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Modificaciones tributarias relativas al IGV

Cecilia Delgado Ratto22 de agosto de 2007

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Modificaciones tributarias relativas al IGVI. Régimen de Recuperación Anticipada del IGV

D. Leg. 973

II. Modificaciones a la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo D. Leg. 980

III. Ley Marco de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios D. Leg. 977

IV. Sentencia del Tribunal ConstitucionalRégimen de Percepciones del IGV

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I. Régimen de Recuperación Anticipada del IGV – D. Leg. 973

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I. Régimen de Recuperación Anticipada del IGV

• Ley 28932 (16 Dic 2006) – Ley de Delegación de facultades– Actualizar y perfeccionar el Régimen de Recuperación

Anticipada del IGV, a fin de reordenar los diversos regímenes de recuperación anticipada, rediseñando su esquema para hacerlo aplicable a todas las actividades productivas generadoras de empleo.

• Decreto Legislativo 963 (24 Dic 2006) - Prorroga la vigencia de las Leyes 27623 (minería) y 27624 (hidrocarburos) hasta 2009.

• Decreto Legislativo 973 (10 Mar 2007) – Nuevo régimen

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I. Régimen de Recuperación Anticipada del IGV

Cuál es la situación actual? Coexisten tres regímenes:

1. Nuevo régimen - Decreto Legislativo 973

2. Regímenes sectoriales: regímenes anteriores vigentes.

3. Régimen general - Ley del IGV

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• Beneficiarios– Cualquier sector de la actividad económica.

• Compromiso de Inversión– No menor a US$ 5,000,000, salvo sector agrario.

• Plazo:– Etapa preproductiva igual o mayor a dos (2) años desde el

inicio del cronograma de inversiones.

1. Nuevo Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV - D. Leg. 973

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• Ámbito de Aplicación:

– Devolución del IGV que grava las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados para la ejecución de los proyectos previstos en los Contratos de Inversión y que se destinen a la realización de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.


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• Condiciones para la validez de la cobertura:

– Suscripción del Contrato de Inversión con compromiso de inversión de US$ 5,000,000.

– Etapa preproductiva igual o mayor a dos (2) años.– Resolución Suprema que aprueba a los sujetos beneficiarios y

bienes materias del beneficio y adquiridos desde la suscripción del Contrato de Inversión.


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• Adquisiciones comunes:– Opciones:

• Asumir que el 50% de las adquisiciones comunes están destinadas a operaciones gravadas. Posteriormente SUNAT ajustará:

– Si SUNAT ajusta se devolverá el exceso más intereses sin sanciones.

• Aplicar prorrata una vez iniciada actividad productiva.


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• Monto y periodicidad de solicitudes de devolución:– Monto mínimo: 36 UIT, vigente al momento de presentación de la

solicitud.– Periodicidad: mensual.– Plazo para la devolución: 5 días hábiles contados a partir del día

siguiente de presentada la solicitud.– Devolución mediante Notas de Crédito Negociables.– En caso de deudas tributarias, SUNAT podrá retener la totalidad o

parte de la devolución del Régimen a efectos de cancelar las referidas deudas.


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• Decreto Legislativo 818 – Infraestructura, Gas Natural, Generación Eléctrica, Minería

• Ley 27623 – Minería• Ley 27624 – Hidrocarburos

– Devolución del IGV por las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes, servicios y contratos de construcción.

2. Regímenes Sectoriales

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• Artículo 78 de la Ley del IGV– Recuperación anticipada del IGV pagado en las

importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capitalrealizadas por personas naturales o jurídicas que no han iniciado su actividad productiva.

– No se incluye la recuperación del IGV por la prestación de servicios ni contratos de construcción.

3. Régimen General

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Regímenes de Recuperación Anticipada del IGV

2. Regímenes Sectoriales

No se requiere contrato

Contrato al amparo de la Ley Orgánica de Hidrocarburos.

Ley 27624Hidrocarburos

No se requiere contrato

El Contrato de Inversión en Exploración: Dirección General de Minería.

El Contrato de Inversión sectorial: ProInversión y el Sector correspondiente.

El Contrato de Inversión: ProInversión y el Sector correspondiente

Contrato

Todos los sectores. Sin inicio de actividad productiva.

Ser titular de concesiones mineras.

Contrato al amparo de leyes sectoriales (*) contrato de transferencia de concesiones mineras y contrato de garantía a la inversión con ProInversión -Consejo de Minería

Inversiones en cualquier sector de la actividad económica

Requisitos

3. Régimen General

Ley del IGVLey 27623Minería

D. Leg. 818Infraestructura

Gas Natural / Gen. Eléctrica / Minería

1. Nuevo Régimen

D. Leg. 973Todos los sectores

Concepto

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Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV

US$ 500,000US$ 5 millonesImporte

Devolución anticipada del IGV.

Ley 27624Hidrocarburos



Devolución anticipada del IGV.Fraccionamiento arancelario.

Estabilidad del Impuesto a los Activos Netos.


Beneficios tributarios

Ley 27623Minería

D. Leg. 818Infraestructura

Gas Natural / Gen. Eléctrica / Minería

3. Régimen GeneralLey del IGV

2. Regímenes Sectoriales1. Nuevo Régimen

D. Leg. 973Todos los sectores

Concepto

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II. Modificaciones a la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

D. Leg. 980

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D. Leg. 980• Exportación de servicios:

- Deroga los requisitos concurrentes para que los servicios señalados en el Apéndice V de la Ley se consideren exportados (onerosidad y explotación, uso o aprovechamiento en el exterior).

- Tal derogación buscó elevar el texto del Reglamento en el artículo 33 de la Ley, ya que el encabezado del artículo 5 del D. Leg. 980 señalaba “Requisitos para la exportación de servicios e inclusión del numeral 7 como exportación”. Sin embargo, se omitió incluir en el texto de la Ley los mencionados requisitos.

- Posteriormente, mediante Fe de Erratas se eliminó la referencia a la exportación de servicios.

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D. Leg. 980

• Exportación de servicios:

- Entonces, ¿qué sucede con el requisito del uso, explotación o aprovechamiento íntegramente en el exterior?

– La RTF de observancia obligatoria N° 001-2-2000 señaló como criterio de vinculación el de “utilización económica en el exterior”. El criterio de observancia obligatoria establecido por el Tribunal Fiscal cubriría el vacío legal creado por la derogación de la disposición reglamentaria.

- Sin embargo, mediante D.S. 69-2007-EF (9 junio 2007) se reincorporan los requisitos derogados por el D.Leg. 980 al Reglamento de la Ley del IGV.

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III. Ley Marco de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios

D. Leg. 977

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Ley Marco de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios – D. Leg. 977

• Constitución Política del Perú:– Artículo 74 de la Constitución

• Sólo por Ley o Decreto Legislativo, en caso de delegación, se establecerán exoneraciones.

• Los gobiernos locales podrán establecer exoneraciones, dentro de su jurisdicción.

– Artículo 79 de la Constitución• Las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones

requieren previo informe del MEF.• Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,

puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para determinada zona del país.

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• Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario– Exposición de Motivos: incluir objetivo, alcances de la propuesta,

efecto de la vigencia, análisis del costo/beneficio, sustentado a través de estudios y documentación.

– Deberán ser acordes con los objetivos y propósitos específicos de la política fiscal del Gobierno.

– Plazo de vigencia no podrá exceder de tres (3) años.– Prórroga hasta por un plazo máximo adicional de tres (3) años.– No podrá concederse incentivos o exoneraciones tributarias

sobre tasas y contribuciones.– Informe previo del MEF.– De aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente.

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• Nuevas reglas:– Identificar el ingreso alternativo para cubrir costo fiscal.– El plazo de la medida máximo se amplia a seis (6) años.– Excepciones al plazo máximo: Apéndices I y II de la Ley del IGV.– No se concederán exoneraciones, beneficios o incentivos sobre

impuestos indirectos, tasas y contribuciones.– Prórroga sólo será otorgada por una (1) vez y por un plazo

máximo de tres (3) años.– Los convenios de estabilidad no pueden garantizar

exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.

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• Exoneraciones del IGV:– Lista taxativa de bienes que pueden ser materia de exoneración

en los Apéndices I y II.

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• ¿Es compatible el D. Leg. 977 con el artículo 74 de la Constitución?• ¿Puede por Ley señalarse que no podrá considerarse incentivos o

exoneraciones sobre tasas y contribuciones? ¿A qué tasas y contribuciones se refiere?

• ¿Puede una Ley establecer la vigencia de la exoneración?• ¿Qué sucede si la Ley que regula una exoneración no cumple con

lo establecido en el D. Leg. 977?

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IV. Sentencia del Tribunal Constitucional

Régimen de Percepciones del IGV

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Sentencia del Tribunal Constitucional

El caso• Inaplicación de las Resoluciones de Superintendencia Nos. 220-

2004/SUNAT y 274-2004/SUNAT por la presunta vulneración de los derechos a la libertad de comercio, a la propiedad, a la igualdad ante la ley y a la no discriminación.

• Dichas resoluciones modifican el régimen de percepciones del IGV aplicable a las operaciones de importación de bienes, imponiendo un pago adelantado de IGV por la futura venta de bienes importados en el país equivalente al 5% del valor señalado en la Declaración Única de Aduanas (DUA).

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La sentencia• El tributo y la lucha contra la evasión fiscal

– La tributación puede utilizarse para fines cuyo objetivo directo no sea el exclusivamente recaudador sino la lucha contra la evasión fiscal.

– Deber de todo ciudadano al sostenimiento de los gastos públicos: principio de solidaridad – deber de colaborar con la Administración Tributaria.

– Estos fundamentos no pueden ser utilizados indiscriminadamente: “no significa que el legislador o la Administración Tributaria tengan carta abierta para sustentar su actuación apelando de manera indiscriminada a la extrafiscalidad en la lucha contra la evasión tributaria”.

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La sentencia• Principio de Reserva de Ley

– La designación del agente de percepción -en tanto elemento esencial de identidad del tributo- debe estar cubierta por la Reserva de Ley. Sin embargo, la Ley 28053 ha previsto su determinación abierta incluso vía Resolución de Superintendencia, lo cual es contrario a los alcances del mencionado principio recogido en el artículo 74 de la Constitución.

– También es contrario al mencionado principio, la facultad otorgada a la Administración Tributaria de regular el monto de la percepción, a discrecionalidad directa y exclusiva de dicha entidad, anulándose cualquier posibilidad de que sea sujeto a un posterior juicio de legalidad.

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La sentencia• Principio de Reserva de Ley

– “No es que las resoluciones cuestionadas sean inconstitucionales por símismas, sino que la inconstitucionalidad proviene de la norma legal que las habilita y les traslada el vicio. Por ello, la adecuación de la formalidad del Régimen de Percepciones a los principios constitucionales tributarios debe empezar por la propia Ley que le sirve de base”.

– Otorga al Congreso un plazo que vence el 31 de diciembre de 2007 para que corrija las imperfecciones del sistema. No obstante, la aplicación del régimen -según su actual regulación- subsistirá.

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