Impuestos en Colombia 2011

7/29/2019 Impuestos en Colombia 2011

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IMPUESTOS EN COLOMBIA

1. PRINCIPIOS GENERALES

Por disposicin constitucional, se establece que los colombianos tienen dentro de susresponsabilidades contribuir con el financiamiento de los gastos e inversiones delEstado dentro de los conceptos de justicia y equidad, basndose el sistema tributarioen los principios de equidad, eficiencia, progresividad, legalidad e irretroactividad.

Se constituyen como elementos de la obligacin tributaria: los sujetos, el hechogenerador, la base gravable, la causacin y la tarifa. Estos requisitos son sustanciales

a la obligacin tributaria y, por tanto, deben estar fijados directamente en la ley,ordenanza o acuerdo.

El derecho tributario tiene como fuentes escritas en Colombia la Constitucin Poltica,los convenios internacionales, la ley, los decretos, resoluciones, circulares,ordenanzas, y acuerdos, y le corresponden al Congreso, las asambleas y los concejosen tiempo de paz producir las normas que establezcan impuestos, tasas ycontribuciones.

Para tomar decisiones de inversin en Colombia es necesario contar con criterios deestabilidad jurdica, que generan garanta y seguridad en la normativa, acordes con lasproyecciones de negocio. Para ello, la legislacin colombiana contempla los contratos

de estabilidad jurdica, los cuales aseguran una estabilidad en la normativa,especficamente la tributaria, durante el termino de vigencia del contrato, respecto delos impuestos directos, tales como lo son el de renta y el de patrimonio.

Aunado a este tipo de decisiones de inversin o estabilidad normativa, resulta esencialconocer las ventajas y los beneficios que contempla la ley tributaria colombiana, con elfin de poder realizar una planeacin fiscal acorde con estas ventajas y beneficioslegales, tales como: beneficio de auditora, adquisicin de activos fijos realesproductivos, sistema de leasing, exenciones o deducciones especiales, rentas exentasen sectores como editoriales, servicios hoteleros, servicio fluvial, manufacturas deproductos nuevos, medicinales o de software, el fomento a las exportaciones, la

constitucin de empresas en zonas francas, entre otros.Para que los empresarios cumplan con sus obligaciones tributarias se hace necesariorealizar un registro nico tributario (RUT) ante la Direccin de Impuestos y AduanasNacionales (DIAN), de manera que esta entidad los identifique como contribuyentes,responsables, agentes retenedores, declarantes o exportadores. Tal inscripcin sepuede realizar directamente ante la DIAN. Una vez registrados, se les asigna unnmero de identificacin tributaria (NIT). A partir de all se debe proceder a cumplir


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con las obligaciones tales como: declaracin, pago de impuestos, facturacin yconservacin de soportes contables y de libros de contabilidad de conformidad conlegislacin vigente.

1.1 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Los tributos en Colombia se dividen en impuestos directos o indirectos:

1.1.1 Directos: Deben ser cancelados por la misma persona a quien se grava, cuyarelacin fiscal es directamente con el sujeto activo del impuesto. No puedenser trasladados.

Impuesto al patrimonio. Impuesto sobre la renta y complementarios (incluye ganancias ocasionales

loteras, herencias, venta de activos fijos). Impuesto de industria y comercio (ICA). Impuesto predial (aplicable solo sobre bienes inmuebles).1.1.2 Indirectos: Son aquellos cuya responsabilidad jurdica es diferente a la

persona que econmicamente asume el impuesto, quien se convierte en unagente del sujeto activo para su recaudacin y control.

Impuesto a las ventas (IVA). Gravamen a los movimientos financieros (GMF). Impuesto de timbre. Impuesto de registro.1.1.3 Impuestos nacionales

Los impuestos del ordenamiento nacional son:

Impuesto sobre la renta y sus complementarios. Impuesto al patrimonio (temporal se causa el 1 de enero de cada ao por los

aos 2007, 2008, 2009 y 2010.Sufri cambios con el decreto-Ley 4825 de

2010, se calcula sobre el patrimonio liquido en enero 1 de 2011 y ser pagohasta el ao 2014. Adems se cre una sobretasa del 25% del impuesto alPatrimonio).

Impuesto a las ventas (valor agregado -IVA-). Impuesto de timbre nacional. Gravamen a los movimiento financieros (GMF)


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1.1.4 Impuestos departamentales

Son los administrados por los departamentos (entes en los que se encuentra divididapolticamente la nacin), dentro de los principales tributos de este orden encontramos:

Impuesto a la venta y consumo de licores. Impuesto de registro y anotacin. Impuesto a las cervezas, cigarrillos y tabacos. Impuesto al degello de ganado mayor.1.1.5 Impuestos municipales o distritales

Administrados por el municipio que es la entidad territorial fundamental de la divisinpoltica administrativa del Estado, con autonoma poltica, fiscal y administrativadentro de los lmites que le seale la ley. Dentro de esta clasificacin se encuentranentre otros:

Impuesto de industria y Comercio. Impuesto predial. Impuesto de vehculos. Impuesto de azar y espectculos. Impuesto de delineacin urbana.

1.2 GENERALIDADES DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

Este impuesto grava la renta producida en un periodo, teniendo en cuenta que esta esel resultado de los ingresos percibidos menos los costos y gatos en que se incurre deacuerdo con la actividad econmica de los contribuyentes. Comprende, adems, lasganancias ocasionales que, como su nombre lo indica, son ingresos que no provienende la actividad propia del contribuyente sino que este las adquiere ocasionalmente.

Hasta el 31 de diciembre de 2006 exista en Colombia el impuesto complementario deremesas, que gravaba las transferencias al exterior de rentas y ganancias ocasionales,

as como sobre utilidades comerciales en caso de sucursales de sociedades yentidades extrajeras; a partir del ao gravable 2010 desapareci, aunque semantienen pendientes las transferencias al exterior de utilidades generadas en aosanteriores al 2007, que no han sido remesadas al exterior a pesar de estar gravadas.

Segn una interpretacin de la administracin tributaria, estas remesas se gravarn sila transferencia al exterior se realiza antes del cumplimiento de un periodo de 5 aos


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de haberse generado la utilidad que va a transferirse. Despus de ese termino, podrremesarse sin impuesto alguno.

1.2.1 Perodo:

El perodo gravable de este tributo comienza el 1 de enero y termina el 31 dediciembre de cada ao. Existen algunos casos en los que el perodo fiscal es menor alao calendario tales como:

Personas jurdicas: sociedades que se constituyen dentro del ao, caso en elcual el perodo se inicia a partir de la escritura pblica de constitucin.

Personas jurdicas en liquidacin: el perodo termina en la fecha en queefecta la aprobacin de la respectiva acta de liquidacin.

Sucesiones ilquidas: el perodo termina en la fecha de ejecutoria de lasentencia que apruebe la particin o adjudicacin, o la fecha en que extiendala escritura pblica que protocoliza la particin.

Extranjeros que lleguen al pas o se ausenten de l durante el respectivo aogravable, evento en el cual este comienza o termina en las respectivas fechasde llegada y salida.

En los casos de inversionistas extranjeros que tienen inversiones en el pas, almomento de enajenar su inversin. En estos casos debern presentarliquidacin privada del impuesto de renta.

1.2.2 Aspectos a tener en cuenta en la liquidacin del impuesto sobre larenta.

1.2.2.1 Ingresos

Son aquellos susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el

momento de su percepcin. Los ingresos se entienden realizados cuando se recibenen dinero o en especie, de tal manera que equivalga legalmente a un pago. Para loscontribuyentes que llevan contabilidad se entienden realizados al momento de lacausacin o el pago, lo que ocurra primero.


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1.2.2.2 Rentas de fuente nacional

Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin debienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro desu territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio.Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenacin debienes materiales e inmateriales a cualquier titulo, que se encuentran dentro del pasal momento de su enajenacin.

1.2.2.3 Rentas de fuente extranjera

Los ingresos que no renan las caractersticas para ser considerados como de fuentenacional sern considerados como de fuente extranjera y por lo tanto no generanrenta de fuente dentro del pas, entre los cuales se encuentran:

Los crditos a corto plazo originados en la importacin de las mercancas y ensobregiros o descuentos bancarios.

Los crditos destinados ala financiacin o prefinanciacin de exportaciones.

Los crditos que obtengan las corporaciones financieras o bancos nacionales enel exterior.

Los crditos realizados para operaciones de comercio exterior, por intermedio deentidades financieras.

Los obtenidos por empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas enterritorio nacional cuyas actividades se consideren de inters para el desarrolloeconmico y social.

1.2.3 Obligacin de declarar renta

Por principio general, se encuentran obligados a presentar declaracin de renta ycomplementarios todos los ciudadanos colombianos y los extranjeros con residencia o

domicilio en Colombia, que realicen actividades econmicas generadoras de renta osusceptibles de enriquecer o incrementar el patrimonio.

Tambin estn obligados a presentar declaraciones de renta las personas que, sinrealizar actividades generadoras de renta, cuentan con un patrimonio, y las personas

jurdicas nacionales, as como las sucursales de sociedades extranjeras, que se hayanconstituido como sociedad en Colombia.


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1.2.4 Contribuyentes no obligados a presentar declaracin del impuestosobre la renta y complementarios

No estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta ycomplementarios por el ao gravable 2010 los siguientes contribuyentes personasnaturales:

a) Contribuyentes de menores ingresos. Los contribuyentes personas naturales ysucesiones ilquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas querespecto al ao gravable 2010 cumplan adems los siguientes requisitos:

1. Que los ingresos brutos durante el ao sean inferiores a 1.400 UVT.($34.777.000.oo).2. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del mismo ao perodo gravable no

exceda de 4.500 UVT. ($110.498.000.oo).

3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el 2007 no excedan de2.800 UVT. ($68.754.000.oo).

4. Que el valor total de compras y consumos no superen 2.800 UVT.($68.754.000.oo).

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos oinversiones financieras no excedan 4.500 UVT. ($110.498.000.oo).

b) Asalariados. Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos enun ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legaly reglamentaria, que no sean responsables del impuesto sobre las ventas,siempre y cuando en relacin con el ao gravable 2010 se cumplan lossiguientes requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2007 no exceda de4.500 UVT. ($110.498.000.oo).

2. Que el asalariado no haya obtenido durante el ao gravable 2010 ingresostotales superiores a 4.073 UVT. ($100.013.000.oo).

Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cmputo no deben incluirselos correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los provenientes de loteras,rifas, apuestas o similares.


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Por su parte, dentro de los ingresos originados en la relacin laboral o legal yreglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de jubilacin, vejez, invalidezy muerte.

3.Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el 2010 no excedan de$2.800 UVT. ($68.754.000.oo).

4.Que el valor total de compras y consumos no superen 2.800 UVT.($68.754.000.oo).

5.Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversionesfinancieras, no excedan de 4.500 UVT. ($110.498.000.oo).

c) Trabajadores Independientes. Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b)anteriores, los trabajadores independientes que no sean responsables delimpuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentran debidamentefacturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originan enhonorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicadoretencin en la fuente, siempre y cuando, en relacin con el ao 2010 secumplan los siguientes requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2010 no exceda los4.500 UVT. ($110.498.000.oo).

2. Que el trabajador independiente no haya obtenido durante el ao gravable 2007ingresos totales superiores a 3.300 UVT. ($81.032.000.oo).

3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el 2007 no excedan2.800 UVT. ($68.754.000.oo).

4. Que el valor total de compras y consumos no superen 2.800 UVT.($68.754.000.oo).

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos oinversiones financieras, no excedan 4.500 UVT. ($110.498.000.oo).

Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadoresindependientes debern sumar los ingresos correspondientes a los dos conceptos,para establecer el lmite de ingresos brutos a partir del cual estn obligados apresentar declaracin del impuesto sobre la renta.


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d) Personas naturales o jurdicas extranjeras. Las personas naturales o jurdicasextranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad de susingresos hubieren estado sometidos a la retencin en la fuente de que tratan losartculos 407 a 411, inclusive, del Estatuto Tributario y dicha retencin en lafuente, as como la retencin por remesas, cuando fuere el caso, les hubieresido practicada.

e) Empresas de transporte internacional. Las empresas de transporte areo omartimo sin domicilio en el pas, siempre y cuando se les hubiere practicado lasretenciones de que trata el artculo 414-1 del Estatuto Tributario, y la totalidadde sus ingresos provengan de servicios de transporte internacional.

Dichos contribuyentes debern conservar en su poder los certificados deretencin en la fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirloscuando la DIAN lo requiera.

1.2.5 Liquidacin del impuesto de renta

Se puede representar la depuracin de la renta lquida gravable de la siguiente forma:

1. Total ingresos ordinarios y extraordinarios2. Menos (-) Descuentos, devoluciones y rebajas3. Total (=) Ingresos netos

4. Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta o gananciaocasional

5. Total (=) Ingresos netos gravables6. Menos (-) Costos7. Total (=) Renta bruta8. Menos (-) Deducciones9. Total (=) Renta lquida del perodo por el sistema ordinario

i. Renta presuntiva, base patrimonio lquido aoanterior

ii. Se toma la mayor, aun si hay prdida por el sistemaordinario.

10. Menos (-) Rentas exentas11. Total (=) Renta lquida gravable12. Por (X) Tarifa13. Total (=) Impuesto bsico de renta14. Menos (-) Descuentos tributarios15. Total (=) Impuesto neto de renta


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Dentro del recaudo del impuesto de renta por parte de la administracin de impuestosnacionales, existen algunos incentivos fiscales para lograr determinados fines(promover actividades, inversiones, ahorro, etc.). Algunos de los incentivos tributariosrevisten la modalidad de ingresos no constitutivos de renta.

1.2.5.1 Ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional

a) Aportes al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez: hasta una sumaque adicionada al valor de los aportes obligatorios del trabajador, el empleador,o los aportes del participe independiente, no exceda del treinta por ciento (30%)del ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso.

b) Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas: Lassumas que las personas naturales reciban de terceros, sean stos personasnaturales o jurdicas, destinadas en forma exclusiva a financiar elfuncionamiento de partidos, movimientos polticos y grupos sociales quepostulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos cabezasde listas para la financiacin de las campaas polticas para la eleccionespopulares previstas en la Constitucin Poltica.

c) Dividendos y participaciones: Si corresponden a utilidades declaradas ygravadas en cabeza de la sociedad. Este tratamiento se aplica en relacin conlos dividendos y participaciones recibidas por socios, accionistas, comuneros,

asociados, suscriptores y similares que sean personas naturales residentes en elpas o sociedades nacionales. La sociedad generadora del dividendo debeexpedir un certificado.

d) Ganancias: No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por conceptode gananciales (participaciones que le corresponden a cada uno de los cnyugesen la liquidacin de la sociedad conyugal), pero s lo percibido como porcinconyugal (parte del patrimonio de una persona fallecida que la ley le asigna alcnyuge para su subsistencia).

e) Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin(cuentas AFC): Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo enlas cuentas de ahorro denominadas ahorro para el fomento a la construccin,

AFC no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sernconsideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,hasta una suma que no exceda del treinta por ciento (30%) de su ingresolaboral o ingreso tributario del ao.


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f) Indemnizaciones de seguros de dao, en dinero o en especie: En laparte correspondiente al dao emergente se consideran como ingreso noconstitutivo de renta, para lo cual se debe demostrar la inversin de la totalidadde la indemnizacin en la adquisicin de bienes iguales o similares a los queeran objeto del seguro. Es importante sealar que si la prdida se dedujo deutilidades obtenidas por el contribuyente, su recuperacin constituir rentagravable.

g) Prima en colocacin de acciones: Siempre que se contabilice como supervitde capital do susceptible de distribuirse como dividendo. De llegarse a distribuirtotal o parcialmente, el valor distribuido configura renta gravable para la

sociedad, sin perjuicio de las normas aplicables a dividendos, a menos que secapitalice.

h) Utilidad en la enajenacin de acciones: Provenientes de acciones inscritasen una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea titular un mismobeneficiario, cuando dicha enajenacin no supere el diez por ciento (10%) de lasacciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante un mismo aogravable.

1.2.6 Costos

Son aquellos egresos que pueden imputarse en forma directa a la adquisicin o

produccin de un bien o a la prestacin de un servicio, en forma particular. Para quesean aceptados es necesario que se cumplan las condiciones de causalidad, necesidady proporcionalidad as como de realizacin, oportunidad e imputabilidad yadicionalmente, que no se encuentren prohibidos por las normas fiscales.

No son deducibles los costos de los contribuyentes, cuando correspondan a pagos oabonos en cuenta a favor de sus vinculados econmicos que tengan el carcter de nocontribuyentes del impuesto sobre la renta, a menos que se demuestre que losrespectivos servicios han sido efectivamente prestados y que se han facturado aprecios de mercado.

Para efectos de la determinacin de la renta lquida de los contribuyentes no sonaceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos derenta ni de ganancia ocasional, ni a las rentas exentas.

1.2.7 Deducciones

Son los gastos, expensas o egresos que efecta el contribuyente durante el ejerciciofiscal en desarrollo de una actividad productora de renta, las cuales deben tener


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relacin de causalidad con dicha actividad y adems ser necesarias y proporcionadas.La necesidad y proporcionalidad se determinan con criterio comercial, de acuerdo conla costumbre y las limitaciones de la ley.

Algunos ejemplos de deducciones son: los pagos laborales, los impuestos, losintereses, la depreciacin, la amortizacin de inversiones y las prdidas.

Para que un gasto sea deducible se requiere:

Que su deduccin no est limitada o prohibida por la ley.

Que tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta.Que sea proporcionado de acuerdo con la magnitud y las caractersticas de cadaactividad.

Que se cause dentro del periodo gravable por el cual se solicita la deduccin.

Las deducciones deben estar respaldadas por factura o documento equivalente.

Como un elemento adicional de interpretacin sobre la causalidad, necesidad yproporcionalidad, exponemos el criterio del Consejo de Estado sobre el tema, ensentencia 14372 del 13 de Octubre de 2005:

De acuerdo con la norma transcrita, las deducciones en materia fiscal exigen elcumplimiento de presupuestos esenciales como son la causalidad, necesidad yproporcionalidad. Conforme a la doctrina la causalidad es el vinculo que guardan losgastos realizados con la actividad productora de renta, de manera que para que ungasto sea deducible debe corresponder a aquellas expensas normalmenteacostumbradas dentro de una determinada actividad econmica, ya que son elantecedente necesario (causa) para producir el ingreso (efecto) que se genera en eldesarrollo de dicha actividad.

El requisito de la necesidad del gasto debe establecerse en relacin con el ingreso y

no con la actividad que lo genera, basta con que sea susceptible de generarlo o deayudar a generarlo. La expensa normal o necesaria no siempre requiere regularidaden el tiempo, es decir, se puede realizar en forma espordica pero debe estarvinculada a la produccin de la renta, y lo que importa es que sea comercialmentenecesaria, segn las costumbres mercantiles de la actividad respectiva. El gasto comonecesario, se opone al meramente til, conveniente o extraordinario.

Dentro de las deducciones se destacan las siguientes:


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a) Salarios: Para aceptar la deduccin por salarios, los empleadores debernacreditar el pago de los aportes parafiscales y los previstos en el rgimen deseguridad social.

b) Intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda y contratos de leasinghabitacional. Aunque no guarden relacin de causalidad con la produccin de larenta, tambin son deducibles para las personas naturales los intereses que sepaguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente, o elcosto financiero en virtud de un contrato de leasing habitacional, si el acreedorno est sometido a la vigilancia del Estado y se cumplen las dems condicionessealadas. El valor mximo a deducir por estos conceptos para el ao gravable

2010 es el equivalente a 1.200 UVT. ($29.466.000.oo).c) Impuestos. Es deducible el ciento por ciento (100%) de los impuestos de

industria y comercio, avisos y tableros y de predial, que efectivamente se hayanpagado durante el ao o perodo gravable siempre y cuando tengan relacin decausalidad con la actividad productora de renta del contribuyente. Estadeduccin en ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gastode la respectiva empresa. Igualmente, es deducible el 25% del Gravamen a losmovimientos financieros GMF efectivamente pagado durante el ao, sinimportar, en este caso, que dicho pago tenga relacin de causalidad con laactividad productora de renta.

d) Los gastos incurridos en el exterior. Que tengan relacin de causalidad conrentas de fuente colombiana, siempre y cuando se hayan efectuado lascorrespondientes retenciones en la fuente si fuere del caso. La deduccin de losgastos en el exterior necesarios para la obtencin de rentas gravables enColombia est limitada al 15% de la renta lquida gravable antes de la deduccinde dichos gastos en el exterior.

e) Deduccin de ajustes por diferencia en cambio. Cuando los pagos efectuados endivisas extranjeras sean estimados por el precio de adquisicin de las divisas enpesos colombianos.

f)

Pagos a la casa matriz. Las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias enColombia de sociedades extranjeras, tienen derecho a deducir las cantidadespagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinasdel exterior, por concepto de gastos de administracin o direccin y porconcepto de regalas y explotacin o adquisicin de cualquier clase deintangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en lafuente del impuesto sobre la renta.


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g) La amortizacin de inversiones: Se pueden incluir, entre otros, los siguientesegresos como inversin: los estudios de factibilidad, instalacin, organizacin losde desarrollo e investigacin, as como los de las primas de cesin de negocios ylos de compra de intangibles. Las inversiones pueden amortizarse en un trminono inferior a cinco aos, salvo que se demuestre que por la naturaleza oduracin del negocio la amortizacin deba hacerse en un plazo inferior.

h) Las prdidas fiscales ajustadas por inflacin, determinadas a partir del aogravable 2003. Las personas jurdicas las pueden compensar con las rentaslquidas ordinarias que obtuvieren dentro de los perodos gravables siguientes,siguiendo las siguientes reglas:

Las prdidas sufridas por los contribuyentes en el ao 2002 y anteriores, debenser compensadas dentro de los cinco periodos gravables siguientes. En este casono existe lmite alguno sobre el valor o monto que se debe compensar en cadaperiodo. Las prdidas pueden ser compensadas todas en uno solo ao odistribuidas en los cinco aos siguientes.

Si las prdidas fueron determinadas entre los aos 2003 y 2006, puedencompensarse hasta en un 25% anual y durante los 8 aos siguientes a aquel enque se produjo o se determin la prdida.

A partir del 2008, pueden compensarse las prdidas determinadas en 2007 y

siguientes, sin limitacin alguna en el tiempo, ni condicionada su compensacina limitaciones de porcentaje.

i) Depreciaciones y amortizaciones: Son deducibles cantidades razonables por ladepreciacin causada por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia debienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a laalcuota o suma necesaria para amortizar el 100% de su costo durante la vidatil de esos bienes, siempre que estos hayan prestado servicio en el ao operodo gravable de que se trate.

Se ha considerado que la vida til de los inmuebles es de 20 aos, muebles,

equipo y maquinaria 10 aos, equipo de cmputo y vehculos 5 aos. Si sepretende utilizar una vida til diferente se debe solicitar autorizacin a la DIAN,con una anticipacin no inferior a tres meses de la iniciacin del periodogravable en el cual se pretenda utilizar una vida til diferente.

Para el clculo de la depreciacin y la amortizacin, se pueden utilizar losmtodos de lnea recta, reduccin de saldos y otro sistema de reconocido valortcnico autorizado por la DIAN.


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La deduccin por depreciacin no es procedente para los contribuyentes que nollevan contabilidad.

j) Deduccin especial del 30%: Las personas naturales y jurdicas podrn deducir,el 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas slo en activos fijosreales productivos adquiridos (bienes tangibles que se adquieren para formarparte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividadproductora de renta y se deprecian o amortizan fiscalmente), aun bajo lamodalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra.

Cuando se realicen obras de infraestructura para el montaje o puesta en

funcionamiento de los activos fijos reales productivos y tales obras deban seractivadas para ser depreciadas o amortizadas de acuerdo con la tcnica contable, elcosto de las mismas har parte de la base para calcular la deduccin, la deduccin seaplicar sobre la base de la inversin efectuada en cada ao gravable.

El contribuyente que solicite esta deduccin podr optar por tratar el impuesto sobrelas ventas pagado en la adquisicin de activos fijos reales o productivos, comoimpuesto descontable en el impuesto sobre las ventas, como descuento tributario delimpuesto sobre la renta, o como parte del costo de adquisicin del activo, segn elcaso.

Cuando la inversin se efectu mediante el sistema de leasing, en todos los casos se

deber ejercer la opcin irrevocable de compra. El arrendatario podr deducir de larenta del perodo en el cual se suscribe el contrato el cuarenta por ciento (30%) delcosto del activo fijo real productivo objeto del contrato.

Esta deduccin especial no puede utilizarse en los casos en los que se trate deadquisicin de activos fijos reales productivos a sociedades filiales o vinculadas a ellas,o entre las sociedades y sus socios.

De igual manera se establece que los activos fijos reales productivos adquiridos, quese utilicen para la deduccin especial, solo podrn ser depreciados por el sistema delnea recta.

1.2.8 Gastos no deducibles

Existen gastos que, a pesar de cumplir los elementos bsicos para su deducibilidad,por excepcin establecida en la ley no pueden ser tomadas como costo o deduccinentre las cuales encontramos:


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El 75% del Gravamen a los movimientos financieros.

Provisiones: tales como provisiones para baja de inventario, proteccin deinversiones, de cuentas por cobrar por concepto de anticipos, provisin deimpuesto sobre la renta.

Multas y sanciones.

Gastos financieros (intereses) cancelados por encima de la tasa ms altapermitida para contribuyentes no vigilados.

Compras cuyo soporte no cumpla con los requisitos establecidos de factura odocumento equivalente.

Pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA a personas no inscritasen el rgimen comn del impuesto sobre las ventas por contratos de valorindividual superior a $81.032.000 (ao 2010), o los pagos efectuados conposterioridad al momento en que los contratos superen dicho valor.

1.2.9 Rentas Exentas

Algunos ingresos son considerados como rentas exentas del impuesto, los cuales se

diferencian de los ingresos no constitutivos de renta porque se restan de la rentalquida gravable del contribuyente, es decir, del mayor valor entre la renta lquidagravable determinada por el sistema ordinario y la renta presuntiva.

Algunos ingresos considerados como rentas exentas son:

Para asalariados

El auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando seanrecibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6)ltimos meses de vinculacin laboral no exceda de 350 UVT ($8.594.000 ao

2010).El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitadamensualmente a 240 UVT ($5.893.000 ao 2010).


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Generales

Intereses, comisiones y dems pagos por emprstitos y ttulos de deuda pblicaexterna, de manera que los pagos efectuados por la Nacin y dems entidadesde derecho pblico por el principal y dems gastos correspondientes aemprstitos y ttulos de deuda externa.

Los ingresos por concepto de derechos de autor para autores colombianosextranjeros con residencia en Colombia.

Las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurdicas cuya

actividad econmica y objeto social sea exclusivamente la edicin de libros,revistas y seriados de carcter cientfico o cultural.

La venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos,biomasa o recursos agrcolas.

Los servicios hoteleros prestados por nuevos hoteleros y en hoteles que seremodelen o amplen (hasta el ao 2017).

Los nuevos productos medicinales y el software elaborados en Colombia yamparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente.

Los extranjeros tienen derecho a las exenciones contempladas por los tratados oconvenios internacionales vigentes.Existen otras rentas exentas establecidas por la ley, tales como las que benefician alas empresas de servicios pblicos domiciliarios, al ecoturismo y al sectoragropecuario.

Con miras a proteger el desarrollo de las actividades agropecuarias y pesqueras, ypromover el mejoramiento del ingreso y calidad de vida de los productores rurales, nose consideran contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, losfondos de parafiscales, agropecuarios y pesqueros, as como el fondo de promocinturstica.

1.2.10 Renta GravableLa renta gravable se determina como consecuencia de definir la diferencia entre losingresos constitutivos de renta y los costos y deducciones en el perodo gravable; sinembargo, existen otros mecanismos que, en determinadas circunstancias sonaplicables para establecer la base del impuesto de renta o renta gravable.


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Sistema ordinario. El impuesto sobre la renta grava la renta producida por laactividad econmica del contribuyente, teniendo en cuenta los ingresospercibidos (ordinarios y extraordinarios) susceptibles de generar un aumentoneto del patrimonio que no estn de manera expresa exceptuados por la ley,menos las rebajas, descuentos, devoluciones, costos y deducciones que la leypermita aplicar a tales ingresos.

Renta presuntiva. Es la renta lquida mnima, equivalente al 3% del valor alque ascienda el patrimonio lquido del contribuyente en l ltimo da del ejerciciogravable inmediatamente anterior; se determina sobe esta base, en el eventoque el valor calculado por el sistema ordinario sea inferior.

El mayor valor resultante de comprara la renta lquida ordinaria con la presuntivaconstituye la base sobre la cual se aplica la tarifa del impuesto, a menos que existanrentas exentas, en cuyo caso se restan previamente.

Renta por comparacin patrimonial. Se presenta cuando existe diferenciaentre el patrimonio lquido del ao anterior comparado con el que se declara, sinque exista justificacin. La diferencia se suma a la renta liquida ordinaria y elresultado se compara con la renta presuntiva; el mayor valor se utilizar comobase gravable para obtener el impuesto neto de renta.

Este clculo esta a cargo de la administracin tributaria y no de los

contribuyentes; no obstante los contribuyentes tienen derecho a justificar lasdiferencias, con lo cual se elimina la presuncin.

1.2.11 TarifasLa tarifa del impuesto de renta para personas jurdicas (sociedades) es de 33% paralos aos 2008 y siguientes; para personas naturales oscila entre cero (0) al 33% paralos aos 2008 y siguientes. La tabla para personas naturales es progresiva y seactualiza cada ao.

1.2.12 Descuentos TributariosSon valores que se pueden detraer del impuesto determinado en la liquidacin privadacuyo objeto es incentivar determinadas actividades o evitar la doble tributacin.

Algunos descuentos tributarios son:

Descuentos de los impuestos de renta pagados en el exterior paracontribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera.


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Descuento a empresas colombianas de transporte areo o martimo.

Por cultivos de rboles en reas de reforestacin.

Descuento del impuesto sobre las ventas en la importacin de maquinariapesada para industrias bsicas.

1.2.13. Anticipo del Impuesto

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta estn obligados a liquidar y pagar un

anticipo por el impuesto de renta del ao siguiente al gravable equivalente al setentay cinco por ciento (75%) del impuesto de renta determinado en el ejercicio, o delpromedio de los dos ltimos aos, disminuido en el valor de las retenciones en lafuente que les hubiesen sido practicadas durante el ao.

En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticiposer del veinticinco por ciento (25%) para el primer ao, cincuenta por ciento (50%)para el segundo ao y setenta y cinco por ciento (75%) para los aos siguientes.

A solicitud del contribuyente, el Administrador de Impuestos Nacionales respectivo osus delegados, autorizarn mediante resoluciones de carcter especial, reduccionesproporcionales del anticipo del impuesto en los siguientes casos:

a) Cuando en los tres (3) primeros meses del ao o perodo gravable al cualcorresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores alquince por ciento (15%) de los ingresos correspondientes al ao o perodogravable inmediatamente anterior.

b) Cuando en los seis (6) primeros meses del ao o perodo gravable al cualcorresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores alveinticinco por ciento (25%) de los ingresos correspondientes al ao o perodogravable inmediatamente anterior.

En caso de que la solicitud sea resuelta favorablemente, en la resolucin se fijar el

monto del anticipo a cargo del contribuyente y su forma de pago.La sola presentacin de la solicitud de reduccin, que deber hacerse acompaada detodas las pruebas necesarias para su resolucin no suspende la obligacin de cancelarla totalidad del anticipo.


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1.2.14 Beneficio de auditora

Para los beneficios gravables 2004 a 2010, el trmino que tiene la AdministracinTributaria para auditar y modificar las declaraciones del impuesto sobre la renta ycomplementarios (que usualmente es de dos aos a partir de su presentacin), sereduce, si el contribuyente incrementa su impuesto neto de renta en determinadosporcentajes de la inflacin causada en el respectivo ao gravable, en relacin con elimpuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior. La reduccin es gradual,dependiendo del incremento del impuesto, y puede llegar, como mnimo, a seismeses.

1.3 GENERALIDADES DE LA RETENCION A TITULO DE RENTA

La retencin en la fuente es un sistema de recaudo anticipado del tributo consistenteen obligar a quienes efecten determinados pagos a sustraer del valor respectivo undeterminado porcentaje a ttulo del impuesto sobre la renta a cargo de losbeneficiarios de tales pagos, teniendo como premisa de que el hecho sujeto aretencin sea materia imponible.

El valor retenido puede ser imputado o descontado cuando el beneficiario del pagodetermine definitivamente su impuesto.

El porcentaje vara dependiendo del concepto que se pague por ejemplo:

Algunos conceptos sometidos a retencin TarifaSalarios (la tarifa oscila segn el monto del salario) 0 a 33%Honorarios, comisiones pagados a personas no declarantes del impuestosobre la renta

10%

Honorarios y comisiones pagados a declarantes 11%Servicios en general de personas no declarantes 6,0%Servicios en general de personas declarantes 4,0%Transporte de carga 1,0%Transporte de pasajeros 3,5%Compras en general 3,5%

Arrendamiento de bienes diferentes a bienes races 4,0%Arrendamiento de bienes races 3,5%

Existen algunos conceptos y cuantas no sometidos a la retencin en la fuente entrelos cuales se encuentran:


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Concepto Cuanta inferior a(base ao 2011)

Pagos mensuales gravables que se efecten al trabajador $ 2.388.001Adquisicin de productos agrcolas sin procesamiento industrial 2.312.000Compras en general 679.000Servicios 101.000

1.3.1 Agentes de retencin

La retencin debe ser practicada por los agentes de retencin, las entidades dederecho pblico, algunas personas naturales y las personas jurdicas que por susactividades efecten pagos sometidos a retencin. En algunos casos por disposicinlegal o por orden de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, se autoriza quelos contribuyentes acten como autoretenedores, de manera que la retencin no larealiza quien efecta el pago sino el beneficiario del mismo.

Son agentes de retencin, las entidades pblicas, las personas jurdicas y las personasnaturales que adems de ser comerciantes, hayan tenido en el ao 2010 unosingresos o un patrimonio bruto que superen 30.000 UVT, que corresponden a la sumade $736.650.000.oo.

1.3.2 Obligaciones de los agentes retenedores

Efectuar la retencin.

Consignar los valores retenidos.

Presentar declaracin mensual de Retencin en la Fuente.

Certificar anualmente a los sujetos sometidos a retencin el concepto, la base yel monto de las retenciones efectuadas.

Conservar las pruebas que sustenten o soporten las partidas consignadas en ladeclaracin tributaria por un trmino no inferior a cinco (5) aos.

Suministrar las informaciones que soliciten las autoridades fiscales.

1.4 IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE GANANCIAS OCASIONALES

Se consideran ingresos constitutivos de ganancia ocasional los sealados como tal porla lay y en esencia corresponden a ingresos no originados en el giro ordinario de los


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negocios del contribuyente, como son los obtenidos en la enajenacin de activos fijos,los originados en la liquidacin de sociedades, los recibidos por herencias y legados olos provenientes de loteras, premios y similares.

La tarifa del impuesto complementario de Ganancia Ocasional es igual a la tarifa delimpuesto sobre la renta, es decir para personas jurdicas y sus asimiladas el 33% apartir del ao 2008, y para personas naturales ser progresiva, con tarifas que van de0 a 33%, excepto si se trata de ganancias ocasionales por rifas, apuestas o similares,a las que se les aplica una tarifa del 20%.

1.5 IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE REMESAS

El impuesto de remesas se elimin a partir de 2007, aunque quedan algunos saldospendientes, correspondientes al impuesto causado hasta el 31 de diciembre de 2006,y cuyo pago est suspendido. Especficamente, las utilidades obtenidas por lassucursales de sociedades extranjeras por los aos 2003 a 2006 que hasta la fecha seencuentran reinvertidas en el pas, as como las utilidades distribuidas a socios antesde la misma fecha, y que fueron reinvertidas.

En stos casos, ser necesario cancelar el impuesto de remesas causado y que no hasido pagado por la permanencia de la sutilidades en Colombia, a menos que su giro serealice despus de completar los cinco aos en el pas tal y como la establecida la

disposicin vigente hasta 2006.

1.6 GENERALIDADES DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO

Para este impuesto que se genera anualmente se establecen los siguientes elementosbsicos:

1.6.1 Sujetos Pasivos

Personas jurdicas y naturales, que sean contribuyentes y declarantes del impuesto

sobre la Renta.1.6.2 Hecho Generador y Base GravableHaber posedo a 1 de enero de 2011 un patrimonio lquido igual o superior a milmillones de pesos (1.000.000.000) e inferior a tres mil millones (3.000.000). SegnDecreto Ley 4825.


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Haber posedo a 1 de enero de 2011 un patrimonio lquido igual o superior a tres milmillones de pesos (3.000.000.000), segn Ley 1370 de 2009.

1.6.3 Causacin

Se causa en el primer da del ejercicio gravable.

1.6.4 Tarifa

1% cuando el Patrimonio Lquido sea igual o superior a mil millones de pesos(1.000.000.000) y hasta dos mil millones de pesos (2.000.000.oo).

1.4% cuando el Patrimonio Lquido sea igual o superior a dos mil millones(2.000.000.000) e inferior a tres mil millones de pesos (3.000.000.oo).

2.4% cuando el Patrimonio Lquido sea igual o superior a tres mil millones(3.000.000.000) e inferior a cinco mil millones de pesos (5.000.000.oo).

4.8% cuando el Patrimonio Lquido sea igual o superior a cinco mil millones de pesos(5.000.000.000).

1.6.5 No Contribuyentes

No tributan el impuesto al patrimonio los siguientes contribuyentes del impuesto sobrela renta.

Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro.

Entidades no contribuyentes del impuesto a la renta.

Fondos de inversin, los fondos de valores, los fondos comunes, los fondos depensiones y de cesantas.

Entidades en liquidacin, concordato o con acuerdo de reestructuracin.

1.6.6 Declaracin y pago

El impuesto debe ser declarado y pagado en el Formulario oficial prescrito por la DIANy en las fechas sealadas por el Gobierno, en ocho cuotas iguales durante los aos2011, 2012, 2013 y 2014.


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1.6.7 No DeducibilidadEl impuesto al patrimonio no es deducible ni descontable en el impuesto de renta ni sepuede compensar con otros impuestos, pero de manera excepcional se permiteimputarlo contra la cuenta de Revalorizacin del Patrimonio, con el fin de no afectar elresultado comercial del ejercicio.

La posibilidad de imputarlo de esta manera, debe entenderse con efecto fiscal, sinperjuicio de las disposiciones de carcter contable que sea necesario aplicar.

1.6.8 Sobretasa al Impuesto al Patrimonio

Mediante el Decreto Ley 4825 de 2010, se crea una sobretasa al impuesto alPatrimonio a cargo de las personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho,contribuyente declarantes del impuesto sobre la renta de que trata la ley 1370 de2009.

Esta sobretasa es el 25% del impuesto al Patrimonio.

La sobretasa deber liquidarse en el formulario oficial que para el efecto prescriba laDIAN para el Impuesto al Patrimonio, en ocho cuotas iguales durante los aos 2011,2012, 2013 y 2014.

1.7 GENERALIDADES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)

Es un impuesto de carcter nacional y grava la prestacin de servicios en Colombia yla venta e importacin de bienes en el territorio nacional, siempre y cuando no seanexcluidos por la ley. La tarifa del IVA varia segn la clase de bienes o servicios, siendoen general del 16%; ciertos bienes tienen tarifas diferenciales y otros se encuentranexcluidos del impuesto.

1.7.1 Hecho Generador:

El impuesto sobre las ventas recae sobre las siguientes operaciones:

1. Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidasexpresamente.

2. La prestacin de los servicios en el territorio nacional.3. La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos

expresamente.


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4. La circulacin, venta u operacin de los juegos de suerte y azar excepto lasloteras.

El impuesto no se aplicar a las ventas de activos fijos, salvo que se trate deautomotores y dems activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y porcuenta de terceros y para los aerodinos.

Para efectos del impuesto sobre las ventas los bienes corporales muebles se clasificanen:

a) Bienes y servicios gravados: son aquellos que causan el impuesto y se les aplicala tarifa general o una tarifa diferencial segn sea el caso.

b) Bienes y servicios excluidos: son aquellos que no causan el impuesto sobre lasventas por expresa disposicin de ley; por consiguiente, quien comercializa conellos exclusivamente, no se convierte en responsable ni tiene obligacin algunaen relacin con el gravamen. Si quien los produce o comercializa pagimpuestos en su etapa de produccin o comercializacin, dichos impuestos nodan derecho a descuento ni a devolucin, constituyen un mayor costo delrespectivo bien. Dentro de estos se destacan muchos de los artculos que hacenparte de la llamada canasta familiar, as como los de carcter agropecuario, losservicios almacenamiento e intermediacin aduanera, los servicios mdicos, elservicio de transporte de carga.

c) Bienes y servicios exentos: son aquellos que causan el impuesto, pero seencuentran gravados a la tarifa cero (0), los productores de dichos bienesadquieren la calidad de responsables con derecho a devolucin, pudiendodescontar los impuestos pagados en la adquisicin de bienes y servicios y en lasimportaciones, que constituyan costo o gastos para producirlos ycomercializarlos o para exportarlos. Dentro de esta categora se encuentran loslibros y revistas de carcter cultural, los bienes que se exporten, los serviciosque prestados en Colombia y que de acuerdo a un contrato escrito se utilicenexclusivamente en el exterior.

1.7.2 Base Gravable

Tanto en la venta como en la prestacin de servicios, la base gravable estconformada por el valor total de la operacin, independientemente de que esta serealice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos definanciacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones,seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones complementarias, aunque sefacturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no


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se encuentren sometidos a imposicin. Adicionalmente, conforman la base gravablelos bienes o servicios adquiridos por cuenta o en nombre del beneficiario de la venta odel servicio.

Se pueden excluir de la base gravable los siguientes valores:

Los descuentos efectivos que consten en la factura, siempre y cuando no estnsujetos a ninguna condicin.

El valor de los empaques y envases cuando segn la costumbre estos sedevuelven.

Los gastos de financiacin otorgados por una sociedad econmicamentevinculada al responsable, siempre que aquella est vigilada por laSuperintendencia Financiera de Colombia.

1.7.3 Causacin

La causacin marca el instante de nacimiento de la obligacin tributaria as:

En las ventas, la fecha de emisin de la factura, en caso de que no existafactura se toma como momento de causacin el momento de la entrega del bieno servicio.

En los retiros de bienes corporales muebles, la fecha del retiro.

En los servicios, la fecha de emisin de la factura, o la fecha de finalizacin delos servicios o la fecha del pago, lo que ocurra primero.

En las importaciones en el momento de la nacionalizacin de los bienes.

En los juegos de suerte y azar, en el momento de realizacin de la apuesta,expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho aparticipar en el juego.

1.7.4 Responsables

El obligado frente al Estado por el pago del impuesto es quien realice uno cualquierade los hechos generadores, an cuando quien lo soporta econmicamente es elconsumidor final. Son responsables:

En las ventas, los comerciantes ya sean distribuidores o fabricantes.


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Quien preste un servicio no excluido por la ley.

Los importadores.

1.7.5 Clasificacin

Los responsables del IVA se clasifican en 2 regimenes: Simplificado y Comn.

Al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas pertenecen las personasnaturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; losagricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes

presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientescondiciones:

1. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientesde la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT ao 2010: $98.220.000.

2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local onegocio donde ejercen su actividad.

3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no sedesarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin ocualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.

4. Que no sean usuarios aduaneros.5. Que no hayan celebrado en el 2010 contratos de venta de bienes o prestacin

de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT, ao 2010 =$81.032.000; ao 2011 = $82.936.000.

6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversionesfinancieras durante el ao 2010 no supere 4.500 UVT, ao 2010 =$110.498.000; ao 2011 = $113.094.000.

No se aceptan como costo o gatos pagos por operaciones gravadas con el IVA,realizados a personas no inscritas en el rgimen comn por contratos de valorindividual y superior a 3.300 UVT; y los efectuados a estas personas, conposterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado a estasuma, en el respectivo perodo gravable.


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1.7.6 Obligaciones del Rgimen Simplificado

Los responsables del rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, debern:

1. Inscribirse en el Registro nico Tributario.2. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen

simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice aadquirientes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan.

3. Cumplir con los sistemas de control.4. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin

en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado.

5. Llevar el libro de registro de operaciones diarias.6. Informar el cese de actividades.Pertenecen al rgimen comn las personas naturales que realicen operaciones oservicios gravados que no cumplan con los requisitos para pertenecer al rgimensimplificado y las personas jurdicas.

1.7.7 Obligaciones del Rgimen Comn

1. Inscribirse en el Registro nico Tributario.2. Expedir factura o documento equivalente.3. Recaudar y cancelar el IVA.4. Presentar declaraciones de IVA.5. Llevar registro auxiliar y cuenta corriente de IVA.6. Conservar las pruebas y documentos soportes.1.7.8 Tarifas

Existen dos tipos de tarifas:

Tarifa general: es del 16% y se aplica a la mayora de operaciones.


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Tarifas diferenciales, entre otras, 1.6%, 5%, 10%, 20%, 25% y 35%; las mayores,para algunos bienes de carcter suntuario como cierto tipo de vehculos, aerodinos ybarcos de recreo y deporte.

1.7.9 Determinacin del Impuesto

El impuesto se determina as:

1. Ingresos en operaciones gravadas2. Menos (-) Devoluciones, anulaciones, resoluciones y descuentos3. Total (=) Base Gravable

4. Por (X) Tarifa5. Total (=) Impuesto generado6. Menos (-) Impuesto (IVA) descontable7. Sub total (=) Impuesto a cargo8. Menos (-) Retenciones practicadas9. Total (=) Impuesto a pagar (o impuesto a favor)

1.7.10 Impuestos descontables

Se puede descontar del valor determinado el impuesto sobre las ventas facturado alresponsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios y el impuestopagado en la importacin de bienes corporales muebles, que hagan parte del proceso

productivo o la agregacin de valor a los bienes vendidos o servicios prestados.

Para ello debe considerarse que slo otorga derecho a descuento, el impuesto sobrelas ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios y por lasimportaciones que sean computables como costo o gasto de la empresa en elimpuesto a la renta, y que se destinen a las operaciones gravadas con este impuesto.

En la asignacin de impuestos descontables solo tiene esta caracterstica el IVApagado en compra de bienes o servicios que:

Recaigan en la proporcin que resulte de aplicar al valor de la operacin la tarifa a la

cual estn sometidas las operaciones gravadas por el contribuyente.En caso de que los bienes y servicios que otorgan derecho al descuento se destinenindiferentemente a operaciones gravadas o exentas como a operaciones excluidas delimpuesto, y no fuese posible establecer su imputacin directa a unas y otras, elcmputo del impuesto descontable se debe efectuar en proporcin al monto de talesoperaciones del periodo fiscal correspondiente.


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1.7.11 Retencin del impuesto sobre las VentasCon el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, seaplica en Colombia el sistema de retencin en la fuente en este impuesto, la cualdeber practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo queocurra primero.

La retencin por IVA ser del 50% del valor del impuesto. No obstante, el GobiernoNacional queda facultado para establecer porcentajes de retencin inferiores.

En el caso de servicios gravados prestados en el pas por personas o entidades

extranjeras, sin residencia ni domicilio en Colombia la retencin ser del 100% delvalor del impuesto.

1.8 GENERALIDADES DEL IMPUESTO DE TIMBRE

Es un gravamen documental, que grava los instrumentos que se otorguen o aceptenen el pas, o que se ejecuten en Colombia, en los que se haga constar la constitucin,existencia, modificacin o extincin de obligaciones as como su prorroga o cesin,cuyo valor exceda una suma preestablecida anualmente.

Se causa sobre los instrumentos pblicos y documentos privados, incluidos los ttulos

valores que se otorguen o acepten en el pas, o que se otorguen fuera del mismo peroque se ejecuten o generen obligaciones en Colombia, de cuanta superior a 6.000 UVT(para 2010 $147.330.000) en los cuales intervenga como otorgante, aceptante osuscriptor una entidad pblica, una persona jurdica o asimilada o una persona naturalque tenga calidad de comerciante, que en el ao inmediatamente anterior tuviereunos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a 30.000 UVT, que correspondena la suma de $736.650.000.oo en el ao 2010. Cuando los documentos sean decuanta indeterminada, el impuesto se causar sobre cada pago o abono en cuentaderivado del contrato o documento.

Estn exentas del pago del impuesto de timbre nacional las entidades de derecho

pblico. Cuando en un documento intervengan entidades exentas y personas noexentas, las ltimas pagaran la mitad del impuesto, salvo cuando la exencin se debaa la naturaleza del documento.

1.8.1 Tarifa

A partir del 1 de enero de 2008, la tarifa aplicable es del 1% sobre el valor total deldocumento o contrato. Para el caso de contratos en moneda extranjera su cuanta se


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determina segn la tasa representativa del mercado vigente al momento en que elimpuesto se haga efectivo.

A partir del 1 de enero de 2009, la tarifa aplicable es del 0.5% sobre el valor total deldocumento o contrato.

A partir del 1 de enero de 2010, la tarifa aplicable es del 0.0% sobre el valor total deldocumento o contrato.

Es decir que para el ao 2010 desaparece el Impuesto de Timbre, segn El artculo 72de la ley 1111 de 2006, que estableci una reduccin gradual del impuesto de timbrehasta llevarlo a una tarifa del 0% para 2010, reduccin que no contempl todos los

hechos generadores del impuesto (actuaciones gravadas).En efecto, el artculo 72 de la ley 1111 de 2006 slo modific el artculo 519 delestatuto tributario, artculo que contiene la mayora de las actuaciones gravadas perono todas, de suerte que la reduccin a 0% del impuesto de timbre slo aplica para lasactuaciones gravadas contenidas en el artculo 519 ms no para las actuacionesgravadas contempladas por los artculos 521, 523, 524 y 525 del estatuto tributario.

1.8.2 Responsables

Las personas naturales o jurdicas, y las entidades pblicas no exceptuadasexpresamente que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores, o

suscriptores en los documentos.

Para determinar quien deber cumplir las funciones de agente retenedor en lasuscripcin de un documento privado, la ley ha establecido un orden de prelacin envirtud del cual, quien figure en una categora superior, actuar como agente retenedordel mismo. En esta lista las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera seencuentran en un orden de prelacin mayor que las personas jurdicas y las personasnaturales.

De acuerdo con lo anterior, siempre que un documento privado sea suscrito entre unaentidad vigilada por la mencionada superintendencia y una persona jurdica o una

persona natural, la entidad financiera deber cumplir las funciones de agenteretenedor de este impuesto.

1.8.3 Obligaciones del agente retenedor

1. Efectuar la retencin.2. Declarar y pagar en la declaracin de retencin.


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3. Expedir certificados por cada operacin generada en el mes siguiente al que fueefectuada la retencin en la fuente.

1.8.4 Algunas actuaciones y documentos exentos del impuesto de timbreEntre los documentos exentos ms representativos estn:

1. Los ttulos valores emitidos por establecimientos de crdito con destino a laobtencin de recursos.

2. Las acciones suscritas en el acta de constitucin de las sociedades annimas oen comandita por acciones.

3. Las facturas cambiarias, siempre que el comprador y el vendedor o eltransportador y el remitente o cargador, segn el caso, y su establecimiento seencuentran matriculados en la Cmara de Comercio.

4. El endoso de ttulos valores y los documentos que se otorguen con el nicopropsito de precisar las condiciones de la negociacin.

5. Los contratos de cuenta corriente bancaria.6. La matrcula de los comerciantes y establecimientos de comercio y la renovacin

de tales matrculas en el registro mercantil.

7. Los duplicados de todo escrito sujeto al impuesto de timbre en los cualesoficialmente se conste haberse pagado el impuesto correspondiente al original.

8. Las rdenes de compra o venta de bienes o servicios, y las ofertas mercantilesque se aceptan con ocasin de la expedicin de la orden de compra o venta.

1.9 GENERALIDADES DEL GRAVAMEN DE MOVIMIENTOS FINANCIEROS

1.9.1 Hecho generador del gravamen

El hecho generador es la realizacin de transacciones financieras, mediante las cualesse disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorro, as como encuentas de depsito en el Banco de la Repblica, y los giros de cheques de gerencia.

El traslado o cesin a cualquier titulo de los recursos o derechos sobre carterascolectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos, as como el retiro de estos


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derechos por parte del beneficiario o fideicomitente, inclusive cuando dichos trasladoso retiros no estn vinculados directamente a un movimiento de una cuenta corriente,de ahorros o de depsito. En aquellos casos en que s estn vinculados a dbitos dealguna de dichas cuentas, toda la operacin se considerar como un solo hechogenerador.

La disposicin de recursos a travs de los denominados contratos o convenios derecaudo o similares que suscriban las entidades financieras con sus clientes en loscuales no exista disposicin de recursos de una cuenta corriente, de ahorros o dedepsito.

Segn las normas del sector financiero, los contratos o convenios de recaudo soncontratos de mandato mediante los cuales los establecimientos de crdito recaudan anombre de terceros sumas de dinero correspondientes a impuestos, tasas,contribuciones, etc. Las sumas recaudadas no hacen parte del balance de losestablecimientos de crdito y se contabilizan en cuentas de orden mientras no setrasladen por orden expresa y escrita del mandante a depsitos ordinarios, cuentas deahorro o inversiones.Los dbitos que se efecten a cuentas contables y de otro gnero, diferentes a lascorrientes, de ahorros o de depsito, para la realizacin de cualquier pago otransferencia a un tercero.

1.9.2 Causacin

Siendo un impuesto instantneo, el impuesto se causa en el momento en que seproduzca la disposicin de los recursos objeto de la transaccin financiera.

1.9.3 Tarifa

La tarifa es el cuatro por mil (4 x 1000) del valor total de la transaccin financieramediante la cual se dispone de recursos.

1.9.4 Base gravable

Est integrada por el valor total de la transaccin financiera. Es decir, por todadisposicin de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de depsitoque implique entre otros: Retiro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetasdbito, cajero electrnico, puntos de pago, notas dbito o a travs de cualquier otramodalidad, as como los movimientos contables en los que se configure el pago deobligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier titulo, incluidoslos realizados sobre carteras colectivas y ttulos o la disposicin de recursos a travsde contratos o convenios de recaudo. Incluye los dbitos efectuados sobre los


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depsitos acreditados como saldos positivos de tarjetas de crdito y las operacionesmediante las cuales los establecimientos de crdito cancelan el importe de losdepsitos a trmino mediante el abono en cuenta.

Los valores cancelados por concepto del GMF son deducibles en la determinacin delimpuesto de renta, en la suma que corresponda al 25% del valor efectivamentepagado en el periodo fiscal correspondiente, sin importar que tengan o no relacincausal con la actividad productora de renta.

1.9.5 Agentes de retencin

Como agentes de retencin del GMF quedaron investidos los establecimientos decrdito en los cuales se encuentre la respectiva cuenta, los bancos que expidan loscheques de gerencia, el Banco de la Republica cuando se utilicen sus cuentas dedepsito para la realizacin de operaciones no exentas, y las dems entidadesvigiladas por la Superintendencia Financiera o la de Economa Solidaria, en las cualesse encuentre la respectiva cuenta de ahorros, derechos sobre carteras colectivas odonde se realicen los movimientos contables que impliquen el traslado o la disposicinde recursos.

Se encuentran exentas del GMF, entre otras, las siguientes transacciones:

1) Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro abiertas en entidades financierasy/o cooperativas de naturaleza financiera o de ahorro y crdito vigiladas por lasSuperintendencia Financiera la o de Economa Solidaria respectivamente, que noexcedan mensualmente de 350 UVT, que equivalen en 2011 a $8.796.000, paralo cual el titular de la cuenta deber indicar por escrito ante el respectivoestablecimiento de crdito o cooperativa financiera, que dicha cuenta ser lanica beneficiada con la exencin.De acuerdo con la modificacin que el artculo 35 de la Ley 1430 le efectual numeral 1 del artculo 879 del Estatuto, a partir de enero de 2011 elmismo beneficio se lo darn tambin a una sola Tarjeta prepago que se lleguea tener en las entidades bancarias o cooperativas y que sea de un nico titular.

2) Los traslados que se realicen entre cuentas corrientes y/o de ahorros abiertas enun mismo establecimiento de crdito a nombre de un mismo y nico titular. Estaexencin aplica tambin en el evento en que el traslado se realice entre cuentasde ahorro colectivo y cuentas corrientes o de ahorros que pertenezcan a unmismo y nico titular, siempre y cuando estn abiertas en un mismoestablecimiento de crdito.
http://www.superfinanciera.gov.co/Normativa/PrincipalesPublicaciones/boletinej/boletin1107/tarjeta.htmlhttp://www.superfinanciera.gov.co/Normativa/PrincipalesPublicaciones/boletinej/boletin1107/tarjeta.html


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3) Los retiros efectuados de cuentas de ahorro especial que los pensionados abranpara depositar el valor de sus mesadas pensinales y hasta por el monto de lasmismas, cuando stas sean equivalentes a dos salarios mnimos o menos.

4) Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas a travs de cuentas dedepsito del Banco de la Repblica o de cuentas corrientes, realizadas entreintermediarios del mercado cambiario vigilados por la SuperintendenciaFinanciera, el Banco de la Repblica, la Direccin del Tesoro Nacional.Tratndose de cuentas corrientes debern ser de utilizacin exclusiva para lacompra y venta de divisas entre los intermediarios del mercado cambiario.

5) Los desembolsos de crdito mediante abono en la cuenta o mediante expedicinde cheques, que realicen los establecimientos de crdito.6) Los crdito interbancarios y la disposicin de recursos originada en operaciones

de reporto y operaciones simultneas (no superiores a 3 meses) sobre ttulosmaterializados o desmaterializados, realizados exclusivamente entre entidadesvigiladas por la Superintendencia Financiera, entre sta e intermediarios inscritosen el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o entre dichas entidadesvigiladas y la Tesorera General de la Nacin y las Tesoreras de las entidadespblicas, para equilibrar defectos o excesos transitorios de liquidez.

7) Las transacciones ocasionadas por la compensacin interbancaria respecto delas cuentas que posean los establecimientos de crdito en el Banco de laRepblica, y las operaciones de compensacin y liquidacin de los depsitoscentralizados de valores y de las bolsas de valores sobre ttulosdesmaterializados, y los pagos correspondientes a la administracin de valoresen dichos depsitos.

8) Movimientos contables correspondientes a pago de obligaciones o traslado debienes, recursos y derechos a cualquier ttulo efectuado entre entidadesvigiladas por la Superintendencia Financiera, entre estas e intermediarios devalores inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o entredichas entidades vigiladas y la Tesorera General de la Nacin y las tesoreras de

las entidades pblicas, siempre que correspondan a operaciones de compra yventa.


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1.10 ALGUNAS SANCIONES TRIBUTARIAS

1.10.1 Intereses moratorios

Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la Direccin deImpuestos y Aduanas Nacionales, incluidos los agentes de retencin, que no cancelenoportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, debern liquidar ypagar intereses moratorios, por cada da calendario de retardo en el pago (contados apartir del vencimiento del trmino en que debieron haberse cancelado), la totalidad delos intereses de mora se liquidar con base en la tasa de inters vigente en elmomento del respectivo pago.

1.10.2 Sancin mnimaEl valor mnimo de cualquier sancin, incluidas las sanciones reducidas, ya sea quedeba liquidarla la persona o entidad sometida a ella, o la administracin de impuestos,ser de 10 UVT, o sea la suma de $251.000 para 2011.

1.10.3 Sancin por extemporaneidad

Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaracionestributarias en forma extempornea, debern liquidar y pagar una sancin por cadames o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al 5% del total del impuesto

a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del 100% delimpuesto o retencin, segn el caso.

Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cadames o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al 0.5% de los ingresosbrutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder lacifra menor resultante de aplicar el 5% a dichos ingresos, o del doble del saldo a favorsi lo hubiere, o de la suma correspondiente a 2.500 UVT, o sea la suma de$61.388.000.oo para 2010.

En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de

mes ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao inmediatamenteanterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) almismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuandono existiere saldo a favor.


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1.10.4 Sancin por correccin de las declaraciones

Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan susdeclaraciones tributarias, debern liquidar y pagar una sancin equivalente a:

1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor,segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracininmediatamente anterior a aqulla, cuando la correccin se realice antes de quese produzca emplazamiento para corregir.

2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor,segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin

inmediatamente anterior a aqulla, si la correccin es realizada despus denotificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccintributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos.

Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, el montoobtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, seaumentar en una suma igual al cinco por ciento del mayor valor a pagar o del menorsaldo a su favor, segn el caso, por cada mes o fraccin de mes calendariotranscurrido entre la fecha de presentacin de la declaracin inicial y la fecha delvencimiento del plazo para declarar para el respectivo perodo, sin que la sancin totalexceda del ciento por ciento del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.

1.10.5 Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumentar el saldo afavor

Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar oaumentando al saldo a favor, se elevar solicitud a la administracin de impuestos yaduanas correspondiente, dentro del ao siguiente al vencimiento del trmino parapresentar la declaracin.

La administracin debe practicar la liquidacin oficial de correccin, dentro de los seismeses siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma; si no se pronuncia dentrode este trmino, el proyecto de correccin sustituir a la declaracin inicial.

Cuando no sea procedente la correccin solicitada, el contribuyente ser objeto deuna sancin equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo afavor, la que ser aplicada en el mismo acto mediante el cual se produzca el rechazode la solicitud por improcedente. Esta sancin se disminuir a la mitad, en el caso deque con ocasin del recurso correspondiente sea aceptada y pagada.


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1.10.6 Correcciones que no generan sancin

Con la expedicin de la Ley 962 de 2005 (Ley Antitrmites) se estableci que lassiguientes correcciones de errores e inconsistencias en las declaraciones y recibos depago, no generan sancin y podrn corregirse por parte de la administracin o asolicitud del contribuyente:

Omisin o errores en el concepto del tributo en los recibos de pago.

Omisin o errores en el ao y/o perodo gravable tanto en las declaracionescomo en los recibos de pago.

Omisin o errores en el NIT del contribuyente, en las declaraciones o recibos depago.

Omisin o errores en los nombres y apellidos o razn social del contribuyente.

Omisin o errores en la direccin del contribuyente.

Omisin o errores en el formulario del impuesto sobre la renta al indicar lafraccin de ao.

Omisin o errores en el cdigo de actividad econmica del contribuyente.

Omisiones o errores de imputacin o arrastre, tales como saldos a favor delperodo anterior sin solicitud de devolucin y/o compensacin; anticipo de rentay anticipo de la sobretasa.

La correccin es viable siempre y cuando la modificacin no resulte relevante paradefinir de fondo la determinacin del tributo o la discriminacin de los valoresretenidos, para el caso de la declaracin mensual de retencin en la fuente.

Tanto en el caso en que la correccin sea solicitada por el contribuyente o que laAdministracin la realice de oficio, se debe informar por escrito al interesado sobre tal

correccin concedindole el trmino de un (1) mes para que presente objeciones.Transcurrido este trmino, la declaracin, as corregida, reemplaza para todos losefectos legales la presentada por el contribuyente, responsable, agente retenedor odeclarante.


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1.10.7 Sancin por evasin pasiva

Las personas o entidades que realicen pagos a contribuyentes y no relacionen elcorrespondiente costo o gasto dentro de su contabilidad, o estos no hayan sidoinformados a la administracin tributaria existiendo obligacin de hacerlo, o cuandoesta lo hubiere requerido, sern sancionados con una multa equivalente al valor delimpuesto terico que hubiera generado tal pago, siempre y cuando el contribuyentebeneficiario de los pagos haya omitido dicho ingreso en su declaracin tributaria.

1.10.8 Contratos de Estabilidad Jurdica

A partir del ao 2005, se instaura la ley de estabilidad jurdica para las inversiones enColombia, por medio de la cual se autoriza al Gobierno a pactar con los inversionistasque se mantenga la vigencia de las disposiciones que existen al momento de realizarsu inversin en el pas.

El objetivo de esta les es mantener las reglas de juego que motivan a los empresariosa realizar su inversin por medio de un contrato entre el inversionista y el gobiernonacional. Estos contratos se denominan De Estabilidad Jurdica, y versan sobre lasleyes y actos de carcter general de la administracin pblica nacional, incluidas todaslas comisiones de regulacin y las corporaciones autnomas regionales y lasinterpretaciones vinculantes de las autoridades administrativas competentes quehayan sido determinantes para el inversionista. Los contratos de estabilidad jurdica no

sirven para hacer cumplir la ley, slo para mantener en el tiempo se aplicacin a pesarque esta cambie.

Existen ciertas limitaciones en los temas sobre los que se puede hacer pactos deestabilidad jurdica, como lo son:

1) Normas relativas al rgimen de seguridad social, es decir, las disposiciones sobrepensiones y salud de los trabajadores.

2) La obligacin de declarar y pagar los tributos o inversiones que el GobiernoNacional decrete bajo estados de excepcin, por la obligatoriedad de su pago, y

el carcter temporal que tienen hasta que quede solucionada la emergencia quedio lugar a la declaracin de estado de excepcin.

3) Los impuestos indirectos, por que stos se aplican a todos sus contribuyentes.4) La regulacin del sector financiero.


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5) El rgimen tarifario de los servicios pblicos o los actos de carcter general delBanco de la Repblica.

No podrn suscribir estos contratos de estabilidad jurdica quienes hayan sidocondenados, dentro o fuera del pas, en cualquier poca y por conductas decorrupcin que sean punibles en la legislacin colombiana.

1.10.9 Unidad de Valor Tributario

Para efectos de la determinacin de bases gravables, sanciones, obligacionesformales, etc., la ley ha establecido un valor de referencia, denominado Unidad de

Valor Tributario, UVT, que debe ser utilizado para establecer las obligacionestributarias formales y la determinacin de bases gravables y liquidacin de impuestoscuando la ley as lo determine.

La UVT o Unidad de Valor Tributario se ajusta anualmente por resolucin de laautoridad tributaria, y para el ao 2011, se ha establecido en $25.132.

2. IMPUESTOS MUNICIPALES O DISTRITALES

2.1 GENERALIDADES DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO, AVISOS Y

TABLEROS (ICA)

Es un tributo de carcter municipal que grava los ingresos obtenidos por las personasy sociedades en desarrollo de actividades industriales, comerciales y de servicios.

2.1.1 Actividad industrial

Se consideran actividades industriales las dedicadas a la produccin, extraccin,fabricacin, confeccin, preparacin, reparacin, manufactura, ensamblaje decualquier clase de materiales y bienes y en general todo proceso de transformacinpor elemental que ste sea.

2.1.2 Actividad comercial

Se entiende por actividad comercial la destinada al expendio, compraventa odistribucin de bienes mercancas, tanto al por mayor como al detal. Adems seentienden como tales, las sealadas por la legislacin comercial.2.1.3 Actividad de servicios


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Se consideran actividades de servicios todas las tareas, labores o trabajos ejecutadospor una persona natural o jurdica o por sociedad de hecho, sin que medie relacinlaboral con quien los contrata, que generen una contraprestacin en dinero o enespecie y que se concrete en una obligacin de hacer, sin importar que en ellospredomine el factor material o intelectual.

El empresario debe tributar en la sede donde se fabrica el producto, con base en losingresos generados por la actividad comercial de la produccin y no tributar comocomerciante en los municipios en los que realice las ventas siempre y cuando acrediteque sobre los ingresos derivados de dichas ventas ya tributo como empresario en ellugar de fabricacin.

El intercambio comercial de la produccin slo es la etapa final de la actividadindustrial y por consiguiente, no se constituye en actividad comercial independienteque de lugar a un gravamen.

2.1.4 Base gravable

La base gravable es el valor obtenido por el contribuyente, al restar de los ingresosordinarios y extraordinarios, las deducciones, exenciones y no sujeciones a que tengaderecho. Sobre este valor se aplica la tarifa del impuesto.

El municipio encargado del recaudo es aquel donde se encuentre ubicada la fbrica o

planta.

2.1.5 Tarifa

Sobre sus tarifas, los municipios tienen autonoma para establecer las tarifas teniendoen cuenta el lmite del 2 al 30 por mil mensual; sin embargo, en Bogot DistritoCapital la tarifa mxima asciende a 13,8 por mil.

2.1.6 La retencin en la fuente de ICA

Es un mecanismo anticipado de recaudo del impuesto ha sido adoptado por el Distrito

Capital de Bogot, y por algunos otros municipios.2.1.7 Impuesto complementario de avisos y tablerosDebe ser liquidado y pagado como complemento del impuesto de industria y comercioa una tarifa del 15% (para Bogot) sobre el valor de dicho impuesto, no es obligatoriosu pago si:


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El contribuyente no tiene avisos o stos no se encuentran ubicados en lugarespblicos o privados visibles desde el espacio pblico.

Si el contribuyente tiene avisos que originan este impuesto, pero en sudeclaracin de industria y comercio no le resulta impuesto a cargo.

2.2 GENERALIDADES DEL IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO

El impuesto predial unificado, grava los predios o bienes races ubicados en reasurbanas, suburbanas o rurales, con o sin edificaciones. Este impuesto encuentra su

justificacin en que la propiedad raz es el elemento caracterstico de la concentracindel ingreso y en esa medida se grava la propiedad. Este impuesto es de naturalezamunicipal, grava los bienes races sobre su valor catastral como mnimo. Suadministracin y recaudo est a cargo del municipio donde se encuentran losinmuebles.

El hecho generador lo constituye la propiedad de un bien inmueble el da delvencimiento del perodo fiscal respectivo.

El hecho econmico originador del impuesto es la posesin del bien raz en beneficiodel propietario o poseedor.

La base gravable la constituye el avalo catastral vigente, ajustado por el IPC. Enzonas como el Distrito Capital, la base gravable la constituye el autoavalo realizadopor el contribuyente.

Los sujetos pasivos son los propietarios y poseedores de los bienes races, y la tarifaaplicable depende de la calidad del predio, es decir si es rural, urbano o suburbano.

Tarifa: entre el 2 por mil y el 33 por mil del avalo catastral del respectivo inmueble.

2.3 GENERALIDADES DEL IMPUESTO DE VEHICULOS

El hecho generador del impuesto lo constituye la propiedad o posesin de vehculosgravados; no se encuentran gravados las motocicletas con motor hasta 125 c.c. decilindrada, los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria agrcola,la maquinaria de construccin de vas pblicas, vehculos y maquinaria de usoindustrial que por sus caractersticas no estn destinadas a transitar por las vas deuso pblico o privadas abiertas al pblico.


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El sujeto pasivo del impuesto es el propietario o poseedor de los vehculos gravados yla base est constituida por el valor comercial del vehculo, establecido anualmentemediante resolucin del Ministerio de Transporte.

La base gravable de los vehculos que entran en circulacin por primera vez estconstituida por el valor total registrado en la factura de venta sin incluir IVA, o cuandoson importados por el valor registrado en la declaracin de importacin. Para losvehculos usados y aquellos objeto de internacin temporal, que no figuren en laresolucin expedida por el Ministerio de Transporte, el valor comercial ser el quecorresponda al vehculo que ms se asimile en sus caractersticas.

El impuesto de vehculos se causa el primero de enero de cada ao y para vehculosnuevos en la fecha de solicitud en el registro terrestre automotor, es decir, en la fechade la factura de venta o en la fecha de solicitud de internacin.

Las tarifas aplicables a los vehculos gravados oscilan entre 1,5% y 3,5% de acuerdocon su valor.

3. CIERRE CONTABLE Y FISCAL

Coincide el cierre del mes de diciembre con el de varias obligaciones tributarias con

periodicidad diferente: Impuesto de renta y complementarios 2010 (Perodo Anual),IVA del sexto bimestre de 2010 (Perodo Bimestral), Retencin en la Fuente del mesde diciembre de 2010 (Perodo Mensual), Industria y Comercio del 2010 (Perodo

Anual), entre otros.

3.1 Contabilidad como prueba

La base de todos los informes es la contabilidad. En materia fiscal la contabilidadconstituye plena prueba siempre y cuando se lleve en debida forma, para lo cual loslibros de contabilidad deben cumplir entre otros los siguientes requisitos:

1. Estar registrados en la cmara de comercio o en la Administracin de ImpuestosNacionales, segn el caso.

2. Estar respaldados por comprobantes internos y externos.3. Reflejar completamente la situacin de la entidad o persona natural.


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4. No haber sido desvirtuados por medios probatorios directos o indirectos que noestn prohibidos por la ley.

5. No llevar doble contabilidad (dos o ms libros iguales en los que se registren enforma diferente sus mismas operaciones, o cuando tengan distintoscomprobantes de los mismos actos). En caso de presentarse este fraude, loslibros constituyen prueba en contra.

3.2 Tcnicas para el cierre contable y fiscal

Entre las principales tcnicas para un adecuado cierre contable y fiscal podemosdestacar las siguientes:

1. Plan de cierre contable y fiscal.2. Corte de documentos para el cierre contable.3. Anlisis de cuentas transitorias activas y pasivas.4. Anlisis de cuentas activas y pasivas en movimiento durante el ao y conciliacin

de cuentas corrientes entre asociados.5. Cuentas con movimientos extraordinarios, detectadas mediante el uso de

herramientas estadsticas de anlisis de dispersin tales como desviacinestndar, asimetras y curtosis.

6. Revisin de retenciones a favor.7. Conciliacin IVA RENTA.8. Revisin de aportes al rgimen de seguridad social y aportes parafiscales.9. Anlisis de provisiones no deducibles fiscalmente.

10.

Revisin de activos y pasivos inexistentes.11. Revisin global de ajustes por inflacin, prestaciones sociales, depreciaciones,

amortizaciones.

12. Revisin de parametrizacin de informacin contable y bases de datos parareporte de medios magnticos, informes a entidades de control, declaracionestributarias.


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3.3 Asimetras de informacin

Una de las estrategias de fiscalizacin tributaria son los cruces de informacin, lo cualse logra comparando estratgicamente datos entre contribuyentes con base en losreportes de medios magnticos.

Cuando se planea el cierre contable, es necesario evaluar como sera un eventualcruce de informacin, efectuando las conciliaciones entre compaas y si no esposible, identificar la fuente de la informacin registrada a travs de los documentosque la soportan y su validez.

En algunos casos se registran ajustes con notas contables que nunca se reportan a lascompaas afectadas, generando inconsistencias entre los saldos de las empresas,tambin denominadas asimetras de informacin. Por tanto, un protocolo entreempresas consiste en establecer los procedimientos para reconocer transacciones atravs de documentos aprobados por las partes.

No siempre la identificacin documental es posible al momento de realizar laoperacin. Esto ocurre precisamente

Impuestos en Colombia 2011

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