02. Nociones básicas de impuestos 2011

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Nociones básicas de impuestos administrados por la DGI

INDICE

1. MARCO JURÍDICO BÁSICO ..............................................................................................2

1.1. Jerarquía de normas jurídicas.......................................................................................2

1.2. Potestad Tributaria............................................................................................... 2

1.3. Principio de Legalidad .......................................................................................... 4

1.4. Código Tributario .................................................................................................5

1.5. Concepto de Tributo............................................................................................. 6

1.6. Especies Tributarias............................................................................................. 6

1.7. Hecho Generador ................................................................................................ 7

1.8. Nacimiento de la Obligación Tributaria ...................................................................9

1.9. Sujetos de la relación tributaria.............................................................................. 9

1.10. Exoneración Tributaria....................................................................................... 10

1.11. Infracciones y Sanciones ................................................................................... 10

2. EL NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO. OBJETIVOS ...................................................... 13

2.1. Objetivo eficiencia.............................................................................................. 13

2.2. Objetivo equidad................................................................................................ 13

2.3. Objetivo estímulo de la inversión y el empleo ........................................................ 14 3. CARACTERÍSTICAS DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA

DGI........................................................................................................................ 16

3.1. Introducción ......................................................................................................16

3.2. El Impuesto al Valor Agregado – IVA ...................................................................17 Aspecto Objetivo ........................................................................................................19 Aspecto Subjetivo.......................................................................................................19 Aspecto Espacial ........................................................................................................19 Aspecto Temporal ......................................................................................................20 Tasas .........................................................................................................................20

3.3. El Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas – IRPF .....................................21 Aspecto Objetivo ........................................................................................................21 Aspecto Subjetivo.......................................................................................................21 Aspecto Espacial ........................................................................................................22 Aspecto Temporal ......................................................................................................22 Rentas de la Categoría I: Rentas derivadas del capital e incrementos patrimoniales. ..23 Rentas de la Categoría II: Rentas del trabajo..............................................................25



1. MARCO JURÍDICO BÁSICO

Los impuestos son cobros obligatorios que realiza el Estado, sobre los recursos

económicos de los agentes. Son cometidos de los impuestos, por un lado

asegurar la financiación de los gastos públicos así como también contribuir a la

realización de los objetivos económicos y sociales de la nación. El pago de los

mismos no da derecho a una contrapartida directa, sino a servicios

proporcionados gratuitamente a la colectividad.

1.1. Jerarquía de normas jurídicas

Constitución

Leyes, Códigos, Tratados aprobados por LeyDecretos-leyes de los gobiernos departamentales

Decretos del Poder Ejecutivo

Resoluciones Administrativas

Circulares, instructivos.

1.2. Potestad Tributaria Concepto: se refiere a sobre que materia se pueden crear tributos.

Artículo 297 de la Constitución.- “Serán fuentes de recursos de los

Gobiernos Departamentales, decretados y administrados por éstos:

1º)Los impuestos sobre la propiedad inmueble, urbana y suburbana, situada

dentro de los límites de su jurisdicción, con excepción, en todos los casos, de

los adicionales nacionales establecidos o que se establecieren. Los impuestos

sobre la propiedad inmueble rural serán fijados por el Poder Legislativo, pero

su recaudación y la totalidad de su producido, excepto el de los adicionales

establecidos o que se establecieren, corresponderá a los Gobiernos

Departamentales respectivos. La cuantía de los impuestos adicionales

nacionales, no podrá superar el monto de los impuestos con destino

departamental.



2º) El impuesto a los baldíos y a la edificación inapropiada en las zonas

urbanas y suburbanas de las ciudades, villas, pueblos y centros poblados.

3º) Los impuestos establecidos con destino a los Gobiernos Departamentales y

los que se creen por ley en lo futuro con igual finalidad sobre fuentes no

enumeradas en este artículo.

4º) Las contribuciones por mejoras a los inmuebles beneficiados por obras

públicas departamentales.

5º) Las tasas, tarifas y precios por utilización, aprovechamiento o beneficios

obtenidos por servicios prestados por el Gobierno Departamental, y las

contribuciones a cargo de las empresas concesionarias de servicios

exclusivamente departamentales.

6º) Los impuestos a los espectáculos públicos con excepción de los

establecidos por ley con destinos especiales, mientras no sean derogados, y a

los vehículos de transporte.

7º) Los impuestos a la propaganda y avisos de todas clases. Están

exceptuados la propaganda y los avisos de la prensa radial, escrita y

televisada, los de carácter político, religioso, gremial, cultural o deportivo, y

todos aquellos que la ley determine por mayoría absoluta de votos del total de

componentes de cada Cámara.

8º) Los beneficios de la explotación de los juegos de azar, que les hubiere

autorizado o les autorice la ley, en la forma y condiciones que ésta determine.

9º) Los impuestos a los juegos de carreras de caballos y demás competencias

en que se efectúen apuestas mutuas, con excepción de los establecidos por

ley, mientras no sean derogados.

10) El producido de las multas:

a) que el Gobierno Departamental haya establecido mientras no sean

derogadas, o estableciere según sus facultades;

b) que las leyes vigentes hayan establecido con destino a los Gobiernos

Departamentales;

c) Que se establecieran por nuevas leyes, con destino a los Gobiernos

Departamentales.

11) Las rentas de los bienes de propiedad del Gobierno Departamental y el

producto de las ventas de éstos.



12) Las donaciones, herencias y legados que se le hicieren y aceptare.

13) La cuota parte del porcentaje que, sobre el monto total de recursos del

Presupuesto Nacional, fijará la Ley Presupuestal.

1.3. Principio de Legalidad

No hay tributo sin ley que lo establezca. Los Gobiernos Departamentales crean

sus tributos de acuerdo al Art. 297 de la Constitución vía Decretos-Leyes de las

Juntas Departamentales.

El Gobierno Nacional crea tributos vía la Ley. No es posible crear ni derogar

tributos por decreto.

Artículo 2 Código Tributario:”(Principio de Legalidad).- Solo la ley puede:

1) Crear tributos, modificarlos y suprimirlos.

2) Establecer las bases de cálculo y las alícuotas aplicables.

3) Establecer exoneraciones totales o parciales.

4) Tipificar infracciones y establecer las respectivas sanciones.

5) Crear privilegios, preferencias y garantías.

6) Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los administrativos en

cuanto estos signifiquen una limitación o reglamentación de derechos y

garantías individuales.

En los casos de los numerales 2,3 y 4 la ley podrá establecer también las

condiciones y límites dentro de los cuales el Poder Ejecutivo deberá precisar o

determinar las bases de cálculo, alícuotas, exoneraciones y sanciones

aplicables.”



1.4. Código Tributario1 Jerarquía legal.

Aprobado el 29/11/1974.

Contenido del Código Tributario: plasma en normas generales los principios

fundamentales del Derecho Tributario, los procedimientos administrativos y

jurisdiccionales.

Capítulos del Código:

Capítulo I Disposiciones Preliminares.

Capítulo II Derecho Tributario Material.

Capítulo III Derecho Tributario Formal.

Capítulo IV Derecho Procesal Tributario.

Capítulo V Infracciones y Sanciones.

Capítulo VI Derecho Penal Tributario.

Se transcriben a continuación algunos artículos del Código: Art.1 del Código Tributario. “(Ámbito de aplicación).- Las disposiciones de

este Código son aplicables a todos los tributos, con excepción de los

aduaneros y los departamentales. También se aplicarán, salvo disposición

expresa en contrario, a las prestaciones legales de carácter pecuniario

establecidas a favor de personas de derecho público no estatales.

Son tributos aduaneros aquellos cuyo hecho generador es una

operación de importación, exportación o tránsito ante las aduanas nacionales.

Son tributos departamentales aquellos cuyo sujeto activo es una

administración departamental, cualquiera fuera el órgano competente para su

creación, modificación o derogación. No obstante lo dispuesto en el párrafo

primero, se aplicarán a estos tributos las normas de competencia legal en

materia punitiva y jurisdiccional.”

1 Código Tributario completo disponible en: http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,205,O,S,0,MNU;E;14;2;MNU;,



1.5. Concepto de Tributo

Art.10 Código Tributario.- “(Concepto de tributo).- “Tributo es la prestación

pecuniaria que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio con el

objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en carácter de

contraprestación por el consumo o uso de bienes y servicios de naturaleza

económica o de cualquier otro carácter, proporcionados por el Estado, ya sea

en régimen de libre concurrencia o de monopolio, directamente, en sociedades

de economía mixta o en concesión.”

Los montos cobrados por el Estado como contrapartida por bienes o servicios

prestados por este hacia las personas, no son tributos sino precios. Por

ejemplo: las tarifas de UTE, ANTEL, OSE son precios.

1.6. Especies Tributarias Existen tres especies tributarias: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales

Art.11 Código Tributario.-“(Impuesto). Impuesto es el tributo cuyo

presupuesto de hecho es independiente de toda actividad estatal relativa al

contribuyente.”

Es decir, en esta especie tributaria, los pagos realizados por los contribuyentes

(personas o empresas) no están asociados a una prestación directa de

servicios, del Estado hacia el.

Art. 12 Código Tributario.- (Tasa). “Tasa es el tributo cuyo presupuesto de

hecho se caracteriza por una actividad jurídica específica del estado hacia el

contribuyente; su producto no debe tener un destino ajeno al servicio público

correspondiente y guardará una razonable equivalencia con las necesidades

del mismo”.



Una actividad jurídica puede ser por ejemplo un trámite que se realiza, para lo

cual es necesario pagar una tasa. Por ejemplo, el costo del documento de

identidad es una tasa. La actividad jurídica del Estado hacia el contribuyente

consiste en autorizarle y emitirle el documento de identidad.

Art.13 Código Tributario.-“(Contribución especial). “Contribución especial

es el tributo cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio

económico particular proporcionado al contribuyente por la realización de obras

públicas o de actividades estatales; su producto no debe tener un destino ajeno

a la financiación de las obras o actividades correspondientes. …”

Estos tributos se caracterizan por que su pago implica un beneficio patrimonial

equivalente, para el obligado. Por ejemplo, las aportaciones a la seguridad

social (BPS) tienen un componente de contribución especial, ya que las

mismas se destinarán en el futuro al pago de la jubilación de quien fue

contribuyente.

1.7. Hecho Generador

Art.24 Código Tributario:”(Hecho generador).- El hecho generador es el

presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo y cuyo

acaecimiento origina la existencia de la obligación.”

Hecho generador quiere decir la hipótesis establecida en la norma qué, de

cumplirse, origina el nacimiento de la obligación tributaria (genera la obligación

tributaria). A modo de ejemplo cuando realizamos una compra, en la factura se

incluye al Impuesto al Valor Agregado – IVA. Esto es así por que en la Ley se

determinó que uno de los hechos generadores de ese impuesto era la

circulación de bienes (venta de bienes).



¿Cómo crea el tributo la ley?

Estableciendo los 4 aspectos del Hecho Generador.

Aspecto objetivo > Qué

Aspecto espacial > Dónde

Aspecto temporal > Cuándo

Aspecto subjetivo> Quién

Es decir que el legislador en la ley, fija las coordenadas materiales, de tiempo,

de espacio y de sujetos que quiere gravar con el tributo.

Aspecto objetivo: También llamado aspecto material. Es aquella circunstancia

de carácter objetivo que debe suceder para que se configure el tributo. Como

por ejemplo la circulación de bienes o la prestación de servicios en el IVA, la

tenencia de un patrimonio en el Impuesto al Patrimonio – I Pat., o la generación

de renta en el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas - IRPF.

Aspecto temporal: se fijan los parámetros temporales en cuanto a la

configuración del hecho generador, es decir cuando se considera acaecido el

hecho generador.

Aspecto espacial: son las coordenadas en el espacio y apunta a donde se

debe verificar el hecho generador para que se configure el tributo.

Nuestro país adoptó el criterio de la “Fuente” o “Territorialidad” esto quiere decir

que nace la obligación tributaria de los tributos cuyos hechos generadores

(aspecto material) que se verifiquen dentro del territorio uruguayo. Otros países

toman como criterio base de tributación el denominado de renta mundial,

gravando a sus residentes por las rentas obtenidas en cualquier lugar.

Aspecto subjetivo: aquí se establece a que sujetos se pretende gravar con el

tributo. O sea en que persona física o persona jurídica se debe verificar el

Hecho Generador para que se configure el tributo.



1.8. Nacimiento de la Obligación Tributaria

Art. 14 Código Tributario.-“(Obligación tributaria).-“La obligación tributaria

es el vinculo de carácter personal que surge entre el Estado u otros entes

públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho

previsto en la ley ...”.

1.9. Sujetos de la relación tributaria

Sujeto Activo.

Art.15 Código Tributario: “(Sujeto activo).- “Es sujeto activo de la relación

jurídica tributaria el ente público acreedor del tributo”.

Por ejemplo la DGI es un ente público acreedor de tributos (impuestos)

Sujeto Pasivo. Art.16 Código Tributario: “(Sujeto pasivo).-“Es sujeto pasivo de la relación

jurídica tributaria la persona obligada al cumplimiento de la prestación

pecuniaria correspondiente, sea en calidad de contribuyente o de responsable.”

Art.17 Código Tributario :”(Contribuyente).- “Es contribuyente la persona

respecto de la cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. ..”

Se verifican

los 4 aspectos

Acaecimiento del hecho generador

(ocurrencia de la hipótesis

prevista)

Nace la

Obligación Tributaria



Art.19 Código Tributario: (Responsable).- “Es responsable la persona que

sin asumir la calidad de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley,

cumplir las obligaciones de pago y los deberes formales que corresponden a

aquél, teniendo por lo tanto , en todos los casos , derecho de repetición.”

Por lo tanto el sujeto pasivo es la persona obligada al cumplimiento, es el que

debe el impuesto al Sujeto Activo. El sujeto pasivo puede ser el contribuyente

mismo, por ejemplo las empresas son contribuyentes del Impuesto a las

Rentas de las Actividades Económicas – IRAE y también son sujetos pasivos.

La ley puede designar a otro sujeto como responsable de un tributo ajeno, por

ejemplo los empleadores son responsables por el IRPF de sus empleados, se

lo retienen en el momento de pago del sueldo y lo vierten.

1.10. Exoneración Tributaria

Art. 41 CT. .- (Exoneración).- “Constituye exención o exoneración la liberación

total o parcial de la obligación tributaria, establecida por la ley a favor de

determinadas personas comprendidas en la definición del hecho generador.”

Esto es, se verifica el hecho generador, pero la Ley estableció que ciertas

circunstancias quedaban exentas, no nace la obligación tributaria. Por ejemplo,

el IVA grava a la circulación de bienes dentro de territorio nacional. En el

capítulo exoneraciones estableció que las enajenaciones libros y materiales

educativos estaban exoneradas. Entonces si bien se verifica el hecho

generador (circulación de libros dentro de territorio nacional), no corresponde

aplicar el tributo ya que la Ley estableció la exoneración. Recordar el principio

de legalidad, no es posible establecer exoneraciones por decreto.

1.11. Infracciones y Sanciones Las infracciones se encuentran tipificadas en el Código Tributario en el capítulo

quinto. Tipos de infracciones:



- Mora

- Contravención

- Defraudación

- Omisión de pago

- Instigación pública a no pagar tributos

Mora art. 94 del Código Tributario “La mora se configura por la no extinción

de la deuda por tributos en el momento y lugar que corresponda, operándose

por el solo vencimiento del término establecido.

Será sancionada con una multa sobre el importe del tributo no pagado en

término y con un recargo mensual.

La multa sobre el tributo no pagado en plazo será:

A) 5% (cinco por ciento) cuando el tributo se abonare dentro de los cinco días

hábiles siguientes al de su vencimiento.

B) 10% (diez por ciento) cuando el tributo se abonare con posterioridad a los

cinco días hábiles siguientes y hasta los noventa días corridos de su

vencimiento.

C) 20% (veinte por ciento) cuando el tributo se abonare con posterioridad a los

noventa días corridos de su vencimiento.

Es decir la mora es el no pago del tributo en tiempo y forma. La multa es el

valor fijo sobre el monto adeudado, esta puede ser de 5, 10 o 20%

dependiendo de en que momento se cancele el adeudo. El recargo es variable

en función del momento exacto del pago.

Contravención art. 95 del Código Tributario: Se configura esta infracción,

cuando no se cumplen deberes formales. Por ejemplo la no presentación de

declaraciones juradas en tiempo y forma da lugar a la Contravención.

Sanción: Dto.405/2010 de 12.2010 de $ 210 a $ 4.400 para el año 2011.

Defraudación art. 96 del Código Tributario: Es todo acto fraudulento (engaño

u ocultación) realizado con la intención de obtener para sí o para terceros, un



enriquecimiento indebido, a expensas de los derechos del Estado a la

percepción de los tributos.

Sanción: de 1 a 15 veces el tributo defraudado.

Omisión de pago art. 97 del Código Tributario: Lo no comprendido en los

ilícitos precedentes y que signifiquen una disminución de los créditos por

tributos o de la recaudación respectiva.

Instigación pública a no pagar tributos art. 98 del Código Tributario: Sanción: Dto.405/2010 de 12.2010 de $ 210 a $ 4.400 para el año 2011.



2. EL NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO. OBJETIVOS

Desde la vigencia de la Ley 18.083 (01 de julio de 2007) se incorporaron

importantes modificaciones en el sistema tributario uruguayo. El denominado

Nuevo Sistema Tributario – NST se planteó 3 grandes objetivos: lograr una

mayor eficiencia; mejorar la equidad del sistema y estimular a la inversión

productiva y el empleo. Para ello se aplicaron una serie de herramientas.

2.1. Objetivo eficiencia ¿Cuáles fueron las herramientas que se plantearon para lograr una mayor

eficiencia del sistema?

a) Simplificación: Hasta la entrada en vigencia del NST, la DGI administraba

unos 25 impuestos. Tributos que gravaban diferentes actos económicos con

distintas alícuotas y diferentes formas de determinación y que no siempre

cumplían con los objetivos para los que estaban diseñados.

Se derogaron 14 impuestos.

b) Racionalización: La racionalización del sistema lo vemos como el

aprovechamiento de tributos ya existentes que capten actos económicos que

antes no alcanzaban y/o estaban alcanzados por tributos específicos.

Como ejemplos de la racionalización del sistema encontramos la ampliación de

la base del IVA. También podemos citar a la integración del sistema de

imposición a las rentas. Antes existían muchos impuestos que no tenían un

alcance completo y ahora con una menor cantidad de impuestos se tiene una

mayor cantidad de rentas comprendidas.

2.2. Objetivo equidad

¿Cuáles fueron las herramientas que se plantearon para lograr una mayor

equidad del sistema?

a) Introducción del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas - IRPF.

Con la introducción de este impuesto se persigue la equidad tanto horizontal



como vertical. Hasta 2007, solamente estaban gravadas algunas rentas del

trabajo, con el IRP (Impuesto a las Retribuciones Personales, derogado),

mientras que otras rentas obtenidas por personas físicas no estaban gravadas

(rentas puras de capital, rentas en especie, rentas de profesionales, etc.).

b) Ampliación de la base de Imposición a las Rentas. Todos los

contribuyentes que obtengan rentas empresariales estarán comprendidos en el

IRAE (Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas). El sistema de

imposición a las rentas actual es más ABARCATIVO: cualquier tipo de

sociedad comercial queda comprendida.

c) Reducción de alícuotas en el IVA. Se redujo la carga que recae sobre el

consumo. La alícuota general del impuesto bajó de 23 a 22%, mientras que

para los bienes que están gravados a la tasa mínima del impuesto, la alícuota

se redujo de 14% a 10%. Dado que el IVA es un impuesto claramente

regresivo, es decir, recae sobre los contribuyentes que consumen una mayor

proporción de su ingreso y por tanto con menor capacidad de ahorro, la

reducción de tasas es más fuerte a nivel de la tasa mínima que es la que afecta

a los bienes de la canasta básica. La reducción de “solamente” un punto en la

tasa básica se debe a que se apunta a una “suficiencia recaudatoria” en el

sistema y dado que el IVA es el impuesto más importante dentro de la

estructura, no era viable reducir mucho más en un principio esta tasa. Alguno

de los impuestos que se derogaron también mejoraron la equidad del sistema,

es el caso del COFIS, que por sus características terminaba siendo un

impuesto que lo pagaban los consumidores.

2.3. Objetivo estímulo de la inversión y el empleo

¿Cuáles fueron las herramientas que se plantearon para lograr un mayor

estimulo a la inversión y el empleo?

a) Mecanismos de estímulo a la inversión y el empleo en el IRAE

(ampliación del plazo para la deducción de pérdidas de ejercicios anteriores –

aliento a las inversiones de más largo plazo. Reducción de la alícuota del 30 al

25%.



b) Reducción y homogeneización de aportes patronales a la seguridad

social (estímulo al empleo, al sector comercio y servicios se le reduce la tasa

de aportes patronales de 12.5% a 7.5%, bajo el entendido de que éste es el

sector que emplea más cantidad de gente)

c) Mecanismos de deducciones ampliadas en el IRAE cuando la empresa

incorpora personal (Si de un año a otro, la empresa tiene una mayor masa

salarial, esto se traduce en términos generales, en la posibilidad de deducir el

50% de ese excedente de masa salarial).

d) Abatimiento en la renta de inversiones realizadas en el ejercicio. Hasta

2007 podían abatirse de la renta las inversiones realizadas durante el año. Con

el nuevo sistema la deducción puede realizarse en el año de realizada la

inversión y por hasta 3 años.



3. CARACTERÍSTICAS DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGI

3.1. Introducción Los impuestos pueden ser clasificados de acuerdo a diversos criterios. Si los

mismos se agrupan considerando el impacto de la carga tributaria, podríamos

clasificarlos en:

- Impuestos al Consumo

- Impuestos a las Rentas

- Impuestos al Patrimonio.

Los impuestos al consumo, son aquellos que inciden en el consumo de las

personas o empresas. Los ejemplos típicos son el IVA y el IMESI (Impuesto

Específico Interno). Los impuestos a las rentas afectan a la renta tanto de las

personas (IRPF) como de las empresas (IRAE), por su parte el Impuesto al

Patrimonio es el ejemplo típico de un impuesto que incide en el patrimonio de

empresas o de personas.

En el siguiente cuadro se presentan los tributos administrados por la DGI en

función de esta clasificación.

Consumo Ingresos - Renta Patrimonio - PropiedadImpuestos que inciden en el

ConsumoImpuestos que inciden en los

IngresosImpuestos que inciden en el

Patrimonio

Impuesto al Valor Agregado - IVA Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas - IRPF

Impuesto a las Transmisiones Patrimoniales - ITP

Impuesto Específico Interno - IMESI Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas - IRAE

Impuesto al Patrimonio de las Personas Jurídicas - IPPJ

Impuesto a las Rentas de los No Residentes - IRNR

Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas - IPPF

Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios - IMEBA

Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social - IASS



Si bien la DGI administra alrededor de 15 impuestos, a efectos de este

documento se describirán únicamente las características del Impuesto al Valor

Agregado – IVA y del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas – IRPF.

3.2. El Impuesto al Valor Agregado – IVA 2 El Impuesto al Valor Agregado (IVA), al igual que en la mayoría de los países

en que este tipo de imposición es utilizada, es un impuesto de carácter general,

plurifásico, calculado sobre base financiera en la modalidad “débito – crédito”.

Recae sobre todas las operaciones que supongan una prestación –

contraprestación, e impacta en el consumo final.

Se dice que es un impuesto general, por que están gravadas las ventas de

todos los bienes, y no una lista de bienes en particular. Plurifásico quiere decir

que el impuesto aplica en todas las etapas de comercialización del bien. Por

ejemplo del industrial al mayorista, de este al minorista y de este al consumidor.

Todas las operaciones estarán gravadas con el impuesto. El IVA es un

impuesto indirecto. Esta definición refiere al hecho de que si bien el

contribuyente designado por la Ley es la empresa que vende, por las

características del impuesto, éste puede ser trasladado a la/s etapa/s

siguientes vía precio, ya que el impuesto aplica sobre el precio antes de

impuesto.

En la siguiente figura se tratará de presentar estas tres características

observando la aplicación del impuesto en la circulación de un bien.

2 Normativa básica disponible en: http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,207,O,S,0,MNU;E;178;2;MNU;,



CaracterCaracteríísticas:sticas:generalgeneralindirecto indirecto plurifplurifáásicosico

Industrial:Precio = 100

IVA = 22Total = 122

Distribuidor:Precio = 200

IVA = 44Total = 244

Costo = 100IVA = 22

Total = 122

Minorista:Precio = 300

IVA = 66Total = 366

Costo = 200IVA = 44

Total = 244

Consumidor:Paga 366

Recaudación 22 44 – 22 = 22 66 – 44 = 22 66

Impuesto al Valor Agregado Impuesto al Valor Agregado -- IVAIVA

Ejemplo:

Entonces, para un bien que en la etapa industrial vale $100, ésta le agrega el

impuesto en ocasión de la venta, pagando el distribuidor 122 (IVA Incluido).

Como se puede observar las etapas siguientes aplican el impuesto al precio, de

ahí la característica de plurifásico. Otros impuestos al consumo se denominan

monofásicos cuando el mismo aplica en solo una etapa del proceso de

comercialización. La clasificación de plurifásico o monofásico aplica

únicamente para los impuestos al consumo.

La característica de indirecto se aprecia en el hecho de que, el impuesto forma

parte del precio y no es el contribuyente quien soporta la carga. Al observar la

última etapa vemos que el consumidor paga un precio de $366 (incluye el IVA)

cuando el contribuyente, en ese caso, es el minorista.

El impuesto es calculado por cada contribuyente como la suma de débitos

menos créditos. Son débitos la suma de todo el impuesto incluido en las

ventas, mientras que son créditos la suma de todo el IVA incluido en las

compras. Para el caso del Minorista, en la figura, constituyen débitos de IVA,



los $66 incluidos en sus ventas y créditos de IVA los $44 incluidos en sus

compras (por la compra realizada al distribuidor). Por lo tanto este deberá

pagar un impuesto de $66 - $44 = $22.

Aspecto Objetivo El IVA uruguayo recae sobre la circulación interna de bienes, la prestación de

servicios dentro del territorio nacional y la introducción de bienes al país. A

partir del 1º de julio de 2007 y a través de la Ley 18.083 se incluyó dentro del

aspecto objetivo del hecho generador del tributo, a la agregación de valor

originada en la construcción realizada sobre inmuebles. Por ser un impuesto de

carácter general estarán gravadas, en principio, todas las circulaciones de

bienes y las prestaciones de servicios, por ejemplo.

Aspecto Subjetivo Con respecto al aspecto subjetivo, la Ley establece cuales personas serán

sujetos pasivos o contribuyentes del impuesto. En el caso del aspecto subjetivo

del IVA no se trata de una generalidad de contribuyentes sino de una lista

taxativa, si no se pertenece a ningún grupo de sujetos allí incluidos, no se está

comprendido en el ámbito del impuesto.

Aspecto Espacial Respecto al aspecto espacial del impuesto, la Ley establece que estarán

gravadas las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas

dentro del territorio nacional y la introducción efectiva de bienes, con

independencia de donde se haya celebrado el contrato y del domicilio o

nacionalidad de quienes intervengan en tales operaciones. Si bien el territorio

nacional refiere a la jurisdicción terrestre, el espacio aéreo y las aguas

territoriales, se establecieron algunas excepciones al régimen general de

territorialidad. Aquí encontramos a los exclaves aduaneros y las Zonas

Francas. De acuerdo a lo que establece el decreto reglamentario del impuesto,

queda excluida de la aplicación del IVA la circulación de bienes en recintos

aduaneros, recintos aduaneros portuarios y depósitos aduaneros.



Aspecto Temporal El aspecto temporal delimita en el tiempo el acaecimiento del hecho generador

y no introduce dudas respecto a la inclusión o no de un hecho como no

comprendido, por lo menos en el período de análisis. En el caso del IVA, la Ley

establece que el hecho gravado se considerará configurado con la entrega o la

introducción de los bienes o la prestación de servicios. En las situaciones

normales de negocio se presumirá que las entregas de bienes o las

prestaciones de servicios se realizaron en la fecha de la factura respectiva.

Tasas La tasa general del impuesto es de 22%, existiendo dos excepciones de

aplicación de la tasa genera. La ley establece una serie de bienes y servicios

que están gravadas a una tasa menor, denominada tasa mínima e igual al

10%. Por otra parte la Ley establece una serie de bienes y servicios que están

exonerados.

Las exoneraciones son excepciones establecidas en la propia ley y pueden

tener carácter objetivo, subjetivo o espacial. Para delimitar el alcance de las

exoneraciones, en primer lugar se deberá determinar si la operación en

cuestión está o no alcanzada por el impuesto. Aquellas operaciones que no

están gravadas por el impuesto por no verificar el hecho generador del tributo

(no verificar alguno de sus 4 aspectos) no se consideran exoneradas sino no

comprendidas en el ámbito de aplicación del mismo.

Por ejemplo: la venta de un bien fuera del territorio nacional, no verifica el

aspecto espacial del impuesto, por lo tanto esa operación no estará gravada.

Pero no se trata de una exoneración, sino de una operación que no verifica el

hecho generador, por lo tanto no está comprendida en el impuesto.



Algunos bienes y servicios gravados a la tasa mínima y exentos.

3.3. El Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas – IRPF 3 El IRPF, creado por la Ley 18.083, está vigente en nuestro país desde julio de

2007. Es un impuesto de carácter personal y directo. Es de carácter personal

por que grava a las rentas obtenidas por las personas físicas y es directo (a

diferencia de indirecto) por que los sujetos no tienen la capacidad de trasladar

la carga a otros agentes.

Aspecto Objetivo Es el “Qué”. El impuesto grava a las rentas de fuente uruguaya obtenidas por

las personas físicas. El mismo comprende a las rentas del capital, los

incrementos patrimoniales, las rentas del trabajo y determinadas rentas

imputadas a los sujetos pasivos.

Aspecto Subjetivo Los sujetos pasivos son las personas físicas residentes en el territorio nacional.

A partir del ejercicio 2009 se incorporaron como sujetos pasivos a los núcleos

familiares integrados por personas físicas residentes, cuando ejerzan la opción

de tributar conjuntamente. La opción de liquidación por núcleo familiar es

únicamente para las rentas del trabajo y puede ser ejercida por los cónyuges y

los concubinos reconocidos judicialmente. Puede tributarse conjuntamente

3 Normativa básica disponible en: http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,207,O,S,0,MNU;E;178;2;MNU;,

Hotelería a turistas nacionales (temporada baja)

Hotelería a turistas nacionales (temporada alta)

Combustibles derivados del petróleo

Transporte terrestre de pasajeros

Libros, revistas y material educativo

Medicamentos y servicios de salud

Leche y algunos productos lácteos

Bienes de la canasta básica de consumo

Bienes y servicios exentos de IVA (entre otros)

Bienes y servicios a la Tasa mínima (entre otros)

Hotelería a turistas nacionales (temporada baja)

Hotelería a turistas nacionales (temporada alta)

Combustibles derivados del petróleo

Transporte terrestre de pasajeros

Libros, revistas y material educativo

Medicamentos y servicios de salud

Leche y algunos productos lácteos

Bienes de la canasta básica de consumo

Bienes y servicios exentos de IVA (entre otros)

Bienes y servicios a la Tasa mínima (entre otros)



únicamente por las rentas del trabajo, para las rentas del capital no está

prevista la tributación conjunta.

Aspecto Espacial Respecto a la territorialidad, tal como lo establece la Ley, el impuesto grava a

las rentas de fuente uruguaya. Se consideran de fuente uruguaya a las rentas

provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos

utilizados económicamente en la República. En el caso de este impuesto se

establecieron algunas circunstancias que implican la ampliación de la fuente,

tal como la conocíamos a efectos de los demás impuestos a las rentas (en

particular el IRIC/IRAE).

Aspecto Temporal El IRPF es un impuesto de determinación anual, con algunas excepciones.

Todos los contribuyentes deben determinar la renta obtenida durante el año y

sobre esa base calcular el impuesto. Una renta puede no verificar el aspecto

temporal sí, por ejemplo, fue obtenida antes de la creación del impuesto.

Vistos los 4 aspectos del hecho generador, veamos algunas otras

características del impuesto.

Como se mencionó, con anterioridad a la promulgación de la Ley 18.083 el país

tenía un único tributo que gravaba a las rentas de carácter salarial. El mismo

alcanzaba únicamente a las rentas del trabajo y a los ingresos por jubilaciones

y pensiones, determinándose el impuesto mediante la aplicación de una

alícuota proporcional sobre los ingresos brutos, sin posibilidad de deducciones.

Las modificaciones introducidas implicaron la ampliación de la base de rentas

comprendidas abarcando a todas las rentas de carácter personal, sean estas

provenientes del capital o del trabajo y una forma particular de determinación

del impuesto.

Uruguay adoptó el sistema dual de determinación de la renta a efectos del

impuesto, lo que implica liquidar por separado el impuesto según la



procedencia de las rentas. Para ello las mismas se clasificaron en dos

categorías. De acuerdo a la definición legal; La Categoría I incluye a las rentas

derivadas del capital e incrementos patrimoniales y la Categoría II a las rentas

del trabajo.

Rentas de la Categoría I: Rentas derivadas del capital e incrementos patrimoniales. Constituyen rendimientos de capital, las rentas en dinero o en especie,

provenientes de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad

corresponda al contribuyente, cuando que las mismas no estén afectadas a la

actividad empresarial, en ese caso estarán comprendidos en el IRAE.

Se reconocen tres tipos básicos de rendimientos en esta Categoría de rentas:

a) Rendimientos del capital inmobiliario.

b) Rendimientos del capital mobiliario.

c) Incrementos patrimoniales

Entre los rendimientos del capital inmobiliario básicamente encontramos a las

rentas obtenidas por arrendamientos o sub-arrendamientos o por cualquier

cesión de derechos sobre bienes inmuebles que implique como contrapartida

un cobro en dinero o especie. Para la determinación de la renta a efectos del

impuesto, al importe total de ingresos brutos del período se le deducen los

pagos de comisiones de los agentes intervinientes en el arrendamiento y los

pagos de tributos municipales y nacionales especiales, que recaen sobre el

bien inmueble.

Los rendimientos del capital mobiliario son aquellos que provienen de cualquier

colocación de capital, realizada por el contribuyente. Se incluyen en este grupo

a la cesión de derechos sobre bienes corporales muebles así como de bienes

incorporales, como los derechos de cesión de imagen. La renta computable a

los efectos del IRPF es importe bruto cobrado o acreditado.



Por su parte las rentas por incrementos patrimoniales son las originadas en la

enajenación o cesión de derechos posesorios o hereditarios, de bienes

corporales o incorporales. Están incluidas, las rentas por las transmisiones

patrimoniales provenientes de cualquier negocio jurídico que importe título hábil

para trasmitir el dominio, algunas cesiones, como las provenientes de

particiones o las transmisiones por el modo de sucesión están excluidas. El

caso más típico son los resultados por enajenación de inmuebles, donde la

renta se determina como el precio de venta menos el valor real del bien

enajenado.

Se había comentado que el Uruguay había adoptado el sistema dual para la

determinación del impuesto, separando las rentas en dos categorías. Para el

caso de las rentas de la Categoría I, las rentas tributarán a una tasa

proporcional de 12% con una serie de excepciones. En el siguiente cuadro se

presentan las tasas del impuesto según el tipo de renta que se trate.



Cuadro: Tasas de IRPF aplicables a la Categoría I

Intereses correspondientes a depósitos en moneda nacional y en unidades indexadas, a más de un año, en instituciones de intermediación financiera.............................................. 3% Intereses de obligaciones y otros títulos de deuda, emitidos a plazos mayores a tres años, mediante suscripción pública y cotización bursátil…...................................................................3% Intereses correspondientes a los depósitos, a un año o menos, constituidos en moneda nacional sin cláusula de reajuste..................................................................................5% Dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE.............................7% Rendimientos derivados de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas....7% Rentas de certificados de participación emitidos por fideicomisos financieros mediante suscripción pública y cotización bursátil a plazos de más de 3 años,......................................3% Restantes rentas (tasa general)......……………………………………………………………….…12% Fuente: Título 7 Texto Ordenado 1996

Si bien la tasa general del impuesto es de 12% se prevén una serie de tasas

reducidas que contemplan colocaciones de las que se desea discriminar

positivamente, como las colocaciones en moneda nacional de largo plazo. Las

rentas recibidas por distribución de dividendos o utilidades por parte de

contribuyentes de IRAE también se encuentran gravadas a una tasa reducida,

de 7%. Esta Categoría también prevé algunas exoneraciones, como por

ejemplo algunos arrendamientos están exonerados cuando el monto anual del

mismo es inferior a cierto monto fijado por el poder ejecutivo.

Rentas de la Categoría II: Rentas del trabajo.

Constituyen rentas del trabajo las obtenidas por la prestación de servicios

personales, dentro o fuera de la relación de dependencia.

A diferencia de las rentas de la Categoría I, el impuesto correspondiente a las

rentas del trabajo se determina mediante la aplicación de tasas progresionales

vinculadas a una escala de rentas. A tales efectos la suma de las rentas



computables se ingresa en una escala, aplicándose a la porción de renta

comprendida en cada tramo de la escala la tasa correspondiente a dicho tramo.

Están previstas también deducciones para la determinación del impuesto para

las rentas de esta categoría. La determinación del impuesto se realiza

mediante la incorporación de la renta bruta en una escala de tasas a lo que

deberá sustraerse el resultado de la aplicación de un similar esquema de tasas

progresionales para las deducciones.

Las rentas del trabajo en relación de dependencia están constituidas por los

ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generan los

contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en

ocasión de la misma. Se consideran comprendidas en este artículo, las partidas

retributivas, las indemnizatorias y los viáticos sin rendición de cuentas que

tengan el referido nexo causal, inclusive aquellas partidas reales que

correspondan a los socios. Para esta sub.-categoría de rentas el monto

computable de ingresos, son los ingresos brutos.

Por su parte, se consideran rentas del trabajo fuera de la relación de

dependencia, las originadas en la prestación de servicios personales fuera de

la relación de dependencia, en tanto tales rentas no se encuentren incluidas en

el hecho generador del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas.

Para determinar la renta computable, se deducirá del monto total de los

ingresos un 30% (treinta por ciento) en concepto de gastos, más los créditos

incobrables, en las condiciones que establezca la reglamentación.

Únicamente se prevén ciertas deducciones directamente relacionadas con los

haberes percibidos como lo son los aportes a la seguridad social o aportes a

las demás cajas prestadoras de jubilaciones y pensiones como la Caja

Profesional, Militar, Bancaria, etc. También se incorporan como deducciones

los aportes obligatorios al Fondo Nacional de Salud y el Fondo de

Reconversión Laboral.



Las deducciones de carácter personal admitidas como tales para la

determinación del impuesto tienen que ver con los gastos de salud y educación

de hijos menores a cargo. Se establece un monto fijo de deducción con

independencia de las erogaciones realizadas por estos conceptos. Solamente

se prevén deducciones diferenciales cuando se trata de hijos o personas a

cargo que tienen algún tipo de discapacidad.

Se había dicho que esta Categoría de rentas determinaba el impuesto

mediante la aplicación de unas alícuotas progresionales en una escala de

rentas. El impuesto prevé la existencia de un monto mínimo no imponible.

Quienes perciben rentas inferiores a dicho monto están exonerados del

impuesto, mientras que quienes perciben rentas superiores igualmente se

favorecen con la exoneración de ese tramo de sus rentas. En el siguiente

cuadro se exponen los valores de las escalas de ingresos y deducciones y las

alícuotas para la determinación del impuesto. las escalas están definidas en

Bases de Prestaciones y Contribuciones (BPC) las que ajustan su valor para el

impuesto cada año.

Cuadro: Escalas anuales y tasas de IRPF aplicables a la Categoría II Escala de rentas para cálculo de impuesto

Desde Hasta Tasa0 BPC 0 84 BPC 173.124 0%

84 BPC 173.124 120 BPC 247.320 10%120 BPC 247.320 180 BPC 370.980 15%180 BPC 370.980 600 BPC 1.236.600 20%600 BPC 1.236.600 1200 BPC 2.473.200 22%

1200 BPC 2.473.200 25%

Escala de rentas para deducciones Desde Hasta Tasa

0 BPC 0 36 BPC 74.196 10%36 BPC 74.196 96 BPC 197.856 15%96 BPC 197.856 516 BPC 1.063.476 20%

516 BPC 1.063.476 1116 BPC 2.300.076 22%1116 BPC 2.300.076 25%

Nota: Valor de la BPC Vigente al 31/12/2010 = 1 BPC = $U 2.061

Fuente: Título 7 Texto Ordenado 1996



Ejemplo

Si un contribuyente durante el ejercicio tiene ingresos equivalentes a 200 BPC

y sus deducciones admitidas ascienden a 50 BPC, el impuesto será igual a

10,9 BPC; el mismo se determina como:

I = + 84 BPC x 0 + (120 – 84) x 10% + (180 – 120) x 15% + (200 – 180) x 20%

= 16,6 BPC

D = - 36 BPC x 10% + (50 – 36) x 15% = - 5,7 BPC

IRPF = 16,6 – 5,7 = 10,9 BPC

Esto es, en primer lugar se discriminan los montos de los ingresos y de las

deducciones, incorporándose cada valor por separado en una escala diferente.

Luego se calcula un impuesto en más y un impuesto en menos (sobre las

deducciones). El IRPF resulta de la resta; de el impuesto sobre los ingresos

menos el impuesto sobre las deducciones. El monto se ingresa por la porción

que supera al piso de cada franja o se aplica la tasa al valor de amplitud de

cada escala en caso de que los montos superen el valor del techo de la franja.

Si lo desea puede probar la liquidación del impuesto anual accediendo en

http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,403,O,S,0,MNU;E;14;12;252;3;MNU

eligiendo la opción Planilla de Cálculo IRPF 2010 (archivo xls)

02. Nociones básicas de impuestos 2011

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