Módulo 3 - Ejercitación Enunciado

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Módulo 3 Ejercitación

práctica Módulo 3

(enunciados)

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Ejercitación práctica

Ejercicio n°1

La empresa "LA BANCA S.A." presenta las siguientes conciliaciones al 31 de Mayo y al 30 de Junio.

a) Conciliación bancaria al 31/05 del Banco Primero S.A.

Saldo según extracto bancario: 21.303

Cheques pendientes de debitar

Cheque # 997 (1.397)

Cheque # 998 (16.401)

Depósito del 31/05 no acreditado 10.000

Débito del 28/05 no contabilizado 977

Transferencia recibida no contabilizada (2.000)

Saldo según mayor contable: 12.482

b) Conciliación bancaria al 30/06 del Banco Primero S.A.



Cheque # 1102 (1.704)

Cheque # 1105 (1.500)

Cheque # 1106 (1.000)

Cheque # 1108 (15.329)

Débito del 30/06 no contabilizado 1.001

Saldo según mayor contable: (11.231)

c) Se verificó que los saldos según extractos que figuran en las conciliaciones, coinciden con el que surge de los resúmenes enviados

por el Banco Primero S.A.

d) Del resumen bancario del mes de Junio también se obtuvo el total de débitos según el banco

(Egresos), el cual asciende a $ 149.205 y el total de créditos (ingresos) el cual asciende a $

135.203.-

e) Del mayor contable de la cuenta banco del mes de Junio se obtuvo el total de débitos

(Ingresos), el cual asciende a $ 112.203 y el total de créditos (egresos) el cual asciende a $

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135.916.-

Se pide:

1) Confecciona la prueba de caja.

2) Si hubiere diferencias con el mayor de bancos, determina las diferencias.

3) Determina las posibles causas de estas diferencias

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Ejercicio n°2

Fuiste contratado para efectuar la auditoria externa sobre los estados contables de la empresa "LA PLATA S.A." al 31 de

Enero del año X2.-

Para la revisión del rubro Caja y Bancos de la mencionada empresa has obtenido los siguientes datos:

a) Conciliación bancaria al 31/12/X1 del Banco Croma S.A.:



Cheque # 1502 (1.500)

Cheque # 1504 (1.100)

Depósito del 28/12/X1 no acreditado 2.300

Cheque rechazado, debito anulado por el banco 1.800 #

Depósito del 29/12/X1 no acreditado 3.700


Cheque # 1512 (950)

Cheque # 1562 (870)

Cheque # 1563 (1.030)

Cheque # 1564 (750)


# Cheque rechazado por el banco, se registró en la contabilidad el

08/12/X1 el crédito bancario contra cheques rechazados.

b) Conciliación bancaria al 31/01/X2 del Banco Croma S.A.:


Depósito del 27/01/X2 no acreditado


Cheque # 1712

(1.075)

1.300

Cheque # 1713 500

Cheque # 1714 400

Crédito bancario no contabilizado 1.100

Saldo según mayor contable:

35.725

c) Se verificó que el saldo según extracto que figura en la conciliación, coincide con el que surge del resumen enviado por el

Banco Croma S.A.

d) Del resumén bancario de Enero de X2 también se obtuvo el total de débitos según el banco

(Egresos), el cual asciende a $ 77.900 y el total de créditos (ingresos) el cual asciende a $

80.100.-

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e) Del mayor contable de la cuenta banco de Enero de X2 se obtuvo el total de débitos

(Ingresos), el cual asciende a $ 78.275 y el total de créditos (egresos) el cual asciende a $

75.450.-

f) De la revisión efectuada surge también que los cheques # 1502, 1504 y 1512 están al 31/01 pendientes de debitar en el banco y

no fueron incluídos en la conciliación.

g) Es el cajero quien prepara las conciliaciones bancarias. Del relevamiento de los controles se encontraron deficiencias, que muestran

la posibilidad del cajero de sustraer fondos mediante la manipulación de las conciliaciones.

Se pide:

1) Verifica la corrección matemática y conceptual de las conciliaciones bancarias

2) Confecciona la prueba de caja.

3) Si hubiera diferencias con el mayor de bancos, determine las diferencias.


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Ejercicio n°3

EFECTIVO S.A. - Prueba de Caja

De la revisión de las conciliaciones bancarias y los mayores de bancos, se han obtenido datos con los que se confeccionó la

siguiente prueba de caja:

Concepto Conciliación al

30-nov

Depósitos y

Créditos Dic.

Cheques y

Débitos Dic.

Conciliación al

31-dic

Según extracto 21.200 3.800 (15.600) 9.400

Depósitos pendientes

de acreditar:

- Al 30/11 500 (500) -

- Al 31/12 1.000 1.000

Cheques pendientes:

- Al 30/11 (14.200) 14.200 -

- Al 31/12 1.000 1.000

Débitos bancarios:

- Al 30/11 500 (500) -

- Al 31/12 450 450

Créditos bancarios:

- Al 30/11 1.500 (1.500) -

- Al 31/12 (50) (50)

Según Mayor 9.500 2.750 (450) 11.800

Se pide:

1) Verifica la corrección matemática y conceptual de la prueba de caja.

2) Si hubiere diferencias con el mayor de bancos, determinea las diferencias.


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Ejercicio n°4

BANCO SEGURO S.A.

En función a las conciliaciones al 30.11.X1 y al 31.12.X1 y los datos provistos, se pide lo siguiente:

a) Confecciona la prueba de caja.

b) Determina las diferencias con el mayor de bancos.

c) Explica brevemente algunas de las posibles causas de estas diferencias.

d) De qué manera se encubrieron las diferencias que surgen del punto b).

c) Si los débitos bancarios no contabilizados que surgen de la conciliación al 31/12/X1 corresponden a gastos bancarios y los

cheques pendientes de debitar por el banco corresponden a cheques de pago diferido que vencen en Febrero de X2,

¿cuáles serían los ajustes que habría que realizar al saldo contable y cuál es el saldo contable correcto al 31/12/X1?.

1) Conciliación bancaria al 30/11/X1 del Banco Seguro S.A.

Saldo según extracto bancario: 102.300 Cheques pendientes de debitar en el banco

Cheque # 12897

25.200

Cheque # 12898 12.300

Depósito contabilizado no acreditado en el banco (30.000)

Transferencia recibida no contabilizada (crédito bancario) 8.000


2) Conciliación bancaria al 31/12/X1 del Banco Seguro S.A.


Cheques pendientes de debitar en el banco

Cheque # 12902

(2.800)

Cheque # 12905 (3.100)

Cheque # 12906 (1.000)

Débito bancario no contabilizado 800


3) Los saldos según extractos al 30/11/X1 y al 31/12/X1 coinciden con el importe indicado en la conciliación.

4) Del resumén bancario del mes 12/X1 se obtuvo el total de débitos según el banco, el cual asciende a $ 271.400 y el total de créditos el cual asciende a $ 204.800.-

5) Del mayor contable de la cuenta banco del mes 12/X1 se obtuvo el total de débitos, el cual asciende a $ 151.800 y el total de

créditos (egresos) el cual asciende a $ 240.000.-

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Cuentas por cobrar y Ventas

Ejercicio n°5

De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determina a que "objetivo de auditoría" se refiere

cada una de ellas.

Pruebas de validación Objetivo de auditoría

# Consultar a la Gerencia si existen cuentas por cobrar con restricciones

en su cobranza por garantizar operaciones.

# Revisión de documentación de respaldo (ejemplo, contratos de

préstamos) para determinar si existen restricciones a la disponibilidad

de las cuentas por cobrar.

# Verificar devengamientos. # Análisis de la incobrabilidad / suficiencia de la Previsión para

incobrebles, para descuentos y devoluciones.

# Tomar arqueos de documentos a cobrar y otros valores

asimilables.

# Confirmar saldos de clientes y otros deudores. # Revisar documentación respaldatoria. # Confirmar saldos de bancos en caso de haberse entregado

documentos en garantía de operaciones.

# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.

# Verificar la adecuada exposición de previsiones por deudores

incobrables de corresponder.

# Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a las

disponibilidades de las cuentas a cobrar.

# Determinar que los saldos registrados sean matemáticamente

correctos y esten basados en montos correctos.

# Cotejar las transacciones registradas con la documentación

sustentatoria.

# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al cierre.

# Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores. # Pruebas analíticas de resultados.

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# Verificar que todas las cuentas por cobrar originadas en transacciones

realizadas por la Sociedad se encuentren registradas.

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Ejercicio n°6

La "Morocha S.A." se dedica a la fabricación y venta de ropa interior para mujeres y lo ha contratado a Ud. para que realice la auditoría

de sus estados contables por el ejercicio finalizado el 30 de Junio de X2.

En la etapa de planificación de su trabajo, obtuviste un conocimiento apropiado de la operatoria de la Sociedad y del mercado donde

opera, identificó las afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significación (donde uno de los rubros mas

importantes es el de Créditos por Ventas).

También, en una visita previa, realizaste un relevamiento de los controles formales que posee la Sociedad y realizó pruebas de

funcionamiento para determinar si los controles formales realmente existen y si son eficaces.

A continuación se detalla la información obtenida de las tareas realizadas anteriormente referidas únicamente a los componentes

"Créditos por ventas" y "Ventas":

1- La Sociedad opera con aproximadamente 100 clientes, de los cuales 5 absorben un 80% de las ventas totales ya que son grandes

tiendas o hipermercados, el resto son Pymes que operan en el comercio minorista.

2- La Sociedad emite la factura en el momento de entregar la mercadería y todas las ventas que realiza son de contado efectivo (no

otorga crédito), salvo a algunos clientes minoristas que se le vende en cuenta corriente a 30 días fecha factura y a las grandes tiendas y

a los hipermercados que obtienen financiación y abonan sus compras de mercadería con documentos que van desde los 30 a los

180 días (la tasa de interés implícita (o de descuento) que le aplica la Sociedad a estas ventas es del 10% semestral).

3- La Sociedad posee una política de bonificaciones por compras de gran cantidad (generalmente otorgadas a las grandes tiendas e

hipermercados).

4- Se detectó un problema en las cobranzas de los saldos correspondientes a las grandes tiendas e hipermercados, ya que estos últimos

al ser clientes muy fuertes para la Sociedad se aprovechan de esta situación y casi siempre se adjudican descuentos por bonificación de

volúmenes de compra no pactados o que difieren de los pactados y que la Sociedad termina aceptando.

5- Se detectaron ciertas falencias en controles internos de la Sociedad, por lo cual se decide no depositar confianza en ellos y ampliar el

alcance de los procedimientos de auditoría.

6- La Sociedad no tiene un criterio definido para previsionar los saldos incobrables, sino que se analizan caso por caso y tampoco realiza

el cálculo de los intereses implícitos devengados al cierre.

7- La complicada situación económica por la que atraviesa el país en los últimos meses, ha impactado fuertemente las ventas y la

cobranza de los créditos, alargando los plazos de cobranzas y empeorando la situación económica de gran parte de los clientes.

En base a todo lo relevado, Ud. procedió a realizar el siguiente Programa de Trabajo para el rubro bajo análisis:

1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.

2- Obtener listado con la composición de las cuentas del B.S.S., controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.

3- Obtener composiciones de las cuentas individuales, controlar sumas y cotejarlo con el listado de la composición de las cuentas del

B.S.S.

4- Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.

5- Realizar arqueo de los documentos existentes al cierre y cotejar el mismo con los saldos contables a esa fecha.

6- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el mismo con los

registros contables.

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7- Obtener confirmación de saldos del 100% de los clientes que posean saldos al cierre (realizar una circularización en positivo).

8- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo

realizar procedimientos alternativos (cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores).

9- Realizar resumen de circularización.

10- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los

directivos de la Sociedad sobre la situación financiera y económica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga

confirmación de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de los créditos).

11- Examinar la suficiencia de la previsión por bonificaciones y descuentos.

12- Determinar los intereses implícitos devengados al cierre, en las cuentas a cobrar documentadas solamente, ya que el cálculo

estimado de los mismos sobre los créditos a cobrar comunes resultan inmateriales.

13- Obtener los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.

14- Realizar la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.

Datos:

a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro: Saldo al

30 de junio de X2

Créditos por ventas - comunes Créditos

por ventas - documentados Previsión p/

Ds. Incobrables

Previsión por bonificaciones y descuentos

$ 137.570

$ 497.500

$ (25.500)

$ (2.000)

b) Listado de deudores comunes, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X2.

Tienda C & B $ 82.500 grandes tiendas Tienda Fallafea $ 37.500 grandes tiendas Tu Ropa S.R.L. $ 12.600 minoristas La Gran Tienda Soc. Hecho $ 9.120 minoristas La Vendedora S.A. $ 7.150 minoristas

Vestite S.A. @ $ (1.300) minoristas $ 147.570

@ El contador de la Sociedad nos informó que el saldo de Vestite S.A. corresponde a un anticipo realizado por el cliente para

compras futuras. Se validó el ingreso de la plata vía acreditación el las cuentas bancarias.

c) Listado de los deudores documentados existentes al cierre, proporcionado por la Sociedad.

Tienda C & B $ 32.300 grandes tiendas Tienda Fallafea $ 59.900 grandes tiendas Hiper El Prisionero $ 135.200 hipermercados Tienda El Plato $ 90.100 grandes tiendas Hiper El Frances $ 180.000 hipermercados

$ 497.500

d) Listado emitido por el sistema contable, con el mayor de la cuenta "Créditos por ventas - Comunes", proporcionado por la

Sociedad:

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Créditos por ventas - comunes Debe Haber Saldo Saldo al inicio Ventas del ejercicio

Cobranzas del ejercicio

$ 56.500 $ 348.260

$ 257.190

$ 56.500

Cobranza x venta de rodado al contado al Hiper El Prisionero $ 10.000

Saldo al cierre $ 404.760 $ 267.190 $ 137.570

e) Composición de las cuentas individuales de cada cliente (Comunes) proporcionadas por la Sociedad.

Cliente

Saldo al

30 de junio

Clasificación a vencer vencido

3-6 meses 1-3 meses 1-3 meses

3-6 meses

6-9 meses 9-12 meses Factura 1253 Factura 1268

Factura 1310

Factura 1391

Tienda C & B

$ 25.500 $ 32.460

$ 12.350

$ 12.190

$ 25.500 $ 32.460

$ 12.350

$ 12.190 $ 82.500 $ 12.190 $ 12.350 $ 32.460 $ 25.500

Factura 1410

Factura 1456

Tienda Fallafea

$ 18.750

$ 18.750

$ 18.750

$ 18.750

$ 37.500 $ 18.750 $ 18.750

Factura 1356

Factura 1388

Tu Ropa S.R.L.

$ 9.000

$ 3.600

$ 9.000

$ 3.600 $ 12.600 $ 3.600 $ 9.000

Factura 1458

La Gran Tienda Soc. H.

$ 6.120

$ 6.120

$ 6.120 $ 6.120

Factura 1360

Factura 1394

La Vendedora S.A.

$ 3.250

$ 3.900

$ 3.250

$ 3.900 $ 7.150 $ 3.900 $ 3.250

TOTAL Cta. Auxiliar $ 145.870

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f) Composición de las cuentas individuales de cada cliente (Documentados) proporcionadas por la Sociedad.

Cliente Saldo al

Clasificación

a vencer vencido

30 de junio 3-6 meses 1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12 meses

Pagaré 11 (a 30 días) $ 12.600 entregado x Fc. del 15 de septiembre de X1 $ 12.600

Pagaré 12 (a 30 días) $ 10.100 $ 10.100 entregado x Fc. del 15 de diciembre de X1

Pagaré 13 (a 30 días) $ 9.600 $ 9.600 entregado x Fc. del 15 de mayo de X2

Tienda C & B $ 32.300 $ 9.600 $ 10.100 $ 12.600


Pagaré 22 (a 30 días) $ 29.950 $ 29.950 entregado x Fc. del 15 de junio de X2

Tienda Fallafea $ 59.900 $ 29.950 $ 29.950

Pagaré 31 (a 60 días)

Pagaré 32 (a 30 días)

$ 36.900

$ 42.600

$ 36.900

$ 42.600

entregado x Fc. del 20 de mayo de X2

entregado x Fc. del 05 de junio de X2


Hiper El Prisionero $ 135.200 $ 55.700 $ 79.500

Pagaré 41 (a 120 días) $ 45.050 $ 45.050 entregado x Fc. del 20 de marzo de X2


Tienda El Plato $ 90.100 $ 45.050 $ 45.050


Pagaré 52 (a 120 días) $ 60.000 $ 60.000 entregado x Fc. del 10 de abril de X2


Hiper El Frances $ 180.000 $

60.000 $ 60.000 $ 60.000

g) De la circularización ya realizada se detalla sobre cada cliente, si contestó o no y para los del primer caso el saldo informado, si se encuentra conforme o no y el análsis de las causas de estas últimas.

1 Se determinó que la diferencia se debe a que la Tienda Fallafea reclama un descuento por bonificación de volumen

no efectuado por la Sociedad (reclama una N.C. x $ 2.500) correspondiente a la factura N° 1456.

2 La diferencia se debe a la Factura 1459 por $ 45.050 a 30 días de plazo de fecha 30 de Junio de X2, informada como

adeudada por el cliente al cierre.

3 Tu Ropa S.R.L. sólo informa como adeudada al cierre la Factura 1388, debido a que el 10 de julio canceló la

Factura N° 1356.

4 La Gran Tienda Soc. Hecho informa como adeudado al cierre la Factura 1458, se procedió a verificar este importe

con documentación de respaldo (visto factura de referencia) y se constató que el importe confirmado era correcto.

TOTAL Cta. Auxiliar $ 497.500

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h) De la realización de los procedimientos alternativos para aquellos clientes que no contestaron surge lo siguiente:

Para los saldos de estos clientes se cotejaron los mismos con documentación sustentatoria, donde para el caso de La Tienda C & B

se detectaron dos N.C. por $ 1.700 cada una, emitidas por la Sociedad en los meses de octubre y noviembre del año pasado que no

estaban contabilizadas y además para los saldos del Hiper El Prisionero se verificó con cobros posteriores la cancelación del pagaré N° 31

por $ 36.900.

i) Se detalla a continuación el listado con los documentos arqueados el 30 de junio a las 15 hs.:

Documento

Relevado

Importe Emisor

Pagaré 11

Pagaré 12

Pagaré 13

Pagaré 21

Pagaré 22

Pagaré 31

Pagaré 32

Pagaré 33

Pagaré 41

Pagaré 42

Pagaré 43

Pagaré 52

Pagaré 53

$ 12.600

$ 10.100

$ 9.600

$ 29.950

$ 29.950

$ 36.900

$ 42.600

$ 59.700

$ 45.050

$ 45.050

$ 45.050

$ 60.000

$ 60.000

Tienda C & B

Tienda C & B

Tienda C & B

Tienda Fallafea

Tienda Fallafea

Hiper El

Prisionero

Hiper El

Prisionero

Hiper El

Prisionero

Tienda El Plato

Tienda El Plato

Tienda El Plato

Hiper El

Frances Hiper

El Frances

Total arqueo $ 486.550

j) Se detalla a continuación los últimos números de los comprobantes que intervienen en el ciclo ventas - cobranzas del corte realizado el

30 de junio a las 18 hs.:

Documento

relevado último utilizado primero en blanco Cliente

número importe número importe Facturas Recibos 1

Nota Crédito

Nota Débito

1.459 620

1.210

1.090

$ 45.050 $ 60.000

$ 1.500

$ 600

1.460 621

1.211

1.091

Tienda El Plato Hiper El Frances

Tienda Fallafea

Tienda Fallafea

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1 Se verificó que el importe correspondiente a este recibo se encuentra como una partida conciliatoria en extracto

pendiente de contabilizar.

Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente:

Documento Contabilizó.

último

contabiliz.

Cliente

Facturas

Recibos

Nota Crédito

Nota Débito

1.458

619

1.212

1.090

La Gran Tienda Soc. H.

Hiper El Prisionero

Hiper El Prisionero

Tienda Fallafea

Las N.C. 1.211 y 1.212 fueron realizadas al Hiper El Prisionero por un importe de $ 1.900 y $ 2.100

respectivamente, correspondientes a ventas efectuadas los primeros días del mes de julio.

k) Composición de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables" y "Prev. por Bonif. y Descuentos", proporcionadas por la

Sociedad.

Previsión p/ Ds. Incobrables

Tienda C & B

Factura 1253

$ (25.500)

Previsión por bonificaciones y descuentos

Tienda C & B

Pagaré 11

$ (2.000)

Se redacta a continuación el resultado de todas las investigaciones, análisis y trabajos realizados, además de los informes de

profesionales externos, a los efectos de analizar la suficiencia de las previsiones constituidas para regularizar los saldos que componen el

rubro:

En los meses de octubre del año pasado el cliente la Tienda C & B se presentó en Concurso Preventivo, pero el directorio

de la Sociedad decidió seguir vendiéndole mercadería para mantener su posición en el mercado y no sufrir una caída

importante en las ventas.

La Sociedad al 30 de junio y debido a la falta de pago por parte del cliente y a la mala situación en la cual se encontraba a

esa fecha decidió previsionar el saldo de la factura mas antigua, siendo optimista en el cobro de los restantes importes

adeudados por el cliente.

Se obtuvo el informe de los abogados que trabajan para la Sociedad en el litigio realizado contra el cliente,

oportunamente circularizados, donde ya se presentaron a verificar los créditos ante el Síndico del Concurso y en base a

sus estudios y análisis opinan que no se cobrará mas de la mitad del crédito total.

De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situación de los demás clientes surge que todos

presentan demoras en los pagos, pero esto es a causa de la complicada situación económica por la que atraviesa el país,

pero que se han agudizado los procedimientos de gestión de cobranzas y son optimistas en el cobro de todos sus

créditos.

Debido a esta situación de atraso de las cobranzas y la complicada situación por la que atraviesa la economía del país, se

definió como un criterio de prudencia proponer previsionar como mínimo un 50% de los saldos vencidos a mas de tres

meses, dejando de lado las situaciones específicas de cada caso (ejemplo la Tienda C

& B).

Se pide:

1- Aplica el programa de trabajo realizado.

2- Efectúa los ajustes pertinentes.

3- Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.

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Práctico 7

Enunciado:

Eres el auditor de la empresa "La Mecánica S.A." desde el comienzo de sus actividades, la Sociedad se dedica a la venta de repuestos para

automóviles al por mayor y cierra sus ejercicios económicos todos los 30 de Junio de cada año.

Te estñas preparando para comenzar las tareas de auditoría del quinto ejercicio de la Sociedad, para lo cual, realizaste el siguiente

programa de trabajo:


2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.

3- Obtener composición de las cuentas individuales de cada cliente, controlar sumas y cotejarlo con el inventario del punto 2.

4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.

5- Verificar el correspondiente corte de documentación realizado de las operaciones de ventas y relacionarlo con el corte de

documentación de cobranzas en disponibilidades.

6- Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (80% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones disconformes,

realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de circularización.

7- Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro.

8- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables.

9- Determinar la razonabilidad de los intereses implícitos/explícitos, sólo de los saldos a vencer, devengados al cierre.

10- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del

B.S.S. a exponer en los estados contables.

11- Realice la conclusión de su tarea.

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De la experiencia ya adquirida en las auditorías anteriores, se hace mención a determinadas cuestiones de los procedimientos

administrativos referidos con el rubro bajo análisis.

La Sociedad posee un depósito donde almacena todos los respuestos para la venta, el "Departemento de Ventas" perfeccciona las mismas

con los clientes a través de la confección de órdenes de pedidos , donde en estas se estipula el tipo y características de los bienes

vendidos.

Una vez que el "Dpto. de Créditos" determina el precio y evalúa el crédito a otorgar al cliente, procede a aprobar las ordenes de pedido y a

emitir la correspondiente factura (momento en que se registra la venta); diariamente envía las ordenes de pedido aprobadas al personal

del almacén para que estos preparen los pedidos y se los entregen a los clientes cuando vayan a retirarlos.

Cuando se entregan las mercaderías a los clientes se confecciona un remito , que debe ser firmado por el cliente o el transportista

siendo la evidencia del despacho y de la recepción de los bienes por parte del cliente.

La Sociedad vende en cuenta corriente, por lo general a 30 y 60 días fecha factura aplicando una tasa de interés del 5% mensual,

pero posee una fuerte política para aprobar créditos, basada en el estudio de la situación económica y financiera de los clientes (solicita a

los mismos la presentación de sus estados contables, etc.), además de la experiencia adquirida por su personal del Dpto. de Cobranzas.

Información proporcionada por la Cía.:

a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro:

Saldo al

30 de junio de XX

Créditos por ventas $ 1.756.230

Créditos en gestión judicial $ 346.780

Intereses ganados No Devengados $ (76.000)

Previsión p/ Ds. Incobrables $ (287.438)

b) Inventario de clientes, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de XX.

Cliente

Saldo

al

Cierre

Observación

%

relativo

Total

%

relativo

comunes El Ruleman S.A.

Motores Sport S.A. El

Repuesto S.R.L. M.C.

Hnos.

De Todo S.A.

El Engranaje S.R.L.

Los Chiches S.A.

Salta Automotores S.A.

Delta y Asoc.

La Casa del Automotor S.A. El

Guiño S.A.

Todo Auto S.A.

La Bocina S.A.

$ 72.500

$ 125.610

$ 256.000

$ 95.600

$ 121.300

$ 129.880

$ 133.550

$ 356.100

$ 85.500

$ 22.120

$ 186.300

$ 266.800

$ 250.900

circularizado

En gestión judicial



circularizado

circularizado

circularizado

circularizado

circularizado

3%

6%

12%

5%

6%

6%

6%

17%

4%

1%

9%

13%

12%

4%

7%

15%

8%

20%

5%

1%

11%

15%

14%

Total Inventario $ 2.103.010 100% 100%

18

c) Composición de las cuentas individuales de cada cliente, proporcionadas por la Sociedad.

Cliente

Saldo

al

Cierre

Fecha

de la

Factura

Condición

de

Venta

Clasificación

a vencer vencido

1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12 meses mas año

Factura 124

Factura 126

El Ruleman S.A.

$ 29.900

$ 42.600

25-Junio-XX

05-Junio-XX

30 días

60 días

$ 29.900

$ 42.600

$ 72.500 $ 72.500 Factura 41

Factura 75

Factura 88

Motores Sport S.A.

$ 56.250

$ 35.600

$ 33.760

20-Julio-XX-1

10-Oct.-XX-1

15-Enero-XX

60 días

60 días

60 días

$ 33.760

$ 35.600

$ 56.250

$ 125.610 $ 33.760 $ 35.600 $ 56.250 Factura 128

Factura 131

Factura 136

El Repuesto S.R.L.

$ 86.250

$ 92.100

$ 77.650

05-Junio-XX

10-Junio-XX

25-Junio-XX

60 días

60 días

60 días

$ 86.250

$ 92.100

$ 77.650

$ 256.000 $ 256.000 Factura 28

M.C. Hnos.

$ 95.600

20-Feb.-XX-1

30 días

$ 95.600

$ 95.600 $ 95.600

Factura 38

Factura 39

De Todo S.A.

$ 60.650

$ 60.650

20-Junio-XX-1

20-Agos.-XX-1

30 días

30 días

$ 60.650

$ 60.650

$ 121.300 $ 60.650 $ 60.650 Factura 33

El Engranaje S.R.L.

$ 129.880

25-Mayo-XX-1

60 días

$ 129.880

$ 129.880 $ 129.880 Factura 110

Factura 135

Los Chiches S.A.

$ 58.450

$ 75.100

20-Abril-XX

20-Junio-XX

60 días

60 días

$ 75.100

$ 58.450

$ 133.550 $ 75.100 $ 58.450 Factura 81

Factura 89

Factura 96

Factura 123

Factura 147


$ 36.650

$ 42.620

$ 66.650

$ 120.280

$ 89.900

10-Agos.-XX-1

10-Feb.-XX

10-Abril-XX

20-Mayo-XX

28-Junio-XX

60 días

30 días

30 días

60 días

30 días

$ 120.280

$ 89.900

$ 66.650

$ 42.620

$ 36.650

$ 356.100 $ 210.180 $ 66.650 $ 42.620 $ 36.650 Factura 144

Delta y Asoc.

$ 85.500

25-Mayo-XX

60 días

$ 85.500

$ 85.500 $ 85.500 Factura 37

La Casa del Automtor

$ 22.120

15-Junio-XX-1

60 días

$ 22.120

$ 22.120 $ 22.120 Factura 141

Factura 142

El Guiño S.A.

$ 93.150

$ 93.150

20-Mayo-XX

20-Junio-XX

60 días

60 días

$ 93.150

$ 93.150

$ 186.300 $ 186.300 Factura 139

Factura 140

Factura 145

Todo Auto S.A.

$ 88.933

$ 88.933

$ 88.933

05-Junio-XX

15-Junio-XX

25-Junio-XX

30 días

30 días

30 días

$ 88.933

$ 88.933

$ 88.933

$ 266.800 $ 266.800 Factura 143

Factura 146

La Bocina S.A.

$ 150.900

$ 100.000

20-Mayo-XX

27-Junio-XX

60 días

60 días

$ 150.900

$ 100.000

$ 250.900 $ 250.900 Total Cta. Auxiliar $ 2.102.160

19

d) Composición de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables", proporcionada por la Sociedad.

Cliente

Saldo

al

Cierre

Observación

% saldo

Prev.

Factura 28

M.C. Hnos.

$ 125.600

Previsionado en el ejercicio anterior, el Dpto. Cobranzas estimó

nulas las posibilidades de cobro. Se había pasado a los abogados para

entablar demanda.

100%

$ 125.600

Factura 37

La Casa del Automtor

$ 22.120

Alta del ejercicio, deudor desaparecido, se había tratado de rastrear

algunos bienes a su nombre para embargarlos sin buenos resultados.

100%

$ 22.120 Factura 12

Máxima Velocidad S.A.

$ 14.128

Saldo previsionado el ejercicio anterior.

100%

$ 14.128

Factura 38 y 39

De Todo S.A.

$ 60.650

Alta del ejercicio, por agotar gestiones de cobro se paso a los

abogados para realizar juicio, por prudencia se estimó previsionar un

50% del saldo.

50%

$ 60.650

Factura 33

El Engranaje S.R.L.

$ 64.940

Idem caso anterior

50% $ 64.940

Total Previsionado $ 287.438

e) Según lo solicitado por Ud. oportunamente, La Sociedad emitió el listado donde figuran los últimos comprobantes de ventas emitidos al

cierre (la Cía. registra las ventas en base a la emisión de las facturas).

Comprobante N° Fecha Observación

Orden de pedido

1.295

28-Junio-XX

Se corresponde con la Fc. 149 del cliente "El Ruleman S.A."

emitida el 01 de Julio de XX.

Remito conformado

560

28-Junio-XX

Se corresponde con la Fc. 146 del cliente "La Bocina S.A." emitida el 27 de Junio de XX.

Factura

147

28-Junio-XX

Emitida al cliente "Salta Automotores S.A." el 28 de Junio de XX,

según remito 561 conformado el 01 de Julio de XX.

Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por Ud.:

a) Resultados de la circularización realizada de los clientes que se tomaron como muestra, alcanzando a un 80% de los Créditos por ventas

totales (sin tener en cuenta a los en Gestión Judicial):

Cliente

Saldo

al

Cierre

Saldo

Confirmado

Observación

%

relativo

comunes El Repuesto S.R.L.


Delta y Asoc.

El Guiño S.A.

Todo Auto S.A.

La Bocina S.A.

$ 256.000

$ 356.100

$ 85.500

$ 186.300

$ 266.800

$ 250.900

$ 256.000

$ 356.100

$ 177.867

OK.

Según el cliente OK al 10 de Julio de XX.

Devuelta por el correo

No contestó

Informó lo adeudado al 20 de Julio de XX.

No contestó

15%

20%

5%

11%

15%

14%

Total circularizado $ 1.401.600 $ 789.967 80%

20

b) De los procedimientos alternativos a la circularización y análisis de las diferencias:

Cliente

Observación

Delta y Asoc. Visto cobro posterior de la Factura 143.

El Guiño S.A. Visto comprobante físico de la Factura 141 y cobro posterior de la Factura 142.

Todo Auto S.A. La diferencia se debe a que con fecha 05 de Julio el cliente abonó la Factura 139.

La Bocina S.A. Visto con documentación de respaldo, de donde surge que la Factura 146 es por un

importe mayor, es de $ 100.850.

c) Del corte de documentación realizado el 30 de Junio de XX a las 18 hs, surge la siguiente información:

Documento

contabiliz.

último

utilizado

primero

en blanco

Cliente número número

Orden de pedido 1.295

1.296

El Ruleman S.A.

Remito conformado 560

561

La Bocina S.A.

Factura 147

148 Salta Automotores S.A.

d) De la recepción del Informe de abogados se resume lo siguiente:

Demandado:

Monto original de la

demanda:

M.C. Hnos.

$ 125.600

Estado del Juicio: Se está en la etapa de negociación, el Cliente solicitó una quita del 40% del total de la deuda y la refinanciación

del resto en 12 cuotas, la gerencia de la Sociedad aceptó esto pero se le exigió primero el pago de un

25% de lo adeudado (mas o menos); habiendo cumplido el demandado esto el

26/06/XX donde entregó en efectivo $ 30.000 (se verificó el depósito del efectivo en una de las cuentas

bancarias de la Sociedad) se firmó el acuerdo.

Opinión: El demandado ya demostró voluntad de pago, pero habrá que ser precavido en la cancelación de la

refinanciación ya que se encuentra en una situación financiera complicada.

Demandado:


demanda:

De Todo S.A.

$

121.300

Estado del Juicio: Se está en la etapa de ejecución de la demanda, el cliente no se presentó aún en el juicio (esta desaparecido)

pero se le detectaron bienes propios por un valor de $ 50.000 que ya fueron embargados.

Opinión: El demandado se encuentra desaparecido, en mi opinión la posibilidad de cobro de este crédito es casi nula salvo lo que se pueda obtener del embargo realizado.

Demandado:


demanda:

El Engranaje S.R.L.

$ 129.880

Estado del Juicio: Preventivo, de las averiguaciones realizadas sobre la solvencia del mismo se deduce que no posee capacidad

financiera para salvar el Concurso y los bienes que posee se encuentran con garantías reales (serán

destinados para cubrir créditos privilegiados).

Opinión: En mi opinión el demandado no tendrá capacidad financiera para cubrir a los crédtidos quirografarios del

Concurso, como es el caso del crédito que posee "La Mecánica S.A."

21

e) Del análisis de la suficiencia para la previsión de incobrables, se tuvo en cuenta las altas y las bajas del ejercicio contabilizadas por la

Sociedad, los pagos posteriores, la antigüedad de los créditos y las indagaciones realizadas a la gerencia y al responsable del Dpto.

Cobranzas, donde se llego a las siguientes conclusiones:

Cliente:

Pagos posteriores:

Anticuación de la deuda:

Motores Sport S.A.

No

Más de 3 meses y hasta un año.

Indagaciones realizadas: El responsable del Dpto. Cobranzas hace mención a que el cliente está pasando por un mal momento, pero que es solvente.

La gerencia ante la falta de pago de la tercer factura decidió cortar el crédito al cliente y hace mención

a que se está negociando con el mismo sin llegar a un acuerdo aún, pero ya se está manejando la idea de una

posible quita de más o menos el 30% de la deuda. Como conclusión la Gerencia estima y es muy optimista en

que se cobrará todo el crédito.

Cliente:

Pagos posteriores:


Máxima Velocidad S.A.

Si, durante el ejercicio, el 16 de Mayo de XX (visto acreditación en extracto). Más de

un año.

Indagaciones realizadas: El responsable del Dpto. Cobranzas hace mención a que gracias a su eficaz gestión se logró cobrar la totalidad del

crédito de este cliente.

Cliente:

Pagos posteriores:



Si, con fecha 20 de Julio abonó la Factura 81 y la 89. Solo le

queda una factura vencida de hasta 3 meses.

Indagaciones realizadas: La gerencia hace mención a que como ya está demostrado el cliente es solvente y posee intención de pagar, solo tuvo unos problemas financieros que le ocasionaron la demora en el pago pero que ya está

solucionando.

Se pide:

1- Aplica el programa de trabajo realizado.



22

Mercado Pesos U$S - al TC 3,1 %

Total ventas año X9 229.202.000 73.936.129 100%

Cliente País Pesos venta año X9

Sun Sao Inc. China 50.995.200

Yentual Inc. China 28.684.800

Agro Importac'ao Ltda. Brasil 25.497.600

Shijensu Inc. Japon 14.342.400

La Chilenita S.A. Chile 10.185.200

129.705.200 #

81%

Cliente

Provincia Arg. Pesos venta año X9

Estancia La Linda S.A. Bs. As. 22.349.440

El Acopio S.R.L. Córdoba 8.381.040

La Agricola S.A. Rosario 6.285.780

37.016.260 #

53%


Práctico 8

Enunciado:

Formas parte del estudio que le realiza, por tercera vez consecutiva, la auditoría a la Sociedad "La Cosechadora S.A." en su ejercicio

económico número nueve. Esta es una sociedad agropecuaria dedicada a la siembra y posterior cosecha de soja, para dicha actividad

posee varios campos en la Provincia de La Pampa y toda la maquinaria necesaria para realizarla.

Además la Sociedad pertenece a un grupo económico brasilero, donde la sociedad brasilera "Agro Importac'ao Ltda." posee el 60% del

paquete accionario de "La Cosechadora S.A.", donde la Holding compró estas acciones para asegurarse el abastecimiento de soja en su

país.

Has sido encargado de realizar todos los procedimientos de auditoría necesarios para validar el rubro "Créditos por venta" del cierre

anual del 31 de Diciembre de X9, siendo este rubro considerado como significativo a los efectos de la opinión a brindar sobre la

razonabilidad de la información a exponer en los Estados Contables.

De su conocimiento ya obtenido de las auditorías previas, sabes que la Sociedad hace dos años atrás que centralizó sus ventas en el

mercado externo aprovechando los mayores precios originados por la devaluación del peso argentino. La participación en las ventas del

ejercicio bajo análisis (año X9), y que no dista mucho de las ocurridas en el año X8, es la siguiente:

Externo 159.360.000 51.406.452 70%

Interno 69.842.000 22.529.677 30%

# #

Además Ud. conoce los clientes del exterior mas significativos ya sea por los montos de compra o por el volúmen de su operatoria,

que para el ejercicio bajo análisis son los siguientes:

El mismo análisis que el realizado en el cuadro anterior pero para el mercado interno arroja lo siguiente:

# Datos obtenidos de la contabilidad de la sociedad.

23

Uno de los emblemas más fuertes de comercialización que posee la Sociedad es que financia sus venta a tasa cero y tenía como política

vender en cuenta corriente (sin ningún tipo de garantía), por lo general a 30 y 60 días fecha factura, ya que hacía un profundo

análisis de la situación económica y financiera de sus potenciales compradores. Debido a que el cierre anterior se propusieron

abultados ajustes de incobrabilidad la Sociedad decidió vender en cuenta corriente sólo a los clientes recurrentes y de su confianza y

solicitar garantías o documentos que respalden tanto las nuevas ventas como los saldos ya existentes a todos los restantes clientes.

Además se conoces que a los clientes que realicen pagos anticipados se les descuenta un 2% del saldo, por lo cual se procedió en

las auditorías anteriores a realizar el cálculo de los intereses implícitos contenidos en los saldos no arrojando un importe significativo.

El Gerente a su cargo le realizó el siguiente programa de trabajo teniendo en cuenta el conocimiento ya adquirido y apuntando a

cuestiones muy específicas:


2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor

General.

3- Obtener el inventario detallado de clientes, y de los previsionados, del exterior en Dólares y los tipos de cambio que utiliza la

Sociedad y controlar cálculos matemáticos para convertiros a pesos argentinos.

4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.

5- Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (60% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones

disconformes, realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de

circularización.

6- Obtener confirmación de los saldos con empresas relacionadas (Sociedades del Art. 33 de la Ley 19.550).

7- Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro.

8- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables, analizando altas y bajas, pagos posteriores y tomando

como un criterio de prudencia previsionar en un 50% a los saldos vencidos a mas de 6 meses y en un 100% a los vencidos a mas de

un año.

9- Verificar la correcta valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, pero no calcular los intereses implícitos contenidos en

los saldos de cierre ya que son considerados inmateriales.

10- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación / exposición de las cuentas

del B.S.S. a exponer en los estados contables.

11- Realice la conclusión de su tarea.



Saldo al

31/12/ X9

Créditos por ventas comunes 9.842.000

Créditos por ventas en moneda extranjera 31.360.000

Créditos Varios 789.000

Previsión p/ Ds. Incobrables (2.340.276)

24

b) El inventario de clientes en pesos discriminados a que mercado corresponden proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre

de X9, es el siguiente:

Cliente

Saldo

al

Cierre

Mercado

Sun Sao Inc.

Yentual Inc.

Agro Importac'ao Ltda.

Estancia La Linda S.A.

Shijensu Inc.

La Chilenita S.A. La

Agricola S.A. El

Mhilo Ltda.

Seghun Inc.

El Acopio S.R.L.

La Grande Do Sul Ltda. La

Carioca S.A.

El Silo S.A.

El Abastecedor S.A. El

Tambo S.R.L.

La Germinadora S.A. El

Tercero Soc. Hecho El

Arriero S.A.

El Arado S.R.L.

La Anticipada S.A.

La Aseguradora S.A. El

Trator S.A.

Otros

10.035.200

5.644.800

5.017.600

3.149.440

2.822.400

2.546.300

2.195.200

1.389.450

1.279.000

1.181.040

1.005.250

978.900

885.780

641.100

630.750

423.500

410.600

396.000

303.200

(286.000)

260.000

180.000

112.490

Exterior

Exterior

Exterior

Local

Exterior

Exterior

Local

Exterior

Exterior

Local

Exterior

Exterior

Local

Exterior

Local

Local

Local

Local

Local

Local

Local

Local

Local

Total Inventario 41.202.000

c) El inventario de créditos varios en pesos discriminados a que mercado corresponden proporcionados por la Sociedad al

31 de diciembre de X9, es el siguiente:.

Cliente

Saldo

al

Cierre

Mercado

Anticipos Imp. Gananc. Mínima Presunta

Municipalidad de La Pampa

462.300

326.700

Local

Local Total Inventario 789.000

25

d) Inventario de clientes del exterior abierto en U$S y por el país de origen, proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre

de X9, es el siguiente:

Cliente

Saldo

en

U$S

País

Sun Sao Inc.

Yentual Inc.


Shijensu Inc.

La Chilenita S.A. El

Mhilo Ltda.

Seghun Inc.

La Grande Do Sul Ltda. La

Carioca S.A.

El Abastecedor S.A.

3.237.161

1.820.903

1.618.581

910.452

821.387

448.210

412.581

324.274

315.774

206.806

China

China

Brasil

Japon Chile

Brasil

China

Brasil

Honduras

Uruguay

Total Inventario 10.116.129

26

e) El inventario de créditos previsionados en pesos y en dólares (si correspondiere) discriminados a que mercado corresponden

proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de X9, es el siguiente:.

Cliente

Saldo

en

Pesos

Saldo

en

U$S

Mercado

Seghun Inc.

El Acopio S.R.L. La

Carioca S.A.

El Abastecedor S.A. El

Arado S.R.L. Otros

(511.600)

(354.312)

(783.120)

(320.550)

(303.200)

(67.494)

(176.414)

(270.041)

(110.534)

Exterior

Local

Exterior

Exterior

Local

Local Total Inventario (2.340.276) (556.990)

Según el BSS (2.340.276)

f) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X9 utilizados para convertir los saldos en Dólares a Pesos

Argentinos, proporcionados por la Sociedad, son los siguientes:

Tipo de Cambio

Comprador

Vendedor

Tasa

2,90

3,10


a) Resultados de la circularización realizada de los clientes que se tomaron como muestra, alcanzando como mínimo el 60% de los

Créditos por ventas totales (sin tener en cuenta a los en Créditos Varios), donde se analizaron las diferencias ya sea con análsisis de

otros rubros o con investigaciones realizadas al personal de la Sociedad:

Cliente

Saldo

en

Pesos

Saldo

en

U$S

Saldo

Confirmado

Observación

Sun Sao Inc.

10.035.200

3.237.161

3.042.161

Se determinó que los U$S 195.000 corresponden a un pago que realizó

el cliente el día 29 de Diciembre de X9 y se verificó además que este importe

está como una partida conciliatoria, como un crédito pendiente de

contabilizar en el Bco. City en U$S de Nueva York a un tipo de cambio de

2,83.

Yentual Inc. 5.644.800 1.820.903 1.820.903 Respondió OK


3.149.440

-

3.399.440

La diferencia obedece a una factura del 29 de Diciembre de X9 por

compra de soja que fuera entregada al cliente el 02 de enero de X10.

Shijensu Inc.

2.822.400

910.452

975.452

El cliente informa como deuda al cierre una factura de fecha 05 de enero de

X10 y se pudo constatar que la venta se concreto bajo la condición F.O.B.

y que la mercadería se embarcó con fecha 28 de Diciembre de X9 y el cliente

la recibió el 05 de enero de X10.

La Chilenita S.A. 2.546.300 821.387 821.387 Respondió OK

La Agricola S.A.

2.195.200

-

2.048.900

El cliente informa un saldo menor ya que toma en cuenta un pago que el

mismo realizó el día 01 de enero de X10 y que se pudo verificar con extractos

bancarios posteiores al cierre.

Total circularizado 26.393.340 Porcentaje circulariz. 64%

27

b) Se realizó además una revisión analítica y análisis conceptual sobre las causa que dieron orígenes a los saldos con clientes no

conocidos y su situación actual a los efectos de detectar situaciones anormales dentro del período.

Para realizar lo antes mencionado se realizó un comparativo de saldos con el ejercicio anterior.

Cliente Saldo al

Diferencia Observaciones

31.12.X9 31.12.X8

Sun Sao Inc.

Yentual Inc.



Shijensu Inc.

La Chilenita S.A. La

Agricola S.A. El

Mhilo Ltda.

Seghun Inc. Prev. El

Acopio S.R.L. Prev. La

Grande Do Sul Ltda.

La Carioca S.A. Prev.

El Silo S.A.

El Abastecedor S.A. Prev.

El Tambo S.R.L.

La Germinadora S.A. El

Tercero Soc. Hecho El

Arriero S.A.

El Arado S.R.L. Prev.

La Anticipada S.A.

La Aseguradora S.A. El

Trator S.A.

Otros Prev.

10.035.200

5.644.800

5.017.600

3.149.440

2.822.400

2.546.300

2.195.200

1.389.450

1.279.000

1.181.040

1.005.250

978.900

885.780

641.100

630.750

423.500

410.600

396.000

303.200

(286.000)

260.000

180.000

112.490

8.256.453

5.354.300

5.000.560

3.345.600

2.789.000

2.789.520

2.356.200

1.296.300

1.279.000

985.230

820.697

1.201.530

-

895.630

524.700

-

-

-

303.200

-

-

-

112.490

1.778.747

290.500

17.040

(196.160)

33.400

(243.220)

(161.000)

93.150

-

195.810

184.553

(222.630)

885.780

(254.530)

106.050

423.500

410.600

396.000

-

(286.000)

260.000

180.000

-

1

2

3

4

5

6

7

Total Inventario 41.202.000 37.310.410 3.891.590

1"El Silo S.A." es un nuevo cliente que logro contactar el personal de comercialización, con muy buena

solvencia, que se dedica a realizar productos a base de soja y que se encuentra en la Provincia de Tucumán. Tal cual la

nueva política que adoptó la sociedad el cliente entregó varios Pagarés documentando su deuda.

2 Según se nos informó este saldo se origina por la compra de contado de 180 tn. de semillas de soja realizadas en el mes de

Noviembre, que serán utilizadas en la próxima cosecha y que se encuentran almacenadas en los Depósitos adjuntos a los

campos.

3 De las indagaciones efectuadas se relevó que este crédito se origina por la entrega de 140 tn. de soja en

consignación a la empresa "El Tercero S.R.L." para que este realice las operaciones de venta por nuestra cuenta.

4 Este crédito se origina por la venta de 300 cabezas a la empresa "El Arriero S.A." que la Sociedad había adquirido

como parte de pago del cliente "Estancia La Linda S.A."

5Este saldo se origina por la entrega de $ 286.000 por parte de "La Anticipada S.A." a la Sociedad a los efectos

de asegurarse la entrega de 100 tn de soja en el mes de Abril de X10 luego de la cosecha de ese año.

6 La Sociedad a principios de este año (X9) contrató con la empresa "La Aseguradora S.A." un seguro, por $

2.000.000, contra riesgos de granizo y demás daños climáticos que puedan afectar a las cosechas de los próximos 4

años (incluído el X9), mediante el pago de una prima de $ 260.000.

7 Este crédito surge por el pago anticipado del 40% de la compra de 8 tractores "O" Km que deben ser entregados

por el proveedor "El Tractor S.A." en los meses de Enero y Febrero de X10 contra el pago del restante 60% antes del

comienzo de la cosecha de ese año.

28

c) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X9 que surgen de los diarios de mayor circulación del País, son los siguientes:

Tipo de Cambio

Comprador

Vendedor

Tasa

2,95

3,12

d) Se obtuvo la confirmación del saldo de la empresa controlante "Agro Importac'ao Ltda." al 31 de Diciembre de X9 siendo el importe

del mismo:

Agro Importac'ao Ltda. 1.583.581 Brasil

De los relevamientos efectuados sobre la diferencia entre el saldo contable y el informado por la sociedad controlante

surge que esta última informa una Nota de Crédito por U$S 35.000 que le efectuara la sociedad el día 31 de Diciembre de

X9 por una bonificación por cantidad.

e) De la recepción del Informe de abogados que atienden tanto a los juicios locales como los internacionales, se resume lo siguiente:

Demandado:


demanda:

Seghun Inc.

412.581 U$S

Estado del Juicio: Recientemente pasado a las gestiones de los abogados, se los contrató con fecha 15 de

Diciembre de X9.

Opinión: Sin observacoines que formular (por lo mencionado arriba).

Demandado:


demanda:

El Acopio S.R.L.

354.312 $

Estado del Juicio: No iniciado aún, sólo se le envió Carta Documento intimando al pago de las tres facturas que hacen al

monto demandado cuyas fechas de vencimiento eran del 12/05/X8, 05/03/X8 y 24/02/X8 respectivamente.

Opinión: No posee bienes registrados para embargar y de las averiguaciones realizadas sobre su solvencia se

sabe que posee otros deudores a los que tampoco abona y que está en inminente cesación de pagos. Por lo

antes mencionado se estima sólo un 20% de recupero del saldo demandado.

Demandado:


La Carioca S.A.

-270.041 U$S

Estado del Juicio: Próximo a dictarse sentencia.

Opinión: Por el avance del juicio (próxima sentencia) y por los embargos ya realizados se estima que será

recuperado la totalidad del crédito.

f) Del análisis de la suficiencia para la previsión de incobrables, se tuvo en cuenta las altas y las bajas del ejercicio

contabilizadas por la Sociedad, los pagos posteriores, la antiguedad de los créditos y las indagaciones realizadas a la gerencia y al

responsable del Dpto. Cobranzas, donde se llego a las siguientes conclusiones:

Cliente:

Pagos posteriores:

Anticuación de la

Seghun Inc.

No

deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a mas de un año.

Indagaciones

realizadas: Se conoce que el cliente está en cesación de pagos en su país, pero que aún no está declarada su quiebra

29

Cliente:

Pagos posteriores:

Anticuación de la

El Acopio S.R.L.

No

deuda: Posee $ 354.312 vencidos a más de un año y medio, $ 630.918 vencidos a más de un año y $ 195.810 vencidos a mas de 6 meses.

Indagaciones

realizadas: El responsable del Dpto. de Gestión de Cobranzas hace mención a que si bien el cliente no está pagando si es

solvente y que lo hará en el corto plazo. Al realizar las indagaciones con la gerencia y plantear la

situación del cliente esta dice estar sorprendida ya que el Informe del Abogado es claro sobre su posible

cesación de pagos y no entiende como se le siguió facturando si ya no abonaba las facturas vencidas pero

que confía en el Dpto. de Gestión de Cobranzas. Del relevamiento realizado por Ud. pudo detectar que

el Dpto. de Vtas. le seguía vendiendo ya que desconocía la situación del cliente y que esta sólo era

conocida por el Dpto. de Gestión de Cobros y el Dpto. Administrativo.

Cliente:

Pagos posteriores:

Anticuación de la

La Carioca S.A.

Si, abonó el día 15 de febrero de X10 el 40% del saldo

deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a más de un año.

Indagaciones realizadas: La Gerencia estima que se cobrará todo.

Cliente:

Pagos posteriores:

Anticuación de la

El Abastecedor S.A.

No

deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a mas de 6 meses.

Indagaciones

realizadas: La Gerencia estima que la previsión constituida es suficiente y que el saldo será totalmente cobrado.

Cliente:

Pagos posteriores:

Anticuación de la

El Arado S.R.L.

Sí - pago la totalidad del saldo el 12 de Febrero de X10.


Indagaciones

realizadas: La Gerencia estima que la previsión constituida es suficiente y que el saldo será totalmente cobrado.

Cliente:

Pagos posteriores:

Anticuación de la

Otros

No


Indagaciones

realizadas:

La Gerencia estima que la previsión constituida es suficiente y que el saldo será totalmente cobrado.

Se pide:

1- Aplique el programa de trabajo realizado.

2- Efectuar los ajustes pertinentes.

3- Obtenga las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.

30

Integrador de Caja y bancos y Cuentas por cobrar

Práctico 9

Enunciado:

Te encuentras realizando las tareas de auditoría a los efectos de opinar sobre la razonabilidad de la información expuesta en los

rubros "Caja y Bancos", "Créditos por Ventas" y sus cuentas de resultados relacionadas, al 31 de diciembre de X2, de la empresa

La Dulce S.A. dedicada a la fabricación y venta de caramelos.

A continuación se detalla la información obtenida de las tareas previas realizadas, referidas únicamente a los componentes bajo

análisis:

A- La Sociedad opera principalmente sólo con 3 clientes (distribuidores mayoristas e hipermercados) y algunos negocios

minoristas, a los cuales les otorga crédito a una tasa del 10 % mensual por lo general a 30 y 60 días de plazo.

B- Registra las ventas al momento de emitir la factura y esto último no siempre ocurre en el momento en que se entrega la

mercadería, por lo cual además se realizó al cierre el corte de los "remitos" (documentación que respalda la salida de la

mercadería vendida).

C- Para realizar pagos menores, opera con un fondo fijo de $ 10.000 que administra el Cajero; el Tesorero repone el mismo

mediante cheque una vez que el cajero le rinde los comprobantes de gastos y controla los mismos, esto último ocurre por lo

general a mediados de cada mes. Para los demás pagos se emiten cheques, siempre contra la entrega de la mercadería u

obtención de los servicios.

D- La Sociedad opera con un solo Banco para movilizar los fondos de su operatoria. Las conciliaciones de los saldos

contables con los informados por el Banco son realizadas mensualmente por el Tesorero.

En base a todo lo relevado, procediste a realizar el siguiente Programa de Trabajo para los rubros bajo análisis:

1- Obtener la apertura de los rubros según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.

2- Obtener listado con la composición de las cuenta "Créditos por ventas comunes" del B.S.S. y composiciones de las

cuentas individuales, controlar sumas y realizar cruce de saldos entre los mismos y los saldos contables.

3- Obtener la conciliación bancaria del único Banco con el que opera la Sociedad, obtener la composición de las partidas

conciliatorias y revisar la razonabilidad de las mismas.

4- Realizar el correspondiente arqueo del fondo fijo al cierre y probar el mismo con los registros contables.

5- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el

mismo con los registros contables.

6- Obtener confirmación de saldos de los 3 clientes principales.

7- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo

realizar procedimientos alternativos (cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores).

8- Determine los intereses implícitos devengados y a devengar al cierre de los tres clientes mas importantes únicamente, ya que

los intereses implícitos de los clientes minoristas es inmaterial.

31

9- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los

directivos de la Sociedad sobre la situación financiera y económica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga

confirmación de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de los créditos).

10- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados

contables.

11- Realice la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.

Datos:


Saldo al

31/12/2002

Fondo Fijo

$ 10.000 Banco $ 75.530 Créditos por ventas - comunes $ 585.550 Previsión p/ Ds. Incobrables $ (48.000)

b) Del arqueo del fondo fijo realizado a las 15 hs. del 31 de diciembre de 2002 surge lo siguiente:

Del conteo del efectivo en caja del fondo:

Cantidad

Tipo de efectivo Importe 13

24

68

147

28

34

44

12

billetes de $ 100

billetes de $ 50

billetes de $ 10

billetes de $ 5

billetes de $ 2

monedas de $ 1

monedas de $ 0,5

monedas de $ 0,25

$ 1.300

$ 1.200

$ 680

$ 735

$ 56

$ 34

$ 22

$ 3

Del relevamiento de los recibos por entrega de efectivo del fondo para gastos a personal autorizado:

Responsable Fecha Recibo Importe

Cr. Rodolfo Perez (Gerente Administrativo - Contable)

Cr. Germán Aleso (Gerente del Dpto. Compras)

05-dic-02

25-nov-02

$ 2.000

$ 3.000

Relevamiento de recibo por entrega de dinero por otros conceptos (no autorizados):

Concepto Fecha Recibo Importe

Adelanto de sueldo del Sr. José Dominguez 25-dic-02 $ 970

32

A la fecha de nuestra visita (20 de febrero de 2003) se solicitó al Cajero las rendiciones de gastos del Cr. Perez y Aleso, relevando lo

siguiente:

c) Se obtuvo la conciliación bancaria al cierre y la composición de las partidas conciliatorias, además se verificó que el saldo tomado según Banco coincida con el saldo del extracto bancario:

Saldo según Banco $ 119.250

Importes no acreditados por el banco:

Depósito de efectivo realizado el 29/12/02

$ 3.600

$ 3.600

Importes no debitados por el banco:

Cheques # 1255, pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques #

1257, pago a proveedores por compra mercadería (envoltorio) Cheques # 1265,

pago a proveedores por compra mercadería (chocolate)

$ (27.770)

$ (5.550)

$ (12.360)

$ (9.860)

Créditos bancarios:

Cobranzas Fc. # 1267 "El Hiper S.A." acreditada el 30/12/02

Cobranzas Fc. # 1391 "El Chupetin S.A." acreditada el 29/12/02

$ (56.500)

$ (24.000)

$ (32.500)

Déditos bancarios:

Cheques # 1264, pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques #

1263, pago de Honorarios de abogado del mes de Diciembre 2002

Gastos bancarios por resumen del mes de Noviembre de 2002

$ 36.950

$ 32.300

$ 4.500

$ 150

Saldo según Contabilidad $ 75.530

d) Listado de deudores comunes, proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de 2002.

El Chupetin S.A. El

Hiper S.A.

La Caramelera S.A.

$ 116.500

$ 136.150

$ 276.600

Otros $ 56.300

$ 585.550

minorista

Concepto de los comprobantes Fecha del

Comprobante

Importe

Comprobante

Gastos de limpieza del mes de Diciembre de 2002 (Aleso)

Escritorio de oficina para la Administración (Perez) Gastos

de movilidad y comida (Perez)

Gastos varios (Aleso)

Compra de lapiceras / Tinta (Aleso)

15-ene-03

26-nov-02

02-ene-03

29-dic-02

15-dic-02

$ 1.200

$ 1.850

$ 150

$ 200

$ 1.600

33

e) Composición de las cuentas individuales de cada cliente proporcionadas por la Sociedad.

Cliente

Saldo al

30/06/02

Fecha

Factura

Condició

n venta

(días)

Clasificación

A vencer vencido 1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12

meses Factura 1268

Factura 1310

Factura 1391

El Chupetin S.A.

$ 48.000

$ 36.000

$ 32.500

15-dic-01

25-mar-02

15-nov-02

25-abr-02

10-jul-02

20-dic-02

29-dic-02

09-oct-02

28-dic-02

30

60

30

30

30

60

30

30

60

$ 32.500

$ 36.000

$ 48.000

$ 116.500

$ - $ 32.500

$ - $ 36.000

$ 48.000

Factura 1267

Factura 1360

Factura 1401

Factura 1404

El Hiper S.A.

$ 24.000

$ 38.600

$ 31.000

$ 42.550

$ 31.000

$ 42.550

$ 38.600

$ 24.000

$ 136.150

$ 73.550

$ - $ 38.600

$ 24.000

$ -

Factura 1388

Factura 1403

La Caramelera S.A.

$ 120.000

$ 156.600

$ 156.600

$ 120.000

$ 276.600

$ 156.600

$ - $ - $ - $ -

Varias

Otros

$ 56.300

$ 56.300

$ 56.300

$ - $ 56.300

$ - $ - $ - TOTAL Cta. Auxiliar $

585.550

f) De las tres circulares enviadas a los clientes mas grandes, surge la siguiente información:

Contestó Saldo circular Saldo contable Diferencia

El Chupetin S.A.

El Hiper S.A.

La Caramelera S.A.

Si

No

Si

$ 84.000

$ -

$ 276.600

$ 116.500

$ 136.150

$ 276.600

$ (32.500)

$(136.150)

$ -

Para la circular no respondida, su ayudante realizaró procedimientos alternativos de revisión de

documentación no teniendo observaciones que formular.

e) Se detalla a continuación los últimos números de los comprobantes que intervienen en el ciclo ventas - cobranzas del corte realizado el 31 de diciembre

de 2002 a las 18 hs.:

Documento

relevado

último utilizado primero en blanco

Destinatario del documento número importe número importe

Factura Nota Créd.

Recibo (1)

Remito

Cheques

1.404 908

300

356

1.265

$ 42.550 $ 300

$ 32.500

$ 156.600

$ 9.860

1.405 909

301

357

1.266

El Hiper S.A. Clientes minoristas

El Chupetin S.A.

Por Fc. 1.403 "La Caramelera S.A." Choic

S.A. (Proveedor de chocolate)

(1) El importe corresponde a la cobranza de la factura N° 1.391.

Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente:

Documento

contabilizado

Ultimo

contabilizado

Cliente

34

Factura Nota Créd.

Remito

Recibo

Cheques

1.404 907

356

299

1.265

El Hiper S.A. Clientes minoristas

La Caramelera S.A.

La Caramelera S.A.

Choic S.A.

f) Composición de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables" proporcionadas por la Sociedad.

Previsión p/ Ds. Incobrables

El Chupetin S.A.

Factura 1268

$ (48.000)

De los informes de profesionales externos no surgen observaciones.

De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situación de los clientes surge que todos

presentan demoras en los pagos, pero esto es a causa de la complicada situación económica por la que

atraviesa el país.

Por lo antes mencionado se definió como un criterio de prudencia proponer previsionar como mínimo un 50%

de los saldos vencidos a mas de tres meses.

Se pide:

1- Realiza los puntos 3 a 9 del programa de trabajo.

2- Efectúa los ajustes correspondientes que surgen del punto anterior, fundamentando su respuesta.

3- Determina las observaciones de control Interno que detecte.

35

Bienes de Cambio y Costo de Ventas

Práctico 10

De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determiae a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas.

Pruebas de validación Objetivo de auditoría

# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.

# Verificar la adecuada exposición de previsiones por des-

valorizaciones de corresponder.

# Verificar la adecuada revelación de posibles restriccio-

nes a las disponibilidades de las cuentas a cobrar.

# Consultar a la Gerencia si existen bienes de cambio de

propiedad de terceros.

# Revisión de confirmaciones de terceros y de documenta-

ción de respaldo para determinar si existen restricciones a

la disponibilidad de los bienes de cambio.

# Presenciar recuento físico de inventarios.

# Obtener confirmación de terceros que posean stock de la

Sociedad.

# Deterninar si el criterio de valuación seguido es consis-

tente con el año anterior.

# Cotejar los costos unitarios de insumos que surgen de la

valorización del inventario con documentación respal-

datoria.

# Verificar la asignación de los costos de fabricación, mano

de obra y carga fabril a los productos terminados.

# Efectuar análisis de lenta rotación / obsolescencia.

# Efectuar test de recuperabilidad (Prueba costo - plaza)

# Determinar que los saldos registrados sean matemática-

mente correctos y esten basados en montos correctos.

# Verificar exactitud matemática del inventario valorizado.

# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al

cierre.

# Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores.

# Pruebas analíticas de resultados.

36

# Probar la sumarización del inventario.

# Verificar que todos los items correspondientes a bienes de

cambio se encuentren registrados.


Práctico 11

Enunciado:

El "Baby S.A." se dedica a la compra - venta de pañales para niños de distintas edades y te ha contratado para que realice la auditoría de

sus estados contables por el ejercicio finalizado el 30 de Junio de X2 (su primer auditoría).

Has planificado su trabajo, obtuviste un conocimiento apropiado de la operatoria de la Sociedad y del mercado donde opera, identificó las

afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significación (donde uno de los rubros más importantes es el de

Bienes de Cambio).

También, en una visita previa, realizaste un relevamiento de los controles formales que posee la Sociedad y realizaste pruebas de

funcionamiento para determinar si los controles formales realmente existen y si son eficaces.

A continuación se detalla la información obtenida de las tareas realizadas anteriormente referidas únicamente a los componentes

"Bienes de Cambio y Costo de Ventas":

1- La Sociedad comercializa tres tipos de pañales: chicos, medianos y grandes.

2- Los pañales son importados de un único proveedor de Brasil, por lo cual los precios de este último están medidos en dólares

estadounidenses U$S y las condiciones de venta son a valores FOB.

3- La Sociedad adopta el sistema de inventarios permanentes para poder determinar constantemente el costo de ventas.

Según lo planificado, tomaste inventario físico el día de cierre del ejercicio (30 de junio de X2) y pudo observar lo siguiente:

# En las instrucciones escritas realizadas por la Sociedad no se detallan los procedimientos a seguir en caso de existir cajas cerradas con

productos.

# En la recorrida previa a los sectores de almacenamiento se observaron lotes de productos sin el correspondiente vale de recuento.

# Existían lotes mal estibados lo cual dificultaba el conteo.

# Los vales de conteo eran preenumerados.

# Se efectuaron dos recuentos, el primero por empleados del sector almacenes y el segundo por empleados de contaduría, en caso de

existir diferencias entre ambos se efectuaba un tercer conteo realizado por el contador (responsable del invetario).

# Los vales fueron resumidos en una planilla en la cual se detallaron todos los datos necesarios, siendo firmada únicamente por el contador.

# El corte de la documentación interviniente en el proceso de almacenamiento de productos y salidas de los mismos lo realizó el

responsable del Dpto. de Alamacenes.

# Además se observaste que existían 100 unidades dañadas de los pañales grandes (las cuales fueron inventariadas), estimándose

que no poseen valor de recupero.

37

Del control efectuado del corte de documentación realizado conjuntamente con la toma de inventario surge que no se registró

contablemente un ingreso (vale de entrada de fecha 30/06/X2) de pañales chicos de 2.000 unidades que a la fecha del inventario se

encontraba en la playa, fuera de almacenes.

Del relevamiento de las carpetas de importación pendientes de cerrar (debido a que la mercadería aún no ingresó a los almacenes)

surge lo siguiente:

Carpeta Factura Fecha

Factura

Carta de

Porte

Fecha

Carta P.

Merca-

dería

Unidades Pr. Unit.

U$S CI - 4016

CI - 4017

CI - 4018

CI - 4020

CI - 4023

13.245 28-Jun-X2

13.247 29-Jun-X2

13.250 30-Jun-X2

13.251 01-Jul-X2

13.254 01-Jul-X2

2.345 29-Jun-X2

2.346 30-Jun-X2

2.347 01-Jul-X2

2.350 02-Jul-X2

2.354 02-Jul-X2

Chicos

Grandes

Medianos

Chicos

Grandes

800

1.650

230

350

140

3,10

6,20

4,20

3,10

6,00

De las tareas de auditoría realizadas por Ud. del rubro "Proveedores" surge que la Sociedad no ha contabilizado ninguna de las facturas

mencionadas.

También se observó que existen gastos de nacionalización de las mercaderías (seguros, honorarios despachante, impuestos

aduaneros, fletes, etc.) que arrojan un incremento en los precios unitarios en U$S del 10% estimativamente, que la sociedad envía a

resultados una vez contabilzadas las compras.

Datos:

a)

Los saldos del rubro al 30 de Junio de X1, que se encontraban valuados al costo de compra del momento de realizarse la misma, eran

los siguientes:

Producto

(pañales)

Stock

Unidades

Costo Unit.

en U$S

Tipo Camb.

$/U$S

Costo Unit.

en $

Saldo

30.06.X1

Chicos

Medianos

Grandes

8.200

6.900

9.560

USS 4,10

USS 6,70

USS 9,30

1

1

1

$ 4,10

$ 6,70

$ 9,30

$ 33.620

$ 46.230

$ 88.908 Total 24.660 $ 168.758

b) Los saldos del rubro al cierre, que se encuentran valuados utilizando el mismo criterio que el aplicado a las existencias iniciales,

eran los siguientes:

Producto

(pañales)

Stock

Unidades

Costo Unit.

en U$S

Tipo Camb.

$/U$S

Costo Unit.

en $

Saldo

30.06.X2

Chicos

Medianos

Grandes

3.880

4.600

6.230

USS 3,10

USS 4,50

USS 6,20

3,2

3,2

3,2

$ 9,92

$ 14,40

$ 19,84

$ 38.490

$ 66.240

$ 123.603 Total 14.710 $ 228.333

c) Como parte de los procedimientos de auditoría planteados en el programa de trabajo Ud. obtuvo, por parte del proveedor brasilero,

un fax con las listas de precios válidas tanto para el cierre actual como al 30 de junio de X1.

Producto

(pañales)

Costo Unit. ( U$S )

30.06.X1 30.06.X2

38

Producto

(pañales)

Stock

Unidades

Chicos

Medianos

Grandes

3.880

4.800

5.930

Total 14.610

Chicos

Medianos

Grandes

USS 4,10

USS 6,90

USS 9,60

USS 3,10

USS 4,20

USS 6,00

d) También como parte del cumplimiento del programa de trabajo Ud. obtuvo del Diario "Ambito Económico" los tipos de cambio

de los dólares estadounidenses vigentes a los distintos cierres:

Tipo de Cambio 30.06.X1 30.06.X2

Comprador 0,99 2,9

Vendedor 1 3

e) Del Inventario físico efectuado al cierre del cual Ud. formó parte, surge las siguientes existencias:

@

& @ La diferencia con las existencias que surgen de los registros contables corresponde a una venta que a la fecha de cierre aún

no había sido entregada al cliente. La venta fué por $ 4.500.

& La diferencia con los saldos de los respectivos registros contables corresponde a un faltante de inventario.

Se pide:

1- Efectúa todos los asientos de ajuste necesarios para que el rubro bajo análisis se encuentre razonablemente valuado al

30 de junio de X2 y X1, tomando como criterio de valuación de las existencias finales a su valor de reposición.

2- Expone claramente el valor final de los bienes de cambio.

3- Determina que deficiencias de control Interno existieron en el recuento físico e indica cómo afectan a los estados contables y

que procedimientos adicionales de auditoría adicionales debería efectuar.

39


Práctico 12

Enunciado:

Esta es la quinta auditoría que Ud. realiza a "El Bon - Bon S.A.", empresa dedicada a la fabricación de chocolates para la venta de

consumo masivo local.

La Sociedad comercializa únicamente 3 tipos de productos: Bombones, Tabletas y Huevos de Pascuas (producción temporal).

El cierre de ejercicio anual de los estados contables bajo análisis es al 30 de Junio de X5. has planificado tu trabajo basándose en el

conocimiento ya adquirido en auditorías anteriores sobre la operatoria de la Sociedad y el mercado donde opera, identificó las

afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significación (donde uno de los rubros más importantes es

Bienes de Cambio).

La Sociedad posee sus almacenes y la planta fabril en la localidad de Colonia Caroya (Prov. de Cba.), donde también posee su punto de

venta. Cuando se encuentra con mucho stock de materias primas deposita parte de las mismas en un almacén propiedad de terceros

en la ciudad de Córdoba.

La principal materia prima es el "cacao" que se adquiere a varios proveedores locales y dentro del proceso de fabricación se incurren en

gastos fijos como ser las depreciaciones de las maquinarias y en gastos variables como ser la mano de obra, energía y gastos

indirectos de producción.

Como resultado de la mencionada planificación realizasteel siguiente Programa de Trabajo:

A) Tareas Previas:

1- Realizar Inventario físico de las existencias de M.P. y P.T. al cierre, conjuntamente con el personal de la Sociedad.

2- Realizar corte de toda la documentación interviniente en el movimiento de existencias al cierre.

3- Circularizar a los efectos de obtener una confirmación de los stock existentes al cierre en depósitos de terceros.

B) Tareas Finales:


2- Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre, controlar sumas y

cotejarlo con el Mayor General.

3- Verificar aritméticamente los listados obtenidos en sumas y cálculos de cantidad por precio.

4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.

5- Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las

operaciones relacionadas con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros

Proveedores y Créditos por Ventas).

6- Cotejar las cantidades de stock confirmadas que existen en depósitos de terceros al cierre con los registros contables. 7- Verificar la correcta valuación al cierre, tanto de las materias primas, producción en proceso y productos terminados.

8- Realizar el cruce de los costos de las materias primas validadas con los utilizados para valuar los productos en proceso y terminados.

9- Verificar que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable. 10- Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.

11- Proponer los ajustes encontrados, obtener los saldos definitivos y verificar la correcta clasificación de las cuentas del

B.S.S. a exponer en los estados contables.

40

12- Realizar la conclusión de su tarea.

La Sociedad tiene por metodología imputar a las cuentas de resultados correspondientes todos los gastos tanto variables como fijos y

en la cuenta de resultado "Compras" todas las adquisiciones de materias primas. Asimismo determina el costo de ventas de manera

mensual, para cual realiza inventario físico de existencias todos los fines de mes, los valoriza y activa los mismos dentro del rubro Bienes

de Cambio (utiliza el método de "diferencia de inventarios").

La asignación de los gastos, tanto fijos como variables, a los costos unitarios de las existencias al cierre se determina en base a la

Producción "Real" del período bajo análisis. Hay que tener en cuenta que la misma a sufrido una gran variación negativa (sobre todo en

los últimos meses) debido a la gran recesión por la que atraviesa el país. Se estima que esta última situación es temporaria y que será

revertida en el corto plazo.



30 de junio X5

Materias Primas

Producción en Proseco

Productos Terminados

Previsión p/ Desvalorización

$ 299.198

$ 91.315

$ 698.205

$ (80.248)

$ 1.008.469

41

Materias Primas Unidad

Medida

Stock

Unidades

Costo

Unit.

en $

Saldo

30.06.X5

Cacao

Azúcar

Leche en polvo

Pasta de Maní Juguetes

Material de empaque

Kg.

Kg.

Kg.

Kg.

Un.

Kg.

12.600

8.900

5.600

3.300

560

1.900

$ 18,60

$ 1,50

$ 3,20

$ 9,00 $ 0,80 $ 1,80

$ 234.360

$ 13.350

$ 17.920

$ 29.700

$ 448

$ 3.420

Total 32.860 $ 299.198

b) Inventario de Bines de Cambio, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X5.

Productos

Terminados

Unidad

Medida

Stock

Unidades

Costo Unit.

en $

Saldo

30.06.X5

Bombones

Tabletas

Huevos de Pascua

K

g

.

K

g

.

K

g

.

7.986

11.125

4.950

$ 25,74

$ 29,85

$ 32,42

$ 205.588

$ 332.121

$ 160.497

Total 24.061

$ 698.205

Productos en

Proceso

Unidad

Medida

Stock

Unidades

Costo Unit.

en $

Grado

Avance

Saldo

30.06.X5 Bombones

Tabletas

Huevos de Pascua

Kg.

Kg.

Kg.

1.820

2.254

-

$ 25,74

$ 29,85

$ 32,42

80%

80%

-

$ 37.483

$ 53.832

$ - Total 4.074 $ 91.315

c) Los Costos Unitarios determinados por la Cía. Correspondientes a productos terminados existentes al cierre son los siguientes (en base a las estructuras de costos empleadas por la Cía. y validadas por Ud. en auditorías anteriores):

Bombones Coef.

Estandar

Precio Costo Unit.

en $ Cacao

Pasta de maní

Azúcar

Leche en polvo

Material de empaque

0,70

0,38

0,20

0,90

0,15

$ 18,60

$ 9,00

$ 1,50

$ 2,80

$ 1,80

$ 13,02

$ 3,42

$ 0,30

$ 2,52

$ 0,27

Materias Primas $ 19,53

Gastos Activados $ 6,21

COSTO UNITARIO $ 25,74

Existen 3.600 Kg. en depósito de terceros (no inventariados x la Cía.).

Todo el stock en depósito de terceros (no inventariados por la Cía.).

42

Tabletas Coef.

Estándar

Precio Costo Unit.

en $ Cacao

Azúcar

Leche en polvo

Material de empaque

1,10

0,20

0,90

0,20

$ 18,60

$ 1,50

$ 2,80

$ 1,80

$ 20,46

$ 0,30

$ 2,52

$ 0,36




Huevos de

Pascua

Coef.

Estandar

Precio Costo Unit.

en $ Cacao

Azúcar

Leche en polvo

Juguetes

Material de empaque

1,20

0,20

0,90

1,00

0,15

$ 18,60

$ 1,50

$ 2,80

$ 0,80

$ 1,80

$ 22,32

$ 0,30

$ 2,52

$ 0,80

$ 0,27




d) La Cía. realizó el siguiente cálculo de los gastos a activar a través del costo unitario correspondientes a los productos terminados

existentes al cierre.

Gastos del

Ejercicio

Prod. "Real"

Kg.

Costo Unit.

en $ Mano de Obra

Energía

Gastos Indirectos

Depreciaciones

$ 360.000

$ 135.000

$ 98.000

$ 600.000

192.000

192.000

192.000

192.000

$ 1,88

$ 0,70

$ 0,51

$ 3,13


e) La Cía. realizó la siguiente estimación de los bienes obsoletos existentes al cierre.

Productos

Terminados

Unidad

Medida

Stock

Unidades

Costo Unit.

en $

Saldo

30.06.X5 Huevos de Pascua Kg. 4.950 $ 32,42 $ 160.497

Total 4.950 $ 160.497

Previsión estimada 50%

$ (80.248)

43


a) Inventario de Bines de Cambio, obtenido del recuento físico realizado por tí el 30 de junio de X5.


Medida

Stock

Unidades Cacao

Azúcar

Leche en polvo Pasta de

Maní Material de

empaque

Kg.

Kg.

Kg.

Kg.

Kg.

9.000

9.900

5.600

3.300

1.900

Total 29.700

Productos

Terminados Unidad

Medida

Stock

Unidades Bombones

Tabletas

Huevos de Pascua

Kg.

Kg.

Kg.

7.786

11.125

4.950 Total 23.861

De la toma del inventario físico, surgen las siguientes observaciones:

1- De la recorrida que se realizó por la planta se observaron 1.000 kg. de azúcar depositados cerca de las

máquinas (no procesado aún) que fueron recontados por tí y agregados al stock.

2- Durante el recuento de los productos terminados en el depósito llamado Punto de Venta (pto. Vta.) se contaron

200 Kg. menos de bombones que los registrados en el listado de conteo, no pudiéndose determinar la causa

de dicho faltante por lo cual quedó como tal (Faltante de inventario).

3- Al momento de realizar el inventario y a los efectos de poder luego valuar las existencias en proceso de

producción se determinó con el responsable del Dpto. Producción que los Bombones se encontraban en un 80%

del proceso de producción y las tabletas en un 59%.

b) Del corte de documentación realizado el 30 de Junio de X5 a las 18 hs, surge la siguiente información:

Documento

de respaldo

(emitidos)

último

utilizado

primero

en blanco

Observaciones

número número

Vale Entrada -Almacén

254

255

Por Fac. 12.560 del 02/07/X5 - compra de

1.000 Kg. de cacao, por $ 18.600. Vale Salida -Almacén 185 186 a Fábrica - 1.000 Kg. azúcar.

Vale Entrada -Fábrica

560

561

según Vale Salida -Almacén N° 184, de

500 Kg. de cacao. Vale Salida -Fábrica 485 486 a Pto. Vta. - 200 Kg. Bombones

Vale Entrada -Pto. Vta.

1.122

1.123

según Vale Salida -Fábrica N° 485, de

200 Kg. de Bombones. Vale Salida -pto. Vta.

1.560

1.561

Por Fac. 9.450 del 02/07/X5- por venta de

300 Kg. de Bombones por $ 9.600.

44

c) Del corte de documentación realizado por Ud. de los rubros relacionados de Proveedores y Clientes, surge la siguiente información:

Documento

de respaldo

(emitidos)

último

utilizado

primero

en blanco

Observaciones

número número

Factura Compra

11.520

del 30/06/X5, por compra leche en

polvo - según Vale Entrada - Almacenes

N° 253 Factura Venta

9.449

Fc. del 30/06/X5, por venta de 200 Kg. de

Tabletas -Vale Salida -Pto. Vta. N°

1.559.

d) De la confirmación obtenida de los stocks existentes en el Depósito de tercero surge lo siguiente:


Medida

Stock

Unidades Cacao

Juguetes Kg.

Un.

3.000

560

El responsable del depósito informa además que las cantidades informadas surgen del inventario realizado por ellos al 30 de junio de X5.

Se detalla a continuación toda la información relacionada con la valuación de las existencias, ya sea de datos obtenidos de

e) terceros ajenos a la Cía. o información ya validada por tí en otros rubros, tales como Bienes de Uso, Proveedores, Sueldos a pagar, etc..

Del análisis del rubro "Proveedores" surge lo siguiente:

Pasivos Omitidos de registrar al cierre:

Factura de energía del mes de Junio contabilizada en Julio

Gastos varios de producción del mes de Junio contabilizada en Julio

$ 32.727

$ 12.600

Del análisis del rubro "Bienes de Uso" surge lo siguiente:

La depreciación de "maquinarias y bs. uso productivos" validada por Ud.

$ 600.000

Del análisis del rubro "Sueldos y Cargas Soc." surge lo siguiente:

Cargo a resultados del ejercicio de sueldos "productivos" validado por Ud.

$ 350.000

Del estudio realizado por los ingenieros de la Sociedad (en años anteriores), en base a estudios de varios años, se determinó que el "Nivel

Normal de Actividad" de la planta está dada por una Producción de 230.000 unidades. Este dato fue tomado por tí a los efectos de

asignar los gastos de producción en el cierre pasado.

f)

Se solicitó documentación de respaldo de las principales materias primas, relevándose de la misma la siguiente información.

Proveedor M.P. Fecha N° Doc. Precio

El Chocolate S.A. El

Ingenio S.R.L. El

Maní S.A.

La Vaca S.A.

Cacao Azúcar

Pasta Maní

Leche polvo

02-Jul-X5

02-Jul-X5

30-Jun-X5

30-Jun-X5

12.560

9.560

2.656

11.520

$ 18,60

$ 1,50

$ 9,00

$ 2,80

Todos los precios son de contado. Además se observó que existe un adicional de $ 1,2 por unidad comprada tanto

para el cacao como para la pasta de maní y de $ 0,4 para la Leche en polvo,

correspondiente al flete . Distinta situación es la del azúcar ya que el precio de venta

incluye el mismo.

45

Teniendo en cuenta que las pascuas fueron en el mes de Marzo de X5, y existe un sobrante de stock de Huevos de Pascuas (producción

mayor a las ventas), se relevó con el responsable del Dpto. de producción sobre el estado de los mismos y su vencimiento y con el

responsable del Dpto. de Ventas sobre su posible colocación en el mercado, surgiendo lo siguiente:

Responsable Dpto. Producción:

Debido a que estos productos fueron entregados en consignación a nuestros clientes, se estima que un

50 % del stock al cierre se puede encontrar en mal estado.

Con respecto a la fecha de vencimiento de estos productos, se nos informó que poseen una vida útil de

8 meses (transcurrido ese plazo ya no sería recomendable su consumo) y la producción de casi la totalidad

del stock se realizó en los meses de Diciembre de X4 y Enero de X5, por lo cual no llegarían en buen estado a las

pascuas del año X6.

Responsable Dpto. Ventas:

Según tu conocimiento del negocio y en base a la experiencia adquirida en muchos años en la Empresa, estima que

del total del stock de los huevos de pascuas, se podrían colocar en el mercado sólo un 20%.

f)

Tal como lo solicita el programa de trabajo en su punto 9) se solicitó al personal del Dpto. de Ventas, la lista de precio vigente al cierre.

Productos

Terminados

Precio

Venta Bombones

Tabletas $ 32,00

$ 40,00

Se menciona además tanto el Impuesto a los Ingresos Brutos del 5 % como las comisiones que cobran los

vendedores del 2 % son el sobre el precio unitario.

Se pide:

1- Aplica el programa de trabajo realizado por tí.



46


Ejercicio 13

Enunciado:

Realizas la auditoría a "Dulce S.A.", empresa dedicada a la fabricación de mermeladas.

La Sociedad comercializa 2 tipos de productos: mermeladas de durazno y mermeladas de ciruela.

El cierre de ejercicio anual de los estados contables bajo análisis es el 31 de diciembre de 2002. H a s planificado su trabajo basándose en el conocimiento

ya adquirido en auditorías anteriores sobre la operatoria de la Sociedad y el mercado donde opera.

Las principales materias primas son ciruelas, duraznos, azúcar y jarabe de fructuosa, que se adquieren en los primeros casos a proveedores locales y en el

último caso a un proveedor del exterior. A su vez dentro del proceso de fabricación se incurren en gastos fijos como ser las depreciaciones de las

maquinarias y en gastos variables como ser la mano de obra, energía y gastos indirectos de producción.

En el caso del jarabe de fructuosa, al ser importado, los precios están medidos en dólares estadounidenses (U$S) y las condiciones de venta son a valores

FOB.

La Sociedad para registrar sus existencias utiliza el método de "diferencia de inventarios". Como

resultado de la planificación realizó el siguiente Programa de Trabajo:

A) Tareas Previas:

1- Realizar Inventario físico de las existencias de M.P. y P.T. al cierre, conjuntamente con el personal de la Sociedad.

2- Realizar corte de toda la documentación interviniente en el movimiento de existencias al cierre.

B) Tareas Finales:


2- Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor

General.

3- Verificar aritméticamente los listados obtenidos en sumas y cálculos de cantidad por precio.

4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.

5- Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las operaciones relacionadas

con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros Proveedores y Créditos por Ventas).

6- Verificar la correcta valuación al cierre, tanto de las materias primas, como de los productos terminados. (No se realiza para el material de empaque

dada la poca significatividad del mismo).

7- Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.

8- Verificar que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.



31 de diciembre 2002

Materias Primas

Productos Terminados

$ 102.250

$ 133.327

$ 235.577

47

b) Inventario de Bienes de Cambio, proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de 2002.


Medida

Stock

Unidades

Costo Unit.

en $

Saldo

31.12.02 Ciruelas

Duraznos

Azúcar

Jarabe de fructuosa

Material de empaque

Kg.

Kg.

Kg.

Lt.

Un.

13.500

15.000

23.000

5.000

2.000

$ 1,50

$ 1,20

$ 1,00

$ 7,40

$ 2,00

$ 20.250

$ 18.000

$ 23.000

$ 37.000

$ 4.000

Total 58.500 $ 102.250

Productos

Terminados Unidad

Medida

Stock

Unidades

Costo Unit.

en $

Saldo

31.12.02 Mermelada de ciruela

Mermelada de durazno Kg.

Kg.

25.000

21.000

$ 2,99

$ 2,78

$ 74.857

$ 58.470 Total 46.000 $ 133.327

c) Los Costos Unitarios determinados por la Cía. correspondientes a productos terminados existentes al cierre son los siguientes (en base a las estructuras de

costos empleadas por la Cía. y validadas por Ud. en auditorías anteriores):

Mermelada de Ciruela Coef.

Estandar

Precio Costo Unit.

en $ Ciruelas

Jarabe de Fructuosa

Azúcar

Material de empaque

0,70

0,01

0,40

0,15

$ 1,50

$ 7,40

$ 1,00

$ 2,00

$ 1,05

$ 0,07

$ 0,40

$ 0,30




Mermelada de Durazno

Coef.

Estandar

Precio Costo Unit.

en $

Durazno

Jarabe de Fructuosa

Azucar

Matrerial de empaque

0,70

0,01

0,40

0,15

$ 1,20

$ 7,40

$ 1,00

$ 2,00

$ 0,84

$ 0,07

$ 0,40

$ 0,30




d) La Cía. realizó el siguiente cálculo de los gastos a activar a través del costo unitario correspondientes a los productos terminados existentes al cierre.

Gastos del

Ejercicio

Prod. "Real"

Kg.

Costo Unit.

en $

Mano de Obra

Energía

Gastos Indirectos

Depreciaciones

$ 210.000

$ 65.000

$ 71.000

$ 300.000

552.000

552.000

552.000

552.000

$ 0,38

$ 0,12

$ 0,13

$ 0,54


La asignación de los gastos, tanto fijos como variables, a los costos unitarios de las existencias al cierre se determina en base a la

Producción "Real" del período bajo análisis.

e) La Cía. estima que no hay productos obsoletos.

48

f) De la información contable al 31 de diciembre de 2002 surge lo siguiente: Documento

de respaldo

último

contabilizado

Observaciones número

Vale Entrada -Almacén 161 Por Fac. del 31/12/02 - compra de 800 Kg. de

ciruelas. Vale Salida -pto. Vta.

1.230

Por Fac. 3.201 del 02/01/03- por venta de 2.000 Kg. de mermelada de durazno por $ 6.453.


a) Inventario de Bienes de Cambio, obtenido del recuento físico realizado por ti el 31 de diciembre de 2002.


Medida

Stock

Unidades Ciruelas

Duraznos

Azúcar

Jarabe de fructuosa Material de empaque

Kg.

Kg.

Kg.

Lt.

Un.

13.500

16.000

23.000

5.000

2.000

Total 59.500

Productos

Terminados Unidad

Medida

Stock

Unidades Mermelada de ciruela

Mermelada de durazno

Kg.

Kg.

24.500

23.000

Total 47.500

De la toma del inventario físico, surgen las siguientes observaciones:

1- Durante el recuento de los productos terminados en el depósito se contaron 500 Kg. menos de mermelada de ciruela que los

registrados en el listado de conteo, no pudiéndose determinar la causa de dicho faltante por lo cual quedó como tal (Faltante de

inventario).

2- Al momento de realizar el inventario y en función a la fecha de vencimiento de las mermeladas, se detectaron 1.600

Kg. de mermeladas de durazno y 1.200 Kg. de mermeladas de ciruela que no estaban en condiciones de ser vendidas, y según

personal de la Cía. no tenían valor de recupero alguno.

b) Del corte de documentación realizado por Ud. el 31 de diciembre de 2002, surge la siguiente información:

Documento

de respaldo

último

utilizado

primero

en blanco número número

Vale Entrada -Almacén 162 163

Vale Salida -pto. Vta. 1.229 1.230

Documento

de respaldo

último

utilizado

Observaciones

número

Factura Compra 11.520 Del 02/01/03 - compra de 1.000 Kg. de

duraznos. según Vale Entrada - Almacenes

N° 162 Factura Venta 3.200 Fc. del 30/12/02, por venta de 200 Kg. de

Mermelada de durazno -Vale Salida -Pto. Vta.

N° 1.229

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c) Del relevamiento de las carpetas de importación, surge lo siguiente:

Carpeta Factura Fecha

Factura

Carta de

Porte

Fecha

Carta P.

Mercadería Litros Pr. Unit.

U$S CI - 3016

CI - 3017

13.245 28-dic-02

13.247 29-dic-02

2.345 30-dic-02

2.346 02-ene-03

Jarabe de Fructuosa

Jarabe de Fructuosa

800

1.650

2,00

2,00

De las tareas de auditoría realizadas por Ud. del rubro "Proveedores" surge que la Sociedad no ha contabilizado ninguna de las facturas

mencionadas.

Las mercaderías mencionadas no habían ingresado a planta al 31 de diciembre de 2002.

d) Se detalla a continuación toda la información relacionada con la valuación de las existencias, ya sea de datos obtenidos de terceros ajenos a la Cía. o

información ya validada por Ud. en otros rubros, tales como Bienes de Uso, Proveedores, Sueldos a pagar, etc...

Del análisis del rubro "Proveedores" surge lo siguiente:

Pasivos Omitidos de registrar al cierre:

Factura de energía del mes de diciembre contabilizada en enero

$ 20.000

Del análisis del rubro "Bienes de Uso" surge lo siguiente:

La depreciación validada por Ud.

$ 250.000

Del análisis del rubro "Sueldos y Cargas Soc." surge lo siguiente:

Cargo a resultados del ejercicio de sueldos validado por Ud.

$ 190.000

Del estudio realizado por los ingenieros de la Sociedad (en años anteriores), en base a estudios de varios años, se determinó que el "Nivel Normal de

Actividad" de la planta está dada por una Producción de 800.000 kilogramos . Este dato fue tomado por ti a los efectos de asignar los gastos de

producción en el cierre pasado.

e) Se solicitó documentación de respaldo de las principales materias primas, relevándose de la misma la siguiente información.

Proveedor

M.P.

Fecha

N° Doc. Precio en $ x

Kg.

Precio en U$S x

Lt.

El Cosechador S.A. El

Cosechador S.A. El

Ingenio S.R.L. Fructa

& Co.

Ciruelas

Duraznos

Azúcar

Jarabe de fructuosa

02-ene-03

02-ene-03

30-dic-02

30-dic-02

12.560

9.560

2.656

11.520

$ 1,50

$ 1,20

$ 1,00

N/A

N/A

N/A

N/A

USD 2,00

Todos los precios son de contado.

Además se observó que existe un adicional de $ 0,10 por Kg en concepto de flete tanto para el durazno como para las ciruelas. En

el caso del jarabe de fructuosa los gastos de nacionalización ascienden al 10% del precio.

f) Se obtuvo del Diario "Ámbito Económico" el tipo de cambio de los dólares estadounidenses vigentes al cierre:

Tipo de Cambio 31.12.02 Comprador 3,50 Vendedor 3,70

g) Tal como lo solicita el programa de trabajo en su punto 8) se solicitó al personal del Dpto. de Ventas, la lista de precio vigente al cierre.

Productos

Terminados Precio

Venta Mermelada de ciruela

Mermelada de durazno $ 2,90

$ 2,30

Se menciona además que tanto el Impuesto a los Ingresos Brutos del 3 % como las comisiones que cobran los vendedores

del 2 % son sobre el precio unitario.

Se pide:

1- Aplique los puntos 4 a 8 del programa de trabajo realizado por Ud.

2- Efectuar los ajustes pertinentes. (En todos los casos explique como surgen los ajustes y dejé por escrito los cálculos a partir de los cuales determina los

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mismos).

Módulo 3 - Ejercitación Enunciado

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