Universidad San Carlos de GuatemalaEscuela de Formación de Profesores de Enseñanza MediaCurso: contabilidad GeneralLicenciada: Rosa Romero

Temas:

FACTURA ESPECIALLibro De Cuentas Corrientes de ClienteLibro De Cuentas Corrientes de ProveedoresLibro CajaLibro de Salarios.Libro de Bancos.Estados Financieros: Estado de Resultados, Balance General, Estado de Costos de Producción y Flujo de Efectivo

Integrantes de grupo

No. Apellidos Nombres Carne1 García Canrey Cesar Baldomero 2016111042 Rodriguez Galindo Justo Alexander 2016037524 Guamuch Cotzajay Byron Estuardo 201603824

Índice

ContenidoIntroducción..................................................................................................................................................... 3

Factura Especial..............................................................................................................................................3

Articulo 16. Decreto 10.2012.......................................................................................................................3

Reglamento de la Ley del IVA.....................................................................................................................3

USO DE LA FACTURA ESPECIAL.................................................................................................................3

Libro De Cuentas Corrientes Clientes.............................................................................................................3

GRAFICAMENTE COMO SE HACE CUENTAS CORRIENTES DE CLIENTES....................................3Libro De Cuentas Corrientes de Proveedores.................................................................................................3

Libro caja......................................................................................................................................................... 3

LIBRO DE SALARIOS.....................................................................................................................................3

Libro Bancos................................................................................................................................................... 3

RAYADO DEL LIBRO BANCOS................................................................................................................. 3

ESTADOS FINANCIEROS..............................................................................................................................3

CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION.............................................................................................3

ASPECTOS LEGALES................................................................................................................................3

Estado de Resultados..................................................................................................................................... 3

Resultado Bruto...........................................................................................................................................3

Resultado neto............................................................................................................................................ 3

La cuenta de pérdidas y ganancias.............................................................................................................3

OPERACIONES CONTINUADAS...............................................................................................................3

Balance General.............................................................................................................................................. 3

Cuentas anuales......................................................................................................................................... 3

Orden del balance....................................................................................................................................... 3

Estado de costo de Producción.......................................................................................................................3

Flujo de Efectivo.............................................................................................................................................. 3

Métodos....................................................................................................................................................... 3

Variaciones.................................................................................................................................................. 3

OBJETIVO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO................................................................................3

CAMBIOS O VARIACIONES EN EL EFECTIVO........................................................................................3OBSERVACION.......................................................................................................................................... 3

INFORMACION ADICIONAL O COMPLEMENTARIA................................................................................3

PARTIDAS ORIGINALES............................................................................................................................3

HOJA DE TRABAJO:.................................................................................................................................. 3

.NOMBRES DE LAS COLUMNAS EN EL FLUJO DE EFECTIVO..........................................................3

PARTES QUE CONSTA UN ESTADO DE LUJO DE EFECTIVO:..............................................................3

BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................................... 3

Introducción

En medio de toda contabilidad ya se por muy insignificante que pueda ser es necesario de tener los conocimientos básicos de generales los cuales estipula la ley y decretos para poder realizarse con los fines lucrativos que conlleva dicha información. Sin antes de aprender a realizar estos documentos se necesita de una base de información adecuada para poder ir entendiendo el funcionamiento y el adecuado cuidado que se debe de tener a la hora de elaborar cada documento.

En la contabilidad se requiere de un sumo cuidado de analizar y de comprender lo que se hace es por ello que esto nos lleva a un resultado exitoso que se requiere con mucha precisión. Hay diversidad de formas de cómo llevar una contabilidad es por ello y necesariamente que se necesita tener una buena información sobre cada cuenta, libro contable y estados financieros para poder realizar y obtener lo que requerimos; el perito contador de hoy debe asumir un papel diferente al del contador tradicional de escritorio preocupado únicamente por los soportes contables adecuados, es decir, aquel que concibe la contabilidad solo en su parte financiera, si no que ha de ser una persona capaz de entablar dialogo constante con los diferentes agentes sociales de la empresa y establecer relaciones entre el conocimiento y el entorno en el cual actúa.

El conocimiento siempre esta en constante evolución, por lo que su adquisición y aplicación es continua, el perito contador, haciendo uso de sus conocimientos debe ser capaz de asimilar cambios, de emitir criterios e informaciones de forma eficaz y creativa. Además debe ser conocedor de las leyes, normas y regulaciones que el son imposibles a su profesión, cuestiones que le son necesarias para contribuir a cumplir las metas de la entidad a la que pertenece.

El perito contador como conocedor de las ciencias contables y financieras debe ser capaz de trasmitir a las personas interesadas de los resultados de su trabajo con claridad y de forma oportuna, debe trabajar en un equipo para lograr un mejor ambiente de trabajo y fluidez en la comunicación, capacidad que debe pertenecer y potenciar las relaciones con colegas de otras entidades.

Es por ello que se da a conocer una poca y breve definición sobre determinados temas en una contabilidad y cuales son sus características y su propio manejo a la hora de realizarlos para formatear una contabilidad de una entidad.

La sociedad del conocimiento se centra en el aprendizaje………..

Factura Especial

Articulo 16. Decreto 10.2012Las personas individuales o jurídicas que lleven contabilidad completa de acuerdo al código de comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados, y a quienes la Administración Tributaria autorice, cuanto emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de acuerdo con la ley del impuesto al valor agregado, deberán retener con carácter de pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo impositivo del Régimen opcional simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto al valor Agregado.

En cada factura especial que los contribuyentes a, los que se refieren de este articulo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios, deberán consignar el monto del impuesto retenido. La copia de dicha factura especial servirá como constancia de retención del Impuesto Sobre la Renta, la cual entregaran al vendedor de bienes o prestadores de servicios.

Los contribuyentes, por los medios que la Administración Tributaria ponga a su disposición, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaración jurada de retenciones, debiendo acompañar a la misma un anexo en el cual se especifique el nombre y apellidos completos, domicilio fiscal y numero de Identificación Tributaria o numero de identificación personal de cada una de las personas a las que emitió la factura especial , el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retención , dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones.

La facturación por cuenta del vendedor, conocida como Factura Especial, es un documento con las mismas características de la factura común y corriente la diferencia es su denominación como Factura Especial

¿Cuál es su utilidad?

Cuando uno como contribuyente adquiere bienes y servicios de otra persona individual y este no nos entregue la correspondiente factura, entonces podemos emitir a cuenta del vendedor la factura especial, la cual nos puede servir como medio para poder deducir nuestros gastos y recuperar nuestro IVA, con dicha factura especial el prestador del servicio soporta los pagos de IVA e ISR.

¿Cuando no pueden utilizarse?

Según la ley del IVA en su artículo 52 indica que no pueden emitirse facturas especiales entre los mismos contribuyentes del IVA (Se supone que el Contribuyente tiene factura).Tampoco en las operaciones de carácter habitual que se realicen entre personas individuales.Sin embargo indica la ley Se exceptúan de esta prohibición, los casos en que el emisor de la factura especial haga constar en la misma, que el vendedor o prestador de servicio se negó a emitirle la factura correspondiente.En la declaración Jurada mensual de IVA, el contribuyente le toca reportar todas las facturas especiales emitidas.ArchivoDe la factura especial según el Reglamento de la Ley del IVA debe emitirse en original y una copia, entregando la copia al vendedor o prestación de servicios y quedándose el contribuyente con la original.

Reglamento de la Ley del IVA

Artículo 33. Las facturas especiales a que se refiere el artículo 52 de la Ley, deben contener

Como mínimo los requisitos siguientes:

1. La denominación factura especial.2. Numeración correlativa de cada tipo de documento de que se trate.3. Serie del documento, el cual será distinto para cada establecimiento comercial

del contribuyente.4. Nombre completo y nombre comercial del contribuyente emisor, si es persona

individual; razón social y nombre comercial si es persona jurídica.

5. Número de Identificación Tributaria del emisor.6. Dirección del establecimiento u oficina donde se emite el documento.7. Fecha de emisión del documento. Nombre completo del vendedor o prestador del

servicio, persona individual, a quien se le emite la factura especial.8. NIT del vendedor o prestador de servicios. En caso de que éste no tenga NIT, se

dejará constancia del número de la cédula de vecindad.9. Dirección del vendedor o prestador de servicios, a quien se le emite la factura especial.10. Detalle de la venta, prestación de servicio o de los arrendamientos y de sus

respectivos valores.11. Descuentos concedidos.12. Cargos aplicados con motivo de la transacción.13. Precio total de la operación, con inclusión del impuesto.14. Los datos a que se refieren los numerales del 1 al 6, siempre deben estar impresos en

la factura especial elaborada por la imprenta.

USO DE LA FACTURA ESPECIAL

En atención a lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta, podemos definir a la factura especial como el documento legal autorizado por la Administración Tributaria, utilizado por los contribuyentes como documento y medio de respaldo al momento de adquirir bienes o servicios de personas individuales que por la naturaleza de sus actividades o por cualquier otra circunstancia, no extienden las facturas correspondientes.

En la emisión de la factura especial, el contribuyente retendrá el respectivo Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta los cuales deberá enterar en las cajas fiscales, en los primeros 10 días hábiles del mes siguiente de emitida la factura en el caso del ISR y dentro del mes calendario siguiente en el caso del IVA.

El contribuyente responsable de la emisión de la factura especial debe tomar en cuenta las siguientes consideraciones:

No podrán emitirse facturas especiales entre contribuyentes del IVA. No podrán emitirse facturas especiales en las operaciones habituales que se realicen entre

personas individuales a excepción de que el emisor de la factura especial haga constar en la misma, que el vendedor o prestador del servicio se negado a emitirle la factura correspondiente.

El monto del Impuesto Sobre la Renta debe ser retenido con carácter de pago definitivo aplicando el tipo impositivo del Régimen Opcional Simplificada Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado, el cual consiste en retener 5% sobre el monto de hasta Q.30, 000.00 y un 7% sobre el excedente (Q.30,000.01 en adelante)

En cada factura especial que los contribuyentes emitan, deberán consignar el monto del impuesto retenido.

Las facturas especiales deben emitirse, como mínimo, en original y una copia, de las cuales el emisor deberá conservar la original y entregar la copia a quien le vendió el bien o le prestó el servicio.

Características de la factura especial, definidas en el Artículo 30 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado:

1. Deben contener el Tipo de documento: "Factura Especial".2. Serie y Número correlativo.3. Del emisor debe contener nombres y apellidos completos y nombre comercial si es

persona individual o denominación social y nombre comercial si es persona jurídica.4. Domicilio fiscal.5. Fecha de emisión del documento.6. Consignar el número de identificación personal -DPI-7. Descripción de la venta o servicio.8. Precio total con el detalle de la forma de cálculo del impuesto.

Libro De Cuentas Corrientes ClientesEl dinero de la cuenta corriente puede ser girado posteriormente a través de cheques, o bien puede sacarlo mediante un cajero automático y también hacer pagos mediante una tarjeta de débito, pagos automáticos de cuentas de servicios o pagar o girar dinero hacia otras cuentas a través del sitio web del banco.

Para cada una de estas transacciones, el contrato obliga al banco a hacer los pagos correspondientes, mientras haya dinero en la cuenta o mientras exista una cantidad de dinero disponible en una línea de crédito asociada a la cuenta.

Por lo anterior, queda claro que el contrato obliga al cliente a mantener dinero en la cuenta o bien pagar la línea de crédito cuando haya sido ocupada. Y obliga al banco a entregar una chequera, tarjeta de cajero automático que al mismo tiempo puede ser una tarjeta de débito, dar acceso seguro a un sitio web (si es que cuenta con él), e incluso otorgar una línea de crédito, cuyo monto dependerá de las características del cliente

GRAFICAMENTE COMO SE HACE CUENTAS CORRIENTES DE CLIENTES.

1. 2.

3. 4.

Libro De Cuentas Corrientes de Proveedores.

Es un módulo multiempresa y multisucursal está orientada a resolver toda la gestión de ingreso de compras y pagos de sus proveedores. Dispone de toda la información impositiva, contable, diario de control de compras y pagos, asientos resúmenes de compras y pagos, cuentas corrientes, informes de compras por zona, por Proveedor y por comprobantes, cumpliendo con los requisitos técnicos- legales de la AFIP.

Los estudios contables pueden con éste módulo de Proveedores básico, resolver la liquidación del IVA

compras, Retención de IVA y Retención de Ingresos Brutos, teniendo la posibilidad de registrar las cuentas corrientes deudoras en moneda local y extranjera en tiempo real.La cuenta corriente de un proveedor puede visualizarse de tres formas distintas:

Ordenada por débitos: muestra los movimientos agrupados por débitos, es decir, por cada factura del proveedor, se muestra con qué pago o nota de crédito se canceló.

Ordenada por créditos: muestra los movimientos agrupados por créditos, es decir, por cada orden de pago, recibo o crédito del proveedor, se muestra qué facturas cancela.

Ordenada por fecha: muestra todos los movimientos de la cuenta corriente en orden cronológico

Libro caja

Este es un libro auxiliar de mucha importancia, ya que este libro se utiliza para llevar registros detallado de los ingresos de efectivo de un comerciante y de cualquier persona. Pueden operarse por semana, por quincena y por mes.

El libro caja, generalmente se opera a doble folio, pero también se puede llevar a un solo folio, utilizando tres columnas.

Cuando el libro caja se lleva a doble folio, el folio de la izquierda se denomina “DEBE” y el folio de la derecha se denomina “HABER”.

En el “debe” se registran los ingresos (entradas de dinero) que por cualquier motivo tenga la empresa, por pagos que le hagan en efectivo constante y sonante y con cheques.

La recepción de cheques se considera como ingresos en efectivo, toda vez que, mientras el cheque no se deposite en la cuenta bancaria junto con el demás efectivo, el mismo permanece en la caja de la empresa, ´por lo tanto se considera como efectivo, y se registra en el debe del libro caja.

En el “HABER” se registran los egresos (salidas de dinero) que por cualquier motivo tenga la empresa, por pagos que haga solo en efectivo constante y sonante.Tanto el debe como el haber del libro caja, consta de dos columnas, en la primera columna del debe se registran líos ingresos y en la segunda el saldo anterior y la suma de los ingresos del mes así como el total. En la primera columna del haber, se registran los egresos, y en la segunda columna la suma de los egresos del mes, el saldo para el siguiente mes y el total.

Después de operada el libro caja en forma detallada o analítica, se hace un resumen, el cual sirve de base para asentar en libro diario dos partidas, uno por los ingresos y otra por los egresos.

LIBRO DE SALARIOSNomina de Salarios o libro planillas

Este libro se registra y controla el salario pagado a los trabajadores que aprestan sus servicios en los negocios. Es obligatorio cuando la empresa tiene 3 empleados o mas, debiendo autorizarlo en la inspección General de Trabajo Sección de Salarios, llevando un libro de salarios o bien hojas movibles que tendrán que ser igual al rayado quien proporciona la inspección. También pierde llevarse en computadora (electrónico). Se utiliza cuando el salario es pagado en forma mensual.

El manejo de este libro es importante y especial. La persona que lo maneja debe tener cuidado al determinar el salario a pagar, operar los descuentos a que esta efecto según ley y otros que determine el empresario y los trabajadores, y determinar SALARIOS EXTRAORDINARIO (HORAS EXTRAS)

Para trabajar planillas o nominas debemos conocer:

Descuentos1. 4.83% del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS) del salario

devengado; esto le da derecho al trabajador a la prestación de servicios médicos por enfermedad común, accidente, maternidad. Incapacidad, invalidez y vejez. En los departamentos de el Progreso, Santa Rosa y Peten (Guatemala), el Patrono esta obligado a pagar la cuota del 6.67% y el trabajador paga el 4.83%.

la empresa esta obligada A ISCRIBIR A SUS EMPLEADOS EN EL IGSS Y A PAGAR EL 12.67% sobre el salario de cada empleado, la cuota se divide así:

10.675 cuota patronal IGSS

1% Intecap (Instituto de capacitación de los trabajadores)

1% IRTRA (Instituto de recreación de los trabajadores).

12.67% TOTAL

El 12.67% mas lo retenido a los trabajadores 4.83% lo cancela el patrono en las cajas del IGSS o agencias de banrural a mas tardar el 20 de cada mes, siendo en total 17.50%.

2. Se le debe descontar ISR (impuesto sobre la renta ) si su salario pasa de Q. 4.000.00 mensuales. El encargado de elaborar la planilla o nomina debe retener una cantidad según la declaración jurada al patrona del empleado.

3. Otros descuentos: cuotas sindicales, prestamos mantenimiento, cooperativas, seguro, adelanto de salario, descuentos judiciales, pensiones alimenticias, etc., que vayan surgiendo de la empresa de común acuerdo con el trabajador o bien por orden judicial de juez.

Libro Bancos

En la actualidad es común que en las empresas no se tenga dinero en efectivo, para evitar malversaciones, por lo que se deposita inmediatamente el dinero en el banco , por tal motivo aparece el libro bancos que servirá para llevar control del dinero de nuestra cuenta bancaria, se puede llevar de tres formas:

Como cuenta corriente Llevando la cuentas del Banco como parte de la caja Llevando la cuenta del Banco junto con la caja

El registro contable de la caja puede llevar por separa<do banco. Cada cuenta se registra en libris separados, este sistema permite un mejor control del efectivo en la empresa y lo depositado en el banco.

Todo negocio tiene una o mas cuentas bancarias, las cuales se abren y se mantienen de la misma forma que una cuenta bancaria personal.

El propósito de la conciliación bancaria consiste en asegurar que el banco y la empresa o depositante, estén de acuerdo sobre la cantidad de dinero que esta en depósito. Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco pide que lleve una tarjeta de firmas donde aparecen todas las personas para firmar o extender cheques.

El estado de cuenta del banco muestra los saldos de efectivo inicial y final así como los depósitos, los cobros efectuados por el banco a nombre de la empresa y los cheques pagados.

Procedimiento para la Conciliación Bancaria

El saldo del efectivo que aparece en el estado de cuenta del banco, por lo general no coincide con el saldo de la cuenta de efectivo en los libros contables de la empresa. Son varias las razones de la diferencia entre el saldo en libros de la empresa y el saldo del estado de cuentas del banco.

Tres son las razones básicas de esta diferencia que son:

1. Los depósitos en transito.2. Cheques pendientes de pago, en otros términos los cheques en circulación.3. Errores del banco y de la empresa.

Es un libro de rayado especial, en el cual se debe anotan todas las operaciones que realiza la entidad, con la entidad bancaria en la cual se mantiene su cuenta corriente. Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el punto de vista técnico-contable se le considera como un libro auxiliar.

Su importancia radica, en que mediante este libro, se ejerce un mejor control de las operaciones bancarias en lo referente a entregas o depósitos, retiros, emisión de notas de cargo, notas de abono o cualquier otra operación que signifique aumentar o disminuir el saldo de la cuenta corriente de la entidad.

El libro bancos, al igual que todo libro auxiliar, se relaciona con los otros libros. Por ejemplo cuando se trata de pagos a proveedores, la relación con el libro de caja, con el auxiliar de proveedores; cuando se trata de cobros a clientes, la relación esta con el libro caja, con el auxiliar de clientes, etc.

RAYADO DEL LIBRO BANCOS.

El libro bancos, al no ser un libro oficial, adopta el rayado que considere cada entidad, de acuerdo con sus necesidades de información.El rayado más simple se presenta como un cuadro dividido en cuatro columnas, en las que se anota en forma continua:

a) La fecha, b) El concepto de la operación bancaria (depósito, retiro, nota de cargo, nota de abono, saldo inicial, saldo

final, etc.) c) Las cantidades que aumentan o disminuyen la cuenta corriente (DEBE – HABER) y d) El saldo respectivo (DEUDOR- ACREEDOR).

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros, también denominados " estados integrales”, cuentas totales, estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.

CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas con el fin de proporcionar el cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia garantizar la eficacia en su utilización por parte de sus diferentes destinatarios (usuarios).Las características que deben reunir los estados financieros son:1. Comprensibilidad: la información debe ser de fácil comprensión para todos los usuarios, no obstante también se deben agregar notas que permitan el entendimiento de temas complejos, para la toma de decisiones.2. Relevancia / sistematización: la información será de importancia relativa, cuando al presentarse dicha información y omitirse por error, puede perjudicar e influir en las decisiones tomadas.3. Confiabilidad: la información debe estar libre de errores materiales, debe ser neutral y prudente, para que pueda ser útil y transmita la confianza necesaria a los usuarios.4. Comparabilidad: esta información se debe presentar siguiendo las normas y políticas contables, de manera que permita la fácil comparación con periodos anteriores para conocer la tendencia, y también permitirá la comparación con otras empresas.5. Pertinencia: Debe satisfacer las necesidades de los usuarios.

ASPECTOS LEGALESLas empresas están obligadas a presentar anualmente sus cuentas en el Registro Mercantil (una diligencia conocida como "presentación de cuentas" o "depósito de cuentas"), junto a la obligación de legalizar sus registros contables. La finalidad de estos trámites es la de registrar y precintar la información de la empresa para que no se puedan hacer cambios posteriores en su contabilidad, convertida en oficial por un registrador. La consignación de estos datos en un registro públicamente accesible ayuda a proyectar una imagen fiel del patrimonio y situación de la empresa ante cualquier agente público o privado que quiera mantener negocios con ella, así como a la supervisión de su correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.

1. Estado de Resultados2. Balance General3. Estado de costo de producción4. Flujo de Efectivo

Estado de Resultados

En contabilidad, el estado de resultados, estado de rendimiento económico o estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de cómo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado. El estado financiero es cerrado, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que

la información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones. Es un documento de obligada creación por parte de las empresas, junto con la memoria y el balance. Consiste en desglosar, los gastos e ingresos en distintas categorías y obtener el resultado, antes y después de impuestos.

Resultado BrutoEl estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clásico de la información contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que operó la compañía al vender sus productos. Para ello el estado de resultados es un documento donde muestra todas las cuentas como del activo al pasivo. Resultado Neto Luego se restan todos los gastos de venta, administración. A este sub total se lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio.

En contabilidad, el estado de resultados, estado de rendimiento económico o estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de cómo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.

El estado financiero es cerrado, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones. Es un documento de obligada creación por parte de las empresas, junto con la memoria y el balance. Consiste en desglosar, los gastos e ingresos en distintas categorías y obtener el resultado, antes y después de impuestos.

En el cuadro siguiente refleja un modelo de estado de resultados:Estado de Resultados+ Ingresos por actividades- Descuentos y bonificaciones= Ingresos operativos netos- Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados= Resultado bruto- Gastos de ventas- Gastos de administración= Resultado de las operaciones ordinarias+ Ingresos financieros- Gastos financieros+ Ingresos extraordinarios- Gastos extraordinarios+ Ingresos de ejercicios anteriores- Gastos de ejercicios anteriores= Resultado antes de impuesto a las ganancias- Impuesto a las ganancias= Resultado neto

Resultado neto

Luego se restan todos los gastos de venta, administración. A este sub total se lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio.

A partir del Resultado del Ejercicio también se puede calcular el EBITDA, (“Earnings Before Interest, Taxis, Depreciación and Amortización”). El EBITDA representa resultado de la empresa antes de deducir los intereses (carga financiera), los impuestos, las amortizaciones y las depreciaciones. Este indicador se ha consolidado en los últimos años como uno de los más utilizados para medir la rentabilidad operativa de una empresa 27.

El EBITDA tiene la ventaja de eliminar el sesgo de la estructura financiera, del entorno fiscal (a través de los impuestos) y de los gastos "ficticios" (amortizaciones). De esta forma, permite obtener una idea clara del rendimiento operativo de las empresas, y comparar de una forma más adecuada lo bien o mal que lo hacen distintas empresas o sectores en el ámbito puramente operativo. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria son los documentos que integran las cuentas anuales. En España, el Plan General de Contabilidad, con la finalidad de lograr un adecuado nivel de compatibilidad en la información financiera suministrada por las empresas españolas, y siguiendo con la tradición del Plan de 1990, ha elaborado unos modelos de formato definido, con denominaciones concretas y de obligatoria aplicación.1

La cuenta de pérdidas y ganancias

La cuenta de pérdidas y ganancias es el documento que recoge el resultado contable del ejercicio, separando los ingresos y gastos imputables al mismo que se clasifican por naturaleza; en particular, los derivados de las variaciones de valor originadas por la regla del valor razonable, de conformidad con lo dispuesto en el Código de Comercio y presente Plan General de Contabilidad. Tres cambios aparecen en el plan de 2007 respecto al de 1990. En primer lugar el paso de un modelo de cuenta de pérdidas y ganancias en forma de doble columna a otro vertical. En segundo lugar, la supresión del margen extraordinario, habiéndose tomado en consideración la prohibición contenida en las normas internacionales adoptadas de calificar como extraordinarias partidas de ingresos o gastos. Por último, la separación en el modelo normal de la cuenta de pérdidas y ganancias del resultado de las operaciones continuadas del originado por las operaciones o actividades interrumpidas, definidas estas últimas, con carácter general, como aquellas líneas de negocio o áreas geográficas significativas que la empresa bien ha enajenado o bien tiene previsto enajenar dentro de los doce meses siguientes.1

OPERACIONES CONTINUADAS1. Importe neto de la cifra de negocios.

a) Ventas. b) Prestaciones de servicios.

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.4. Aprovisionamientos.

a) Consumo de mercaderías. b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. c) Trabajos realizados por otras empresas.

d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.5. Otros ingresos de explotación.

a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio.

6. Gastos de personal.

a) Sueldos, salarios y asimilados. b) Cargas sociales. c) Provisiones.

7. Otros gastos de explotación.

a) Servicios exteriores. b) Tributos. c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. d) Otros gastos de gestión corriente

8. Amortización del inmovilizado.9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.10. Excesos de provisiones.11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.

a) Deterioros y pérdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras.

12. Ingresos financieros.

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.a1) En empresas del grupo y asociadas.a2) En terceros.

b) De valores negociables y otros instrumentos financieros.b1) De empresas del grupo y asociadas.b2) De terceros.13. Gastos financieros.

a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas. b) Por deudas con terceros. c) Por actualización de provisiones

14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.

a) Cartera de negociación y otros. b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta.

15. Diferencias de cambio.16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.

a) Deterioros y pérdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras.

Balance General

El balance general, balance de situación o estado de situación patrimonial es un informe financiero contable que refleja la situación económica y financiera de una empresa en un momento determinado.Esquema que explica las partes de un balance contable. El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales. El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo: muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras con pago diferido, etc. El patrimonio neto puede calcularse como el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas más los resultados no distribuidos. Del mismo modo, cuando se producen resultados negativos (pérdidas), harán disminuir el Patrimonio Neto. El patrimonio neto o capital contable muestra también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.

El balance general, balance de situación o estado de situación patrimonial es un informe financiero contable que refleja la situación económica y financiera de una empresa en un momento determinado. El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales.

El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo: muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras con pago diferido, etc.

El patrimonio neto puede calcularse como el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas más los resultados no distribuidos. Del mismo modo, cuando se producen resultados negativos (pérdidas), harán disminuir el Patrimonio Neto. El patrimonio neto o capital contable muestra también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.

La ecuación básica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos:

Patrimonio neto = Activo - Pasivo

que dicho de manera sencilla es:

Cuentas anuales

El balance de situación forma parte de la cuentas anuales (estados financieros) que deben elaborar todas las sociedades cada ejercicio contable (habitualmente tiene una duración anual). Otros componentes de las cuentas anuales son:

Estado de resultados Integral (también denominado Estado de Pérdidas y Ganancias o cuenta de pérdidas y ganancias)

Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto)

Estado de flujos de efectivo La memoria

Orden del balance

Las partidas de balance son agrupadas y ordenadas de acuerdo a criterios fijados que faciliten su interpretación y homologación. En el activo normalmente se ordenan los elementos en función de su liquidez, es decir en función de la facilidad que tiene un bien para convertirse en dinero, el dinero depositado en la caja es el más líquido que hay. En España según establece el Plan General de Contabilidad se colocan en primer lugar los activos menos líquidos y en último los más líquidos, así en primer lugar se sitúa el Activo no corriente y después el Activo corriente. En muchos países de Hispanoamérica y Estados Unidos el orden es el inverso al expuesto, los activos se ordenan de mayor a menor liquidez, en primer lugar se colocan los activos más líquidos para dejar al final los menos líquidos. El patrimonio neto y pasivo se suelen ordenar en función de su exigibilidad; un elemento será más exigible cuanto menor sea el plazo en que vence. El capital es el elemento menos exigible, mientras que las deudas con proveedores suelen ser exigible a muy corto plazo. De acuerdo con este criterio, en España, se ordenan de menor a mayor exigibilidad, se colocan en primer lugar el patrimonio neto, después el pasivo no corriente y por último el pasivo corriente. En países de Hispanoamérica es al contrario y se ordenan de mayor exigibilidad a menor exigibilidad1

Estado de costo de Producción

El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una comercial. Sin embargo, en una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de Producción en el cual se determina precisamente el costo de los productos cuya producción se terminó en el ejercicio. El Estado de Costo de Producción puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Producción y Ventas en cuyo caso al Estado de Resultados iría directamente la cifra del costo de ventas. Cuando el estado es solamente de costo de producción entonces el costo de ventas se calcula en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso de una empresa comercial.

COSTO DE PRODUCCIÓN. Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la materia prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan tres elementos o factores que a continuación se mencionan: a) Materia prima: Es el elemento que se convierte en un artículo de consumo o de servicio. b) Mano de obra: Es el esfuerzo humano necesario para la transformación de la materia prima. c) Gastos indirectos de producción: Son los elementos necesarios y accesorios para la transformación de la materia prima, y que incluyen sueldos y erogaciones necesarios para tal fin. COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN. Se conoce como costo unitario, el valor de un artículo en particular. Los objetivos de la determinación del costo unitario son los siguientes:Valuar los inventarios de productos terminados y en procesoConocer el costo de producción de los artículos vendidosTener base de cálculo en la fijación de precios de venta, y así poder determinar el margen de utilidad probable.

Los costos de producción (también llamados costos de operación) son los gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compañía estándar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de producción indica el beneficio bruto.

Esto significa que el destino económico de una empresa está asociado con: el ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de producción de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, está asociado al sector de comercialización de la empresa, el costo de producción está estrechamente relacionado con el sector tecnológico; en consecuencia, es esencial que el tecnólogo pesquero conozca de costos de producción.

El costo de producción tiene dos características opuestas, que algunas veces no están bien entendidas en los países en vías de desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda característica es que los costos deberían ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminación de los costos indiscriminadamente.

Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de mantenimiento de equipos, simplemente para evitar los costos de mantenimiento. Sería más recomendable tener un esquema de mantenimiento aceptable el cual, eliminaría, quizás, el 80-90% de los riesgos de roturas. Igualmente, no es aconsejable la compra de pescado de calidad marginal para reducir el costo de la materia prima. La acción correcta sería tener un esquema adecuado de compra de pescado según los requerimientos del mercado y los costos. Usualmente, el pescado de calidad inferior o superior, no produce un óptimo ingreso a la empresa; esto será analizado posteriormente.

Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej., programas de seguridad de la planta, capacitación de personal, investigación y desarrollo), generalmente no existen en la industria procesadora de pescado de los países en vías de desarrollo. Desafortunadamente en el mismo sentido, los costos para proteger el medio ambiente (por ej., el tratamiento de efluentes) son en forma frecuente ignorados y, en consecuencia, transferidos a la comunidad en el largo plazo o para futuras generaciones.

Cuando se analiza la importancia dada al costo de producción en los países en vías de desarrollo, otro aspecto que debería ser examinado respecto a una determinada estructura de costos, es que una variación en el precio de venta tendrá un impacto inmediato sobre el beneficio bruto porque éste último es el balance entre el ingreso (principalmente por ventas) y el costo de producción. En consecuencia, los incrementos o las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos como la variable más importante (junto con el costo de la materia prima), particularmente cuando existen amplias variaciones del precio.

Un ejemplo de esta variación en el precio de venta se muestra en la Figura 4.1. En este caso, los precios de venta de conservas de atún en salmuera (48 latas × 182 g) importado por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993, muestran variaciones superiores al 25,75% y 28,58%, respectivamente.

En una situación como la descripta en la Figura 4.1, el gerente o propietario de la planta podría optar por desatender la posibilidad de analizar el esquema completo de costos como un modo de mejorar las ganancias (quizás con la excepción de la materia prima como veremos luego). El gerente podría razonar que las variaciones de precio en el mercado son de tal magnitud como para enmascarar cualquier mejora relativamente pequeña en la estructura de costos (por ej., la mejora en la eficiencia energética o en el rendimiento). Los esfuerzos de las empresas están usualmente canalizados sólo para mejorar la posición en el mercado (para vender o para comprar) y eventualmente, para obtener reducciones generales de costos a nivel político (por ej., reducciones impositivas, descuentos en la electricidad y petróleo, créditos con bajas tasas de interés).

La Teoría del valor como costo de producción o "suma de costos de producción" es la teoría según la cual el valor de cambio de un bien depende del gasto invertido en el mismo, tanto en la remuneración del trabajo como de las ganancias (representadas por la tasa de ganancia multiplicada por el capital invertido).

Adam Smith osciló entre la aceptación de esta teoría y la teoría del valor-trabajo. David Ricardo intentó salvar la teoría del valor por tiempo de trabajo explicando que las ganancias y las rentas eran deducciones del porcentaje destinado a salarios, pero finalmente terminaría aceptando como "excepcional" (sin explicarla) una situación que luego se demostraría como regla: que la igualación de las tasas de beneficio lleva a que un cambio en el capital invertido no reduce el porcentaje destinado a salarios sino que aumenta el valor total del bien.

John Stuart Mill daría por aceptada la teoría del valor como costos de producción, y representaría la culmine de la economía política clásica que se convertiría en el paradigma dominante hasta fines del siglo XIX. Ésta sería enfrentada parcialmente por Karl Marx en un nuevo intento de revivir la teoría del valor trabajo mediante fundamentos análogos propios de la economía clásica (en ésta encontraría la mejor explicación de la sociedad mercantil pero a la vez también del inevitable colapso del capitalismo del cual sería corolario, ya que las correctas premisas de la economía clásica sobre la competencia implicarían una tendencia decreciente de la tasa de beneficio y una crisis de sobreproducción por una reducción de los salarios). La teoría marxiana, sin embargo, chocaría nuevamente con el problema de la relación entre la igualación de las tasas de beneficio y las variaciones de los precios resultantes en relación con la proporción del capital fijo invertido, que permanecería irresuelto hasta el presente (el debate sobre su solución continúa al día de hoy entre las diferentes corrientes de economistas marxistas).

Hasta entonces, sin embargo, tanto los clásicos (que adhirieron a la teoría de los costos) como su críticos (que se mantenían fieles a la teoría laboral) consideraban que el valor de uso se reducía a ser sólo una condición necesaria de la existencia de un valor de cambio pero sin determinar su valor (la única excepción

eran los "bienes no renovables" que, sin mayores análisis, se determinaban por su escasez absoluta y en forma no mensurable).

El contrapuesto teórico a lo que estas dos teorías tenían en común surgió con la teoría del valor utilidad que afirmaría que el valor de cambio de un bien es fijado por la utilidad marginal para el consumidor de acuerdo a su valor de uso. Las tres ramas del marginal ismo (León Walras, William Jevons y Carl Menger) aceptarían con diferencias sustanciales esta proposición: Walras y Jevons consideraban la utilidad en términos más objetivos y el estudio de las relaciones de utilidad entre bienes era cardinal, mientras que en Menger la utilidad es enteramente subjetiva y el estudio de las escalas de preferencias son ordinales. Los orígenes de este método se remontaban a la escolástica tardía y a algunos economistas clásicos clave que habían desarrollado en esbozo esta posición, a saber Richard Cantillon y Jean-Baptiste Say. Los sistematizado res y divulgadores respectivos del marginalismo (Vilfredo Pareto, Alfred Marshall e Eugen von Bohm-Bawerk) aumentarían las diferencias entre las diferentes corrientes.

La particular posición marshalliana, que se convertiría en el "mainstream" de la moderna microeconomía, consistió en absorber la teoría del valor como costo de producción de los clásicos en términos marginalitas y aplicarlo al estudio de la oferta de los bienes en el mercado, mientras que mantendría la relación entre valor de cambio y su propia idea del valor de uso para el lado de la demanda de los mismos bienes.

Flujo de

Efectivo

Cía. XYZ, S.A.Estado de Costo de Producción y VentasDel __ de __________ al __ de ____________ de _____ Compras Netas Materias Primas XXXXMás: Inventario Inicial Materias Primas XXXXMenos: Inventario Final Materias Primas XXXX Igual: Materia Prima Utilizada XXXX Más: Mano de obra directa XXXX Igual: Costo Primo XXXX Más: Gastos Indirectos de Fabricación XXXX Igual: Costo Total de Manufactura XXXX Más: Inventario Inicial Producción en Proceso XXXXMenos: Inventario Final Producción en Proceso XXXX Igual: Costo Total de Artículos Producidos XXXX Más: Inventario Inicial Productos Terminados XXXXMenos: Inventario Final Productos Terminados XXXX Igual: COSTO DE VENTAS XXXX

ObjetivoSuministrar a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y el equivalente a éste, así como sus necesidades de liquidez, toma de decisiones económicas, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

MétodosExisten dos métodos para exponer este estado. El método directo y el indirecto.

El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo (Flujos de efectivo de Operación, Inversión y Financiamiento)

El método indirecto, el cual parte del resultado del ejercicio y a través de ciertos procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido.

El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado es que nos muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva. Además permite ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades.Finalmente el estado muestra la cifra de fondos generados o consumidos por la financiación en las cuales se informa sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de capital externo o los mismos accionistas y los montos devueltos por vía de reducción de pasivos o dividendos.Este estado es seguido y analizado con mucha atención por los analistas que estudian a las empresas ya que de él surge una explicación de las corrientes de generación y uso de los fondos, lo cual permite conjeturar sobre el futuro de la empresa

VariacionesDeterminados marcos normativos han establecido variaciones simplificadoras respecto del formato estándar, con información de muy escasa relevancia. Sin embargo, en la mayoría de los países se va tendiendo modelos similares al establecido en las normas internacionales. La diferencia radica fundamentalmente de la definición de "fondos". En el caso del Estado de Flujo de Efectivo, la definición de fondos se restringe al efectivo y sus equivalentes. En otros casos, los fondos pueden abarcar otros activos de corto plazo e incluso ampliarse a la totalidad de activos y pasivos de corto plazo. Ejemplo de variaciones son:

Estado de Variaciones en el Capital Corriente, donde Capital Corriente es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. Era una opción en Argentina hasta la incorporación de la Resolución Técnica 19. En España se denominaba Estado de Origen y Aplicación de Fondos con el mismo alcance y para ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2008.

Estado de Origen y Aplicación de Fondos, donde Fondos incluye Efectivo, Inversiones de Corto Plazo y Créditos por Venta de corto plazo. Era una opción en Argentina hasta la incorporación de la Resolución Técnica 19 pero de nula o escasa aplicación.

Además de lo anterior estos modelos difieren en el formato, ya que en lugar de las tres clasificaciones mencionadas, las distinciones se hacen de acuerdo al signo de los movimientos de fondos (entradas o salidas).

Es un estado financiero que tiene como propósito principal proporcionar información relevante acerca de la recepción y pagos de efectivo (ingresos y egresos) de una entidad durante un periodo también presenta los cambios de un periodo a otro en la situación financiera de la entidad.

El estado de Flujo Efectivo que se presenta esta contenida en la norma Internacional de contabilidad numero 7 (NIC 7), LA CUAL FORMA PARTE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DDE Información Financiera (NIIF) según la ultima información.

La NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFFECTIVO: fue emitida por el comité de normas Internacionales de contabilidad en diciembre de 1992. Sustituyo a la NIC 7. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA () emitida en octubre de 1977).

En abril de 2001 International Accounting Standard Board (IASB) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad decidió que todas las normas e interpretaciones emitidas bajo constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a menos hasta que fueran modificadas o retiradas.

Desde entonces, la NIC 7 y su documentación complementaria han sido modificadas por los siguientes pronunciamientos:

NIC 8_ políticas contables, cambios en las emisiones contables y errores (emitidas en diciembre de 2003)

NIC 21_efectos de las variaciones en las tasas de cambios de la moneda Extranjera (emitida en diciembre de 2003)

NIIF 8 segmentos de operación(emitida en noviembre de 2006)Para ´poder elaborar el Estado de4 Flujo de Efectivo, es necesario conocer los estados financieros básicos, ya que este documento se hace con base en la información que proporciona el Balance de Situación General del presente año, el Balance de Situación General del año Pasado y con base en el Estado de Resultados del presente año.

ESTADOS FINANCIEROSD BASICOS;:Son aquellos documentos necesarios para presentar una información completa de los eventos económicos de una entidad durante un periodo determinado y a una fecha dada.

LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS SON CINCO:1. Balance de Situación General2. Estado de Resultados3. Estado DE Flujo de Efectivo4. Estado de utilidades Retenidas5. Notas a los estados Financieros

PRINCIPALES REQUISITOS QUE DEBEN INCLUIR LOS ESTADOS FINANCIEROS.

A) El nombre, u otro tipo de identificación de la empresaB) Sin es empresa individual o pertenece a una sociedad

C) El periodo que cubre o la fecha de cierre, según el estado financiero de que se trateD) La moneda en que se presenta la informaciónE) El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras.

OBJETIVO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El objetivo principal del estado de flujo de efectivo es proporcionar información a los osarios de los estados financieros sobre las bases para evaluar capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que esta tiene.

Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de general efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

LA NIC 7 SE DIVIDE EN 53 PARRAFOS, ASI

CAMBIOS O VARIACIONES EN EL EFECTIVO.

SITUACION EFECTO EN EL EFECTIVO AUMENTO O DISMINUCION DEL EFECTIVO

1 Aumento de activos (-) DISMINUYE2 disminución de activos (+) AUMENTA

3 aumento de pasivos (+) AUMENTA4 Disminución de pasivos (-) DISMINUYE

FUENTES DE INFORMACION PARA LA ELABORACION DEL ESTADO DDE FLUJO DE EFECTIVO.

1. El balance de situación general del ejercicio que esta cerrando2. El balance de situación general del ejercicio anterior o del balance de situación general de apertura

si es el primer cierre3. El estado de resultados del ejercicio que esta cerrando4. Información completaría que indique los cambios ocurridos en las cuentas de activo, pasivo y

patrimonio neto (capital9). Eta información se puede obtener por simple inspección, al comparar los balances generales de los últimos dos ejercicios.

PASOS PARA ELABORAR UN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1. PARTIDEAAS DE RECLASIFICACION. Se elaboran las partidas originales. Estas son las que se hicieron en el libro diario cuando se efectuó una transacción. Pero para efectos del flujo de efectivo, ya no se vuelven a registrar en el libro diario si no en una hoja por separado; pero no se hacen todas las partidas de nuevo si no únicamente las que son objeto de reclasificación.

2. PARTIDAS DE RECLASIFICACION. Se elaborarlas partidas de reclasificación. Este acto consiste en invertir las ´partidas originales para establecer como estaba la situación antes de dichas transacciones. El objeto de estas partidas es eliminar las cuentas que están afectando la ganancia neta del ejercicio, si en que le valor representa dicha cuentas haya entrado o salida de caja, SE reclasifica:

a. La partida de la utilidad perdida obtenida en el ejercicio contable;b. Las partidas que provocan variaciones en las cuentas de activaos fijos (actividades de

inversión), pasivos a largo plazo y capital (actividades de financiamiento), que no sean en efectivo.

c. Las partida que están incluidas en el estado de resultados, pero que por su naturaleza pertenezcan a actividades de inversión o de financiación, por ejemplo la ganancia o perdida en venta de activos fijos;

d. Las partidas por los gastos pagados por anticipado;:e. Las partidas por los servicios cobrados por anticipado;:f. Las cuentas que afectan la utilidad o ganancia neta que no sean en efectivo.

NOTA: Las partidas que afectan el efectivo que nos e reclasifican

3. HOJA DE TRABAJO: se prepara una hoja de trabajo de trece columnas.4. ESTADOO DE FLUJO DE EFECTIVO: Con base a la hoja de trabajo se elabora el estado de flujo

de efectivo ya se por el método directo o indirecto

OBSERVACIONSi se usa el método directo, debe elaborarse por separados una conciliación entre la ganancia neta y el efectivo neto proveniente de las actividades de operación. Si se usa el método indirecto, dicha conciliación va incluida dentro del estado de flujo de efectivo como flujo de efectivo por actividades de operación.

INFORMACION ADICIONAL O COMPLEMENTARIA

Esta consiste en proporcionar los datos para elaborar las partidas originales. Solo se hacen las partidas de las cuentas que están como gasto en el estado de resultados, pero que el dinero no salió de caja, y de las cuentas que están como producto pero que el dinero ni entro a caja. En estas partidas no es necesario detallar lo que corresponde a distribución y a la administración, todas las cuentas que correspondan a un mismo acto se suman y se pone un solo total.

1. Las depreciaciones de los activos fijos se registraron aplicando los porcentajes máximos legales sin estimar valor de desecho. En este caso se sumaron todas las depreciaciones que están en gasto de operación en el estado de resultados y se escribió un solo total.

2. Las amortizaciones de los gastos de organización y de las marcas y patentes se registraron aplicando cinco años, tal como lo indica el articulo No. 21 numeral 27 y articulo No. 33 de la ley de actualización tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la República. En este caso también se sumaron las dos cuentas de amortización que están en gastos de operaciones el estado de resultados

3. Los seguros que estaban pagados por anticipados al 31 de diciembre del año 2013 (Q 5,500.00) ya estaban vencidos mas Q7,700.00 de un nuevo seguro que se contrato a partir del 1/06/2014, total vencido Q 13,200.00

4. Durante el año se registraron cuentas incobrables que suman Q 940.00

5. Las comisiones cobradas por anticipado que se indican en el balance de situación general al 31 de diciembre de 2013, ya están devengados.

6. Hacer la partida para contabilizar el impuesto sobre la renta por pagar, la reserva legal y la ganancia 8utilidades retenidas) obtenida en el ejercicio del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014

7. En el presente ejercicio se pagaron dividendos por Q 44,299.55

PARTIDAS ORIGINALES.Estas son las partidas que se asentaron en el libro diario cuando se efectuaron dichos eventos. Acuérdese que solo se hacen las partidas que son objeto de reclasificación, y que generalmente estas están integradas por las cuentas que afectaron la ganancia neta o perdidas sin qu8e existiera objetivo de por medios; es decidir, las cuentas que contribuyeron a que se tuvieran efectivo por tales cuentas en el efectivo en el ultimo ejercicio.

HOJA DE TRABAJO:

Se prepara una hoja de trabajo de trece columnas, con el titulo: “HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL (SE PONE LA FECHA EN LA QUE SE ESTA HACIENDO EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO), Y EL NOMBRE DE LA EMPRESA.

O bien se puede escribir el nombre de la empresa y después el titulo. A continuación se le da el nombre de cada columna y cual es su objetivo: en este libro aparece dicha hoja, se le sugiere que conforme vaya leyendo la teoría de cada columna, vaya observando la misma columna en la hoja.

.NOMBRES DE LAS COLUMNAS EN EL FLUJO DE EFECTIVO

1. BALANCE DE SITUACION GENERAL DEL EJERCICIO QUE SE ESTA CERRANDO

2. RECLASIFICACIONES3. RECLASIFICACIONES4. SALDOS AJUSTADOS5. BALANCE DE SITUACION GENERAL DEL EJERCICIO ANTERIOR6. AUMENTOS O DISMINUCIONES7. EFECTO SOBRE EL EFECTIVO

LAS ÚLTIMAS COLUMNAS QUE SON 8, 9 Y 10 CORRESPONDEN A ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:

8. CLIENTES9. PROVEEDORES10. OTRAS

11. ACTIVIDADES DE INVERSION12. ACTIVIDADES DE FINANCIACION13. FLUJO NETO DE EFECTIVO

PARTES QUE CONSTA UN ESTADO DE LUJO DE EFECTIVO:

1. ENCABEZADO: Este consiste en el nombre de la empresa, nombre del estado financiero y el periodo que comprende o bien la fecha a la cual se esta elaborando el estado financiero.

2. Cuerpo: el cuerpo de un estado de flujo de efectivo, básicamente esta integrado por tres flujos de efectivo, originados de las tres actividades que realiza la empresa, que son actividades de operación, inversión y financiamiento.

2.1. Flujo de efectivo por actividades de operación: este se determina al relacionar las operaciones pertenecientes a esta actividad.

2.2. Flujo de efectivo de actividades de inversión: este se determina al relacionar operaciones permanentes a esta actividad.

2.3. Flujo de efectivo por actividades de financiación: este se determina al relacionar las operaciones pertenecientes a esta actividad

3. Fecha: se escribe la fecha en que se esta elaborando el estado de flujo de efectivo4. Firmas: son del contador y del representante legal

BIBLIOGRAFIA

Editorial y Centro de Capacitacion ALMMAR, S.A.Alendro libro y pagina WWW.ALENDRO.COM.GTLIBRO DE CONTABILIDAD GENERAL DE ALFREDO ENRIQUE RUIZ ORELLANACONTABILIDAD EDICION ACTUALIZADA DE OSCAR ROLANDO IXCHOP ZAPETA