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AUDITORAS AMBIENTALESPRINCIPIOS GENERALES

RESUMEN DE LA ISO 14010:INTRODUCCINLa auditora ambiental es un instrumento valioso para verificar y ayudar amejorar el desempeo ambiental. Esta norma tiene por finalidad guiar a lasorganizaciones, los auditores y sus clientes, en los principios generales comunespara la ejecucin de auditoras ambientales. Proporciona las definiciones deauditora ambiental y de los trminos relacionados, y establece los principiosgenerales de las auditoras ambientales. Esta norma forma parte de una sedede normas en el campo de las auditoras ambientales:

1OBJETO Y CAMPO. DE APLICACIONEsta norma establece los principios generales que son aplicables a todos los tiposde auditoras ambientales. Toda actividad definida como una auditoraambiental, segn esta norma, debe cumplir con las recomendacionesestablecidas en ella.

conclusin de auditora: Juicio u opinin profesional, expresado por elauditor, sobre el tema objeto de la auditora, que se basa en elrazonamiento que el auditor ha aplicado a los hallazgos de la auditora yque se limita a dicho razonamiento.

REQUISITOS PARA REALIZAR UNA AUDITORA AMBIENTALUna auditora ambiental se debe centrar en un tema objeto de la auditoraclaramente definido y documentado. La parte (o partes) responsable por estetema tambin debe estar claramente identificada y documentada.

La auditora slo se debe emprender si, luego de consultar al cliente, el auditorjefe opina que:

1)-existe informacin suficiente y apropiada sobre el tema objeto de la auditora;

2) existen recursos adecuados para respaldar el proceso de auditora; y

3) se cuenta con la adecuada cooperacin por parte del auditado.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORAS, AUDITORAS DESISTEMAS DE GESTIN AMBIENTAL

RESUMEN DE LA ISO 14011:

1 DEFINICIONESA los fines de la norma, se aplican las definiciones indicadas en las normas IRAM-ISO 14010 y 14001, adems de las siguientes:

1.1 Sistema de gestin ambiental. Aqulla parte del sistema de gestin globalque incluye la estructura organizativa, las actividades de planificacin, lasresponsabilidades, las prcticas, los procedimientos, los procesos y los recursospara desarrollar, implementar,' realizar, revisar y mantener la poltica ambiental.IRAM-ISO 14001:1996.

1.2 Auditora de sistemas de gestin ambiental. Proceso de verificacin,sistemtico y documentado, que consiste en obtener y evaluar objetivamentela evidencia de auditora, con el fin. de determinar si el sistema de gestinambiental de una organizacin cumple con los criterios de auditora de sistemasde gestin ambiental, y en comunicar los resultados de este proceso al cliente.

1.3 Criterios de auditora de sistemas de gestin ambiental. Polticas, prcticas,procedimientos o requisitos como los establecidos en la norma IRAM-ISO 14001y, cuando corresponda, cualquier requisito adicional de sistemas de gestinambiental, con los que el auditor compara la evidencia reunida durante laauditora sobre el sistema de gestin ambiental de la organizacin.

2 OBJETIVOS, FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DE LAS AUDITORAS DESISTEMAS DE GESTION AMBIENTAL2.1 Objetivos de la auditoraUna auditora de sistemas de gestin ambiental debe tener objetivos definidos;los siguientes son ejemplos de objetivos tpicos:

a)determinar la conformidad del sistema de gestin ambiental de un auditadocon los criterios de auditora de sistemas de gestin ambiental;

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b)determinar si el sistema de gestin ambiental del auditado ha sidocorrectamente implementado y si se mantiene;

c)identificar reas de mejora potencial en el sistema de gestin ambiental delauditado;

d)evaluar la capacidad del proceso interno de revisin por la direccin paraasegurar la adecuacin y la efectividad continua del sistema de gestinambiental;

e)evaluar el sistema de gestin ambiental de una organizacin cuando sedesee establecer una relacin contractual, por ejemplo, con un proveedorpotencial o un socio.

2.2Funciones, responsabilidades y actividades2.2.1 Auditor jefeEl auditor jefe es responsable de asegurar la conduccin y realizacin eficientey efectiva de la auditora, dentro del alcance y del plan de auditora aprobadopor el cliente.

2.2.2 AuditorLas responsabilidades y actividades del auditor deben ser las siguientes: seguirlas instrucciones del auditor jefe y apoyarlo; planificar y llevar a cabo la tareaasignada en forma objetiva, efectiva y eficiente, dentro del alcance de laauditora; reunir y analizar la evidencia de auditora pertinente y suficiente paradefinir los hallazgos de auditora y extraer conclusiones de auditora sobre elsistema de gestin ambiental.

2.2.3 Equipo de auditoraEl proceso para seleccionar a los miembros del equipo de auditora debeasegurar que ste posee la experiencia y capacidad general necesarias parallevar a cabo la auditora.El equipo de auditora puede tambin incluir expertos tcnicos y auditores enformacin, que sean aceptables para el cliente, el auditado y el auditor jefe.

2.2.4 ClienteLas responsabilidades y actividades del cliente deben ser las siguientes:determinar la necesidad de realizar la auditora; contactar al auditado paraobtener su total cooperacin e iniciar el proceso; definir los objetivos de laauditora; seleccionar el auditor jefe o la organizacin auditora y, sicorrespondiera, aprobar la composicin del equipo de auditora.

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2.2.5 AuditadoLas responsabilidades y actividades de auditado deben ser las siguientes:informar a los empleados sobre los objetivos y el alcance de la auditora, segnse necesario; proporcionar los recursos necesarios para el equipo de auditoracon el fin de asegurar un proceso de auditora efectivo y eficiente; designar amiembros responsables y competentes de personal para acompaar a losmiembros del equipo de auditora, con el fin de actuar como guas en el sitio yasegurar que el equipo de auditora tenga conocimiento de los requisitossanitarios, de seguridad y otros que sean aplicables.

3. AUDITORA5.1 Iniciacin de la auditora5.1.1 Alcance de la auditoraEl alcance de la auditora describe la extensin y los lmites de la auditora enfuncin de factores tales como la ubicacin fsica y las actividades de laorganizacin, as como la forma de informar los resultados. El alcance de laauditoria es determinado por el cliente y el auditor jefe. El auditadonormalmente debe ser consultado al determinar el alcance de laauditora. Cualquier cambio subsiguiente en el alcance de la auditora debeser acordado entre el cliente y el auditor jefe. Los recursos asignados a laauditora deben ser suficientes para cumplir con el alcance previsto.

3.1.2 Anlisis preliminar de los documentosAl comienzo del proceso de auditora, el auditor jefe debe examinar ladocumentacin que posee la organizacin para cumplir con los requisitos delsistema de gestin ambiental, tales como las declaraciones de la polticaambiental, los programas, los registros o los manuales. Al hacer esto, debe usartodos los antecedentes adecuados sobre la organizacin del. Auditado. Si ladocumentacin fuera considerada inadecuada para realizar la auditora, elcliente debe ser informado. No se deben gastar otros recursos hasta recibirinstrucciones adicionales del cliente:

3.2 Preparacin de la auditora3.2.1 Plan de auditoraEl plan de auditora se debe disear de forma que resulte flexible y permitaintroducir cambios basados en la informacin reunida durante la auditora, ascomo usar los recursos en forma eficaz.

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3.2.2 Asignaciones del equipo de auditoraSe debe asignar, segn corresponda, a cada miembro del equipo de auditora,la auditora de elementos especficos del sistema de gestin ambiental, o defunciones o actividades especficas, e instruirlo en el procedimiento de auditoraa seguir. Tales asignaciones deben ser realizadas por el auditor jefe en consultacon los miembros del equipo de auditora afectados. Durante la auditora, elauditor jefe puede hacer cambios en las asignaciones de trabajo con el fin deasegurar el logro ptimo de los objetivos, de la auditora.

3.2.3 Documentos de trabajoLos documentos de trabajo necesarios para facilitar las investigaciones de auditor pueden ser:

a) formularios para documentar las evidencias y los hallazgos que respaldan laauditora;

b) procedimientos y listas de verificacin usadas para evaluar los elementos delsistema de gestin ambiental;

c) registros de reuniones;

Los documentos de trabajo deben ser mantenidos por lo menos hasta lafinalizacin de la auditora; aquellos documentos que contengan informacinconfidencial o patentada deben ser protegidos adecuadamente por losmiembros del equipo de auditora.

3.3 Realizacin de la auditoria3.3.1 Reunin inicialSe debe llevar a cabo una reunin inicial. El propsito de una reunin iniciales:presentar los miembros de equipo de auditora a la Direccin del auditado;revisar el alcance, los objetivos y el plan de auditora y acordar un cronogramade auditora.

3.3.2 Recoleccin de la evidencia de auditoraSe debe recolectar suficiente evidencia de auditora para permitir determinarsi el sistema de gestin ambiental del auditado cumple con los criterios deauditora de sistemas de gestin ambiental.

La evidencia de auditora se debe recolectar a travs de entrevistas, examende documentos y observacin de actividades y condiciones. Se deben registrar

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las no conformidades respecto de los criterios de auditora de los sistemas degestin ambiental.

El equipo de auditora debe examinar los fundamentos de los programas demuestreo pertinentes y los procedimientos que garantizan un eficaz control dela calidad de los procesos de muestreo y medicin usados por el auditado comoparte de las actividades de su sistema de gestin ambiental.

3.3.3 Hallazgos de auditoraEl equipo de auditora debe revisar toda evidencia de auditora con el fin dedeterminar en qu puntos el sistema de gestin ambiental no cumple con loscriterios de auditora de sistemas de, gestin ambiental. El equipo de auditoradebe luego asegurar que los hallazgos de no conformidades se documenten enuna forma clara y precisa, y que estn respaldados por la evidencia deauditora.

Los hallazgos de auditora deben ser revisados junto con la Direccinresponsable del auditado, a fin de tomar conocimiento del fundamento real detodos los hallazgos de no conformidad.

3.3.4 Reunin de cierreTras completar la fase de recoleccin de evidencias de auditora y antes depreparar el informe de auditora, el equipo de auditora debe mantener unareunin con la Direccin del auditado y con aquellos responsables de lasfunciones auditadas. El objeto principal de esta reunin es presentar loshallazgos de la auditora al auditado, de modo tal que ellos comprendanclaramente y tomen conocimiento del fundamento real de los hallazgos deauditora.

Los desacuerdos deben ser resueltos, en lo posible antes de que el auditor jefeemita el informe.

La decisin final sobre el significado y descripcin de los hallazgos de auditoradescansa, en ltima instancia, en el auditor jefe, si bien el auditado o el clientepueden discrepar con estos hallazgos.

3.4 Informe de auditora y retencin de documentos3.4.1 Preparacin del informe de auditoraEl informe de auditora se prepara bajo la direccin del auditor jefe, quien esresponsable de que sea preciso y completo. Los temas a incluir en el informe deauditora deben ser aquellos establecidos en el plan de auditora. Cualquiercambio deseado en el momento de preparar el informe debe ser acordado

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con las partes concernientes.

3.4.2 Contenido del informe de auditoraEl informe de auditora debe estar fechado y firmado por el auditor jefe. Elinforme de auditora debe contener los hallazgos de la auditora o un resumende stos y la referencia a las evidencias que los sustentan. Sujeto a acuerdoentre el auditor jefe y el cliente, el informe de auditora.

3.4.3 Distribucin del informe de auditoraEl informe de auditora debe ser enviado al cliente por el auditor jefe. Ladistribucin del informe de auditora debe ser determinada por el cliente deacuerdo con el plan de auditora. El auditado debe recibir una copia delinforme de auditora, salvo que el cliente lo excluya especficamente. Todadistribucin adicional del informe fuera de la organizacin del auditado requiereel permiso del auditado. Los informes de auditora son propiedad exclusiva delcliente y la confidencialidad debe ser respetada y protegida adecuadamentepor los auditores y por todos los receptores del informe.

El informe de auditora debe ser emitido dentro del plazo de tiempo acordado,de acuerdo con el plan de auditora. Si esto no fuera posible, se debencomunicar formalmente las razones por la demora tanto al cliente como alauditado y se debe establecer una nueva fecha de emisin.

3.4.4 Retencin de los documentosTodos los documentos de trabajo as como borradores e informes finales

pertenecientes a la auditora deben ser retenidos por acuerdo adoptado entreel cliente, el auditor jefe y el auditado, y en concordancia con los requisitosaplicables.

4- FINALIZACIN DE LA AUDITORALa auditora termina una vez que todas las actividades definidas en el plan deauditora.

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CRITERIOS PARA CERTIFICACIN DE AUDITORESRESUMEN DE LA ISO 14012:

Los auditores, que slo hayan completado la educacin secundaria o suequivalente, deben tener una experiencia adecuada de trabajo, de por lomenos, cinco aos. Este criterio puede ser reducido si se completasatisfactoriamente una educacin post-secundado formal de tiempo completoo parcial, cuyo contenido incluya algunos o todos los temas indicados en lostem.

Cualquier reduccin no debe exceder el perodo total de dicha educacin enesos temas y la reduccin total no debe exceder 1 ao.

Los auditores que hayan obtenido un ttulo deben tener, por lo menos 4 aos deadecuada experiencia de trabajo. Este criterio puede ser reducido si secompleta satisfactoriamente una educacin post-secundario formal de tiempocompleto o parcial, cuyo contenido incluya algunos o todos los temas indicadosen los temes a) a e). Cualquier reduccin no debe exceder el perodo totaldel,, dicha educacin en esos temas y la reduccin total no debe exceder 2aos.

1 CAPACITACIN DE AUDITORESAdicionalmente a los criterios descritos en el captulo 4, los auditores debenhaber completado tanto una capacitacin formal como una capacitacinprctica, para adquirir la capacidad para llevar a cabo auditorasambientales. Dicha capacitacin puede ser suministrada por la propiaorganizacin de auditor o por una organizacin externa.

2 EVIDENCIA OBJETIVA DE EDUCACIN, EXPERIENCIA Y CAPACITACINLas personas deben conservar la evidencia objetiva de su educacin,experiencia y capacitacin.

3 ATRIBUTOS Y APTITUDES PERSONALESLos auditores deben poseer atributos y aptitudes personales, tales como:

a)competencia para expresar claramente conceptos e ideas, ya sea en formaoral o escrita;

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b)aptitud para las relaciones interpersonales, que conduzca al desempeoefectivo y eficiente de la auditora, tales como diplomacia, tacto y habilidadpara escuchar;

c)habilidad para mantener la independencia y objetividad suficiente parapermitir cumplir con las responsabilidades de auditor;

d)aptitudes de organizacin personal, necesarias para el desempeo efecbvoy eficiente de la auditora;

e)habilidad para establecer juicios slidos basados en evidencia objetiva;

f)habilidad para reaccionar con sensibilidad a las costumbres y cultura de paso regin en la que se lleva a cabo la auditora.

4.- AUDITOR JEFEEl auditor jefe debe ser un auditor que demuestra comprensin y aplicacinprofunda de aquellos atributos personales y aptitudes necesarios para asegurarla gestin efectiva y eficiente y la conduccin del proceso de auditora, y quecumpla con los siguientes criterios adicionales:

a)participar en el proceso completo de auditora por un total de 15 das detrabajo de auditoras ambientales adicionales, correspondientes a un mnimo de3 auditoras ambientales completas adicionales, y

b)participar como auditor jefe suplente, bajo la supervisin y gua de un auditorjefe, por lo menos en una de las 3 auditoras indicadas ms arriba;

o bien demostrar dichos atributos y aptitudes a quien gestiona el programa deauditora o a otros, por medio de entrevistas, observacin, referencias yevaluaciones de desempeo en auditoras ambientales, efectuadas bajoprogramas de aseguramiento de la calidad.

Estos criterios adicionales para el auditor jefe deben cumplirse dentro de unplazo no mayor de 3 aos consecutivos.

5.- MANTENIMIENTO DE LA COMPETENCIALos auditores deben mantener su competencia, asegurando la vigencia de susconocimientos respecto de:

a)aspectos pertinentes de ciencia y tecnologa ambiental;

b)aspectos tcnicos y ambientales adecuados de las operaciones de planta;

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c)requisitos pertinentes de las leyes y reglamentos ambientales y documentosrelacionados;

d)sistemas de gestin ambiental y normas relacionadas, con las que se puedenllevar a cabo las auditoras;

e)procesos, procedimientos y tcnicas de auditora.

6.- ADECUADO CUIDADO PROFESIONALLos auditores deben actuar con el debido cuidado profesional, como se indicaen la norma IRAM-ISO1401 0 y deben adherir a un cdigo de tica adecuado.7.- IDIOMANingn auditor debe participar en una auditora sin apoy cuando no seacapaz de comunicarse efectivamente en el idioma necesario para llevar acabo sus responsabilidades. Cuando sea necesario dicho apoyo, se lo debeobtener de una persona con las aptitudes- de idioma necesarias, que no estsujeta a presiones que puedan afectar la realizacin de la auditora.

DIRECTRICES PARA LA AUDITORA DE SISTEMAS DE GESTINDE CALIDAD Y/O AMBIENTAL

ISO 19011

RESUMEN1. Alcance

Esta norma suministra orientacin sobre los principios de auditora, la gestin delos programas de auditora, la realizacin de auditoras de sistemas de gestinde calidad y de gestin ambiental, as como la competencia de los auditoresde sistemas de gestin de calidad y ambiental.

2. Gestin de un programa de auditora

Una organizacin que necesite realizar auditoras debera implementar ygestionar un programa de auditora efectivo. El propsito de un programa esplanear el tipo y nmero de auditoras, e identificar y suministrar los recursosnecesarios para realizarlas.

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El programa de auditora puede incluir auditoras con una variedad de objetivos.Dependiendo del tamao, naturaleza y complejidad de la organizacin porauditar, el programa de auditora puede incluir una, algunas o muchasauditoras, y auditoras conjuntas y combinadas.

2.1 Seguimiento y revisin de los programas de auditora

Se debera hacer seguimiento a la implementacin del programa de auditoray se debera revisar a intervalos apropiados, para evaluar si sus objetivos se hancumplido y para identificar oportunidades de mejora.

El seguimiento se debera llevar a cabo utilizando indicadores de desempeoque midan.

3.-Actividades de auditora:

Este numeral presenta una gua acerca de cmo dirigir y realizar una auditorade sistemas de gestin de calidad y/o ambiental.

Al finalizar una auditora pueden llevarse a cabo acciones complementarias dela auditora. Estas acciones no se consideran como parte de la auditora, amenos que estn incluidas en el plan de auditora.

4.2 Iniciacin de la auditora:

4.2.1 Nombramiento del lder del equipo auditor

Las personas responsables de dirigir el programa de auditora deberan nombrarel lder del equipo auditor para la auditora especfica.

4.2.2 Definicin de los objetivos, alcance y criterio de la auditora

Dentro de los objetivos generales de un programa de auditora, una auditoradebera estar basada en objetivos, alcance y criterios documentados.

Los objetivos de la auditora los debera definir el cliente de la auditora. Elalcance y los criterios de la auditora se deberan definir entre el cliente de laauditora y el lder del equipo auditor, de acuerdo con los procedimientos delprograma de auditora. Cualquier cambio en los objetivos, alcance o criterios sedebera acordar por las mismas partes.

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El alcance de la auditora describe la extensin y lmites de la auditora entrminos de localizacin fsica, unidades organizacionales, actividades yprocesos por auditar, y el perodo de tiempo cubierto por la auditora.

Los criterios de la auditora pueden incluir las polticas, procedimientos, normas,leyes y regulaciones, requisitos del sistema de gestin, requisitos contractuales ocdigos de conducta del sector industrial/comercial.

4.2.3 Determinacin de la viabilidad de la auditora

Las personas responsables de dirigir el programa de auditora deberandeterminar la viabilidad de la auditora, teniendo en cuenta los siguientesfactores:

a) Informacin suficiente y apropiada para planificar la auditora.b) Disponibilidad de la cooperacin adecuada del auditado.c) Disponibilidad de tiempo y recursos adecuados.

Cuando la auditora no sea viable, las personas responsables del programa deauditora deberan proponer una alternativa al cliente de la auditora, enconsulta con el auditado.

4.2.4 Conformacin del equipo auditor

Cuando solamente hay un auditor, ste debera realizar todos los deberesaplicables de un lder del equipo auditor.

Las personas responsables de dirigir el programa de auditora y/o el lder delequipo auditor, en consulta con el cliente, y si es necesario, con el auditado,deberan identificar los recursos necesarios.

4.2.4 Establecimiento del contacto inicial con el auditado

El contacto inicial con el auditado puede ser informal o formal, y se deberaestablecer por las personas responsables de dirigir el programa de auditora, opor el lder del equipo auditor.

4.3 Revisin de documentos

Antes de las actividades de auditora en el sitio, la documentacin del auditadodebera ser revisada para determinar la conformidad del sistema con los criteriosde la auditora. La documentacin puede incluir documentos y registrospertinentes del sistema de gestin, y reportes de auditora anteriores. La revisindebera tener en cuenta el tamao, naturaleza y complejidad de la

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organizacin, y los objetivos y alcance de la auditora. Puede ser necesaria unavisita preliminar al sitio, para tener una visin general adecuada de lainformacin disponible.

Si el lder del equipo auditor considera que la informacin es inadecuada,debera informar al cliente de la auditora, a las personas responsables de dirigirel programa de auditora y al auditado. No se deberan gastar ms recursos enla auditora sino hasta que se resuelvan estos problemas.4.4 Preparacin de las actividades de auditora en el sitio

4.4.1 Preparacin del plan de auditora

El lder del equipo auditor debera preparar un plan de auditora para suministrarla informacin necesaria para el equipo auditor, el auditado y el cliente de laauditora. El plan debera facilitar la programacin y la coordinacin de lasactividades de auditora.

La cantidad de detalles suministrados en el plan de auditora reflejan el alcancey complejidad de la auditora. Por ejemplo, los detalles pueden ser diferentesentre las auditoras iniciales y las siguientes, y tambin entre las auditoras internasy externas. El plan de auditora debera ser suficientemente flexible para permitircambios, como por ejemplo en el alcance de la auditora, que pueden llegar aser necesarios a medida que progresan las actividades en el sitio.

El cliente de la auditora debera revisar y aceptar el plan de auditora, y dichoplan se debera presentar al auditado antes de comenzar las actividades deauditora en el sitio.

Cualquier objecin presentada por el auditor se debera resolver entre el lderdel equipo auditor, el auditado y el cliente de la auditora. Cualquier plan deauditora revisado se debera acordar entre las partes antes de continuar con laauditora.

4.4.2 Asignacin de trabajo al equipo auditor

El lder del equipo auditor, en consulta con el equipo auditor, debera asignar acada miembro del equipo la responsabilidad de auditar procesos especficosdel sistema de gestin, funciones, sitios, reas o actividades. Estas asignacionesdeberan tener en cuenta la necesidad de independencia, competencia y usoefectivo de recursos por parte del auditor, al igual que las diferentes funcionesy responsabilidades de los auditores, auditores en formacin y expertos tcnicos.Se pueden hacer cambios en las asignaciones de trabajo a medida queprogresa la auditora, para asegurar el logro de los objetivos de sta.

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Los miembros del equipo auditor deberan revisar la informacin pertinenterelacionada con sus asignaciones de auditora, y preparar los documentosnecesarios para dichas asignaciones.

4.4.3 Preparacin de documentos de trabajo

Los documentos de trabajo los debera preparar y usar el equipo auditor conpropsitos de referencia y registro de los procedimientos de la auditora, ypueden incluir:

a) Listas de verificacin y planes de muestreo para la auditora.

b) Formatos para registro de informacin, tales como evidencia de soporte,hallazgos de la auditora y registros de las reuniones.

El uso de las listas de verificacin y formatos no debera restringir el alcance delas actividades de la auditora que pueden cambiar como resultado de lainformacin recolectada durante la auditora.

Los documentos de trabajo, incluidos los registros que resultan a partir de su uso,se deberan retener, al menos hasta finalizar la auditora. La retencin dedocumentos despus de finalizar la auditora se describe en el numeral 6.7.1. Losdocumentos que contienen informacin confidencial o patentada se deberanproteger adecuadamente en todo momento por parte de los miembros delequipo de auditora.

4.5 Realizacin de actividades de auditora en el sitio

4.5.1 Realizacin de la reunin de apertura

Se debera llevar a cabo una reunin de apertura con la gerencia del auditado,o en donde sea apropiado, con las personas responsables de las funciones oprocesos por auditar. El propsito de una reunin de apertura es:

a) Revisar el plan de auditora.

b) Presentar un breve resumen de cmo se realizarn las actividades.

c) Confirmar los canales de comunicacin.

d) Brindar una oportunidad para que el auditado haga preguntas.

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4.5.2 Comunicacin durante la auditora

Dependiendo del alcance y complejidad de la auditora. Puede ser necesariohacer arreglos formales en cuanto a comunicacin durante la auditora.

El equipo auditor debera reunirse peridicamente para intercambiarinformacin, evaluar el progreso de la auditora y reasignar trabajo entre losauditores, segn se requiera.

Durante la auditora, el lder del equipo auditor debera comunicarperidicamente el estado de la auditora y cualquier inquietud al auditado y alcliente de la auditora, segn el caso. La evidencia recogida en la auditora, quesugiera un riesgo inmediato y significativo (por ejemplo: de seguridad, ambientalo de calidad), debera reportarse sin demora al auditado, y segn el caso, alcliente de la auditora.

4.5.3 Funciones y responsabilidades de los guas y observadores

Los guas y observadores pueden acompaar al equipo de auditora pero noson parte de l. No deberan influenciar ni interferir con la realizacin de laauditora.

4.5.4 Recoleccin y verificacin de la informacinLa evidencia de auditora se basa en las muestras de informacin disponible. Por lo tanto, existeun elemento de incertidumbre en auditora, y las personas que acten con base en lasconclusiones de la auditora deberan tener conocimiento de esta incertidumbre4.5.5 Generacin de los hallazgos de la auditora

La evidencia de la auditora se debera evaluar contra los criterios de laauditora, para generar los hallazgos de la auditora. Los hallazgos de la auditorapueden indicar conformidad o no conformidad con los criterios de la auditoray/o identificar una oportunidad de mejora.

El equipo de auditora se debera reunir lo necesario para revisar los hallazgos deauditora en etapas apropiadas durante la auditora.

4.5.6 Preparacin de las conclusiones de la auditora

El equipo auditor se debera reunir antes de la reunin de cierre, para:

a) Revisar los hallazgos de la auditora y cualquier otra informacin recolectadadurante la auditora, contra los objetivos de la auditora.

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b) Acordar las conclusiones de la auditora teniendo en cuenta la incertidumbreen sta.

c) Preparar recomendaciones, si se especifican en los objetivos de la auditora.

d) Discutir las acciones complementarias de la auditora, si es apropiado.

4.5.7 Realizacin de la reunin de cierre

Se debera realizar una reunin de cierre para presentar los hallazgos de laauditora y las conclusiones de manera que sean comprendidos y reconocidospor el auditado, y acordar, si es apropiado, el perodo de tiempo para que elauditado presente un plan de acciones correctivas. Entre los participantes en lareunin de cierre se deberan encontrar el auditado y tambin el cliente de laauditora y otras partes. Si es necesario, el lder del equipo auditor deberanotificar al auditado sobre situaciones encontradas en la auditora, que podranmenoscabar la confianza que se puede tener en las conclusiones de laauditora.

4.6 Preparacin, aprobacin y distribucin del reporte de auditora

4.6.1 Preparacin del reporte de auditora

El lder del equipo auditor debera ser el responsable de la preparacin ycontenido del reporte de auditora.

El reporte de auditora debera proporcionar un registro completo, exacto,conciso y claro de la auditora.

4.6.2 Aprobacin y distribucin del reporte de auditora

El reporte de auditora se debera emitir dentro del perodo de tiempoacordado. Si esto no es posible, se deberan comunicar al cliente de la auditoralas razones de este retraso y se debera acordar una nueva fecha para suemisin.

El reporte de auditora debera estar fechado, revisado y aprobado como sedefina en los procedimientos del programa de auditora.

Posteriormente, el reporte de auditora se debera distribuir a los receptoresdestinados por el cliente de la auditora.

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El reporte de auditora es propiedad del cliente de la auditora y se deberarespetar y proteger apropiadamente la confidencialidad, por parte de losmiembros del equipo auditor y los receptores del reporte.

4.7 Terminacin de la auditora

4.7.1 Retencin de documentos

Los documentos concernientes a la auditora se deberan retener o destruir,mediante acuerdo entre las partes participantes y de acuerdo con losprocedimientos del programa de auditora y requisitos reglamentarios ycontractuales aplicables.

A menos que lo exija la ley, el equipo auditor y las personas responsables dedirigir el programa de auditora no deberan revelar el contenido de losdocumentos, cualquier informacin obtenida durante la auditora, o el reportede auditora, a ninguna otra parte, sin la aprobacin explcita del cliente de laauditora, y cuando sea apropiado, la aprobacin del auditado. Si se exigerevelar el contenido de un documento de auditora, se debera informar lo mspronto posible al cliente de la auditora y al auditado.

4.7.2 Finalizacin de la auditora

La auditora est completa cuando han finalizado todas las actividades del plande auditora y el reporte de auditora aprobado ha sido distribuido.

4.8 Realizacin de actividades complementarias a la auditora

Las conclusiones de la auditora pueden indicar la necesidad de accionescorrectivas, preventivas y de mejora, segn el caso. Estas acciones no seconsideran parte de la auditora y usualmente las realiza el auditado dentro deun perodo de tiempo acordado. El auditado debera mantener informado alcliente de la auditora acerca del estado de estas acciones, segn seaapropiado.

El cumplimiento y eficacia de la accin correctiva se deberan verificar deacuerdo con un procedimiento apropiado. Esta verificacin puede ser parte deuna auditora posterior.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

RESUMEN

La definicin que nos brinda la Contralora General de la Repblica es que las NAGU, oNormas de Auditora Gubernamental, son los criterios que determinan los requisitos deorden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoragubernamental y obtener resultados de calidad.Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional delauditor gubernamental y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental ypermiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el gradode economa, eficiencia, eficacia en la gestin de la entidad auditada.Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y en lasNormas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en sutotalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en una auditorade asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de gestinrequiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer lasnecesidades propias de los citados exmenes.Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos deauditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias paracumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearsede tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante parafundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacincon los objetivos de la auditora.Las Normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajoresponsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de losrganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades deAuditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son deobservancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participenen el proceso de la auditora gubernamental.

NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD.- El control de calidad es el conjunto depolticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados paracerciorarse de que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas deauditora gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas deAuditora.NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE AUDITORA.- La planificacin de una auditoraimplica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de asegurarque el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las actividades,sistemas de control e informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad;que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como determinar yprogramar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar

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NAGU 2.3 PROGRAMA DE AUDITORA.- El auditor se apoya en esteconocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de losprocedimientos a aplicar. Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejorasy ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se considerenpertinentes durante el curso de la auditora. Los programas de auditora guanla accin del auditor y sirven como elemento para el control de la laborrealizada.NAGU 3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA. - La supervisin es unproceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su iniciohasta la aprobacin del informe por el nivel competente. En la auditoragubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, elsupervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con elproceso del examen.NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA-, los hallazgos deauditora se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadascomo resultado de la aplicacin de procedimientos de auditora. El auditorgubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditora y constarn en lospapeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados.

NAGU - 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES.-Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar elseguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en losinformes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si seemprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsablesde las organizaciones auditadas.

SASSTATEMENTS ON AUDITING STANDARDS

(LAS DECLARACIONES DE NORMAS DE AUDITORA)RESUMEN

SAS 65: CONSIDERACIN DADA A LA AUDITORIA, CONTROL INTERNO, ERRORES EIRREGULARIDADES, INTERNA POR EL AUDITOR EN UNA AUDITORIA DE ESTADOSFINANCIEROS (1991) La objetividad de los auditores se evala estableciendo elnivel que dentro de la organizacin tiene funcin de auditoria interna yestudiando las polticas que aumentan la posibilidad de que los auditoresinternos acten objetivamente. Factores para establecer el nivel de auditorainterna de la organizacin: Reporta directamente a un alto funcionario, lo que

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implica que tiene autoridad para auditar amplia y que los resultados se evalanadecuadamente. Tiene acceso directo y reporta a la junta directiva como elcomit de Auditoria como al dueo. La Junta Directiva, o el Comit deAuditoria, o el dueo tienen la responsabilidad de supervisar decisionesconcernientes al personal de auditoria interna.SAS 115: COMUNICACIN DE CONTROL INTERNO EN ASUNTOS RELACIONADOSIDENTIFICADOS EN UNAAUDITORA Esta seccin establece normas y proporcionaorientacin sobre la comunicacin de asuntos relacionados con el controlinterno sobre los informes financieros identificados en una auditora de estadosfinancieros de una entidad. Es aplicable siempre que un auditor exprese o eximede una opinin sobre los estados financieros. Esta seccin define la deficienciaen trminos de control interno, la deficiencia significativa y debilidad material;proporciona orientacin sobre la evaluacin de la gravedad de las deficienciasen el control interno identificados en una auditora de estados financieros, yrequiere que el auditor comunique por escrito a la direccin y a los encargadosde la gerencia, las deficiencias significativas y debilidades materialesidentificadas en una auditora.

NIANORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

RESUMEN

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

1. ALCANCEEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidadesespecficas que tiene el auditor en relacin con los procedimientos decontrol de calidad de una auditora de estados financieros. Tambin trata,cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidaddel encargo. Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con losrequerimientos de tica aplicables.

2. OBJETIVOSEl objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidadrelativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:- La auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales

y reglamentarios aplicables.- El informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las

circunstancias.

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3. REQUERIMIENTOS:4.1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditoras

El socio del encargo asumir la responsabilidad de la calidad globalde cada encargo de auditora que le sea asignado.

4.2. Requerimientos de tica aplicablesDurante la realizacin del encargo de auditora, el socio del encargomantendr una especial atencin, mediante la observacin y larealizacin de las indagaciones necesarias, ante situacionesevidentes de incumplimiento por los miembros del equipo delencargo de los requerimientos de tica aplicables.Si, a travs del sistema de control de calidad de la firma de auditorao por otros medios, llegasen al conocimiento del socio del encargocuestiones que indiquen que los miembros del equipo del encargohan incumplido requerimientos de tica aplicables, el socio delencargo, previa consulta a otros miembros de la firma de auditora,determinar las medidas adecuadas.

4.3. IndependenciaEl socio del encargo llegar a una conclusin sobre el cumplimientode los requerimientos de independencia que sean aplicables alencargo de auditora. A tal efecto, el socio del encargo:- Obtendr informacin relevante de la firma de auditora y, en su

caso, de las firmas de la red, para detectar y evaluarcircunstancias y relaciones que supongan amenazas a laindependencia.

- Evaluar la informacin sobre los incumplimientos detectados, ensu caso, de las polticas y los procedimientos de independencia dela firma de auditora para determinar si constituyen una amenazaa la independencia en el encargo de auditora.

- Adoptar las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazaso para reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicacin desalvaguardas o, si se considera adecuado, para renunciar alencargo de auditora si las disposiciones legales o reglamentariasaplicables as lo permiten. El socio del encargo informar a la firmade auditora, a la mayor brevedad posible, de cualquierimposibilidad de resolver la cuestin, para que adopte lasmedidas adecuadas.

4.4. Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y deencargos de auditora:El socio del encargo deber satisfacerse de que se han aplicado losprocedimientos adecuados en relacin con la aceptacin ycontinuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de

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auditora, y determinar si las conclusiones alcanzadas al respectoson adecuadas.

4.5. Asignacin de equipos a los encargosEl socio del encargo deber satisfacerse de que el equipo delencargo, y cualquier experto del auditor que no forme parte delequipo del encargo, renan en conjunto la competencia ycapacidad adecuadas para:- Realizar el encargo de auditora de conformidad con las normas

profesionales y los requerimientos legales y reglamentariosaplicables; y poder emitir un informe de auditora que seaadecuado en funcin de las circunstancias.

4.6. Realizacin del encargoDireccin, supervisin y realizacin.El socio del encargo asumir la responsabilidad:- De la direccin, supervisin y realizacin del encargo de auditora

de conformidad con las normas profesionales y losrequerimientos legales y reglamentarios aplicables.

- De que el informe de auditora sea adecuado en funcin de lascircunstancias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOSRESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD

1. ALCANCE.-Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad quetiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables delgobierno de la entidad y a la direccin, las deficiencias en el control internoque haya identificado durante la realizacin de la auditora de los estadosfinancieros.Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables delgobierno de la entidad y a la direccin cualquier otra cuestin sobre elcontrol interno que el auditor haya identificado durante la realizacin de laauditora.

2. OBJETIVOS.-El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables delgobierno de la entidad y a la direccin las deficiencias en el control internoidentificadas durante la realizacin de la auditora y que, segn el juicio pro-fesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer laatencin de ambos.

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NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1CONTROL DE CALIDAD A LAS FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORIAS Y REVISIONES DEESTADOS FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO YSERVICIOS RELACIONADOS1. ALCANCE

Esta norma se ocupa de las responsabilidades de una firma por sus sistemasde control de calidad para la adecuada realizacin de auditoras.

2. OBJETIVOSEl Objetivo de las firmas de Auditora es el establecer y mantener un Sistemade Control de Calidad para que la Firma y su personal cumplan con lasnormas y requerimientos legales y as mismo los informes que sean emitidospor la Firma de Auditora sean adecuados.

3. REQUERIMIENTOS3.1Aplicar y cumplir los requerimientos pertinentes

El personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistemade control de calidad de la firma deber haber entendido todo el textode esta NICC, incluyendo su material de aplicacin y otro materialexplicativo. As tambin deber cumplir con los requisitos de la NICC afin de que la firma cumpla con el objetivo de la presente NICC.

3.2Elementos de un sistema de controlA. Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro de la firma

Los lderes de la firma son los principales responsables de que lostrabajos que se realizan cumplan con los estndares de calidadestablecidos. Para tal efecto, los lderes deben asegurarse queexistan polticas y procedimientos diseados para promover unacultura basada en el reconocimiento de que la calidad es esencialal realizar un trabajo.

B. Requisitos ticos relevantesDe acuerdo con la NICC 1, la firma deber establecer polticas yprocedimientos diseados para proporcionarle una seguridadrazonable de que la misma y su personal cumplen con requisitosticos relevantes.

Bsicamente tres aspectos de especial atencin para la realizacinde trabajos de auditora:

- Independencia.-

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La independencia es la capacidad que tiene un auditor derealizar su trabajo con integridad y objetividad. El auditor debe sery parecer independiente durante la ejecucin de su trabajo.

La firma debe establecer polticas y procedimientos diseadospara asegurar que el personal que ejecuta el trabajo estotalmente independiente.

- Conflictos de InteresesLos conflictos de intereses son aquellas situaciones en las que eljuicio del auditor, tiende a estar indebidamente influenciado porun inters secundario, de tipo generalmente econmico opersonal.

- ConfidencialidadTodos los socios y personal profesional deben proteger y mantenerla confidencialidad de la informacin del cliente que debamantenerse confidencial y protegida conforme a las leyes envigor.

La informacin del cliente que se obtenga durante uncompromiso debe usarse o revelarse nicamente en relacin conel fin para el que se obtuvo.

C. Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficosSin lugar a dudas, las firmas de Contadores Pblicos quedesempean auditoras y revisiones de informacin financiera, tienenla obligatoriedad de realizar una evaluacin inicial de aceptacin orenovacin del servicio que pretenden realizar para los clientes oprospectos con el fin de tener una seguridad razonable de que soloasumirn o continuarn las relaciones profesionales y aceptarnnuevos trabajos o clientes cuando:- Se tienen los recursos humanos, las personas competentes y el

tiempo para desarrollar el trabajo requerido por el cliente.- Se cumplen los requisitos ticos de independencia de la firma, de

quien desarrolla el trabajo y de su personal.- Se ha considerado la integridad del cliente.

D. Recursos Humanos

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De acuerdo con la Norma Internacional de Control de Calidad(NICC), la firma debe establecer polticas y procedimientosdiseados para darle seguridad razonable de que cuenta con elsuficiente personal necesario, con la competencia, capacidades ycompromiso con los principios de tica, para:

- Llevar a cabo los compromisos conforme a las normasprofesionales y los requisitos reglamentarios y legales.

- Permitir a la firma o a los socios de los compromisos la emisin deinformes apropiados a las circunstancias.

E. Realizacin del compromisoEl quinto elemento de un sistema de control de calidad contempla lainclusin de polticas y procedimientos relacionados con la forma enla que se deben ejecutar los trabajos, de modo tal que se asegureque se hacen uniformemente y con calidad.Otros aspectos que tambin se deben considerar dentro de laspolticas y procedimientos son:- Consultas- Revisin de control de Calidad del Trabajo- Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad

del trabajo- Documentacin de la Revisin de control de calidad del trabajo- Diferencias de Opinin- Documentacin del Trabajo- Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y

recuperacin de la documentacin del trabajo- Retencin de la documentacin del trabajo

F. MonitoreoEl objetivo primordial es verificar el cumplimiento con lo establecidoen las polticas y procedimientos, y que se hayan obtenido lostrabajos con un nivel satisfactorio, lo cual proporciona a los diferentesusuarios de nuestros servicios la confianza en el uso de los diferentesinformes.

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La NICC requiere que la firma establezca polticas y procedimientosdiseados para proporcionar una seguridad razonable de que laspolticas y los procedimientos del sistema de control de calidad sonrelevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son aplicadosen la prctica.

3.3Documentacin del Sistema de control de calidadLa firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran:

- Documentacin apropiada que d evidencia de la operacin decada elemento de su sistema de control de calidad.

- Retencin de la documentacin por un plazo de tiempo suficienteque permita a quienes desempean procedimientos demonitoreo evaluar el cumplimiento de la firma con su sistema decontrol de calidad, o por un periodo ms largo si lo requiere la leyo regulacin

- Documentacin de las quejas y alegatos y las respuestas a ellos.

NAGAS RELACIONADAS CON EL CONTROL INTERNO

Estudio Y Evaluacin Del Control InternoDebe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0como base para establecer el grado de confianza que merece, yconsecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidadde los procedimientos de auditora.El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registroscontables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de losprocedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto muchonfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo unproceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacinpreliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndosefinalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliarlas pruebas sustantivas.En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar eltamao de las pruebas sus tentativas.

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La concepcin moderna del control interno incluye los componentes deambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informaciny comunicacin y los de supervisin y seguimiento.Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,cuestionarios y flujo gramas.

INTOSAI

LA ORGANIZACIN INTERNACIONAL DE LAS ENTIDADESFISCALIZADORAS SUPERIORES

RESUMENLa Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores(INTOSAI), es un organismo autnomo, independiente y apoltico, creado comouna institucin permanente para fomentar el intercambio de ideas yexperiencias entre las Entidades Fiscalizadoras Superiores de los pasesmiembros, en lo que se refiere a la auditora gubernamental. Tiene su sede enViena, Austria.La INTOSAI deber mantener su vinculacin con las Naciones Unidas en la formaactualmente establecida.PARTICIPACION:

1. Participacin de pleno derecho en la INTOSAI esta abierta a: Las Entidades Fiscalizadoras Superiores de cualquier pas miembro

de las Naciones Unidas o de sus organismos especializados y Las Entidades Fiscalizadoras Superiores de aquellas organizaciones

supranacionales que son sujetos del derecho internacional y quedisponen de un estado jurdico y de un adecuado grado deintegracin econmica, tcnica organizativa o financiera.

Para el ingreso en la INTOSAI como miembro asociado se deben cumplir lossiguientes criterios:

Organizaciones internacionales que operan a escala global; estas organizaciones deben trabajar directa- o indirectamente en

los campos de la rendicin de cuentas, transparencia, luchacontra la corrupcin, gobernanza;

estas organizaciones deben ser estatales, sin fines de lucro o sinorientacin a lucros;

deben ser organizaciones non-polticas con un amplio apoyodentro de la comunidad de la INTOSAI.

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Incumbe al Comit Directivo examinar las calificaciones para el ingreso en laINTOSAI y la admisin de nuevos miembros de pleno derecho y miembrosasociados.ORGANIZACIN:La INTOSAI realiza sus tareas con la ayuda de varios rganos, programasy acontecimientos.Los rganos de la INTOSAI son:

Congreso, Comit Directivo, Secretara General y Grupos Regionales de Trabajo.

La Comisin Financiera y Administrativa sirve para la preparacinde decisiones del Comit Directivo.El Director de Planificacin Estratgica garantiza una eficiente coordinacin yla implementacin del Plan Estratgico.NORMASINTOSAI GOVs Directrices sobre Normas de Control Interno

INTOSAI GOV 9100 Gua para las normas de control interno del sectorpblicoDefine un marco recomendado para el control interno en el sectorpblico y presenta una base para que el control interno pueda serevaluado.

INTOSAI GOV 9110 Directrices referentes a los informes sobre la eficaciade los controles internos: experiencias de las EFS en la implantacin y laevaluacin de los controles internosCompartir las experiencias de los miembros de la INTOSAI en la utilizacinde las normas de control interno que pueden servir de ayuda a todos ellospara conseguir o mejorar su capacidad para disear estructuras decontrol interno de calidad y para evaluarlas adecuadamente.

INTOSAI GOV 9120 Control Interno: una Gua para la Rendicin deCuentas en la AdministracinPresenta una introduccin al control interno para los directivos pblicos.

INTOSAI GOV 9130 Gua para las Normas del Control Interno del SectorPblico - Informacin adicional sobre la Administra- n adicional sobre laAdministra- n adicional sobre la Administracin de Riesgos de la EntidadDescribe un marco de trabajo recomendado para aplicar los principiosde gestin de riesgo en las entidades del sector pblico y proporciona lasbases mediante las cuales una entidad puede evaluar su gestin deriesgos. Incluye directrices adicionales para las normas del gobiernocorporativo.

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INTOSAI GOV 9140 Independencia de la Auditora Interna en el SectorPblicoInforma como y de qu forma la auditora interna se desarrolla sinrestricciones libre de interferencias o presiones de la organizacin queest siendo objeto de revisin o de un rea que se encuentre bajo unaauditora.

INTOSAI GOV 9150 Coordinacin y cooperacin entre las EFS y losauditores internos en el sector pblicoProporciona directrices sobre cmo lograr tanto la coordinacin y lacooperacin entre las EFS y los auditores internos en el sector pblicorespetando las funciones distintivas y los requisitos profesionales de cadauno.

INTOSAI GOVs Directrices sobre Normas de Contabilidad INTOSAI GOV 9200 La importancia de un proceso normativo

independiente.Plantea la necesidad de que, para ser independiente, el procesonormativo debe ser riguroso, transparente, objetivo y participativo. Laexistencia de un rgano normativo asegura que las normas no semodifiquen arbitrariamente, lo que podra originar estados financierosincongruentes o conducentes a error.

INTOSAI GOV 9250 Marco Integrado de Rendicin Financiera deCuentas4.Presenta a la comunidad internacional un marco para la produccin y lapublicacin de datos financieros definitivos, ex post y auditados sobre losflujos de ayuda humanitaria.

OLACEFORGANIZACIN LATINOAMERICANA Y DEL CARIBE DE

ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES

RESUMENLa Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades FiscalizadorasSuperiores es un organismo internacional, autnomo, independiente, apoltico yde carcter permanente, que nace en 1963, en Caracas, Venezuela, con elPrimer Congreso Latinoamericano de Entidades Fiscalizadoras CLADEFS, antela necesidad de un foro superior para intercambiar ideas y experienciasrelacionadas a la fiscalizacin y al control gubernamental, as como al fomentode las relaciones de cooperacin y desarrollo entre dichas entidades. En dicho

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Congreso se recomend la creacin de un Instituto Latinoamericano de ControlFiscal, que realice las funciones de investigacin especializada y sirva comocentro de informacin, enseanza, coordinacin y asesora mutua entreentidades fiscalizadoras.

La OLACEFS cumple funciones de investigacin cientfica especializada ydesarrolla tareas de estudio, capacitacin, especializacin, asesora y asistenciatcnica, informacin y coordinacin, al servicio de las Entidades FiscalizadorasSuperiores (EFS) de Amrica Latina y del Caribe, todo ello con el objeto defomentar su desarrollo y perfeccionamiento, conforme lo prescribe el artculo 2de su Carta Constitutiva.

Cabe indicar que la OLACEFS es un Grupo Regional de la OrganizacinInternacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), institucinmundial que establece como condicin indispensable para participar en ella,la existencia de vinculacin previa con la Organizacin de las Naciones Unidas.

No obstante, acorde a su Carta Constitutiva, la OLACEFS es un organismoautnomo creado por la voluntad de las EFS que lo integran. Debiendoresaltarse que, la relacin entre la Organizacin y la INTOSAI no constituye unvnculo de dependencia, sino de COORDINACIN, conforme al Art. 41 de lacitada Carta, que dispone: la OLACEFS mantendr la debida interrelaciny coordinacin con la INTOSAI.

De acuerdo a la categorizacin vigente, las entidades miembros de la OLACEFSproceden de 24 pases que se detallan a continuacin: Antillas Neerlandesas,Argentina, Belice, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, Cuba, Ecuador, ElSalvador, Guatemala, Honduras, Mxico, Nicaragua, Panam, Paraguay, Per,Puerto Rico, Repblica Dominicana, Uruguay, Venezuela, Espaa y Portugal.

CDIGO DE TICA IFACRESUMEN

SECCIN 200IntroduccinSe recomienda que el profesional de la contabilidad en ejercicio mantenga unaespecial atencin ante la posible existencia de dichas circunstancias yrelaciones.

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El profesional de la contabilidad en ejercicio no realizar a sabiendas ningnnegocio, ocupacin u actividad que dae o pueda daar la integridad, laobjetividad o la buena reputacin de la profesin

SECCIN 210Nombramiento profesionalAceptacin de clientesAntes de la aceptacin de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de lacontabilidad en ejercicio determinar si la misma originara una amenaza enrelacin con el cumplimiento de los principios fundamentales.Las cuestiones relacionadas con el cliente que pueden poner en peligro elcumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, laparticipacin del cliente en actividades ilegalesEl profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia decualquier amenaza y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas paraeliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

Aceptacin de encargosEl principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga alprofesional de la contabilidad en ejercicio a prestar nicamente aquellosservicios que pueda realizar de modo competente.

Cambios en el nombramientoEl profesional de la contabilidad en ejercicio al que se solicita que sustituya aotro profesional de la contabilidad en ejercicio, o que est considerando laposibilidad de hacer una oferta por un encargo para el que est nombrado enla actualidad otro profesional de la contabilidad en ejercicio, determinar siexiste algn motivo, profesional, para no aceptar el encargo, tal comocircunstancias que originen amenazas en relacin con el cumplimiento de losprincipios fundamentales que no se puedan eliminar o reducir a un nivelaceptable mediante la aplicacin de salvaguardasEl profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia decualquier amenaza que pueda existir.

SECCIN 220Conflictos de interesesEl profesional de la contabilidad tomar medidas razonables para identificarcircunstancias que pueden originar un conflicto de intereses. Dichascircunstancias pueden originar amenazas en relacin con el cumplimiento delos principios fundamentalesEl profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia decualquier amenaza que pueda existir y, cuando sea necesario, aplicarsalvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Antes de aceptaro de continuar la relacin con un cliente o un determinado encargo, elprofesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de cualquier

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amenaza originada por intereses o relaciones empresariales con el cliente o conun tercero.Dependiendo de las circunstancias que originan el conflicto, resulta necesariapor lo general la aplicacin de alguna de las siguientes salvaguardas:(a) Notificar al cliente del inters o de las actividades empresariales de la firma

que pueden suponer un conflicto de intereses y obtener su consentimientopara actuar en tales circunstancias, o

(b) Notificar a todas las partes relevantes conocidas de que el profesional de lacontabilidad en ejercicio est actuando para dos o ms partes conrespecto a una cuestin en la que sus intereses respectivos estn enconflicto y obtener su consentimiento para actuar de ese modo, o

El profesional de la contabilidad determinar tambin si debe aplicar una o msde las siguientes salvaguardas adicionales:

(a) Utilizacin de equipos diferentes para cada encargo,(b) Procedimientos para impedir el acceso a informacin (por ejemplo,separacin fsica estricta de los equipos, archivo de datos confidencial yprotegido),

Cuando un conflicto de intereses origina una amenaza en relacin con uno oms de los principios fundamentales, incluidas la objetividad, laconfidencialidad o el comportamiento profesional, que no se puede eliminar oreducir a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, elprofesional de la contabilidad en ejercicio no aceptar un determinadoencargo.Cuando el profesional de la contabilidad en ejercicio ha solicitado elconsentimiento de un cliente para actuar para otra parte con respecto a unacuestin en la que sus respectivos intereses estn en conflicto y elconsentimiento ha sido denegado por el cliente, el profesional de lacontabilidad en ejercicio no continuar actuando para una de las partes en lacuestin que origina el conflicto de intereses.

SECCIN 230Segundas opinionesLas situaciones en las que una compaa o entidad que no es cliente en laactualidad solicita, directa o indirectamente, a un profesional de lacontabilidad en ejercicio que proporcione una segunda opinin sobre laaplicacin de normas o de principios de contabilidad, de auditora, de informesu otros, en circunstancias o a transacciones especficas, pueden originar unaamenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales.Cuando se le solicite que formule una opinin de este tipo, el profesional de lacontabilidad en ejercicio evaluar la importancia de cualquier amenaza quepueda existir y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminarla oreducirla a un nivel aceptable

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Si la compaa o entidad que solicitan la opinin no permiten unacomunicacin con el profesional de la contabilidad actual, el profesional de lacontabilidad en ejercicio determinar si, teniendo en cuenta todas lascircunstancias, es adecuado proporcionar la opinin que se solicita.

SECCIN 240

Honorarios y otros tipos de remuneracinCuando se inician negociaciones relativas a servicios profesionales, elprofesional de la contabilidad en ejercicio puede proponer los honorarios queconsidere adecuados. El hecho de que un profesional de la contabilidad enejercicio pueda proponer unos honorarios inferiores a los de otro no es, en s,poco tico.

La existencia de una amenaza depender de factores tales como el nivel dehonorarios propuestos y los servicios a los que se refieren. Se evaluar laimportancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarnsalvaguardasEn el caso de determinados tipos de servicios que no proporcionan un grado deseguridad se recurre con frecuencia a honorarios contingentes.1 Sin embargo,en algunas circunstancias, stos pueden originar amenazas en relacin con elcumplimiento de los principios fundamentales.Se evaluar la importancia de cualquier amenaza de ese tipo y, cuando resultenecesario, se aplicarn salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivelaceptable. Ejemplos de salvaguardas son: Un acuerdo previo por escrito con el cliente relativo a la base para determinar

la remuneracin. Polticas y procedimientos de control de calidad. Revisin por un tercero independiente del trabajo realizado por el profesional

de la contabilidad en ejercicio.En algunas circunstancias, el profesional de la contabilidad en ejercicio puedepercibir, en relacin con un cliente, honorarios por referencia o una comisinEl profesional de la contabilidad en ejercicio tambin puede pagar honorariospor referencia para obtener un cliente. El pago de dichos honorarios porreferencia origina tambin una amenaza de inters propio en relacin con laobjetividad y con la competencia y diligencia profesionales.Se evaluar la importancia de la amenaza y, cuando resulte necesario, seaplicarn salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.Ejemplos de salvaguardas son:

Revelar al cliente cualquier acuerdo de pagar honorarios a otroprofesional de la contabilidad por trabajo referido.

Revelar al cliente cualquier acuerdo de percibir honorarios de otroprofesional de la contabilidad en ejercicio por trabajo referido.

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Obtener de antemano el beneplcito del cliente para estableceracuerdos de comisiones en relacin con la venta por un tercero debienes o servicios al cliente.

El profesional de la contabilidad en ejercicio puede adquirir la totalidad o partede otra firma estipulando que los pagos sern efectuados a las personas queanteriormente eran propietarias de la firma, o a sus herederos o herencias.

SECCIN 250

Marketing de servicios profesionalesCuando un profesional de la contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevotrabajo mediante la publicidad u otras formas de marketing, puede existir unaamenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentalesAl realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional de lacontabilidad en ejercicio no daar la reputacin de la profesin. El profesionalde la contabilidad en ejercicio ser honesto y sincero y evitar:

(a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre sucapacitacin o sobre la experiencia que posee, o

(b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento enrelacin con el trabajo de otros.

SECCIN 260

Regalos e invitacionesPuede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o invitaciones al profesional de lacontabilidad en ejercicio, o a unmiembro de su familia inmediata o a un familiarprximo*. Dicho ofrecimiento puede originar amenazas en relacin con elcumplimiento de los principios fundamentales.

El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia decualquier amenaza que pueda existir y, cuando sea necesario, aplicarsalvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Cuando lasamenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante laaplicacin de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en ejercicio noaceptar el ofrecimiento.

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SECCIN 270

Custodia de los activos de un clienteEl profesional de la contabilidad en ejercicio no se har cargo de la custodia desumas de dinero ni de otros activos del cliente, salvo que las disposicioneslegales le autoricen a elloLa custodia de activos de un cliente origina amenazas en relacin con elcumplimiento de los principios fundamentales. En consecuencia, el profesionalde la contabilidad en ejercicio al que se ha confiado dinero (u otros activos)pertenecientes a otros:(a) Mantendr dichos activos separados de sus activos personales o de los de

la firma,(b) Utilizar dichos activos slo para la finalidad prevista,Como parte de los procedimientos de aceptacin de clientes y de encargosque puedan implicar la tenencia de activos de un cliente, el profesional de lacontabilidad en ejercicio realizar las indagaciones necesarias en relacin conel origen de dichos activos y considerar las obligaciones normativas.

SECCIN 280

Objetividad Todos los servicios

280.1 Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de lacontabilidad en ejercicio determinar si existen amenazas en relacin conel cumplimiento del principio fundamental de objetividad como resultadode tener intereses en, o relaciones con, un cliente o sus administradores,directivos o empleados.

280.2 El profesional de la contabilidad en ejercicio que realice un servicio queproporciona un grado de seguridad ser independiente del cliente delencargo. La actitud mental independiente y la independencia aparenteson necesarias para permitir al profesional de la contabilidad en ejercicioexpresar una conclusin y que sea visto que expresa una conclusin sinprejuicios, libre de conflicto de intereses o de influencia indebida deterceros.

280.3 La existencia de amenazas en relacin con la objetividad cuando sepresta cualquier servicio profesional depender de las circunstanciasparticulares del encargo y de la naturaleza del trabajo que est realizandoel profesional de la contabilidad en ejercicio.

280.4 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia decualquier amenaza y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas paraeliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:

Retirarse del equipo del encargo. Procedimientos de supervisin. Comentar la cuestin con los responsables del gobierno del cliente.

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SECCIN 290

Independencia Encargos de auditora y de revisinEstructura de esta seccinEsta seccin trata de los requerimientos de independencia relativos a encargosde auditora y encargos de revisin, que son encargos que proporcionan ungrado de seguridad en los que el profesional de la contabilidad en ejercicioexpresa una conclusin sobre unos estados financieros. Dichos encargoscomprenden los encargos de auditora y de revisin cuyo fin es emitir un informesobre un conjunto completo de estados financieros o sobre un solo estadofinancieroEn algunas circunstancias relativas a encargos de auditora en las que el informede auditora contiene una restriccin a la utilizacin y distribucin, y siempre quese cumplan determinadas condicionesEn la seccin 290, los trminos:

Auditora, equipo de auditora, encargo de auditora, cliente deauditora e informe de auditora incluyen la revisin, equipo del encargode revisin, encargo de revisin, cliente de un encargo de revisin einforme de revisin, y

Salvo indicacin contraria, firma incluye firma de la red.

El marco conceptual en relacin con la independenciaEn el caso de encargos de auditora, es de inters pblico y, en consecuencia,el presente Cdigo de tica lo exige, que los miembros de los equipos deauditora, las firmas y las firmas de la red sean independientes de los clientes deauditora.

Redes y firmas de la redCuando se considera que la firma pertenece a una red, dicha firma serindependiente de los clientes de auditora de las dems firmas pertenecientesa la red .Los requerimientos de independencia de la presente seccin que seanaplicables a una firma de la red, son aplicables a cualquier entidad, comopueden ser las que actan en el mbito de la consultora o del asesoramientojurdico, que cumplan la definicin de firma de la red, independientemente desi la entidad misma cumple la definicin de firma.

Clientes de auditora que son entidades de inters pblicoCon respecto a una auditora, una persona no ser socio clave de auditoradurante ms de siete aos. Pasado ese plazo, dicha persona no volver a sermiembro del equipo clave de auditora para el cliente hasta transcurridos dosaos.

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Preparacin de registros contables y de estados financierosDisposiciones generales

La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de estadosfinancieros. Dichas responsabilidades incluyen:

Originar o modificar las anotaciones en el libro diario o determinar lascuentas en las que se clasifican las transacciones,

Preparar o modificar los documentos de soporte, en formato electrnicou otro, que sirven de evidencia de que una transaccin ha tenido lugar

Servicios fiscalesLos servicios fiscales comprenden una amplia gama de servicios que incluye: Preparacin de declaraciones de impuestos, Clculos de impuestos con el fin de preparar los asientos contables, Asistencia en la resolucin de contenciosos fiscales.

METODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Existen los siguientes mtodos para documentar el conocimiento del ControlInterno por parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden ser utilizadosen forma combinada para una mejor efectividad.1. Muestreo estadstico:

En el proceso de la evaluacin del control interno un auditor debe revisaraltos volmenes de documentos. Es por esto que el auditor se ve obligadoa programar pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobrela confiabilidad de determinada operacin.

Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre surepresentatividad el auditor tiene el recurso del muestreo estadstico,para lo cual debe tener en cuenta lo siguiente:

La muestra (grupo de documentos) debe ser representativa delconjunto.El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a lacalidad del control interno.El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo parapoder hacer una inferencia adecuada.Siempre habr un riesgo latente de que la muestra no searepresentativa y por lo tanto de que la conclusin no seaadecuada.

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2. Mtodo de cuestionario Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser

contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajoexamen.

Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia quedeber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn adeterminar si los controles operan tal como fueron diseados.

La aplicacin de cuestionarios ayuda a determinar las reas crticas deuna manera uniforme.

3. Mtodo narrativo: Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms

importantes y las caractersticas del sistema de control interno para lasdistintas reas de la entidad de salud, mencionando los registros yformularios que intervienen en el sistema. Debe contener las siguientescaractersticas:

Origen de cada documento y registro en el sistema.Cmo se efecta el procesamiento.Disposicin de cada documento y registro en el sistema.Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a laevaluacin de los riesgos de control.

4. Mtodo grfico (flujo gramas) Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los

procedimientos ejecutados en cada uno de los departamentosinvolucrados en una operacin. Un diagrama de flujo de controlinterno consiste en una representacin simblica y por medio de flujosecuencial de los documentos de la entidad auditada. El diagramade flujo debe representar todas las operaciones, movimientos,demoras y procedimientos de archivo concernientes al procesodescrito. Este mtodo debe incluir las mismas cuatro caractersticas delmtodo grfico enunciadas anteriormente.

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