KPMG I NTERNATIONAL S TANDARDS G ROUP NIIF 11: Acuerdos conjuntos Mayo 2012.
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JORNADA DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL IPAI
NIIF 11 – ACUERDOS CONJUNTOS
Christian León Lima, 10 de noviembre de 2015
Norma Internacional de Información Financiera - NIIF11:
Acuerdos conjuntos
CONTENIDO
• Introducción
• Objetivo
• Alcance
• Definiciones
• Características de un acuerdo conjunto
• Clasificación de un acuerdo conjunto
• Reconocimiento de un acuerdo conjunto en los estados financieros
• Estados financieros separados
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Introducción
• Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad 31 Participaciones
en Negocios Conjuntos y a la SIC 13 Entidades Controladas Conjuntamente –
Aportaciones no Monetarias de los Participantes.
• La NIC 31 fue divida en dos partes:
a) Los objetivos, alcances, reconocimiento de los acuerdos conjuntos (tratado en la
NIIF 11 y;
b) Los requerimientos de información a revelar (tratado en la NIIF 12).
• Esta norma esta vigente a partir del 1 de enero de 2013, se permitía aplicación
anticipada.
• Busca el mejoramiento en el tratamiento de los acuerdos conjuntos
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Objetivo
• Esta norma tiene por objetivo establecer los principios para la presentación
de información financiera por entidades que tengan una participación en un
acuerdo conjunto.
• Para el cumplimiento de este objetivo cada entidad que forma parte de un
acuerdo conjunto, deberá evaluar sus derechos y obligaciones y contabilizar
los mismos en función con el tipo de acuerdo conjunto.
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Alcance
Esta norma será de aplicación a todas la entidades
que sean una parte de un acuerdo conjunto.
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Definiciones
Acuerdo conjunto: Es un acuerdo por el cual dos o más partes mantienen control
conjunto.
Control conjunto: Es el reparto del control decidido y establecido
contractualmente en un acuerdo, que se pone de manifiesto cuando es
necesario el consentimiento unánime de las partes que comparten el control
conjunto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo.
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NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS
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Evaluación de control conjunto
¿El acuerdo contractual da a todas las
partes, o a un grupo de las partes,
control del acuerdo conjunto?
Fuera del alcance de la
NIIF 11
¿Las decisiones acerca de las actividades
relevantes requiere el consentimiento
unánime de todas las partes, o de un
grupo de todas las partes, que controlan
el acuerdo conjunto ?
El acuerdo es controlado conjuntamente
El acuerdo es un acuerdo conjunto.
Si
Si
No
No Fuera del alcance de la
NIIF 11
Características de un acuerdo conjunto
• Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características:
- Las partes están obligadas por un acuerdo contractual.
- El acuerdo contractual permite controlar dos o más de partes conjuntas del acuerdo.
• Acuerdo contractual
- A menudo, pero no siempre, por escrito.
- Forma de un contrato o de otra manera documentado.
- Mecanismos legales.
- Incorporado en los estatutos.
- Establece condiciones, como por ejm:
i) Propósito, actividad y duración del acuerdo conjunto
ii) Forma de nombrar a los representantes administrativos del acuerdo conjunto.
iii) El proceso de toma de decisiones
iv) El capital y otro de aportes requeridas de las partes
v) Forma en que las partes comparten los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias,
gastos o resultados del periodo, relacionados al acuerdo conjunto.
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NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS
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Enfoque general
CONTROL CONJUNTO
¿Todas las partes, o un grupo de las
partes, tienen control conjunto sobre
el acuerdo?
Clasificación de
ACUERDO CONJUNTO
Análisis de los derechos y
obligaciones de las partes
derivados del acuerdo.
Si
No
Operación conjunta
Negocio conjunto
Fuera del alcance de
la NIIF 11
1era
apre
cia
ció
n
2da
apre
cia
ció
n
Control conjunto
• El inversor A y el inversor B, cada uno posee mantiene el 50% de los derechos de voto de una
participada.
• El acuerdo conjunto entre ellos requiere por lo menos el 51% de los votos para tomar decisiones
acerca de actividades relevantes.
¿Es control conjunto?
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Ejemplo (1/3)
Control conjunto
Escenario 1 Escenario 2
Titulares A – 50%
B – 30%
C - 20%
A – 50%
B – 25%
C - 25%
Decisiones acerca de
actividades relevantes
Se requiere por lo menos el
75% de los derechos de voto.
Se requiere por lo menos el
75% de los derechos de voto.
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Ejemplo (2/3)
Escenario 1
• A puede rechazar la decisión, pero no tiene control.
• A y B tienen el control conjunto.
Escenario 2
• A puede bloquear la decisión, pero no tiene control.
• Más de una combinación (A y B o A y C).
• No hay control conjunto , sino acuerdo contractual
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Control conjunto
Ejemplo (3/3)
Clasificación de operaciones conjuntas y negocios
conjuntos
Clasificación de un acuerdo conjunto
a) Operación conjunto:
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control
conjunto tienen derecho sobre los activos y obligaciones respecto a los
pasivos, relacionados con el acuerdo.
b) Negocio conjunto:
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tiene control
conjunto tienen derecho sobre los activos netos del acuerdo.
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Evaluación de las condiciones del acuerdo contractual
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Operación conjunta Negocio conjunto
Las condiciones del acuerdo
contractual
Proporciona a las partes derechos
a los activos y obligaciones con
respecto a los pasivos
relacionados con el acuerdo
Proporciona a las partes derechos
a los activos netos de acuerdo (es
la entidad, no las partes, quien
tiene derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los
pasivos relacionados al acuerdo)
Derecho a los activos Comparten todos los intereses,
titularidad, sobre los activos del
acuerdo en forma proporcional a
su participación
Los activos comprados al inicio o
adquiridos con posterioridad por
el acuerdo, son activos del
acuerdo. Las partes no tienen
participación sobre los activos del
acuerdo
Obligaciones con respecto a los
pasivos
a) Las partes comparten todos
los pasivos, obligaciones,
costos y gastos en proporción
a su participación.
b) Las partes del acuerdo
conjunto son responsables de
las demandas planteadas por
terceros
a) El acuerdo conjunto es
responsable de las deudas y
obligaciones del acuerdo.
Las partes son responsables del
acuerdo solo en la medida de
sus inversiones , o de sus
obligaciones a aportar .
b) Los acreedores del acuerdo
conjunto no tienen derecho
de recurso contra ninguna de
las partes del acuerdo, con
relación a las deudas u
obligaciones del acuerdo
Evaluación de las condiciones del acuerdo contractual (Cont.)
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Operación conjunta Negocio conjunto
Ingresos de actividades ordinarias,
gastos y resultado del periodo
Establece la distribución de los
ingresos de actividades ordinarias
y gastos sobre la base del
rendimiento relativo de cada
parte en el acuerdo conjunto. Por
ejm. se podría acordar que los
ingresos de actividades ordinarias
y gastos se distribuyan sobre la
base de la capacidad que cada
parte utiliza de la planta operada
en forma conjunta, la cual podría
variar de su propiedad en el
acuerdo conjunto.
Establece la participación de cada
parte en el resultado del periodo
relacionado con las actividades
del acuerdo.
Garantías Se requiere que las partes de los acuerdos conjuntos proporcionen
garantías a terceros de que, por ejm, recibirán un servicio del
acuerdo conjunto, o proporcionarán financiamiento a éste. La
provisión de estas garantías o el compromiso de otorgarlas, no
determinan de por sí, que se trate de una operación conjunta. Lo que
se tendrá que tomar en cuenta para determinar si es una operación
conjunta o un negocio conjunto, es si las partes tienen obligaciones
con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo.
Casos prácticos
Caso 1: Vehículos de responsabilidad ilimitada
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PARTE “A”
PARTE “B”
50%
50%
ENTIDAD “J”
La Parte “A” y la Parte “B” establecen la Entidad J. A y B tienen una participación
del 50% en la entidad J, que es una entidad legal separada.
Ambos A y B comparten la responsabilidad ilimitada de los pasivos de J
Pregunta:
¿ Es la entidad J un negocio conjunto o una operación conjunta?
Solución 1: Vehículos de responsabilidad ilimitada
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La entidad J es un negocio conjunto, ya que es una entidad establecida con
personería jurídica propia. Es propietaria de sus activos y tiene la obligación de sus
pasivos. Esto significa que ambos, los pasivos y activos son, en esencia, los de la
entidad J y no de las partes A y B.
El análisis de basa en dos argumentos:
a) Obligaciones principales a cargo de la entidad J
La entidad J es responsable de sus pasivos en primer lugar. Las partes A y B sólo
serán responsables de los pasivos, si J no fuera capaz de resolver esos por su
propia cuenta. La responsabilidad ilimitada de los pasivos de J proporcionada a A y
B desde la perspectiva económica, es una garantía. Que de acuerdo con el párrafo
B27 NIIF11 no determina por sí mismo que un acuerdo conjunto es un negocio
conjunto.
b) Derechos de los activos
La entidad J no le proporciona derechos a A y B sobre los activos. Este es un
requisito para calificar como operación conjunta.
Caso 2: Garantía
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PARTE “A”
BANCO
PARTE “B”
50%
50%
ENTIDAD “J”
La Parte “A” y la Parte “B” establecen la Entidad J que tiene sus propios derechos
legales. La entidad J adquiere el negocio de paneles solares de A y B. La
adquisición se hizo con un financiamiento bancario.
El banco ha requerido que A y B sirvan de garante para el financiamiento a J.
Pregunta:
¿ La estructura antes descrita le concede derechos a A y B a los activos y las
obligaciones de los pasivos de la entidad J?
Garantía Garantía
Fin
an
c.
Solución 2: Garantías
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La entidad J es un negocio conjunto, ya que es una entidad establecida con
personería jurídica propia. Tiene derecho a sus propios activos y tiene la
obligación de sus propios pasivos. Para calificar como una operación conjunta A y B
tendrían que tener derechos sobre los activos y las obligaciones de los pasivos
como es requerido por el párrafo 15 NIIF 11. Ambos criterios no se cumplen.
El análisis de basa en dos argumentos:
a) Derecho a los activos
A y B no pueden reclamar ningún derecho a los activos basados en el acuerdo
contractual.
b) Obligaciones por los pasivos
En el marco del acuerdo la entidad J todavía tiene la responsabilidad por el
préstamo del banco. A y B sólo se verá afectada si la entidad J no fuera capaz de
cumplir con su responsabilidad. De acuerdo a las NIIF 11, las garantías que no
poseen lo necesario para concluir ese vehículo es una operación conjunta.
Estados financieros
Reconocimiento de un acuerdo conjunto en los estados
financieros
a) Operación conjunto:
Un operador conjunto reconocerá en sus EEFF en relación a su participación
en una operación conjunta, tanto:
i) sus activos y pasivos derivados de la operación conjunta.
ii) sus ingresos y gastos generados de la operación conjunta
iii) su participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta del producto que realiza la operación conjunta
b) Negocio conjunto:
Un participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en un
negocio conjunto como una inversión y lo registrará utilizando el método de
la participación según la NIC 28, siempre que tenga control conjunto.
En el caso que el participante de un negocio conjunto no tenga control
conjunto, registrará su participación en el acuerdo conforme a la NIIF 9, es
decir, al valor razonable, a menos que tenga influencia significativa sobre el
negocio conjunto, en cuyo caso lo registrará conforme a la NIC 28.
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Preparación de los estados financieros
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EEFF separados y consolidados
Estados financieros
consolidados
Estados financieros
separados
Negocios conjuntos Método de la
participación de acuerdo
con la NIC 28 (2011).
Elección entre el costo o
consideración de
acuerdo con la NIIF 9/IAS
39.
Operadores conjuntos Reconocer activos, pasivos y operaciones propias,
incluyendo su participación en los realizados en
forma conjunta.
Estados financieros separados
En los estados financieros separados de un operados conjunto o participante en
un negocio conjunto registrará su participación en:
(a) Operación conjunta: conforme a la participación en el acuerdo conjunto
(b) Negocio conjunto: al costo o de acuerdo a la NIIF 9 (párrafo 10 NIC 27)
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Estructura
¿Operación conjunta o Negocio conjunto?
• No estructurado en vehículos separados – operación conjunta
• Estructurado en vehículos separados – operación conjunta o negocio conjunto
• Aplicación de pruebas (forma legal, acuerdo contractual, otras circunstancias)
• En la práctica los vehículos separados comúnmente serán negocios conjuntos
- Principal cambio en comparación con la NIC 31
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Estructura
Otros hechos y circunstancias
¿Operación conjunta o Negocio conjunto?
• Evaluar si:
- las partes tienen derechos a casi la totalidad de los beneficios económicos relacionados
con el acuerdo; y
- el convenio depende de la forma continua de solución de los pasivos de las partes.
• Los partes son la única fuente de flujos de efectivo.
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Otros hechos y circunstancias
Caso 3: Otros hechos y circunstancias
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PARTE “A”
PARTE “B”
50%
50%
Producción
50%
ENTIDAD “J”
La entidad “A” y la entidad “B” establecen la Entidad J que tiene sus propios
derechos legales. La entidad A contribuye con una licencia de explotación minera y
la entidad B con equipos y capital de trabajo.
En virtud del acuerdo de A y B, ambas acuerdan comprar el 50% de J por su costo.
No se le permite a J vender su producción a terceros.
Pregunta:
¿ Es la entidad J un operación conjunta o un negocio conjunto? Tienen A y B
derechos a beneficios económicos y son responsable de vender los pasivos de J?
Solución 3: Otros hechos y circunstancias
NIIF 11: Acuerdos conjuntos Page 32 Page
La entidad J es una operación conjunta, por las siguientes razones:
1. A y B acordaron comprar toda la producción de J. Esto se traduce en que las
partes tienen derecho a prácticamente todos los beneficios económicos.
2. El hecho de que J no tenga la posibilidad de vender su producción a terceros
es un indicador de que las partes tienen derecho a prácticamente todos los
beneficios económicos de la disposición. (párrafo B31 NIIF 11).
3. Los pasivos de J pueden, en realidad, sólo resolverse con dinero en efectivo
recibido de A y B a cambio de la producción de J. Esto significa que A y B son
indirectamente responsables por las obligaciones de J. (párrafo B32 NIIF 11).
Caso 4: Servicios de Construcción
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A y B (las partes) son dos empresas cuyos negocios son el suministro de diferentes tipos de
servicios de construcción públicos y privados. Las empresas firmaron un acuerdo para
trabajar juntos con el fin de cumplir un contrato con un gobierno para el diseño y la
construcción de una carretera entre dos ciudades. El acuerdo contractual determina las
cuotas de participación de A y B, y establece el control conjunto del acuerdo.
Las partes establecieron un vehículo independiente (entidad Z) a través del cual llevar a
cabo el acuerdo. La entidad Z celebra el contrato con el gobierno en nombre de A y B.
Además, los activos y pasivos relacionados con el acuerdo se llevan a cabo en la entidad Z.
La principal característica de la forma jurídica de Z es que las partes, no la entidad Z,
tienen derecho a los activos y obligaciones por los pasivos de la entidad.
Caso 4: Servicios de Construcción (continuación)
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El acuerdo contractual entre A y B establece, además, que:
(A) los derechos de todos los activos necesarios para llevar a cabo las actividades de la
organización son compartidos por las partes sobre la base de sus cuotas de participación en
el acuerdo;
(B) las partes tienen la responsabilidad conjunta de todas las operaciones y de las
obligaciones financieras en relación con las actividades del acuerdo sobre la base de sus
cuotas de participación en el acuerdo, y
(C) los beneficios o pérdidas resultantes de las actividades de la organización es
compartida por A y B en función de sus cuotas de participación en el acuerdo.
A los efectos de coordinar y supervisar las actividades A y B designan un operador, que será
un empleado de una de las partes. Después de un tiempo establecido, la función del
operador pasará a un empleado de la otra entidad. A y B están de acuerdo en que las
actividades ejecutadas por los empleados del operador son sin incurrir en ninguna ganancia
o pérdida.
De acuerdo con los términos establecidos en el contrato con el gobierno, la entidad Z
factura los servicios de construcción con el gobierno en nombre de las partes.
Solución 4: Servicios de construcción
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Análisis
La entidad Z es una operación conjunta, por las siguientes razones:
El acuerdo conjunto se lleva a cabo a través de un vehículo separado cuya forma
jurídica no confiere separación entre las partes y el vehículo separado (es decir,
los activos y pasivos de la entidad Z son los activos y pasivos de las partes). Esto es
ve reforzado por los términos acordados por las partes en su acuerdo contractual,
que establece que A y B tienen derecho a los activos y obligaciones por los pasivos,
en relación con la acuerdo que se realiza a través de la entidad Z.
A y B reconocen en sus estados financieros su parte de los activos (por ejemplo, las
propiedades, planta y equipo, cuentas por cobrar) y su parte de los pasivos
resultantes de la actividad (por ejemplo, cuentas por pagar a terceros) sobre la
base de su participación acordada.
Cada uno también reconoce su parte de los ingresos y gastos derivados de los
servicios de construcción prestados al gobierno a través de la entidad Z.
Gracias
