FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ADMINISTRATIVA

ESCUELA PROFESIONA DE CONTABILIDAD

CURSO : PERITAJE CONTABLE

TEMA : LA PLANIFICACIÓN DEL EXAMEN PERICIAL,

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DEL PERITAJE,

NAGAS NAGUS, NIC Y PRINCIPIOS CONTABLES

INTEGRANTES:

ESTELA DELGADO JACQUELINE VANNESA. ARROYO AGUILAR SANDY

Pimentel, Mayo del 2015

LA PLANIFICACIÓN DEL EXAMEN PERICIAL, TÉCNICAS Y

PROCEDIMIENTOS DEL PERITAJE

LA PRUEBA PERICIAL

Es la que surge del dictamen de los peritos, que son persona llamadas a informar ante

el juez o tribunal, por razón de sus conocimientos especiales y siempre que sea

necesario tal dictamen científico, técnico o práctico sobre hechos litigiosos.

ASPECTOS MÁS SALTANTES DE ESTA PRUEBA, SON:

1.- La Procedencia

Procede cuando para conocer o apreciar algún hecho de influencia en el pleito, sean

necesarios o convenientes conocimientos científicos, artísticos o prácticos.

2.- La Proposición

La parte a quien interesa este medio de pruebas propondrá con claridad y precisión el

objeto sobre el cual deba recaer el reconocimiento pericial, y si ha de ser realizado por

uno o tres de los peritos. El Juez ya que se trata de asesorarle, resuelve sobre la

necesidad, o no, de esta prueba.

3.- El Nombramiento

Los peritos tienen que ser nombrados por el Juez o Tribunal, con conocimiento de las

partes, a fin de que puedan ser recusados o tachados por causas anteriores o

posteriores al nombramiento.

Son causas de tacha a los peritos el parentesco próximo, haber informado

anteriormente en contra del recusante el vínculo profesional o de intereses con la otra

parte, el interés en el juicio, la enemistad o la amistad manifiesta.

4.- El Diligenciamiento

Las partes y sus defensores pueden concurrir al acto de reconocimiento pericial y

dirigir a los peritos las observaciones que estimen oportunas. Deben los peritos,

cuando sean tres, practicar conjuntamente la diligencia y luego conferenciar a solas

entre sí. Concretan su dictamen según la importancia del caso, en forma de

declaración; y en el segundo, por informe, que necesita ratificación jurada ante el Juez.

El informe verbal es más frecuente y quedará constancia del mismo en el acta.

5.- El Dictamen Pericial

Los peritos realizarán el estudio acucioso, riguroso del problema encomendado para

producir una explicación consistente. Esa actividad cognoscitiva será condensada en

un documento que refleje las secuencias fundamentales del estudio efectuado,

los métodos y medios importantes empleados, una exposición razonada y coherente,

las conclusiones, fecha y firma.

A ese documento se le conoce generalmente con el nombre de Dictamen Pericial o

Informe Pericial.

Si los peritos no concuerdan deberá nombrarse un tercero para dirimir la discordia,

quién puede disentir de sus colegas.

Todo dictamen pericial debe contener:

a) la descripción de la persona, objeto o cosa materia de examen o estudio, así

como, el estado y forma en que se encontraba.

b) La relación detallada de todas las operaciones practicadas el la pericia y su

resultdo.

c) Los medios científicos o técnicos de que se han valido para emitir su dictamen.

d) Las conclusiones a las que llegan los peritos.

6.- La Ampliación del Dictamen

No es usual que se repita el examen o estudio de lo ya peritado, sin embargo se

puede pedir que los Colegios Profesiones, academias, institutos o centros oficiales se

pronuncien al respecto e informen por escrito para agregarse al expediente y después

oportunamente sea valorado.

7.- La Apreciación y Valoración

La prueba pericial tiene que ser apreciado y valorado con un criterio de conciencia,

según las reglas de la sana crítica. Los Jueces y tribunales no están obligados a

sujetarse al dictamen de los peritos. Es por esto que se dice "El juez es perito de

peritos"

NAGAS

CONCEPTO

La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores

durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la

calidad del trabajo profesional del auditor.

LAS NAGAS EN EL PERÚ

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II

Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.

Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de

Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores

Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como

parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías

orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Entrenamiento y capacidad profesional

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la

función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico

adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos

obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo

con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica

constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada

en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la

auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto

no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique

las normas para regular su actuación.

Independencia

El ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente

que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar

en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus

habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal,

sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto

no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los

acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la

confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la

comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse

porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta

libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como

independiente

Cuidado o esmero profesional.

Cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la

responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de un

auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y

al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de

supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron

en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia

mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe

con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir

las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del,

trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia todo el trabajo de

auditoría.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Planeamiento y Supervisión

La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada

uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta

norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su

investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas

necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar

así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye

aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas,

colaboración del mismo etc.

Estudio y Evaluación del Control Interno

La ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresión del control

interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la

extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte

efectivo.

Evidencia Suficiente y Competente

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia

obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones,

inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente

corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de

auditoría.

Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada

por información contable que registra los hechos económicos y por los demás datos

que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar disponible para el examen del

revisor fiscal o auditor externo.

Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez depende en

tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer

generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

El informe deberá especificar si los estados financieros están presentados de acuerdo

a los principios contables generalmente aceptados.

Consistencia

El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no

se han observado uniformemente en el período actual con relación al período

precedente.

Revelación Suficiente

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse

razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.

Opinión del Auditor

El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros

tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse

una opinión. Cuando no puede expresar una opinión total, deben declararse las

razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con

estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del

trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.

NAGUS

EL PROCESO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de: planificación,

ejecución y elaboración del informe. En tal sentido, se inicia con la elaboración del plan

de auditora correspondiente y culmina con la remisión del Informe al Titular de la

entidad examinada, así como a la Contraloría General, en caso el órgano emisor sea

un Órgano de Control Institucional o una Sociedad de Auditoría.

LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, se encuentran clasificadas en

cuatro grupos:

I. Normas Generales.

II. Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental.

III. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental.

IV. Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental.

NORMAS GENERALES

a) Los requisitos del auditor gubernamental y de la calidad de su trabajo

Como su nombre lo indica son normas de alcance general, aun cuando esta

característica no las distinguen de los otros grupos de normas, por cuanto éstas

también son de alcance general, es decir aplican a todos los tipos de auditoría

gubernamental. Para ser más precisos diríamos que las Normas Generales se distin-

guen de los otros grupos de normas, por que están referidas a las cualidades y

calificaciones que debe reunir el auditor para realizar adecuadamente su labor y al

especial cuidado que debe tener respecto de la calidad de su trabajo. Asimismo por la

oportunidad de su aplicación, en la medida que estas normas deben aplicarse en

todas las etapas de la auditoría gubernamental: en la planificación, en la ejecución y

en la elaboración del informe. Este es el grupo uno de las NAGU y consta de seis

normas.

b) Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional

Esta exigencia esta prevista en la NAGU 1.10, que establece que el auditor

gubernamental debe

contar con un adecuado entrenamiento técnico, experiencia suficiente y

competencia profesional, para el desarrollo eficiente de su labor de auditoría.

El entrenamiento técnico implica no solo la preparación en las técnicas de auditora,

sino comprende también la constante actualización profesional y contar con las

habilidades necesarias para garantizar la calidad del trabajo de auditora.

La competencia profesional está referida al nivel de idoneidad y habilidad profesional

que ostenta el auditor para realizar su trabajo, que deben estar acordes con los

requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoría.

c) Independencia

La independencia que exige la NAGU 1.20 no se circunscribe solamente frente a la

entidad auditada

sino que como es natural debe considerarse también frente a los auditados. El auditor

gubernamental debe mantener siempre una independencia de criterio, la misma que

se va a reflejar

en el hecho que sus juicios estén sustentados en elementos objetivos de los aspectos

examinados.

La independencia también limita al auditor para recibir beneficios, para si o para otro,

proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a la entidad bajo control.

Asimismo lo limita para realizar actividad política partidaria durante el ejercicio fun-

cional del cargo, emitir opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o

administración de la entidad examinada. Para cautelar esta independencia se exige al

auditor gubernamental, la emisión de una declaración jurada respecto de la

independencia requerida para el ejercicio de cada auditora específica.

d) Cuidado y Esmero Profesional

Corresponde a la NAGU 1.30 y exige que el auditor durante toda la ejecución de su

trabajo actué con el debido cuidado y esmero profesional, a fin de cautelar la calidad

de los procedimientos desarrollados y de los resultados que obtenga. Este cuidado y

esmero profesional implica utilizar correctamente el criterio a fin de determinar el

alcance de la auditora y para seleccionar los métodos, técnicas y procedimientos de

auditora a ser aplicados. Además comprende que al amparo de su buen juicio aplique

correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditora y evalué los

resultados para la preparación del respectivo informe de control.

f) Confidencialidad

La confidencialidad es una exigencia para el auditor gubernamental materia de la

NAGU 1.40, que constituye una aplicación al proceso de la auditora gubernamental del

principio del control gubernamental de “la reserva”, recogido en el literal n) del artículo

9º de la Ley Nº 27785, por cuyo mérito se encuentra prohibido que durante la

ejecución del control se revele información que pueda causar daño a la entidad, a su

personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este ultimo. Implica pues, una obligación

para el auditor de mantener una absoluta reserva respecto de la información que

conozca en el transcurso de su trabajo, comprendiendo tanto al proceso de la auditora

como sus resultados.

g) Participación de Profesionales y/o Especialistas

h) Control de Calidad

lo realizan permanentemente la Contraloría General y los Órganos de El control de

calidad es materia de la NAGU 1.60, que establece que los órganos del Sistema

Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas deben establecer y

mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad

razonable que la Auditora se ejecuta de conformidad con las Normas de Auditora

Gubernamental, el Manual de Auditora

Gubernamental y las Guías de Auditoría.

La Planificación General

La NAGU 2.10 Planificación General, señala que la Contraloría General y los Órganos

conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de

auditoría a través de sus Planes Anuales. Dicha norma indica que el Plan Anual de

Auditoría Gubernamental es el documento que contiene el conjunto de actividades de

auditora y el universo de entidades y/o áreas a examinar durante el periodo de un año,

dicho Plan tiene naturaleza reservada.

El literal s) del artículo 22º de la Ley Nº 27785, señala como atribución de la

Contraloría General, la de dictar las disposiciones necesarias para articular los

procesos de control con los Planes y Programas Nacionales; en uso de dicha

atribución anualmente se dictan los Lineamientos de Política, así como la Directiva

para la Formulación y Evaluación del Plan Anual de Control.

El Planeamiento de la Auditoría

Asimismo, las normas prevén una planificación específica, que se encuentra regulada

en la NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoría, según la cual, el trabajo del auditor

debe ser adecuadamente planeado, a fin que permita asegurar una auditora de

calidad. Para ello es necesario que exista un conocimiento previo de las actividades

que ejecuta la entidad a examinar, el entorno, las disposiciones legales vigentes y

aplicables; así como, el tipo de auditoría que se realizará.

Todo ello permitirá al auditor evaluar el nivel de riesgo de auditoría, así como

identificar las áreas críticas que merecen atención. A tal fin, se considera de

importancia la revisión de la información relacionada con la gestión de la entidad a

examinar, tales como objetivos, metas y programas previstos.

Los Programas de Auditoría

Como parte de la labor de planeamiento se elaboran los denominados Programas de

Auditoría, que se encuentran regulados en la NAGU 2.30, éstos comprenden una

relación lógica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance,

el personal y el momento en que deberán ser aplicados.

Los Programas de Auditoría, guían el accionar de los auditores y les permiten obtener

evidencia en relación a los objetivos de la auditora; así como, supervisar y controlar la

adecuada ejecución del trabajo. Deben ser preparados para cada auditora, así como lo

suficientemente flexibles a fin de permitir se efectúen las modificaciones que sean

necesarias.

El Archivo Permanente

De conformidad con la NAGU 2.40, se debe organizar y mantener actualizado el

Archivo Permanente por cada entidad sujeta a control, en el que se incluya la

información básica de la entidad o área a auditar.

El archivo permanente está constituido por la información básica de la entidad tal

como: estructura organizacional, marco legal aplicable, áreas críticas, entre otros.

Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias

El auditor gubernamental está obligado a realizar la evaluación del cumplimiento de las

leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de

la auditora, de acuerdo a lo establecido en la NAGU 3.20.

En esta etapa, el auditor debe aplicar los procedimientos correspondientes a fin de

identificar los incumplimientos a la normativa, así como detectar indicios de actos

ilícitos. Sin embargo, considerando que la auditora tiene una naturaleza selectiva, el

hecho de evidenciarse con posterioridad a la conclusión de la acción de control, la

existencia de actos ilícitos no significará necesariamente que el desempeño del auditor

fue inadecuado, siempre y cuando la auditora se haya efectuado de conformidad con

las NAGU.

Supervisión del Trabajo de Auditora

La NAGU 3.30, consagra la necesidad de una supervisión durante todo el proceso de

auditora, la misma que debe ser desarrollada en forma técnica y consiste en dirigir y

controlar las actividades de los miembros del equipo de auditora, desde el momento

en que se dispone su ejecución hasta la aprobación del Informe de Control. Será

ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores

vinculados con el proceso; debiéndose dejar evidencia de la labor de supervisión

realizada, en los papeles de trabajo.

Evidencia suficiente, competente y relevante

Los juicios y conclusiones que formulen los auditores respecto al objeto de auditora,

deben estar sustentados en evidencia, la misma que según la NAGU 3.40 debe tener

las características de suficiente, competente y relevante, las mismas que están

definidas de la siguiente forma:

a. Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencia obtenida y se refiere al

alcance de los procedimientos de auditora desarrollados.

b. Competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su

aplicabilidad respecto a una aseveración en particular, y su confiabilidad.

c. Relevancia (pertinencia): se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su

uso. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante

si guarda una relación lógica y patente con ese hecho.

Asimismo, en la NAGU 3.40 se clasifica a la evidencia en: física, documental,

testimonial y analítica.

Papeles de Trabajo

Constituyen un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones

alcanzadas, según lo señala la NAGU 3.50; asimismo, son el soporte documental que

sustenta los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentan en el informe.

Pueden incluir medios de almacenamiento magnético, electrónicos, informáticos y

otros.

Tienen como propósito, entre otros:

Contribuir al planeamiento y realización de la auditoría.

Proporcionar el principal sustento del informe del auditor, como evidencia del

trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y

recomendaciones incluidas en dicho informe.

Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de

auditora.

EL INFORME DE AUDITORÍA

Como resultado de una auditoría gubernamental o acción de control, como también la

denomina la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General

de la República, Ley Nº 27785, en su artículo 10º, se emite el o los Informes

correspondientes, los cuales se formulan para el mejoramiento de la gestión de la

entidad e incluyen, en su caso, la identificación de las responsabilidades

correspondientes.

Naturaleza jurídica

Según señala el artículo 24º de la Ley Nº 27785, los informes de control constituyen

actos de la administración interna de los órganos que conforman el Sistema Nacional

de Control.

Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no se encuentran

sujetos a impugnaciones; sin embargo, la propia norma también consigna que pueden

ser revisados de oficio por la Contraloría General, la cual podrá disponer su

reformulación, cuando se aprecie que su elaboración no se ha sujetado a la normativa

de control.

Normas de Auditoría Gubernamental relativas al Informe

En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las normas referidas al contenido,

elaboración y presentación del Informe de Auditoría Gubernamental.

En los casos de Auditorías Financieras, adicionalmente se aplican las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA, así como las Normas Internacionales de

Auditoría - NIAS.

En el cuarto grupo de las NAGU encontramos seis normas, que regulan la elaboración,

características y estructura de los informes.

Elaboración del Informe

De conformidad con la NAGU 4.10 Elaboración del Informe, éste es un documento que

debe ser elaborado por escrito a fin de exponer los resultados del trabajo realizado y

que tiene la finalidad de exponer las deficiencias o desviaciones más significativas,

que permitan promover mejoras en la conducción de las operaciones en las áreas que

fueron materia de examen, siendo que las deficiencias referidas a aspectos de control

interno, se revelaran en el documento denominado Memorándum de Control Interno.

Oportunidad del Informe

Este documento para que sea de utilidad debe de ser oportuno, así la NAGU 4.20

Oportunidad del Informe, señala la importancia del cumplimiento de las fechas

programadas para cada una de las fases de la acción de control, a fin que permita a

los usuarios de los mismos, adoptar las acciones correspondientes a sus tareas

legislativas, fiscalizadoras o de procesos de gestión.

Características del Informe

En relación a las características que debe tener un Informe, la NAGU 4.30

Características del Informe, señala básicamente las siguientes:

Aspectos de Forma:

Redactado de manera narrativa, ordenada, sistemática y lógica, utilizando

lenguaje sencillo y entendible.

De ser pertinente se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros.

Aspectos de Fondo:

Concisión, que implica la inclusión de asuntos importantes, evitando exceso de

detalles que puedan minimizar el objetivo principal del informe.

Exactitud, que la información se encuentre respaldada en los papeles de

trabajo.

Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada, basados en información

suficiente.

Estructura de los informes

NAGU 4.40 NAGU 4.50

Contenido del Informe Informe Especial

I. Introducción I. Introducción

II. Observaciones II. Fundamentos de Hecho

III. Conclusiones III. Fundamento de Derecho

IV. Recomendaciones IV. Identificación de Partícipes

V. Anexos en los Hechos

V. Pruebas

VI. Recomendación

VII. Anexos

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

NIC 1

El término estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de

ganancias y pérdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material

explicativo que sean identificados como parte

de los estados financieros.

Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de

cualquier organización comercial, industrial o empresarial.

NIC 2

El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de

importación, transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisición.

Los métodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP.

El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto.

Cualquier rebaja, ya sea por pérdida o ajuste, debe ser reconocida como

Pérdida en el periodo en que se produce.

NIC 4

La vida útil debe estimarse considerando los siguientes factores: uso y desgaste físico

esperado, obsolescencia y límites legales o de otro tipo

Para el uso de un activo.

NIC 7

La información sobre los flujos de efectivo de una empresa es útil para los usuarios de

los estados financieros porque provee de una base para evaluar la capacidad de la

empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, así como para evaluar las

necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de efectivo.

Debe ser presentado conjuntamente con el balance y estado de resultados, para cada

período requerido.

NIC 8

La utilidad o pérdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y gastos

del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas extraordinarias o

estimaciones no son incluidas dentro de los resultados. Estas situaciones se deben

fundamentalmente a los errores fundamentales y al efecto de los cambios en políticas

contables.

NIC 11

Están íntimamente interrelacionados o interdependientes en términos: diseño,

tecnología, función y uso.

Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo más reembolsos. Al estimar pérdida

se reconoce como "pérdida" En estados financieros los ingresos, método de cálculo y

método de etapas terminada del contrato, deben ser reveladas. Los ingresos de costos

deben ser reconocidos en la etapa definida.

NIC 12

Prepara previsión para reflejar importe a pagar por utilidades obtenidas en el periodo.

Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que requiere de cientos

ajustes para reflejar el efectos en los estados de la entidad. (cálculo de la utilidad)

Las diferencias son de dos tipos: temporales y permanentes.

Temporales: inclusión o no de ciertas partidas, determinación de la utilidad o pérdida

de un período y ajustadas en otro posterior.

Permanentes: originadas en un período, o se revienten en otros periodos.

Se tratan por método del diferimiento o método del pasivo.

Métodos:

M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en los

cuales se revertirán esas diferencias. Las tasas a utilizar son las mismas que se

aplicaron al calcular las diferencias temporales.

M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por

pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos.

Los ajustes deben prepararse según las tasas de impuesto vigentes a la fecha de

dicho ajuste.

Las pérdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicación a ejercicios anteriores, se

incluyen en utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se produce el "ahorro de

impuesto".

NIC 14

Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la bolsa de

comercio o aquellas importantes dentro de la economía de un país.

Debe presentar información financiera segmentada con el objeto de entregar a los

usuarios de los estados financieros, información que contribuya a las utilidades que

representan las áreas geográficas e industriales de la entidad.

Segmentación por Industria: consiste en la agrupación de productos, servicios

relacionados o tipos de clientes.

NIC 15

Se aplica para aquellas compañías que son importantes para la

economía, ya sea, por el nivel de sus ingresos, el monto de sus activos o

el número de sus empleados.

El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la oferta y demanda

o cambios tecnológicos de productos, los que provocan aumentos o disminuciones en

el poder adquisitivo dela moneda respectiva.

NIC 16

Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en

producción de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se

espera una duración de más de un periodo.

Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que éste

provea a la empresa beneficios económicos futuros y cuando su costo pueda ser

cuantificado confiablemente.

Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisición o construcción,

incluidos los derechos de importación e impuestos no recuperables respecto de la

compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciación

acumulada.

Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es

probable que se generen beneficios económicos futuros en exceso de los ya

obtenidos.

NIC 17

Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos, depende mas de la

sustancia del contrato que de su forma legal.

Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de su vida útil

asumiendo todos los riesgos, a cambio de la obligación de pagar al

Barrendador por este derecho.

Arrendamiento operativo: consiste en que no se transfieren

Sustancialmente los riesgos y beneficios del propietario al arrendatario.

El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el periodo

contable correspondiente, mientras que el arrendador debe registrar

losNbienes como propiedad, planta y equipo.

NIC 18

Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por

actividades ordinarias en el periodo.

No se consideran ingresos aquellos transacciones relacionadas con intercambio

bienes y servicio (como datos o permutas).

Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador, empresa

no tiene control sobre bien.

Prestación servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser

determinada a fecha estado financieros y costo incurridos pueden ser cuantificados

con seguridad.

NIC 19

Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa proporciona

beneficios a empleado al momento de dejar empresa O posterior. Pueden ser por ley o

partes. Costo beneficios más trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como

gasto periodo servicios son prestados.

Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes

por otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida remanente de

trabajo que esperan trabajadores.

NIC 21

Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y

operaciones extranjeras.

Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la

informada en estado financiero (compra o venta de mercadería como prestamos y

contratos) a la fecha de los estados financieros las partidas monetarias deben estar

tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria registran costos históricos y deben

estar al tipo de cambio de la fecha de transacción, registran el valor de mercado.

Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que las

originan, para informar las transacciones con distintas tasas.

Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o

sucursales establecidas en país .

NIC 22

Una combinación de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se unen

para dar paso a una sola, debido a la unión de intereses o porque una pasa a tomar el

control de otra.

Si la operación consiste en una adquisición de activos, estos deben ser registrados al

valor en que los activos podrían ser vendidos y los pasivos liquidados en situación de

libre mercado. Los activos y pasivos de la subsidiaria deben ser registrados en el

estado de resultado y balance de la controladora. La fecha de adquisición es aquella

en que el control de los activos es traspasado efectivamente a los clientes.

NIC 24

Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compañías

involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma de decisiones de

la otra.

.

NIC 25

El costo de la inversión está compuesto por su valor de compra y los costos

relacionados con la adquisición, tales como: honorarios, corretaje, derechos y

honorarios bancarios. Existiendo inversiones de largo y de corto plazo, según sean sus

necesidades de liquidarla.

Si existe una venta de inversiones la diferencia entre la venta y el valor libro debe

cargarse o abonarse a resultados.

Deben revelarse los estados financieros las políticas contables, los montos

significativos, las prescripciones y los valores de mercado de las inversiones.

NIC 27

Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las necesidades

de los interesados en saber los resultados y la posición financiera de un grupo de

empresas.

NIC 28

Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice que

tiene influencia cuando un inversionista posee un 20% de la subsidiaria o más de los

derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo contrario,

Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversión debe ser presentada

usando el método aplicado para la consolidación, es decir, el método de participación

de costo.

NIC 29

Los estados financieros que presenten Las empresas de países de economías

hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos a costo histórico o a costos

actuales, deben reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo.

Las ganancias o perdidas generadas por la aplicación de ajustes por inflación deben

ser incluidas en la utilidad o perdida neta separadamente de los demás rubros.

NIC 30

Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado

agrupados según la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los principales

montos involucrados.

Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados según su naturaleza y

listados según su liquidez.

Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y

compromisos existentes, garantías, contratos; y otros propios de las actividades de

estas instituciones.

NIC 31

Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o más partes acuerdan

realizar una actividad económica que controlaran conjuntamente, de tal manera que

ninguna de ellas pueda controlar unilateralmente dicha actividad.

NIC 33

Esta norma deberá ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones comunes o

acciones comunes potenciales se negocian en la bolsa.

Acción común: es un instrumento patrimonial que esta subordinado a todas las otras

clases de instrumento patrimoniales.

Acción común potencial: es un instrumento financiero u otro contrato que da derecho a

su tenedor a obtener acciones comunes.

Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como los

estados financieros consolidados, la información a que se refiere necesita ser

presentada únicamente en base de la información consolidada.

NIC 34

Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros

completos o resumidos que corresponden a un periodo determinado.

Periodo intermedio: periodo de presentación de información financiera más corto que

un año económico completo.

Un informe financiero intermedio incluye los siguientes componentes: balance general,

estado de ganancia y pérdida, estado de cambio en el patrimonio neto, estado de flujo

de efectivo y notas explicativas y políticas contables.

Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su informe,

dichos estados tendrían que incluir como mínimo los rubros y subtotales incluidos en

sus últimos estados financieros anuales.

NIC 35

Deterioro del valor de los activos

El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una empresa

debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su

importe recuperable.

NIC 36

Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de

reconocimiento y bases de medición, tanto a las provisiones como a los pasivos

contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados financieros,

se revela suficiente información que permita a los usuarios entender la naturaleza,

monto y oportunidad de materialización de estas partidas.

NIC 38

Prescribe el tratamiento contable y la revelación del Activo Intangible que

no es específicamente tratado en otras Normas Internacionales de

Contabilidad.

La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros, desembolsos en

actividades de exploración, desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural

y similares recursos no renovables, así como tampoco en aquel Activo Intangible que

surge en las compañías de seguros como consecuencia de contratos celebrados con

sus tenedores de pólizas.

Nic 39

1. Los derivados son activos o pasivos por que suponen derecho u obligaciones que

pueden ser liquidados con dinero por lo que estos deben ser reconocidos en los

Estados Financieros.

2. La NIC 39 estable como único criterio fundamental valorativo para los instrumentos

financieros el Valor Razonable.

3. Las ganancias o pérdidas en derivados no deben ser reconocidos como activos o

pasivos, sino que debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su caso, forman

parte de los fondos propios. Es decir que los beneficios o perdidas no pueden ser

diferidos como activos o pasivos.

4. Se permitirá un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de cobertura

para aquellas transacciones que cumplan unos criterios razonables, solo deberá

aplicarse cuando existe una relación entre instrumentos derivados y un elemento

patrimonial existente o una transacción futura probable.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

son un conjunto de conceptos generales y normas que sirven de guía para formular

criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos

patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la

confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de

técnica contable

1. EQUIDAD

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en

contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden

encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De

esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que

reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.

2. PARTIDA DOBLE

Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal

aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento,

cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación

contable.

3. ENTE

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o

propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de

persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios

entes de su propiedad.

4. BIENES ECONÓMICOS

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir, bienes

materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser

valuados en términos monetarios.

5. MONEDA COMÚN DENOMINADOR

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para

reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos

y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los

elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal

en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos

legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

6. EMPRESA EN MARCHA

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros

pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa

la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia

temporal tiene plena vigencia y proyección.

7. VALUACIÓN AL COSTO

El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de

valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de

situación, en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha",

razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y

criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa

afirmar que en caso de no existir una circunstancia

especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo -

adquisición o producción- como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su

secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de

determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado,

sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresión numérica de los

respectivos costos.

8. PERÍODO

En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión de

tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o

para cumplir con compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan

Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

9. DEVENGADO

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado

económico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han

cobrado o pagado durante dicho periodo.

10. OBJETIVIDAD

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se

deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible

medirlos objetivamente y expresar esta medida en términos monetarios.

11. REALIZACION

Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la

operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la

legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado

fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se establecerá como

carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".

12. PRUDENCIA

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,

normalmente, se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice

de tal modo, que la participación del propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las

pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en

detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado de

las operaciones.

13. UNIFORMIDAD

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares utilizados

para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados

uniformemente de un ejercicio a otro. Se señala por medio de una nota aclaratoria, el

efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación

de los principios generales y de las normas particulares

Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables

aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las

circunstancias aconsejen sean modificados.

14. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares,

es necesario actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones

que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas

porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es

significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que

corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta

factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado

de las operaciones.

15. EXPOSICIÓN

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y

adicional que sea indispensable para una adecuada interpretación de la situación

financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren