MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y …

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

DE LAS ENTIDADES DE GOBIERNO

POLÍTICA DE PUBLICACIÓN Y REPRODUCCIÓN

El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera, del Marco

Normativo para Entidades de Gobierno, expedido por la Contaduría General de la Nación (CGN) y

publicado en el presente documento, reproduce, con el permiso de la Federación Internacional de

Contadores (IFAC), secciones de la Traducción Autorizada del Conceptual Framework for General

Purpose Financial Reporting by Public Sector Entities del Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público (IPSASB), publicadas por la Federación Internacional de Contadores

(IFAC).

La reproducción de dicho texto está permitida dentro de Colombia en español solo con propósitos

no comerciales. El texto aprobado del Conceptual Framework for General Purpose Financial

Reporting by Public Sector Entities es publicado por la IFAC en idioma inglés. La IFAC no asume

ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traducción o por acciones que puedan

derivarse como resultado de la misma. Se puede obtener información adicional de la IFAC a través

de www.ifac.org o escribiendo a [email protected].

Todos los derechos reservados

El Marco Conceptual que se publica en el presente documento es propiedad de la CGN. Por lo tanto,

se prohíbe su modificación por parte de cualquier persona natural o jurídica. Su reproducción y

distribución están permitidas únicamente con propósitos no comerciales, siempre y cuando se

incluya el debido reconocimiento de la propiedad intelectual que indique que la CGN es la fuente

de dicha información. En todo caso, se debe asegurar que cualquier extracto que se copie de este

documento sea reproducido con exactitud y no sea utilizado en un contexto que derive en una

interpretación errónea.

mailto:[email protected]

Marco Normativo para Entidades de Gobierno Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera

Contaduría General de la Nación

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 5 1. CARACTERIZACIÓN DE LAS ENTIDADES DE GOBIERNO ................................................. 5

2. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL ...................... 6

3. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL ...................... 7

4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO

GENERAL .................................................................................................................... 9

Características fundamentales .................................................................................... 9 4.1.1. Relevancia ............................................................................................................................ 9 4.1.2. Representación fiel ............................................................................................................ 10

Características de mejora ......................................................................................... 10 4.2.1. Verificabilidad .................................................................................................................... 11 4.2.2. Oportunidad ....................................................................................................................... 11 4.2.3. Comprensibilidad ............................................................................................................... 12 4.2.4. Comparabilidad.................................................................................................................. 12 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA.................................................................... 12

6. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL ...................................................... 14

Definición de los elementos de los estados financieros .............................................. 14 6.1.1. Activos ................................................................................................................................ 14 6.1.2. Pasivos ............................................................................................................................... 16 6.1.3. Patrimonio ......................................................................................................................... 17 6.1.4. Ingresos .............................................................................................................................. 17 6.1.5. Gastos ................................................................................................................................ 18 6.1.6. Costos ................................................................................................................................. 18

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros .................................... 18 6.2.1. Reconocimiento de activos ................................................................................................ 19 6.2.2. Reconocimiento de pasivos ................................................................................................ 19 6.2.3. Reconocimiento de ingresos .............................................................................................. 20 6.2.4. Reconocimiento de gastos y costos ................................................................................... 20

Medición de los elementos de los estados financieros ............................................... 21 6.3.1. Valores de entrada y de salida ........................................................................................... 21 6.3.2. Valores históricos y corrientes ........................................................................................... 22 6.3.3. Mediciones observables y no observables ......................................................................... 22 6.3.4. Medición específica y no específica para la entidad .......................................................... 22 6.3.5. Bases de medición de activos ............................................................................................ 23 6.3.5.1. Costo .................................................................................................................................. 23 6.3.5.2. Costo reexpresado ............................................................................................................. 23 6.3.5.3. Costo amortizado ............................................................................................................... 23 6.3.5.4. Costo de reposición ........................................................................................................... 23 6.3.5.5. Valor de mercado .............................................................................................................. 24 6.3.5.6. Valor en uso ....................................................................................................................... 24


Contaduría General de la Nación

6.3.5.7. Valor neto de realización ................................................................................................... 25 6.3.6. Bases de medición de pasivos ............................................................................................ 25 6.3.6.1. Costo .................................................................................................................................. 25 6.3.6.2. Costo reexpresado ............................................................................................................. 25 6.3.6.3. Costo amortizado ............................................................................................................... 25 6.3.6.4. Costo de cumplimiento ...................................................................................................... 25 6.3.6.5. Valor de mercado .............................................................................................................. 26

Baja en cuentas ........................................................................................................ 26 Presentación de los estados financieros .................................................................... 26

6.5.1. Selección de la información ............................................................................................... 27 6.5.2. Ubicación de la información .............................................................................................. 28 6.5.3. Organización de la información ......................................................................................... 28


Contaduría General de la Nación 5

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INTRODUCCIÓN

1. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera, del Marco

Normativo para Entidades de Gobierno, establece los conceptos que se deben observar en la

preparación y presentación de información financiera de propósito general de las entidades de

gobierno. La información financiera de propósito general es aquella que pretende cubrir las

necesidades de usuarios que no tienen la facultad de pedir informes a la medida de sus necesidades

específicas de información. Los estados financieros son una forma concreta de información

financiera de propósito general, los cuales constituyen una representación estructurada de la

situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.

2. El Marco Conceptual constituye la base para el desarrollo normativo, instrumental y doctrinal del

regulador y, por ende, tiene un valor normativo superior a la regulación que de él se deriva, lo cual

garantiza coherencia entre los componentes del Marco Normativo y contribuye al cumplimiento de

las funciones de la Contaduría General de la Nación de uniformar, centralizar y consolidar la

información contable pública. Adicionalmente, el Marco Conceptual tiene los siguientes objetivos:

apoyar a los usuarios en la interpretación de la información financiera de propósito general de las

entidades de gobierno, ayudar a quienes preparan y presentan dicha información en el proceso de

construcción de esta y servir a los evaluadores de la información en el proceso de realización de

juicios sobre la información financiera de propósito general.

1. CARACTERIZACIÓN DE LAS ENTIDADES DE GOBIERNO

3. Las entidades de gobierno tienen como objetivo fundamental la definición, observancia y ejecución

de políticas públicas que buscan incidir en la asignación de bienes y servicios, en la redistribución de

la renta y la riqueza, y en el nivel de bienestar de la sociedad. Estos bienes y servicios incluyen, entre

otros, programas de bienestar y mantenimiento del orden, educación pública, seguridad nacional y

servicios de defensa.

4. Con independencia de que las entidades de gobierno tengan o no personería jurídica, las actividades

de producción y distribución de bienes o servicios que desarrollan se realizan generalmente de

forma gratuita o a precios de no mercado. Por ello, estas entidades se caracterizan porque no tienen

ánimo de lucro y sus recursos provienen, directa o indirectamente, de la capacidad del Estado para

imponer tributos u otras exacciones obligatorias, o de transferencias de entidades privadas u

organismos internacionales. Además, la naturaleza de tales recursos, la forma de su administración

y su uso están vinculados estrictamente a un presupuesto público, lo que implica que la capacidad

de toma de decisiones está delimitada, puesto que existe un carácter vinculante y restrictivo de la

norma respecto al uso o destinación de los recursos y al límite de gastos autorizado.



5. De acuerdo con la organización administrativa, las entidades de gobierno pueden hacer parte del

nivel nacional o territorial. En el nivel nacional se encuentran, entre otros, los ministerios,

departamentos administrativos, unidades administrativas especiales, superintendencias,

establecimientos públicos y agencias gubernamentales. Por su parte, en el nivel territorial se

encuentran, entre otros, los departamentos, municipios, distritos y establecimientos públicos.

2. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL

6. Los usuarios de la información financiera de propósito general son aquellos que no tienen la facultad

de pedir información a la medida de sus necesidades o que, teniendo dicha facultad, recurren a esta

para satisfacer sus necesidades de información de manera parcial o total.

7. De acuerdo con las necesidades y usos de la información financiera de propósito general de las

entidades de gobierno, los usuarios son, entre otros, los siguientes:

a) Los ciudadanos (cuyo bienestar y convivencia es el objetivo fundamental de las funciones de

cometido estatal) quienes, en su condición de contribuyentes y beneficiarios de los bienes y

servicios públicos, tienen interés en información financiera que les permita conocer la gestión,

el uso y la condición del patrimonio y los recursos públicos.

b) Los organismos de planificación y desarrollo de la política económica y social los cuales

requieren información financiera para orientar la política pública; coordinar los cursos de

acción de las entidades de gobierno según el interés general y mejorar la gestión de los recursos

públicos, así como para efectos de compilar, evaluar y analizar las políticas y estadísticas

fiscales; evaluar el resultado fiscal y la situación del endeudamiento público, del ahorro y de la

inversión pública; tomar decisiones con respecto a la regulación de los precios y las tarifas; y

planear la redistribución de la renta y la riqueza.

c) Los gestores quienes requieren información financiera para hacer seguimiento y control a las

operaciones de la entidad. Esta información suministra elementos de juicio para que los

responsables de los recursos públicos emprendan acciones tendientes a mejorar la gestión,

salvaguardar el patrimonio público y rendir cuentas a los órganos de control administrativo,

fiscal, político y ciudadano.

d) Las agencias que realizan transferencias a entidades de gobierno, los prestamistas que

suministran recursos a la entidad y los terceros que financian los servicios que presta la entidad,

quienes requieren información financiera para decidir si continúan o no apoyando o

financiando las actividades presentes y futuras del Gobierno.



e) Los órganos de representación política, como el Congreso, las asambleas y los concejos, que

exigen la información financiera para conocer el uso de los recursos públicos con el fin de

ejercer control político y decidir sobre la financiación de programas y nuevas obras o proyectos,

por medio de la asignación de dichos recursos a través del presupuesto público.

f) Los organismos de control externo que demandan información financiera para formar un juicio

en relación con el manejo, uso, gestión, conservación y salvaguarda del patrimonio y los

recursos públicos, así como para evaluar la razonabilidad de dicha información.

g) La Contaduría General de la Nación que, para fines de consolidación y gestión, requiere

información financiera del sector público, la cual es utilizada por otros usuarios en la toma de

decisiones y en el ejercicio del control.

8. Para maximizar la utilidad de la información financiera de propósito general y la comprensión de

esta, el usuario debe tener un conocimiento razonable del entorno, la regulación y las funciones de

cometido estatal de la entidad, así como revisar y analizar la información con diligencia.

9. Los grupos de usuarios identificados pueden tener intereses particulares en las entidades y, por

ende, demandan información de estas, dependiendo de las decisiones que pueden tomar o la

función que les ha sido asignada. En ocasiones la información financiera de propósito general puede

ser insuficiente para satisfacer necesidades particulares de los usuarios, en estos casos, deben

acudir a otras fuentes de información a las que tengan acceso.

10. Sin embargo, en un entorno condicionado jurídica, económica y socialmente, son las necesidades

comunes de información financiera de los usuarios las que orientan los objetivos, las características

cualitativas de la información financiera de propósito general y los principios de contabilidad, así

como las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos

Económicos.

3. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL

11. Los objetivos de la información financiera de propósito general están orientados a que esta sea útil

para la satisfacción de las necesidades comunes de sus usuarios. En ese sentido, los objetivos de la

información financiera de propósito general de las entidades de gobierno son Rendición de cuentas,

Toma de decisiones y Control.

12. El objetivo de Rendición de cuentas pretende que la información financiera de propósito general

sirva a los gestores públicos para suministrar información, a los destinatarios de los servicios y a

quienes proveen los recursos, sobre el uso y gestión de estos y el cumplimiento de los objetivos de

la política pública y de las disposiciones legales vigentes que regulan la actividad de la entidad.



13. El objetivo de Toma de decisiones pretende que la información financiera de propósito general sirva

a la gestión financiera pública, esto es, a la entidad que la produce para la gestión eficiente de sus

recursos y a los usuarios externos para la definición de la política pública, la asignación de recursos

y el otorgamiento de financiación.

14. El objetivo de Control pretende que la información financiera de propósito general sirva para el

ejercicio del control en dos niveles: interno y externo. A nivel interno, el control se ejerce mediante

el sistema de control interno y, a nivel externo, a través de diferentes instancias tales como la

ciudadanía, las corporaciones públicas, el Ministerio Público y los órganos de inspección, vigilancia

y control.

15. La información financiera de propósito general de la entidad contribuye a obtener información

relacionada con lo siguiente:

a) la situación financiera en un momento determinado;

b) los resultados financieros obtenidos en el periodo contable;

c) la forma en que obtuvo y utilizó el efectivo durante el periodo contable;

d) el origen de las variaciones en las partidas patrimoniales;

e) la capacidad para proveer bienes o prestar servicios a corto, mediano y largo plazo;

f) los importes de los flujos futuros de efectivo necesarios para pagar obligaciones;

g) la capacidad para continuar financiando sus actividades y cumplir sus objetivos operativos en

el futuro;

h) la determinación de la producción y distribución de los bienes y recursos explotados por el

sector público y su impacto en la economía, lo cual facilita el seguimiento de comportamientos

agregados a través de subsistemas estadísticos;

i) los costos de la prestación de servicios y su financiación a través de impuestos, cargos a

usuarios, contribuciones y transferencias, o endeudamiento;

j) la determinación de la situación del endeudamiento y la capacidad de pago; y



k) la medida en que la administración ha cumplido con su responsabilidad de gestionar y

salvaguardar los recursos.

4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL

16. Las características cualitativas de la información financiera de propósito general son los atributos

que esta tiene para que sea útil a los usuarios; es decir, para que contribuya con la rendición de

cuentas, la toma de decisiones y el control. Estas se dividen en características fundamentales y de

mejora.

Características fundamentales

17. Las características fundamentales son aquellas que la información financiera de propósito general

debe cumplir necesariamente para que sea útil a sus usuarios, estas son Relevancia y

Representación fiel.

18. La utilidad de la información financiera de propósito general depende tanto de la relevancia como

de la representación fiel. Por tanto, ni una representación fiel de un hecho irrelevante ni una

representación no fidedigna de un hecho relevante ayudan a la rendición de cuentas, a la toma de

decisiones ni al control.

Relevancia

19. La información financiera de propósito general es relevante si es capaz de influir en las decisiones

que han de tomar sus usuarios y esto es así cuando la información es material y tiene valor

predictivo, valor confirmatorio o ambos.

20. La información financiera de propósito general es material si su omisión o expresión inadecuada

podría esperarse razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios toman a partir

de esta. La materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de la entidad

que está basado en la naturaleza o magnitud de las partidas a las que se refiere la información

financiera de propósito general de la entidad.

21. La información financiera de propósito general puede estar expresada inadecuadamente cuando,

por ejemplo, a) se presenta de manera dispersa o utilizando un lenguaje poco claro; b) se agregan

inapropiadamente partidas, transacciones u otros sucesos diferentes; c) se desagregan

inapropiadamente partidas, transacciones u otros sucesos similares; y d) se oculta información

material dentro de información no significativa y los usuarios no pueden determinar qué parte de

esta información es material.



22. La información financiera de propósito general tiene valor predictivo si puede utilizarse como una

variable de entrada en los procesos empleados por los usuarios para pronosticar resultados futuros.

La información financiera de propósito general tiene valor confirmatorio si ratifica o cambia

evaluaciones anteriores. Los valores predictivos y confirmatorios de la información generalmente

están interrelacionados; así, la información que tiene valor predictivo habitualmente también tiene

valor confirmatorio.

Representación fiel

23. La información financiera de propósito general representa fielmente los hechos económicos cuando

la descripción del fenómeno es completa, neutral y libre de error significativo.

24. Una descripción completa incluye la información necesaria y las explicaciones pertinentes para que

un usuario comprenda el hecho económico que está siendo representado.

25. Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera

de propósito general; tampoco está ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada para

incrementar la probabilidad de que esta se reciba de forma favorable o adversa por los usuarios.

Una descripción neutral se apoya en la prudencia, la cual se ejerce cuando se actúa con cautela al

hacer juicios bajo condiciones de incertidumbre. Esto contribuye a que los elementos de los estados

financieros no estén sobrestimados ni subestimados y, en consecuencia, la información financiera

de propósito general no induzca a decisiones sesgadas.

26. Una descripción libre de error significativo es aquella en la que no hay errores u omisiones

materiales, de forma individual o colectiva, en la descripción del hecho económico y en la que el

proceso para producir la información se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto,

libre de errores no significa exacto en todos los aspectos.

Características de mejora

27. Las características de mejora son aquellas que incrementan la utilidad de la información que es

relevante y representa fielmente los hechos económicos que pretende representar. Las

características de mejora de la información financiera de propósito general son Verificabilidad,

Oportunidad, Comprensibilidad y Comparabilidad.

28. En general, las características cualitativas que mejoran la utilidad de la información financiera de

propósito general deben maximizarse en la medida de lo posible. Sin embargo, estas,

individualmente o en grupo, no pueden hacer que la información sea útil si es irrelevante o no

representa fielmente los hechos económicos de la entidad.



29. La aplicación de las características cualitativas que mejoran la utilidad de la información financiera

de propósito general es un proceso que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una

característica cualitativa se puede disminuir para maximizar otra característica. Por ejemplo, una

reducción temporal de la comparabilidad que resulte de la aplicación prospectiva de una norma

nueva puede justificarse por el mejoramiento de la relevancia o la representación fiel de un hecho

a largo plazo. En este caso, la falta de comparabilidad se puede compensar, parcialmente, mediante

la revelación de información adicional.

Verificabilidad

30. La verificabilidad le ayuda a asegurar a los usuarios que la información financiera de propósito

general representa fielmente los hechos económicos que pretende representar. Verificabilidad

significa que diferentes observadores independientes y debidamente informados podrían alcanzar

un acuerdo, aunque no necesariamente completo, sobre la fidelidad de la representación de una

descripción particular. Para ser verificable, la información cuantificada puede ser una estimación

única o también un rango de posibles valores y probabilidades relacionadas.

31. La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa comprobar un valor u otra

representación mediante observación directa, por ejemplo, cuando se cuenta efectivo. Verificación

indirecta significa comprobar las variables de un modelo, fórmulas u otra técnica y recalcular el

resultado utilizando la misma metodología, por ejemplo, cuando se verifica el valor del inventario

comprobando las variables (cantidades y costos) y se recalcula el saldo final utilizando una misma

suposición de flujo de costo (por ejemplo, el método primeras en entrar, primeras en salir).

32. Puede suceder que no sea posible verificar algunas explicaciones e información financiera

prospectiva hasta un periodo futuro. Por ello, para ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar

esa información, es necesario revelar las hipótesis subyacentes, los métodos de recopilación de la

información, y otros factores y circunstancias que la respaldan.

Oportunidad

33. La oportunidad significa tener a tiempo información disponible para los usuarios con el fin de que

pueda influir en sus decisiones. Cierta información puede continuar siendo oportuna durante

bastante tiempo después del cierre del periodo contable porque, por ejemplo, algunos usuarios

pueden necesitar identificar y evaluar tendencias, así como analizar información financiera de

propósito general de un periodo anterior.



Comprensibilidad

34. La comprensibilidad significa que la información está clasificada, caracterizada y presentada de

forma clara y concisa.

35. La información financiera de propósito general se prepara para usuarios que tienen un

conocimiento razonable del entorno, la regulación y las funciones de cometido estatal de la entidad,

y que revisan y analizan la información con diligencia. No obstante, a veces, incluso usuarios

diligentes y bien informados pueden necesitar la ayuda de un asesor para comprender información

sobre hechos económicos complejos.

Comparabilidad

36. La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender

similitudes y diferencias entre partidas. Para que la información financiera de propósito general sea

comparable, elementos similares deben verse parecidos y elementos distintos deben verse

diferentes.

37. El grado de comparabilidad de la información afecta las decisiones de los usuarios quienes eligen,

por ejemplo, entre suministrar o no recursos financieros a la entidad. Por consiguiente, la

información es más útil si se puede comparar con información de la misma entidad de periodos

anteriores o con información similar de otras entidades.

38. La aplicación de criterios uniformes contribuye a que la información sea comparable. Sin embargo,

cuando un cambio en un criterio mejora la relevancia o la representación fiel, es necesario revelar

esta circunstancia de tal manera que permita a los usuarios identificar las causas y los efectos del

cambio, y realizar los análisis comparativos correspondientes.

5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA

39. A fin de preparar estados financieros, los cuales son una forma concreta de información financiera

de propósito general, las entidades observan pautas básicas o macro-reglas que orientan el proceso

contable, las cuales se conocen como principios de contabilidad pública.

40. Los principios de contabilidad pública se aplican en las diferentes etapas del proceso contable; por

tal razón, hacen referencia a los criterios que se deben tener en cuenta para reconocer, medir y

presentar los hechos económicos en los estados financieros de la entidad.



41. Los principios de contabilidad pública que deben observar las entidades para la preparación y

presentación de los estados financieros son Entidad en marcha, Devengo, Esencia sobre forma,

Asociación, Uniformidad, No compensación y Periodo contable.

42. Entidad en marcha: se presume que la actividad de la entidad se lleva a cabo por tiempo indefinido

conforme a la ley o acto de creación; por tal razón, la regulación contable no está encaminada a

determinar su valor de liquidación. Cuando un acto ordene la supresión o disolución de la entidad

con fines de liquidación, se deben observar los criterios establecidos en el Marco Normativo para

Entidades en Liquidación.

43. Devengo: los hechos económicos se reconocen en el momento en que suceden, con independencia

del instante en que se produce el flujo de efectivo o equivalentes al efectivo que se deriva de estos,

es decir, el reconocimiento se efectúa cuando surgen los derechos y obligaciones, o cuando el hecho

económico incide en los resultados del periodo contable.

44. Esencia sobre forma: las transacciones y otros hechos económicos de las entidades se reconocen

atendiendo a su esencia económica; por ello, esta prima cuando existe conflicto con la forma legal

que da origen a los mismos.

45. Asociación: los costos y gastos se reconocen sobre la base de una asociación directa entre los cargos

incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos con contraprestación. Este proceso

implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros si surgen directa y

conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos.

46. Uniformidad: los criterios de reconocimiento, medición y presentación de los hechos económicos

se mantienen en el tiempo y se aplican a los elementos de los estados financieros que tienen las

mismas características, en tanto no cambien los supuestos que motivaron su elección, excepto que

un cambio en tales criterios se justifique por la mejora de la relevancia o la representación fiel de

los hechos económicos.

47. No compensación: no se reconocen ni se presentan partidas netas como efecto de compensar los

activos y pasivos del estado de situación financiera, o los ingresos, gastos y costos que integran el

estado de resultados, salvo en aquellos casos en que, de forma excepcional, así se regule.

48. Periodo contable: corresponde al periodo sobre el cual la entidad informa acerca de su situación

financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo, efectuando las operaciones contables de

ajustes y cierre. El periodo contable es el lapso transcurrido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.



49. En caso de conflicto entre los anteriores principios de contabilidad pública, prevalece el principio

que mejor conduzca a la relevancia y representación fiel de los hechos económicos en los estados

financieros de la entidad.

6. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL

50. Los estados financieros de propósito general constituyen una representación estructurada de la

situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad y presentan

información relativa a los elementos de los estados financieros, los cuales son objeto de

reconocimiento, medición, baja en cuentas y presentación.

Definición de los elementos de los estados financieros

51. Los estados financieros representan los efectos de las transacciones y otros sucesos agrupados en

categorías que comparten características económicas comunes y que corresponden a los elementos

de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación

financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente relacionados con

la medida del rendimiento financiero son los ingresos, los gastos y los costos.

52. Para determinar si una partida cumple la definición de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto o

costo, se debe evaluar la realidad económica que subyace a la misma; por ello, esta prima cuando

existe conflicto con la forma legal que da origen a la partida.

Activos

53. Los activos son recursos controlados por la entidad que resultan de un evento pasado y de los cuales

se espera obtener potencial de servicio o generar beneficios económicos futuros. Un recurso

controlado es un elemento que otorga, entre otros, el derecho de a) usar un bien para producir o

suministrar bienes o servicios, b) ceder el uso para que un tercero produzca o suministre bienes o

servicios, c) convertir el recurso en efectivo a través de su disposición, d) beneficiarse de la

revalorización de los recursos, o e) recibir una corriente de flujos de efectivo.

54. El control implica la capacidad de la entidad para usar un recurso o definir el uso que un tercero

debe darle, a fin de obtener potencial de servicio o generar beneficios económicos futuros. Al

evaluar si existe o no control sobre un recurso, la entidad debe tener en cuenta, entre otros, los

siguientes aspectos: la titularidad legal, los riesgos inherentes al activo que se asumen y que son

significativos, el acceso al recurso o la capacidad para negar o restringir su uso, la forma de

garantizar que el recurso se use para los fines previstos y la existencia de un derecho exigible sobre

el potencial de servicio o sobre la capacidad de generar beneficios económicos derivados del

recurso.



55. En algunas circunstancias, el control del activo es concomitante con la titularidad jurídica del

recurso; no obstante, esta última no es esencial a efecto de determinar la existencia del activo y el

control sobre este. La titularidad jurídica sobre el activo no necesariamente es suficiente para que

se cumplan las condiciones de control. Por ejemplo, una entidad puede ser la dueña jurídica del

activo, pero si los riesgos y beneficios asociados al activo se han transferido sustancialmente, dicha

entidad no puede reconocer el activo así conserve la titularidad jurídica del mismo. Adicionalmente,

el control sobre un recurso puede surgir de eventos como la capacidad legal de una entidad para

establecer un derecho, el ejercicio del poder a través de una ley que le otorga un derecho a una

entidad o el suceso que da lugar al derecho a recibir recursos procedentes de un tercero.

56. Los riesgos significativos inherentes al recurso corresponden a a) los efectos de las condiciones

desfavorables que afectan negativamente el potencial de servicio del activo o su capacidad para

generar beneficios económicos futuros, como la pérdida de su capacidad productiva o la pérdida de

su valor; o b) la obligación de garantizar la adecuada operación del activo o la prestación del servicio

por parte de este.

57. Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos pasados. Las entidades

pueden obtener los activos mediante una transacción de intercambio, por un desarrollo interno o

producto de transacciones sin contraprestación incluidas en el ejercicio del poder soberano. Las

transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos; así,

por ejemplo, la intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma, la definición de activo.

58. El potencial de servicio de un activo es la capacidad que tiene dicho recurso para prestar servicios

que contribuyen a la consecución de los objetivos de la entidad sin generar, necesariamente, flujos

de efectivo.

59. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo corresponden a la capacidad que tiene

dicho activo para contribuir, directa o indirectamente, a generar flujos de efectivo y otros

equivalentes al efectivo. Estos beneficios también pueden traducirse en la capacidad para reducir la

salida de flujos futuros de efectivo.

60. Los beneficios económicos futuros pueden fluir por diferentes vías; por ejemplo, un activo se puede

intercambiar por efectivo o por otros activos o servicios; utilizar para liquidar un pasivo; utilizar para

distribuir excedentes o utilidades de la entidad; o utilizar aisladamente o en combinación con otros

activos para la producción o suministro de bienes o servicios de los cuales se va a obtener una

contraprestación.

61. Existe una asociación muy estrecha entre un desembolso y la generación de un activo, aunque no

tienen que coincidir necesariamente. Por tanto, si la entidad realiza un desembolso, este hecho



puede suministrar evidencia de la posibilidad de obtener potencial de servicio o beneficios

económicos, pero no es una prueba concluyente de la existencia de una partida que satisfaga la

definición de activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso no impide que se reconozca un

activo; así, por ejemplo, los recursos que han sido transferidos sin contraprestación a la entidad

pueden satisfacer la definición de activo.

62. Cuando la entidad gestiona un activo con el fin de prestar un servicio y no con el propósito de

obtener flujos de caja ni un rendimiento comercial que reflejen el riesgo que implica su posesión, el

activo se considera no generador de efectivo. Los bienes y servicios generados por estos activos

pueden ser para consumo individual o colectivo y se suministran en mercados no competitivos. El

uso y disposición de tales activos se puede restringir dado que muchos activos que incorporan

potencial de servicio son especializados y, en algunos casos, de uso privativo por parte de las

entidades de gobierno. Ejemplos de estos bienes son los bienes de uso público, los bienes históricos

y culturales, los bienes destinados a la recreación, el deporte y la salvaguarda de la soberanía

nacional y, en general, los activos utilizados para suministrar bienes y servicios en forma gratuita o

a precios de no mercado.

63. Cuando un activo se gestiona fundamentalmente para generar, directamente o a través de la unidad

a la que pertenece, flujos de caja y obtener un rendimiento comercial que refleje el riesgo que

implica la posesión del mismo, el activo se considera generador de efectivo. Ejemplos de estos

bienes son las propiedades de inversión y los activos utilizados en la producción y suministro de

bienes y servicios a valor de mercado.

64. Cuando la entidad gestiona un activo para suministrar bienes o servicios en forma gratuita o a

precios de no mercado y para suministrar bienes o servicios en condiciones de mercado, se

considera no generador de efectivo salvo que el uso del activo, en el suministro de bienes o servicios

en forma gratuita o a precios de no mercado, sea poco significativo.

65. Para determinar si un recurso cumple con la definición de activo, se deben realizar juicios

profesionales que aborden, de manera integral, los elementos anteriormente referidos. Cuando se

presenten transacciones de traslado de activos entre entidades públicas, se debe establecer la

entidad que controla el activo, a fin de que se garantice el reconocimiento en una sola entidad.

Pasivos

66. Un pasivo es una obligación presente de origen legal, con un tercero, producto de sucesos pasados,

para cuya cancelación, una vez vencida, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan

un potencial de servicio o beneficios económicos.



67. Al evaluar si existe o no una obligación presente, la entidad debe tener en cuenta, con base en la

información disponible, la existencia de un suceso pasado que dé lugar a la obligación a partir de la

cual la entidad tiene poca o ninguna alternativa de evitar la salida de recursos. Cuando existen dudas

sobre la existencia de una obligación presente, la entidad debe evaluar la probabilidad de tener o

no la obligación; si es mayor la probabilidad de no tenerla, no hay lugar al reconocimiento de un

pasivo.

68. Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos pasados. Así, por ejemplo, la adquisición de

bienes y servicios da lugar a cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado) y la

recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de reembolsar la cantidad prestada. Sin

embargo, los pasivos también pueden originarse en obligaciones sobre las cuales existe

incertidumbre en relación con su cuantía o fecha de vencimiento.

69. Una obligación de origen legal es aquella que se deriva de un contrato, de la legislación o de otra

causa de tipo legal.

70. Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro. La

decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de una obligación

presente, sino que la obligación surge solo cuando se ha recibido el activo.

71. La cancelación de una obligación presente implica que la entidad entrega unos recursos que llevan

incorporados un potencial de servicio o beneficios económicos. La extinción de una obligación

presente puede llevarse a cabo de varias maneras, entre otras, a través del pago en efectivo, la

transferencia o traslado de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación

por otra y la prescripción de la obligación de acuerdo con la normativa sobre la materia.

Patrimonio

72. El patrimonio comprende el valor de los recursos públicos representados en bienes y derechos, una

vez deducidas las obligaciones, que tiene la entidad para cumplir las funciones de cometido estatal.

Ingresos

73. Los ingresos son los incrementos en el potencial de servicio o en los beneficios económicos

producidos a lo largo del periodo contable, bien en forma de entradas o incrementos del valor de

los activos, o bien como salidas o decrementos del valor de los pasivos, que dan como resultado

aumentos del valor del patrimonio y no están relacionados con los aportes para la creación de la

entidad.

74. Los ingresos de las entidades de gobierno surgen de transacciones con y sin contraprestación.



75. La mayoría de los ingresos del gobierno provienen de transacciones sin contraprestación. Un ingreso

producto de una transacción sin contraprestación es aquel que la entidad recibe sin entregar nada

a cambio o entregando un valor significativamente menor al valor de mercado del recurso recibido.

Son ejemplos de estos ingresos los impuestos y las transferencias.

76. Eventualmente, las entidades de gobierno obtienen ingresos de transacciones con contraprestación

que son aquellos originados en la venta de bienes, en la prestación de servicios o en el uso que

terceros hacen de los activos que producen intereses, derechos de explotación, arrendamientos,

dividendos o participaciones, entre otros.

Gastos

77. Los gastos son los decrementos en el potencial de servicio o en los beneficios económicos

producidos a lo largo del periodo contable, bien en forma de salidas o disminuciones del valor de

los activos, o bien por la generación o aumento del valor de los pasivos, que dan como resultado

decrementos en el valor del patrimonio y no están asociados con la adquisición o producción de

bienes y la prestación de servicios, vendidos, ni con la distribución de excedentes o utilidades.

Costos

78. Los costos son los decrementos en el potencial de servicio o en los beneficios económicos

producidos a lo largo del periodo contable, los cuales están asociados con la adquisición o

producción de bienes y la prestación de servicios, vendidos, con independencia de que se recuperen

o no los costos en el intercambio, y que dan como resultado decrementos en el patrimonio.

79. Los costos contribuyen a la generación de potencial de servicio o beneficios económicos futuros,

fundamentalmente, por la venta de bienes y la prestación de servicios, razón por la cual tienen

relación directa con los ingresos provenientes de transacciones con contraprestación.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

80. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación en la información financiera de un hecho

económico que cumpla la definición de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto o costo, que tenga

la probabilidad de generar una entrada o salida de potencial de servicio o de beneficios económicos

futuros y que se pueda medir con fiabilidad.

81. La probabilidad, como condición para el reconocimiento, se utiliza con referencia al grado de

certidumbre con que el potencial de servicio o los beneficios económicos futuros asociados llegarán

o saldrán de la entidad. La certidumbre correspondiente al potencial de servicio o al flujo de los



beneficios económicos futuros se evalúa a partir de la información disponible. Así, por ejemplo,

cuando es probable que el deudor cancele una cuenta por cobrar, es justificable reconocer tal

cuenta por cobrar como un activo. No obstante, algunas cuentas por cobrar podrían no ser

canceladas y, por tanto, se reconoce un gasto que represente la reducción esperada en el valor del

recurso.

82. La medición fiable, como criterio para el reconocimiento, implica que un elemento tiene un valor

que se puede determinar con razonabilidad. En ocasiones, la medición requiere el uso de

estimaciones razonables como una parte esencial en la elaboración de los estados financieros, sin

que ello menoscabe su fiabilidad. Sin embargo, cuando no se puede hacer una estimación razonable,

la partida no se reconoce. Así, por ejemplo, aunque una obligación asociada a un litigio en contra

de la entidad cumpla la definición de pasivo y de gasto y la condición de probabilidad para ser

reconocida, no se reconoce ni el pasivo ni el gasto si no es posible medir de forma fiable la obligación

a pagar.

83. El no reconocimiento de un elemento de los estados financieros no se subsana revelando, en las

notas a los estados financieros, las políticas contables aplicadas. Sin embargo, la revelación en las

notas a los estados financieros puede proporcionar información sobre los elementos que cumplen

algunas, aunque no todas, las características de su definición. Dicha revelación también brinda

información sobre los elementos que cumplen la definición pero que no se pueden medir

fiablemente; en estos casos, la revelación es apropiada porque proporciona información relevante

para la evaluación de la situación financiera de la entidad.

Reconocimiento de activos

84. Se reconocen como activos, los recursos controlados por la entidad que resultan de un evento

pasado y de los cuales se espera obtener un potencial de servicio o generar beneficios económicos

futuros, siempre que el valor del recurso pueda medirse fiablemente.

85. Cuando no existe probabilidad de que un recurso tenga un potencial de servicio o genere beneficios

económicos futuros, la entidad reconoce un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento

contable no indica que, al hacer el desembolso, la entidad no tuviera la intención de generar un

potencial de servicio o beneficios económicos en el futuro, sino que la certeza, en el presente

periodo, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.

Reconocimiento de pasivos

86. Se reconocen como pasivos, las obligaciones presentes de origen legal que tiene la entidad con un

tercero, que han surgido de eventos pasados y para cuya liquidación la entidad debe desprenderse



de recursos que incorporan un potencial de servicio o beneficios económicos futuros, siempre que

el valor de la obligación pueda medirse fiablemente.

87. Las obligaciones derivadas de contratos sin ejecutar no se reconocen como pasivos, dado que la

obligación presente surge y, por ende, se reconoce en el momento en que el deudor tiene la

obligación de pagar y el acreedor tiene el derecho a exigir el pago.

Reconocimiento de ingresos

88. Se reconocen como ingresos, los incrementos en el potencial de servicio o en los beneficios

económicos futuros producidos a lo largo del periodo contable, bien sea en forma de entradas o

incrementos del valor de los activos, o bien como salidas o decrementos del valor de los pasivos,

que dan como resultado aumentos del valor del patrimonio y que no están relacionados con los

aportes para la creación de la entidad. Para que el ingreso se pueda reconocer, la partida debe

medirse fiablemente.

89. Esto significa que el reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de

incrementos del valor de los activos o con la disminución del valor de los pasivos; por ejemplo, el

reconocimiento del ingreso ocurre junto con el incremento neto de activos derivado de una venta

de bienes o servicios, o con la disminución en los pasivos como resultado de la renuncia o extinción

del derecho de cobro por parte del acreedor.

90. La aplicación del principio de Devengo es coherente con la condición de que el ingreso se reconoce

si ha surgido un incremento en el potencial de servicio de un activo o en los beneficios económicos

futuros, dado que tiene como objetivo restringir el reconocimiento solo a aquellas partidas que,

además de poder medirse con fiabilidad, poseen un grado de certidumbre suficiente sobre el

incremento del potencial de servicio o de los beneficios económicos futuros.

Reconocimiento de gastos y costos

91. Se reconocen como gastos o costos, los decrementos en el potencial de servicio o en los beneficios

económicos futuros relacionados con la salida o la disminución del valor de los activos o con la

generación o el incremento del valor de los pasivos, cuando el gasto o costo puede medirse con

fiabilidad.

92. Los gastos y costos se reconocen sobre la base de una asociación directa entre los cargos incurridos

y la obtención de partidas específicas de ingresos con contraprestación. Este proceso implica el

reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros si surgen directa y conjuntamente de las

mismas transacciones u otros sucesos. Así, por ejemplo, los diversos componentes del costo de las



mercancías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los

bienes.

93. Si la entidad suministra bienes o servicios, en forma gratuita, los gastos se reconocen cuando se

entregan los bienes o se prestan los servicios.

94. Cuando se espera que el potencial de servicio de un activo o los beneficios económicos futuros que

provienen del activo surjan a lo largo de varios periodos contables y la asociación con los ingresos

puede determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos y costos se reconocen

utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución. A menudo, esto es necesario

para el reconocimiento de los gastos y costos relacionados con el uso de activos, tales como

propiedades, planta y equipo, e intangibles. En estos casos, el gasto o costo correspondiente se

denomina depreciación o amortización. Los procedimientos de distribución se deben diseñar con el

fin de reconocer el gasto y costo en los periodos contables en que se consuman el potencial de

servicio o los beneficios económicos relacionados con estos recursos.

Medición de los elementos de los estados financieros

95. La medición es el proceso mediante el cual se asigna un valor monetario a los elementos de los

estados financieros de acuerdo con una base de medición.

96. El proceso de medición se lleva a cabo en dos momentos diferentes: en la medición inicial para el

reconocimiento de los elementos de los estados financieros y en la medición posterior de los

elementos.

97. La medición inicial de un elemento permite su reconocimiento en la información financiera y,

posteriormente, el valor asignado a dicho elemento puede ser objeto de ajuste según un criterio de

medición diferente del utilizado en el reconocimiento, dependiendo de lo establecido en las Normas

para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos.

98. Las bases de medición se sustentan en valores de entrada o salida, valores históricos o corrientes,

datos observables o no observables, y mediciones específicas o no específicas para la entidad.

Valores de entrada y de salida

99. Los valores de entrada para activos reflejan los costos en los que se incurre o en los que se podría

incurrir para adquirir o reponer un activo. Los valores de salida para activos reflejan el potencial de

servicio o los beneficios económicos futuros derivados del uso continuado de un activo o de su

venta. Los valores de entrada y de salida pueden diferir por aspectos tales como: a) recursos que se

transan en mercados intermediados, b) activos adaptados a los requisitos de funcionamiento



particulares de la entidad por los cuales otros participantes del mercado no estarían dispuestos a

pagar un precio similar, c) costos de transacción en los que se haya incurrido, d) existencia de

mercados activos para transar activos y e) existencia de activos especializados.

100. Los valores de entrada para pasivos reflejan el valor de las transacciones a través de las cuales una

obligación se recibe. Los valores de salida para pasivos reflejan el valor que se requiere para cumplir

una obligación o el valor que se requiere para liberar a la entidad de una obligación.

Valores históricos y corrientes

101. Los valores históricos informan sobre los elementos de los estados financieros utilizando

información procedente, primordialmente, de la transacción u otro suceso que dio origen a los

elementos de los estados financieros, es decir, información en la fecha del reconocimiento. Por su

parte, los valores corrientes informan sobre los elementos de los estados financieros utilizando

información actualizada para reflejar las condiciones en cada fecha de medición.

Mediciones observables y no observables

102. La definición de una medición como observable o no observable depende de si los datos empleados

se toman directamente, o no, de un mercado abierto, activo y ordenado. Las mediciones

observables, probablemente, son más comprensibles y verificables que las mediciones no

observables y pueden representar más fielmente el fenómeno que están midiendo.

103. Un mercado es abierto cuando no existen obstáculos que le impidan a la entidad realizar

transacciones en él, es activo si la frecuencia y el volumen de transacciones es suficiente para

suministrar información sobre el precio y es ordenado si tiene muchos compradores y vendedores

bien informados que actúan sin coacción, de modo que haya garantía de imparcialidad en la

determinación de los precios actuales.

Medición específica y no específica para la entidad

104. Las mediciones específicas para una entidad reflejan las limitaciones económicas y las condiciones

actuales que afectan los posibles usos de un activo o la liquidación de un pasivo por parte de una

entidad; además, pueden reflejar oportunidades económicas que no están disponibles para otras

entidades o riesgos que no tienen otras entidades. Las mediciones que no son específicas para una

entidad reflejan oportunidades y riesgos del mercado general.



Bases de medición de activos

105. Las bases de medición aplicables a los activos son costo, costo reexpresado, costo amortizado, costo

de reposición, valor de mercado, valor en uso y valor neto de realización.

6.3.5.1. Costo

106. El costo de un activo corresponde, bien al importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o

bien al valor de la contraprestación entregada, para la adquisición, producción, construcción o

desarrollo de un activo hasta que este se encuentre en condiciones de utilización o enajenación. El

costo es un valor de entrada, histórico, no observable y específico para la entidad.

107. Con posterioridad al reconocimiento inicial, el costo de un activo se puede incrementar para reflejar

el valor de adiciones, mejoras, restauraciones o rehabilitaciones. Por el contrario, el costo de un

activo se puede disminuir a través de la depreciación o amortización por el consumo de su potencial

de servicio o de sus beneficios económicos futuros. También se puede disminuir por el

reconocimiento de pérdidas por deterioro del valor, las cuales reflejan el grado en que el potencial

de servicio o la capacidad de generar beneficios económicos futuros provenientes de un activo ha

disminuido debido a cambios en la economía u otras condiciones diferentes de las del consumo de

su potencial de servicio o de sus beneficios económicos futuros.

6.3.5.2. Costo reexpresado

108. El costo reexpresado corresponde a la actualización del costo de los activos con el fin de reconocer

cambios de valor ocasionados por la exposición a fenómenos económicos exógenos. Para tal efecto,

se emplea la tasa de cambio de la moneda extranjera, los pactos de ajuste, la unidad de valor real o

cualquier otra modalidad admitida formalmente. El costo reexpresado es un valor de entrada,

histórico, no observable y específico para la entidad.

6.3.5.3. Costo amortizado

109. El costo amortizado corresponde al valor inicial del activo, más el rendimiento efectivo, menos los

pagos de capital e intereses y menos cualquier disminución por deterioro del valor. El costo

amortizado es un valor de entrada, histórico, no observable y específico para la entidad.

6.3.5.4. Costo de reposición

110. El costo de reposición corresponde a la contraprestación más baja requerida para reemplazar el

potencial de servicio restante de un activo o los beneficios económicos incorporados a este. El costo

de reposición es un valor de entrada, corriente, no observable y específico para la entidad.



111. Según este criterio, los activos se miden por los recursos que se tendrían que sacrificar, incluyendo

los costos de transacción, para reponer un activo que proporcione el mismo potencial de servicio o

los mismos beneficios económicos futuros del activo existente. El costo de reposición refleja la

situación específica de un activo para la entidad. Por ejemplo, el costo de reposición de un vehículo

es menor para una entidad que usualmente adquiere un número muy elevado de vehículos en una

única transacción y es, regularmente, capaz de negociar mejores descuentos que una entidad que

compra vehículos individualmente.

112. Dado que las entidades usualmente adquieren sus activos por los medios más económicos

disponibles, el costo de reposición refleja los procesos de adquisición o construcción que la entidad

sigue generalmente.

113. Aunque en muchos casos, la sustitución más económica del potencial de servicio o de los beneficios

económicos futuros de un activo se realiza comprando un activo que sea similar al que se controla,

el costo de reposición se basa en un activo alternativo si esa opción proporciona el mismo potencial

de servicio o los mismos beneficios económicos a un precio más bajo.

114. El potencial de servicio de un activo es aquel que la entidad es capaz de utilizar o espera utilizar,

teniendo en cuenta la necesidad de mantener la capacidad de servicio suficiente para hacer frente

a contingencias. Esto es así porque en determinadas circunstancias, se requiere mantener una

mayor capacidad que la demandada por razones de seguridad o por otros motivos. Por ejemplo, el

servicio de bomberos necesita disponer de equipos en reserva para prestar servicios en caso de

emergencia. Tal sobrecapacidad o capacidad de reserva forma parte del potencial de servicio que

requiere la entidad.

6.3.5.5. Valor de mercado

115. El valor de mercado es el valor por el cual un activo podría ser vendido en una transacción realizada

en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas. Este

valor se obtiene en un mercado abierto, activo y ordenado y no se ajusta por los costos de

transacción. El valor de mercado es un valor de salida, corriente, observable y no específico para la

entidad.

6.3.5.6. Valor en uso

116. El valor en uso corresponde al valor presente de los flujos futuros netos de efectivo estimados que

se espera genere el activo por su uso o disposición final, incluyendo en este último caso los costos

de transacción en los que se pueda incurrir. El valor en uso es un valor de salida, corriente, no

observable y específico para la entidad.



6.3.5.7. Valor neto de realización

117. El valor neto de realización es el valor que la entidad puede obtener por la venta de los activos

menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo su venta.

118. El valor neto de realización, a diferencia del valor de mercado, no requiere un mercado abierto,

activo ni ordenado o la estimación de un precio en dicho mercado. El valor neto de realización es un

valor de salida, corriente, no observable y específico para la entidad.

Bases de medición de pasivos

119. Las bases de medición aplicables a los pasivos son costo, costo reexpresado, costo amortizado, costo

de cumplimiento y valor de mercado.

6.3.6.1. Costo

120. El costo de un pasivo es el valor de los recursos recibidos a cambio de la obligación asumida. El costo

es un valor de entrada, histórico, no observable y específico para la entidad.

6.3.6.2. Costo reexpresado

121. El costo reexpresado corresponde a la actualización del costo de los pasivos con el fin de reconocer

cambios de valor ocasionados por la exposición a fenómenos económicos exógenos. Para tal efecto,

se emplea la tasa de cambio de la moneda extranjera, los pactos de ajuste, la unidad de valor real o

cualquier otra modalidad admitida formalmente. El costo reexpresado es un valor de entrada,

histórico, no observable y específico para la entidad.

6.3.6.3. Costo amortizado

122. El costo amortizado corresponde al valor inicial del pasivo, más el costo efectivo y menos los pagos

de capital e intereses. El costo amortizado es un valor de entrada, histórico, no observable y

específico para la entidad.

6.3.6.4. Costo de cumplimiento

123. El costo de cumplimiento representa la mejor estimación de los costos en que la entidad incurriría

para cumplir las obligaciones. Es un valor de salida, corriente, no observable y específico para la

entidad.



124. Cuando el cumplimiento de las obligaciones tiene lugar después de transcurrido un periodo

significativo de tiempo, el valor del pasivo corresponde al valor presente de los flujos futuros de

efectivo necesarios para cumplir con las obligaciones, incluyendo los costos de transacción en los

que se pueda incurrir.

6.3.6.5. Valor de mercado

125. El valor de mercado es el valor por el cual un pasivo podría ser transferido en una transacción

realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente

informadas. Este valor se obtiene en un mercado abierto, activo y ordenado y no se ajusta por los

costos de transacción. El valor de mercado es un valor de salida, corriente, observable y no

específico para la entidad.

Baja en cuentas de los elementos de los estados financieros

126. La baja en cuentas es la eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo en la información

financiera de la entidad. La baja en cuentas ocurre cuando la partida deja de cumplir la definición

de activo o pasivo; por ejemplo, cuando la entidad pierde el control sobre un activo o deja de existir

una obligación presente de desprenderse de recursos que incorporan un potencial de servicio o

beneficios económicos.

Presentación de los estados financieros

127. La información sobre los elementos de los estados financieros se presenta en un juego completo de

estados financieros, el cual está compuesto por a) un estado de situación financiera al final del

periodo contable, b) un estado de resultados del periodo contable, c) un estado de cambios en el

patrimonio del periodo contable, d) un estado de flujos de efectivo del periodo contable, y e) las

notas a los estados financieros.

128. Los hechos económicos que cumplen los criterios para su reconocimiento como activos, pasivos o

patrimonio se presentan en el estado de situación financiera. Por su parte, los hechos económicos

que cumplen los criterios para su reconocimiento como ingresos, gastos o costos se presentan en el

estado de resultados, salvo que alguna norma establezca que la partida se deba reconocer y

presentar en el patrimonio.

129. Los estados financieros pueden ser individuales o consolidados. Los estados financieros individuales

son los presentados por la entidad contable pública, es decir, aquellos que presentan la información

financiera de propósito general de la entidad de gobierno. Los estados financieros consolidados son

los presentados por la entidad económica, es decir, aquellos que incluyen la información financiera



de propósito general de la entidad controladora y sus controladas como si se tratase de una sola

entidad económica.

130. La presentación hace referencia a la selección, ubicación y organización de la información en los

estados financieros y en las notas que los acompañan. Las decisiones sobre estos tres asuntos se

deben tomar teniendo en cuenta las necesidades que tienen los usuarios de conocer acerca de los

hechos económicos que influyen en la estructura financiera de una entidad.

131. Las decisiones sobre la selección, ubicación y organización de la información están relacionadas y,

en la práctica, es probable que se consideren conjuntamente.

Selección de la información

132. La selección de la información tiene como objetivo determinar qué información se presenta en los

estados financieros o se revela en las notas que los acompañan.

133. La información que se selecciona para presentar en los estados financieros es aquella que informa

sobre los aspectos claves de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo

de la entidad. Por su parte, la información que se selecciona para revelar en las notas a los estados

financieros busca que la información sea más útil y proporcione detalles que ayuden a los usuarios

a entenderla. La información a revelar en las notas no sustituye la información a presentar en los

estados financieros.

134. Por lo general, se debe evitar la repetición de información en los estados financieros, sin embargo,

en ocasiones, la misma información puede estar a la vez presentada en los estados financieros y

revelada en las notas. Por ejemplo, un total presentado en los estados financieros puede repetirse

en las notas cuando estas proporcionan una desagregación o detalle del total presentado. De forma

análoga, la misma información puede presentarse en diferentes estados financieros para abordar

objetivos diferentes.

135. La información revelada en las notas a los estados financieros tiene las siguientes características:

a) Es necesaria para que los usuarios comprendan los estados financieros.

b) Proporciona información que presentan los estados financieros de manera contextualizada y

según el entorno en que opera la entidad.

c) Tiene, generalmente, una relación clara y demostrable con la información presentada en los

estados financieros.



136. Las decisiones sobre la selección de información requieren una revisión crítica y continua. Las

transacciones, sucesos y otras partidas presentadas se deben reflejar de forma que transmitan su

esencia económica en lugar de su forma legal, a fin de que se cumplan las características cualitativas

de la información financiera de propósito general de Relevancia y Representación fiel.

Ubicación de la información

137. La ubicación de la información en los estados financieros tiene impacto en el logro de los objetivos

de la información financiera de propósito general. La ubicación puede afectar la comparabilidad de

la información y la manera en que los usuarios la interpretan. La ubicación de la información puede

usarse para lo siguiente:

a) trasmitir la importancia relativa de la información y su conexión con otros elementos de

información,

b) trasmitir la naturaleza de la información,

c) vincular elementos de información diferentes que se combinan para suplir necesidades de los

usuarios y

d) distinguir entre la información seleccionada para presentarse en los estados financieros o

revelarse en las notas.

Organización de la información

138. La organización de la información se refiere a la clasificación y agrupación de esta en los estados

financieros. La manera como se organiza la información puede afectar la interpretación por parte

de los usuarios.

139. Al clasificar la información, la entidad ordena los elementos de los estados financieros sobre la base

de características compartidas, las cuales incluyen la naturaleza de la partida y su función dentro de

las actividades de la entidad. Por su parte, al agrupar la información, la entidad reúne los elementos

de los estados financieros incluidos en una misma clasificación en diferentes niveles de agregación

que resumen un gran volumen de información.

140. La organización de la información ayuda a garantizar que los aspectos claves sean comprensibles,

identifica claramente las relaciones importantes, destaca apropiadamente la información que

comunica los mensajes claves y facilita las comparaciones.



141. Al organizar la información, se deben tomar una serie de decisiones que tienen que ver con el uso

de referencias cruzadas, tablas, gráficos, encabezados, numeración y disposición de las partidas

dentro de los estados financieros.

142. La información presentada en los estados financieros se organiza en totales y subtotales numéricos.

Esta organización proporciona una visión integral de temas como la situación financiera, el resultado

y los flujos de efectivo, de la entidad.

143. En el caso de los estados financieros, las relaciones pueden darse entre los siguientes elementos:

a) subconjuntos de valores presentados en los estados financieros o cambios en los valores

presentados y su efecto sobre la situación financiera, el resultado y los flujos de efectivo de la

entidad;

b) valores presentados en los estados financieros que reflejen el impacto de un evento externo

común, o que contribuyan juntos a la comprensión de un aspecto de la situación financiera o

el resultado de la entidad; y

c) valores presentados en los estados financieros y revelados en notas relacionadas que

proporcionen información que explique o apoye la comprensión, por parte de los usuarios, de

las partidas presentadas.

144. La organización de la información en los estados financieros incluye decisiones sobre lo siguiente:

a) desagregación de totales en categorías,

b) ordenación y agrupación de partidas presentadas dentro de cada estado,

c) identificación de agregados, y

d) identificación de otra información a introducir en los estados financieros.

145. La información revelada en las notas a los estados financieros se organiza de modo que las

relaciones entre estas y las partidas presentadas en los estados financieros sean claras.

146. En todo caso, las exigencias mínimas de presentación en los estados financieros o en las notas están

contenidas en las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los

Hechos Económicos.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y …

Documents

Transcript of MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y …