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IMPUESTOS EN EL AGRO ASPECTOS RELEVANTES Y NOVEDADES
CPCE PROVINCIA DE BUENOS AIRES (IPIT)
Disertante: Osvaldo Balán
IMPUESTO A LAS GANANCIAS. VALUACIÓN DE HACIENDA
Art. 52, inciso d) LIG
ESTABLECIMIENTOS DE CRÍA.
SON AQUELLOS QUE VENDEN ANIMALES DE PROPIA PRODUCCIÓN. Valuación: Costo estimativo por revaluación anual.
ESTABLECIMIENTOS DE INVERNADA.
Compran los animales producidos por terceros, para engordarlos y luego venderlos.
Valuación: Precio de plaza menos gastos de venta,determinado para cada categoría de hacienda.
La diferencia entre unos y otros sólo consiste en que la actividad de engorde se desarrolle sobre animales de propia producción (cría), o sobre animales comprados (invernada.)
ESTABLECIMIENTOS DE CRÍA. COSTO ESTIMATIVO POR REVALUACIÓN ANUAL.
Art. 53 LIG SE DETERMINA LA CATEGORÍA MÁS VENDIDA EN LOS ÚLTIMOS TRES
MESES ANTERIORES AL CIERRE DE EJERCICIO. ESTAS VENTAS DEBEN SER SUPERIORES AL 10% DE LAS VENTAS DE TODO EL
EJERCICIO PARA DICHA CATEGORÍA. (“REPRESENTATIVIDAD”) SE OBTIENE EL PRECIO PROMEDIO PONDERADO, Y EL 60% DEL MISMO
CONSTITUYE EL “VALOR BASE”. LUEGO SE OBTIENEN LOS VALORES DE CADA CATEGORÍA APLICANDO LOS
ÍNDICES RELACIÓN DE LA LEY 23.079
CUANDO LA CATEGORÍA MÁS VENDIDA DEL ÚLTIMO TRIMESTRE NO SEA REPRESENTATIVA, HAY QUE TOMAR LA CATEGORÍA MÁS COMPRADA DE HEMBRAS ADQUIRIDAS PARA RENOVAR EL PLANTEL
TEMAS A CONSIDERAR EN VALUACIÓN DE HACIENDA
PLANILLA DE CONTROL DE MOVIMIENTO DE HACIENDA MORTANDAD. VER FALLO “BAZZE AMIN” TFN Sala C 17/10/77
(coeficientes normales según información del INTA y sociedades rurales).
VALUACIÓN VIENTRES (COSTO FIJO). Art. 53. inciso c) LIG VALUACIÓN FUERA DE LA ZONA CENTRAL GANADERA. Art. 53,
inciso d) LIG. VALUACIÓN DE ESTABLECIMIENTOS TAMBEROS.
ESTABLECIMIENTOS DE CRÍA. OTROS ASPECTOS
• Mejor estrategia en establecimientos ganaderos: Fecha de cierre, ventas y compras de hacienda.
• Las hembras que se adquieran para renovar el plantel deben
valuarse también a costo fijo (dictamen DATJ 19/81) • Críticas al sistema de cría: ¿Es hoy representativo?
• ¿Cómo deben valuarse los mamones y orejanos? Madres con
crías al pie con precio de compra global. Caso: TFN “Blanca Guevara de Copello”, 14/08/73
• Emergencia agropecuaria. Venta forzosa de hacienda y otras normas.
VALUACIÓN REPRODUCTORES Art. 76 DR. Ver opciones.
SON REPRODUCTORES LOS TOROS Y TAMBIÉN LAS HEMBRAS, DE PEDIGREE O PURAS POR CRUZA. Ver Fallo Gastaldi CNCAF
LOS REPRODUCTORES ADQUIRIDOS SE VALÚAN NORMALMENTE
AMORTIZANDO EL VALOR DE COMPRA, MÁS GASTOS DE COMPRA.
LOS PORCENTAJES DE AMORTIZACIÓN NO ESTÁN FIJADOS NI LEGAL NI REGLAMENTARIAMENTE. POR CONVENCIÓN, EN GENERAL SE AMORTIZAN EN 5 EJERCICIOS.
LOS REPRODUCTORES DE PROPIA PRODUCCIÓN DEBEN
VALUARSE AL COSTO PROBABLE DEL SEMOVIENTE ¿qué conceptos deben incluirse?
Valuación de cereales, oleaginosas, frutas, etc.
a) Productos con cotización conocida: al precio de plaza menos los
gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Productos sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
Los gastos de comercialización a considerar son: Gastos de Acondicionamiento Flete Corto o Acarreo Gastos Generales o Paritaria Secada Zarandeo Flete Largo Comisión Almacenaje
SEMENTERAS ¿QUÉ SON?
Art. 80 DR):
Se entiende por inversión en sementeras todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones se considerarán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la sementera
Dictamen DATJ 58/81: El valor invertido en las sementeras no puede imputarse como gasto hasta que éstas no sean destruidas o desaparezcan (hecho fortuito o cosecha). “El período ocupado por la sementera (cereal u oleaginoso) va desde su siembra hasta la recolección o cosecha, fecha que oscila entre 7 a 9 meses como máximo.”
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SEMENTERAS. CEREALES Y OTROS. PLANIFICACIÓN FISCAL
Intentar llegar al cierre en sementera cuando fuera posible
Si se cosecha antes del cierre – valuación a precio de mercado –
Si se cosecha después del cierre – Valuacion al valor de costos incurridos –
BIENES PERSONALES. EMPRESAS Y UNIPERSONALES Y
SOCIEDADES DE HECHO.
DICTAMEN 27 y 78/01 (Inmuebles rurales) DICTAMEN DAT 07/02 (Más sobre inmuebles rurales) DECRETO 988/03. ART. 22: no cómputo del 25% para
participación en unipersonales y sociedades DICTAMEN DAL 05/02 (Sociedades de hecho) DICTAMEN DAT 02/04 (sociedades de hecho
agropecuarias) ¿Cuál es el tratamiento que le corresponde en definitiva
a una sociedad de hecho agropecuaria para el régimen de responsable sustituto?
¿Cómo deben considerar las unipersonales y las
sociedades de hecho a los inmuebles rurales a efectos de impuesto sobre los bienes personales?
INMUEBLES RURALES EN BIENES PERSONALES: La Nota Externa 05/2006
La AFIP opina que: Los inmuebles rurales afectados al patrimonio de una empresa
unipersonal están gravados por la participación patrimonial. Los afectados al patrimonio de una SH para ser explotados
exclusivamente por la misma sin retribución alguna para sus titulares, están gravados por la participación que posea la persona física o la sucesión indivisa.
En este último caso, los titulares de tales bienes deberán incluir
en la DDJJ de bienes personales el valor de su participación societaria. De tratarse de sociedades de hecho con objeto comercial, las mismas deberán actuar como “responsables sustitutos”.
Fallo González Camilo. TFN. Sala “C”. 14/04/2009
El recurrente hace mención a la exención contenida en el artículo 21, inciso f), de la ley del tributo, en cuanto a que el mismo dispone la exención de los inmuebles rurales alcanzados a su vez por el IGMP.
Que, sobre el caso traído a sentencia, cabe destacar en primer término que la imposición patrimonial en nuestro País, a nivel federal, se sustenta en dos gravámenes, el impuesto sobre los bienes personales y el impuesto a la ganancia mínima presunta.
Que el primero de dichos impuestos recae sobre los bienes que conforman el patrimonio de las personas físicas y sucesiones indivisas, mientras que el impuesto a la ganancia mínima presunta alcanza básicamente a los bienes del activo de sociedades, empresas o explotaciones unipersonales.
Que por vía de excepción este último impuesto alcanza también a los inmuebles rurales que no se explotan o que se arriendan, siendo en dicho caso los sujetos pasivos del impuesto los titulares del dominio de tales inmuebles, los que a su vez resultan exentos por la ley del impuesto sobre los bienes personales, tal como invoca la apelante.
Fallo Molaro, José Luis. Sala “A”. 17/05/2012
La Sala A del Tribunal Fiscal ha opinado en forma diametralmente opuesta.
En el Fallo MOLARO, José Luis s/ recurso de apelación, fechado el 17/05/2012, señala que de los antecedentes parlamentarios surge que el propósito perseguido fue evitar la doble imposición con el impuesto a la ganancia mínima presunta, y finalmente concluye lo siguiente:
Que a nuestro juicio resulta evidente que la exención tipificada en el artículo 21, inciso f) de la ley de impuesto sobre los bienes personales contempla la coexistencia de dos elementos inescindibles: el subjetivo (que el inmueble pertenezca a personas físicas o sucesiones indivisas) y el objetivo (que el inmueble revista la condición de “rural”), esté o no afectado a una explotación.
Así, en la medida que se verifique la sustantividad de los citados elementos, los inmuebles en cuestión solamente estarán alcanzados por el impuesto a la ganancia mínima presunta y se encontrarán exentos del impuesto sobre los bienes personales. Y ello, habida cuenta que la exención no hace ninguna distinción acerca del destino o a la afectación de los inmuebles
El fallo “Gaviglio Hilario” TFN, Sala C. 18/03/2013
“Solo pueden ser titulares de dominio de un inmueble las personas de existencia visible o de existencia ideal; no puede considerarse como "titular" de un inmueble rural a una explotación unipersonal ya que los inmuebles no son propiedad de empresas unipersonales, sino de las personas físicas.”
En nuestro derecho tributario "la persona física" no es sinónimo de "explotación unipersonal", ya que el primer concepto abarca el segundo, pues una persona física puede ser titular de más de una explotación unipersonal y además desarrollar otros tipos de actividades económicas, debiendo destacarse que no pueden ser considerados términos análogos.”
Por lo tanto, concluye en este aspecto, que los inmuebles no son "atribuibles" como propiedad de empresas unipersonales, sino de las personas físicas.
Gaviglio Hilario José c/ DGI”. CNCAF, Sala IV. 02/07/2015
La Cámara ratifica el criterio del Tribunal Fiscal y considera que, independientemente de la utilización que una persona física haga de un inmueble rural, y aunque lo destine para llevar adelante una empresa o explotación unipersonal agropecuaria o forme parte de una sociedad de hecho, tal inmueble estará exento del impuesto sobre los Bienes Personales.
Además, La Corte Suprema de Justicia rechazó el recurso extraordinario de la AFIP sobre un tema clave y dejó firme este fallo de segunda instancia según el cual "los inmuebles rurales de personas físicas no se encuentren alcanzados por el Impuesto sobre los Bienes Personales" en ningún caso
Bienes personales. Responsable sustituto. Sociedades de hecho con actividad agropecuaria. Dict. DAT 02/2004
I. En el caso en que las actividades que realiza la sociedad de producción de leche, cría, invernada y engorde de ganado bovino y cultivo de cereales involucren la realización de procedimientos de elaboración complejo, corresponde la aplicación del régimen instaurado mediante la Ley N° 25.585, modificatoria del Título VI de su par N° 23.966.
II. Caso contrario, cuando la actividad agropecuaria resultara ajena a las actividades de índole comercial o industrial, cumplo en informarle que la misma no se encuentra alcanzada por el régimen implementado a través del artículo agregado a continuación del artículo 25 de la ley del gravamen.
Ver cambios a partir del 01/08/2015: sociedades “simples” del nuevo CCyC.
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Contratos agropecuarios asociativos.
Su problemática
Disertante: Dr. Osvaldo Balán
Contratos asociativos
- No son sociedades. - Falta “afectio societatis”
- Los bienes no se confunden. Ambas partes mantienen su individualidad.
- No se crea un sujeto de derecho distinto a sus integrantes.
- El reparto de los frutos es el fin del contrato.
APARCERÍAS
TRATAMIENTO IMPOSITIVO:
El reparto de los frutos no está gravado
No hay prestaciones recíprocas entre los integrantes (fallo Fresnal TF Pcia. Bs. As.)
Sólo corresponde el Iva cuando se vende a terceros (Dictámenes 81-92 y 39-94)
El Dictamen (DIALIR) 12/06
El dictamen concluye que en el caso puntual bajo análisis, el locador no participa de las pérdidas, no contribuye a los gastos de producción, haciéndose cargo inclusive de los gastos de acondicionamiento del grano que corresponda al locador.
En cambio el locador solo contribuiría con la actividad para la cual fue contratado.
De lo expuesto, sostiene que entre la locación a porcentaje y la locación por precio determinado en dinero o en especie, no observa otra diferencia que la referida a la modalidad de la contraprestación, lo que no alcanzaría a modificar la naturaleza jurídica y económica de la locación de obra.
En nuestra opinión esta última parte del dictamen configura una opinión discutible.
Contrato asociativo de explotación tambera
LEY 25169: Empresario titular y tambero asociado
Objeto: Producir leche. Ambos coproductores
Sólo corresponderá Iva e Ingresos Brutos cuando se venda a terceros
No hay “prestaciones recíprocas”
Fallo “Fresnal” I. Brutos. Pcia. Bs. As.
Es irrelevante que la venta la efectúe el tambero titular
MAQUILA .LEY 25.113
El productor agropecuario se obliga a suministrar al industrial materia prima, con el derecho de participar, sobre el producto final resultante (Ver diferencia con los contratos de FAÇON.)
Se trata de un contrato asociativo, no existen efectos impositivos para las partes.
Debe registrarse para ser válido como tal. Comentar nueva RG 3099/2011 s/ caña de azúcar.
Antecedentes jurisprudenciales (Ver Dictámenes y fallos Quiles Hnos. y Consignaciones Rurales Santa Fe Sur.)
Negocio en participación (Art. 1448 a 1452. Nuevo CCyC
1. Son contratos asociativos del CCCN. 2. Son de colaboración asociativa y no constituyen
Sociedad. 3. Son actividades en común, informales y transitorias. 4. No hay disolución de la individualidad ni creación de
persona jurídica, tampoco hay sujeto de derecho. 5. Hay libertad de formas ya que el CCCN no les
impone forma expresa en el marco de la libertad de contratación.
6. El gestor es quien administra el patrimonio de afectación y quien contrata a los terceros.
RG 2300. EL RFOG. ANTECEDENTES NORMATIVOS
CREADO POR RG 129/98.
MODIFICACIONES RELEVANTES POR RG 991/01 y RG 1394/02.
REGIMEN TRANSITORIO POR RG 2266/07.
REGIMEN DEFINITIVO POR RG 2300/07.
RG 2118/06: RETENCION DE GANANCIAS PARA GRANOS
RG 2459: Percepción para canjes en granos
ANEXO VI RESOLUCION GENERAL Nº 2300
INCORRECTA CONDUCTA FISCAL
La RG (AFIP) 2300/2008 a través de su Anexo VI ha establecido “inconductas fiscales” diviendolas en tres categorías, a) Las originadas en controles sistémicos formales, b) Controles objetivos practicados en verificaciones y/o fiscalizaciones y c) Estado del contribuyente en procesos judiciales, las que darán en todos los casos y a través de distintos procesos la suspensión y/o baja del Registro Fiscal de Operadores de Granos del contribuyente inscripto, o en su caso la negativa a su solicitud de incorporación o reincorporación.
¿El RFOG es un régimen optativo?
Art. 20. - El "Registro Fiscal de Operadores en la Compraventa de Granos y Legumbres Secas" estará integrado por responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que realicen las operaciones de venta de granos no destinados a la siembra -cereales y oleaginosos- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-.. Los responsables podrán solicitar su inclusión al "Registro" a los fines de acceder a los beneficios que se enuncian en este título.
El Art. 21 de la RG 2300 dispone que la solicitud de inscripción al Registro (y las demás que se formulen) implica la adhesión voluntaria al régimen y la obligación de cumplir con sus condiciones y exigencias.
Una parte importante de la doctrina, sostiene que en realidad ante las severas consecuencias que sufren los suspendidos y los excluidos, no estaríamos ante un “beneficio, sino frente a sanciones virtuales”
EFECTOS DE LA SUSPENSIÓN/EXCLUSIÓN DEL RFOG
Soporta la retención del 100 % del IVA correspondiente a la operación.
No recibe el reintegro sistemático de retenciones de IVA (productores y acopiadores por su propia producción)
Para los excluidos del RFOG y para quienes no puedan inscribirse en el mismo: Soportan una retención de Impuesto a las Ganancias del 15 % del monto de la operación.
Es discriminado por sus adquirentes, por cuanto las retenciones de IVA practicadas a estos sujetos no pueden incluirse en el régimen de compensaciones con saldos a su favor
EFECTOS DE LA SUSPENSIÓN/EXCLUSIÓN DEL RFOG
Si se tratara de un intermediario, no puede hacer uso del régimen de compensaciones referido en el punto anterior.
Tiene restricciones para obtener Cartas de Porte porque sólo se le efectúan autorizaciones parciales.-
Si está excluido por ciertas causas contempladas en la RG 2300, no podrá obtener el Código de Trazabilidad de Granos (CTG).-
Soporta una percepción del 100% del IVA en las operaciones de canje (RG 2.459)
Generación de saldos a favor en IVA y Ganancias de difícil recupero.
Fallos CSJN sobre el RFOG
La Corte ha considerado que la inscripción en este Registro es un régimen de excepción, que exige la satisfacción de determinados recaudos para acceder a él y para permanecer en el goce de sus ventajas, que no se confieren a la generalidad de los contribuyentes. “Agro Corredora SRL “- CSJN- 12/08/08
La desviación que se sanciona con la pérdida del beneficio fiscal debe surgir de constancias objetivas y circunstancias comprobables, y tener relevancia suficiente para justificar la exclusión, sin que corresponda circunscribir tal concepto a pautas cuya rigidez menoscaba la definición legal.- Cereales Acebal SRL-“ CSJN- 12/08/08
Por otra parte, hasta ahora el TFN se ha declarado incompetente para actuar, con el criterio de que no se trata de una sanción.
Nuevo Registro Fiscal para operadores de la cadena de carnes bovinas. RG 3873.
Mediante la RG 3873 publicada en el Boletín Oficial el 30/05/2016, se crea el nuevo Registro Fiscal para operadores de la cadena de producción y comercialización de haciendas y carnes bovinas y bubalinas.
La nueva norma establece pautas bastante similares a la RG 2300 (RFOG) aplicable en este caso a productores, feed lots. faenadores, consignatarios, mercados concentradores, matarifes y comercializadores de productos cárnicos comestibles.
La inscripción en el nuevo Registro es "voluntaria", las consecuencias de no hacerla serían tan gravosas como en la RG 2300 (por ejemplo, alícuotas más elevadas de retención y percepción en el IVA, y –presumiblemente- dificultades para operar.
Nuevo Registro Fiscal para operadores de la cadena de carnes bovinas. RG 3873.
También se dispone la exclusión del Registro por inconductas fiscales, que están detalladas en el Anexo A de la norma (esto es igual que la RG 2300.)
Para aquellos productores no inscriptos, suspendidos o excluidos del mismo, les corresponderá una retención de IVA del 5%.
Actuarán como agentes de retención los usuarios del servicio de faena y los responsables de los establecimientos faenadores por las compras de hacienda en pie.
El detalle de los obligados a retener, percibir o ingresar pagos a cuenta en el IVA, figura en el Anexo de la norma que reproducimos a continuación:
Nuevo Registro Fiscal para operadores de la cadena de carnes bovinas. RG 3873
La norma aplica en lo referente al Registro de Operadores a partir del 27/08/2016.
En cuanto al régimen de percepción, pago a cuenta y retención del IVA, desde el 25/10/2016.
