, o se realizan ciertas operaciones financieras (canje de acciones en una fusión, disolución de sociedades).

Hay dos tipos de ganancias y pérdidas: las que se derivan de la transmisión de bienes y las que no.

>> Las que no obedezcan a una transmisión (subvenciones, pre-mios, indemnizaciones, etc.) se incluyen en la “renta general” y tri-butan, si son ganancias, según la escala de gravamen.

>> Las generadas por una transmisión de bienes (venta, donación, etc.) se incluyen dentro de la “renta del ahorro”. Si se trata de ga-nancias, tributan a un tipo del 19% (los primeros 6.000 euros) o del 21% (lo que exceda de 6.000 euros). Ver cuestión 106.

129 ¿Cómo se calculan las ganancias y pérdidas pa-trimoniales?

Cuando la ganancia o pérdida no deriva de una transmisión (por ejemplo, se recibe un premio o se paga una indemniza-ción), su importe será igual al valor de mercado del elemento patrimonial que se incorpore o se detraiga del patrimonio del contribuyente.

Cuando se produce una transmisión, la regla es restar del valor de transmisión del bien (es decir, el valor de venta o enajenación) el valor de adquisición (es decir, el valor de compra):

>> Para calcular el valor de transmisión, deben restarse del precio de venta todos los gastos (salvo los intereses) y los tributos inhe-rentes a la venta pagados por el transmitente. Vea el cuadro 8.

>> Para calcular el valor de adquisición, se suma el importe real por el que se adquirió el bien, más el coste de las inversiones y me-joras realizadas, más los gastos (salvo los intereses) y tributos inhe-rentes a la adquisición pagados por el adquiriente. Del resultado se restan las amortizaciones fiscalmente deducibles. Vea el cuadro 8.

Si al restar del valor de transmisión el valor de adquisición resulta una cifra positiva, se habrá generado una ganancia patrimonial; si es negativa, una pérdida patrimonial.


CUADRO 8. CÁLCULO DE LOS VALORES DE TRANSMISIÓN Y ADQUISICIÓN

Valor de transmisión Valor de adquisición

+ Importe real de la venta o enajenación (el realmente satisfecho o, si es superior, el valor de mercado; en caso de donación o herencia, el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no puede exceder el valor de mercado).

– Gastos y tributos inherentes a la transmisión (salvo intereses), pagados por el transmitente (agente de la propiedad, abogado, gastos de cancelación de la hipoteca, Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, etc.). AEAT 126.629

+ Importe real de la adquisición (en caso de donación o herencia, el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no puede exceder el valor de mercado).

+ Coste de inversiones y mejoras (importantes, no pequeños gastos de conservación y reparación).

+ Gastos y tributos inherentes a la adquisición (salvo intereses), pagados por el adquiriente (gestoría, notaría, registro, gastos de constitución de la hipoteca, IVA, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, etc.).

– Amortizaciones fiscalmente deducibles (de bienes arrendados).

Sí. La ganancia obtenida por la transmisión de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se beneficia de unos coeficien-tes reductores, que se aplican a la parte proporcionalmente acu-mulada hasta el 19 de enero de 2006, inclusive. Lo demás tributa.

Cuanto más se tarde en transmitir los bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, menor será la parte de la ganancia que pueda beneficiarse de los coeficientes reductores y más impuestos se pagarán. Por lo tanto, si tiene intención de vender un bien de este tipo, hágalo cuanto antes. n

Primero hay que calcular los valores de transmisión y de adquisición.

n El valor de transmisión resulta de restar del valor de venta los gastos y tributos inherentes a la venta: 500.000 – 3.500 – 15.000 = 481.500 euros

n El valor de adquisición actualizado es de 194.910,80 euros ((150.000 + 1.000) x 1,2908) que resultan de sumar al valor de com-pra 1.000 euros de gastos y aplicar el coeficiente de actualización correspondiente a la fecha de adquisición (ver cuadro 9).

n Luego calcule la ganancia obtenida, que es igual al valor de ven-ta menos el valor de adquisición actualizado: 481.500 – 194.910,80 = 286.589,20 euros.

n Después calcule la parte de ganancia que no se beneficia de reducción, dividiendo la ganancia obtenida por el número de días en que se ha generado (7.724 días) y multiplicando el resultado por el número de días transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la venta (en total, 1.870 días):286.589,20 / 7.724 x 1.870 = 69.383,97 euros. n El resto de la ganancia (286.589,20 – 69.383,97 = 217.205,23 euros), que es la parte obtenida antes del 20 de enero de 2006, sí se beneficia de los coeficientes reductores. Al haberse adquirido el inmueble en 1990, sólo tributa el 44,45% (vea el cuadro 9). Es decir que están sujetos a tributación 96.547,72 euros (217.205,23 x 44,45%), y exentos los restantes 120.657,51 (217.205,23 – 96.547,72).

n La ganancia total que tributa es de 165.931,69 euros (69.383,97+96.547,72). Como los primeros 6.000 tributan al 19% y lo demás al 21%, el impuesto es de 34.725,65 euros (1.140 + 33.585,65).

Si usa el programa PADRE, incluya los valores y las fechas pertinentes, y se calculará automáticamente la ganancia que tributa. n

134 En marzo de 2000 compré un piso por 175.000 euros. Estuvo alquilado desde enero de 2009 y en ju-lio del año pasado lo vendí por 300.000 euros. Su va-lor catastral según el último recibo del IBI era de 100.500 euros, de los que el 60% correspondían a la construcción. ¿Cómo calculo la ganancia?

Empiece por restar del valor de adquisición las amortizaciones co-rrespondientes a cada año del periodo de alquiler, computando en todo caso la amortización mínima aunque no se practicara. >> Hasta el 31 de diciembre de 1998 la amortización mínima se calcula aplicando el 1,5% sobre el valor del bien a efectos del Im-puesto sobre el Patrimonio (el mayor de estos tres: el catastral, el de adquisición o el comprobado por la Administración). >> Hasta el 31 de diciembre de 2002 se calcula aplicando el por-centaje del 2% sobre el valor de adquisición satisfecho.>> A partir del 1 de enero de 2003 se calcula aplicando el 3% sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfe-cho o el valor catastral. Recuerde que sólo se amortiza la construc-ción y se excluye el valor del terreno.

En su caso, el valor catastral de la construcción asciende a 60.300 euros (100.500 x 60%) y el valor de adquisición de la construcción a 105.000 euros (175.000 x 60%); al ser este último superior, lo to-maremos para calcular las amortizaciones. El cálculo, suponiendo que alquiló el piso de enero a junio de 2011 (seis meses), será así:

2009: 105.000 x 3% = 3.150 euros2010: 105.000 x 3% = 3.150 euros2011: 105.000 x 3% x 6/12 meses = 1.575 euros

Al tratarse de un inmueble, aplicaremos los coeficientes de actualización al valor de adquisición y a las amortizaciones, atendiendo al año al que correspondan (ver cuadro 9, en la página 47):

2000: 175.000 x 1,2191 = 213.342,50 euros2009: 3.150 x 1,0201 = 3.213,32 euros2010: 3.150 x 1 = 3.150 euros

(se aplica el coeficiente 1 por haber pasado hasta la venta menos de un año desde el 31 de diciembre de 2010, fecha en que se produce la amortización).

2011: 1.575 euros x 1 = 1.575 euros

Por tanto, el valor de adquisición actualizado es de 205.404,18 eu-ros (213.342,50 – 3.213,32 – 3.150 – 1.575). Después debe restar del valor de venta el de adquisición actualiza-do, y así obtendrá la ganancia por la que debe tributar, que en su caso es de 94.595,82 euros (300.000 – 205.404,18 ).

Si tiene un inmueble alquilado, es importante que se acuerde de descontar cada año la amortización mínima (ver cuestión 83); aunque no lo haga, tendrá que descontarla al vender el piso, y saldrá perjudicado. n

CUADRO 9. COEFICIENTES PARA EL CÁLCULO DE GANANCIAS PATRIMONIALES

Año en que se compró el bien vendido

Porcentaje que tributa en virtud del coeficiente reductor (1) Coeficiente de

actualización (3)Bienes en general Acciones (2) Inmuebles

2011 100 100 100 1

2010 100 100 100 1,01

2009 100 100 100 1,0201

2008 100 100 100 1,0405

2007 100 100 100 1,0613

2006 100 100 100 1,0825

2005 100 100 100 1,1041

2004 100 100 100 1,1262

2003 100 100 100 1,1488

2002 100 100 100 1,1717

2001 100 100 100 1,1951

2000 100 100 100 1,2191

1999 100 100 100 1,2430

1998 100 100 100 1,2657

1997 100 100 100 1,2908

1996 100 100 100 1,3170

1995 (y 31/12/94) 100 100 100 1,3637

1994 (y 31/12/93) 85,72 75 88,89 1,2908

1993 (y 31/12/92) 71,44 50 77,78 1,2908

1992 (y 31/12/91) 57,16 25 66,67 1,2908

1991 (y 31/12/90) 42,88 0 55,56 1,2908

1990 (y 31/12/89) 28,6 0 44,45 1,2908

1989 (y 31/12/88) 14,32 0 33,34 1,2908

1988 (y 31/12/87) 0 0 22,23 1,2908

1987 (y 31/12/86) 0 0 11,12 1,2908

1986 (excepto 31/12/86 y anteriores) 0 0 0 1,2908

(1) La ganancia de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se considera generada de forma lineal en el tiempo, y sólo se permite aplicar los coeficientes reductores a la parte de ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 (incluido). Ver cuestiones 133, 142 y 145)

(2) Acciones con cotización oficial en un mercado de valores, salvo las de sociedades de inversión mobiliaria o inmobiliaria, las que cotizan en mercados no definidos por la Directiva 2004/39/CEE y las de ciertas sociedades instrumentales de tenencia de inmuebles.

(3) Sólo para la venta de inmuebles. El valor de adquisición se multiplica por el coeficiente correspondiente al año de la compra. En el caso de compras realizadas en 2010, se aplicará solamente si ha pasado un año o más entre la compra y la venta.


Aunque la ganancia quede exenta por reinversión, debe reflejarla en la declaración, manifestando su intención de reinvertir. Si no, Ha-cienda puede enviarle una paralela exigiéndole impuestos sobre la ganancia. Sin embargo, el Tribunal Económico Administrativo Cen-tral (18/12/2008) considera que si se cumplen todos los requisitos, Hacienda debe aceptar la exención por reinversión aunque no se haya declarado la ganancia ni la intención de reinversión.

La exención por reinversión es incompatible con la deducción por inversión en vivienda habitual, por lo que si se acoge a la exención, la deducción a aplicar por su segunda vivienda habitual será me-nor, ya que tendrá que restar la ganancia exenta de la base de la deducción para aplicar ésta. Es decir, sólo podrá empezar a deducir cuando haya pagado una cantidad igual a la suma del importe sobre el que practicó deducción en su vivienda anterior, más la ganancia exenta por reinversión.

Según nuestros cálculos, la exención por reinversión de toda la ga-nancia sólo interesa cuando la cantidad a reinvertir con derecho a deducción (precio de venta menos el importe por el que dedujo en la vivienda anterior, menos la ganancia, menos el préstamo pen-diente de cancelar, si existiese) en los dos años siguientes a la trans-misión (tres ejercicios fiscales) sea inferior o igual a 27.045 euros. Para decidir si es más conveniente la exención parcial o la total, conviene usar la siguiente fórmula, donde CR equivale a “cuánto reinvertir”:

27.045 + Base de deducciones anteriores

CR = ———————————————————

1 – [Ganancia fiscal / (Valor de venta – Préstamo pendiente)]

Para poder aplicar la exención por reinversión, tienen que cumplir-se las siguientes condiciones:

>> Si se vende la vivienda habitual antigua antes de comprar la nueva, el contribuyente tiene un plazo de dos años desde la venta para adquirir la nueva vivienda habitual y reinvertir.

>> La reinversión tiene que efectuarse, como máximo, en los dos años posteriores a la venta. Por ejemplo, si se adquirió la nueva vivienda el 10 de febrero de 2011 y se vendió la antigua el 19 de mayo de 2012, el plazo máximo para efectuar la reinversión dura hasta el 19 de mayo de 2013.

DGT V1790-08

Además, la reinversión puede hacerse en un solo pago o en varios, pero lo más conveniente suele ser repartir los pagos en tres ejer-cicios fiscales, para aprovechar al máximo la deducción por adqui-sición de vivienda habitual. Siguiendo con el ejemplo anterior, el primer pago se haría tras la venta en 2010, el segundo en 2011, y el último siempre antes de que se cumplan los dos años, es decir antes del 19 de mayo de 2013.

>> La reinversión puede aplicarse tanto a la compra como a la construcción o rehabilitación de la vivienda habitual, e incluso al pago del préstamo destinado a la nueva vivienda. Eso sí, en caso de construcción ha de firmarse la escritura y entregarse la vivienda construida en el plazo de dos años a contar desde la venta de la anterior vivienda habitual. DGT V0426-08

>> Si la venta de su anterior vivienda se ha realizado a plazos, cada cobro debe destinarse a la nueva en el año en que se perciba.

Si el contribuyente se acoge a la exención por reinversión e in-cumple cualquiera de las condiciones anteriores, tendrá que presentar declaración complementaria del año de la venta inclu-yendo la ganancia más los intereses de demora (ver cuestión 26).

139 El año que viene me toca jubilarme. Me mudaré al pueblo y quiero vender mi piso, comprado hace 8 años.

Los mayores de 65 años no tienen que pagar impuestos por la ven-ta o la donación de su vivienda habitual, al igual que las personas con dependencia severa o gran dependencia (según lo dispuesto en la Ley 39/2006 de 14 de diciembre de 2006, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las Personas en Situación de Dependencia). Se entiende que se transmite la vivienda habitual cuando la vivienda lo sea en el momento de la transmisión o lo haya sido en cualquier momento dentro de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión.

Si hay varios titulares y sólo uno tiene 65 años cumplidos, sólo que-da exenta la parte de la ganancia que le corresponde; la de los demás tributa.

DGT 1423-02

Si quiere vender su vivienda habitual y está cerca de cumplir 65 años, espere a cumplirlos. Si ya los tiene pero no ha vivido en ella al menos tres años seguidos, espere a que pasen para que se considere “habitual”. Una vez adquirida esa condición, podrá vender la vivienda como “habitual” aunque ya no resida en ella, siempre que la venta se produzca como mucho al cabo de dos años de no ser su residencia efectiva (por ejemplo, un anciano que se traslada a una residencia puede vender su casa de toda la vida como si fuera su vivienda habitual aunque lleve un año y medio sin pisarla). Si con la venta obtiene una pérdida, la debe declarar y compensar con eventuales ganancias. n

140 He vendido uno de los locales de mi negocio. ¿Cómo declaro el beneficio?

Las ventas de bienes afectos a la actividad generan ganancias o pérdidas de patrimonio. Para su cálculo, se toma como valor de ad-quisición el valor contable. De dicho valor contable deben restarse las amortizaciones consideradas deducibles fiscalmente para deter-minar el rendimiento neto del empresario o profesional, restándose en todo caso la amortización mínima. Eso sí, en caso de venta de un bien empresarial no se pueden aplicar los coeficientes reductores por antigüedad (tampoco a los bienes que han sido empresariales y se venden dentro de los tres años posteriores a su cambio de desti-no, pues en tal caso su venta se trata como empresarial).

Por otra parte, los coeficientes de actualización aplicables a la transmisión de inmuebles afectos a una actividad económica son los previstos en el Impuesto sobre Sociedades

135 El año pasado le regalé a mi hijo un piso adqui-rido en 1999 por 160.000 euros. Su valor a efectos del Impuesto de Donaciones fue de 300.000 euros. ¿Tene-mos que declarar algo?

Aunque al efectuar una donación, el donante no reciba nada a cambio, a efectos fiscales se puede haber obtenido una ga-nancia patrimonial, que tendrá que declarar en el IRPF.

Al no haber venta, el valor de transmisión que se utiliza para el cálculo de la ganancia es el que el piso tenga asignado en el Im-puesto sobre Sucesiones y Donaciones sin que pueda exceder el valor de mercado, menos los gastos pagados por usted (plusvalía municipal, notario).

El valor de adquisición será calculado como en cualquier otra venta, sumando los gastos y tributos de la compra, y restando las amortizaciones, en el caso de haberlo tenido alquilado.

El valor de adquisición actualizado es de 198.880 euros (160.000 x 1,2430), y su ganancia de 101.120 euros (300.000 – 198.880).

Su hijo no debe pagar nada en el IRPF, pero tendrá que presentar el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, en los 30 días siguientes a recibir el piso. Si en el futuro lo vende, calculará la ganancia o pér-dida patrimonial tomando como valor de adquisición el declarado en dicho impuesto, más todos los gastos e impuestos pagados.

136 He intercambiado la propiedad de una plaza de garaje que compré en 2001 por 15.000 euros, por la pla-za de un vecino. ¿He de pagar IRPF por esta operación?

A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia o pérdida patri-monial, por la diferencia entre el valor de adquisición y el de trans-misión, tal y como si hubiera vendido la plaza de garaje que cede.

n Como valor de adquisición, tomará lo que le costó su plaza (15.000 euros) más los correspondientes gastos.

n Al no haber precio de venta, se tomará como valor de transmisión el mayor de los siguientes: el valor de mercado del inmueble recibi-do a cambio o el del inmueble entregado (sirven los valores declara-dos a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales).

Cuando una de los interesados vaya a recibir un inmueble más valioso y tenga que compensar al otro entregándole dinero, es preferible realizar dos compraventas en lugar de la permuta. Si no, saldrá perjudicado porque tendrá que declarar una ganancia mayor que la real. n

Si lo que se permuta es la vivienda habitual y resulta interesante, puede acogerse a la exención por reinversión.

Una operación frecuente es cambiarle a un constructor un solar por pisos que vayan a edificarse en él. Si aporta el suelo a una junta de compensación, no tiene que declarar la operación, ni siquiera al

recibir los pisos; será al venderlos cuando deba declarar la ganan-cia correspondiente; si lo que hace es transmitir la propiedad de los terrenos, sí obtendrá una ganancia o una pérdida.

137 Mi hermano y yo heredamos a partes iguales una casa. El año pasado disolvimos el condominio; él se quedó la casa y me pagó 125.000 euros por mi parte. ¿Debo declarar algo?

Según Hacienda, cuando se divide un bien común y una de las partes se lo adjudica y compensa en metálico a la otra, se produce una ganancia patrimonial por la diferencia entre la compensación percibida y el precio de adquisición del 50% del bien.

DGT V0457-09

No obstante, nosotros interpretamos que no existe ganancia patri-monial, pues la ley se limita a decir que en los supuestos de divi-sión de la cosa común y disolución de comunidades de bienes no existe alteración en la composición del patrimonio (y, por lo tanto, no existe ganancia ni pérdida). Optar por este criterio y no declarar la ganancia puede, eso sí, acarrearle una paralela, que nosotros le aconsejaríamos recurrir, aunque tal vez tuviera que acudir a los tri-bunales para que le dieran la razón.

138 El año pasado vendí mi vivienda habitual para comprar otra nueva. ¿Es cierto que no tengo que tributar por la ganancia patrimonial obtenida en la venta?

Cuando un contribuyente vende su vivienda habitual y obtiene una ganancia de patrimonio, la ley le permite no pagar impuestos por ella, siempre que reinvierta todo (o parte) del valor de venta (precio menos gastos inherentes a la venta) en la compra de una nueva vivienda habitual (vea el recuadro Deducción por inversión en vivienda habitual, en la página 63). Es la llamada “exención por reinversión”. Tenga en cuenta que si una parte del importe de la venta se destina a amortizar el préstamo de la vivienda vendida, la cantidad máxima reinvertible será la diferencia entre el valor de la venta y el préstamo pendiente de amortizar. Por ejemplo, si us-ted vendió su antigua vivienda por 100.000 euros, de los cuales ha utilizado 20.000 para cancelar el préstamo hipotecario pendiente, se entiende que sólo tendrá que reinvertir 80.000 para que toda la ganancia reinvertida esté exenta.

Si ha vendido con pérdidas, es mayor de 65 años o es una persona dependiente (ver cuestión 133), no debe pagar impuestos por la venta y por lo tanto no necesita acogerse a la exención por reinversión. n

Si reinvierte todo el valor de la venta (menos lo que dedique a cancelar el préstamo pendiente), toda la ganancia estará exenta, es decir, habrá escogido la “exención total”. Si reinvierte sólo una parte del valor de venta (por ejemplo, la mitad), solo estará exenta la parte proporcional de la ganancia (también la mitad) y hablare-mos de “exención parcial”.


145 En agosto de 1990 compré 1.000 acciones del Banco Santander por 2.000 euros. A finales del año pa-sado las vendí por 9.000 euros. ¿Cuánto tengo que tri-butar?

Usted ha obtenido una ganancia de 7.000 euros (9.000 – 2.000) y debe calcular en qué medida está exenta gracias a los coeficien-tes reductores aplicables a acciones adquiridas antes del 31 de di-ciembre de 1994 (ver cuadro 9).

Para ello, debe comprobar si el valor de transmisión es mayor o menor que el valor que tenían las acciones a efectos del Impues-to de Patrimonio del año 2005, pues de ello depende que pueda o no aplicar los coeficientes reductores a una parte de la ganan-cia o a su conjunto. En el caso de las acciones españolas, el valor a efectos del Impuesto de Patrimonio del año 2005, equivale a la cotización media del último trimestre de 2005, publicada en la Orden EHA/492/2006 (BOE nº 49 de 27 de febrero de 2006). Para sus acciones asciende a 10.760 euros.

Puesto que el valor de transmisión (9.000 euros) es inferior al valor del Impuesto de Patrimonio de 2005 (10.760 euros), podrá aplicar el coeficiente reductor que corresponda a la totalidad de la misma. En su caso, los 7.000 euros de ganancia estarían totalmente exen-tos en virtud de la reducción, teniendo en cuenta que las acciones se compraron en 1990 (ver cuadro 9).

Si el valor de venta es superior al valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2005, sólo se podrán aplicar los coeficientes reductores a la parte de la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006. Para calcularla, se supone que el valor de transmisión de las acciones en esa fecha era igual a al valor a efec-tos del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2005.

Conseguir el valor del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005, para acciones que cotizan en mercados organizados de la Unión Euro-pea, puede ser complicado. Dicho valor seguramente apareció en la información fiscal correspondiente al ejercicio 2005. Si no con-serva esa documentación, solicite el dato a su intermediario. Si se trata de acciones que cotizan en otros mercados (por ejemplo la bolsa de Nueva York) se valoran de la misma manera que las accio-nes no cotizadas (ver cuestión 148). Si no se la ha remitido junto al resto de la información fiscal, pida también a su intermediario dicha valoración, correspondiente al ejercicio 2005.

146 En julio de 1996 invertí 3.005,06 euros en accio-nes. En enero de 1999 me devolvieron 0,24 euros por ac-ción; recibí 120,20. En mayo vendí las acciones por 4.808 euros. ¿Cómo lo declaro?

Los 0,24 euros por acción provenían de una operación de re-ducción de capital con devolución a los accionistas. Dicha can-tidad no se declara de forma separada sino que se resta del valor de adquisición en el momento de la venta, salvo que la reducción de capital provenga de reservas capitalizadas (ver cuestión 115).

Las acciones le costaron 3.005,06 euros, de los que debe restar los 120,20 recibidos por la reducción de capital, declarando un

valor de adquisición de 2.884,86 euros. Como ha vendido las ac-ciones por 4.808 euros, la ganancia patrimonial es de 1.923,14.

Si lo recibido por la reducción de capital supera el valor de adquisi-ción de las acciones, el exceso se considera rendimiento del capital mobiliario, en ese mismo ejercicio.

Hay otras operaciones que suponen un menor valor de compra:

n Si usted vende los derechos de suscripción preferente de sus acciones cotizadas, en vez de suscribir las acciones en una amplia-ción de capital, lo recibido se declara en la declaración del año en que venda las acciones, restándose del valor de adquisición de las acciones. Si lo recibido excede del valor de adquisición de las acciones, el exceso se considera ganancia patrimonial.

n Acciones liberadas: las acciones gratuitas entregadas a los ac-cionistas en una ampliación de capital tienen la misma antigüedad que las que poseía el accionista antes de producirse la ampliación. Al venderlas, se toma como valor de adquisición el coste medio para todas, tanto las antiguas como las liberadas.

147 Tenía unas acciones de una empresa familiar que no cotiza en bolsa y el año pasado se las vendí a un hermano. ¿Cómo se declara la venta de acciones en es-tos casos?

La ganancia patrimonial por la venta de acciones no cotizadas es la diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición, tomán-dose como valor de transmisión el importe real percibido, siempre que pueda probarse que se corresponde con el valor de mercado. De lo contrario, se toma la mayor de estas cantidades:

>> El valor teórico de los títulos (se lo facilitará la empresa).

>> El promedio de los resultados de la empresa en los tres últimos ejercicios, multiplicado por 5.

La venta de derechos de suscripción preferente de acciones sin cotización oficial se considera ganancia patrimonial.Los coeficientes reductores aplicables a las acciones sin cotización oficial son los generales y no los establecidos específicamente para acciones con cotización oficial (ver cuadro 9, en la página 43).

148 Este año he vendido en la bolsa de Londres unas acciones extranjeras. ¿Cómo tengo que declararlas?

La ganancia patrimonial obtenida por acciones que cotizan en mercados extranjeros se calcula según la regla general (diferencia entre el precio de venta y el de adquisición), con una particulari-dad: si las acciones se adquirieron antes del 31 de diciembre de 1994, también se pueden aplicar coeficientes reductores, con las especificaciones detalladas en la cuestión 145.

En el caso de las acciones admitidas a negociación en algún merca-do secundario oficial de valores definidos en la Directiva 2004/39/CEE, se aplica el coeficiente reductor específico para acciones con cotización oficial; para las demás acciones extranjeras, se toma el coeficiente reductor general (ver cuadro 9).

Fondos de inversión

141 En 1995 invertí 3.000 euros en un fondo de in-versión, que vendí en el 2011 por 5.500 euros. Me han retenido 475 euros. ¿Cómo lo declaro?

Para calcular la ganancia, debe aplicar la regla general: restar al va-lor de venta el valor de adquisición. La retención practicada sobre las ganancias obtenidas por la venta de participaciones en fondos de inversión es del 19% y se calcula sobre la ganancia que ha de declararse en el impuesto. Usted ha ganado 2.500 euros con el fon-do (5.500 – 3.000), y la gestora le ha retenido lo correcto, es decir, el 19% de esa cantidad (2.500 x 19% = 475 euros), por lo que usted sólo habrá recibido 2.025 euros. La retención debe incluirse en el apartado de “retenciones e ingresos a cuenta” de su declaración. La ganancia tributa al tipo fijo del 19% o del 21% (ver cuestión 106).

142 En 2011 vendí por 7.000 euros las participacio-nes de un fondo de inversión compradas en 1993 por 1.200 euros. ¿Qué coeficientes aplico a la ganancia?

Los fondos de inversión y las acciones no se benefician de los coeficientes de actualización. En cuanto a los coeficientes reduc-tores que se aplicaban a las ganancias obtenidas con la venta de fondos y acciones adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, sólo pueden aplicarse a toda la ganancia si el valor de transmisión de dichos fondos o acciones es inferior al valor que tuvieran a efec-tos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005. De lo contrario, los coeficientes sólo se aplicarán a la parte de la ganancia genera-da antes del 20 de enero de 2006 (ver cuestión 145).

Usted ha obtenido una ganancia de 5.800 euros (7.000 – 1.200). La ganancia obtenida con la venta de fondos de inversión adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se beneficia total o parcialmen-te de los coeficientes reductores, dependiendo de si el valor de transmisión es inferior o superior al que tenían a efectos del Im-puesto de Patrimonio del año 2005, o lo que es igual, a su valor liquidativo a 31 de diciembre de 2005.

>> Si el valor de venta es inferior, podrá aplicar el coeficiente re-ductor a toda la ganancia; como adquirió el fondo en 1993, sólo tendrá que tributar por el 71,44% (ver cuadro 9); es decir, por 4.143,52 euros.

>> Si el valor de venta es igual o superior, sólo podrá aplicar el coeficiente reductor a la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006. Para calcularla, tome el valor liquidativo del fondo a 31 de diciembre de 2005: suponiendo que fuera de 6.800 euros, la ganancia sería de 5.600 euros (6.800 – 1.200); gracias al coeficiente reductor, sólo tendría que tributar por 4.000,64 euros. A los restan-tes 200 euros (5.800 – 5.600) generados a partir del 20 de enero, no les podría aplicar el coeficiente reductor. En definitiva, tributaría por una ganancia de 4.200,64 euros.

143 Tengo un fondo domiciliado en Luxemburgo. ¿Cómo tributa?

Los fondos extranjeros son comercializados en España por entidades españolas, pero gestionados por sociedades de inversión extranjeras (SICAV) y la mayoría proviene de Luxemburgo. Tributan como los es-pañoles, siempre que estén constituidos al amparo de las directivas comunitarias sobre organismos de inversión colectiva y registrados en la Comisión Nacional del Mercado de Valores. De lo contrario (algo muy infrecuente), los partícipes deben tributar cada año por la revalo-rización obtenida entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.

Las SICAV deben cumplir ciertos requisitos para beneficiarse de la exención por traspaso de fondos; la comercializadora le dirá si se cumplen.

Acciones

144 En mayo de 1996 compré 400 acciones a 7,81 eu-ros, de las que vendí 300 en noviembre de 1997. En abril de 1998 volví a comprar 250 acciones de la misma empresa a 9,32 euros. En marzo de 2011 vendí 150 acciones a 22 eu-ros, obteniendo 3.300. ¿Cómo declaro la segunda venta?

Al ser acciones que cotizan en bolsa, la ganancia patrimonial se calcula según la regla general: restando al valor de transmisión menos los gastos de venta, el valor de adquisición más los gastos de la compra.

Al ser títulos homogéneos, es decir, emitidos por la misma en-tidad y con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas fechas y a precios diferentes, se presenta el problema de iden-tificar cuáles son las acciones vendidas. El criterio legal es que son las que se adquirieron primero.

>> De las 150 acciones vendidas, 100 corresponden a las que con-servaba de las adquiridas en 1996. Como le costaron 7,81 euros cada una, el valor de compra será de 781 euros (100 x 7,81). Ya que las ha vendido a 22 euros, el valor de transmisión será de 2.200 euros (100 x 22) y la ganancia patrimonial de 1.419 euros (2.200 – 781).

>> Las 50 acciones restantes corresponden a las compradas en 1998, por lo que el valor de adquisición será de 466 euros (50 x 9,32). Dado que el valor de transmisión ha sido de 1.100 euros (50 x 22), la ganancia será de 634 euros (1.100 – 466).

Si vende un fondo de inversión comprado en distintas fechas, se considerará que primero vende las participaciones más antiguas. La gestora suele enviar todos los datos necesarios; si no, tendrá que calcular la ganancia como hemos explicado.

Una persona puede ser la única titular de un bien o compartir su propiedad con otros, en cuyo caso se habla de “cotitularidad” o “condominio”. La consideración fiscal en cada caso es diferente: en el caso de venta de valores homogéneos (emitidos por la misma entidad y con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas fechas y a precios diferentes) se tratan separadamente los que tengan distinto régimen de propiedad. DGT 0577-04 n


149 Hace años invertí en un depósito referenciado a acciones: si al vencimiento la acción había subido, reci-biría el capital invertido más un interés garantizado; si bajaba, recibiría un número de acciones según lo inver-tido y el precio de referencia inicial. El año pasado al vencimiento, me dieron las acciones, que valen menos de lo invertido. ¿Cómo lo declaro?

Si le hubiesen entregado el interés garantizado, debería declararlo como un rendimiento del capital mobiliario.

Cuando el capital invertido se recupera en forma de acciones, se ge-nera una pérdida hipotética, pues la valoración de las acciones es inferior al capital depositado. Hacienda establece que no hay que declarar nada en ese momento; será al vender las acciones cuando se declare la pérdida o ganancia obtenida, considerándose como valor de adquisición el importe inicialmente invertido en el depósi-to, y como fecha de adquisición el día de su vencimiento.

Si vende las acciones tras recibirlas, materializará la pérdida.

DGT 0262-01

Indemnizaciones, intereses,premios, subvenciones

150 Tenía un contrato de alquiler del año 1975; a cambio de resolverlo y renunciar a mis derechos, el pro-pietario del piso me dio 20.000 euros. ¿Se declaran?

La indemnización percibida por el arrendatario por la resolución del contrato se considera una ganancia patrimonial. Si los dere-chos arrendaticios nacieron antes del 31 de diciembre de 1994 (como es su caso), se pueden aplicar los coeficientes reductores para ganancias por la venta de inmuebles (ver cuadro 9, en la página 43), con las particularidades detalladas en las cuestiones 133 y 137.

Es decir que sólo podrá aplicar el coeficiente reductor a la parte de la ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 20 de enero de 2006; el resto tendrá que tributar.

La ganancia patrimonial sujeta a tributación se integra en la base imponible del ahorro que tributa al 19% (los primeros 6.000 euros) o al 21% (de 6.000 euros en adelante).

AEAT 126.607, DGT V2268-10 y DGT V2684-10

151 El año pasado firmé con un candidato a com-prar mi casa un contrato de señal: me entregó 15.000 euros y se comprometió a escriturar tres meses después. Pasado el plazo, desistió. Tal y como pactamos, me que-dé la señal. ¿Debo declararla?

Sí. El importe de la señal es una ganancia de patrimonio que debe declararse en la base imponible general. Tributa según la tarifa

del impuesto, pues no deriva de la transmisión de bienes. El com-prador podrá declarar el importe de la señal como pérdida (ver cuestión 156).

AEAT 126.632

152 El año pasado Hacienda me devolvió el importe de mi declaración fuera de plazo y con intereses. ¿Se de-claran?

Sí. Los intereses que tienen carácter indemnizatorio por el retraso en el cumplimiento de una obligación (intereses de demora por una devolución fuera de plazo o por una devolución de ingresos indebidos) se consideran ganancia patrimonial.

Hay que incluirlos en la declaración del ejercicio en el que se re-conozcan (aquel en el que se haya notificado la resolución que los cuantifica y que acuerda su abono). Si los intereses de demora indemnizan un periodo superior a un año, se integran en la base imponible del ahorro y tributan al tipo del 19% o del 21%. En caso contrario, se incluyen en la base imponible general y tributan se-gún la tarifa.

AEAT 126.608

153 El año pasado gané un coche en un concurso. El certificado de retenciones recoge su importe (9.150 eu-ros) y un “ingreso a cuenta” (2.086,20 euros). ¿Qué es?

Los premios por la participación en juegos, concursos o rifas se declaran como ganancias patrimoniales y se integran en la base imponible general, salvo que estén exentos (ver cuestiones 44 y 45). Llevan retención o ingreso a cuenta si su valor supera los 300 euros.

Si recibe un premio en dinero, le retendrán el 19%; si se trata de un premio en especie, como el coche, la entidad que le premia debe realizar un “ingreso a cuenta” en Hacienda, igual al 19% del valor del bien incrementado en un 20%. En su caso: 19% x [9.150 + (20% x 9.150)] = 2.086,20 euros.

Usted debe incluir como ganancia patrimonial el valor del coche más el ingreso a cuenta, es decir 11.236,20 euros. Después podrá restar dicho ingreso a cuenta en el apartado correspondiente a “re-tenciones e ingresos a cuenta” de la declaración.

154 ¿Se declaran las subvenciones para el alquiler o la compra de vivienda?

Sí. Las subvenciones tanto para alquilar como para comprar o re-parar una vivienda se declaran como ganancias de patrimonio no derivadas de la transmisión de bienes; hay que integrarlas en la base imponible general y tributan según la tarifa (ver cuestión 6). Si su fin es satisfacer el pago de la vivienda habitual o amortizar parte del préstamo pendiente, pueden ser objeto de deducción por adquisición de vivienda (ver cuestiones 186 y ss.).

DGT V0116-10, DGT V0709-10 y DGT V2684-10

Pérdidas patrimoniales

155 Hace dos años firmé con una promotora el con-trato de compra de un piso y pagué cuotas por un total de 32.100 euros. El año pasado no logré afrontar los pagos y rescindí el contrato. El promotor sólo me devolvió 24.600 euros, en virtud de la cláusula de penalización. ¿Puedo considerar una pérdida los 7.500 euros que se quedó?

Toda pérdida patrimonial puede declararse en el IRPF, siempre que esté debidamente acreditada, salvo que se deba al consumo, a do-nativos o al juego. La indemnización por daños y perjuicios de 7.500 euros que usted se ha visto obligado a pagar al vendedor, por la reso-lución del contrato de compraventa de vivienda, constituye una pér-dida patrimonial, pues comporta una variación en el valor de su patri-monio que se integra en la base imponible general (ver cuestión 157).

DGT V0517-08

156 El año pasado me robaron una tarjeta de crédi-to e hicieron compras con ella por valor de 1.500 euros. ¿Se trata de una pérdida patrimonial?

El robo de elementos patrimoniales o su siniestro se declaran como pérdidas patrimoniales, pero Hacienda exige que se pruebe la pérdi-da y su razón. No basta la denuncia en la comisaría; debe pedirle al banco los justificantes del uso fraudulento de la tarjeta.

Este tipo de pérdida, que no deriva de la transmisión de bienes, se integra en la base imponible general (ver cuestiones 157 y ss.).

DGT V0216-08

157 El año pasado tuve que vender por 5.108,60 eu-ros un coche que el año anterior me había costado 8.414,17, impuestos incluidos. ¿Se puede considerar como una pérdida patrimonial?

Para calcular la ganancia o pérdida patrimonial, hay que restar del precio de adquisición del vehículo la depreciación experi-mentada por su uso, de manera que el valor de adquisición se corresponda con el valor de mercado del coche en el momento de la transmisión. En una consulta antigua, Hacienda estimaba ese consumo anual en un 15%. Por lo tanto, la depreciación de su coche ascendería a 1.262,13 euros (8.414,17 x 15%) y el va-lor de adquisición depreciado, a 7.152,04 (8.414,17 – 1.262,13). Al descontar este valor del valor de venta, obtiene una pérdida de 2.043,44 euros (5.108,60 – 7.152,04) que se incluye en su base imponible del ahorro.

En nuestra opinión, también es defendible una depreciación anual distinta al 15%, tomando el porcentaje mínimo de amortización para vehículos previsto en el Impuesto de Sociedades (7,14%) o la depreciación que se estima en las tablas publicadas para vehículos a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (Orden EHA 3476/2009, de 17 de diciembre, BOE nº 311, 26/12/2009 y BOE nº 30, 04/02/2010).

También se han admitido pérdidas cuando un vehículo siniestrado se vende para el desguace.

DGT 14/06/95; DGT 0593-01; DGT V1420-06

158 En 2011 le doné a mi sobrino unas acciones por valor de 9.000 euros, compradas por 12.000. ¿Puedo de-clarar una pérdida de 3.000 euros?

No. La ley establece que las transmisiones lucrativas por actos ínter vivos (donación) nunca pueden dar lugar a pérdidas patri-moniales

AEAT 126.671.

159 En 2011 vendí y volví a comprar al mismo pre-cio unas acciones, obteniendo 1.800 euros de pérdidas. ¿Tengo que declararlas?

Sí. Para evitar que los contribuyentes generen pérdidas exclu-sivamente a efectos fiscales, vendiendo y volviendo a comprar valores en la misma fecha y al mismo precio, Hacienda esta-blece que no se computan las pérdidas obtenidas por la venta de elementos patrimoniales que se recompren en el plazo de un año.

En el caso de valores homogéneos, es decir, emitidos por la misma entidad y con los mismos derechos, que coticen en mercados de la UE (acciones, fondos de inversión), no se computa la pérdida si se compran dentro de los dos meses anteriores o posteriores a la venta (un año, si no cotizan). Las pérdidas generadas dentro de estos plazos se podrán compensar en el momento en que se venda el elemento patrimonial.

Usted tendrá que declarar los 1.800 euros de pérdida por la venta de sus acciones y tendrá que seleccionar en el programa PADRE la ca-silla “No imputación de pérdidas por recompra de valores homogé-neos”, pero no se compensarán en esta declaración. Cuando venda las acciones, tendrá que incluir de nuevo la pérdida en el apartado “Imputación de pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de ejercicios anteriores” y podrá compensarla con las ganancias que obtenga en ese ejercicio.

Si usted tiene valores en los que es el único titular, y además tiene otros en los que comparte la titularidad con otras personas (cónyuge, hijos, padres, etc.), el conjunto de todos ellos no puede considerarse formado por valores homogéneos, porque la titularidad única y la “cotitularidad” dan lugar a dos realidades patrimoniales diferentes. En caso de venta, se tratan separadamente según su régimen de propiedad. DGT 0577-04 n


160 En el año 2011 obtuve las siguientes rentas: 26.222 euros de rendimientos netos del trabajo, por mi salario; 150 euros de rendimientos de capital inmobilia-rio negativos; una pérdida de 7.000 euros derivada del robo de un vehículo; otra de 800 euros de rendimientos negativos derivados del rescate de un seguro; 300 euros de intereses de un depósito; una ganancia de patrimo-nio de 600 euros por la venta de un fondo y una pérdida patrimonial de 3.300 euros por la venta de acciones. ¿Puedo compensar unas rentas con otras?

No. No se trata de sumar todos los ingresos, restar las pérdidas y tri-butar sobre el resultado sin más. Hay una serie de reglas legales para compensar unas partidas con otras, en función de la clase de renta de que se trate: “renta general” o “renta del ahorro”.

n Forman parte de la renta general: los rendimientos del trabajo; los rendimientos del capital inmobiliario; algunos rendimientos del capital mobiliario (los derivados de la propiedad intelectual e industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrenda-miento de bienes muebles, negocios o minas, los cánones y ro-yalties y la cesión del derecho a la explotación de la imagen); los rendimientos de actividades económicas; las imputaciones de rentas (inmobiliarias, de entidades en régimen de atribución de rentas, etc.); las ganancias patrimoniales que no deriven de la transmisión de elementos patrimoniales (premios, indemnizacio-nes, etc.).

n Forman parte de la renta del ahorro: los rendimientos de capital mobiliario (intereses de cuentas y depósitos, venta de obligacio-nes y bonos, seguros de vida); las ganancias y pérdidas patrimo-niales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales (por ejemplo, la venta de una casa o de unas acciones).

Una vez delimitados los tipos de rentas, el siguiente paso es agru-par y compensar entre sí los conceptos positivos y negativos. Estas operaciones están sujetas a ciertas reglas y limitaciones. Los resul-tados dan lugar a la “base imponible general” y a la “base imponible del ahorro”.

n Para calcular su base imponible general, parta de los conceptos encuadrados en la renta general:

>> Primero compense sus rendimientos positivos y negativos, es decir, el rendimiento neto del trabajo con el rendimiento inmobi-liario negativo, lo que en su caso arroja un saldo positivo: 26.222 – 150 = 26.072.

>> Después compense entre sí las ganancias y pérdidas no deriva-das de la transmisión de bienes y, si obtiene un resultado negativo, compénselo con el saldo positivo anterior hasta un límite igual al 25% de dicho saldo. Usted no ha tenido ninguna ganancia no de-rivada de la transmisión de bienes, pero sí una pérdida de 7.000 eu-ros: réstela del saldo positivo de rendimientos (26.072 euros), hasta

un límite igual al 25% de dicho saldo, es decir, hasta 6.518 euros (26.072 x 25%). Puede compensar 6.518 euros ahora y los restantes 482 euros (7.000 – 6.518) en los cuatro años siguientes.

En definitiva, su base imponible general ascenderá a 26.072 – 6.518 = 19.554 euros

Si de la compensación de rendimientos hubiera resultado un saldo negativo, se compensaría con el saldo positivo de ganancias no derivadas de transmisiones.

n Para calcular su base imponible del ahorro parta de los concep-tos encuadrados en la renta del ahorro:

>> Primero compense los rendimientos de la renta del ahorro posi-tivos (en su caso los intereses), con los negativos (los rendimientos del seguro), lo que en su caso arroja un saldo negativo: 300 – 800 = – 500 euros, que podrá compensar en los cuatro años siguientes con rendimientos positivos del mismo tipo (si el resultado hubie-se sido positivo, se integraría en la base imponible del ahorro).

>> Después compense las ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones, lo que en su caso da como resultado una pérdida patrimonial: 600 – 3.300 = – 2.700 euros, que podrá compensar con ganancias de este tipo, durante los próximos cuatro años (si el resultado hubiese sido positivo, se integraría en la base impo-nible del ahorro).

Esta declaración es la última en la que podrá compensar las pérdidas del ejercicio 2007. Téngalo presente si le afecta. n

161 El año pasado, mi esposa y yo declaramos por separado. Ella incluyó una pérdida patrimonial por la venta de unas acciones. ¿Quién la compensa este año?

En tributación conjunta, las ganancias y pérdidas de los cónyuges pueden compensarse entre sí. En tributación separada, cada uno puede compensar sólo las pérdidas que personalmente haya ori-ginado, sin importar la modalidad de tributación escogida el año en que se originaron.

Así que, si declaran juntos este año, podrán compensar la pérdida de su mujer con ganancias de patrimonio obtenidas con la trans-misión de bienes por cualquiera de los dos; si declaran por separa-do, dicha pérdida sólo podrá compensarla su mujer.

AEAT 126.701

Clases de renta, base imponible y compensaciones

162 ¿Cómo se calcula la base liquidable?

n Para obtener la “base liquidable general”, se empieza por restar de la “base imponible general” las siguientes reducciones, en el or-den señalado y siempre que procedan:

>> Reducción por declaración conjunta.

>> Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.

>> Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con dis-capacidad.

>> Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de per-sonas con discapacidad.

>> Reducción por pensiones de alimentos pagadas a familiares por decisión judicial (salvo las fijadas a favor de los hijos) y por la pensión compensatoria pagada al cónyuge.

>> Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos, con un límite máximo de 600 euros anuales, siempre que se posea un documento acreditativo emitido por el partido político receptor.

>> Reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión so-cial de deportistas profesionales.

La base imponible general puede reducirse, como mucho, a cero (no puede ser negativa). AEAT 126.724

n Después,se resta de la “base imponible del ahorro” el remanen-te, si lo hubiese, de las reducciones por tributación conjunta, por pensiones compensatorias y por aportaciones y cuotas a partidos políticos, por ese orden, reduciéndose como mucho a cero. De esa operación se obtiene la “base liquidable del ahorro”.

El remanente correspondiente a las reducciones por aportaciones a planes de pensiones, planes de previsión asegurados y mutuali-dades de previsión social queda pendiente de compensación en los cinco años siguientes, mientras que el exceso de las aporta-ciones a los patrimonios protegidos podrá reducirse en los cuatro años siguientes (ver cuestiones 164 a 168).

Si la base imponible general ya es negativa antes de restarle las reducciones, su importe podrá compensarse con las bases liquida-bles generales positivas de los siguientes cuatro años, en la cuantía máxima permitida cada uno de esos ejercicios. AEAT 126.723

reducción por tributaciónconjunta

163 Mi esposa y yo no tenemos hijos y hacemos de-claración conjunta. ¿Qué reducción nos corresponde?

Quienes hagan tributación conjunta pueden reducir su base im-ponible en una cantidad que varía según el tipo de unidad familiar al que pertenezcan (ver cuestión 29):

>> La unidad familiar integrada por los cónyuges y, si los tienen, sus hijos: 3.400 euros anuales (es la pertinente en su caso).

>> La unidad familiar compuesta por el padre o la madre y los hi-jos (es decir, la unidad familiar “monoparental”): 2.150 euros anua-les. Esta reducción no se aplica si ambos progenitores conviven pero no están casados o se han separado legalmente.

La reducción por tributación conjunta es la primera que se resta de la base imponible general, que puede reducirse como mucho a cero; si queda remanente, se resta de la base imponible del ahorro, que tampoco puede resultar negativa.

reducción por aportacionesa sistemas de previsión social

164 Tengo 55 años. En 2011 mi sueldo fue de 36.000 euros y mis gastos de Seguridad Social, de 2.286. Cobré 1.500 euros de intereses y aporté 12.500 a mi plan de pensiones. ¿He aportado más de lo que puedo descon-tar de mi base imponible?

La cantidad máxima que puede descontar de su base imponible será la menor de las siguientes:

n Un porcentaje de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos en el ejercicio, que es del 30% (si se tienen menos de 50 años) o del 50% (si se tienen 50 años o más, como es su caso). Para calcular el rendi-miento neto del trabajo se descuentan las reducciones espe-ciales aplicables a las rentas irregulares y los gastos deducibles (Seguridad Social, cuotas sindicales, etc.), pero no la reducción por trabajo (ver cuestión 70 y cuadro 5, en la página 24). En su caso, tenemos:

>> Ingresos íntegros del trabajo: 36.000 euros

>> Seguridad Social: 2.286 euros

>> Rendimientos netos del trabajo: 36.000 – 2.286 = 33.714 euros

>> Límite porcentual: 33.714 x 50% = 16.857 euros

n La cantidad de 10.000 euros anuales para contribuyentes me-nores de 50 años o de 12.500 euros para los de 50 años o más. Esta última es la que le corresponde a usted.

Usted ha aportado 12.500 euros, es decir, la cantidad máxima que puede descontar de su base imponible.

Base liquidable


Si aporta a su plan de pensiones por encima de su límite porcentual o se ajusta a él pero no puede descontarse todo lo aportado porque su base imponible es insuficiente, podrá ir restando el exceso de las bases imponibles de los cinco ejercicios siguientes, siempre que lo solicite en la declaración. Sin embargo, si las aportaciones exceden el límite cuantitativo de 10.000 o 12.500 euros, el exceso no puede ser objeto de reducción en el futuro y además le pueden sancionar con una multa igual al 50% del excedente, salvo que lo retire antes del 30 de junio del año siguiente al de la aportación. AEAT 126.773 n

Los trabajadores que en la declaración del ejercicio 2006 (regulada por la ley anterior) no pudieron reducir de la parte general de la base imponible todas las aportaciones directas o imputadas, por superar el límite máximo de reducción fiscal establecido, deben hacer constar su importe en la declaración, si solicitaron reducir el exceso en los cinco ejercicios posteriores. Si dichas aportaciones concurren con aportaciones realizadas en el 2011, serán objeto de reducción, en primer lugar, las aportaciones más antiguas. n

165 Tengo 45 años. El año pasado mi salario bruto fue de 23.000 euros; mi empresa aportó 1.200 euros al plan de pensiones que me paga, y yo 5.800 a otro que tengo por mi cuenta. ¿Puedo deducir ambas aporta-ciones?

Los planes que las empresas contratan para los trabajadores son llamados “del sistema de empleo”. El promotor es la empresa y los partícipes, los trabajadores. Para el trabajador ese dinero su-pone un mayor rendimiento neto del trabajo y una reducción en la base imponible. Por eso primero debe incluir las aportaciones en su declaración como rendimientos del trabajo (“contribucion es a planes de pensiones”) y a continuación, incluirlas otra vez en concepto de “reducción de la base imponible por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social”, en el apartado de “aportaciones y contribuciones del ejercicio 2011”. El programa PA-DRE realiza automáticamente ese traslado de datos.

Sus aportaciones al plan de su empresa o al que haya contratado por su cuenta se incluyen como “aportaciones efectuadas por el contribuyente” del apartado “aportaciones y contribuciones del ejercicio 2011”.

Teniendo en cuenta los límites citados en el recuadro Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social (página 53), no podrá descontar todas las aportaciones.

Usted tiene menos de 50 años, de modo que su límite cuantitativo es de 10.000 euros; la suma total de aportaciones individuales y empresariales asciende en su caso a 7.000 euros (1.200 + 5.800), de modo que no lo ha excedido.

Ahora debe calcular su límite porcentual (30% del rendimiento neto del trabajo) y compararlo con los 7.000 euros aportados:

>> Ingresos íntegros del trabajo: 24.200 euros (23.000 + 1.200)>> Seguridad Social: 1.460,50 euros

>> Rendimiento neto del trabajo: 24.200 – 1.460,50 = 22.739,50 euros

>> Límite porcentual: 22.739,50 x 30% = 6.821,85 euros

Por tanto, la cantidad máxima que podrá descontar de su base imponible es de 6.821,85 euros. Los 178,15 euros restantes (7.000 – 6.821,85) podrá descontarlos en los cinco ejercicios siguientes, siempre que lo solicite en la declaración.

166 Mi esposo no trabaja pero el año pasado abri-mos un plan de pensiones a su nombre, al que aporta-mos 4.000 euros. ¿Podemos descontarlos en la declara-ción conjunta?

Aunque se haga declaración conjunta, los límites máximos de re-ducción por aportaciones a planes de pensiones se calculan de forma individual. Dado que su esposo no tiene rentas propias, en principio no puede aplicar reducción por los 4.000 euros aporta-dos. No obstante, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales (como es su caso) pueden reducir en su base imponible las aportaciones hechas en favor de aquel, hasta un límite máximo de 2.000 euros anuales, tanto en la declaración individual como en la conjunta.

AEAT 126.782

167 Soy abogado en ejercicio. ¿En dónde puedo des-gravar las cotizaciones a la Mutualidad de la Abogacía?

Los contratos de seguro suscritos con mutualidades de previ-sión social se descuentan como reducción en la base imponi-ble, de forma similar a los planes de pensiones. En este supues-to se hallan:

>> Los profesionales que cotizan a la mutualidad de su colegio profesional en vez de al régimen de autónomos. Pueden desgravar, como gasto deducible de su actividad profesional, las cantidades abonadas para cubrir las contingencias atendidas por la Seguridad Social, hasta un límite máximo de 4.500 euros. Las aportaciones res-tantes las pueden desgravar como reducción de la base imponible.

>> Los profesionales y empresarios integrados en los regímenes de la Seguridad Social, que contratan estos seguros para cubrir las mismas contingencias que los planes de pensiones (jubilación, in-validez y fallecimiento).

>> Los trabajadores por cuenta ajena, o socios trabajadores, cuan-do la mutualidad sea un sistema de previsión social empresarial complementario al de la Seguridad Social y establecido por la em-presa (desgravarán, tanto sus propias aportaciones como las del empresario).

>> Los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, así como los trabajadores de las citadas mutualidades, siem-pre que la mutualidad tenga acordado que sólo es posible cobrar las prestaciones cuando concurran las mismas contingencias que en los planes de pensiones.

También se admiten las aportaciones hechas por los cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por los traba-jadores de estas mutualidades.

Sólo se puede descontar de la base la parte de las primas des-tinada a cubrir las mismas contingencias que cubren los planes de pensiones (jubilación, incapacidad, fallecimiento, dependen-cia severa y gran dependencia). Es decir, la mutualidad debe desglosar las primas que correspondan a jubilación, invalidez, dependencia y fallecimiento, de las que correspondan a otros conceptos.

La aportación anual máxima a la mutualidad (incluida, si procede, la del promotor) es igual a la prevista para planes de pensiones.

El límite de la reducción es conjunto para esta aportación y para el resto de aportaciones a sistemas de previsión social.

168 Tengo una hermana minusválida que depende de mí. El año pasado suscribí un plan de pensiones a su nombre y le aporté 10.000 euros, para que tenga una renta cuando yo falte. ¿Cuánto puedo aportar y qué cantidad puedo desgravar?

Es posible realizar aportaciones a planes de pensiones o mu-tualidades de previsión social para minusválidos. El minusválido ha de ser a la vez partícipe y único beneficiario, y tener o bien un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65% o bien una incapacidad psíquica superior al 33% o estar incapacitado judicialmente con independencia de su grado de discapacidad.

Al plan pueden aportar, tanto él como su cónyuge, sus familiares (línea directa o colateral hasta tercer grado: padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, tíos, sobrinos), o quienes le tengan a su cargo en régimen de tutela o acogimiento.

Las aportaciones totales al plan (incluidas las del minusválido y las de familiares) no pueden dar lugar a reducciones superiores

a 24.250 euros anuales. Si entre todos, aportan por encima de ese límite, será el minusválido quien se aplique preferentemente la reducción, hasta agotar el límite. Si al minusválido le sobra reduc-ción, serán los parientes quienes se la apliquen.

Cada familiar puede aportar 10.000 euros como máximo, con in-dependencia de que además aporte a su propio plan de pensio-nes (por ejemplo, usted puede aportar, y por lo tanto desgravar, 10.000 euros al plan de su hermana, y otro familiar otros 10.000 euros, con independencia de las aportaciones hechas a planes de pensiones propios).

Normalmente es más interesante que sean los familiares quienes aportan, pues el minusválido suele recibir rentas exentas y sus con-tribuciones no le servirán, como a ellos, para desgravar.

Este producto permite donar dinero a un familiar minusválido sin pagar el Impuesto de Donaciones, beneficiándose además de des-gravación fiscal. Vea la cuestión 63.

AEAT 127.872

Padres, hijos, nietos, abuelos, hermanos, tíos y sobrinos de un minusválido, así como su cónyuge o quienes le tutelen o acojan, pueden donarle bienes beneficiándose de desgravaciones fiscales, aportando no sólo a un plan de pensiones constituido en su favor, sino también haciendo aportaciones a su “patrimonio protegido”. El límite es de 10.000 euros anuales por aportante, hasta un máximo conjunto de 24.250 euros, y es independiente del plan. n

Pensiones pagadas a familiares

169 Pago a mi exmujer una pensión de 1.000 eu-ros; según la sentencia de divorcio, 750 son la “pensión

reducción por aportaciones a sistemas de previsión social

De la base imponible general pueden restarse las aportaciones hechas por los siguientes conceptos:

>> Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones; a mutua-lidades de previsión social; a planes de previsión social empresarial.

>> Pago de primas de planes de previsión asegurados.

>> Pago de primas de seguros privados de dependencia.

En total, las aportaciones anuales a dichos sistemas (incluidas las imputadas por el promotor), no pueden dar lugar a una base li-quidable general negativa, ni tampoco superar la menor de las siguientes cantidades:

>> El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejerci-cio (el 50% para contribuyentes mayores de 50 años).

>> O bien 10.000 euros anuales (12.500 euros para contribuyen-tes mayores de 50 años).

Para calcular el límite máximo, se computan tanto las aportacio-nes realizadas por el contribuyente como las del empresario.

En declaración conjunta, estos límites se aplican a cada partícipe; si ambos cónyuges hacen aportaciones a un sistema de previsión social, cada uno tiene que calcular el suyo propio.

Además de las aportaciones anteriores, es posible restar las apor-taciones a planes de pensiones o mutualidades de los que sea partícipe el cónyuge, hasta un máximo de 2.000 euros anuales, siempre que éste no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas o los obtenga en una cuantía inferior a 8.000 euros anuales.


>> Sus rentas anuales netas, excluidas las rentas exentas, no pue-den ser superiores a 8.000 euros.

>> Si presentan declaración individual (mediante autoliquidación o borrador), no pueden declarar rentas superiores a 1.800 euros (pero pueden superar este límite sin anular la posibilidad de que sus padres se apliquen el mínimo, si presentan una declaración conjunta con ellos; ver cuestión 174).

Las personas legalmente tuteladas o acogidas por el contribuyente se equiparan a los descendientes para todo lo que respecta a los mínimos familiares.

La cuantía del mínimo varía según el número de descendientes. Para determinar el orden que ocupan (ver cuadro 10), se toma su fecha de nacimiento y se consideran sólo los descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo (es decir, que “primero” no significa necesariamente primogénito, sino hijo mayor dentro del grupo de los que dan derecho a mínimo). Además, si el descen-diente es menor de 3 años, el mínimo que corresponda se aumen-ta en otros 2.244 euros.

Tenga también en cuenta que cuando ambos padres conviven con sus descendientes y hacen declaraciones separadas, cada uno se aplica la mitad del total de los mínimos por descendientes a los que tengan derecho. Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el descendiente, la aplicación del mínimo corres-ponderá a los de grado más cercano, salvo que sus rentas anuales, excluidas las exentas, no superen los 8.000 euros, en cuyo caso co-rresponderá a los del siguiente grado.

Se aplica un mínimo familiar de 1.836 euros por cada descendiente fallecido durante el ejercicio, independientemente de la fecha en que falleciera y del puesto que ocupara entre sus iguales.

Veamos cuáles de sus descendientes cumplen los requisitos para que usted pueda aplicarse los mínimos familiares:

>> Ana, por tener 25 años a 31 de diciembre, y Nacho, por ganar más de 8.000 euros, no dan derecho a aplicar el mínimo familiar.

>> Marta, que es menor de 25 años, convive con ustedes y no tie-ne ingresos, da derecho a la aplicación del mínimo familiar.

>> Lo mismo ocurre con su nieto. Cuando los descendientes con-viven con los padres y los abuelos, los padres serán quienes se apli-quen el mínimo, salvo que sus rentas anuales sujetas a tributación sean de 8.000 euros o menos (caso de Marta); si eso ocurre, el míni-mo lo aplican los abuelos.

>> Gonzalo estudia fuera, pero en un sentido amplio puede decir-se que “convive” con sus padres y da derecho al mínimo por des-cendientes.

Por lo tanto, para ustedes, el mínimo por descendientes será de 9.792 euros: 1.836 por Marta, 2.040 por Gonzalo y 5.916 (3.672 + 2.244) por el hijo de Marta. Si declaran por separado, cada uno se aplicará la mitad (4.896 euros).

174 Mi pareja y yo convivimos sin casarnos. Tene-mos un hijo de 7 años. ¿Cómo aplicamos el mínimo por descendientes, si hacemos una declaración individual y otra conjunta monoparental?

Si en la declaración conjunta de los hijos que forman parte de la uni-dad familiar (los menores de edad) con uno de los progenitores (el pa-dre o la madre) figura que esos hijos tienen rentas superiores a 1.800 euros, dicho progenitor se aplica todo el mínimo por descendientes.

Si en la declaración conjunta los hijos declaran rentas de no más de 1.800 euros, el mínimo por descendientes se reparte a partes iguales entre los dos progenitores con los que conviven, aunque sólo uno declare conjuntamente con ellos.

AEAT 126.715

175 Tengo un hijo de 23 años que convive con noso-tros y que el año pasado compaginó sus estudios con un trabajo por el que cobró 7.500 euros. Aunque no tiene obligación de declarar, he pensado que puede presen-tar la declaración del IRPF para que le devuelvan los 150 euros que le retuvieron. ¿Es conveniente?

En principio, su hijo da derecho a aplicar el mínimo por descen-dientes (ver cuadro 10), como ocurre con cualquier hijo menor de 25 años o discapacitado de cualquier edad, que perciba rentas anuales, excluidas las exentas, de como mucho 8.000 euros. Pero sus ingresos son superiores a 1.800 euros, de modo que si hace declaración o confirma el borrador, usted perderá la posibilidad de aplicarse el mínimo por él.

Un contribuyente que declare a pesar de no estar obligado a ello no puede solicitar que se anule su declaración, ni tampoco reintegrar la cantidad que hayan podido devolverle, con vistas a lograr que sus ascendientes se apliquen el mínimo por descendientes que les hubiera correspondido de no haber declarado él. DGT V1.646-05 n

Para saber si es más interesante que declare o que no lo haga, cal-cule su propia declaración incluyéndole y sin incluirle, y compare la diferencia de impuestos entre ambas opciones con las retenciones de su hijo; si dicha diferencia es mayor, es preferible que su hijo no presente la declaración y que usted mismo le pague una cifra equi-valente a la devolución a la que tiene derecho. Expliquémoslo con un ejemplo: supongamos que usted tiene unos ingresos del trabajo de 35.000 euros y declara con su cónyuge. Si su hijo declara para recuperar los 150 euros de retenciones, usted no podrá aplicar el mínimo por él y tendrá que pagar de IRPF 5.538 euros, en vez de los 5.097 euros que pagaría si se aplicara el mínimo; es decir, 441 euros más. Por lo tanto, es mejor que su hijo no declare y que ustedes le entreguen los 150 euros, pues se ahorrarán 291 euros (441 – 150).

176 Estoy divorciada y tengo un niño que vive una parte del año conmigo y otra con su padre. ¿Cómo apli-co el mínimo?

El mínimo familiar corresponde al progenitor que tuviera atribuida la guarda y custodia a 31 de diciembre de 2011, según lo dispuesto en el convenio regulador aprobado judicialmente.

de alimentos” de mis hijos y 250, la “pensión compen-satoria” de ella. ¿Puedo restar ese dinero?

Sólo puede descontar de la base imponible la pensión compensa-toria o de alimentos del excónyuge y no la pensión de alimentos de los hijos. Así que usted puede restar 3.000 euros (250 x 12) de la base imponible.

La pensión de alimentos de los hijos, que en este caso asciende a 9.000 euros (750 x 12), no se puede descontar, pero se beneficia de un porcentaje más bajo de impuestos (ver cuestión 185).

Si la sentencia de divorcio no distingue la parte que corresponde a la pensión compensatoria (aunque de su contenido se desprenda claramente que existe), usted puede hacer como si el reparto fuera a partes iguales, pues se entiende que existe una comunidad de bie-nes entre los perceptores de la pensión. Para evitar problemas con Hacienda, lo ideal sería lograr una aclaración de la sentencia.

Si usted se separa y le abona una pensión compensatoria o de alimentos a su ex, podrá restarla de la base imponible. Lo que pague antes de demandar la separación no le da derecho a reducción. Lo que pague después de la sentencia de divorcio, sí. Y lo que pague entre la interposición de la demanda y la sentencia reducirá la base sólo si la ésta reconoce el carácter retroactivo. Así ocurre cuando se ratifica el convenio regulador aportado en la demanda (en tal caso, tendrá que corregir las declaraciones que presentó sin practicar la reducción). DGT V1302-06 n

Mínimo personal, mínimo familiar y cuota íntegra

Mínimo del contribuyente

170 El pasado mes de noviembre cumplí 75 años. ¿Qué “mínimo del contribuyente” me corresponde?

La cuantía del mínimo del contribuyente depende de la edad que se tenga en la fecha de devengo del impuesto, es decir, el día 31 de diciembre de 2011 (o la fecha del fallecimiento, si se trata de un contribuyente fallecido durante el año pasado):

>> Para contribuyentes menores de 65 años, es de 5.151 euros.

>> Para contribuyentes de 65 años o más, de 6.069 euros (es decir, que el mínimo anterior se incrementa en 918 euros).

>> Para contribuyentes de 75 años o más, de 7.191 euros (es decir, que el mínimo anterior se incrementa en 1.122 euros).

Como a 31 de diciembre usted tenía 75 años, el mínimo del con-tribuyente que le corresponde asciende 7.191 euros (5.151 + 918 + 1.122).

171 Tengo 68 años y mi mujer 66. Como ella no tie-ne ingresos, presentamos declaración conjunta. ¿Po-demos aplicar dos veces el mínimo general del contri-buyente?

El mínimo “general” del contribuyente asciende a 5.151 euros y su importe es el mismo en tributación individual y en tributación con-junta. Lo que sí se tiene en cuenta en la declaración conjunta es la edad de los cónyuges integrados en la unidad familiar y los incre-mentos por edad que respectivamente puedan corresponderles (ver cuestión 170).

Ustedes tienen los dos más de 65 años y menos de 75, luego pueden añadir al mínimo general de 5.151 euros, sendos incrementos de 918 euros. En total, su mínimo del contribuyente es de 6.987 euros (5.151 + 918 + 918). Además pueden aplicar una reducción por tributación conjunta de la base imponible general (ver cuestión 163).

172 Mi marido falleció el año pasado. Cuando presente su declaración, ¿cómo reflejo su mínimo personal?

Si el periodo impositivo es inferior al año natural, como ocurre cuando fallece el contribuyente, no se prorratean los límites y cuantías establecidos con carácter general. Así que, en la declara-ción de su marido, debe computar el importe total a que tuviera derecho por mínimo personal y familiar, según cuál fuera su situa-ción al fallecer (ver cuestión 34).

Mínimo por descendientes

173 Tenemos cuatro hijos: Ana, que cumplió 25 años en agosto; Marta, de 22 años, que no tiene ingresos y vive con nosotros junto a su hijo de 2 años; Nacho, de 20 años, que trabaja y gana 10.000 euros anuales; y Gonzalo, de 18 años, que estudió el curso pasado en Estados Unidos. ¿Po-demos aplicar mínimo familiar por todos ellos?

Para aplicar el mínimo familiar por descendientes (ver cuadro 10), es preciso que éstos cumplan los siguientes requisitos:

>> Deben tener menos de 25 años a día 31 de diciembre de 2011 o, si tienen más, ser discapacitados (ver cuestión 182).>> Pueden ser solteros, casados, viudos o divorciados.>> Tienen que convivir con el ascendiente (se admiten algunas excepciones como la del descendiente que depende del contribu-yente, pero está interno en un centro especializado).


Cuando la guarda y custodia sea compartida, el mínimo se reparte por igual entre ambos progenitores. Pero si el descendiente tiene rentas superiores a 1.800 euros anuales y presenta declaración con-junta con uno de sus progenitores, éste se aplica todo el mínimo.

DGT, V0376-08

177 Mi mujer y yo tenemos dos hijos de 4 y 5 años y convivimos, además, con los hijos de nuestros matrimo-nios anteriores: mi hija de 10 años y los suyos, de 12 y 8.

¿Son iguales los mínimos familiares en tributación indi-vidual y en conjunta?

La aplicación del mínimo familiar se reserva a los ascendientes con-sanguíneos, de modo que puede variar el mínimo total aplicable en la declaración conjunta, respecto a la suma de los mínimos apli-cables en sus declaraciones individuales.

Veamos su caso. Lo primero es ordenar los descendientes en fun-ción de su fecha de nacimiento.

n Si optan por la tributación conjunta, este será el resultado:

>> Por el hijo de 12 años de la mujer: 1.836 euros.>> Por la hija de 10 años del marido: 2.040 euros.>> Por el hijo de 8 años de la mujer: 3.672 euros.>> Por el hijo común de 5 años: 4.182 euros.>> Por el hijo común de 4 años: 4.182 euros.

El mínimo por descendientes total ascenderá a 15.912 euros.

n Si optan por hacer sendas declaraciones individuales, cada uno ha de calcular los mínimos que le corresponden.

En la declaración del marido, ascienden a 4.692 euros:

>> Por el hijo de 10 años del marido: 1.836 euros>> Por el hijo común de 5 años: 2.040/2 = 1.020 euros>> Por el hijo común de 4 años: 3.672/2 = 1.836 euros

En la declaración de la mujer, ascienden a 7.803 euros:

>> Por el hijo de 12 años de la mujer: 1.836 euros.>> Por la hija de 8 años de la mujer: 2.040 euros.>> Por el hijo común de 5 años: 3.672/2 = 1.836 euros.>> Por el hijo común de 4 años: 4.182/2 = 2.091 euros.

Es decir, en este segundo caso, suman entre los dos un mínimo por descendientes de 12.495 euros.

178 Tengo una tía minusválida que no tiene in-gresos y vive en mi casa. ¿Puedo aplicar algún míni-mo por ella?

El mínimo familiar por descendientes sólo se aplica a descendien-tes en línea recta (hijos, nietos, etc.) y a personas legalmente tu-teladas o acogidas por el contribuyente. A menos que solicite y obtenga judicialmente la tutela de su tía, no podrá aplicar ningún mínimo familiar por ella.

Mínimo por ascendientes

179 Mi padre tiene 85 años y 300 euros de pensión, y vive conmigo y mi esposo. ¿Da derecho al mínimo por ascendientes?

El importe general del mínimo por ascendientes es de 918 euros, que se incrementan en 1.122 si los ascendientes son mayores de 75 años. Para poder aplicarlo, el ascendiente debe:

Mínimo personal y familiarEl mínimo personal y familiar es la parte de la base liquidable, que no tributa por satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, Existen cuatro categorías distintas de mínimos personales y familiares: mínimo del contribuyente, mínimo por descendientes, mínimo por ascendientes y mínimo por discapacidad (ver cuadro 10 y cuestiones 170 y ss.). Una vez determinados, se les aplica la tarifa del impuesto y se resta el resultado de la cuota íntegra resultante de aplicar dicha tarifa a toda la base liquidable (ver cuestión 180). Desde el año pasado las Comunidades Autónomas pueden aumentar o disminuir el importe de los mínimos en el cálculo del gravamen autonómico.

CUADRO 10. MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES (EUROS)

Mínimo del contribuyente

General 5.151

65 años o más 6.069


Mínimo por descendientes

Primero 1.836

Segundo 2.040

Tercero (1) 3.672

Cuarto y siguientes (1) 4.182

Mínimo adicional por descendiente menor de 3 años 2.244

Mínimo por ascendientes

65 años o más 918


Mínimo por discapacidad

General 2.316

Grado de minusvalía del 65% o más 7.038

Mínimo adicional por asistencia al discapacitado 2.316

(1) En Madrid, para calcular el gravamen autonómico, el mínimo por descendientes para el tercer hijo es de 4.039,20 euros y el del cuarto hijo y los sucesivos de 4.600,20.

>> Ser pariente en línea directa (padre, abuelo, bisabuelo, etc.) y no colateral (como los tíos) ni afín (como los suegros).>> Tener 65 años cumplidos a 31 de diciembre de 2011, salvo que sufra una discapacidad de grado superior al 33%, en cuyo caso se aplica el mínimo cualquiera que sea su edad.>> Haber convivido con el contribuyente durante al menos la mitad del periodo impositivo (se considera que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, debido a su discapacidad, sean internados en centros especializados).>> Tener unas rentas anuales, excluidas las exentas, que no supe-ren los 8.000 euros.>> Si presenta declaración, las rentas declaradas no pueden supe-rar los 1.800 euros.

Si su padre cumple todos los requisitos y puesto que tenía más de 75 años a 31 de diciembre de 2011, el mínimo por ascendientes que le corresponde será de 2.040 euros (918 + 1.122). Esa es la cifra que podrán señalar en su declaración conjunta; en caso de que usted y su esposo declaren por separado, la cifra no cambia pero sólo podrá aplicarla usted.

AEAT 127.917

180 Mi madre tiene 69 años y vive cuatro meses al año en mi casa y los ocho restantes con mi hermana. ¿Cuál de los dos tiene derecho al mínimo por ascendientes?

Dado que su madre sólo convive con usted cuatro meses al año, usted no tiene derecho al mínimo por ascendientes. Es su hermana quien podrá aplicárselo en su totalidad (918 euros), si se cumplen los requisitos mencionados en la cuestión anterior. Sólo si su madre viviera seis meses al año con usted y seis con su hermana, podrían aplicar la mitad del mínimo cada uno (459 euros).

181 Mi madre falleció el pasado mes de noviembre, tras cobrar una pensión de 5.000 euros. ¿Puedo aplicar el mínimo por ascendientes por los once meses que con-vivió con nosotros?

No. A diferencia de lo que ocurre con los descendientes, la ley no establece ninguna regla especial en caso de fallecimiento del as-cendiente antes del fin del periodo impositivo. Así que usted no puede aplicar el mínimo por ascendientes, ni totalmente ni prorra-teado, por los meses que vivió su madre.

AEAT 127.918

Mínimo por discapacidad

182 Desde el año pasado tengo una discapacidad del 65%. Mi esposa tiene una minusvalía del 59% y movi-lidad reducida acreditada. ¿Qué mínimo por discapaci-dad nos corresponde en nuestra declaración conjunta?

Si se acredita que a 31 de diciembre se sufría la discapacidad, se aplica un mínimo de 2.316 euros (en general) o de 7.038 euros (si el grado de minusvalía es igual o superior al 65%); estas cifras se apli-

can por entero, es decir, que no se prorratean aunque la minusvalía no se sufriera durante todo el año 2011.

Además de los mínimos anteriores, se añaden otros 2.316 euros en concepto de “gastos de asistencia”, si el contribuyente acredita necesitar la ayuda de terceras personas o tener movilidad reducida o un grado de minusvalía igual o superior al 65%.

En tributación conjunta, cada cónyuge aplica el mínimo por dis-capacidad que le corresponda según sus circunstancias persona-les. En su caso, el mínimo por discapacidad conjunto asciende a 13.986 euros: a usted le corresponden 9.354 euros (7.038 + 2.316) por tener acreditada una discapacidad del 65%; a su esposa, 4.632 euros (2.316 + 2.316) por tener una minusvalía superior al 33% y movilidad reducida. Además podrán aplicar una reducción por tri-butación conjunta de la base imponible general (ver cuestión 163)..

Se consideran discapacitados quienes acrediten un grado de minusvalía de al menos el 33%. Se presume que están en este caso quienes reciben de la Seguridad Social una pensión por incapacidad permanente, total, absoluta o gran invalidez, así como los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por inutilidad o por incapacidad permanente para el servicio. La declaración judicial de incapacidad acarrea el reconocimiento automático de un grado de minusvalía del 65%. La “incapacidad judicial” se refiere al ordenamiento civil; no pueden equipararse a ella las “incapacidades para el trabajo” conocidas por los tribunales de otros órdenes jurisdiccionales. AEAT 126.729 n

Para acreditar la discapacidad, solicite al IMSERSO o al organismo autonómico competente un certificado que indique su grado de minusvalía y, si procede, la necesidad de ayuda de terceros o la movilidad reducida. El certificado tiene efectos desde que se solicita (o desde una fecha anterior si así lo señala finalmente). Si usted lo solicitó en 2011, pero no lo recibió hasta pasada la fecha de presentar la declaración, no dé por perdidas las ventajas fiscales que le correspondían: solicite una devolución de ingresos indebidos si la declaración le salió “a pagar” o sólo le devolvieron una parte de las retenciones. AEAT 127.891 n

183 Mi marido y yo tenemos un hijo de 30 años con una discapacidad del 68%. Además vive con nosotros mi padre, que tiene una discapacidad del 45%. ¿Tengo dere-cho al mínimo por discapacidad por alguno de ellos?

Sólo podrá aplicar el mínimo por discapacidad por su hijo y por su padre si a su vez le dan derecho a aplicar el mínimo por descen-dientes (cuestión 173) o por ascendientes (cuestión 179).

La cuantía del mínimo se aplicará por cada descendiente o as-cendiente que cumpla los requisitos (ver cuestión 182). Supo-


niendo que así ocurre en su caso, su hijo le da derecho a aplicar un mínimo por discapacidad de 9.354 euros (7.038 + 2.316), y su padre uno de 2.316 euros (que ha de aplicarse usted necesaria-mente, no su cónyuge).

Cálculo de la cuota íntegra

184 ¿Cómo se calcula la cuota que hay que pagar, una vez determinadas las bases liquidables general y del ahorro?

A la base liquidable del ahorro se le aplican las escalas de grava-men estatal y autonómica (ver cuadro 11).

A la base liquidable general, se le aplican las escalas de gravamen estatal y autonómicas de los cuadros 12 a 21. Estas escalas son progresivas, es decir, una base mayor paga proporcionalmente más que una base menor, y también se aplican al mínimo perso-nal y familiar que corresponda al contribuyente (ver cuestiones 170 a 183). El resultado se resta del importe obtenido tras aplicar las escalas a la base liquidable general, pudiendo reducirse como mucho a cero; el excedente se descuenta de la base liquidable del ahorro. La escala autonómica para 2011 será la que apruebe para dicho ejercicio la comunidad autónoma donde resida habi-tualmente; si no se aprueba ninguna, se usará la escala autonó-mica del cuadro 13 (página 59). Andalucía, Asturias, Cantabria, Cataluña, Extremadura, Madrid, Murcia, La Rioja y la Comunidad Valenciana han aprobado una escala diferente a la escala autonó-mica del cuadro 13.

Pongamos un ejemplo, cuyo desarrollo puede seguir más fácil-mente apoyándose en el esquema de la declaración de la página 4. Imaginemos que reside en Madrid y sus circunstancias son las siguientes:

>> Base liquidable general: 33.117,05 euros .

Para hallarla, se empieza por sumar los rendimientos del traba-jo, los rendimientos del capital inmobiliario, algunos del capital mobiliario, los rendimientos de actividades económicas, las im-putaciones de rentas y las ganancias patrimoniales no deriva-das de la transmisión de elementos patrimoniales; ver cuestión 157. De esa suma, se restan las reducciones que procedan, por los siguientes conceptos: declaración conjunta; aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, incluidos los cons-tituidos a favor de discapacitados; aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados; aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales; pensiones de ali-mentos pagadas a familiares por decisión judicial, salvo las fijadas a favor de los hijos; pensión compensatoria pagada al cónyuge (ver cuestiones 162 y ss.).

>> Base liquidable del ahorro: 20.000 euros

Está compuesta por los rendimientos de capital mobiliario de inte-reses de cuentas y depósitos, venta de obligaciones y bonos, y se-guros de vida, así como por las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto al transmitir elementos patrimoniales.

>> Mínimo personal y familiar: 7.089 euros.

n Empezaremos por calcular la cuota íntegra estatal general, que se desdobla en cuota íntegra estatal general y cuota íntegra estatal del ahorro:

>> Para obtener la cuota íntegra estatal general, se obtiene la que resulta de aplicar la escala de gravamen estatal a la base liquidable general, y se le resta la cifra que resulta de aplicar dicha escala al mínimo personal y familiar.

Primero busque de abajo a arriba en la primera columna del cua-dro 12 (“Base liquidable hasta... euros”), el primer importe inferior a 33.117,05, es decir, 33.007,20. A esta cantidad, como puede ver en la segunda columna (“Cuota íntegra) le corresponde una cuota ín-tegra de 4.266,86 euros. Al resto de su base (33.117,05 – 33.007,20 = 109,85 euros), se le aplica el tipo que se halla en la misma línea en la cuarta columna (“Tipo aplicable”) y que en este caso es del 18,50%; es decir: 109,85 x 18,50% = 20,32 euros. En total, la cuota íntegra es de 4.266,86 + 20,32 = 4.287,18 euros.

Luego hay que aplicar al mínimo personal y familiar, la escala de gravamen estatal: hasta 17.707,20 euros de mínimo, se aplica el tipo del 12%; es decir, 7.089 x 12% = 850,68

Por lo tanto, la cuota íntegra estatal general es: 4.287,18 – 850,68 = 3.436,50

>> Ahora calculemos la cuota íntegra estatal del ahorro: los prime-ros 6.000 euros de la base liquidable del ahorro pagan siempre un 9,50% de cuota estatal y los restantes, un 10,50%; así que resultan (6.000 x 9,5%) + (14.000 x 10,50%) = 2.040 euros

La cuota íntegra estatal es la suma de las dos cuotas anteriores: 3.436,50 + 2.040 = 5.476,50 euros.

n A continuación,calcularemos la cuota íntegra autonómica, que se desdobla igualmente en cuota íntegra autonómica general y cuota íntegra autonómica del ahorro:

>> Para obtener la cuota íntegra autonómica general, se obtiene la cuota que resulta de aplicar la escala de gravamen autonómica a la base liquidable general, y se le resta la cifra que resulta de aplicar dicha escala al mínimo personal y familiar:

Primero y dependiendo de la Comunidad donde tenga su residen-cia fiscal, elija la escala pertinente (cuadros 13 a 21). En su caso es la de la Comunidad de Madrid (cuadro 13); busque de abajo a arriba en la primera columna (“Base liquidable hasta... euros”), el primer im-porte inferior a 33.117,05, es decir, 33.007,20. A esta cantidad, como puede ver en la segunda columna (“Cuota íntegra), le corresponde una cuota íntegra de 4.150,14 euros. Al resto de su base (33.117,05 – 33.007,20 = 109,85 euros), se le aplica el tipo que se halla en la misma línea en la cuarta columna (“Tipo aplicable”) y que en este caso es del 18,30%; es decir: 109,85 x 18,30% = 20,10 euros. En total, la cuota íntegra es de 4.150,14 + 20,10 = 4.170,24 euros.

Luego hay que aplicar al mínimo personal y familiar, la escala de gravamen autonómica: hasta 17.707,20 euros de mínimo, se apli-ca el tipo del 11,60%; es decir, 7.089 x 11,60% = 822,32 euros.

Por lo tanto la cuota íntegra autonómica general es: 4.170,24– 822,32 = 3.347,92 euros.

>> Ahora calculemos la cuota íntegra autonómica del ahorro: los primeros 6.000 euros de la base liquidable del ahorro pagan siempre un 9,50% de cuota autonómica, y los restantes un 10,50%; así que el resultado es de (6.000 x 9,5%) + (14.000 x 10,50%) = 2.040 euros

La cuota íntegra autonómica es la suma de las dos cuotas anterio-res: 3.347,92 + 2.040 = 5.387,92

185 Estoy divorciado y paso una pensión de alimen-tos a mis hijos. ¿Cómo afecta esto al cálculo de la cuota?

Si el importe de la pensión por alimentos que paga a su hijos es inferior a su base liquidable general, la escala de gravamen se aplica por separado a la pensión y al resto de la base, sumándose los resultados. De esa cifra, se resta el importe derivado de aplicar la escala general al mínimo personal y familiar del contribuyente incrementado en 1.600 euros, sin que la cuota resultante pueda

ser negativa. Esto puede suponer un ahorro fiscal, sobre todo en bases altas. Le aconsejamos usar el programa PADRE, que hará los cálculos una vez que usted incluya el importe de la pensión en la casilla correspondiente (“Importe de las anualidades por alimentos a favor de los hijos satisfechas por decisión judicial”).

CUADRO 11. ESCALA DE GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

Base liquidable hasta... euros

Tipo aplicable estatal

Tipo aplicable autonómico

Hasta 6.000 euros 9,50% 9,50%

Desde 6.000,01 euros en adelante

10,50% 10,50%

CUADRO 12. ESCALA DE GRAVAMEN ESTATAL DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL

Base liquidable hasta… euros

Cuota íntegra (euros)

Resto hasta … euros

Tipo aplicable

0 0 17.707,20 12%

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50%

120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,50%

175.000,20 34.733,36 en adelante 23,50%

CUADRO 13. ESCALA DE GRAVAMEN AUTONÓMICA DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL (1)

Base liquidable hasta … euros


Resto base liquidable

hasta … euros

Tipoaplicable

0 0 17.707,20 12%

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 en adelante 21,50%

(1) Aplicable en todas las comunidades salvo las del cuadro 14 (Andalucía), 15(Asturias), 16 (Cantabria), 17 (Cataluña), 18 (C. Valenciana), 19 (Extremadura), 20 (Madrid, La Rioja), 21 (Murcia).

CUADRO 14. ANDALUCÍA: ESCALA DE GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL




Tipo aplicable

0 0 17.707,20 12%

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 26.592,80 21,50%

80.000,00 13.758,31 20.000,00 22,50%

100.000,00 18.258,31 20.000,00 23,50%

120.000,00 22.958,31 en adelante 24,50%

DeduccionesExisten dos tipos de deducciones:

>> Las deducciones estatales se restan en parte de la cuota ínte-gra estatal y en parte de la autonómica, no pudiendo resultar una cuota líquida negativa. Lo que no se pueda deducir por haberse agotado la cuota no se puede trasladar a ejercicios posteriores sino que se pierde, salvo que corresponda a la deducción por activida-des económicas (ver cuestión 216).

>> Las deducciones autonómicas se descuentan de la cuota ín-tegra autonómica, que puede reducirse como mucho a cero; si sobran deducciones, el exceso se pierde.


CUADRO 18MADRID Y LA RIOJA: ESCALA DE GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL




Tipoaplicable

0 0 17.707,20 11,60%

17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70%

33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30%

53.407,20 7.883,34 en adelante 21,40%

CUADRO 20COMUNIDAD VALENCIANA: ESCALA DE GRAVAMENDE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL




Tipoaplicable

0 0 17.707,20 11,90%

17.707,20 2.107,16 15.300,00 13,92%

33.007,20 4.236,92 20.400,00 18,45%

53.407,20 8.000,72 en adelante 21,48%

CUADRO 15ASTURIAS: ESCALA DE GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL




Tipo aplicable

0 0 17.707,20 12%

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 36.592,80 21,50%

90.000,00 15.908,32 85.000,00 24%

175.000,00 36.308,32 en adelante 25%

CUADRO 16CANTABRIA: ESCALA DE GRAVAMENDE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL




Tipo aplicable

0 0 17.707,20 12%

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 14.300,00 21,50%

67.707,20 11.115,36 12.300,00 22%

80.007,20 13.821,36 19.400,00 22,50%

99.407,20 18.186,36 20.600,00 23,50%

120.007,20 23.027,36 en adelante 24,50%

CUADRO 17CATALUÑA: ESCALA DE GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL




Tipo aplicable

0 0 17.707,20 12%

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50%

120.000,20 22.358,36 55.000,00 23,50%

175.000,20 35.283,36 en adelante 25,50%

CUADRO 19MURCIA: ESCALA DE GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL




Tipo aplicable

0 0 17.707,20 12%

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50%

120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,50%

175.000,20 34.733,36 en adelante 23,50%

Por inversión en vivienda habitual

Quién deduce

186 Estoy pagando un piso a medias con mi novio y las facturas van a nombre de los dos. Como él no trabajó el año pasado y no tuvo retenciones, no podrá aprove-char la deducción en esta declaración. ¿Puedo aplicár-mela yo en su totalidad?

No. A cada uno le corresponde la mitad, pues las facturas están a nombre de ambos. Para el futuro, hay dos opciones:

>> Que las facturas figuren sólo a nombre del que gana dinero (y realiza los pagos); en la escritura, habrá que poner una proporción mayor del piso a nombre del que haya pagado una parte mayor.

>> Que el que gana más le haga un préstamo al que no trabaja. Así, la deducción se retrasa al año en que sus ingresos mejoren y devuelva el préstamo.

AEAT 126.966

187 Vivimos en la casa que compró mi mujer siendo soltera. Aún sigue pagando un préstamo todos los me-ses. La deducción por vivienda ¿le corresponde sólo a ella o a los dos?

Si ustedes están casados en régimen de separación de bienes, sólo puede deducir su esposa, que es la titular de la vivienda.

En general, los bienes y derechos adquiridos por uno de los cón-yuges antes del matrimonio tienen carácter privativo, ya sea el régimen matrimonial de separación de bienes o de gananciales.

Pero si una parte del precio empezó a pagarse con dinero ganancial tras celebrarse el matrimonio, la vivienda será en parte ganancial y cada cónyuge podrá practicar la deducción por el 50% que le co-rresponde del pago del préstamo. Si los pagos se hacen con fondos privativos (hecho que debe probarse), la titularidad del bien se atri-buye exclusivamente al cónyuge titular de dichos fondos, que será quien pueda aplicarse la deducción correspondiente.

AEAT 128.081

Qué gastos deducen

188 Me separé el año pasado. El juez le dejó a mi mujer y mis hijos el uso de la casa en la que vivíamos, pero yo pago la hipoteca. ¿Puedo deducir las cuotas del préstamo aunque ya no sea mi residencia habitual?

Sí. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyente que deba abandonar la vivienda habitual

del matrimonio podrá seguir aplicándose la deducción por las cantidades satisfechas para la adquisición de la que fue su vivien-da habitual, siempre que la vivienda continúe siendo la residencia habitual de sus hijos y su excónyuge. También podrá deducir por lo pagado para adquirir su nueva vivienda habitual, con el límite conjunto de 9.040 euros.

189 He adquirido una plaza de garaje y un traste-ro en el edificio donde vivo. ¿Puedo deducir el 15% del precio?

La compra de hasta dos plazas de garaje, jardín, piscina, instala-ciones deportivas y otros anexos adquiridos conjuntamente con la vivienda habitual se beneficia de la deducción por adquisición de vivienda, siempre que se encuentren en el mismo edificio, se entreguen en el mismo momento (aunque las escrituras sean distintas) y no tengan su uso cedido a terceros (por ejemplo, no pueden estar alquilados). Sólo si cumple todas estas condiciones podrá deducir.

AEAT 126.842

190 He heredado el piso de mis padres y va a ser mi vivienda habitual. ¿Puedo deducir el 15% de su valor?

Puede deducir un 15% de los costes que le haya supuesto la ad-quisición del piso, como el Impuesto de Sucesiones, los gastos de escritura, etc.; pero no el valor del piso. El porcentaje varía en Cata-luña (ver recuadro de la página 65).

También deducen otros casos de adquisición: permuta (cambio de una cosa por otra) y construcción por medios propios o ajenos en comunidad de propietarios o cooperativa de viviendas.

CUADRO 21EXTREMADURA: ESCALA DE GRAVAMENDE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL




Tipo aplicable

0 0 17.707,20 12%

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%

53.407,20 8.040,86 7.300,00 21,50%

60.707,20 9.610,36 19.300,00 22%

80.007,20 13.856,36 19.400,00 22,50%

99.407,20 18.221,36 20.600,00 23,50%

120.007,20 23.062,36 en adelante 24,50%


191 ¿Qué gastos de comprar una vivienda son de-ducibles?

La ley establece que la base de deducción por inversión en vivien-da está formada por todas las cantidades satisfechas para adquirirla, lo que incluye los gastos y tributos derivados de la adquisición y de la financiación que pague el adquiriente. Esto incluye los gastos de notaría y registro, los de constitución y cancelación de préstamos, el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (plusvalía municipal), si lo paga el comprador, las primas de los seguros de vida e incendios que exige el banco al dar la hipoteca.

AEAT 126.884

192 En septiembre de 2011 entregué 1.200 euros de señal para la compra de mi vivienda habitual, que escri-turé en enero de 2012, solicitando un préstamo para pa-garla. ¿Puedo deducir la señal?

Según la DGT, la señal sólo disfruta de la deducción por compra de vivienda cuando la compra se hace efectiva, integrándose en-tonces en el precio de adquisición de la vivienda. Así pues, usted sólo podrá deducir por la señal en la declaración del ejercicio 2012 (la próxima), pues es el año en que escrituró la compra. Esta inter-pretación puede perjudicarle, al obligarle a incluir la señal en un ejercicio en el que la inversión en vivienda superará seguramente la base máxima de deducción, dados los altos gastos de la com-pra, privando a buena parte de lo invertido de ventajas fiscales.

AEAT 126.882

193 ¿Puedo deducir por lo entregado a cuenta al promotor de mi futura vivienda habitual, aún en cons-trucción?

Usted puede deducir por las cantidades entregadas a cuenta al pro-motor, con el límite de 9.040 euros anuales, hasta que las obras de construcción finalicen, lo que debe ocurrir en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión (ver cuestión 194).

AEAT 126.883

La deducción también beneficia a lo pagado en la adquisición. Sin embargo, lo que se pague al promotor después de adquirirse la vi-vienda se considera una mejora y no da derecho a deducción por ad-quisición, salvo que se destine a ampliar la superficie habitable.

AEAT 126.887

194 He deducido algunos años por la compra de un piso en construcción que iba a ser mi vivienda habitual. Pero el promotor no me lo ha entregado y se ha declara-do en situación de concurso de acreedores. ¿Me obliga esto a devolver las deducciones?

La construcción de la vivienda habitual debe acabarse antes de que pasen cuatro años desde que se realizó el primer pago por el

que se practicó la deducción (o se pagó una cantidad cualquie-ra procedente de la cuenta vivienda). Pero si el promotor se halla en “situación de concurso”, el plazo se amplía automáticamente a ocho años. Debe adjuntar a la declaración justificantes de los pa-gos y de la situación de concurso (no hace falta si no se tiene obli-gación de declarar).

También puede ampliarse el plazo a un máximo de ocho años, si por otras circunstancias excepcionales, ajenas a la voluntad del contri-buyente, la obra no puede acabarse (debe solicitarse la ampliación a la Agencia Tributaria, en los treinta días siguientes a la conclusión del plazo inicial de cuatro años; si no hay contestación en tres meses, se da por denegada y hay que devolver las deducciones).

195 ¿Qué tipo de obras da derecho a deducción por inversión en vivienda habitual?

En concepto de adquisición de vivienda habitual se puede deducir por las obras siguientes:

n La construcción completa de la vivienda por el contribuyente. La deducción incluye la compra del suelo, el proyecto, las obras, el IVA, los seguros, etc. Las obras deben concluir en un máximo de cuatro años desde la primera inversión por la que se practicó deducción. Excepcionalmente, puede ampliarse el plazo (ver cuestión 194).

n Las obras de rehabilitación de la vivienda habitual (de hasta 120 m2 y más de 15 años de antigüedad), calificadas como “actuación protegida” por la Administración, conforme al RD 2066/2008. Debe solicitarse un certificado del Ministerio de Fomento (o de la Comu-nidad Autónoma) con el que conseguir, además, subvenciones o préstamos baratos. La subvención se declara como ganancia de pa-trimonio (ver cuestión 154) y la deducción se aplica sobre el coste total de las obras (incluso si la subvención no cubre todo el coste).

n Las obras de rehabilitación no protegidas, si consisten en re-construcción mediante tratamiento de estructuras, fachadas, cu-biertas, etc., siempre que supongan un coste global superior al 25% del precio de adquisición o, si hace más de dos años que se adquirió, del valor de mercado de la casa, descontada en ambos casos la parte correspondiente al suelo.

n Las obras de ampliación de la vivienda que supongan el au-mento permanente de la superficie habitable (por ejemplo, añadir una planta, cerrar la terraza para unirla al salón o unir dos pisos contiguos). La base de la deducción estará constituida por el im-porte de las obras y por el valor de adquisición del piso contiguo, en caso de que se adquiera para unirlo. Es imprescindible contar con factura a nombre del propietario. Sin embargo, no tener licen-cia de obras no impide la deducción, aunque puede conllevar una sanción municipal.

196 El año pasado cambié las ventanas de mi vi-vienda habitual. ¿Puedo deducir estos gastos como de-ducción por adquisición de vivienda?

No. Según la ley, no se pueden considerar como adquisición de vivienda habitual ni los gastos de conservación o reparación des-tinados a mantener la vida útil del inmueble (pintar, arreglar ins-

talaciones, etc.) ni las mejoras. Sin embargo, usted podrá deducir esos gastos en concepto de deducción por obras de mejora en la vivienda habitual, si cumple determinados requisitos.

Cuándo hay que residir en la vivienda y por cuánto tiempo

197 El año pasado tuvimos gemelos, la casa se nos quedó pequeña y compramos otra mayor, sin haber cumplido tres años en la anterior. ¿Tenemos que devol-ver las deducciones?

La ley exige que se habite la vivienda de forma efectiva y perma-nente antes de que pasen doce meses desde la firma de la escritu-ra y que se continúe en ella durante al menos tres años seguidos. Pero estos plazos pueden incumplirse excepcionalmente, sin tener

que devolver las deducciones (las pruebas se presentan a solicitud de la Administración).

La vivienda no pierde el carácter de “habitual”, a pesar de no cumplir-se los plazos, cuando se produce el fallecimiento del contribuyente; tampoco si concurren ciertas circunstancias (boda, separación ma-trimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, cambio de empleo, inadecuación en caso de minusvalía “u otras causas análogas justificadas”) y puede probarse una necesidad de cambiar de domici-lio que no dependa de la mera conveniencia del contribuyente.

En principio, Hacienda no considera que la falta de espacio obliga a cambiar de residencia. Para no perder las deducciones, ustedes deberán probar la necesidad del cambio.

AEAT 126.863

La pérdida del trabajo tampoco implica la venta forzosa de la vi-vienda, por lo que, en principio, no exime de permanecer en ella

Deducción por inversión en vivienda habitual

n Por “vivienda habitual” se entiende la edificación realmente destinada a residencia del contribuyente, antes de que transcu-rra un año desde la compra y durante un periodo mínimo de tres años (vea las excepciones en la cuestión 197 y ss.). Existen cuatro modalidades de deducción por inversión en vivienda habitual:

>> La adquisición o rehabilitación de vivienda habitual.

>> La construcción o ampliación de vivienda habitual.

>> La deducción por inversión en cuenta vivienda (ver cuestión 205 y ss.).

>> La deducción por obras o instalaciones de adecuación de la vivienda habitual a las necesidades de una persona con discapa-cidad (ver cuestión 214 y ss.).

n Forman parte de la base de la deducción los siguientes conceptos:

>> Lo ingresado en una cuenta vivienda.

>> Lo pagado al constructor o promotor del inmueble (cuyo NIF se debe reseñar en la declaración) o al vendedor.

>> Los gastos e impuestos de la escritura de compraventa (no-taría, registro, IVA, Impuesto de Transmisiones o Actos Jurídicos Documentados).

>> Los gastos por obras de construcción, ampliación o rehabilita-ción de la vivienda;

>> Los recibos del préstamo y los gastos de la escritura del prés-tamo (ver cuestión 191).

>> Las primas de los seguros de vida e incendios cuya suscripción exige el banco al conceder la hipoteca.

>> Las ayudas públicas concedidas al contribuyente para la ad-quisición de la vivienda habitual (recuerde que hay que declarar dichas ayudas como ganancia patrimonial).

>> El coste de los instrumentos de cobertura de riesgo del tipo de interés variable del préstamo hipotecario.

n La base máxima conjunta de deducción es de 9.040 euros anuales por declaración, salvo que se deduzca por obras o insta-laciones de adecuación de la vivienda habitual a las necesidades de una persona discapacitada, en cuyo caso es de 12.080 euros. En esa cifra se incluyen todos los conceptos antes citados. El ex-ceso pagado por encima de la base máxima no se beneficia de deducción.

n En concepto de “adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de la vivienda habitual” se puede deducir un por-centaje del 15%, del que un 7,5% corresponde al Estado y otro 7,5% a la Comunidad Autónoma en la que se declare, salvo que dicha Comunidad haya aumentado o disminuido su parte (algo que, por el momento, sólo ha hecho Cataluña; ver recuadro de la página 65).

n En concepto de deducción por “obras o instalaciones de ade-cuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad” se puede deducir un porcentaje del 20%, del que un 10% correspon-de al Estado y otro 10% a la Comunidad Autónoma en la que se declare, salvo que dicha Comunidad haya aumentado o disminui-do su parte, algo que por el momento sólo ha hecho Cataluña; ver cuestión 214).

Para evitar los perjuicios por la desaparición de los porcentajes incrementados de deducciónpor adquisición de vivienda con fi-nanciación ajena (préstamos, letras, etc.), cada año la Ley de Pre-supuestos Generales del Estado establecía una compensación fiscal para los contribuyentes que adquirieron su vivienda habi-tual antes del 20 de enero de 2006 (ver cuestión 202). Al cierre de esta edición la Ley de Presupuestos del Estado para 2012 no había sido publicada, pero entendemos que la compensación sí se mantendrá. No obstante, consulte nuestra web www.ocu.org por si hubiera algún cambio al respecto.


tres años continuados. Sin embargo, cuando la perdida del em-pleo obligue a cambiar de domicilio por ser imposible afrontar el préstamo hipotecario y los gastos de mantenimiento de la vivien-da, y siempre que el contribuyente pueda probar este extremo, no será necesario cumplir el plazo de tres años para poder considerar habitual la vivienda ( y por lo tanto, se mantendría el derecho a las deducciones practicadas).

198 En marzo de 2010 firmé la escritura de mi pri-mera vivienda habitual, pero no la ocupé hasta un año y pico después. ¿Debo devolver las deducciones por los gastos y cuotas del préstamo pagados en el 2010, que me apliqué en la pasada declaración? ¿Puedo deducir por las cuotas pagadas en el 2011?

Si no tiene ningún motivo que justifique el incumplimiento del plazo de ocupación (ver cuestión 197), tiene que devolver en la declaración del ejercicio 2011 las deducciones practicadas en la del 2010. Sin embargo puede deducir por lo pagado a partir del momento en que se trasladó y su vivienda se hizo “habitual”.

AEAT 126.867

199 Soy militar y estoy destinado en Madrid, en una vivienda facilitada por el Instituto Social de las Fuerzas Armadas. En 2010 inicié la compra de una vivienda en construcción en Murcia, deduciendo por ello. Firmé la escritura de compra en 2011 y aún no he ocupado la casa. Si sigo así, ¿perderé las deducciones?

Para que la vivienda se considere habitual, hay que ocuparla antes de que pase un año desde la firma de la escritura y residir en ella durante al menos tres años. Sin embargo, como usted disfruta de otra vivienda por razón de su empleo, la casa de Murcia puede permanecer vacía sin que tenga que devolver las deducciones (la ley no le permite alquilar la vivienda mientras se mantenga esta situación). Además, si está pagando un préstamo hipotecario, pue-de seguir deduciéndose por él. El plazo de un año para ocupar la casa empezará cuando se cese en el cargo o empleo con derecho a vivienda.

Por otra parte, si se empieza a disfrutar la vivienda por razón de cargo o empleo antes de haber residido tres años en la vivienda adquirida, no se pierden las deducciones practicadas, pero tras el cese en el cargo, debe completarse el periodo que falte para cumplir los tres años (sino, habría que devolver las deducciones). Para Hacienda, disfrutar de vivienda por razón de cargo o empleo significa:

>> Que el uso de la vivienda debe estar limitado a los empleados, ya la ocupen voluntaria u obligatoriamente, y que puede atribuirse a un puesto o a todo un colectivo (militares, maestros rurales, etc.).

>> Es indiferente que la vivienda sea gratuita o sujeta a cierta con-traprestación, siempre que su goce suponga un ahorro.

DGT V0142-09

Cantidad máxima que deduce y porcentaje de deducción

200 El año pasado me compré mi vivienda habitual. Pagué al vendedor una señal de 3.500 euros, más otros 20.000 entre gastos de escritura, impuestos y cuotas del préstamo. ¿Sobre qué cantidad máxima puedo deducir?

El límite máximo anual en 2011 es de 9.040 euros por declaración. Usted lo ha excedido en 14.460 euros (23.500 – 9.040), que no se benefician de deducción ni ahora ni en ejercicios futuros.

201 En 2011 invertimos 12.000 euros en comprar nuestra vivienda habitual. En declaración conjunta, ¿se multiplica por dos la base máxima para la deducción por vivienda?

No. En caso de declaración conjunta el límite máximo de base para la deducción es de 9.040 euros. Aunque hayan pagado 12.000 eu-ros por su vivienda habitual, sólo podrán deducir el 15% de 9.040 euros, es decir, 1.356 euros (en Cataluña, el porcentaje varía; ver recuadro de la página 65).

Si declaran separadamente, cada uno deducirá el 15% de 6.000 euros (en total y entre los dos, 1.800 euros). No elijan su opción de tributación sólo por este dato; calculen la declaración de ambas formas antes de optar por una u otra.

AEAT 126.888

202 ¿Cuál es el porcentaje de deducción aplicable a lo que pagué en 2011 por mi vivienda habitual?

El único tipo de deducción es el 15%, del que un 7,5% correspon-de al Estado y otro 7,5% a la Comunidad Autónoma en la que se declare (el reparto varía en Cataluña; vea el recuadro de la página 65). No obstante, los que adquirieron su vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006 y tenían derecho al porcentaje incremen-tado de deducción de la antigua ley (20%) pueden aplicar una compensación fiscal, si la nueva ley les resulta perjudicial (ver re-cuadro de la página 63).

La antigua ley exigía dos requisitos para optar a los porcentajes incrementados de deducción: que se financiara al menos la mitad del valor de la vivienda y que no se devolviera más del 40% del capital financiado en los tres primeros años del préstamo

La cuantía de la compensación es la diferencia entre lo que se hu-biera deducido según la antigua ley y la deducción actual.

>> Primero calcule lo que hubiera deducido de no cambiar la ley (sírvase de la Guía fiscal 2007, que puede consultar en www.ocu.org/renta): en su caso, hubiera podido deducir 1.575,38 eu-ros, que resultan de sumar el 20% de los primeros 4.507,59 euros pagados durante el año pasado (901,52 euros), más el 15% de la cuantía restante, pagada sin sobrepasar el límite anual (673,86 euros).

>> Según la ley actual, el máximo que puede deducir es de 1.350 euros, es decir, el 15% de los 9.000 euros pagados. Esta cantidad es inferior en 225,38 euros a la anterior, así que usted podrá deducirse adicionalmente dicha cifra como compensación, restándola de la cuota líquida total, después de la deducción por doble imposición internacional. En cualquier caso, el programa PADRE hace el cálculo automáticamente al cumplimentar la casilla de la compensación en el apartado de deducción por adquisición de vivienda.

La “segunda” vivienda habitual

203 Vamos a comprar una casa mayor que nuestro apartamento, por cuya compra ya dedujimos en su día. El que tenemos ahora lo alquilaremos. ¿Podemos dedu-cir por la nueva casa?

Sí. Ahora bien, si ya han deducido por su primera vivienda, tendrán que descontar dicha cantidad al deducir por la nueva. Consulte las declaraciones de la renta de años anteriores y sume las cantidades incluidas como “base de la deducción”. Por ejemplo, si por el apar-tamento se dedujeron sobre una base de 6.000 euros y la nueva casa les cuesta 72.000 euros (gastos incluidos), sólo podrá deducir sobre 66.000 euros. El descuento debe hacerse sobre las primeras cantidades que se abonen por la compra de la nueva vivienda. En el ejemplo, los primeros 6.000 euros pagados no tiene deducción, y sí la tienen los últimos 66.000.

Por lo tanto, para empezar a deducir cuanto antes, conviene pagar al contado una cantidad que como mínimo iguale a la base de las deducciones ya practicadas por anteriores viviendas, o si procede, por cuenta vivienda. En el ejemplo, debería pagar al contado 6.000 euros y el resto con un préstamo

Si no guarda todas las declaraciones en las que se dedujo, solicite en su Administración de Hacienda la cuantía total sobre la que ha prac-ticado deducción en viviendas anteriores, a través del modelo 01. Hacienda no suele informar sobre ejercicios prescritos, lo que impide conocer el monto total de las deducciones practicadas. Esto puede confundir al contribuyente, obligado a hacer una estimación según lo que haya pagado de préstamo todos los años. Si no le dan todos los datos, quéjese al Consejo para la Defensa del Contribuyente.

En todo caso, recuerde que si se acoge a la exención por reinver-sión, no podrá deducir hasta que lo pagado por la nueva casa su-pere la base de las deducciones anteriores y la ganancia exenta por reinversión (ver cuestión 138).

204 El año pasado la empresa trasladó a mi marido a Zaragoza, donde compramos un piso. Mis hijos y yo per-manecemos en nuestro piso de Sevilla. ¿Podemos deducir por lo pagado al banco por ambas casas?

Si un contribuyente tiene varias viviendas, Hacienda sólo considera “habitual” aquella en la que se resida durante más tiempo a lo largo del ejercicio. Lo que sí admite es que una unidad familiar posea más de una vivienda habitual, por ejemplo, por motivos laborales.

Veamos qué ocurre según el régimen económico:

>> Separación de bienes: cada cónyuge podrá deducir por las cantidades que haya satisfecho para adquirir su vivienda habitual.>> Gananciales: cada uno podrá deducir sobre la mitad del total invertido en su vivienda, sin poder deducirse por la mitad de la del otro cónyuge, por no ser su vivienda habitual.

En todo caso, recuerde que su esposo no podrá empezar a deducir por la vivienda de Zaragoza hasta haber pagado por ella una canti-dad igual al importe que se benefició de deducción en la compra de la de Sevilla (ver cuestión 203).

DGT V2563-05

Por cuenta vivienda

205 ¿Puede cada cónyuge tener una cuenta vivien-da? ¿Deduce cada uno lo que aporta?

Como máximo, pueden tener una cuenta cada uno, incluso si ha-cen declaración conjunta. Pero si tienen régimen de gananciales, cada uno deducirá el 15% de la mitad de las cantidades deposi-tadas en ambas cuentas (el porcentaje varía en Cataluña, en los términos descritos en el recuadro de la página 65), con el límite máximo de 9.040 euros por declaración.

Cataluña: otro porcentaje de deducciónEn principio, el porcentaje de deducción por inversión en vivienda habitual es el 15%, del que un 7,5% siempre corresponde al Estado y otro 7,5% a la Comunidad Autónoma en la que se declare. Las Comunidades Autónomas pueden modificar el porcentaje autonó-mico de deducción por adquisición de vivienda habitual. , pero de momento, sólo lo ha hecho Cataluña, en los términos siguientes: >> con caracter general, el 7,5%.

>> con caracter especial, será el 9% para los contribuyentes no discapacitados que antes del 30 de julio de 2011 hayan adquirido la vivienda habitual (o hayan pagado cantidades para su construc-

ción), siempre que cumplan alguno de los siguientes requisitos:

- Tener 32 años o menos a 31 de diciembre de 2011 y una base impo-nible total, tras restar el mínimo personal y familiar, que no supere los 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este límite opera para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber invertido en la vivienda habitual durante el ejercicio.

- Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el ejercicio.

- Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

- Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de devengo del impuesto.


206 En 2007 abrí una cuenta vivienda e invertí en ella por encima del límite máximo de deducción vigen-te, así que no pude desgravar por una parte. El año pa-sado compré la casa y di al vendedor el dinero que te-nía en la cuenta más 6.000 euros. ¿Puedo deducir por el dinero que no disfrutó de deducción en 2007?

Sólo puede deducir por los 6.000 euros. Lo depositado en una cuenta vivienda no se beneficia de deducción por adquisición de vivienda habitual cuando se entrega al vendedor, aunque no haya sido objeto de deducción por cuenta vivienda en el año en que se ingresó.

AEAT 126.903

207 Yo ya soy propietario de un piso. ¿Puedo aho-rrar en una cuenta vivienda para comprar otro?

La cuenta vivienda sólo sirve para adquirir o construir la primera vi-vienda habitual que posea en su vida, o bien para rehabilitar (no ampliar) su vivienda habitual, sea o no la primera vez y se trate o no de la primera vivienda habitual.

Por lo tanto, si usted ya ha sido propietario o copropietario de otra vivienda habitual antes, no podrá deducir por cuenta vivienda.

208 Tenía 30.000 euros en una cuenta vivienda. An-tes de acabar el plazo máximo, en diciembre de 2011, pagué 12.000 de entrada por mi primera vivienda habi-tual. Pagaré el resto en la fecha de entrega, con un prés-tamo, y usaré los 18.000 que quedan en la cuenta para los gastos de la compra. ¿He incumplido el plazo?

La ley exige que, antes de pasar cuatro años desde la apertura de la cuenta, se use el saldo para adquirir la primera vivienda habitual o rehabilitarla, o para iniciar su pago si está en construcción. Tam-bién exige que todo el dinero de la cuenta sirva a esos fines, pero no que el pago se realice en su totalidad dentro del plazo. Pero Hacienda interpreta que debe hacerse así. Es decir, usted tendría que haber “adelantado” 18.000 más al vendedor. Según esta inter-pretación que nosotros desaprobamos, usted debe devolver las deducciones correspondientes a los 18.000 euros no empleados dentro del plazo, más los intereses. Si no lo hace, Hacienda podría sancionarle.

AEAT 126.920

Hacienda tampoco admite que parte del saldo no se emplee den-tro del plazo por estar la vivienda en construcción. AEAT 126.928

209 El año pasado, tuve que sacar 3.000 euros de mi cuenta vivienda. ¿Debo devolver las deducciones?

Sí. El dinero de la cuenta sólo puede usarse para la adquisición, rehabilitación o construcción de la vivienda habitual. Si utili-za alguna cantidad para otro fin, debe devolver la deducción correspondiente (en su caso, 3.000 x 15% = 450 euros), más intereses de demora, sumando el total a la cuota final de la de-claración.

Para calcular los intereses, se entiende que el dinero utilizado corres-ponde a la cantidad más antigua depositada en la cuenta. Si la prime-ra declaración en la que se benefició de deducción salió “a ingresar”, la fecha que se toma para calcular el inicio del periodo por el que se pagan intereses es la del término del plazo de presentación de dicha declaración; si salió “a devolver”, será aquella en la que Hacienda le de-volvió el dinero. La fecha que marca el fin del periodo por el que hay que pagar intereses será aquella en la que se presente la declaración del ejercicio 2011. El programa PADRE facilita mucho los cálculos.

210 El año pasado compré mi casa por 190.000 eu-ros, mediante un préstamo hipotecario. Entre cuotas, gastos de notario, registro e Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, pagué 26.000 euros, usando los 20.000 que tenía en una cuenta vivienda a punto de cumplir cuatro años y el dinero de otra cuenta. ¿Sobre qué canti-dad puedo deducir?

De los 26.000 euros pagados, los 20.000 correspondientes a la cuen-ta vivienda no son deducibles porque disfrutaron de deducción en su momento; así que sólo podrá deducir por los 6.000 restantes.

211 En 2011 abrí una cuenta vivienda y empecé a aportar a la cooperativa de mi primera vivienda habi-tual. ¿Puedo deducir por lo depositado en la cuenta y por lo pagado a la cooperativa?

Sí. La deducción por cuenta vivienda es compatible con la de-ducción por las cantidades entregadas para la construcción de la vivienda habitual, hasta el momento en que se adquiere jurídica-mente la propiedad de la vivienda (si es el contribuyente quien ejecuta las obras directamente, al acabar éstas; si es un promotor, cuando se entrega la cosa vendida, mediante la puesta en poder y posesión de la vivienda, la entrega de llaves o de títulos de perte-nencia, o el otorgamiento de escritura pública). Una vez entregada la vivienda, lo aportado a la cuenta no dará derecho a deducción. Así que, de momento, usted puede deducir por ambos conceptos hasta un límite máximo de 9.040 euros.

No olvide consignar en la declaración el NIF del promotor o cons-tructor a quien efectúe los pagos.

Según Hacienda, el saldo de la cuenta debe destinarse a pagar la vi-vienda antes del fin del plazo legal; y la vivienda debe acabarse antes de que pasen cuatro años desde que se realizó el primer pago por el que se practicó la deducción o se pagó una cantidad cualquiera procedente de la cuenta vivienda (ver cuestiones 194 y 208).

212 ¿Puedo deducir por los intereses generados en mi cuenta vivienda y por las retenciones practicadas so-bre ellos?

Sólo puede deducir por lo depositado en la cuenta durante el año 2011: eso incluye el interés, pero excluye las retenciones.

AEAT 126.909

213 ¿Sirve un depósito financiero de cuenta vivienda?

Según Hacienda no, pues el único fin de la cuenta vivienda es la adquisición de la vivienda, lo que a su juicio no ocurre con ese tipo de depósitos que sirven para comprar activos financieros. Hacien-da no permite utilizar como cuenta vivienda ni cuentas financieras que invierten en Deuda del Estado u otros activos, ni cuentas de valores que inviertan en fondos de inversión, ni seguros.

El Tribunal Superior de Justicia de Madrid, a instancias de la OCU, ha sentenciado que la inversión en activos financieros es total-mente secundaria y que es lógico buscar la máxima rentabilidad, pues se trata de ahorrar dinero para la compra de vivienda. Por desgracia, esta sentencia no vincula a otros tribunales superiores ni al Tribunal Supremo, aunque esperamos que la secunden. Eso sí, el contribuyente que vaya a juicio ha de salvar muchos es-collos: deberá pagar lo que le reclamen o garantizar la deuda e intereses; si le niegan la razón en el Tribunal Económico Adminis-trativo, tendrá que acudir a la vía contencioso-administrativa con abogado y procurador. Esto supone gastos importantes y mucho tiempo (8 años en nuestro caso).

AEAT 128.177; TSJ de Madrid, 13/07/2006

Por obras de adaptación en viviendas de minusválidos

214 Soy minusválida y utilizo una silla de ruedas. El año pasado ensanché las puertas de mi vivienda y mi comunidad de propietarios instaló una rampa en la es-calera del portal. ¿Puedo deducir por los gastos? ¿Pue-den deducir mis vecinos?

Sí. Tienen derecho a deducción los contribuyentes que efectúen obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual a las necesidades de la persona con discapacidad, siempre que se cum-plan los siguientes requisitos:

n Han de ser obras que:

>> Impliquen una reforma del interior de la vivienda habitual.

>> Modifiquen los elementos comunes de paso necesario entre la finca urbana donde se encuentre la vivienda y la vía pública (esca-leras, ascensores, pasillos, portales, etc.).

>> Tengan por fin colocar dispositivos electrónicos que sirvan para superar barreras de comunicación sensorial o promuevan la seguridad del discapacitado.

n Las obras e instalaciones deberán ser certificadas como “necesarias para facilitar el desenvolvimiento digno y adecua-do de las personas con discapacidad”, mediante certificado o resolución del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano autonómico competente en materia de valoración de minusvalías.

n La discapacidad puede sufrirla el contribuyente, su cónyuge o un pariente que conviva con él, directo o colateral, consanguíneo o afín, de hasta tercer grado inclusive (ver cuestión 182).

n La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de dichas per-sonas a título de propietaria, arrendataria, subarrendataria o usu-fructuaria.

n La base máxima de la deducción asciende a 12.080 euros anua-les y es independiente del límite de 9.040 euros aplicable al resto de modalidades de deducción por inversión en vivienda.

n El porcentaje de deducción estatal es del 10% y el autonómico del 10%, salvo en Cataluña, donde el porcentaje autonómico es el 15%.

Las obras de adaptación de los elementos comunes del edificio a las necesidades de un vecino discapacitado, permiten aplicar la deducción por obras de esta clase, no sólo al vecino en cuestión sino también a los copropietarios del inmueble. n

Deducción por cuenta viviendaEsta deducción es una modalidad de la deducción por inversión en vivienda. Los requisitos para deducir por cuenta vivienda son los siguientes:

>> Puede deducir un 15% del dinero ingresado en la cuenta du-rante 2011, incluidos los intereses (un 7,5% corresponde al Estado y un 7,5% a la Comunidad Autónoma en la que declare). El por-centaje varía en Cataluña, en los términos descritos en el recua-dro de la página 69.>> Como cuenta vivienda sirve una cuenta corriente, libreta o de-pósito bancario, pero no un “depósito o cuenta financiera” ni un fondo de inversión o cuenta fondo (ver cuestión 209).>> El dinero debe destinarse exclusivamente a adquirir, construir o rehabilitar la vivienda que sea o vaya a ser en el futuro la residencia habitual, pero no a la ampliación de la vivienda habitual. Por tanto, no debe domiciliar en ella la nómina ni el pago de recibos.>> Cada contribuyente sólo puede tener una cuenta vivienda (en declaración conjunta, cada cónyuge puede tener una). Sin em-bargo, se puede cambiar de cuenta las veces que quiera dentro del plazo de cuatro años. Es necesario identificar la cuenta en la declaración (número de la que tenga vigente y fecha de apertura de la más antigua, entidad y sucursal).>> Si ya ha sido propietario de una vivienda habitual (beneficián-dose o no de deducción al comprarla), no puede aplicar la deduc-ción por cuenta vivienda.>> En el plazo de cuatro años a contar desde el día en que abrió la primera cuenta, tiene que adquirir, construir o rehabilitar la vi-vienda. >> El máximo anual de la base para la deducción por vivienda, de 9.040 euros por declaración, incluye todas las cantidades destina-das a vivienda durante el mismo año (cuenta vivienda, compra y préstamo).


Por obras de mejora en la vivienda habitual

215 En julio de 2011 puse doble ventana en toda mi vivienda y también la pinté. ¿Son deducibles estas obras en mi declaración?

Desde el año pasado es posible deducir el 10% de los satisfecho por determinadas obras realizadas en la vivienda, pero el importe de la deducción varía según la fecha de realización de las obras.

a) Para obras realizadas entre el 4 de abril de 2010 y el 6 de mayo de 2011, se exigen los siguientes requisitos: n Las obras deben efectuarse en la vivienda habitual o en el edifi-cio en el que se encuentre. No dan derecho a deducción las obras en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas, instalaciones de-portivas y elementos análogos. n El contribuyente debe tener una base imponible inferior a 53.007,20 euros anuales.

n El porcentaje de deducción se aplica sobre las cantidades satis-fechas por las obras hasta un máximo anual por declaración que varía según la base imponible del contribuyente:

>> Para bases iguales o inferiores a 33.007,20 euros: 4.000 euros anuales.>> Para bases comprendidas entre 33.007,20 y 53.007,20 euros: 4.000 euros anuales menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros. Si en el año se supera la base máxima anual de deducción, el ex-ceso podrá deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes.

n La base acumulada de deducción de todos los ejercicios en los que se pueda aplicar no podrá superar los 12.000 euros por vivienda habitual. Cuando hay varios propietarios con derecho a deducción respecto de la misma vivienda, los 12.000 euros se dis-tribuirán entre los copropietarios en función de su porcentaje de propiedad.

b) Para obras realizadas entre el 7 de abril de 2011 y el 31 de di-ciembre de 2012, se exigen los siguientes requisitos: n Las obras deben efectuarse en cualquier vivienda o en el edi-ficio en el que se encuentre, sin que sea necesario que se trate de la vivienda habitual. No dan derecho a deducción las obras que se realicen en viviendas afectas a una actividad económica, en pla-zas de garaje, jardines, parques, piscinas, instalaciones deportivas y elementos análogos. n El contribuyente debe tener una base imponible inferior a 71.007,20 euros anuales.

n El porcentaje de deducción se aplica sobre las cantidades satis-fechas por las obras hasta un máximo anual por declaración que varía según la base imponible del contribuyente:

>> Para bases iguales o inferiores a 53.007,20 euros: 6.750 euros anuales.>> Para bases comprendidas entre 53.007,20 y 71.007,20 euros: 6.750 euros anuales menos el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y 53.007,20 euros. Si en el año se supera la base máxima anual de deducción, el ex-ceso podrá deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes.

n La base acumulada de deducción de todos los ejercicios en los que se pueda aplicar no podrá superar los 20.000 euros por vivienda habitual. Cuando hay varios propietarios con derecho a deducción respecto de la misma vivienda, los 20.000 euros se dis-tribuirán entre los copropietarios en función de su porcentaje de propiedad.

Además, deben cumplirse los requisitos siguientes, sea cual sea la fecha de realización de las obras:

n La cantidad que sea objeto de deducción por obras de mejora no puede ser objeto de deducción por otros conceptos, como la adquisición de vivienda habitual o las obras de adaptación de la vivienda a las necesidades de las personas con minusvalía.

n El pago de las obras no puede hacerse en metálico sino con tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nomina-tivo o ingreso en cuenta. Además, hay que conservar el justificante.n Es imprescindible conservar la factura de las obras, que debe indicar: >> Descripción detallada de las obras y de su importe correspon-diente, separando las que son deducibles de las que no. Hacienda no admitirá la deducción si se usan términos vagos como “obras diversas” o “albañilería”. Deben usarse términos más precisos como “obras de albañilería y fontanería para el saneamiento y mejora de las cañerías”.

>> Dónde se ha hecho la obra, para acreditar que es la vivienda del contribuyente.

>> El medio de pago elegido.

No todas las obras dan derecho a aplicar esta deducción. Sí dan derecho: n Las obras de instalación de infraestructuras de telecomunica-ción que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda habitual del contribuyente. No son deduci-bles por este concepto: los gastos de mano de obra y materiales ni la compra de equipos ni las cuotas mensuales pagadas por los servivicos de ADSL o TDT de pago

DGT V1186-11

n Las obras citadas a continuación, en los términos previstos en el artículo 58 del RD 2066/2008, que regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación 2009-2012 (BOE nº 309, 24/12/2008): >> Obras para mejorar la eficiencia energética, la higiene, la salud y la protección del medio ambiente en los edificios y viviendas, así

como para usar energías renovables (instalar paneles solares, me-jorar el aislamiento de ventanas, paredes o cubiertas, mejorar los sistemas térmicos y los suministros, instalar mecanismos de ahorro de agua, etc.).

>> Obras para mejorar la seguridad y la estanqueidad de los edi-ficios, o para sustituir las instalaciones de electricidad, agua, gas y demás suministros.

>> Obras para favorecer la accesibilidad al edificio o a las vivien-das: adaptación de las viviendas a las necesidades de personas discapacitadas o mayores de 65 años, instalación, adaptación o mejora de ascensores o rampas de acceso al edificio, etc.

n Al haber realizado las obras después del 6 de mayo de 2011, si usted tiene una base imponible inferior a 71.007,20 euros y cumple el resto de requisitos, podrá deducir los gastos por la instalación de las ventanas. Sin embargo, no podrá deducir por pintar la casa. Mire en su factura si los importes de cada trabajo están separados; si no fuera así, pida una rectificación con importes independientes para saber cuál es la cantidad por la que puede deducir.

Hay una serie de obras de mejora en la vivienda habitual que son deducibles. Pero intervenciones como pintar, cambiar azulejos o muebles de cocina, hacer o vestir armarios, instalar aire acondicionado, alarma, portero automático, o poner puertas interiores nuevas, no son deducibles salvo que estén asociadas a las obras anteriores. Recuerde, por otra parte, que el coste de las mejoras que redundan en un aumento de la capacidad del inmueble o de su habitabilidad (como poner calefacción o instalar paneles solares), o bien alargan su vida útil, forman parte del valor de adquisición de la vivienda cuando se calcula la ganancia o la pérdida patrimonial obtenida con su venta (ver cuestión 129). n

Por actividades económicas

216 En el año 2011 abrí una cuenta ahorro empresa en la que ingresé 10.000 euros. ¿Cuánto puedo deducir en mi declaración?

Se puede deducir el 15% de las cantidades depositadas en una cuenta ahorro empresa, pero la aportación máxima es de 9.000 eu-ros al año, por lo que perderá la deducción sobre los 1.000 euros aportados en exceso. Además, para poder deducir, la cuenta ha de cumplir los siguientes requisitos:

>> Debe ser una cuenta bien identificada y abierta en una entidad de crédito, que no reciba dinero para otros fines; sirve un depósito a plazo (no un fondo de inversión o un seguro de ahorro).

>> El saldo debe dedicarse únicamente a suscribir, en calidad de socio fundador, las participaciones de una “sociedad nueva empre-sa”, antes de que pasen cuatro años desde el primer ingreso.

Una vez consitituida la sociedad, han de cumplirse ciertos requisi-tos para no perder el derecho a la deducción y tener que devolver lo deducido indebidamente más los intereses de demora:

>> Los fondos aportados deben destinarse, en un plazo máximo de un año desde la constitución de la sociedad, a la adquisición de inmovilizado material o inmaterial exclusivamente afecto a la actividad, a gastos de constitución o de primer establecimiento o a gastos de personal empleado con contrato laboral.

>> Antes de que transcurra un año, la sociedad debe contar con al menos un local exclusivamente dedicado a llevar la gestión de su actividad y tener un trabajador contratado a jornada com-pleta.

>> La sociedad no debe dedicarse a actividades que los socios ejercieran antes bajo otra titularidad.

>> En los dos años siguientes a la constitución de la sociedad, se deben mantener el local, el empleado y los activos adquiridos con la cuenta, así como la actividad económica de su objeto social (no puede convertirse en sociedad patrimonial) .

También provoca la pérdida de la deducción disponer de la cuenta para fines distintos a los citados, dejar pasar cuatro años sin inscri-bir la sociedad en el Registro Mercantil o transmitir las participacio-nes en los dos años siguientes a la constitución.

Recuerde que en caso de matrimonio, las deducciones por acti-vades económicas las aplica el titular del negocio que declare los rendimientos. Consulte todas las deducciones en el Manual Práctico de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es).

Por donativos

217 ¿Puedo deducir los donativos a la parroquia?

Sí. En general, los donativos deducen un 25%, pero es necesario te-ner un justificante que incluya la identidad del donante y de la en-tidad receptora, fecha e importe, destino de la donación y carácter irrevocable de la misma. Ha de ser una verdadera donación y no una “cuota de socio”; por tanto, debe ser voluntaria y no implicar el derecho a obtener a cambio bienes o servicios.

Por otra parte, no se pueden deducir los donativos entregados a cualquier asociación u ONG: debe tratarse de una fundación o “asociación declarada de utilidad pública” (lo son, por ejemplo, Amnistía Internacional, Asociación Española contra el Cáncer, Ayu-da en Acción, Médicos sin Fronteras, Intermón, etc.) o una entidad de las que cita la ley: el Estado, las Comunidades Autónomas, los Ayuntamientos, las universidades públicas, Cruz Roja, ONCE, Igle-sia católica (incluidas órdenes religiosas y congregaciones) y otras confesiones reconocidas.

Se puede deducir el 30% de los donativos destinados a activi-dades y programas prioritarios de mecenazgo (los del Instituto Cervantes para la promoción de la lengua española, los subven-cionados por la Administración para luchar contra la violencia de género, los de restauración de bienes del Patrimonio Histó-rico Español, etc.).

Se puede deducir un 10% de los donativos entregados a otras asociaciones de utilidad pública no amparadas por la Ley 49/2002.


La base de la deducción por donativos debe ser igual, como máximo, al 10% de la base liquidable del contribuyente (15% para los donativos destinados a actividades y programas prioritarios de mecenazgo). AEAT 126.824 n

Por protección del patrimonio histórico

218 Tengo algunas antigüedades y cuadros de fir-ma que voy a restaurar. ¿Son deducibles los gastos en el IRPF?

Si sus antigüedades son de interés cultural (consulte la normativadel patrimonio histórico estatal y autonómico), puede deducir el 15% de los gastos que le suponga su conservación, reparación, difusión y exposición. También el 15% de los gastos de:

n Comprar bienes del Patrimonio Histórico español en el ex-tranjero, para llevarlos a territorio español, siempre que perma-nezcan en éste y en el patrimonio del contribuyente al menos cuatro años.

n Rehabilitar edificios, mantener y reparar tejados y fachadas y mejorar infraestructuras de su propiedad, siempre que estén en España, en un entorno urbano protegido o en un conjunto arqui-tectónico, arqueológico, natural o paisajístico, o parte del patrimo-nio mundial según la Unesco (Ley 49/2002).

La base de la deducción por donativos, inversiones y gastos en bie-nes de interés cultural no debe superar el 10% de la base liquidable del contribuyente.

Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

219 Vivo en Granada pero pasé un par de años en Melilla, donde poseo un local que alquilo por 3.000 eu-ros anuales. Mi salario neto es de 24.000 euros. ¿Cómo calculo la deducción por lo obtenido allí?

Quienes hayan residido en Ceuta o Melilla durante menos de tres años (como usted) pueden deducir el 50% de la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas allí, tales como rendimientos del trabajo allí realizado, rendimientos o ganancias de bienes inmuebles allí situados, intereses de cuentas y depósi-tos de instituciones financieras o sucursales sitas en dichas pla-zas, etc.

Si residieron durante tres años o más y tienen al menos una tercera parte de su patrimonio neto situada en Ceuta y Melilla, también pueden aplicar esta deducción a las rentas obtenidas fuera de am-bas ciudades, aunque sólo sobre una cifra igual, como máximo, a las rentas obtenidas dentro.

Los no residentes en Ceuta y Melilla pueden deducir por ciertas rentas allí obtenidas: las de actividades económicas, las de alqui-leres y venta de inmuebles, y los dividendos; no así por las rentas del trabajo, los intereses de cuentas y depósitos, los fondos de inversión y demás bienes muebles.

En su caso, la deducción se calcula así:

>> Rendimiento neto del trabajo: 24.000 euros>> Rendimiento neto inmobiliario obtenido en Melilla: 3.000 euros>> Base imponible general: 27.000 euros>> Cuota íntegra: 5.615,47 euros>> Deducción: 50% [5.615,47 x (3.000 / 27.000)] = 311,97 euros

Por alquiler de vivienda habitual

220 Soy inquilino. ¿Puedo deducir algo por los 6.000 euros que pagué en 2011 por el alquiler de mi vivienda habitual?

Siempre que su base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales, usted puede deducir el 10,05% de las cantidades satisfe-chas en el ejercicio, limitadas a una cifra máxima variable:

>> De 9.040 euros, si su base imponible es igual o inferior a 17.707,20 euros anuales.>> De 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros, si su base impo-nible está comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales.Por ejemplo, si su base imponible fuera de 22.000 euros, la deducción sería: 9.040 – [1,4125 x (22.000 – 17.707,20)] x 10,05% = 299,13 euros.

Si es inquilino y se beneficia de la deducción por alquiler de vivienda habitual, no olvide señalar en la declaración el NIF del arrendador. Y si recibió en 2011 una subvención para el alquiler, tendrá que declararla como ganancia patrimonial no derivada de una transmisión (ver cuestiones 6 y 154). Recuerde que también hay deducciones autonómicas por alquiler, que puede consultar en www.ocu.org. n

Por doble imposicióninternacional

221 Tengo acciones de Nestlé compradas en la bol-sa de Zúrich. En 2011 obtuve un dividendo de 600 eu-ros, del que me retuvieron el 35% en Suiza (210 euros) y el 19% en España (74,10 euros). Además, pagué 24 euros por la custodia de los títulos durante el año. ¿Cómo lo declaro?

Los dividendos de acciones extranjeras se benefician de la exen-ción de los primeros 1.500 euros de dividendos recibidos en el año y se declaran, junto a los demás, en el epígrafe “Rendimientos del capital mobiliario”:

>> En el apartado “Ingresos”, declare el dividendo bruto obtenido (600 euros).

>> En el apartado “Gastos deducibles”, incluya las comisiones de custodia cobradas por el intermediario (24 euros).

>> En el apartado de “Retenciones y demás pagos a cuenta”, pue-de deducir las retenciones practicadas por su intermediario en Es-paña (74,10 euros).

>> Como ha sufrido una retención en el extranjero, debe incluir en la casilla “Deducción por doble imposición internacional” del subapartado “Cuota resultante de la autoliquidación”, la menor de las siguientes cantidades: el resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de la base liquidable gravada en el extranjero o el importe del impuesto pagado en el extranjero, que son 90 euros en su caso (aunque le hayan retenido el 35%, el convenio para evitar la doble imposición entre España y Suiza limita el impuesto máximo a pagar en aquel país al 15%; en su caso, 600 x 15% = 90 euros).

Como el cálculo es complejo, lo más aconsejable es usar el progra-ma PADRE, que lo hará automáticamente cuando usted rellene los campos en blanco que se ofrecen al pulsar sobre la casilla “Deduc-ción por doble imposición internacional”:

>> La cuantía de la renta obtenida y gravada en el extranjero, que se haya incluido en la base liquidable general (en su caso nada, pues no ha obtenido rentas de este tipo en el extranjero).

>> La cuantía de la renta obtenida y gravada en el extranjero, que se haya incluido en la base liquidable del ahorro (en su caso, el dividendo de 600 euros).

>> El impuesto satisfecho en el extranjero (en su caso, 90 euros).

Si recibe dividendos de acciones compradas en bolsas extranjeras, puede que la Hacienda de dichos países le obligue a tributar por ellos. El porcentaje de impuestos viene fijado por los convenios suscritos entre España y el país de origen para evitar la doble imposición y normalmente es el 15%. Pero a veces la retención practicada es superior, porque la legislación de dicho país prevé una retención superior a la establecida en el convenio. Así ocurre, por ejemplo, con las acciones portuguesas, alemanas, suizas, francesas, belgas, italianas o estadounidenses. Para recuperar el exceso de retención hay que realizar una solicitud a la Hacienda del país correspondiente, siguiendo los procedimientos establecidos en los citados convenios o en la normativa interna de cada país. Consulte en www.ocu.org los formularios correspondientes y las explicaciones para realizar el trámite ante algunos de estos países (Bélgica, Francia, Italia y Suiza). Recuerde que durante 2011 la retención que aplica el intermediario español se realiza sobre el dividendo neto recibido, es decir una vez soportada la retención previa en el país de origen. Hasta finales de 2010, Hacienda interpretaba que la retención se practicaba sobre el importe bruto obtenido en origen. DGT V2506-10 n

Por rendimientos del trabajoo de actividades económicas

222 Mi base imponible es de 17.000 euros. ¿Tengo derecho a la deducción por rentas de trabajo?

No. Sólo tienen derecho a la deducción por rendimientos del traba-jo y actividades económicas,los contribuyentes cuya base imponi-ble sea inferior a 12.000 euros. La cuantía de la deducción depende de su importe:

>> Si la base imponible es igual o inferior a 8.000 euros, se dedu-cen 400 euros.>> Si la base imponible está comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros, se deducen 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales.

AEAT 130.056

Por maternidad

223 He terminado mi baja de maternidad y he pedi-do un año de excedencia para cuidar a mi hijo. ¿Aún ten-go derecho a la deducción por maternidad que tenía?

No. Las madres que realicen una actividad por cuenta propia o aje-na y estén dadas de alta en el régimen de la Seguridad Social o en una mutualidad, pueden deducir 100 euros mensuales por cada hijo menor de tres años que dé derecho al mínimo familiar por descendientes, o por cada menor adoptado o acogido de modo preadoptivo o permanente, sea cual sea su edad (en tal caso, la deducción se aplica durante los tres años siguientes a la inscrip-ción en el Registro Civil o a la resolución judicial o administrativa que la declare).

La deducción por maternidad no podrá aplicarse cuando se perci-ba la prestación o subsidio por desempleo, aunque existan cotiza-ciones a la Seguridad Social.

AEAT nº 127.191

La deducción máxima por hijo es igual a las cotizaciones y cuotas totales pagadas por el trabajador y por la empresa a la Seguridad Social o a las mutualidades de previsión social, en cada ejercicio posterior al nacimiento, adopción o acogimiento.

Sólo se deduce por los meses en que se cumplen todos los re-quisitos, salvo por aquel en el que el niño cumple tres años (por ejemplo: la deducción por un niño nacido en enero de 2011 sería de 1.200 euros; la deducción por un niño que cumplió tres años en febrero de 2011 sería de 100 euros).

Si la madre ha fallecido, deducen el padre o el tutor. Si el padre tiene en exclusiva la guarda y custodia del menor, deduce él.

Pues bien, mientras usted estaba de baja por maternidad, tenía derecho a la deducción, porque esa situación no interrumpe la


actividad por cuenta propia o ajena ni la cotización a la Segu-ridad Social o mutualidad. Sin embargo, en los periodos de ex-cedencia voluntaria no se realiza actividad por cuenta ajena, de modo que ya no se cumple el primero de los requisitos exigidos para aplicar la deducción. Además, en estos casos, suele produ-cirse la baja en la Seguridad Social o mutualidad correspondiente y no existe obligación de cotizar.

Puede solicitar a Hacienda que le abone esta deducción por antici-pado, mes a mes, mediante el modelo 140 (en la declaración sólo podrá descontar la parte de deducción no recibida). El modelo pue-de obtenerse en www.agenciatributaria.es, en las Delegaciones y Administraciones de la Agencia Tributaria, los registros civiles y otros organismos públicos. Se puede presentar por vía telemática (con certificado de firma electrónica o DNI electrónico), en papel o lla-mando al teléfono 901 200 345.

Si usted solicitó el abono anticipado de la deducción, debe comu-nicar a Hacienda su situación de excedencia voluntaria mediante la presentación del modelo 140, para dejar de percibir la ayuda. Ade-más, si recibió pagos anticipados en 2011 durante su excedencia, tendrá que regularizar su situación haciendo constar en su declara-ción el importe total de la deducción por maternidad a que tenga derecho y los pagos efectivamente recibidos.

Deducciones autonómicas

224 Resido en Madrid y el año pasado tuve un hijo. ¿Es cierto que esto me da derecho a una deducción?

Las Comunidades Autónomas tienen competencias para aprobar deducciones por circunstancias personales, familiares, inversiones, etc. El contribuyente sólo tendrá derecho a aplicar las deducciones autonómicas de la Comunidad en la que haya tenido su residencia habitual en 2011 (ver cuestión 12). En su caso, efectivamente la Co-munidad de Madrid ha aprobado una deducción por nacimiento de hijos en 2011, pero sólo podrá aplicarla si cumple ciertos requisitos.

El cuadro 16 resume las circunstancias que pueden dar lugar a una deducción autonómica allí donde usted tiene su residencia fiscal. Si se reconoce en alguna de ellas (por ejemplo, tiene hijos, es discapacitado, invirtió en la adquisición de vivienda habitual, etc.), consulte en www.ocu.org/renta para ver si cumple los requisitos exigidos para aplicarse la deducción autonómica correspondiente. n

CUADRO 22. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS (1)

Circunstancias que pueden dar derecho a aplicar deducciones autonómicas

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Nacimiento de hijos 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

Adopción 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

Familia numerosa 3 3 3 3 3

Familia monoparental 3 3 3

Maternidad 3

Discapacidad 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

Conviviencia con ascendientes 3 3 3 3

Edad superior a 65 ó 75 años 3 3 3

Viudedad 3

Trabajo dependiente 3

Acogimiento 3 3 3 3 3

Desempleo 3

Empleo de trabajador doméstico 3 3 3 3

Labor no remunerada en el hogar 3

Gastos educativos 3 3 3

Guardería 3 3 3 3 3

Inversión en vivienda 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

Ayuda vivienda protegida 3 3

Alquiler de vivienda 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

Financiación de vivienda 3 3 3

Fomento del autoempleo 3 3 3 3 3 3 3

Donaciones 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

Traslado de residencia 3

Ahorro de energía o agua 3 3 3

Inversión en nuevas sociedades 3 3 3 3 3

Inversión en nuevas tecnologías 3 3 3

(1) Consulte los requistos de las deducciones autonómicas en www.ocu.org

A pagar / A devolver

Una vez calculadas las deducciones que puede aplicar, debe res-tarlas de la cuota íntegra estatal y autonómica, para obtener la cuota líquida estatal y autonómica.

Recuerde que las deducciones estatales se reparten entre la cuota estatal y la autonómica, mientras que las autonómicas se descuen-tan por entero de la parte autonómica. A las cuotas líquidas se les añaden, si procede, las deducciones ya disfrutadas que haya que de-volver, más los pertinentes intereses de demora. De la cuota líquida incrementada se restan a continuación:

>> La deducción por doble imposición de dividendos pendiente de aplicar del ejercicio 2006 y la deducción por doble imposición internacional.

>> La compensación para productos financieros contratados an-tes del 20 de enero de 2006.

>> La compensación fiscal por deducción en la adquisición de vi-vienda habitual anterior al 20 de enero de 2006.

>> Las retenciones y otros pagos a cuenta.

El resultado de estas operaciones es la “cuota diferencial previa”, de la que se resta, si procede, la deducción por maternidad: si la ope-ración arroja una cifra positiva, tendrá que ingresar esa cantidad al presentar su declaración; si es negativa, ésa será la cantidad que Hacienda tendrá que devolverle.


Quién debe declarar y dónde

225 ¿A partir de qué cuantía es obligatorio presen-tar la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio?

Con caracter general, los contribuyentes deberán declarar el con-junto de los bienes y derechos de contenido económico de los que eran titulares a 31 de diciembre de 2011, deduciendo las car-gas y gravámenes que disminuyan su valor, así como las deudas y obligaciones de las que el titular deba responder.

Sin embargo, no todos los contribuyentes que tengan patrimonio tienen que presentar la declaración de este impuesto. Sólo están obligados a presentarla:

>> los contribuyentes cuya cuota tributaria resulte a ingresar;

>> y aquellos que tengan bienes por un valor superior a 2.000.0000 de euros, aunque la cuota no resulte a pagar.

226 ¿Tengo que hacer la declaración de patrimonio de mi padre, fallecido el año pasado?

Tendría que hacerlo si hubiese fallecido el mismo día 31 de diciem-bre, fecha de devengo del impuesto, cumpliendose alguno de los límites de la cuestión anterior.

Si su padre falleció antes del 31 de diciembre, entonces no ten-drá que presentarla porque en dicha fecha sus bienes ya habían pasado a pertenecer a los herederos. Cada heredero debe de-clararlos en proporción a su derecho hereditario. Si ha habido adjudicación, deben identificar y consignar el valor de los bie-nes heredados; si no, cada uno consignará el valor de la porción hereditaria que le corresponda, en el apartado “demás bienes y derechos”.

Si su padre hubiera fallecido en el 2012, pero antes de iniciarse el periodo de declaración, tendría que presentar en su nombre sus declaraciones del IRPF y del IP del ejercicio 2011, si estaba obligado a declarar.

227 En octubre de 2011 me trasladé de Madrid a To-ledo ¿Qué Comunidad Autónoma de residencia indico?

A efectos de este impuesto se aplican las mismas normas que para el IRPF, así que tendrá que señalar la comunidad de Madrid, que es dónde más tiempo residió en 2011 (ver cuestión 12).

228 Vivo en Oviedo. ¿Dónde declaro mi piso de Bil-bao?

Lo que importa es dónde se encuentra su residencia y no dónde están situados sus bienes (ver cuestiones 12 y ss.). Así pues, tendrá que declarar sus bienes en Asturias, incluido el piso de Bilbao.

229 ¿Debo declarar un inmueble en Francia que he-redé hace dos años?

Si reside habitualmente en España, debe declarar todos los bienes y derechos que posea, estén donde estén; si se trata de un país donde se paga un impuesto similar al de patrimonio (como es el caso de Francia), puede aplicar la deducción por doble imposición interna-cional sobre la menor de estas cantidades: el importe pagado en el extranjero o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo (que re-sulta de dividir la cuota íntegra entre la base liquidable y multiplicar por cien) a la parte de base liquidable gravada en el extranjero (valor de los bienes menos deudas menos parte proporcional del mínimo exento). Los impuestos locales o estatales que gravan los inmuebles, similares al IBI de España, no se consideran deducibles.

Cómo declarar y cuándo

230 ¿Puedo presentar declaración conjunta del Im-puesto sobre el Patrimonio con mi esposa?

No. El impuesto sobre el Patrimonio es estrictamente individual y no existe la tributación conjunta ni la acumulación de patrimonios de los cónyuges e hijos menores. Por tanto, cada cónyuge tendrá que declarar todos los bienes y derechos que le pertenezcan en exclusiva, más la mitad de los bienes gananciales (o la proporción en que cada uno los posea).

231 ¿Qué plazo tengo para presentar la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio?

El plazo de presentación y, en su caso, ingreso de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio va desde el 3 de mayo hasta el 2 de ju-lio de 2012 (27 de junio de 2012, en caso de domiciliación bancaria).

Recuerde que, en este impuesto, no se puede aplazar sin intereses el 40% de la cuota, como ocurre en el IRPF, y que la declaración se presenta de forma simultánea a la del IRPF.

Consulte www.ocu.org, para conocer las novedades de última hora sobre la forma y plazo de presentación de la declaración.

Bienes que no tributan

232 ¿Tengo que incluir en la declaración el televisor que me compré en octubre por 1.500 euros?

No. Los bienes que están sujetos al Impuesto sobre el Patrimonio son los bienes y derechos “de contenido económico”, salvo la vi-vienda habitual hasta el límite exento y el ajuar doméstico (efectos personales y del hogar, muebles, electrodomésticos, etc., sea cual sea su valor). Por eso un televisor o un equipo de música no hay que declararlos. Ahora bien, si se trata de un bien afecto a una ac-tividad empresarial, deberá computarlo en el apartado dedicado a esas actividades.

Sin embargo, no se consideran parte del ajuar doméstico (y por tanto hay que declararlas) las joyas, pieles suntuarias, automóviles, motoci-cletas de más de125 cc, embarcaciones de recreo o deportivas, ve-leros, avionetas y demás aeronaves, objetos de arte o antigüedades

233 Poseo una colección de monedas antiguas, to-das de más de 500 años. ¿Estoy obligada a incluirlas en la declaración?

n Las antigüedades (objetos de más de cien años, no alterados en los últimos cien años) están exentas hasta ciertos límites:

>> el mobiliario, hasta 42.070,85 euros; >> los tapices, alfombras y tejidos históricos, hasta 30.050,61; >> los grabados, dibujos, libros y manuscritos, hasta 18.030,36; >> los instrumentos musicales históricos, hasta 9.015,18; >> la cerámica, la porcelana y el cristal, hasta 9.015,18; >> los objetos arqueológicos, hasta 6.010,12; >> los objetos etnográficos, hasta 2.404,05.

n Los objetos artísticos están exentos hasta ciertos límites:

>> las obras pictóricas y escultóricas de menos de cien años, hasta 90.151,82 euros; >> las obras pictóricas de más de cien años, hasta 60.101,21; >> las obras escultóricas y relieves de más de cien años, hasta 42.070,85; >> las colecciones de dibujos, grabados, libros, documentos o instrumentos musicales, hasta 42.070,85; >> las colecciones de objetos artísticos y culturales o antigüeda-des, hasta 60.101,21.

n También están exentas las obras de arte y antigüedades en po-der de su autor, y las cedidas a museos o instituciones culturales sin ánimo de lucro, para ser expuestas al público por al menos, tres años, así como los bienes del Patrimonio Histórico Español y los calificados como Bienes de Interés Cultural.

234 ¿Debo declarar mi vivienda habitual?

Sí, pero la vivienda habitual está exenta hasta 300.000 euros y sólo se tributa por lo que exceda de esa cifra (ver cuestión 237 y ss.). El límite exento se computa por declarante, así que en un matrimo-nio cuya vivienda habitual tiene un valor de 610.000 euros, cada cónyuge sólo tributaría por 5.000 euros (610.000/2 – 300.000).

235 ¿Se declara lo invertido en el plan de pensiones?

No; los derechos consolidados de los partícipes en los planes de pensiones están exentos. También están exentos los planes de previsión asegurados, los seguros de dependencia, los planes de previsión social empresarial y los seguros colectivos que instru-mentan los compromisos por pensiones asumidos por las empre-sas. En cambio sí hay que incluir los planes de jubilación.

236 ¿Debo declarar el local donde tengo mi comer-cio y las acciones de mi sociedad empresarial?

n Los bienes empresariales están exentos del Impuesto de Patri-monio si son necesarios para la actividad económica, siempre que ésta se ejerza de forma personal, habitual y directa, y constituya su principal fuente de renta (los rendimientos netos de la actividad deben ser al menos el 50% de la base imponible en el IRPF).

n También están exentas las participaciones en entidades que cumplan simultáneamente las siguientes condiciones:

>> no dedicarse principalmente a la gestión de un patrimonio;>> no cumplir los requisitos para ser consideradas sociedades pa-trimoniales (si se trata de entidades de forma societaria);>> que la participación del declarante sea al menos del 5% (o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendien-tes, hermanos o cuñados);>> el declarante o su cónyuge, o bien alguno de sus ascendientes, descendientes, hermanos o cuñados, debe ejercer funciones de dirección que le reporten ingresos que supongan más del 50% de sus rendimientos del trabajo y de actividades económicas.

n Por otro lado, están exentos los derechos de propiedad intelec-tual o industrial (patentes, marcas, inventos, derechos de autor), mientras permanezcan en el patrimonio del autor y no se utilicen en el comercio.

Valoración de bienes y derechos

Inmuebles

237 Mi vivienda habitual me costó 250.000 euros. En 2011 el Catastro revisó el valor catastral fijándolo en 190.000 euros. ¿Qué valor debo utilizar para el Impues-to sobre el Patrimonio?

n El valor que debe computar como valor del inmueble, sea cual sea la fecha de compra, es el mayor de estos tres:

>> el valor catastral que figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, en su caso, 190.000 euros. Tenga en cuenta que cuando el valor catastral se revisa, el nuevo no coincide con la base liquidable del IBI durante los primeros diez años. Por tanto, no con-funda el valor catastral con la base imponible del IBI.>> el precio, contraprestación o valor de adquisición que figura en la escritura de compra, herencia o donación, en su caso, 250.000 euros (ver cuestión 234).>> el valor comprobado por la Administración a efectos de otros impuestos (Transmisiones Patrimoniales, Actos Jurídicos Docu-mentados, Sucesiones y Donaciones).

En su caso, no se ha comprobado el valor de la vivienda en ningún impuesto. Así que, en principio usted deberá consignar 250.000 euros. Ahora bien, como la vivienda habitual está exenta del Impuesto sobre el Patrimonio hasta un límite máximo de 300.000 euros, gravándose sólo el exceso, su vivienda está totalmente exenta (ver cuestión 234).

n Para los pisos y locales alquilados antes del 9/05/1985 se toma el resultado de multiplicar la renta anual por 25, siempre que el valor resultante sea menor que el obtenido según la regla general. Por

CUESTIONES DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE 2011


ejemplo, un piso comprado y alquilado en 1982, con una renta de 120 euros al mes, tendrá un valor de 120 x 12 x 25 = 36.000 euros.

238 ¿Hay que tener en cuenta dentro del valor de adquisición del inmueble los impuestos y gastos que pa-gué al adquirirlo?

No. A efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, en el precio, con-traprestación o valor de adquisición de los inmuebles, no se tienen en cuenta ni los impuestos pagados por la adquisición (IVA, ITP, ISD, etc.), ni los demás gastos a cargo del adquiriente (notaría, re-gistro, etc.), ni tampoco la amortización acumulada ni las mejoras.

239 He perdido el recibo del IBI del 2011. ¿Puedo to-mar como valor catastral de la casa el del recibo del 2010?

No; debe utilizar el del año pasado. Puede consultarlo en el Catas-tro, pedir un duplicado del recibo en el Ayuntamiento o solicitar sus datos fiscales a Hacienda (ver cuestion 89).

240 El año pasado compré una casa en la playa y aún debo pagar la mitad. ¿Se computa el precio comple-to o sólo la mitad?

Si el vendedor le ha concedido un aplazamiento, en todo o en par-te del precio, debe incluir el valor total de la casa comprada, pero podrá restar como deuda la parte del precio pendiente de pago.

Si al comprar la casa ha contratado un préstamo hipotecario, debe incluir el valor total de la misma como bien inmueble, pero puede considerar como deuda la cantidad de capital que estaba pen-diente de amortizar en el préstamo a día 31 de diciembre.

Si simplemente ha dado una señal, un anticipo o una aportación a un promotor o cooperativa, pero todavía no ha firmado la es-critura, no tiene que declarar la casa aún, sino sólo el importe de la señal entregada (dentro del capítulo “otros bienes y derechos”).

El vendedor debe incluir entre los derechos de su patrimonio el crédito concedido al comprador, correspondiente a la parte del precio que aún no ha recibido.

241 ¿Cómo declaro una casa en “multipropie-dad”?

Los derechos adquiridos por contratos de “multipropiedad” o pro-piedad a tiempo parcial se valoran de la siguiente manera:

n Si suponen la titularidad parcial del inmueble, en el apartado de “Bienes inmuebles de naturaleza urbana”, se declara el mayor valor de los siguientes:

>> el valor catastral que figura en el recibo del IBI;>> el precio, contraprestación o valor de adquisición que figura en la escritura de compra, herencia o donación;>> el valor comprobado por la Administración para otros impues-tos (Transmisiones Patrimoniales, Sucesiones, etc.).

n Si otorgan derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles de uso turístico, se declara el precio de adquisición, en el apartado de “Derechos de uso y disfrute”.

242 Estoy construyendo un chalé en un solar de mi propiedad. ¿Debo declararlo en Impuesto sobre el Patri-monio?

Sí. Se declaran todos los inmuebles, (rústicos, urbanos, terminados o no), incluida la vivienda habitual (ver cuestión 230). Debe sumar el valor del solar y las cantidades invertidas en la construcción has-ta el 31 de diciembre de 2011 (use las certificaciones de obra del arquitecto o la suma de lo entregado al constructor). En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar se determina según el porcentaje fijado en el título.

243 ¿Quién declara un piso en usufructo? ¿El usu-fructuario (mi madre) o el nudo propietario (yo)? Tiene un valor catastral de 60.000 euros y un valor en la heren-cia de 72.000 euros.

Primero aplique las reglas de la cuestión 237 para fijar el valor to-tal del inmueble. Así, tomaremos el valor fijado en la escritura de partición de la herencia por ser el mayor. A continuación hay que calcular el valor del usufructo y el de la nuda propiedad. El usufruc-to se calcula en función de la edad que tenga el usufructuario el día 31 de diciembre, con la siguiente fórmula:

(89 – edad del usfructuario)/100 x valor del piso = valor del usu-fructo, salvo que tenga más de 80 años, en cuyo caso es el 10% del valor del piso. Por ejemplo, si su madre tiene 64 años, el valor será: (89 – 64)/100 x 72.000=18.000 euros, que debe declarar ella. Usted debe declarar el resto: 72.000 – 18.000 = 54.000 euros.

Tenga en cuenta que aunque la vivienda tenga carácter de habi-tual para ambos, Hacienda considera que la exención de la vivien-da habitual (ver cuestión 234) sólo corresponde al usufructuario.DGT 2.061-00

Bienes afectos a actividades económicas

244 En el IRPF estoy acogido al régimen de estima-ción objetiva y no llevo contabilidad. ¿Cómo se valora el negocio?

En principio, estos bienes están exentos (ver cuestión 236), pero si no cumple los requisitos para la exención (por ejemplo, no es su principal fuente de rentas):

>> si no se lleva contabilidad, tendrá que valorar cada bien del negocio por separado, según las reglas de valoración aplicables a ese tipo de bien.>> cuando se lleva contabilidad, se valora el negocio globalmen-te por su valor neto contable, excluyendo los inmuebles, que se valoran siempre según la regla general (ver cuestión 237). Si la ac-tividad consiste en la compraventa de inmuebles, éstos se consi-deran existencias y se valoran por su valor contable.

Cuentas y depósitos

245 En el certificado de la cuenta corriente que me ha mandado el banco consta un saldo a 31 de diciembre del 2011 de 9.000 euros. El saldo medio del cuarto tri-mestre ha sido de 8.530,28 euros. ¿Cuál debo tomar para la declaración del Patrimonio?

El valor que debe declarar es el mayor entre el saldo a 31 de di-ciembre y el saldo medio del cuarto trimestre del año.

Los bancos facilitan el dato del saldo medio. Para calcularlo, se multiplica el saldo diario por el número de días que ha permane-cido en la cuenta, se suman las cifras obtenidas y el resultado se divide entre 92 (días totales del cuarto trimestre).

Sin embargo, el saldo que facilita el banco puede no coincidir con el saldo medio fiscal, pues para su cómputo no se deben in-cluir las cantidades destinadas a la compra de bienes y derechos que ya figuren en la declaración de patrimonio, o a cancelar deu-das. De lo contrario, se pagaría dos veces por los mismos bienes. Tampoco se incluyen las cantidades ingresadas que procedan de préstamos o créditos que le hayan concedido, aunque tampoco podrá restarlos como deudas. Veamos un ejemplo: El 1 de octu-bre tiene 12.000 euros en la cuenta; el 1 de noviembre compra un coche por 6.000. El 1 de diciembre ingresa 3.000 en la cuenta. El 15 de diciembre el banco le concede un crédito personal por 4.000, ingresándolo en la cuenta; el 31 de diciembre, usted saca esos 4.000 para pagar un viaje:

>> Primero restamos la compra del coche del saldo existente al inicio del trimestre y lo multiplicamos por el número de días transcurridos entre el inicio del trimestre y la fecha de la compra: (12.000 – 6.000) x 31 días = 186.000. >> A partir de la fecha de la compra, computamos el saldo real de la cuenta: (6.000 x 30) = 180.000. >> Desde el ingreso de diciembre hasta fin de año, computamos el saldo, sin incluir el crédito personal: 9.000 x 31= 279.000 euros. >> El saldo medio fiscal es: (186.000 + 180.000 + 279.000)/92 = 7.010,87 euros, e inferior al saldo medio notificado por el banco.

Si hay varios titulares en la cuenta, el saldo debe prorratearse entre todos ellos a partes iguales, salvo que se justifique otra cuota dife-rente de participación entre ellos.

Deuda pública

246 Compré unas obligaciones del Estado por 2.704,55 euros. Al vencimiento, me pagarán 3.005,06 euros. ¿Cuánto se declara?

Los títulos de deuda pública (letras del Tesoro, bonos) y privada (pagarés, cédulas hipotecarias, obligaciones), que cotizan en bolsa o en un mercado autorizado, se valoran según la cotización media del cuarto trimestre. Esa cotización se publica en el BOE de febrero a abril, por Orden del Ministerio de Economía. De todos modos, lo normal es que la entidad donde se hallan los títulos le envíe infor-

mación fiscal incluyendo este dato. En cuanto a sus obligaciones, la cotización puede expresarse en euros o en un porcentaje sobre el nominal. Por ejemplo, el valor de 6 obligaciones del Estado de 1.000 euros cada una, que según dicha orden ministerial cotizan al 102%, será de 6 x 1.000 x 1,02 = 6.120 euros.

Si los títulos no cotizan en un mercado organizado, deben valorar-se por su nominal. Si ofrecen prima de amortización o reembolso, se debe sumar al nominal para hallar su valor.

Acciones y participaciones

247 ¿Cómo se valoran las acciones que cotizan en bolsa, por su precio de compra o por la cotización?

Si las acciones cotizan en mercados organizados, se valoran según la cotización media del cuarto trimestre. El Ministerio de Economía pu-blicará en el BOE (a partir de marzo de 2012) una relación de las ac-ciones y la cotización media del último trimestre de 2011, mediante una Orden Ministerial. Además, es habitual que la entidad donde usted tiene depositadas las acciones (banco, agencia o sociedad de valores) le remita la información fiscal incluyendo dicho valor.

248 Tengo acciones de una sociedad que no cotiza en bolsa. ¿Qué valor debo declarar?

En caso de acciones que no coticen en bolsa, debe tomarse el va-lor teórico que resulte del último balance auditado. Si no hay infor-me de auditoría favorable, tome el mayor de estos valores:

>> el teórico según el último balance aprobado;>> el nominal;>> el resultado de multiplicar por cinco (capitalizar al 20%) el pro-medio de los beneficios de los últimos tres ejercicios sociales.

Como estos datos no están a su alcance, la sociedad le debe remi-tir un certificado del valor que debe usted aplicar.

249 En 2011 compré unas acciones americanas. ¿Cómo las declaro?

Las acciones extranjeras se valorarán conforme a las reglas de las acciones que no cotizan en bolsa (ver cuestión anterior).

Deudas

Fondos de inversión

250En el extracto que me envía la gestora del fon-do, constan su valor liquidativo a 31 de diciem-

bre y el precio de adquisición. ¿Cuál debo tomar?

Las participaciones en fondos de inversión de todo tipo y las accio-nes de sociedades de inversión mobiliaria se declaran por su valor


liquidativo a día 31 de diciembre. Las entidades están obligadas a suministrar a los partícipes un certificado en el que conste esta va-loración.

Por otra parte, la participación de los socios o asociados en el capi-tal de las cooperativas se valora por la diferencia entre la totalidad de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o volun-tarias, según resulte del último balance aprobado, con deducción si procede, de las pérdidas sociales no reintegradas.

Seguros de vida

251 Suscribí un seguro de vida temporal renovable por un capital de 180.000 euros. ¿Debo declararlo como integrante de mi patrimonio?

Los seguros de vida se deben computar por su valor de rescate a 31 de diciembre, y debe declararlos el contratante aunque el be-neficiario sea un tercero. No obstante, si el tomador del seguro re-nuncia expresamente y por escrito a la facultad de revocación del beneficiario, perderá los derechos de rescate no existiendo valor que consignar en el Impuesto de Patrimonio. Si a su vez se atribu-yera al beneficiario el derecho de rescate, sería éste el titular en el impuesto según el valor que le reconozca la póliza.

El valor de rescate de un seguro de vida lo debe facilitar la asegu-radora y es el importe que ésta debe abonar al asegurado, si opta por la rescisión del contrato con anterioridad al plazo previsto.

Aquellos seguros de vida en los que no se reconozca derecho de rescate no hay que declararlos. Como los seguros de vida tempo-rales para caso de muerte no tienen valor de rescate, usted no lo tendrá que declarar. En cambio los planes de jubilación, los segu-ros de rentabilidad garantizada y los seguros de ahorro de ese tipo sí tienen valor de rescate y deben declararse.

rentas temporales y vitalicias

252 En 2011, con 61 años, transmití mi piso a cam-bio de una renta vitalicia de 12.000 euros anuales. ¿Cómo la declaro?

Las rentas temporales o vitalicias, constituidas por la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, debe declararse por el resultado de capitalizar la anualidad al tipo de interés legal del di-nero, que a 31 de diciembre era del 4% (es decir multiplicar por 25). Si la renta es vitalicia, entonces al capital resultante de la capitaliza-ción se le aplica el porcentaje que corresponda al usufructo vitalicio en función de la edad del rentista (89 – edad del usufructuario, salvo que tenga más de 80 años, en cuyo caso es el 10%), obteniendo así el valor a declarar. En su caso, tendrá que declarar 84.000 euros:

>> Capitalización de la renta: 12.000 x 25: 300.000

>> Porcentaje de usufructo: 89-61: 28%

>> Valor a declarar: 300.000 x 28%: 84.000 euros

Si se trata de una renta temporal, al resultado de la capitalización, se le aplica el porcentaje resultante de multiplicar por 2 el número de años de duración pendiente de la renta con un máximo del 70%.

Joyas, pieles y vehículos

253 ¿Se declaran los coches? ¿Cómo se valoran?

Sí. Hay que declarar las joyas, los coches, etc. (ver cuestión 228) por su “valor de mercado” a día 31 de diciembre, algo difícil de calcular. Tan sólo existe una referencia válida para los vehículos y embarca-ciones, pues Hacienda publica unas tablas a efectos del Impues-to sobre Transmisiones, que contienen el valor aplicable según el modelo y los años de antigüedad. Las aplicables al año 2011 se publicaron en la Orden del Ministerio de Hacienda 3.334/2010, de 16 de diciembre (BOE nº 314, 16/12/2010).

254 He prestado dinero a un amigo. ¿Quién lo de-clara en el Impuesto sobre el Patrimonio, él o yo?

Usted debe hacer constar en su declaración el capital pendiente de devolución a fin de año, pero no los intereses. Su amigo tendrá que declarar la misma cantidad como deuda.

255 Aún debo 24.000 euros de hipoteca: 18.000 son “capital” y 6.000 “intereses”. ¿Puedo declararlos como deuda?

Son deudas deducibles las cargas y gravámenes de naturaleza real que disminuyan el valor de los bienes, y las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el contribuyente.

En su caso, si es una deuda contraída para la adquisición de un bien sujeto al Impuesto sobre el Patrimonio, puede considerar como deuda el capital pendiente a 31 de diciembre (18.000 euros). Los intereses no se incluyen, aunque sea un préstamo a interés fijo. Si se trata del préstamo de la vivienda habitual y el piso comprado tiene un valor que excede del límite exento (300.000 euros), sólo podrá declararse como deuda una parte del capital pendiente, proporcional a la parte del valor del piso que excede el límite y está, por tanto, sujeta al Impuesto sobre el Patrimonio.

256 En febrero de 2012 he tenido que pagar un aval del crédito que avalé a mi hermano y que él no ha podi-do pagar. ¿Puedo deducirlo?

No. Las cantidades avaladas no son deducibles, hasta que el ava-lista esté obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el de-recho contra el deudor principal y resultar éste fallido. En su caso, esto sucedió en 2012, por lo que tendrá que esperar a deducir el aval en la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio de 2012, que tendrá que presentar en 2013.

257 La declaración del IRPF del año 2011 me sale “a ingresar”. ¿Puedo considerar la cuota del impuesto

como una deuda a efectos del Impuesto sobre el Patri-monio?

Sí, puede deducirla, pues la deuda se devenga el 31 de diciembre, aunque no haya que ingresarla hasta el 02 de julio. Por otro lado, si la declaración sale a devolver, se declarará en el Impuesto sobre el Patrimonio como un derecho de crédito más.

También se puede deducir el importe de la cuota tributaria corres-pondiente al Impuesto sobre Sucesiones, siempre que la misma se hubiera devengado durante el año 2011 y no estuviese pagada el 31 de diciembre de 2011.

Nosotros consideramos que la cuota del IP también es una deuda que debería poder incluirse como tal en la declaración, pero Ha-cienda no tiene la misma opinión.

Base imponible y mínimo exento

258 ¿Cómo se calcula la base imponible del impues-to? ¿Existe alguna reducción o mínimo personal o fami-liar en el Impuesto sobre el Patrimonio?

La base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio es el patrimo-nio neto del contribuyente que se determina restando al valor de los bienes y derechos las cargas y deudas deducibles.

Una vez calculada la base imponible, se aplica una reducción, que se llama “mínimo exento” . El importe del mínimo exento se aplica por declaración y será el el fijado por la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente. Si la Comunidad Autónoma no ha regulado el mínimo exento, entonces se aplicarán como mínimo exento 700.000 euros por declaración. Consulte www.ocu.org para conocer detalles de última hora.

Base liquidable y cuota íntegra

259 ¿Cómo se calcula la cuota a pagar del impuesto?

Tras restar a la base imponible el mínimo exento, se obtiene la base liquidable, a la que se aplica la escala de gravamen que recoge el cuadro 23, salvo que se declare en Andalucía,en cuyo caso se apli-ca la escala del cuadro 24. Funciona igual que la del IRPF. Al resulta-do se le aplica una bonificación para residentes en Ceuta y Melilla y la deducción por doble imposición internacional. En ocasiones, también es necesario hacer el ajuste que se explica en la cuestión 258. El resultado es la cuota a pagar. Consulte nuestra web, www.ocu.org, para conocer novedades de última hora.

En Baleares, la Comunidad de Madrid y la Comunidad Valenciana a la cuota íntegra se le aplica una bonificación del 100%, lo que supone no tener que pagar el impuesto. No obstante, si el valor de los bienes es superior a 2.000.000 euros, el contribuyente tendrá que presestar la declaración aunque no tenga que pagar nada. n

260 Soy socio de una empresa que no reparte nun-ca dividendos y mis ingresos no son altos. ¿Porqué ten-go que pagar más de lo que gano en impuestos?

Las cuotas de IRPF, sumadas a la parte de cuota del Impuesto de Patrimonio que corresponde a bienes susceptibles de producir ren-dimientos, no puede superar el 60% de las bases imponibles del IRPF. Cuando se produzca un exceso se debe restar de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio, sin que el descuento supere el 80% de la cuota del mismo.

El programa PADRE facilita los cálculos automaticamente, al relle-nar las casillas del apartado “Límite de la cuota íntegra”.

CUADRO 23TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 2011




Tipo aplicable

0 0 167.129,45 0,2%

167.129,45 334,26 167.123,43 0,3%

334.252,88 835,63 334.246,87 0,5%

668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9%

1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3%

2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7%

5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1%

10.695.996,06 183.670,29 en adelante 2,5%

CUADRO 24. ANDALUCIA: TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 2011



Resto hasta… euros

Tipo aplicable

0 0 167.129,45 0,22%

167.129,45 367,68 167.123,43 0,33%

334.252,88 919,19 334.246,87 0,55%

668.499,75 2.757,55 668.499,76 0,99%

1.336.999,51 9.375,70 1.336.999,50 1,43%

2.673.999,01 28.494,79 2.673.999,02 1,87%

5.347.998,03 78.498,57 5.347.998,03 2,31%

10.695.996,06 202.037,33 en adelante 2,75%

ÍNDICE POR VOCES

AAbogados 167Accidente 36, 37Acciones 6, 51, 113-116, 144-149, 159Acogimiento y tutela 173, 178Agentes comerciales 49, 99Alimentos (pensión de) 36, 169, 185Alquiler 4, 5, 74-88, 220Amortización 80, 73, 100, 134Ascendientes 179-181Atrasos 66-68, 152Autónomos 97, 98, 103Autopistas 127Ayudas públicas 40, 41, 154

BBase imponible 24, 158Base liquidable 162Beca 43Bienes empresariales afectos 100, 140Boda 35Bonos 110-112

CCheque restaurante 51Ceuta y Melilla 219Coeficientes reductores y actualizadores 129Colegio profesional 167Comisiones 126Comunidad de vecinos 76, 214Construcción de vivienda 193-196Contrato privado 132Contrato temporal 54Cuenta ahorro empresa 216Cuenta bancaria 105-107, 126Cuenta vivienda 205-213Cuota íntegra (cálculo) 184, 185Cursos, conferencias 48

DDeducciones 186-225Depósito a plazo 108, 109, 112, 149Desempleo 57, 53-55Despido o cese 54-55Deuda pública 110-112Dietas y desplazamientos 49, 51Dividendos 113-116, 221Divorcio y separación 35, 46, 93, 130, 169, 176,

185, 188Doble imposición internacional 221Donaciones 128, 135, 136Donativos 217

EEmpresarios 3, 97-104Empresas eléctricas 127Enfermedad 47, 97Especie (rendimiento en) 51, 108Estimación directa normal y simplificada 97-103 Estimación objetiva 104Estudios 43

Exención por reinversión en vivienda 138Expediente de regulación de empleo 55Extranjero 11, 49, 143, 148, 221

FFallecimiento 34, 119, 172Familia 29; V. “Hijos ”, “Ascendientes”, “Mínimos”Fondos de inversión, Fim, Fiamm 123, 124,

141- 143

GGananciales 32, 130, 187, 205Ganancias de patrimonio 6, 128, 129Garaje 85, 91, 189, 215

HHerencia 75, 137, 190Hipoteca 191-192; V. “Préstamos”Hijos y descendientes 29-31, 41, 43, 46, 173-177,

183

IIglesia Católica 24, 217Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 80, 89Impuesto sobre el Incremento del Valor de los

Terrenos (la llamada plusvalía municipal) 191Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 81Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 135,

190Indemnizaciones 36, 37, 87, 151-153Ingresos a cuenta; V. “Retenciones”Ingresos presuntos 89-96, 125Intereses (rendimientos del capital mobiliario)

105-127, 212Invalidez, minusvalía 37, 40, 62-65, 72, 117, 121,

122, 170, 178, 182, 183, 214

JJubilación 58, 60-62, 120-122

LLetras del Tesoro 5, 110Local 77, 81, 82, 100, 140Lotería 44

MMaternidad 41, 47, 223, 224Mínimos personales y familiares 170-183Minusvalía; V. bajo “Invalidez”Módulos 104; V. bajo “Estimación objetiva”Multa 99Mutualidad 167

NNuda propiedad; V. “Usufructo”

OObligaciones 111, 112, 127Obras de reforma 81, 82, 195, 196, 215 Obras de adaptación para minusválidos 214Obligación de declarar 1-10

PPatrimonio histórico 218Pensión; V. bajo “Plan de pensiones”, “Alimentos”Pérdidas 10, 102, 149, 151, 155-158Permuta 128, 136, 189Piso V. bajo “Vivienda habitual”, ”Venta de piso”Plan de jubilación 120-122Plan de pensiones 57-65, 164-168Premio 44, 45, 153Prestaciones públicas 40, 41, 154Préstamo 125; para vivienda 188, 191, 200, 201;

V. bajo “Hipoteca”Profesionales 3, 90-104

RReducción de capital 115, 146Reducciones de la base imponible 159-169Reducciones de las rentas del capital

inmobiliario 85-89Reducciones de las rentas del trabajo 70-72 Rehabilitación de viviendas 195Rendimientos irregulares del trabajo 56-65Rentas temporales o vitalicias 122Residencia fiscal 11 Residencia habitual V. “Vivienda habitual”Retenciones 73Robo 156

SSeguridad Social 40, 41, 47, 69Seguros de ahorro y jubilación 117-122;de vida 65, 118; de daños 38-39;de enfermedad 98Señal 151, 192Separación de bienes 32Subvención 154

TTarjeta 156Traslado (mudanza) 50Traspaso 87Tributación conjunta 29-35, 161, 171, 201Tributación monoparental 29, 174Tutela V. bajo “Acogimiento”

UUnidad Familiar 29Usufructo 75, 87, 94

VVehículo 49, 99, 153, 157 Venta 128-148; de piso 131-139; de bienes

afectos a la actividad 140Viaje (gastos de) 49Vivienda de protección oficial 154Vivienda habitual 32, 199; deducción por

compra de vivienda, 186-204; compensación por deducción en compra de vivienda 202; segunda vivienda habitual 203, 204

Guia Fiscal 2011

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