Modelo Código Tributario CIAT 2006

8/10/2019 Modelo Cdigo Tributario CIAT 2006

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MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT


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TTULO I. DISPOSICIONES PRELIMINARES

Captulo I. mbito de aplicacin

Artculo 1. mbito de aplicacin. ........................................................... 10

Artculo 2. Concepto y clasificacin de los tributos................................ 10Artculo 3. Impuesto............................................................................... 10Artculo 4. Tasa. .................................................................................... 11Artculo 5. Contribucin especial. .......................................................... 11

Captulo II. Principios generales tributarios

Artculo 6. Ordenacin y aplicacin de los tributos. ............................... 11Artculo 7. Principio de legalidad. .......................................................... 12Artculo 8. Vigencia de la norma tributaria en el tiempo......................... 13Artculo 9. Interpretacin de las normas tributarias. .............................. 13

Artculo 10. Calificacin de hechos y simulacin. .................................. 14Artculo 11. Forma jurdica de los actos................................................. 14Artculo 12. Validez de los actos............................................................ 15Artculo 13. Cmputo de los plazos. ...................................................... 15Artculo 14. Presuncin de legalidad. .................................................... 15

Captulo III. Normas tributarias

Artculo 15. Normas por las que se rigen los tributos. ........................... 16Artculo 16. Derecho supletorio. ............................................................ 16Artculo 17. Delegacin.......................................................................... 17Artculo 18. Aprobacin de normas generales....................................... 17Artculo 19. Aprobacin de normas interpretativas y efectos de supublicacin............................................................................................. 17

TTULO II. EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIASSUSTANTIVAS

Capitulo I. Disposic iones generales

Artculo 20. Concepto de relacin jurdico tributaria. ............................. 18

Artculo 21. Obligaciones materiales. .................................................... 18Artculo 22. Concepto de hecho generador. .......................................... 18Artculo 23. Periodo impositivo y devengo............................................. 19Artculo 24. Convenios entre particulares.............................................. 19

Captulo II. Sujeto activo y obl igados tributarios

Seccin 1. Conceptos

Artculo 25. Sujeto activo. ...................................................................... 19

Artculo 26. Obligados tributarios........................................................... 20Artculo 27. Sujeto pasivo. ..................................................................... 21


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Artculo 28. Contribuyente directo. ........................................................ 21Artculo 29. Contribuyente sustituto....................................................... 21Artculo 30. Obligados a realizar pagos a cuenta o anticipos, a retener ya repercutir. ........................................................................................... 22Artculo 31. Agente de retencin. .......................................................... 22

Seccin 2. Sucesores

Artculo 32. Sucesores a ttulo universal................................................ 23

Seccin 3 . Responsables tributarios

Artculo 33. Terceros responsables. ...................................................... 23Artculo 34. Responsables solidarios..................................................... 24Artculo 35. Responsabilidad solidaria de socios por los impuestos de lasociedad. ............................................................................................... 24

Artculo 36. Solidaridad por dificultar el embargo. ................................. 25Artculo 37. Responsables subsidiarios. ................................................ 25

Captulo III. Domicil io

Artculo 38. Domicilio de las personas fsicas........................................ 26Artculo 39. Domicilio de las personas jurdicas. ................................... 27Artculo 40. Personas domiciliadas en el extranjero. ............................. 27Artculo 41. Domicilio especial. .............................................................. 27Artculo 42. Declaracin y cambio de domicilio. .................................... 28

Captulo IV. Determinacin de la obligacin tributaria

Artculo 43. Cuantificacin y determinacin de la obligacin tributaria. 28Artculo 44. Formas de la determinacin. .............................................. 29Artculo 45. Determinacin sobre base presunta................................... 30

Captulo V. La deuda tributaria

Seccin 1. Disposiciones generales

Artculo 46. Definicin............................................................................ 31

Artculo 47. Modos de extincin............................................................. 31

Seccin 2. El pago

Artculo 48. Obligados al pago............................................................... 31Artculo 49. Lugar y medios de pago. .................................................... 32Artculo 50. Plazo para el pago.............................................................. 32Artculo 51. Intereses y recargos por pago fuera de plazo. ................... 32Artculo 52. Imputacin de pagos. ......................................................... 33Artculo 53. Aplazamiento y fraccionamiento del pago. ......................... 34

Artculo 54. Pago de obligaciones prescritas......................................... 34


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Seccin 3. Compensacin

Artculo 55. Compensacin.................................................................... 35

Seccin 4. Condonacin o remisin

Artculo 56. Condonacin o remisin. .................................................... 35

Seccin 5. Prescripcin

Artculo 57. Plazo general de prescripcin. ........................................... 35Artculo 58. Extensin del plazo de prescripcin. .................................. 36Artculo 59. Computo del plazo.............................................................. 36Artculo 60. Interrupcin de la prescripcin............................................ 37Artculo 61. Suspensin de la prescripcin............................................ 38Artculo 62. Alcance de la prescripcin.................................................. 38

Seccin 6. Privilegio del crdito tributario

Artculo 63. Orden de privilegio. ............................................................ 38

Captulo VI. Derechos y deberes de los obl igados tributarios

Seccin 1. Derechos y garantas de los obligados tributarios

Artculo 64. Derechos y garantas. ........................................................ 39Artculo 65. Comit de garantas del contribuyente. .............................. 39Artculo 66. Derecho a interponer queja por omisin o retardo enresolver.................................................................................................. 39

Seccin 2. Deberes de los obligados tributarios

Artculo 67. Disposicin general. ........................................................... 40Artculo 68. Deberes especficos. .......................................................... 40

TITULO III. LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS

Captulo I. Disposic iones generales

Seccin 1. Disposiciones preliminares

Artculo 69. mbito de aplicacin y normas supletorias......................... 41Artculo 70. Representacin. ................................................................. 42Artculo 71. Acceso a las actuaciones. .................................................. 42Artculo 72. Medidas para mejor proveer............................................... 42

Seccin 2. Notificaciones

Artculo 73. Notificacin......................................................................... 43


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Artculo 103. Asistencia en materia de recaudacin.............................. 59

Seccin 8. Colaboracin en la aplicacin de los tributos

Articulo 104. Colaboracin..................................................................... 59

Seccin 9. Obligaciones de informacin

Artculo 105. Deber de informacin. ...................................................... 60Artculo 106. Deberes de colaboracin de los funcionarios del sectorpblico y otras entidades. ...................................................................... 62Artculo 107. Obligacin de guardar reserva de la informacin tributaria............................................................................................................... 63

Seccin 10. Denuncia pblica

Artculo 108. Denuncia pblica. ............................................................. 64

Capitulo II. Procedimiento de gestin

Seccin 1. Procedimiento de repeticin y devolucin

Artculo 109. Derecho de repeticin y devolucin.................................. 64Artculo 110. Requisitos y procedimiento general.................................. 65Artculo 111. Saldos a favor del contribuyente. ..................................... 65Artculo 112. Repeticin de tributos retenidos o percibidos................... 66

Seccin 2. Iniciativa

Artculo 113. Deber de iniciativa. ........................................................... 66

Seccin 3. Inscripcin

Artculo 114. Deberes y formalidades de inscripcin, liquidacin y para elsuministro de informacin...................................................................... 67

Seccin 4. Correccin de declaraciones

Artculo 115. Derecho a la correccin de declaraciones........................ 68

Captulo III. Procedimiento de fiscalizacin

Artculo 116. Atribuciones para fiscalizar............................................... 68Artculo 117. Verificacin....................................................................... 69Artculo 118. Fiscalizacin..................................................................... 70Artculo 119. Medidas cautelares para la conservacin de comprobantes............................................................................................................... 71Artculo 120. Lugar para el ejercicio de la fiscalizacin. ........................ 72

Artculo 121. Deberes relativos a la facilitacin de la fiscalizacin. ....... 72


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Captulo IV. Procedimiento de cobro

Artculo 122. Facultad de cobranza. ...................................................... 74Artculo 123. Iniciacin del perodo para el cobro ejecutivo................... 74Artculo 124. Iniciacin del procedimiento de cobro ejecutivo. .............. 75

Artculo 125. Oposiciones al procedimiento de cobro ejecutivo............. 75Artculo 126. Naturaleza y no acumulacin del procedimiento de cobroejecutivo. ............................................................................................... 76Artculo 127. Ejecucin de garantas de la deuda. ................................ 77Artculo 128. Tramitacin del embargo. ................................................. 77Artculo 129. Bienes obrantes en entidades depositarias...................... 78Artculo 130. Ampliacin del embargo. .................................................. 79Artculo 131. rganos competentes para la ejecucin y facultades. ..... 79Artculo 132. Entorpecimiento de las actuaciones. ................................ 80Artculo 133. Documentacin de las diligencias de embargo. ............... 80Artculo 134. Terceras. ......................................................................... 81

Artculo 135. Enajenacin de los bienes embargados........................... 82Artculo 136. Paralizacin de la enajenacin de bienes......................... 82Artculo 137. Inhibicin para la adquisicin de bienes embargados. ..... 83Artculo 138. Celebracin de convenios con entidades colaboradoras. 83Artculo 139. Facultad para condonar multas y recargos....................... 83Artculo 140. Facultad para declarar el archivo de las actuaciones porfalta de inters fiscal o incobrabilidad. ................................................... 84Artculo 141. Facultad de imponer medidas cautelares......................... 84

TTULO IV. LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Captulo I. Disposic iones generales

Seccin 1. Disposiciones preliminares

Artculo 142. Excepciones a la irretroactividad. ..................................... 85Artculo 143. Principios y normas aplicables. ........................................ 85Artculo 144. Infracciones tributarias...................................................... 86Artculo 145. Contravencin tributaria.................................................... 86Artculo 146. Infraccin administrativa tributaria. ................................... 86

Artculo 147. Reincidencia y reiteracin................................................. 87

Artculo 148. Extincin de sanciones. .................................................... 87

Seccin 2. Responsabilidad

Artculo 149. Naturaleza de la responsabilidad. .................................... 88Artculo 150. Eximentes de responsabilidad.......................................... 88Artculo 151. Concurso de infractores.................................................... 88Artculo 152. Participacin de profesionales en la comisin de ilcitostributarios............................................................................................... 89Artculo 153. Responsabilidad de las entidades, colectividades o

unidades econmicas............................................................................ 89Artculo 154. Responsabilidad por acto de los representantes.............. 89


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Artculo 155. Responsabilidad por acto de los dependientes. ............... 90Artculo 156. Responsabilidad accesoria de los copartcipes................ 90

Seccin 3. Sanciones

Artculo 157. Aplicacin de sanciones. .................................................. 90Artculo 158. Tipos de sanciones........................................................... 91Artculo 159. Graduacin....................................................................... 91Artculo 160. Sustitucin del comiso. ..................................................... 92Artculo 161. Fijacin de valores............................................................ 92

Captulo II. Disposiciones especiales

Seccin 1. Contravenciones tributarias

Artculo 162. Tipos de contravenciones................................................. 92

Artculo 163. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacinde inscribirse. ........................................................................................ 93Artculo 164. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacinde emitir comprobantes. ........................................................................ 93Artculo 165. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacinde llevar libros y registros contables...................................................... 94Artculo 166. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacinde declarar............................................................................................. 95Artculo 167. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacinde permitir el control. ............................................................................. 95Artculo 168. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacinde informar y comparecer...................................................................... 96

Seccin 2. Infracciones administrativas tributarias

Artculo 169. Infracciones por mora o por omisin de tributos............... 97Artculo 170. Mora. ................................................................................ 97Artculo 171. Omisin de tributos........................................................... 97Artculo 172. Actualizacin de multas y recargos. ................................. 98

Seccin 3. Delitos tributarios

Artculo 173. El delito tributario. ............................................................. 98Artculo 174. Titular de la accin penal.................................................. 98Artculo 175. Defraudacin tributaria. .................................................... 99Artculo 176. Tipos de defraudacin. ..................................................... 99Artculo 177. Desobediencia................................................................ 100Artculo 178. Presunciones de fraude.................................................. 101

Capitulo III. Procedimiento de determinacin y aplicacin de sanciones

Artculo 179. Procedimiento sancionatorio. ......................................... 102


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Artculo 180. Aplicacin de sanciones por mora y por contravencionestributarias............................................................................................. 102Artculo 181. Procedimiento para la aplicacin de sanciones porcontravenciones e infracciones administrativas tributarias.................. 102

TTULO V. LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOSTRIBUTARIOS

Captulo I. Disposic iones Generales

Artculo 182. Disposicin general. ....................................................... 103

Capitulo II. Procedimientos especiales de revisin

Artculo 183. Nulidad de pleno derecho............................................... 103

Artculo 184. Rectificacin de errores.................................................. 103Artculo 185. Declaracin de lesividad................................................. 104Artculo 186. Revocacin de actos. .................................................... 104

Captulo III. El recurso de reconsideracin

Artculo 187. Recurso potestativo........................................................ 104Artculo 188. Iniciacin......................................................................... 104Artculo 189. Suspensin de la ejecucin. ........................................... 105Artculo 190. Resolucin...................................................................... 105

Captulo IV. Recursos ante Tribunales Fiscales

Seccin 1. Tribunales Fiscales

Artculo 191. Organizacin. ................................................................. 105Artculo 192. Competencia de los Tribunales Fiscales. ....................... 106

Seccin 2. Procedimiento

Artculo 193. Iniciacin......................................................................... 106

Artculo 194. Tramitacin..................................................................... 106

Artculo 195. Resolucin...................................................................... 107

Seccin 3. Suspensin de la ejecucin

Artculo 196. Suspensin con garanta. ............................................... 107Artculo 197. Suspensin sin garanta. ................................................ 107

Seccin 4. Recursos

Artculo 198. Recursos. ....................................................................... 108


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TTULO I. DISPOSICIONES PRELIMINARES

Captulo I. mbito de aplicacin

Artculo 1.mbito de aplicacin.

Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios bsicos y lasnormas fundamentales que constituyen el rgimen jurdico del sistema tributarioy son aplicables a todos los tributos.

COMENTARIO:Se define el mbito de aplicacin material del Cdigo, considerndose que el mismo

regir para toda clase de tributos, trmino ste que se define en el artculo 2 del Modelo. Encuanto a los niveles de gobierno a que seran aplicables las normas del Cdigo, ello dependerde la estructura constitucional de gobierno adoptada por los diferentes pases, y al reparto de

atribuciones para legislar asignadas a los distintos niveles en materia tributaria.

Ar tculo 2.Concepto y clasificacin de los tributos.

1. Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige, medianteel ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos parafinanciar el gasto pblico y, en su caso, para el cumplimiento de otros fines deinters general.

2. Los tributos se clasifican en:

a) Impuestos.

b) Tasas.

c) Contribuciones especiales.

COMENTARIO:La definicin de tributos adoptada en este artculo se encuadra en la consagrada

tradicionalmente por la doctrina y por diversos cdigos tributarios, apenas en ella se explicita la

finalidad de financiar el gasto pblico del Estado, como forma de poner de manifiesto lanaturaleza eminentemente financiera del tributo, sin que con ello se desconozca la posibilidadde utilizar, aunque excepcionalmente, la tributacin como medio para coadyuvar la concrecinde objetivos extrafiscales.

Tambin la clasificacin tripartita de los tributos en impuestos, tasas y contribucionesespeciales, coincide con la predominante en el derecho positivo y en la doctrina.

Ar tculo 3. Impuesto.

Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador y

como fundamento jurdico una situacin independiente de toda actividad estatal


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relativa al contribuyente que pone de manifiesto una determinada capacidadcontributiva del mismo

COMENTARIO:La definicin de impuesto adoptada es coincidente con la del Modelo de Cdigo

Tributario OEA/BID y con gran parte de los cdigos tributarios, si bien se mejora la definicin alincorporar la referencia a la capacidad econmica como nota caracterstica del impuesto.

Ar tculo 4.Tasa.

Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador laprestacin efectiva o potencial de un servicio en rgimen de derecho pblico,individualizado en el contribuyente.

COMENTARIO:

La definicin de tasa adoptada es similar a la del Modelo de Cdigo Tributario OEA/BIDy con gran parte de los cdigos tributarios de Amrica Latina. En relacin al citado Modelo sehan eliminado las referencias a la afectacin de los recursos obtenidos y a la naturaleza de losservicios, por la ambigedad que suponen ambas condiciones.

Ar tculo 5.Contribucin especial.

Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hechogenerador beneficios especiales derivados de la realizacin de obras pblicas,

o el establecimiento de servicios pblicos. Su producto no debe tener undestino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyen elpresupuesto de la obligacin.

COMENTARIO:La definicin adoptada se ajusta al concepto ms generalmente aceptado de

contribucin especial basado en la realizacin de obras o en el establecimiento de serviciosque con ella se financien.

Captulo II. Principios generales tributarios

Artculo 6.Ordenacin y aplicacin de los tr ibutos.

1. La ordenacin de los tributos se realizar atendiendo a los principiosconstitucionales vigentes.

2. Corresponde a los rganos administrativos o entidades de derechopblico integrados en la Administracin Tributaria el ejercicio de las facultadesy el desarrollo de las funciones que se regulan en los ttulos III, IV y V de esteModelo.


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COMENTARIO:

Sin entrar a detallar los principios constitucionales que informan la ordenacin de lostributos es oportuno referirse a dichos principios. Entre ellos cabe mencionar el de equitativadistribucin de la carga tributaria, el de eficacia y el de limitacin de costes indirectos derivadosdel cumplimiento de obligaciones formales.

Asimismo, resulta oportuno mencionar a la Administracin tributaria a la que en cadapas corresponda la aplicacin de las facultades y funciones de gestin, fiscalizacin,recaudacin y revisin previstas en este Modelo.

Ar tculo 7.Principio de legalidad.

Slo la ley puede:

a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la

obligacin tributaria; indicar el obligado tributario, esto ltimo sin perjuicio de lasfacultades delegadas a la Administracin tributaria en los trminos de esteCdigo para designar agentes de retencin o de percepcin de los tributos; fijarla base de clculo y alcuota y establecer el devengo.

No obstante lo dispuesto en el primer prrafo de este inciso, el PoderEjecutivo podr suspender, total o parcialmente, la aplicacin de tributos decualquier tipo o especie difiriendo su pago con carcter transitorio en todo elterritorio nacional o en determinadas regiones, en casos de estado deemergencia por l formalmente declarados.

b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios tributarios.

c) Establecer y modificar recargos y la obligacin de abonar intereses.

d) Establecer los procedimientos de revisin de los actos administrativosde carcter tributario.

e) Establecer la obligacin de presentar declaraciones yautoliquidaciones.

f) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones.

g) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditostributarios.

h) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por mediosdistintos del pago.

i) Condonar o remitir el pago de los tributos.

j) Establecer y modificar los plazos de prescripcin.


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COMENTARIO:Se consagra el Principio de Legalidad previendo la reserva para la ley formal de las

materias consignadas en el artculo. No obstante, se introduce un cierto grado de"flexibilizacin" de ese Principio, que acompaa las tendencias observadas en las legislaciones,cuales son las posibilidades de que, tratndose de la designacin de agentes de retencin opercepcin de los tributos, contine siendo privativo de la ley formal establecer las condiciones

para la designacin de agentes de retencin o percepcin pero, dentro de tales lmites ocondiciones, pueda ser el Poder Ejecutivo o la Administracin, a travs de normas generales,quien designe a los agentes de retencin o percepcin.

El segundo prrafo, del inciso a), consagra la facultad excepcional del Poder Ejecutivode suspender la aplicacin de los tributos ante determinadas situaciones de emergencia,suspensin sta que podr estar sujeta conforme a los ordenamientos positivos de los pases aratificacin del Poder Legislativo, y ella podr tener el carcter de exencin o diferimiento delpago.

Ar tculo 8.Vigencia de la norma tributaria en el tiempo.

1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas. Sino la establecieran, se aplicarn a los __________das de su publicacinoficial.

2. Las normas reguladoras de tributos peridicos se aplicarn a losperiodos que se inicien a partir de su entrada en vigor, salvo que en ellas seestablezca otra cosa.

3. Las normas tributarias no tendrn efecto retroactivo si en ellas no sedispone lo contrario. La derogacin de una norma tributaria no impide su

aplicacin a los hechos producidos durante su vigencia.

4. Las normas por las que se regulan infracciones, sanciones y recargostendrn efectos retroactivos cuando su aplicacin resulte ms favorable para elinteresado excepto cuando se trate de actos firmes.

COMENTARIO:El artculo establece la norma general de entrada en vigencia de las normas tributarias,

tengan ellas el carcter de ley formal o material. La aplicacin temporal de la norma est enfuncin de la existencia o no de periodo impositivo en el tributo de que se trate. Se establece elcarcter irretroactivo de la norma sancionadora excepto que sea ms favorable.

Ar tculo 9.Interpretacin de las normas tributarias.

1. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodosadmitidos en Derecho.

2. En tanto no se definan por el ordenamiento tributario los trminosempleados en sus normas, se entendern conforme a su sentido jurdico,tcnico o usual, segn proceda.


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3. No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminosestrictos el mbito del hecho imponible o el de las exenciones, ni el de losilcitos tributarios.

COMENTARIO:

Se reconoce expresamente la equiparacin de las normas tributarias a las demsnormas de derecho, en cuanto a los mtodos de interpretacin admisibles, excluyndosecualquier criterio sustentado por doctrinas ya superadas, tales como las que recomendaban laaplicacin de soluciones a favor del contribuyente en caso de duda. Al mismo tiempo, serechaza, conforme al Principio de Legalidad asumido en el artculo anterior, la aplicacin de laanaloga en cuanto esta suponga crear o eximir tributos, o extender los ilcitos tributarios msall de lo previsto estrictamente por la ley.

Ar tculo 10.Calificacin de hechos y simulacin.

1. Los hechos con relevancia tributaria se calificarn con los mismoscriterios, formales o materiales, utilizados por la ley al definirlos o delimitarlos.

2. En caso de actos o negocios simulados, el tributo se aplicaratendiendo a los actos o negocios realmente realizados.

COMENTARIO:Se incluye una regla sobre la calificacin del presupuesto de hecho que configure el

tributo atendiendo a la naturaleza jurdica del acto,l hecho o negocio realizado atendiendo a loscriterios sealados por la ley al definirlos.

Asimismo se incluye una clusula sobre los negocios simulados al objeto de facilitar laexigencia del tributo de acuerdo con el verdadero negocio realizado

Ar tculo 11.Forma jurdica de los actos.

1. Cuando se realicen actos que, en lo individual o en su conjunto, seanartificiosos o impropios para la obtencin del resultado conseguido, lasconsecuencias tributarias aplicables a las partes que en dichos actos hayanintervenido sern las que correspondan a los actos idneos o apropiados parala obtencin del resultado que se haya alcanzado.

2. Lo dispuesto en el prrafo anterior nicamente se aplicar cuando losactos artificiosos o impropios produzcan los efectos siguientes:

a) Que de dichos actos deriven efectos econmicos iguales o similares alos que se hubieran obtenido con los actos idneos o apropiados. Se consideraque se producen efectos iguales o similares cuando los resultados econmicos,distintos de los tributarios, no tengan diferencias relevantes.

b) Que los efectos tributarios consistan en la eliminacin o disminucinde obligaciones tributarias.


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COMENTARIO:Se trata de evitar que se utilicen actos o negocios con una finalidad distinta de la

prevista en la ley, o sin otra justificacin que la de conseguir rebajar la tributacin de quien losrealiza, inclusive por la obtencin de crditos fiscales indebidos.

Ar tculo 12.Validez de los actos.

La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a lavalidez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes, nipor los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas

jurdicas.

COMENTARIO:Este artculo desvincula la validez, licitud o moralidad de los hechos o actos que se

encuadren en el presupuesto de hecho del tributo, para que surtan efectos tributarios. Una vez

verificado ese presupuesto, el correspondiente tributo se hace exigible, sin que interesecualquier calificacin del mismo.

Ar tculo 13.Cmputo de los plazos.

Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:

a) Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el daequivalente del ao o mes respectivo.

b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a dascorridos o hbiles, de acuerdo con las leyes de cada pas.

c) En todos los casos, los trminos y plazos que vencieran en da inhbilpara la Administracin se entienden prorrogados hasta el primer da hbilsiguiente.

COMENTARIO:La norma adoptada deja abierta la posibilidad de que los plazos que se establezcan en

das, se entiendan como das corridos o como hbiles segn las leyes de cada pas.

Ar tculo 14.Presuncin de legalidad.

Los actos y resoluciones de la Administracin tributaria se presumirnlegales y sern ejecutables sin intervencin previa de la Autoridad Judicial, sinperjuicio de las acciones que la ley reconozca a los obligados para laimpugnacin y, en su caso, suspensin de la eficacia de esos actos oresoluciones.


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COMENTARIO:La presuncin de validez o de legalidad es de la esencia de los actos administrativos.

En tal sentido, no es necesario que una Autoridad Judicial se pronuncie sobre la legalidad delacto administrativo como requisito previo para el reclamo de pago.

Captulo III. Normas tributarias

Artculo 15.Normas por las que se rigen los tributos.

Los tributos cualesquiera que sean su naturaleza y carcter se regirn:

a) Por las disposiciones constitucionales.

b) Por las convenciones internacionales.

c) Por el presente Cdigo, por las leyes propias de cada tributo y por lasdems leyes que contengan disposiciones en materia tributaria.

d) Por las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de este Cdigoy por las propias de cada tributo.

e) Por las dems disposiciones de carcter general establecidas por losrganos administrativos facultados al efecto.

COMENTARIO:Se enumeran como normas que rigen los tributos, aquellas reconocidas como fuentes

del Derecho Tributario, que no son otras que las que componen, segn Teora General delDerecho, la "pirmide jurdica", conforme al mismo orden de prioridad, las que a su vezaparecen consagradas en la mayor parte de los Cdigos Tributarios de Amrica Latina.

Otro aspecto a destacar, es el reconocimiento expreso de "..las dems disposicionesde carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto",admitiendo as, adems del ejercicio de la potestad reglamentaria del Ejecutivo, la posibilidadde que la propia Administracin tributaria dentro de los trminos y condiciones que fije la Ley,emita normas generales obligatorias para los contribuyentes destinadas a desenvolver lospreceptos legales y, especialmente, aquellas disposiciones necesarias para el ejercicio de susfunciones de recaudacin, fiscalizacin y cobranza de los tributos.

Ar tculo 16.Derecho supletorio.

Se aplicarn supletoriamente otras leyes tributarias que rijan materiassimilares, los principios generales del derecho tributario y, en su defecto, los deotras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines.

COMENTARIO:El Derecho supletorio en razn de la autonoma reconocida al Derecho Tributario,

estar constituido en primer lugar por otras leyes tributarias que rijan en materias afines o

anlogas, por los principios generales de este Derecho y cuando, an as no pueda resolversela situacin, cabr remitirse a las disposiciones de otras ramas del Derecho que se adecuen en


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mayor medida a la naturaleza y fines de la situacin que se trata de resolver, sin mencionarseninguna de esas ramas en forma expresa, en atencin a la autonoma del Derecho Tributarioantes aludida.

Ar tculo 17.Delegacin.

Las competencias de los rganos de la Administracin Tributaria podrndelegarse en otros rganos inferiores, a los que se encomendar, de acuerdocon las leyes y reglamentos, el cumplimiento de determinadas funciones uobligaciones. Las resoluciones delegatorias deben darse a conocer por mediode su publicacin oficial.

COMENTARIO:El Cdigo recoge la prctica general consistente en establecer la facultad de

delegacin en el Cdigo Tributario. En algunos pases, estas facultades se encuentranincorporadas en otras leyes.

Ar tculo 18.Aprobacin de normas generales.

El titular de la Administracin tributaria est facultado para dictar normasgenerales para el desarrollo y la aplicacin de las leyes tributarias.

COMENTARIO:Esta disposicin establece la facultad de complementacin y se refiere al dictado de las

reglas que las leyes y reglamentos confieren a las autoridades administrativas, o que se hagannecesarias para posibilitar la aplicacin de los preceptos de las normas tributarias.

Ar tculo 19. Aprobacin de normas interpretativas y efectos de supublicacin.

1. El rgano competente podr dar a conocer, por medio de supublicacin oficial, normas generales interpretativas de las disposiciones deeste Cdigo y de las que rigen los tributos.

2. Las normas generales interpretativas as publicadas sern deobservancia obligatoria para la Administracin tributaria, no as para losadministrados. Cuando dicho titular modifique un criterio publicado lo deberdar a conocer en la misma forma, sin que el nuevo criterio pueda aplicarse asituaciones que se dieron durante la vigencia del anterior.

COMENTARIO:El precepto establece que las normas generales interpretativas no son vinculantes para

los particulares y cuando se publiquen en el rgano oficial correspondiente, ampararn lasituacin de los sujetos pasivos que se ajusten a los criterios publicados, en tanto esos criteriosno se modifiquen.


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TTULO II. EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS

SUSTANTIVAS

Capitulo I. Disposiciones generales

Artculo 20.Concepto de relacin jurdico tributaria.

La relacin jurdico tributaria es el conjunto de obligaciones materiales yformales, derechos, deberes y potestades que se originan por la aplicacin delos tributos entre el Estado y los obligados tributarios. La obligacin tributariaprincipal tiene por objeto el pago del tributo.

COMENTARIO:La aplicacin de las normas jurdico tributarias da lugar a una pluralidad de vnculos yrelaciones entre la Administracin tributaria y los obligados y es a esta pluralidad de vnculos yrelaciones a lo que se denomina relacin jurdico tributaria. Por otra parte, se determina que laobligacin tributaria principal consiste en el pago de la cuota.

Ar tculo 21.Obligaciones materiales.

De la relacin jurdico tributaria pueden derivarse obligacionesmateriales y formales. Son obligaciones tributarias materiales las de carcterprincipal, las de realizar pagos a cuenta o anticipados y de retener, as comotodas las dems que tengan por objeto una prestacin de dar de contenidoeconmico.

COMENTARIO:Este artculo mantiene la divisin tradicional de las obligaciones que se pueden derivar

de la relacin jurdico tributaria entre obligaciones formales y materiales. Por otra parte encuanto a estas ltimas destaca, por su importancia, la obligacin principal de atender al pagodel tributo, la de efectuar pagos a cuenta, a retener y cualquier otra de contenido econmico.

Ar tculo 22.Concepto de hecho generador.

1. El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley paratipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin. La leypodr delimitar el hecho generador mediante la mencin de supuestos de nosujecin al tributo.

2. En los supuestos de exencin, a pesar de realizarse el hechogenerador, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal.


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COMENTARIO:Se define el hecho generador en forma coincidente a la de la mayora de la legislacin

de los pases de Amrica Latina y a la doctrina predominante, con lo cual se excluye cualquierposibilidad de interpretar el carcter constitutivo de la determinacin tributaria, bastando laocurrencia de aquel hecho para que la obligacin tributaria nazca

Ar tculo 23.Periodo impositivo y devengo.

1. En los tributos peridicos, cada periodo determina la existencia de unaobligacin tributaria autnoma.

2. El devengo es el momento en que el hecho generador se entiendelegalmente producido y ser determinante de la norma aplicable. La exigibilidadde la obligacin tributaria se puede producir en un momento distinto de sunacimiento o devengo.

COMENTARIO:Se desarrollan algunos conceptos relativos al aspecto temporal del hecho generador

como son el devengo y la exigibilidad. Se define el devengo siguiendo la doctrina mayoritariaque lo identifica con el nacimiento de la obligacin tributaria.

Ar tculo 24.Convenios entre particulares.

Los convenios entre particulares, referentes a la posicin del sujetopasivo y dems elementos de la obligacin tributaria, no son oponibles al Fiscosin perjuicio de sus consecuencias jurdico privadas.

COMENTARIO:La disposicin de este artculo se deriva de la naturaleza legal de la obligacin

tributaria, en ella se establece que los acuerdos sobre la materia tributaria que celebren losparticulares, sin perjuicio de su validez entre ellos, no son oponibles al fisco. El contribuyente,por ejemplo, siempre ser el designado por la respectiva ley.

Captulo II. Sujeto activo y obligados t ributarios

Seccin 1. Conceptos

Ar tculo 25.Sujeto activo.

Es sujeto activo de la relacin jurdica tributaria el ente pblico titular dela potestad administrativa para la gestin y exigencia del tributo.

COMENTARIO:La potestad de aplicar tributos siempre corresponder al Estado, sin embargo ste

puede encomendar la realizacin de todos los actos necesarios para su administracin yrecaudacin a determinado ente pblico, en cuyo caso este ente se colocar como sujetoactivo, es decir, como acreedor del tributo.


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Ar tculo 26.Obligados tributarios.

1. Son obligados tributarios, entre otros, los siguientes:

a) Los contribuyentes directos.

b) Los contribuyentes sustitutos.

c) Los obligados a realizar pagos a cuenta o anticipados, a retener y arepercutir.

d) Los agentes de retencin.

e) Los sucesores.

2. Adems de los anteriores, son obligados tributarios los responsablestributarios a que se refiere la seccin 3 de este Captulo.

3. Tendrn tambin la condicin de obligados tributarios, en las leyes enque as se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes ydems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyen unaunidad econmica o un patrimonio separado, susceptibles de tributacin.

4. Estn solidariamente obligados aquellos respecto de los cuales severifique un mismo hecho generador. En los dems casos la solidaridad debeser establecida expresamente por la ley.

5. Los efectos de la solidaridad son:

a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera delos deudores.

b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems.

c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados

libera a los dems, salvo que se trate de deberes que deban ser cumplidos portodos y cada uno de ellos.

d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores,salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En estecaso el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con deduccinde la parte proporcional del beneficiado.

COMENTARIO:Por motivos didcticos parece conveniente enumerar los distintos tipos de obligados

tributarios.

Respecto del apartado 5 letra c) se ha optado por considerara que el cumplimiento delos deberes formales debe ser, por regla general, liberatorio para todos los obligados solidarios


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(tngase en cuenta que no son responsables solidarios, sino obligados solidarios) porque losdeberes formales son indivisibles y se ha hecho una salvedad diciendo que el cumplimientolibera a los dems, salvo que se trate de deberes que deban ser cumplidos por todos y cadauno de ellos.

Ar tculo 27.Sujeto pasivo.

Sujeto pasivo de la obligacin tributaria es la persona natural o jurdicaque debe cumplirla, sea en calidad de contribuyente, directo o sustituto.

COMENTARIO:El artculo adopta un criterio de clasificacin de los sujetos pasivos: contribuyente

directo y contribuyente sustituto. Tanto en doctrina como en el derecho positivo, la clasificaciny denominacin de los sujetos pasivos son dos de los aspectos menos coincidentes. Laclasificacin por la que se opt, pretende diferenciar situaciones distintas de los obligadostributarios: la de aquellos respecto de los cuales se produce el hecho generador de la

obligacin tributaria y la de aquellos que participan en alguna forma en el hecho generador dela obligacin tributaria o que pueden asegurar el tributo generado por futuros hechos.

Ar tculo 28.Contribuyente directo.

1. Contribuyente directo es el sujeto pasivo designado por la ley deltributo por verificarse respecto de l el hecho generador de la obligacintributaria.

2. El contribuyente directo est obligado:

a) A satisfacer el tributo a la Administracin; si concurre con un sustituto,slo responder en caso de insolvencia de ste y siempre que no se le hayaretenido o haya reembolsado al sustituto en cumplimiento de la obligacin legalde soportar la retencin o el reembolso; y,

b) A rembolsar el importe del tributo, o a soportar la retencin del mismo,en caso de que lo pague el sustituto, el responsable o, en general, un terceroque deba satisfacerlo por imposicin de la ley.

COMENTARIO:Esta definicin encuadra a los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el

hecho generador del tributo, ellos constituyen, como en alguna legislacin se los denomina, los"responsables por deuda propia". Se establece la necesidad de que est designado por la ley yse determinan sus obligaciones.

Ar tculo 29.Contribuyente sustituto.

1. Son contribuyentes sustitutos los sujetos pasivos que, por imposicin

de ley y en lugar del contribuyente directo, estn obligados a cumplir lasobligaciones tributarias.


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2. El contribuyente sustituto podr exigir del contribuyente directo el

importe de las obligaciones tributarias satisfechas.

COMENTARIO:

Este artculo recoge la distincin entre contribuyente directo y sustituto, de forma quemientras el contribuyente directo realiza el hecho generador, el sustituto tiene que cumplir lasobligaciones tributarias por imperativo legal y en sustitucin del contribuyente directo.

Se reconoce la accin de regreso del sustituto respecto del contribuyente directo

Ar tculo 30.Obligados a realizar pagos a cuenta o anticipos, a retener y arepercutir.

1. Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien laley de cada tributo impone la obligacin de ingresar cantidades a cuenta de la

obligacin tributaria principal con anterioridad a que sta resulte exigible.

2. Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tributoimpone la obligacin de retener ingresar en la Administracin tributaria, conocasin de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una partede su importe a cuenta del tributo que corresponda a stos.

3. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad quesatisface rentas en especie o dinerarias y a quien la ley impone la obligacin derealizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.

4. Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley,debe repercutir la cuota a otras personas o entidades. El repercutido no estobligado al pago frente a la Administracin tributaria pero debe satisfacer alsujeto pasivo el importe de la cuota repercutida.

COMENTARIO:En este artculo se definen cuatro categoras de obligados tributarios: los obligados a

realizar pagos fraccionados, los retenedores, los obligados a practicar ingresos a cuenta y losobligados a repercutir.

Ar tculo 31.Agente de retencin.

La Administracin tributaria, mediante la expedicin de normasgenerales, podr designar, agentes de retencin o de percepcin, a quienesintervengan en actos u operaciones en las cuales puedan efectuar la retencino percepcin del tributo correspondiente e igualmente retirar o suspender dichacalidad cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores retenidos opercibidos.

COMENTARIO:

El Modelo sigue la tendencia general en Amrica Latina de considerar que las personasque intervengan en actos u operaciones gravadas pueden quedar obligadas a actuar comoagentes de retencin o de percepcin.


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Seccin 2. Sucesores

Ar tculo 32.Sucesores a ttulo universal.

Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitadoso, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal de acuerdo con lasnormas civiles que sean de aplicacin y sin perjuicio del beneficio de inventario.

COMENTARIO:Se recoge una solucin acorde a la naturaleza del sucesor a ttulo universal por causa

de muerte, disponindose la traslacin a ste de los derechos y deberes del causante, dejandoa salvo la excepcin del beneficio de inventario regulado por la respectiva legislacin civil.

Seccin 3 . Responsables tributarios

Ar tculo 33.Terceros responsables.

1. Sern responsables solidarios o subsidiarios aqullas personasdeterminadas por la ley que, sin ser sujetos pasivos, pueden ser llamados alpago cuando los obligados tributarios a que se refiere el apartado 1 del artculo26 hayan dejado de cumplir su obligacin.

2. La responsabilidad slo se extiende a la obligacin principal y noalcanzar a las sanciones, salvo las excepciones que se establezcan por ley,sin perjuicio de las responsabilidades accesorias en que pueda incurrir elresponsable por incumplir su obligacin.

3. La responsabilidad ha de ser declarada mediante acto administrativo,previa audiencia del interesado, sin perjuicio de las medidas cautelares quepuedan adoptarse con anterioridad.

4. La responsabilidad a que se refiere este artculo puede ser solidaria osubsidiaria. Salvo precepto expreso de ley en contrario, la responsabilidad sersiempre subsidiaria.

5. Si se trata de un supuesto de responsabilidad subsidiaria, serpreceptiva la previa declaracin de insolvencia del sujeto pasivo.

6. Los terceros responsables tienen accin de regreso contra el obligadotributario en los casos establecidos en la ley.

COMENTARIO:Los obligados tributarios a los que se refiere este artculo, son aquellas personas que

por determinacin legal o administrativa basada en ley, debern cumplir las obligacionestributarias incumplidas de los deudores principales.

Se determina el alcance de la responsabilidad y se establece la regla general de que la

responsabilidad ser subsidiaria salvo que expresamente y por ley se diga lo contrario.Se definen las lneas generales del procedimiento de declaracin de responsabilidad yse prev la accin de regreso contra el obligado tributario principal.


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Ar tculo 34.Responsables solidarios.

1. Sern responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes

personas o entidades:

a) Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin deuna infraccin tributaria. Su responsabilidad tambin se extender a lasancin.

b) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.

c) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente a laoperacin gravada;

d) Los adquirentes de fondos de comercio y dems sucesores en elactivo y pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sinella. A estos efectos se consideran sucesores a los socios y accionistas de lassociedades liquidadas.

2. La responsabilidad establecida en las letras c) y d) est limitada alvalor de los bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieranactuado con dolo o culpa. La responsabilidad prevista en letra d) cesar a los

________ meses de efectuada la transferencia, si sta fue comunicada a laautoridad de aplicacin con ________ das de anticipacin por lo menos.

3. Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidadsolidaria distintos de los previstos en los apartados anteriores.

COMENTARIO:En este artculo se recogen los algunos supuestos de responsabilidad solidaria.

Destaca, por su importancia, el relativo a los causantes o colaboradores en la realizacin de lainfraccin.

La responsabilidad solidaria en el supuesto de donatarios, legatarios y adquirentes defondos de comercio y dems sucesores en el activo y pasivo se limita al valor de los bienesadministrados, salvo en el caso de que el representante hubiese actuado con dolo, en cuyocaso no ser aplicable esa limitacin.

Se deja abierta la posibilidad de que por ley se establezcan otros supuestos distintos a

los recogidos en este artculo.

Ar tculo 35.Responsabilidad solidaria de socios por los impuestos de lasociedad.

1. Los socios, coparticipes, asociados, cooperados, comuneros yconsorciados, respondern solidariamente por los impuestos e intereses de lapersona jurdica o ente colectivo sin personalidad jurdica de la cual seanmiembros, socios, coparticipes, asociados, cooperados, comuneros y

consorciados, a prorrata de sus aportes o participaciones en las mismas y deltiempo durante el cual los hubieren posedo en el respectivo periodo gravable.


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2. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a los accionistas

de sociedades annimas y asimiladas a annimas.

COMENTARIO:En este artculo se establece un supuesto de responsabilidad solidaria previsto para los

socios de personas jurdicas que no limiten la responsabilidad patrimonial de los mismos y paralos entes sin personalidad jurdica.

Ar tculo 36.Solidaridad por di ficultar el embargo.

Respondern solidariamente del pago de la deuda tributaria pendiente,hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieren podidoembargar, las siguientes personas:

a) Los que sean causantes o colaboren en la ocultacin maliciosa debienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir su traba.

b) Los que por culpa o negligencia incumplan las rdenes de embargo.

c) Los que, con conocimiento del embargo, colaboren o consientan en ladisposicin de los bienes.

COMENTARIO:Sin perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar, ste artculo hace

responsables solidarios de la deuda tributaria pendiente a quienes con dolo o culpa, impidan,obstaculicen o colaboren en la frustracin de los derechos de la Administracin.

Ar tculo 37.Responsables subsidiarios.

1. Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientespersonas o entidades:

a) Los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicasque, habiendo stas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizadolos actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de lasobligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por

quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen lasinfracciones. Su responsabilidad tambin se extender a las sanciones. Estaresponsabilidad es incompatible con la prevista en el artculo 34.1 de esteCdigo, pero no impedir la aplicacin de este precepto a los administradoresque incurran en el supuesto que en l se define.

b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personasjurdicas que hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributariasdevengadas de stas que se encuentren pendientes en el momento del cese,siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptadoacuerdos o tomado medidas causantes del impago.


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c) Los integrantes de la administracin concursal y los liquidadores desociedades y entidades en general que no hubiesen realizado las gestionesnecesarias para el ntegro cumplimiento de las obligaciones tributariasdevengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a losrespectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones

posteriores a dichas situaciones respondern como administradores cuandotengan atribuidas funciones de administracin.

2. Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidadsubsidiaria distintos de los previstos en el apartado anterior.

COMENTARIO:Se recogen los principales supuestos de responsabilidad subsidiaria dejando abierta la

posibilidad de que por ley se establezcan otros supuestos distintos a los recogidos en esteartculo. Es de destacar la referencia a los administradores de hecho.

Para el supuesto previsto en el apartado 1) se establece expresamente querespondern de las sanciones.

Captulo III. Domic ilio

Ar tculo 38.Domicilio de las personas fsicas.

1. El domicilio en el pas de las personas fsicas ser:

a) El lugar de su residencia habitual.

b) El lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales, encaso de no conocerse la residencia o de existir dificultad para determinarla.

c) El que elija el sujeto activo, en caso de existir ms de un domicilio enel sentido de este artculo.

d) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existirdomicilio.

2. No obstante, para todos los supuestos de ejercicio de actividades

econmicas, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio ellugar donde se ejerza la gestin administrativa y direccin de negocios.

COMENTARIO:La definicin de domicilio tributario, tanto de las personas fsicas y jurdicas del pas,

como de las personas domiciliadas en el exterior, observa los criterios adoptados por la granmayora de las legislaciones tributarias. Para todos ellos se otorga prevalencia a criteriosobjetivos, como son los casos de la residencia habitual para la persona fsica y la sede dedireccin o administracin efectiva para las personas jurdicas, soluciones stas que se hacenextensivas a las personas del exterior.


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En el segundo apartado se incluyen criterios especficos para aquellas personas fsicasque realicen actividades econmicas que guardan semejanza con los criterios establecidospara las personas jurdicas.

Ar tculo 39.Domicilio de las personas jur dicas.

A todos los efectos tributarios, el domicilio en el pas de las personasjurdicas y unidades econmicas sin personalidad jurdica es:

a) El lugar donde se encuentre su direccin o administracin efectiva;

b) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso deno conocerse dicha direccin o administracin;

c) El que elija el sujeto activo, en caso de existir ms de un domicilio enel sentido de este artculo;

d) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existirdomicilio.

COMENTARIO:Ver comentario al art. 38.

Ar tculo 40. Personas domici liadas en el extranjero.

En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, para determinarsu domicilio en el pas a todos los efectos tributarios, regirn las siguientesnormas:

a) Si tiene lugar fijo de negocios o establecimiento permanente en elpas, se aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 38 y 39.

b) En los dems casos, tendrn el domicilio de su representante en elpas.

c) A falta de representante domiciliado en el pas, tendrn comodomicilio el lugar donde ocurra el hecho generador del tributo.

COMENTARIO:Ver comentario al art. 38.

Ar tculo 41.Domicil io especial.

1. Los sujetos pasivos podrn fijar un domicilio especial a los efectos

tributarios con autorizacin expresa de la Administracin tributaria.


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2. El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectostributarios, en tanto la Administracin tributaria no notifique al sujeto pasivo larevocacin de la autorizacin concedida, o ste no solicite formalmente sucancelacin y fije un nuevo domicilio y ello sea aceptado expresamente por laAdministracin.

COMENTARIO:Con la finalidad de contemplar ciertas situaciones especiales de los sujetos pasivos, se

prev la posibilidad de que stos puedan solicitar la constitucin de un domicilio especial antela Administracin tributaria, distinto del que correspondera conforme a las normas de losartculos 38, 39 y 40, la que podr aceptarlo o no en forma discrecional y, an aceptndolo,podr cancelarlo de oficio.

Ar tculo 42. Declaracin y cambio de domicil io.

1. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de comunicar su domiciliotributario y su cambio, en la oportunidad y forma que establezca laAdministracin tributaria.

2. El domicilio declarado se considerar subsistente en tanto no fuerecomunicado su cambio, de conformidad con las disposiciones que establezcala Administracin tributaria.

3. La Administracin tributaria podr rectificar de oficio el domiciliotributario de los sujetos pasivos mediante la comprobacin pertinente.

COMENTARIO:El presente artculo, adems de consagrar el deber de los sujetos pasivos de

comunicar el domicilio tributario y su cambio a la Administracin tributaria, delega a sta ladeterminacin de la oportunidad y formalidades con que se deber efectuar la comunicacinpara que ella surta efecto. Por otra parte, se concede a la Administracin tributaria la facultadde rectificar de oficio el domicilio declarado por los contribuyentes, cuando sta verifique atravs de sus actividades de comprobacin que el mismo no se ajusta a las disposicioneslegales.

Captulo IV. Determinacin de la obligacin tr ibutaria

Ar tculo 43.Cuantificacin y determinacin de la obligacin tributaria.

1. La obligacin tributaria principal, la de realizar pagos a cuenta oanticipados as como la dems que tengan por objeto una prestacin decontenido econmico se determinarn a partir de las bases imponibles, lostipos de gravamen y dems elementos previstos en este captulo, segn sedisponga en la ley de cada tributo.

2. Salvo cuando este Cdigo o leyes particulares fijen otroprocedimiento, la determinacin de la obligacin tributaria se efectuar deacuerdo con las declaraciones que presenten los contribuyentes y terceros


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responsables en el tiempo y condiciones que establezca la autoridadadministrativa, las cuales se presumen ciertas, sin perjuicio del derecho de laAdministracin tributaria para verificar la exactitud de esas declaraciones.

3. Sin embargo, la Administracin podr proceder a la determinacin de

oficio, sobre base cierta o sobre base presunta de acuerdo con lo dispuesto enel artculo 45.

COMENTARIO:Se incluye una referencia a la cuantificacin de la obligacin tributaria de acuerdo con

los elementos que se definan en la ley de cada tributo.Se reconoce que, en principio, la determinacin de la obligacin tributaria deber

efectuarse con base en las declaraciones del contribuyente o tercero responsable. No obstante,aun tratndose de tributos autoliquidables, se establece la facultad de la Administracin deproceder a la determinacin de oficio de la obligacin tributaria.

Ar tculo 44.Formas de la determinacin.

La determinacin por la Administracin se realizar aplicando lossiguientes sistemas:

a) Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que permitanconocer en forma directa los hechos generadores del tributo;

b) Sobre base presunta, utilizando cualquiera de los siguientes medios:

1. Aplicando los datos y antecedentes disponibles que sean relevantesal efecto.

2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten laexistencia de los bienes y de las rentas, as como de los ingresos, ventas,costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econmico,atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que debancompararse en trminos tributarios.

3. Valorando los signos, ndices o mdulos que se den en losrespectivos contribuyentes, segn los datos o antecedentes que se posean ensupuestos similares o equivalentes.

COMENTARIO:Por este precepto, a quienes incurren en las causales de estimativa por la

Administracin, se les pueden presumir sus ingresos, patrimonio o ventas conforme a losprocedimientos en el mismo sealados y que consisten en usar la informacin contable delcontribuyente, en la parte que la Administracin tributaria considera discrecionalmenteconfiable, tomar en consideracin otras declaraciones, inclusive las de aos anteriores yfinalmente poder recurrir a los mtodos indirectos de la investigacin econmica.


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Ar tculo 45.Determinacin sobre base presunta.

1. La Administracin tributaria podr determinar los tributos sobre basepresunta, cuando los contribuyentes o terceros responsables:

a) Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultadesde fiscalizacin de la Administracin tributaria.

b) No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacincomprobatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de lasnormas tributarias.

c) Se d alguna de las siguientes irregularidades:

1. Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as comoalteracin del costo.

2. Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.

3. Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figuraren los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los decosto.

4. No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o nolleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las normastributarias.

d) Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimientocierto de sus operaciones.

2. Practicada por la Administracin la determinacin sobre basepresunta, subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que pudierancorresponder derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta

practicada en tiempo oportuno.

COMENTARIO:Este artculo contiene las causales que permiten a la Administracin tributaria estimar

los ingresos o las ventas de los contribuyentes. El Cdigo parte de que la autoridad estobligada a determinar las contribuciones omitidas con los elementos que le proporcione lacontabilidad del contribuyente; sin embargo, si su contabilidad contiene errores que eliminen,total o parcialmente su confiabilidad, la autoridad se puede apartar de la contabilidad delcontribuyente y estimar sus ingresos o ventas. El precepto que se comenta contiene lascausales de estimativa que suponen que la contabilidad no es digna de confianza; adems, elCdigo propone como causal de estimativa el que los contribuyentes o terceros responsablesse opongan u obstaculicen los actos de fiscalizacin.


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Captulo V. La deuda tributaria

Seccin 1. Disposiciones generales

Ar tculo 46.Definicin.

La deuda tributaria estar constituida por el tributo debido, por losanticipos, por los pagos fraccionados, por las cantidades retenidas o que sehubieran debido retener, por los recargos exigibles legalmente, por losintereses moratorios y por las sanciones pecuniarias.

COMENTARIO:El concepto de deuda tributaria pretende establecer en forma explcita los conceptos

exigibles a los sujetos pasivos, los cuales debern ser cancelados mediante alguno de losmodos de extincin de las obligaciones tributarias contemplados en este captulo del Cdigo.

Ar tculo 47.Modos de extincin.

La obligacin tributaria se extingue por:

a) Pago.

b) Compensacin.

c) Condonacin o remisin.COMENTARIO:

En este artculo se enumeran las formas de extincin de la obligacin tributaria. Se hanlimitado a tres, pago, compensacin y condonacin o remisin.

Se ha entendido preferible tratar a la prescripcin en forma separada de los modos deextincin de la obligacin tributaria, para dotar de una mayor homogeneidad al tratamiento deeste instituto en una seccin especfica, regulndolo en forma conjunta en lo que concierne a laobligacin tributaria, a las infracciones y sanciones y a los derechos de los sujetos pasivos.

Seccin 2. El pagoAr tculo 48.Obligados al pago.

1. El pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos a los que serefiere el artculo 26 de este Ttulo.

2. Tambin podrn realizar el pago los terceros extraos a la obligacintributaria, subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito y a las garantasy privilegios sustanciales.


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COMENTARIO:El artculo ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo por el pago del tributo, adems,

admite explcitamente el pago por terceros ajenos a la obligacin tributaria y su subrogacin alFisco, en calidad de acreedor.

Ar tculo 49.Lugar y medios de pago.

El pago de los tributos, retenciones, anticipos, pagos fraccionados,pagos a cuenta, sanciones pecuniarias y dems cargos, debern efectuarse enlos lugares y con los medios que al efecto establezca la Administracintributaria mediante normas generales.

COMENTARIO:Por este artculo se atribuye expresamente a la Administracin tributaria la

reglamentacin de diversos aspectos formales para la recaudacin de los tributos, lo cual

permitir adaptar los requisitos a las formas ms eficientes del ejercicio de las funcionesrecaudatorias, tanto para la Administracin como para los obligados tributarios.

Ar tculo 50.Plazo para el pago.

1. El pago deber hacerse dentro de los plazos que determine lanormativa reguladora del tributo.

2. Los tributos omitidos que la Administracin tributaria determine como

consecuencia del ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, as como lasmultas y lo dems crditos tributarios, debern pagarse, junto con susaccesorios, dentro de los ..........das de notificado el acto administrativo.

COMENTARIO:El artculo se remite a la normativa reguladora de cada tributo el plazo para efectuar el

pago.

Ar tculo 51.Intereses y recargos por pago fuera de plazo.

1. El no pago en tiempo de los crditos derivados de la obligacintributaria generar un inters moratorio de....................., sin necesidad deactuacin alguna de la Administracin tributaria, el cual se calcular por cadames o fraccin de mes transcurrido hasta la extincin de la obligacin. De igualmodo se exigir ese mismo inters en los supuestos de suspensin de laejecucin del acto y en los aplazamientos, fraccionamientos o prrrogas decualquier tipo.

2. El inters moratorio ser fijado por ........... y no podr ser superiora..................veces o inferior a ..........veces la tasa ...........

3. Los pagos correspondientes a declaraciones presentadas fuera deplazo sin requerimiento previo, as como las liquidaciones derivadas de


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declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, sufrirn unrecargo del ..., con exclusin de las sanciones que, en otro caso, hubieranpodido exigirse, pero no de los intereses previstos en el primer prrafo de esteartculo. No obstante, si el ingreso o la presentacin de la declaracin seefecta dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al trmino del plazo

voluntario de presentacin y pago, se aplicar un recargo nico del .., .. ...,respectivamente, con exclusin de las sanciones que en otro caso hubieranpodido exigirse, pero no del inters moratorio.

COMENTARIO:Este artculo consagra la aplicacin automtica de un inters moratorio por el pago

fuera de trmino en cualquier circunstancia. Es necesario que al establecer el monto de estosintereses, se tenga en cuenta que el mismo debe ser suficiente elevado, para que el retraso delpago de las obligaciones de los sujetos pasivos no les reporte ventajas financieras.

Por otra parte contempla la situacin de los pagos y liquidaciones correspondientes adeclaraciones presentadas en forma espontnea por los contribuyentes, a los que le sernaplicables los recargos all establecidos pero no las sanciones previstas en este Cdigo para la

presentacin extempornea de declaraciones y por mora, las que solo sern aplicables en loscasos que exista requerimiento previo de la Administracin. Al mismo tiempo, se grada elmonto del recargo en funcin del tiempo transcurrido hasta la presentacin, como forma deestimular una ms pronta regularizacin espontnea.

Ar tculo 52.Imputacin de pagos.

1. Los contribuyentes y terceros responsables indicarn los tributos yperodos a que deben imputarse los pagos que efecten, cuando stos no serealicen por medio de recibos emitidos por la Administracin tributaria.

2. Cuando el monto pagado resultare insuficiente para saldar las deudaindicada, y sta comprenda tributos, intereses, recargos y multas, los pagos seimputarn en el siguiente orden: primero a intereses, luego a recargos,despus al tributo y por ltimo a las multas. Dentro de este orden deimputacin, se aplicar el pago a la deuda ms antigua cuando se indique msde una deuda y en caso de igual antigedad, la Administracin tributariadeterminar el orden de imputacin.

3. Cuando los contribuyentes y terceros responsables no indiquen las

deudas a las que cabe imputar los pagos que realicen voluntariamente ocuando el pago se obtenga mediante el procedimiento administrativo de cobroejecutivo y la cantidad disponible no sea suficiente para extinguir todas lasdeudas por las que ha tenido lugar la ejecucin forzosa o la realizacin de lasgarantas, la Administracin tributaria determinar el orden de imputacin.

4. El cobro de una deuda de vencimiento posterior no extingue elderecho de la Administracin tributaria a percibir las anteriores que no se hayancubierto.

COMENTARIO:Se establece el orden de imputacin de los pagos parciales que puedan efectuar los

sujetos pasivos, tanto en relacin a conceptos como al perodo a que cabr a la Administracinimputar esos pagos, tratando de preservar el crdito del fisco en la forma ms integral posible.


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Tambin con esa misma finalidad, se autoriza a la Administracin a efectuar la imputacin en elorden que considere procedente, cuando se trate de pagos voluntarios sin la indicacin de ladeuda a que cabe imputarlos o se trate de cobro en la va de apremio y la cantidad obtenidasea insuficiente para satisfacer la deuda ejecutada.

Ar tculo 53.Aplazamiento y fraccionamiento del pago.

1. Las deudas tributarias que se encuentren en periodo voluntario oejecutivo podrn aplazarse o fraccionarse en los trminos que fije laAdministracin y previa solicitud del obligado tributario, cuando su situacineconmico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en losplazos establecidos. Las cantidades aplazadas o fraccionadas devengarn losintereses a que se refiere el artculo 51.

2. Para garantizar los aplazamientos y fraccionamientos de la deudatributaria, la Administracin tributaria podr exigir que se constituyan garantasa su favor.

3. La Administracin tributaria podr aplazar el pago de las cuotas delos tributos, retenciones, anticipos, pagos a cuenta, sanciones pecuniarias ydems recargos hasta ........ meses.

COMENTARIO:La dificultad transitoria de tesorera se configura como elemento determinante de la

concesin del aplazamiento o fraccionamiento de deudas tanto en periodo voluntario comoejecutivo.

Las deudas aplazadas o fraccionadas debern, con carcter general, garantizarse y encualquier caso devengarn intereses moratorios.

Ar tculo 54.Pago de obligaciones prescritas.

Lo pagado o reembolsado para satisfacer una obligacin o un derechode devolucin prescritos, respectivamente, no puede ser materia de repeticin,aunque el pago se hubiera efectuado con conocimiento de la prescripcin.

COMENTARIO:Se reconoce expresamente la subsistencia de las obligaciones como obligacionesnaturales, pese a la prescripcin que se opere del derecho de la Administracin o de lossujetos pasivos para exigirlas.

En los trabajos de elaboracin de este Cdigo no existi unanimidad al considerarseque el pago de una deuda prescrita debera tener la consideracin de pago indebido y otorgaderecho a su devolucin.


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Seccin 3. Compensacin

Ar tculo 55.Compensacin.

1. Los contribuyentes o terceros responsables podrn solicitarcompensacin de sus saldos acreedores reconocidos por acto administrativofirme con deudas en concepto de tributos, anticipos, pagos a cuenta,retenciones, intereses y sanciones pecuniarias que mantengan con laAdministracin tributaria.

2. Los saldos acreedores reconocidos por acto administrativo firme, sinsolicitud expresa de compensacin por parte de los interesados, podrn serimputados de oficio por la Administracin tributaria al pago de la deudacomenzando por las deudas de perodos ms antiguos, referentes a perodos

no prescritos y en el orden de prelacin de conceptos establecido en el Artculo52 de este Cdigo.

COMENTARIO:Se otorga a los contribuyentes la posibilidad de solicitar la compensacin, de sus

dbitos con crditos de naturaleza tributaria que tengan con el Fisco y se concede a laAdministracin la facultad de realizar de oficio tal compensacin observando el mismo orden deimputacin establecido para los pagos parciales.

Seccin 4. Condonacin o remisin

Ar tculo 56.Condonacin o remisin.

La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada oremitida por ley.

COMENTARIO:El instituto de la condonacin o remisin, como forma de extincin de la obligacin

tributaria se reserva exclusivamente para los casos en que una ley, en sentido formal, loestablezca.

Seccin 5. Prescripcin

Ar tculo 57.Plazo general de prescripcin.

Prescribirn a los .... aos los siguientes derechos:

a) El derecho de la Administracin para determinar la obligacin con susrecargos e intereses.

b) El derecho para imponer sanciones tributarias.


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c) El derecho para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas,autoliquidadas y de las sanciones impuestas.

d) El derecho a la devolucin de pagos indebidos o saldos a favor de losobligados tributarios.

COMENTARIO:Se establece un trmino comn para la prescripcin del derecho de la Administracin

para determinar las obligaciones, imponer sanciones, exigir el pago de la deuda tributaria y delderecho de devolucin o repeticin de los obligados tributarios por los pagos indebidos osaldos a favor. La consagracin de un plazo igual para todos estos casos, pretende otorgarhomogeneidad a las diferentes situaciones en que puede operar el instituto de la prescripcin.

Ar tculo 58.Extensin del plazo de prescripcin.

1. El plazo establecido en el artculo 57 de este Cdigo, en los casosprevistos en sus incisos a), b) y c), se extender a ...... aos cuando:

a) El contribuyente o el tercero responsable, inscrito en los registrospertinentes, no cumpla con la obligacin de declarar el hecho generador, o depresentar las declaraciones tributarias correspondientes a dos ejercicios.

b) En los casos de determinacin de tributos por la Administracintributaria, cuando ella no pudo conocer el hecho generador por ocultacin delmismo.

c) Cuando el contribuyente o los terceros responsables hayan extradodel pas los bienes afectos al pago de la deuda tributaria, o se trate de hechosgeneradores vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.

d) Cuando el contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve duranteel plazo legal o lleve doble contabilidad.

2. Para los contribuyentes y terceros responsables no inscritos en losregistros pertinentes, el plazo ser el doble del fijado en el artculo 57 para loscasos previstos en los incisos a), b) y c).

COMENTARIO:El plazo general para que opere la prescripcin de los derechos de la Administracin,

se ampla cuando se configuren situaciones que implican mayores dificultades para el ejerciciode aquellos derechos.

Ar tculo 59.Computo del plazo.

El cmputo del plazo de prescripcin se contar:


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a) En el caso previsto en el inciso a) del artculo 57 de este Cdigo,desde el da siguiente a aqul en que finalice el plazo reglamentario parapresentar la correspondiente declaracin.

b) En el caso previsto en el inciso b) del artculo 57 de este Cdigo,

desde la fecha en que se cometi el ilcito sancionable.

c) En el caso previsto en el inciso c) del artculo 57 de este Cdigo,desde el da siguiente a aqul en que finalice el plazo de pago voluntario o elplazo establecido en el prrafo segundo del artculo 50 de este Cdigo, segncorresponda.

d) En el caso previsto en el inciso d) del artculo 57 de este Cdigo,desde el da siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o seconstituy el saldo a favor.

COMENTARIO:Para iniciar el cmputo del plazo para que opere la prescripcin, se establece como

norma general el da siguiente al de ocurrencia de las situaciones que pueden dar lugar alejercicio de un derecho o accin, tanto por parte de la Administracin tributaria como de lossujetos pasivos, con lo cual se procura establecer un tratamiento equitativo para ambos.

Ar tculo 60.Interrupcin de la prescripcin.

1. El curso de la prescripcin se interrumpe, segn corresponda:

a) Por cualquier accin administrativa, realizada con conocimiento formaldel sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin,aseguramiento (caucin), comprobacin/verificacin, liquidacin y recaudacindel tributo devengado por cada hecho imponible.

b) Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al pago oliquidacin de la deuda.

c) Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.

d) Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer elderecho de repeticin ante la Administracin tributaria, o por cualquier acto deesa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido o delsaldo acreedor.

2. Interrumpida la prescripcin se iniciar de nuevo el cmputo del plazode prescripcin.

COMENTARIO:Los casos previstos para la interrupcin de la prescripcin se refieren a actuaciones de

la Administracin o del propio contribuyente relativo al ejercicio de los respectivos derechos oacciones.


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Ar tculo 61.Suspensin de la prescripcin.

El cmputo del plazo de la prescripcin se suspende por la interposicin

de recursos administrativos o jurisdiccionales hasta ____ das despus que senotifique la resolucin definitiva sobre los mismos.

COMENTARIO:Este artculo establece un supuesto de suspensin del plazo de prescripcin en el

supuesto de interposicin de recursos.

Ar tculo 62.Alcance de la prescripcin.

1. La prescripcin del derecho de la Administracin tributaria paradeterminar y exigir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a losintereses y recargos.

2. La prescripcin ganada aprovecha por igual a todos los obligados alpago salvo que se hubiese interrumpido el curso de la prescripcin paracualquiera de ellos.

COMENTARIO:Se recoge el principio del derecho comn segn el cual lo accesorio sigue la suerte de

lo principal.

Seccin 6. Privilegio del crdito tributario

Ar tculo 63.Orden de privilegio.

Los crditos tributarios gozan de privilegio general sobre todos losbienes del contribuyente o tercero responsable y tendrn prelacin sobre losdems crditos con excepcin de:

a) Acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real, siempreque ste se haya constituido y registrado en la forma exigida por ley conanterioridad a la determinacin del crdito fiscal.

b) Las pensiones alimenticias y los salarios, excepto loscorrespondientes a miembros de directorios y a socios, cualquiera que fuere sufecha.

COMENTARIO:En este artculo se da prevalencia al crdito fiscal, con excepcin de los dos casos en

l previstos, siendo que las excepciones consagradas en materia de salarios, estn dirigidas aevitar maniobras por parte de quienes poseen atribuciones de direccin de la empresa que

tenga carcter de deudora del Fisco.


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Captulo VI. Derechos y deberes de los obligados tributarios

Seccin 1. Derechos y garantas de los obligados tributarios

Ar tculo 64. Derechos y garantas.

Constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros queestablezcan las leyes, los siguientes:

a) Derecho de repeticin y devolucin

b) Derecho a la correccin de declaraciones.

c) Derecho a interponer queja por omisin o retardo en resolver.

d) Derecho a formular consultas.

e) Derecho a ser informado y asistido por la Administracin Tributaria.

f) Derecho al carcter reservado de los datos, informes y antecedentestributarios.

COMENTARIO:Dada la funcin didctica del Modelo de Cdigo Tributario, se ha considerado

conveniente incluir en este ttulo este precepto que contiene una lista abierta de los derechos ygarantas de los obligados tributarios.

Cada uno de estos derechos ser desarrollado en artculos independientes de esteCdigo.

Ar tculo 65. Comit de garantas del contr ibuyente.

Por disposicin reglamentaria se podr crear la figura del Comit deGarantas del Contribuyente, integrado en la Administracin con el fin degarantizar la oportuna atencin, el respeto de los derechos de loscontribuyentes y usuarios aduaneros y la imparcialidad en la asistencia y

actuaciones en el ejercicio de sus funciones legales por la Administracin.COMENTARIO:

Como novedad de este Cdigo, se abre la posibilidad en los distintos pases deconstituir este rgano que deber estar integrado en la Administracin, del que formaran partefuncionarios de la administracin, docentes, profesionales y por representantes de la sociedadcivil y cuya funcin primordial ser velar por la efectividad de los derechos de los obligadostributarios antes reconocidos.

Ar tculo 66.Derecho a interponer queja por omisin o retardo en resolver.

1. En la reglamentacin del ejercicio de las funciones de laAdministracin tributaria se sealarn los plazos a los que habr de ajustarse la


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realizacin de los respectivos trmites y, si procediera, la duracin total de losprocedimientos administrativos.

2. Los contribuyentes y terceros responsables, sin perjuicio de ejercerlas acciones a que les habilita este Cdigo, podrn interponer queja formal ante

el superior inmediato de la autoridad competente para resolver sobre suspeticiones cuando sta no se pronuncie en el plazo reglamentariocorrespondiente.

3. El superior inmediato deber considerar la omisin o retardo enresolver del funcionario competente a los efectos de su evaluacin y aplicacinde las medidas disciplinarias que correspondieren, quedando habilitado parasubrogarse en la resolucin de la peticin, que deber ser resuelta en el plazode .......das.

COMENTARIO:

Se establece el recurso de queja como medio para que los contribuyentes y tercerosresponsables reclamen por la inactividad de la Administracin en el diligenciamiento detrmites en los que son parte interesada. La norma proyectada designa como sujeto decisor alsuperior jerrquico inmediato, obligndolo a evaluar y sancionar el irregular cumplimiento de lasobligaciones de los agentes int

Modelo Código Tributario CIAT 2006

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