Las Cotizaciones a La Seguridad Social en Los Paises de La UE

1. INTRODUCCIN

La existencia de importantes diferen-cias en los sistemas de la SeguridadSocial de los pases integrantes de laUnin Europea ha provocado la realizacinde numerosos estudios comparados en estembito, tanto desde la perspectiva de los gas-tos como de los ingresos pblicos1. Adems,esta gran heterogeneidad entre pases hasido objeto, por otra parte, de estudios sobrelas repercusiones en el funcionamiento delMercado nico Europeo y las necesidades deuna armonizacin. En este sentido, las insti-tuciones europeas han realizado algunas pro-puestas de coordinacin en ciertos aspectosconcretos de los sistemas de la SeguridadSocial en la Unin Europea2. No obstante, es

importante situar cada sistema en su contex-to econmico, poltico, social y cultural, yaque los sistemas de la Seguridad Social exis-tentes en cada uno de los pases en unmomento determinado son el resultado de laconfluencia de numerosos factores, y aunquese han alcanzado importantes logros en laarmonizacin europea en otros mbitos de lafiscalidad, la armonizacin de los sistemas de

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* Universidad de Alicante.** Universidad de Murcia.1 Entre ellos destacamos el anlisis comparativo

efectuado por GMEZ-POMAR RODRGUEZ, J y GMEZMUOZ, P.(1997): Anlisis comparativo de las cotizacio-nes sociales en la Unin Europea, en el monogrfico deHacienda Pblica Espaola sobre la armonizacin fiscalen la Unin Europea, en el que se analizan las cotizacio-nes desde el punto de vista de los ingresos pblicos.

2 Desde la primera regulacin al respecto: El Regla-mento (1408/71/ EEC) de 14 de junio de 1971 sobre laaplicacin de los sistemas de Seguridad Social a los tra-bajadores, los autnomos y los miembros de sus familiasque se trasladen dentro de la Comunidad Europea (OJ L

149, 5.7.1971, p.2), muchas han sido las iniciativas y losestudios llevados a cabo por la Comisin Europea sobrelos sitemas de la Seguridad Social en la Unin Europea ysu coordinacin. Sobre la base de dos comunicacionesprevias: El futuro de la proteccin social: un marco parael debate (COM (95) 466 final) y La modernizacin y lamejora de la proteccin social en la Unin Europea(COM (97) 102), la Comisin ha presentado una nuevacomunicacin: Una estrategia concertada para lamodernizacin de la proteccin social (COM (99) 347)en la que propone una colaboracin ms cercana basa-da en el intercambio de experiencias, concertacinmutua y una evaluacin del desarrollo de nuevas polti-cas con la finalidad de identificar las mejores prcticas.Para un mayor estudio de las propuestas de las institu-ciones europeas, vase: PATTERSON, B. y MARTNEZ SERRA-NO A.(2000): Tax co-ordination in the EuropeanUnion, Economic Affairs Series, ECON 125, Directora-te General for Research, European Parliament, p. 24-26,y GARCA DE CORT`ZAR Y NEBRADA, C. (1998): La Seguri-dad Social comunitaria en la ltima dcada. Coordina-cin. Armonizacin. Convergencia de objetivos. Panora-ma general, Noticias de la Unin Europea, n. 157,pgs. 7 a 17.

Las cotizaciones a la Seguridad Socialen los pases de la Unin Europea

JUAN ANTONIO MARTNEZ AZUAR*

ALICIA MARTNEZ SERRANO**

la Seguridad Social sigue siendo un asuntocomplejo y difcil de alcanzar.

Nuestro principal objetivo en este artculoes ofrecer un anlisis actual3 de las cotizacio-nes a la Seguridad Social tanto del trabajadorcomo del empresario en los quince pases inte-grantes de la Unin Europea4. En primerlugar, se efecta un estudio comparativo delas cotizaciones del Rgimen General de laSeguridad Social en Espaa y aquellas apor-taciones que, por similar concepto, se exigenen pases de la Unin Europea. La eleccin delas cotizaciones del Rgimen General se justi-fica por la importancia de dicho rgimen den-tro del sistema espaol de Seguridad Social,ya que el mencionado rgimen es el msimportante tanto desde el punto de vista cua-litativo al responder a la filosofa y los orge-nes de la Seguridad Social por referirse a lostrabajadores por cuenta ajena, como cuantita-tivo ya que supone prcticamente las trescuartas partes del total de afiliados al sistemaen Espaa. La gran diversidad de nomencla-turas y conceptos de cotizacin en los distintospases, han hecho especialmente difcil la rea-lizacin de este apartado, en el que hemosseguido el siguiente esquema de trabajo: par-tiendo de cada uno de los tipos de cotizacionesexistentes en Espaa, se profundiza acerca decuales son las contingencias que cubre y susaspectos ms destacables. A continuacin,estos conceptos se relacionan con aquellossimilares existentes en los pases de la UE,poniendo de relieve las coincidencias y/o dis-crepancias en materia de cotizaciones socialesen nuestro pas y en el resto de los integradosen la UE. Para efectuar este anlisis se har

necesario, en ocasiones, agregar o desagregarla cotizacin en funcin de las contingenciasque cubre, para que la comparacin con lascubiertas por las cotizaciones en Espaa seahomognea y los datos en primera instancia ylas conclusiones en ltima sean relevantes.

En segundo lugar, para poder obtener unacomparacin global entre pases, hemos reali-zado un anlisis de los tipos efectivos de coti-zacin para una retribucin media. Para estesegundo apartado se ha seguido la metodolo-ga adoptada por la OCDE. Se analizan pri-meramente los tipos efectivos de cotizacindel trabajador, expresados en porcentajesobre salario ntegro. La inclusin en algunoscasos de parte de las cotizaciones a la Seguri-dad Social en el impuesto sobre la renta, noslleva, a continuacin, a introducir los tiposefectivos agregados de cotizaciones e imposi-cin sobre la renta. Y finalmente para com-pletar esta comparacin de tipos efectivos,hemos analizado las cotizaciones del empre-sario, que agregndolas a las del trabajador ya la imposicin sobre la renta, nos ofrecen losdatos de fiscalidad efectiva del factor trabajo.

Para concluir este estudio, en el ltimoapartado se recoge un resumen de los resulta-dos y conclusiones que de este trabajo se deri-van, y un anexo con cuadros y grficos compa-rativos.

2. ANLISIS DE LASCOTIZACIONES5

2.1. Pases con cotizacindiferenciada por contingenciascomunes

Por contingencias comunes se entiendeaquellos riesgos no profesionales, esto es, no

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3 Los datos utilizados en este trabajo son datos de1999 y 2000, ya que han sido los ltimos publicadoshasta la fecha.

4 Aunque consideramos de gran inters el anlisisdesde la perspectiva del gasto pblico, este estudio secentra exclusivamente en el estudio de las cotizacionessociales. Hemos dejado para futuros trabajos la inclusinde las prestaciones sociales ya que, dada la amplitud dela materia, supondra la realizacin de un nuevo anlisismucho ms extenso.

5 Los datos utilizados para la elaboracin de estaseccin proceden de las siguientes fuentes: TaxingWages, OECD, Paris, 1999; European Tax Handbook,IBFD, Amsterdam, 2001 y La protection sociale en Euro-pe, Emploi & Affaires Sociales, Commission Europene,Luxembourg, 1999.

derivados de accidentes o de enfermedadeslaborales y que no tengan una cotizacin pro-pia y autnoma6. En concreto, en Espaa losriesgos bsicos incluidos bajo la denomina-cin de contingencias comunes son: jubila-cin, incapacidad temporal o permanente poraccidente o enfermedad no laboral, viudedady orfandad.

La cotizacin por los mencionados riesgosse efecta en Espaa de forma agregada, esdecir, existe un porcentaje nico, uno para elempresario y otro para el trabajador, aplica-ble sobre la base de cotizacin que suele estarintegrada por el salario bruto7 del empleado,sin que pueda concretarse la parte de tal por-centaje que corresponde a cada concreta con-tingencia. El empresario soporta el 23,60%, yel trabajador el 4,7%, aplicables ambos sobrela base de cotizacin, base que, en general,suele estar integrada por la retribucin men-sual ms la parte proporcional del importe delas pagas extraordinarias y de las retribucio-nes de devengo superior al mensual8.

En relacin a la cotizacin por las citadascontingencias, en el resto de miembros de laUE tenemos las siguientes situaciones:

1. Alemania. Existe un seguro de pensio-nes por el que cotizan un 9,65% el empresarioy otro 9,65% el trabajador, siendo de aplica-cin un lmite mximo de salario cotizable9, apartir del cual el exceso no se sujeta a cotiza-cin.

2. Austria. La cotizacin es por seguro dejubilacin, correspondiendo el 12,55% alempresario y el 10,25% al trabajador, exis-tiendo un lmite superior que afecta al salariosujeto a cotizacin.

3. Blgica. Dentro de lo que son contin-gencias comunes existen dos cotizaciones:

a) Por seguro de pensiones, correspon-diendo el 8,86% y el 7,5% a empresario y tra-bajador respectivamente.

b) Por seguro de pagos de enfermedad,que cubren la prestacin econmica en casode imposibilidad de trabajar10, la cotizacindel empresario es del 2,35% y la del trabaja-dor del 1,15%.

El sistema belga de cotizaciones a la Segu-ridad Social tiene ciertos aspectos particula-res en relacin con la cotizacin del trabaja-dor, destacando los siguientes:

a) En caso de trabajadores manuales, labase salarial para el clculo de las cotizacio-nes se multiplica por 1,08, y con posterioridadse aplican los ya mencionados porcentajes,con lo que se incrementa en un 8% el importede dichas cotizaciones.

b) Una segunda particularidad reside enla exigencia, a aquellas personas sujetas alsistema belga de Seguridad Social, de unacontribucin que recae sobre la renta, y no esdeducible. Para el clculo de dicha contribu-cin se aplica una tarifa progresiva.

4. Finlandia. En este pas existen dosseguros relacionados con las contingenciascomunes. Se trata de los siguientes:

JUAN A. MARTNEZ AZUAR y ALICIA MARTNEZ SERRANO


6 Tienen una cotizacin diferenciada en nuestropas las cotizaciones por Desempleo, Fondo de GarantaSalarial y Formacin Profesional que, pese a ser recau-dadas por la Tesorera General de la Seguridad Socialcorresponden a Entes diferentes de los de la SeguridadSocial en sentido estricto.

7 Existen, en ocasiones, ciertos ajustes sobre dichosalario as como topes mximo y mnimo respecto almismo.

8 Dicha base est sujeta a unos lmites mximos ymnimos por grupos de cotizacin establecidos en fun-cin de categoras profesionales.

9 El lmite mximo cotizable es de 8.600 marcos,tanto para el empresario como para el trabajador.

10 Este seguro de prestaciones econmicas, paracubrir la imposibilidad de trabajar como consecuenciade enfermedad, se refiere a enfermedades o accidentesno laborales, ya que en Blgica existe una cotizacin, acargo exclusivo del empresario, por enfermedades pro-fesionales y accidentes laborales, vid. el apartado de estetrabajo dedicado a contingencias profesionales en pgi-nas posteriores.

a) Seguro de pensiones, cotizando el em-presario el 16,8% y el trabajador el 4,7%.

b) Por otro lado, un seguro para cubrir lasprestaciones econmicas en caso de enferme-dad, siendo la cotizacin entre el 4 y el 6,5%,para el empresario, y el 1,5% para el trabajador.

5. Francia. Existe un particular esquemade cotizacin:

a) Una contribucin social generalizadadel 7,5% del salario bruto del trabajador11.

b) Una contribucin al dficit de la Segu-ridad Social del 0,5% de dicho salario bruto12.

c) Una serie de cotizaciones para cubrirdeterminadas contingencias. As, relaciona-das con los riesgos que en Espaa se enmar-can dentro de las cotizaciones por contingen-cias comunes tenemos:

c.1) Seguro de pensiones de la terceraedad: con una aportacin del 1,6%+8,2% encaso del empresario y del 6,55% a cargo deltrabajador13, ambas con un lmite mximo dela base de cotizacin en relacin al salariobruto.

c.2) Seguro de viudedad, a cargo exclusivodel trabajador, 0,1%.

c.3) Seguro de prestaciones econmicaspara caso de enfermedad, soportado ntegra-mente por el empresario y con una aportacindel 12,8%.

c.4) Tambin es aplicable una cotizacinpara pensin suplementaria14 cuyas aporta-ciones son las siguientes:

Empresario: 4,05% sobre el salario brutohasta 14.700 francos ms un 7,5% sobreel exceso de dicho salario sobre 14.700francos y hasta un lmite mximo desalario bruto de 44.100 francos.

Trabajador: 3% sobre el salario bruto has-ta el lmite mximo de 44.100 francos.

6. Irlanda. La contribucin al seguro depensiones del trabajador es del 4,5% y 12% ladel empresario.

7. Luxemburgo. Existe un seguro de pen-siones por el que cotizan tanto el empresariocomo el trabajador, con un tipo del 8% sobresalario bruto y con un lmite mximo de labase de cotizacin de 2.883.000 francosluxemburgueses.

8. Suecia. La cotizacin del empresario esde un 10,21% para pensin de jubilacin y del1,7% para pensin de incapacidad. El traba-jador contribuye al seguro de pensiones altipo del 7% sobre salario ntegro y lmite de301.011 coronas suecas.

2.2. Cotizacin agregadacontingencias comunes yprofesionales

En algunos pases de la UE no existe unacotizacin diferenciada e independiente paracada uno de los riesgos agrupados, y ademsla cotizacin es nica tanto para contingen-cias comunes como para las derivadas de losriesgos laborales, esto es, existe un porcenta-je nico correspondiente a todos los riesgosmencionados. Entre estos pases, destaca:

1. Grecia. El tipo general es el 27,96%15 acargo del empresario, con un lmite de 656.250

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11 La Contribucin Social Generalizada en Francia,entr en vigor en 1991 a un tipo del 1,1% sobre el 95%sobre el salario ntegro, y posteriormente se ha ido incre-mentando. Desde enero de 1998 se exige al 7,5%.

12 Esta contribucin se exige desde 1997 y se aplicasobre el 95% del salario bruto.

13 En este caso este seguro es denominado de jubila-cin.

14 Estas cotizaciones se destinan fundamentalmentea pensiones complementarias de jubilacin.

15 Este porcentaje es la suma de las contribuciones adiversos fondos. Un 18,43% se destina al IKA Organiza-cin de la Seguridad Social, un 3% corresponde a la con-tribucin al TEAM, fondos subsidiarios creados parabeneficios a los trabajadores, por desempleo, etc., y un6,53% se destina a otros fondos.

dracmas. En relacin al trabajador, dicho tipoes el 15,9%16 para trabajadores de oficinas y el19,35% para trabajadores manuales, tenien-do, en ambos casos, como lmite 656.250 drac-mas.

2. Italia. El empresario aporta entre el 80y el 85% de la cuota de cotizacin total, estan-do comprendida sta entre el 35 y el 47% delas remuneraciones del trabajo. La aporta-cin del trabajador es del 9,19% sobre el sala-rio mensual, incrementndose dicho porcen-taje en un 1% si el salario supera las66.324.000 liras.

3. Portugal. La aportacin del empresarioes el 23,75% de la nmina mensual sin topemximo, y la del trabajador del 11% con lmi-te de 63.800 escudos.

4. Reino Unido. La cotizacin del empre-sario se determina por una escala de tiposprogresivos por clases aplicables sobre laretribucin semanal del trabajador. Tal esca-la es la siguiente:

Hasta 63,99 libras . . . . . . . . . . . . . . . 0%Desde 64 hasta 109,99 libras . . . . . . 3%Desde 110 hasta 154,99 libras . . . . . 5%Desde 155 hasta 209,99 libras . . . . . 7%Desde 210 libras en adelante . . . . . . 10,2%

El trabajador no tiene obligacin de cotizarsi el salario es inferior a: 64 libras semanales,269 mensuales o 3.224 libras anuales. Si sesuperan estas cuantas, la aportacin del tra-bajador se establece en funcin de la retribu-cin semanal en libras de acuerdo con la tari-fa siguiente:

2% s/ las primeras 64 libras. 10% s/ las siguientes 403 libras hasta

alcanzar 467 libras.

Si el trabajador participa en un plan depensiones privado el 10% pasa a ser el 8,4%

5. Espaa. Para poder comparar las coti-zaciones en Espaa con las de los pases ante-riores, es necesario que tengamos en cuentatanto las cotizaciones por contingenciascomunes, ya citadas anteriormente, como lascotizaciones por contingencias profesionalesderivadas stas de los riesgos de accidentes yenfermedades laborales.

La cotizacin en Espaa por dichas contin-gencias profesionales se efecta en funcindel riesgo derivado del puesto de trabajo des-empeado, y se concreta a travs de una tari-fa de primas en la que se distingue entre elporcentaje de cotizacin por IncapacidadTemporal (IT) y por Incapacidad Permanen-te, Muerte y Supervivencia (IMS) cuando unau otra se derivan de un accidente o enferme-dad laboral.

En suma, para efectuar la comparacinentre las cotizaciones en Espaa y las de lospases de la UE que tienen una cotizacin glo-bal, se hace necesario que sumemos a la coti-zacin por contingencias comunes la corres-pondiente por contingencias laborales.

Para determinar el porcentaje de sta lti-ma, calcularemos la media aritmtica de lasprimas que aparecen en la citada tarifa, ycuya cotizacin corresponde totalmente alempresario, obteniendo un porcentaje prome-dio del 4,71%.

En definitiva, para Espaa los porcentajesagregados de cotizacin por contingenciascomunes y profesionales son los siguientes:

Empresario: 23,60% + 4,71% =28,31% Trabajador: 4,70%

2.3. Cotizacin por contingenciasprofesionales

1. Espaa. En el punto anterior se hapuesto de relieve que la definicin de contin-gencias profesionales se refiere, en nuestropas, a aquellas cuyos riesgos estn relaciona-dos con un accidente o enfermedad laboral.



16 La distribucin de este porcentaje es la siguiente:9,22% al IKA, 3% al TEAM y 3,68% a otros fondos.

El porcentaje de cotizacin por tales con-tingencias se establece en una tarifa de pri-mas y dicho porcentaje est en funcin delriesgo derivado del tipo de actividad des-arrollada por el trabajador. Por este motivo,se ha efectuado el clculo de la media arit-mtica de tales porcentajes con el fin deobtener uno agregado y nico. De esta mane-ra, se obtiene el 4,71% que, como ya ha sidoindicado, corresponde en su totalidad al em-presario.

2. Austria. En este pas se dan ciertas par-ticularidades en relacin a la mencionadacotizacin. As, para el empresario existentres cotizaciones:

Seguro de accidentes, 1,40%. Contribuciones especiales para trabaja-

dores nocturnos o de especial dificultad,2%.

Contribuciones por condiciones meteo-rolgicas adversas en ciertos trabajosmanuales, 0,7%.

Respecto al trabajador, nicamente estobligado a cotizar por condiciones meteorol-gicas adversas un 0,7%.

3. Blgica. nicamente existe la cotiza-cin empresarial, siendo sta del 1,1% porenfermedades profesionales y del 0,3% poraccidentes laborales.

4. Luxemburgo. El empresario soportauna cotizacin por seguro de accidentes labo-rales entre un 0.6% y un 6%, dependiendo delsector.

5. Suecia. La aportacin corresponde alempresario y es de un 1,38% por seguro deaccidente laboral.

2.4. Cotizacin por seguro dedesempleo

1. Espaa. La cotizacin por tal contin-gencia corresponde, en su mayor parte, alempresario, esto es el 6,2%, siendo la partici-

pacin del trabajador del 1,6%17. Hay queponer de manifiesto que la base para el clcu-lo de esta contingencia es la misma que la uti-lizada para el clculo de la cotizacin por con-tingencias laborales, es decir, accidente detrabajo y enfermedad profesional.

2. Alemania. La cotizacin del empresarioes el 3,25% con el lmite de base de cotizacinde 8.600 marcos, siendo la del trabajadorcoincidente tanto en el porcentaje aplicablecomo en el lmite.

3. Austria. Cotizan tanto el empresariocomo el trabajador el 3%.

4. Blgica. Aportacin empresarial del1,46% y del trabajador del 0,87%.

5. Finlandia. La aportacin del empresa-rio es, en general, del 3,85% y del 0,9% cuan-do el salario supera cierto lmite18, y la deltrabajador es del 1,35%.

6. Francia. Tanto para el empresariocomo para el trabajador la cotizacin por estacontingencia se calcula en funcin de unatarifa. As, para el empresario tenemos:

5,13% sobre el salario hasta una remu-neracin de 14.700 francos al mes

o bien 5,26% sobre el salario si ste estcomprendido entre 14.700 francos almes y 58.800 francos al mes.

En cuanto a la aportacin del trabajador,sta se calcula como sigue: 3,01% sobre elsalario hasta una remuneracin de 14.700francos al mes + 3,6% sobre el exceso del sala-

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17 Los porcentajes de cotizacin por desempleodependen del tipo de contrato, as el 6% y 1,55% corres-ponden al tipo general, el 6,70% y el 1,60% a contratode duracin determinada a tiempo completo, el 7,70%y el 1,60% a contratos de duracin determinada a tiem-po parcial y, en fin el 7,70% y el 1,60% a contratos deduracin determinada con E.T.T. En todos los casos elprimer porcentaje se refiere al empresario y el segundoal trabajador.

18 5.000.000 de marcos finlandeses al ao.

rio sobre 14.7000 francos al mes y hasta eltope mximo de 58.800 francos al mes.

7. Holanda. Cotizacin mixta empresario-trabajador. El primero cotiza el 4,95% y elsegundo el 6,1%, este ltimo con tope mximorespecto a la base salarial de cotizacin.

8. Suecia. nicamente cotiza el empresa-rio por esta contingencia, en concreto el5,84%.

2.5. Cotizacin por seguro salud

1. Espaa. La financiacin de la asisten-cia sanitaria se efecta desde 1999 bsica-mente con aportaciones del Estado, sin queen dicha financiacin participen, desde elmencionado ao, las cotizaciones sociales, porlo que stas han dejado de ser fuente definanciacin de la Sanidad en Espaa19.

2. Alemania. Tanto el empresario como eltrabajador aportan, cada uno de ellos, un6,75% con un lmite superior de la base de co-tizacin de 6.450 marcos.

3. Austria. Se financia el seguro mdicocon aportaciones del empresario y del traba-jador. En relacin a la primera de ellas, lacotizacin es del 3,5% si se trata de empleadode oficina, y un 3,95% para el resto de los tra-bajadores. En cuanto a la cotizacin de lostrabajadores, el tipo es del 3,4% para el em-pleado de oficina y 3,95% para el resto.

4. Blgica. Aportacin empresarial 3,80%y del trabajador 3,55%20.

5. Francia. Cotizacin del empresario deun 12,8%, y la del trabajador es del 0,75%sobre salario bruto21.

6. Holanda. Las aportaciones son del5,85%, caso del empresario, y del 1,55 para eltrabajador, ambas con tope mximo.

7. Irlanda. La aportacin la efecta ni-camente el trabajador, siendo del 1,25%.

8. Luxemburgo. Cotizan por esta contin-gencia tanto el empresario como el trabaja-dor. La aportacin del empresario es del2,69% (oficinistas) y del 4,76% (trabajadoresmanuales). La cotizacin del trabajador esdel 4,95% (trabajadores manuales) y 2,72%(oficinistas).

2.6. Otras cotizaciones

1. Alemania. Existe un seguro para el cui-dado de discapacitados y ancianos, pagandoel empresario el 0,85% del salario bruto delempleado y teniendo como lmite de la remu-neracin cotizable 6.450 marcos. El trabaja-dor aporta idntica cuanta y con el mismolmite.

2. Austria. En relacin con el empresarioexiste una cotizacin del 2,1% en concepto degaranta del pago salarial. Por otro lado, eltrabajador soporta una cotizacin del 0,5%cuya finalidad es la promocin de viviendas.

3. Blgica. El empresario efecta dosaportaciones: el 7% destinada al beneficio porhijos, y el 0,04% para ayudas educativas.

4. Francia. El empresario aporta el 5,4%para subsidios para hijos y el 0,1% en concep-to de ayuda para vivienda, con el lmite deretribucin cotizable de 14.700 francos almes.



19 As fue aprobado por la Ley 24/1997, de 15 dejulio de Consolidacin y Racionalizacin del sistema deSeguridad Social, siguiendo las recomendaciones delPacto de Toledo respecto a la adecuacin de las fuentesde financiacin de dicho sistema a la naturaleza y carac-tersticas de cada una de las prestaciones.

20 Recurdese que en Blgica la base salarial para elclculo de la cotizacin del trabajador se multiplica por1,08 para aplicar los porcentajes de cotizacin por lasdiversas contingencias, y en este caso el 3,55%.

21 Vid. el esquema de cotizacin de Francia dentrode la cotizacin por contingencias comunes recogido enun punto anterior de este trabajo.

5. Suecia. El empresario soporta el seguroen beneficio de los padres, cotizando por talconcepto el 2,2%.

6. Espaa. En nuestro pas adems de lasya citadas cotizaciones por contingenciascomunes, profesionales y por desempleo,existen otras tres cotizaciones que son lassiguientes:

Cotizacin por horas extraordinarias.Esta cotizacin corresponde al empresa-rio y tambin al trabajador, y est enfuncin de si las mencionadas horas sonpor fuerza mayor o no. As, tenemos enel siguiente cuadro el detalle de los por-centajes de cotizacin por tal concepto.

Cotizacin al Fondo de Garanta Sala-rial (FOGASA), nicamente a cargo delempresario, es el 0,40%22.

Cotizacin por Formacin Profesional,cotizando el empresario el 0,60% y eltrabajador el 0,10%.

3. ANLISIS DE LOS TIPOS MEDIOSEFECTIVOS

Para completar este estudio de las cotiza-ciones a la Seguridad Social en la UninEuropea, y poder efectuar una comparacinglobal entre pases, hemos realizado un an-lisis de los tipos efectivos de cotizacin parauna retribucin media. Siguiendo la metodo-loga adoptada por la OCDE23, en primerlugar, se parte de los datos de las retribucio-nes medias de un trabajador de la industriamanufacturera, que est soltero y sin hijos asu cargo. Con estos datos se calculan las coti-zaciones obligatorias del trabajador en cadauno de los Estados miembros, expresadas enporcentaje sobre el salario ntegro. Estosdatos se ofrecen en el cuadro n. 8.

La media de las cotizaciones del trabaja-dor se sita en el 12,7% sobre salario ntegro,ocho pases, entre los que se encuentra Espa-a presentan unas cotizaciones por debajo delpromedio. Irlanda aplica los tipos ms bajos,con un 5,1%, situndose Espaa muy cerca,con un 6,4%. En el otro extremo, Holandapresenta las cotizaciones ms elevadas quealcanzan el 28,9% sobre salario ntegro. Ladistancia entre el pas con las cotizacionesms elevadas y el que aplica las ms reduci-das es de ms de 20 puntos porcentuales.

La heterognea distribucin de cargas fis-cales entre el impuesto sobre la renta y lascotizaciones a la Seguridad Social en losEstados miembros hace necesario compararlos datos resultantes de la agregacin de lostipos de la imposicin sobre la renta y las coti-zaciones del trabajador (vase cuadro n. 8 ygrfico n. 1). Asimismo, tambin es desigualla distribucin entre las cargas sociales deltrabajador y del empresario entre los distin-tos pases (cuadro n. 9 y grfico n. 2).

En la comparacin de los datos al incluir laimposicin sobre la renta y las cotizaciones

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22 El Fondo de Garanta Salarial es un organismoautnomo de carcter administrativo adscrito al Ministe-rio de Trabajo y Asuntos Sociales. La finalidad de esteorganismo es el abono a los trabajadores, caso de proce-der, de los importes pendientes de pago a causa deinsolvencia, suspensin de pagos, quiebra o concurso deacreedores del empresario. 23 OECD: Taxing Wages. Paris. 1999.

del trabajador, es ahora Dinamarca el pascon los tipos ms elevados. Tambin Blgica yAlemania se sitan entre los pases de mayortributacin, con tipos medios de ms del 40%.En el extremo contrario destacan Grecia yPortugal, donde los tipos medios, en torno al18%, son los ms bajos de toda la Unin Euro-pea. Espaa con tipos en torno al 20% tam-bin se sita entre los pases con las cifrasms reducidas.

Al considerar las cotizaciones del empresa-rio a la Seguridad Social, nuevamente losdatos cambian considerablemente de unospases a otros. El pas en el que los empresa-rios soportan las cargas ms elevadas esFrancia con un 28% sobre costes salariales,seguido de Blgica, e Italia con el 26% y Sue-cia con el 25%. En Espaa, las cotizaciones delos empresarios que alcanzan un 24%, tam-bin se sitan entre las ms elevadas. Dina-marca, por el contrario, aplica los tipos msreducidos, con tan slo un 1% sobre costessalariales.

La suma de las cargas sociales del trabaja-dor y del empresario colocan a Austria comoel pas con mayores cotizaciones agregadas,situndose Francia y Holanda cerca de estenivel, mientras que Dinamarca es el pas dela Unin Europea con los tipos de cotizacinms bajos.

Llama la atencin la heterogeneidad en ladistribucin de las cargas sociales entre eltrabajador y el empresario. En la mayora delos pases las cotizaciones del empresariosuperan las de los trabajadores, siendo consi-derables las diferencias en algunos casos. EnEspaa las contribuciones de los empresariosson casi cinco veces ms que las de los traba-jadores. Tan slo en tres pases: Alemania,Reino Unido y Luxemburgo, la distribucinde las contribuciones a la Seguridad Socialentre empresario y trabajador es homognea.En el caso de Holanda, el hecho de que laimposicin sobre la renta sea reducida secompensa con unas cotizaciones del trabaja-dor a la Seguridad Social ms elevadas que

en el resto de los pases, siendo relativamen-te ms reducidas las del empresario.

No obstante, al analizar la distribucin dela fiscalidad del factor trabajo entre empresa-rio y trabajador, la fiscalidad total que sopor-ta el trabajador, dada por la suma de la impo-sicin sobre la renta y las cotizaciones a laSeguridad del trabajador, es en la mayora delos pases superior a la del empresario. Entreestos pases, destaca: Alemania, Blgica,Dinamarca, Finlandia, Holanda, Irlanda,Luxemburgo y Reino Unido. Por el contrario,en Espaa, Italia, Grecia, Francia y Portugal,es decir, en pases del rea mediterrnea, lascotizaciones del empresario superan la fisca-lidad que soporta el trabajador.

Finalmente, si consideramos los datosfinales agregados de la imposicin sobre larenta y las cargas sociales, el pas que pre-senta los tipos ms altos es Blgica, mientrasReino Unido presenta la fiscalidad ms redu-cida. Nuestro pas, se sita por debajo de lamedia europea.

4. RESUMEN DE RESULTADOS YCONCLUSIONES

En primer lugar, hemos de sealar las difi-cultades encontradas en la realizacin de esteestudio comparativo, dado que en nuestropas existe, como ya se ha puesto de manifies-to, una cotizacin nica por contingenciascomunes, y resulta complejo comparar la coti-zacin concreta y desagregada existente enalgunos pases de la UE con la existente enEspaa, puesto que, como resulta obvio, delporcentaje espaol no es posible saber cual esla porcin correspondiente a cada una de lascontingencias protegidas.

Con los datos recogidos en el cuadro 1.1,resulta claro que entre los pases analizados,el que tiene un mayor porcentaje de cotiza-cin empresarial por las mencionadas contin-gencias es Espaa, con un 23,60% en trmi-nos absolutos, lo que supone una aportacinempresarial del 83,39% del total.



De los datos del cuadro 1.2 resulta inme-diata la comprobacin de que, en relacin conlas contingencias comunes, el pas en el que eltrabajador soporta una menor cotizacin esEspaa, tanto en trminos absolutos, con un4,70%, como relativos, el 16,61% del importetotal de la cotizacin por esta contingencia.

Por tanto, en Espaa se dan dos circuns-tancias importantes en cuanto a la cotizacinpor contingencias comunes: las cotizacionesdel empresario son las ms elevadas, y las deltrabajador las ms reducidas, de todos lospases analizados.

Existen pases con un esquema de cotiza-cin similar al espaol. As, en Finlandia elempresario cotiza entre un 20,8 y un 23,3% yel trabajador un 6,2%, lo que en trminosrelativos viene a ser un 78% y un 22% paraempresario y trabajador, respectivamente, yen Suecia, la cotizacin empresarial es del18,71% y la obrera del 7%, lo que en trminosrelativos supone el 73% y 27%.

En otros pases la distribucin de cargasentre empresario y trabajador es ms homo-gnea: en Alemania la aportacin de empre-sario y trabajador es de idntica magnitud,un 9,65% cada uno, y en Blgica el empresa-rio cotiza un 11,21% y el trabajador un8,65%.

Entre los Estados de la UE no existe nin-guno en el que se de una cotizacin nica quecomprenda todos los riesgos por contingenciascomunes como ocurre en nuestro pas. En losEstados que aparecen en los cuadros 1.1 y 1.2hay una cotizacin individual e independientepara algunas de las contingencias incluidasen las citadas contingencias comunes24.

Tal y como se pone de relieve en el cuadro1.1, en numerosos pases las retribuciones

sujetas a cotizacin estn sujetas a un lmitesuperior que afecta tanto a la cotizacin delempresario como a la del trabajador (Alema-nia, Austria, Blgica, Espaa, Francia yLuxemburgo) y en Suecia tal limitacin ni-camente afecta a la cotizacin del trabaja-dor.

Por otro lado, la cotizacin separada porviudedad nicamente existe en Espaa, den-tro de las contingencias comunes, y en Fran-cia, como cotizacin autnoma soportada porel trabajador con un tipo del 0,1%.

En el Reino Unido el sistema para deter-minar las aportaciones del empresario y deltrabajador por contingencias comunes y pro-fesionales es peculiar. Respecto a la aporta-cin empresarial, sta se determina median-te una escala de tipos progresivos por clasesaplicables sobre la retribucin semanal deltrabajador, llegando, a partir de 210 librassemanales de retribucin, al 10,2% de tipo degravamen.

En cuanto a la aportacin del trabajadortambin es progresiva alcanzando el 10%,pero no existe obligacin de cotizar cuando elsalario, en trminos semanales, mensuales oanuales no supera ciertos lmites.

Otra peculiaridad de Gran Bretaa es lareduccin del porcentaje de cotizacin del tra-bajador, del 10 al 8,4%, cuando ste participeen un plan de pensiones privado, lo cual supo-ne el fomento de stos y, en cierta medida, lasustitucin parcial del sistema pblico por elprivado de pensiones.

El Estado en el que el porcentaje de cotiza-cin del empresario es mayor es Italia, 34%,78% en trminos relativos, seguido de Greciacon el 27,96%, en trminos relativos el 61%.El caso de Grecia, segundo en porcentajeempresarial de cotizacin en trminos abso-lutos, 27,96%, y en trminos relativos tanslo el 61% se debe a que este pas soporta elmayor porcentaje de cotizacin del trabaja-dor, siendo el 15,90% para trabajadores de

ESTUDIOS


24 Posteriormente se analizar la situacin de aque-llos pases en los que existe una cotizacin global queabarca tanto las contingencias comunes como las labo-rales, todo ello bajo un nico porcentaje de cotizacin.

oficinas y el 19,35% para trabajadores ma-nuales, en trminos relativos el 35 y el 42%,respectivamente.

En relacin al mayor porcentaje total decotizacin, agregando la del empresario y ladel trabajador, en Grecia se da el mayorvalor, 47%, mientras que el ms bajo corres-ponde a Irlanda con el 16,25%.

El trabajador en Espaa y en Irlanda es elque soporta un menor porcentaje de cotiza-cin agregado por contingencias comunes yprofesionales, ya que la cotizacin por estasltimas corre a cargo del empresario. El tra-bajador espaol nicamente soporta el 4,70%de la cotizacin, que en trminos relativos esel 14% del total de cotizacin por estas con-tingencias que asciende al 33,01%, mientrasque en Irlanda, pese a que en trminos abso-lutos el trabajador slo cotiza el 4,25%, entrminos relativos soporta el 26% del totalcotizado, 16,25%.

Analizando aquellos pases en los que exis-ten cotizaciones independientes por contin-gencias laborales, podemos comprobar que lamayora de ellos tambin presentaban unascotizaciones independientes para las contin-gencias comunes, como es el caso de Austria,Blgica, Luxemburgo o Suecia, en contraposi-cin a aquellos otros pases con una cotiza-cin global, analizados en el punto anterior:Grecia, Irlanda, Portugal, Italia, etc.

Es importante recordar que en Espaa elesquema de cotizacin tiene la peculiaridadde estar entre las cotizaciones individualiza-das para cada una de las contingencias y lacotizacin global y unitaria para todas ellastanto comunes como profesionales. En nues-tro pas existe una cotizacin por contingen-cias comunes nica, una empresarial y otraprofesional, y otra cotizacin, en este caso acargo del empresario, por contingencias labo-rales o profesionales y, adems de todo esto,ciertas cotizaciones independientes, Fondode Garanta Salarial, Desempleo y Forma-cin Profesional, que, pese a recaudarlas la

Tesorera General de la Seguridad Social,corresponden a organismos ajenos a la Segu-ridad Social.

En Austria se dan ciertas cotizaciones par-ticulares y que no se repiten en otros Estadosde la UE, tal es el caso de las correspondien-tes por trabajadores nocturnos o de especialdificultad, soportada por el empresario, debi-da a los mayores riesgos laborales de stos.Tambin en el mencionado pas existe la coti-zacin por condiciones meteorolgicas adver-sas soportada por empresario y trabajador.

Respecto a cmo se distribuye la cotizacinpor contingencias laborales entre empresarioy trabajador, hay que poner de relieve que loms frecuente es que la soporte totalmente elempresario (Blgica, Suecia, Espaa y Aus-tria, salvo por condiciones meteorolgicasadversas). En este sentido, la excepcin esLuxemburgo, ya que la cotizacin es compar-tida entre empresario y trabajador, aportan-do ste un 2,72% si es oficinista, y un 4,95% sies trabajador manual.

Dentro de las aportaciones, existen casosen que el porcentaje de cotizacin est en fun-cin del sector y del puesto de trabajo delempleado, as en Luxemburgo, la aportacinempresarial oscila entre el 0,6 y el 6%, depen-diendo del sector, y respecto a la del trabaja-dor, es del 4,95% o del 2,72% si son trabajado-res manuales u oficinistas, respectivamente.

En Espaa, existe una Tarifa de Primas deAccidente de Trabajo y Enfermedades Profe-sionales, que comprende los epgrafes aplica-bles a las distintas actividades segn las des-cripciones del puesto de trabajo y las activi-dades, distinguiendo entre tipo de cotizacinpor Incapacidad Temporal y por IncapacidadPermanente, Muerte y Supervivencia25.



25 Para este trabajo, como se indic anteriormente,hemos calculado la media global agregada para acci-dente de trabajo y enfermedad profesional derivada dedicha tarifa.

En relacin con la participacin entreempresario y trabajador en la cotizacin porseguro de desempleo, existen varias situacio-nes en los Estados analizados:

nicamente cotiza el empresario, comoFinlandia y Suecia.

Cotizan ambos pero el empresario unporcentaje ms elevado que el trabaja-dor. Este sera el caso de Espaa en queel empresario cotiza el 6,2% frente al1,6% del trabajador. Dentro de este gru-po, pero con menores diferencias entreambos porcentajes, encontramos el casode Blgica, con un 1,46% y 0,87%, res-pectivamente, y Francia, 5,13 5,26%, elempresario y 3,01 6,61%, el trabajador.

Con el mismo porcentaje el empresario yel trabajador: Alemania, 3,25%, y Aus-tria 3%.

Con un porcentaje del trabajador supe-rior al aportado por el empresario:Holanda, 6,1% respecto a 4,95%.

En Espaa el empresario es el que cotiza conun porcentaje ms elevado, 6,2%, que en trmi-nos relativos es el 70% del total. Por otro lado,en cuanto al trabajador en nuestro pas, la cuo-ta de ste es la menor de los pases analizados,1,6%, salvo Finlandia y Suecia en los que el tra-bajador no cotiza por esta contingencia.

Agregando cotizaciones del trabajador ydel empresario en el seguro por desempleo, elpas en el que la cotizacin es mxima esHolanda, 11,05% del salario bruto, seguidade Espaa con 8,80%, mientras Francia semovera en un intervalo total de cotizacincomprendido entre el 8,14 y el 11,89%.

Existen numerosos pases en la UE en losque la Sanidad se financia, en todo o en parte,mediante una especfica y concreta cotizacinencaminada a tal fin. En Espaa la Sanidad,que es universal, se financia, desde 1999,mediante aportaciones del Estado, de formaque las cotizaciones sociales no participan endicha financiacin26.

La aportacin ms elevada es la de Alema-nia, ya que tanto empresario como trabajadoraportan, cada uno de ellos, el 6,75% del sala-rio bruto, constituyendo la mayor aportacinempresarial, la mayor obrera y tambin, porsupuesto, la mayor agregada de los pasesanalizados, esto es, el 13,50% del salario.

En algunos Estados (Austria, Blgica yLuxemburgo), el porcentaje de cotizacin, poresta contingencia, est en funcin de la acti-vidad del trabajador, lo cual supone un indi-cador del mayor riesgo derivado por tal acti-vidad y la mayor o menor probabilidad deprecisar de atencin sanitaria.

Dentro del apartado de otras contingen-cias podemos distinguir, a su vez, dos grupos:por un lado aquellas cotizaciones relaciona-das con aspectos laborales como son la garan-ta de pago salarial, realizacin de horasextraordinarias y formacin profesional. Porotro lado, el segundo grupo, estara integradopor aportaciones efectuadas para cubrirtemas sin vinculacin con los aspectos labora-les y que inciden en aspectos de proteccinsocial en general: cuidado de discapacitados yancianos, promocin de viviendas, beneficiopor hijos y ayudas educativas.

En relacin con el primer grupo, cotizacio-nes relacionadas con aspectos laborales, dis-tinguimos:

a) Cotizacin para garanta de pago sala-rial, nicamente en dos pases: Austria yEspaa. En Austria la aportacin la efectaen su totalidad el empresario, 2,1%, de laretribucin bruta, mientras que en Espaatan slo asciende al 0,4%, e igualmente lasoporta en su totalidad el empresario.

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26 En relacin con la evolucin de las fuentes definanciacin de la Sanidad en Espaa y la desaparicin

de las cotizaciones como tal fuente, vid. en este sentidola tabla contenida en la pgina 82 del Captulo tituladoLas fuentes de financiacin del sistema pblico de pen-siones y su relacin con el empleo, cuyos autores sonJaime S`NCHEZ REVENGA y Jos Mara PALANCAR VALERO,dentro de la obra colectiva dirigida por el profesor Maxi-mino CARPIO titulada El sistema de pensiones, una refor-ma sin fin, Price Waterhouse Coopers, Madrid, 2001.

b) Cotizacin especial por horas extraor-dinarias. En Espaa el importe salarialderivado de la realizacin de horas extraor-dinarias se incluye, por un lado, para el cl-culo de la base de cotizacin por contingen-cias laborales, y por otro se calcula una basede cotizacin especfica por horas extraordi-narias para cotizar por contingencias comu-nes, ya que no se incluyen en la base de coti-zacin general por dichas contingencias.Dicha base especial de cotizacin se somete aunos porcentajes en funcin de si las horasextraordinarias tienen la consideracin deestructurales o de fuerza mayor, o si bien notienen tal consideracin y se incluyen en elgrupo denominado resto de horas extraor-dinarias27.

c) Cotizacin por Formacin Profesional,nicamente existe como tal en Espaa, sien-do la cotizacin compartida por empresario,0,60% y trabajador, 0,10%.

En cuanto al segundo grupo prestacionesrelacionadas con la proteccin social en gene-ral y no con aspectos laborales tenemos lassiguientes cotizaciones:

1) Para el cuidado de discapacitados yancianos. Como tal cotizacin tan slo se daen Alemania, cotizando el 0,85% tanto elempresario como el trabajador.

En Espaa, del cuidado de discapacitadosy ancianos, se ocupa el Instituto de Migracio-nes y Servicios Sociales (IMSERSO)28. Enrelacin con los ancianos, existen prestacio-nes bsicas dinerarias como pensiones nocontributivas y complementarias o deaumento de bienestar. Respecto a los disca-

pacitados, el IMSERSO tiene prestaciones nocontributivas y medidas de promocin deempleo. Todas estas prestaciones en Espaano utilizan la cotizacin como medio de finan-ciacin.

2) Promocin de viviendas. Existe en Aus-tria, siendo del 0,5% a cargo del trabajador yen Francia se denomina ayuda para vivien-da y cotiza el 0,1% del salario bruto corres-pondiendo la cotizacin tambin al trabaja-dor. En Espaa la ayuda para la adquisicinde viviendas, que no se financia mediantecotizaciones sociales, se canaliza sobre todo atravs de dos mecanismos:

Existencia de deducciones en la cuotantegra estatal del IRPF29, e incluso algunascomunidades autnomas tambin han intro-ducido dicha deduccin, en general parapoder acceder a estas deducciones se exigeque sea vivienda habitual y, en ocasiones,tambin se requiere, sobre todo en el caso delas deducciones autonmicas cumplir ciertosrequisitos adicionales como edad, etc.

Otra medida de apoyo a la adquisicinde la vivienda habitual en Espaa consiste enla subvencin, bien como aportacin a fondoperdido, bien como financiacin de parte delos intereses en caso de prstamo, que algu-nas Comunidades Autnomas vienen apli-cando en los ltimos aos.

3) Beneficios por hijos. Existe en Blgica,Francia y Suecia. En Blgica, la cotizacin esdel 7%, y es soportada en su integridad por elempresario. En Francia se denomina subsi-dio para hijos, siendo tambin a cargo delempresario y ascendiendo al 5,4%, y final-mente en Suecia el porcentaje es el 2,2%, eigualmente a cargo del patrono.

En Espaa no existe cotizacin por tal con-tingencia, sin embargo, s existen prestacio-nes por hijo a cargo tanto en su modalidad



27 Ver el cuadro n. 6 sobre los porcentajes de coti-zacin de las horas extraordinarias del empresario y deltrabajador en cada uno de los casos: horas estructuraleso de fuerza comn y resto de horas extraordinarias.

28 El IMSERSO es la entidad Gestora de la SeguridadSocial que gestiona Servicios Sociales complementariosde las prestaciones del Sistema de Seguridad Social enmateria de mayores, discapacidad y migraciones.

29 Esta deduccin tambin es aplicada en la mayorparte de pases europeos.

contributiva como no contributiva30, finan-cindose aqullas con los ingresos por cotiza-ciones, y stas por aportacin del Estado concargo a sus Presupuestos Generales.

4) Ayudas educativas. Existe en Blgica,cotizando el empresario un 0,04%. En Espa-a no se cotiza por estas contingencias finan-cindose las mismas a travs de otras fuentesde financiacin.

Finalmente, del anlisis de tipos mediosefectivos llevado a cabo en el segundo aparta-do de este trabajo, destacamos los siguientesresultados: las cargas sociales agregadas mselevadas se dan en Austria, Francia y Holan-da, mientras que Dinamarca aplica los tiposms reducidos. Espaa, se sita en nivelescercanos a la media europea. En la mayorade los pases las cotizaciones del empresariosuperan las del trabajador, siendo especial-mente significativo el caso de Espaa, dondelas contribuciones sociales del empresarioson casi cinco veces ms que las del trabaja-dor. Entre los pases con las cotizaciones delempresario ms elevadas destaca Francia,mientras que Holanda es el pas con lasmayores cuotas del trabajador. En el extremocontrario, los Estados con las cotizacionesms reducidas son Dinamarca en las cuotassatisfechas por los empresarios, e Irlanda yEspaa en las soportadas por los trabajado-res.

Al analizar la fiscalidad total del factortrabajo, es decir agregando la imposicin

sobre la renta con las cotizaciones a la Segu-ridad Social tanto del trabajador como delempresario, Blgica presenta el dato ms ele-vado y Reino Unido el ms reducido. Espaase sita 3 puntos porcentuales por debajo dela media europea.

Este estudio detallado de las cotizacionessociales en los quince pases de la UninEuropea, ha puesto de manifiesto la existen-cia de numerosas divergencias entre pasesen cuanto a los esquemas y los tipos de coti-zacin en los distintos pases. Esta situacinno impide, sin embargo, identificar ciertassimilitudes, a veces importantes en algunosaspectos, y especialmente interesantes porgrupos de pases. Tal es el caso, de los pasesdel rea mediterrnea, por un lado, y los pa-ses del norte de Europa por otro.

La existencia de divergencias entre paseses una consecuencia lgica y esperada, sitenemos en cuenta que el sistema de la Segu-ridad Social existente en cada uno de losEstados es el resultado de un proceso histri-co, en el que confluyen distintas circunstan-cias polticas, sociales y econmicas, que vanconfigurando el sistema de proteccin social ylos mecanismos para su financiacin. No obs-tante, en la medida que se avanza en el pro-ceso de armonizacin fiscal y de integracineuropea a nivel econmico y poltico, es posi-ble que en el futuro exista un mayor acerca-miento en los sistemas de la Seguridad Socialentre los pases de la Unin Europea.

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30 Vid. en este sentido el Captulo IX del Ttulo II dela LGSS.

ANEXO: CUADROS Y GRFICOS

Nota: Los cuadros y grficos de esta seccin han sido elaborados a partir de las siguientes fuentes:Taxing Wages, OECD, Paris, 1999; European Tax Handbook, IBFD, Amsterdam, 2001 y La protection

sociale en Europe, Emploi & Affaires Sociales, Commission Europene, Luxembourg, 1999.

Notas al cuadro n. 1:E = empresarioT = trabajador

(a) Existe lmite mximo de la base de cotizacin, de forma que el exceso de retribucin sobre ste nocotiza.

(b) Existe lmite mnimo y mximo de la base de cotizacin, de forma que cuando la retribucin es infe-rior al lmite mnimo se cotiza por ste y cuando la retribucin sobre pasa el lmite mximo se cotizasobre ste. Por otro lado, esta cotizacin tambin cubre la proteccin por muerte y superviviencia.

(c) En Blgica existen ciertas particularidades como son; Que la base salarial de cotizacin, en caso de trabajadores manuales, se multiplica por 1,08 para

aplicar los porcentajes correspondientes. Cuando una persona est sujeta al sistema belga de seguridad social se le exige una contribucin,

calculada en funcin de una tarifa, que recae sobre la renta y no es deducible.(d) La denominacin literal es Seguro para pagos por enfermedad(e) Existen tres tipos de cotizaciones sociales:

1. Contribucin social generalizada 7,5% del salario bruto, corresponde al trabajador.2. Contribucin al dficit de la Seguridad Social, 0,5% del salario bruto.3. Las cotizaciones concretas para cada contingencia.



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Notas al cuadro n. 2.1.(a) Existe lmite mximo de la base de cotizacin, de forma que el exceso de retribucin sobre ste no

cotiza.(b) El tipo del 15,90% es para los trabajadores de oficinas y el 19,35% para trabajadores manuales. (c) Hemos tomado la cotizacin media, teniendo en cuenta que el porcentaje de cotizacin del empresa-

rio est comprendido entre 80 y el 85% del total, estando comprendida sta entre el 35 y el 47% delsalario bruto.

(d) La aportacin del trabajador es del 9,19% del salario mensual, incrementndose dicho porcentaje enun 1% si el salario supera las 66.324.000 liras.

Notas al cuadro 2.2(a) El 17,66 es el resultado de la media aritmtica entre los datos reales: 15,90% para los trabajadores

de oficinas y 19,35% para trabajadores manuales.(b) 9,69 es la media aritmtica ya que la aportacin del trabajador es del 9,19% del salario mensual,

incrementndose dicho porcentaje en un 1% si el salario supera las 66.324.000 liras.

Notas al cuadro n. 3(a) Dependiendo del sector(b) 4,95% trabajadores manuales y 2,72% oficinistas.



Notas al cuadro n. 4:(a) La base de cotizacin para el clculo de esta cotizacin est limitada superiormente.(b) Cotizacin en general 3,85% y del 0,9% cuando el salario supera el lmite de 5.000.000 de marcos fin-

landeses al ao.(c) Existe una tarifa de tipos de cotizacin para el empresario y otra para el trabajador.

Notas al cuadro n. 5(a En Espaa la prestacin sanitaria es universal y se financia bsicamente a travs de fondos que

aporta el Estado, no existiendo cotizacin por tal contingencia ni aportacin procedente de cotiza-ciones.

(b) Existe lmite superior que afecta a la remuneracin cotizable.(c) El porcentaje de cotizacin tanto del empresario como del trabajador est en funcin del tipo de acti-

vidad desempeada por el empleado. As, en ambos casos, el porcentaje de cotizacin es inferiorcuando la actividad del trabajador sea la de oficinista, existiendo otro porcentaje incrementadocuando se trate de otras actividades laborales distintas de la citada.

(d) Vid. en Francia el esquema de financiacin de la proteccin social.

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Notas al cuadro n. 7(a) Existe lmite superior de la retribucin sujeta a cotizacin.(b) En Francia se denomina ayuda para vivienda, tiene un lmite de la retribucin sujeta a cotizacin

de 14.700 francos/mes.(c) En Francia se denomina subsidios para hijos.(d) Seguro en beneficio de los padres.(e) El tipo inferior corresponde a horas extraordinarias de fuerza mayor o estructurales, el tipo superior

corresponde al resto de horas extraordinarias.(f) En Espaa se denomina Fondo de Garanta Salarial (FOGASA).



(1) De un trabajador soltero, sin hijos, y que percibe una retribucin media.Fuente: Taxing Wages. OECD. Paris. 1999.

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(1) De un trabajador soltero, sin hijos, y que percibe una retribucin media.Fuente: Taxing Wages. OECD. Paris. 1999.



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RESUMEN El presente trabajo se centra en el anlisis de las cotizaciones a la Seguridad Social en losquince pases integrantes de la Unin Europea. En primer lugar, se efecta un estudiocomparativo entre las cotizaciones del Rgimen General de la Seguridad Social en Espaay las aportaciones que, por similar concepto, se exigen en el resto de Estados miembros.Partiendo de cada uno de los tipos de cotizaciones en nuestro pas, se profundiza acerca decules son las contingencias que cubren y sus aspectos ms destacables. A continuacin,estos conceptos se relacionan con los existentes en otros pases de la Unin Europea,poniendo de relieve las coincidencias y/o discrepancias en materia de cotizaciones socialesentre los distintos Estados miembros. En segundo lugar, hemos realizado un anlisis de lostipos efectivos de cotizacin para una retribucin media, con la finalidad de ofrecer un estu-dio numrico que nos permita efectuar una comparacin cuantitativa entre pases. Lainclusin, en algunos casos, de parte de las cotizaciones a la Seguridad Social del trabaja-dor en el impuesto sobre la renta, nos lleva, a continuacin, a introducir los tipos efectivosagregados de cotizaciones e imposicin sobre la renta. Para completar esta comparacin detipos efectivos, hemos analizado las cotizaciones del empresario, que agregndolas a las deltrabajador y a la imposicin sobre la renta, nos muestran los datos de fiscalidad efectiva delfactor trabajo. Finalmente, en el ltimo apartado de este estudio, se ofrece un resumen deresultados y las conclusiones ms significativas.

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Las Cotizaciones a La Seguridad Social en Los Paises de La UE

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