“Instrumentos económicos orientados a proteger el ambiente: aportes para el

diálogo”Beneficios Tributarios

Este trabajo fue realizado por Juan Benitez, Ana Laura Calleja, Juan Chaves, Virginia Chiesa, Santiago Guerrero y Daniela Lavin bajo la orientación académica de Kurt Van Dender y Johanna Arlighaus y la coordinación de Gioia de Melo. El contenido de la presentación y las conclusiones que de

la misma se derivan, son responsabilidad exclusiva de los autores y no reflejan necesariamente las de las instituciones en las que se desempeñan. El trabajo se enmarca en el proyecto “Diseño de una política fiscal verde óptima para Uruguay” financiado por AECID y CEF.

30 de octubre de 2017

¿Tributos verdes en Uruguay?

Definición de tributo verde:

Es un tributo creado con el objetivo de gravar una actividad, práctica, o producto que genera daños al ambiente.

La base de cálculo es en función del daño ambiental

Ejemplos.

Existen tributos relacionados con el ambiente, que no fueron creados con fines ambientales pero gravan una actividad o producto que genera externalidades negativas al ambiente

¿IMESI a los combustibles, a la enajenación de vehículos, otros?

• Uruguay no cuenta en su sistema tributario con tributos ambientales “puros”.

• Se identifican algunos impuestos relacionados con el ambiente.

OCDE, 2003

¿Beneficios tributarios verdes en Uruguay?

En la última década, se han aprobado en Uruguay una serie de normaslegales y reglamentarias que por medio de estímulos fiscales pretenden mitigar oeliminar las externalidades negativas sobre el ambiente, así como fomentar subuen uso.

En su gran mayoría, estos beneficios fiscales ambientales se basan en la Leyde Promoción de Inversiones Nº 16.906, la cual abarca a todos los sectoresanalizados en el reporte.

Beneficios tributarios de la Ley de Promoción de Inversiones

Beneficios Tributarios

Automáticos

Actividades Industriales

Actividades Agropecuarias

EspecíficosCualquier actividad

Proyectos de inversión

Sectoriales

Beneficios Automáticos vs. Beneficios EspecíficosB

enef

icio

s A

uto

mát

ico

s

• Sin trámite

• Contribuyentes de IRAE e IMEBA

• Actividades agropecuarias, manufactureras y extractivas

• Inversiones en bienes muebles destinados al ciclo productivo de la actividad (Ej. Maquinarias y vehículos utilitarios) y equipos de computación (no software)

Ben

efic

ios

Esp

ecíf

ico

s

• Trámites previos y posteriores

• Resolución del PE

• Contribuyentes de IRAE

• Cualquier tipo de actividad

• Bienes corporales muebles destinados a la actividad de la empresa, mejoras fijas, costos de implantación de arboles y plantines

Beneficios Automáticos vs. Beneficios EspecíficosB

enef

icio

s A

uto

mát

ico

s

• IP - Exoneración por toda la vida útil de los bienes promovidos

• IVA - Devolución del IVA incluido en la adquisición en plaza de los bienes promovidos

• Tributos a la importación -Exoneración del IVA e IMESI a la importación

• Estos beneficios son compatibles con la exoneración por inversiones del artículo 53 del Título 4 del IRAE –10% del monto invertido

Ben

efic

ios

Esp

ecíf

ico

s

• IRAE - Exoneración entre 20% - 100%de la inversión

• IP - Exoneración por toda la vida útilen el caso de bienes muebles y por 8años (Montevideo) o 10 años(Interior) en obras civiles.

• IVA - Devolución del IVA incluido enlas compras en plaza de bienes yservicios destinados a la obra civil

• Tributos a la importación -Exoneración de tributos a laimportación, incluido el IVA debienes muebles de activo fijo ymateriales destinados a la obra civilque no sean competitivos conindustria nacional

Beneficios específicos vinculados al ambiente

Ley de Promoción

de Inversiones

Indicadores Específicos

Producción más limpia (P+L)

Indicadores Sectoriales

MGAP MIEM MINTUR

Beneficios Específicos vinculados al ambiente

• Requiere de la presentación de proyecto de inversión y declaratoria del Poder Ejecutivo

• Beneficios fiscales:• IRAE. Exoneración del 20%-100%

de la inversión. Máximo a utilizar por año es 60% de IRAE. – aplica matriz de indicadores

• Además se conceden beneficios de Impuesto al Patrimonio, IVA y Tributos a la Importación.

Empleo

Descentralización

Exportaciones

Producción más limpia o I+D+i

Indicadores sectoriales

¿Dé que se trata el indicador de Producción más limpia (P + L)?

• Para su aplicación, la COMAP adopta la definición realizada por el PNUMA como “la aplicación continua de una estrategia ambiental, preventiva e integrada a los procesos productivos, a los productos y servicios, para incrementar la eficiencia global y reducir riesgos a los humanos y al medio ambiente”.

Se establece una lista no taxativa de bienes cuyainversión puede ser computada dentro de esteindicador.

• Dentro de los bienes elegibles se encuentran, entre otros:• Reservorios de agua para uso agropecuarios• Molinos eólicos• Vehículos utilitarios eléctricos• Paneles solares fotovoltaicos y colectores

solares• Dispositivos de iluminación LED

Otras inversiones vinculadas a generarexternalidades positivas al ambiente.

Este indicador se encuentra en proceso de revisión por parte del Poder Ejecutivo

Inversiones en P + L

0

500

1.000

1.500

2.000

2.500

3.000

3.500

2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Inv. Total

P+L

Inversión total y Proyectos que utilizaron el indicador P + LEn millones U$S

Proyectos recomendados por la COMAP vs proyectos que utilizaron el indicador P+L.

2008 – 2016.

Inversiones en P + L

Clasificación de la inversión en P+LInversión en P+L por sector de actividad

Indicadores Sectoriales

Adaptación al Cambio Climático (A+M), Diferenciación Generación de Energía

•Se consideran inversiones en A+M a aquellas que tienen por objetivo ajustar los sistemas productivos agropecuarios de forma de moderar los daños o aprovechen oportunidades benéficas (Ej. Gestión de agua, reservorios, montes de abrigo y sombra, cortinas rompevientos, etc)

•Proyectos que conjuntamente con inversiones agrícolas, ganaderas o vinculadas a la pesca realicen inversiones en energías renovables, los cuales pueden aplicar el indicador “Nivel Tecnológico del Producto Elaborado”

Nivel Tecnológico de Producto Elaborado

•Promueve el desarrollo de procesos productivos con alto valor agregado

•Proyectos de inversión cuya finalidad sea la generación de energía proveniente de fuentes renovables no tradicionales o sin tener esa actividad hagan estas inversiones, computarán puntaje máximo (10 puntos)

Generación de Energía proveniente de fuentes renovables no tradicionales

Aquellos proyectos que conjuntamente con inversiones turísticas, realicen inversiones en energías renovables, podrán utilizar como indicador sectorial “Nivel Tecnológico del Producto Elaborado”

Inversiones en A+M

UnASeP - Proyectos que utilizaron el indicador Adaptación

al Cambio Climático y montos de inversión asociados a los

mismos. Período: 2013-2016.

Año

Proyectos que

utilizaron

el indicador ACC

Inversión en ACC

(en U$S)

2013 8 3.538.336

2014 28 75.885.409

2015 37 12.597.990

2016 27 21.904.823

TOTAL 100 113.926.558

¿Existen beneficios que pueden tener efectos contraproducentes en el ambiente?

Beneficios automáticos de la Ley de Promoción de

Inversiones.

¿Vehículos utilitarios?

Exoneración por inversiones en el IRAE:

¿Fertilizantes fosfatados?

¿Vehículos utilitarios?

¿Cuál el costo tributario de estos beneficios?

Impuesto Gasto

Tributario

Millones de

US$

Gasto

Tributario

% PIB

IRAE – beneficios

específicos

136 0,3%

IRAE – beneficios

automáticos

48 0,1%

IP (específicos y

automáticos)

11,5 0,025%

DGI, 2016

No se dispone de datosdiferenciados de gasto tributarioen IP para beneficios específicos yautomáticos. Tampoco se disponede información relativa al IVAplaza y tributos a la importación.

• Política eficiente - Beneficio en términos de inversión es superior al costo (Llambí, 2004)

• Empresas promovidas incrementaron su rentabilidad y redujeron carga tributaria (Peláez, 2012)

¿Qué se puede mejorar?

RÉGIMEN DE PROMOCIÓN DE INVERSIONES

Avanzar en análisis de costo-efectividad de los beneficios tributarios vinculados al ambiente.

BENEFICIOS AUTOMÁTICOS: Hacer uso de la facultad de la Ley General de Protección del Medio Ambiente Art. 13 Ley 17.283 - Conveniencia de incluir dentro de los bienes elegibles a los bienes muebles y mejoras fijas destinados a eliminar o mitigar impactos ambientales negativos

BENEFICIOS ESPECÍFICOS:

• Necesidad de revisar los bienes promovidos en el marco del indicador P + L

• Fomentar el uso de tecnologías limpias y prácticas productivas amigables con el ambiente en otros sectores de la economía

IRAE

• Eliminar la exoneración del 40% de las inversiones en fertilizantes fosfatados.

• Alinear la promoción de vehículos utilitarios con la política de eficiencia energética que ha promovido el Estado, en consonancia con el Decreto Nº 411/010 (IMESI).

Gracias por su atención

Este trabajo fue realizado por Juan Benitez, Ana Laura Calleja, Juan Chaves, Virginia Chiesa, Santiago Guerrero y Daniela Lavin bajo la coordinación de Gioia de Melo. El contenido de la presentación y las conclusiones que de la misma se derivan, son responsabilidad exclusiva de los autores y no reflejan necesariamente las de las instituciones en las que se desempeñan. El trabajo se enmarca en el proyecto “Diseño de una

política fiscal verde óptima para Uruguay” financiado por AECID y CEF.

30 de octubre de 2017