Costos y Presupuestos Mdulo nico Carrera: Contador Pblico Profesor: Cr. Nstor Francisco Vicco Curso: 5 Ao Ao: 2011 Salta

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Indice GeneralFundamentos .................................................. 7 Objetivos ......................................................... 7 Programa de la Asignatura ............................. 7 Bibliografa Bsica y Obligatoria ................... 10 Actividades .................................................... 10 Evaluacin ..................................................... 11 2.- Departamentalizacin de los Gastos de Fabricacin ......................................... 81 Bibliografa .................................................... 86

Unidad VLa Capacidad y los Costos ........................... 1.- Capacidad de Produccin y Nivel de Actividad .................................................. 2.- La Capacidad Ociosa - Distintos tipos ..... Bibliografa .................................................... 89 89 95 98

Unidad IConceptos Fundamentales ........................... 15 1.- Contabilidad de Costos ............................ 15 2.- Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera ................................................ 21 3.- Proceso Productivo y los Factores de Produccin .................................................... 24 4.- Costos Departamentales y Divisionales .. 28 Bibliografa .................................................... 33

Unidad VISistemas de Costos ...................................... 99 1.- Sistemas de Costos por Ordenes Concepto ................................................. 99 2.- La Hoja de Costos - Concepto y Contenidos ............................................ 101 3.- Sistema de Costos por Procesos Concepto ............................................... 104 4.- Determinacin de los Costos y tratamiento de las Unidades Perdidas ... 113 5.- Sistemas de Costos basados en Actividades (ABC) ................................. 129 Bibliografa .................................................. 137

Unidad IIElementos de Costos: Materia Prima ............ 1.- Concepto y Clasificacin ......................... 2.- Materiales Desechados, Defectuosos y Desperdicios ............................................ 3.- Teora de Stock ....................................... Bibliografa .................................................... 37 37 42 43 54

Unidad IIIElementos del Costo: Mano de Obra ............ 1.- Concepto - Clasificacin y Terminologa ............................................ 2.- Estructura Salarial - Requisitos Rendimiento Normal ................................ 3.- Mano de Obra Aprovechada y No Aprovechada ...................................... Bibliografa .................................................... 57 57 63 66 72

Unidad VIICostos Conjuntos ........................................ 1.- Concepto y Caractersticas ................... 2.- Tcnica de Costos Conjuntos. Distintos Mtodos de Apropiacin ........................ Bibliografa .................................................. 139 139 142 152

Unidad VIIIPresupuestos .............................................. 1.- El Presupuesto Anual - Concepto.......... 2.- Costos Estimados. Concepto ................ 3.- Concepto ............................................... 4.- Determinacin de los Estndares .......... 153 153 167 184 193

Unidad IVElementos del Costo - Gastos de fabricacin ..................................................... 75 1.- Concepto - Clasificaciones Terminologa ............................................ 75

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Unidad IXCostos de Distribucin ................................ 219 1.- Concepto ............................................... 219 2.- Contabilizacin de los Costos de Distribucin ............................................ 222

Unidad XMetodologa de Costeo ............................... 227 1.- Concepto - Clasificaciones .................... 227 2.- Costeo por Absorcin o Integral con base real o resultante. Concepto .................... 234 3.- Costeo Variable - Concepto .................. 242

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Currculum VitaeDatos Personales Apellido: Vicco Simesen de Bielke Nombre: Nestor Francisco Ttulos Universitarios Ttulo: Contador Pblico Nacional. Universidad: Universidad Nacional de Salta. Facultad: Dpto. de Cs. Econmicas, Jurdicas y Sociales. Fecha de Otorgamiento: 07 de Mayo de 1975. Ttulo: Lic. en Administracin de Empresas. Universidad: Universidad Nacional de Salta. Facultad: Facultad de Cs. Econmicas, Jurdicas y Sociales. Fecha de Otorgamiento: 16 de Abril de 1993. Antecedentes Docentes Universitarios - Jefe de Trabajos Prcticos - Ctedra de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Econmicas - Interino - 01-04-84 al 30-04-90 - Jefe de Trabajos Prcticos - Ctedra de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Econmicas - Regular por Concurso - 18-12-91 al 30-06-99. - Jefe de Trabajos Prcticos - Ctedra de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Econmicas - Regular por Concurso - 01-07-99 y contina a la fecha. - Profesor Adjunto - Ctedra de Contabilidad de Costos - Universidad Nacional de Jujuy - Facultad de Ciencias Econmicas - Interino - 01-10-92 al 31-03-93. - Profesor Titular Interino por Concurso - Ctedra de Tcnicas de Costeo, Programacin y Presupuesto - Universidad Nacional de Jujuy - Facultad de Ciencias Econmicas - 01-04-93 al 31-03-94 por renuncia. - Afectacin a la Ctedra de Introduccin a la Contabilidad Superior - UNSA - Dpto. de Cs. Econmicas, Jurdicas y Sociales - 1983. Cargos Desempeados en mbito universitario - Secretario Administrativo de la Universidad de Salta - 28-12-83 al 31-12-85. Cesa por renuncia. - Miembro Comit Organizador del IX Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Econmicas - Agosto de 1986. - Miembro de la Comisin Asesora para la designacin de Auxiliares Docentes de 1 Categora - Costos - Fac. de Cs. Econmicas - UNSA - Noviembre de 1987. Res. Decanato N 304/87. - Miembro Comit Organizador del XX Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Econmicas - Octubre de 1997.

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Actividad Profesional Pblica - 2 Jefe de Dpto., de 1 en el Dpto. de Auditora Gral. de Entidades en Liquidacin, Banco Central de la Rep. Argentina, destinado como Auditor Interno en las ciudades de Salta y Jujuy - 22-04-88 al 31-10-90. - Director Gral. de Administracin del Ministerio de Gobierno de la Provincia de Salta - 05-02-92 al 12-10-92. Cesa por renuncia. Otros Antecedentes Institucionales en la Profesin - Vocal Titular N 1 - Vicepresidente del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Salta, desde 28-10-85 al 09-11-87. - Vocal Titular N 2 del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Salta, desde 10-11-87 a Octubre de 1989.

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Carrera: Contador Pblico Curso: 5 Ao Materia: Costos y Presupuestos Profesor: Cr. - LAE Nstor Francisco Vicco Ao: 2011

FundamentosLa gestin de los negocios actuales, cada vez necesita con mayor frecuencia conocimientos en materia de determinacin de los costos, tanto de produccin como de no fabricacin, a efectos de tomar decisiones en materia de costos, precios, mrgenes de contribucin por lneas de productos, etc., combinando bases de datos con metodologas de costeo de productos. Es necesario entonces, que el egresado Contador Pblico conozca las tcnicas que le permitan satisfacer esta demanda profesional, a la luz de las Normas Contables Profesionales vigentes.

ObjetivosEl propsito del dictado de la asignatura, consiste en que a la finalizacin del cursado de la materia, el alumno se encuentre capacitado en los siguientes temas: a.- Capacidad para determinacin de costos totales y unitarios, con los criterios de valuacin vigentes y con determinacin de niveles de eficiencia. b.- Registracin contable de los costos, distinguiendo costos del producto de los costos del perodo, con el fin de una correcta determinacin de los resultados de las operaciones y valuacin de inventarios. c.- Utilizacin de los costos para control, planificacin y toma de decisiones gerenciales.

Programa de la AsignaturaUnidad I - Conceptos Fundamentales 1.- Contabilidad de Costos - Costo de Adquisicin y Costo de Produccin - Clasificaciones de Costos y finalidad de los mismos. 2.- Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera o Patrimonial - Naturaleza Campos de aplicacin - Objetivos, funciones y requisitos de la Contabilidad de Costos - El sistema de cuentas en la Contabilidad de Costos. 3.- El Proceso Productivo y los Factores de la Produccin - El Costo de Produccin: concepto y elementos constitutivos - El Costo de Distribucin: concepto y elementos constitutivos - El proceso de acumulacin de costos - Esquemas, frmulas y estados de costos. 4.- Costos Departamentales y divisionales - Centros de Costos - La unidad de costo.7

Unidad II - Elementos del Costo: Materia Prima 1.- Concepto - Clasificacin - Importancia y objetivos del control de la Materia Prima - Organizacin, Control y Contabilizacin de las Materias Primas - Registros contables y comprobantes que intervienen - Valuacin: criterios - Normas Contables Profesionales vigentes. 2.- Conceptos y tratamientos contables de los Materiales de Desecho, Materiales Defectuosos y Materiales de Desperdicios. 3.- Teora de Stocks: Elementos intervinientes - Lote Econmico de Compra - Existencias Mximas y Mnimas - Polticas de Compras. Unidad III - Elementos del Costo: Mano de Obra 1.- Concepto, clasificaciones y terminologa - Importancia y objetivos del control de la Mano de Obra - Organizacin, Control y Contabilizacin de la Mano de Obra - Cargas Sociales: concepto, distintas clases y su determinacin. Normas Legales vigentes - Registros contables y comprobantes que intervienen en la Mano de Obra. 2.- Estructura salarial - Requisitos - Rendimiento Normal - Sistemas Salariales: Concepto y caractersticas de cada uno de ellos - Comportamiento del Costo Total y Unitario de la Mano de Obra. 3.- Mano de Obra aprovechada y no aprovechada - Concepto - Causales - Tratamiento contable - Improductividad Oculta - Concepto - Causales - Tratamiento Contable - Clculo de la Mano de Obra Productiva - Relacin con las Normas Contables Profesionales vigentes. Unidad IV - Elementos del Costo: Gastos de Fabricacin 1.- Concepto - Clasificaciones - Terminologa a utilizar - Importancia y objetivos del control de los Costos Indirectos de Fabricacin - Clasificaciones - Naturaleza de los Gastos de Fabricacin: Presupuestacin - Asignacin en base a cuotas - Distintas cuotas de aplicacin - Clases - Gastos de Fabricacin Aplicados Clculo - Contabilizacin - Ajustes. 2.- Departamentalizacin de los Gastos de Fabricacin - Asignacin y prorrateo de costos: cuotas, bases y pautas de distribucin - El Proceso de Acumulacin de costos - Asignacin Directa - Distribucin primaria, secundaria y terciaria - Contabilizacin. Unidad V - La Capacidad y los Costos 1.- Capacidad de produccin y nivel de actividad - Distintos tipos de Capacidad Elementos determinantes de la Capacidad Mxima de Produccin - Nivel de Actividad - Conceptos - Distintos tipos - Criterios para el Nivel de Actividad Previsto - Unidad de Medida de la Capacidad. 2.- La Capacidad Ociosa - Distintos tipos - Determinantes de la Ociosidad - Absorcin de Costos Fijos - Valuacin de la Capacidad Ociosa.

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Unidad VI - Sistemas de Costos 1.- Sistema de Costo por Ordenes - Concepto - Caractersticas del sistema - Industrias en las que se aplica - Productos - Ordenes de Produccin y Ordenes Permanentes. 2.- La Hoja de Costos - Concepto - Contenidos - Apropiacin de los Elementos del Costo a la Hoja de Costos - Registros contables, comprobantes y contabilizacin de los costos por Ordenes. 3.- Sistema de Costos por Procesos - Concepto - Caractersticas - Industrias en las que se aplica - Modalidades del sistema - Naturaleza de los Costos por Procesos - Informes y Cuentas de Costos - Registros - Produccin Equivalente y Costos Unitarios. 4.- Determinacin de los costos y el tratamiento de las Unidades Perdidas en un sistema de costos por procesos - Efectos de la adicin de Materia Prima en departamentos posteriores al primero - Tratamiento de los costos cuando existen inventarios iniciales y finales de la Produccin en Proceso. 5.- Sistema de Costos Basados en las Actividades (ABC) - Su clculo: actividades, objetivos de costos, inductores de costos y centros de costos - Su implementacin: pasos - Determinacin de la estructura del flujo de costos Herramientas para el clculo de costos - Planificacin del modelo. Unidad VII - Costos Conjuntos 1.- Concepto - Caractersticas - Productos Principales y Subproductos - Mtodos de Valuacin de Subproductos - Su incidencia en el costo de los Productos Principales. 2.- La tcnica de los costos de la Produccin Conjunta - Distintos mtodos de apropiacin de costos entre los Productos Conjuntos o Coproductos. Unidad VIII - Costos Predeterminados 1.- El Presupuesto Anual - Concepto - Ventajas - Limitaciones - Clasificaciones - El perodo de Planeamiento - El Presupuesto Flexible y la Capacidad de Produccin - El Presupuesto de Ventas y el Presupuesto de Produccin - Tcnicas. 2.- Costos Estimados - Concepto, importancia, objetivos y campos de aplicacin Cdula de Costos Estimados: su clculo - Tratamiento contable de los Costos Estimados - Determinacin de las Variaciones y Ajustes - Mtodos: Diferencias de Inventario y Coeficiente Corrector. 3.- Costos Estandares - Concepto - Razones de su implementacin - Requisitos Su diferencia con los Costos Estimados - Ventajas - Desventajas- Limitaciones- Tipos de Estandares. 4.- Determinacin de los Costos Estandares - Hoja de Costos Estandar - Concepto - Determinacin del Costo Estandar Unitario - Variaciones de los Estandares Su clculo - Causas que originan las Variaciones - Interpretacin y destino de las Variaciones - Mtodos de contabilizacin- Duracin y revisin de los Estandares.

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Unidad IX - Costos de Distribucin 1.- Concepto - Importancia y Objetivos de los Costos de Distribucin - Clasificaciones y campos de aplicacin. 2.- El proceso de acumulacin de los Costos de Distribucin - Asignacin Directa Prorrateo Primario y Secundario de los Costos de Distribucin. Unidad X - Metodologas de Costeo 1.- Concepto - Clasificaciones - Relaciones con los sistemas de costos y con las bases de datos - Normas Contables Profesionales vigentes al respecto. 2.- Costeo por Absorcin o Integral con base real o resultante - Conceptos - Estados Operativos - Costeo por Absorcin o Integral con base normalizada - Conceptos - Anlisis - Niveles de Actividad a considerar - Absorcin de los Gastos de Fabricacin con bases normalizadas. 3.- Costeo Variable - Concepto - Estructura de la Informacin - Tratamiento de los Costos Fijos y Variables - Valuacin de Inventarios - Usos y Aplicaciones Estados Operativos - Ventajas e inconvenientes del uso de los costos variables - Comparacin con el Costeo por Absorcin - Compatibilizacin de ambas metodologas por aplicacin de las Normas Contables Profesionales vigentes.

Bibliografa Bsica y Obligatoria- D. T. HICKS; MARCOMBO BOIXAREU. El Sistema de Costos basado en las Actividades (ABC) - Editores Barcelona - 1997. - E. LOPEZ COUCEIRO. Metodologas de Costeo. RD. Macchi - 1985. - Oscar OSORIO. La Capacidad de Produccin y los Costos. Ed. Macchi - 1991. - J.C. VAZQUEZ. Costos - Ediciones Aguilar - 2da. Edic. 1990. - BACKER, JACOBSEN y RAMIREZ PADILLA. Contabilidad de Costos - Un enfoque Administrativo para la Toma de Decisiones. Ediciones Mc Graw Hill. - BACKER y JACOBSEN. Contabilidad de Costos: Un Enfoque Administrativo y de Gerencia. Edic. Mc Graw Hill. - JOHN NEUNER. Contabilidad de Costos. Edic. UTEHA. - J.C. VAZQUEZ. Tratado de Costos - Tomo I - II. Edic. Aguilar. - Carlos M. GIMENEZ. Tratado de Contabilidad de Costos. Edic. Macchi. - Daniel C. CASCARINI. Costos y Evaluacin de la Produccin Conjunta. Edic. El Coloquio. - CHARLES T. HORNGREN. La Contabilidad de Costos en la Direccin de Empresas. Edic. Uteha. - Mauricio WAJCHAM. El Proceso Decisional y Los Costos. Edic. Macchi. - Resoluciones Tcnicas de la F.AC.P.C.E. sobre Normas Contables Profesionales.

ActividadesEn el curso del semestre (Marzo a Junio), se desarrollarn las siguientes actividades docentes:10

Dictado de las clases, en la modalidad de video satelital, segn se decida a travs del S.E.A.D. Estas clases, de dos horas de duracin cada una, versarn sobre los temas principales de los Mdulos vigentes, aclarando los temas o puntos que en mi opinin, presentan mayores dificultades. Estas clases se preparan con el entendimiento de que los alumnos ya conocen previamente el material. Las exposiciones deben ser en cantidad de cuatro o ms, comprendiendo cada una de ellas, entre dos y tres unidades del Programa Analtico vigente, que se acompaa. En las mismas, adems, se aclaran dudas y se responde preguntas de los asistentes en las aulas satelitales: consulta tcnica, bibliogrfica, de actividades, etc. Se contestarn las consultas en el FORO ACADEMICO, tanto tcnicas como de otra ndole. Se asistir los das Viernes de cada semana a la Facultad, a hs. 19:00, con el fin de evacuar las consultas presenciales. Se propone, como actividad docente, la concurrencia a la sede donde se concentren la mayor cantidad de alumnos, con el objeto de dictar clase (modo presencial) de los temas o puntos solicitados por los alumnos, con traslados y viticos a cargo del IEAD o Facultad, segn corresponda.

EvaluacinIMPORTANTE!! Los requisitos para regularizar la materia sern informados por el docente a travs de los canales pertinentes de comunicacin: - Tabln de anuncios. - Foro de la materia. - Cuadros de regularizacin publicados en la pgina web. Mantngase atento!!!

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Diagrama de Contenidos - Unidad I

Concepto

Contabilidad de costos Sistemas de cuentas Costos Contabilidad Financiera

Clasificacin

Finalidades

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Variabilidad Costos Departamentales y divisionales - Centro de costos - Unidad de costos

El proceso productivo y los factores de produccin

- Costos de produccin - Costo de distribucin

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Unidad I Gua de Estudio Conceptos Fundamentales 1.- Contabilidad de Costos

1.1.- Concepto econmico del costoAntes de intentar una definicin correcta de la contabilidad de costos, es necesario conocer, en forma genrica, conceptos propios, a saber: que significa costo en trminos generales para de all definir conocer cul es el costo econmico y luego definir el costo contable. Con estos conocimientos previos definiremos que se entiende por Contabilidad de Costos. Entendemos, siguiendo a la doctrina clsica econmica, que el costo sera "igual a la suma de esfuerzos y sacrificios que necesariamente debe realizar una persona para lograr su propsito"(1). As definido, el concepto de costo, entendiendo el mismo como un sacrificio presente para obtener un beneficio futuro, podemos decir que existen dos maneras de entender el "costo": el econmico y el contable. El primero, siguiendo el orden de ideas de la acepcin general de "costo", lo definiramos como los costos incurridos en el consumo de la materia prima, la mano de obra empleada y una serie de gastos heterogneos que llamaremos gastos de fabricacin, empleados en un proceso con el propsito de obtener un bien o servicio (producto). A esta primera aproximacin del llamado "costo econmico" le debemos agregar otro concepto. Denominamos a estos factores (materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin) costos explcitos, los que, sumados a los costos implcitos, figurativos o de cmputo, conforman el buscado "costo econmico". Ahora bien, Qu son los costos implcitos o imputados?. Los economistas los denominan como aquellos ingresos alternativos de los factores propios utilizados en la produccin de un bien o un servicio, si los empleara (a los factores) en uso distintos a los de produccin. Esto significa, en fin que el "costo econmico" se podra definir como: costos incurridos en materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin, utilizados en un proceso para obtener un producto ms los costos implcitos o figurativos. Conociendo ya las acepciones de costo y costo econmico no es difcil intentar conocer que se entiende por "costo contable". Por tanto, en esta primera etapa, diremos que el costo contable es la expresin cuantitativa de los consumos de materia1.- JIMNEZ, Carlos M., Tratado de Contabilidad de Costos

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prima, mano de obra y gastos de fabricacin, utilizados en un proceso para obtener un producto y/o un servicio. Es importante destacar que la definicin que se utiliza depende del fin para el cual se desea emplear el costo. As tendremos: costo de produccin; de distribucin; costo de la materia prima; de la mano de obra; etc.

1.2.- Concepto de Contabilidad de CostosYa conocidos los conceptos introductorios, diremos que la contabilidad de costos es una rama de la contabilidad financiera o patrimonial, que registra, analiza, clasifica, asigna y sintetiza los costos de las operaciones de un proceso, emitiendo informes, a travs de sus registros, que permiten la toma de decisiones a la direccin. Cabe aclarar que la contabilidad de costos no se limita nicamente a procesos industriales, sino que puede ser utilizada para todo tipo de empresas, determinndose, p.ej., costos de distribucin; costos bancarios; de administracin, etc.

1.3.- Costos de Adquisicin y Costo de ProduccinEn el punto anterior, se estudi las distintas acepciones del trmino "costo" y se mencion que la definicin del costo se encuentra ntimamente vinculada o dependiente del fin u objetivo que se pretende. As entonces, tendremos distintas clases de "costos". Entre esas distintas clases o tipos de costos, tenemos a los Costos de Adquisicin y a los Costos de Produccin. Pues bien, el llamado Costo de Adquisicin lo encontramos tanto en la empresa industrial como en la empresa comercial y, en ambas, en la llamada "funcin compras", esto es: Costo de Adquisicin = Factura Proveedor + Gastos de Compras A travs de este Costo de Adquisicin estamos determinando los llamados Valores de Ingreso al Patrimonio. Qu dicen las Normas Contables Profesionales al respecto? La norma anterior, es decir la RT N 10, estableca que el Costo de Adquisicin est formado por el precio de compra del producto ms los costos de compras y control de calidad; la nueva norma, vigente en la jurisdiccin, la RT N 17, establece en punto a los "Bienes adquiridos", que el criterio de medicin es el precio de contado del bien ms la porcin asignable de los Costos de Compras y Control de Calidad. Si no es posible disponer del precio de contado, se lo reemplazar por una estimacin del valor actual del pago futuro al proveedor. Definido el llamado Costo de Adquisicin, estudiemos el Costo de Produccin. Siguiendo la metodologa impuesta, el llamado Costo de Produccin se configura en

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las empresas de transformacin, en las cuales, a travs de las funciones podemos esquematizar: Funcin Compra + Funcin Produccin = Costo de Produccin Costo de Adquisicin + Costo de Conversin = Costo de Produccin donde: Funcin de Produccin = Mano de Obra + Gastos Necesarios = Costo de Conversin Visto de otra manera: Costo de Produccin = Materia Prima + Gastos Necesarios de Compra + Mano de Obra + Gastos Necesarios. Es decir que el Costo de Produccin comprende todos los insumos incurridos, necesarios, en Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricacin no incluyendo, para nada, conceptos que conforman la funcin distribucin. Dicho de otra manera, este costo de produccin, incluye todas las erogaciones necesarias, desde que la Materia Prima ingresa al proceso productivo hasta que se transforma en un producto terminado. Las Normas Contables Profesionales vigentes, es decir la RT N 17, establece que para los bienes producidos, el criterio de medicin se conforma de: costo de materiales e insumos necesarios + costo de conversin + costos financieros, de corresponder. Deben excluirse improductividades, ineficiencias y ociosidad en la utilizacin de los factores.

1.4.- Clasificaciones de Costos y FinalidadesLos costos los podemos clasificar de maneras distintas, en funcin del control, de la variabilibidad, del tiempo en que se determinan, etc. Un cuadro sinptico(1) aclara lo expresado:

1.- JIMNEZ, Carlos M., Tratado de Contabilidad de Costos

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3.1.- En relacin con los desembolsos que los originan. Costos de la funcin productiva. Costos de la funcin distributiva. Costos de la funcin administrativa. Costos de la funcin financiera. Materias Primas. Mano de Obra. Costos comunes de fabricacin. Directo En cuanto al Producto Indirecto Materia Prima Mano de Obra

Costos cuyo desembolso correspondiente se efecta en el perodo. Costos cuyo desembolso fue realizado en perodos anteriores. Costos cuyo desembolso tendr lugar en perodos futuros.

En cuanto a la funcin a que se destinan

En cuanto a la condicin objetiva de los bienes y servicios adquiridos

En cuanto a la forma en que se cargan al producto o departamento

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

18Costos variables Costos semivariables o semifijos

3.2.- En relacin con la ndole de los bienes que lo componen. Costos Fijos, del perodo, de estructura, de capacidad o constantes

Materiales Mano de Obra C.C. Fabricacin En cuanto al departamento o proceso Costos de asignacin directa Costos aplicados En estado de paro Costos vivos fijos Costos extinguidos fijos Preparacin de la produccin Proporcionales Progresivos Degresivos Regresivos Costos reversibles Costos irreversibles

En cuanto a su grado de variabilidad

Histrica, resultantes o efectivos

3.3.- En relacin al tiempo en que se deterPresupuesto o estimados Estndar fijo o bsico Predeterminados minan. Estndar o normales Estndar actual, efectivo o circulante

3.4.- En relacin al grado de control.

Costos controlables Costos no controlables

3.5.- En relacin al tipo de industria.

Sistema de costos por rdenes especficas Sistema de costos por procesos

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

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Costos para costeo de productos Costos para fines de direccin

3.6.- En relacin con el fin que persiguen.

Costeo directo Costos futuros Costos incrementales Costos de oportunidad Costos imputados

Se explicarn algunas de las clasificaciones del cuadro que antecede, dejando para la consulta en la bibliografa recomendada las restantes, dado el carcter apretado de esta sntesis. En ese orden de ideas, veremos: Costos relacionados con los desembolsos que los originan: - Costo y desembolso en el mismo perodo: tanto la imputacin al costo del producto y el desembolso o erogacin se producen en el mismo perodo, como puede ser el caso de compra de la Materia Prima y su cargo al costo en el perodo. Es decir, la erogacin y el cargo al costo del producto se realiza en el mismo perodo econmico o en el mismo perodo de costo. - Costo cuyo desembolso fue realizado en perodo anterior: es el caso tpico de la compra de bienes de uso en un perodo y cuyo costo de adquisicin se imputa al costo del producto, a traves de las amortizaciones en perodos futuros, hasta su extincin. - Costos cuyos desembolsos tendrn lugar en perodos futuros: es decir, se carga al costo del producto y el desembolso o erogacin se efecta posteriormente. Por ejemplo, es el caso de la Mano de Obra y sus cargas sociales, donde se imputa al costo del producto en el perodo devengado, y, posteriormente, en el perodo futuro (el mes prximo) se abonan los sueldos y cargas sociales correspondientes. Clasificacin de los Costos en cuanto a su grado de variabilidad: Siguiendo la clasificacin precedente, definiremos brevemente: - Costos Fijos: son aquellos que permanecen constantes, ante cualquier cambio en el volumen de produccin, en un perodo determinado de tiempo. Ejemplos de ellos seran: amortizaciones de Bienes de Uso; alquileres de fbrica y/o administracin, etc. - Costos Variables: son aquellos que varan en forma ms o menos proporcional ante el cambio en los volmenes de produccin. Ejemplo de ellos: Materia Prima; suministros de Fbrica; Combustibles y lubricantes, etc. - Costos Semivariables: son aquellos que varan por "saltos", es decir, permanecen constantes por ciertos perodos de tiempo y luego varan y as sucesivamente. Por ejemplo las remuneraciones de los Supervisores de lneas de produccin. En relacin al tiempo en que se determinan: - Histricos: son aquellos determinados y calculados una vez finalizado el proceso de produccin. - Predeterminados: son aquellos determinados y calculados antes de iniciar el proceso productivo. Es decir son calculados ex-antes. Pueden ser estimados o presupuestados y estndares. No nos explayaremos sobre ellos, por cuanto sern estudiados detalladamente el la Unidad VIII.

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2.- Contabilidad de Costos y Contabilidad FinancieraEn el punto 1.2 precedente, se ha dicho que la Contabilidad de Costos es una rama de la contabilidad financiera, pero cuyo objetivo y sus funciones difieren de la contabilidad tradicional, as como el destinatario de la informacin que genera. A efectos del estudio de las funciones, requisitos, diferencias, de la contabilidad de costos, y en atencin a la brevedad de sta gua, dejamos al lector el estudio de la naturaleza y campo de la contabilidad de costos, en la bibliografa recomendada. Por tanto, prestaremos nuestra atencin al estudio de los siguientes apartados:

2.1.- Objetivos de la Contabilidad de CostosTeniendo en cuenta la definicin de la contabilidad de Costos, podemos resumir que los objetivos los podemos sintetizar como sigue: a.- Suministra informacin para la valuacin de los inventarios, determinando costos unitarios y totales y determinando los resultados de las operaciones. b.- Suministra informacin para la planificacin y control de las operaciones. c.- Suministra informacin de costos para la toma de decisiones por parte de la direccin.

2.2.- Caractersticas propias y sus diferencias con la contabilidad tradicionalEntendiendo que la contabilidad financiera tiene la caracterstica de sinttica, en cuanto a sus registraciones e informes, en contraposicin con la Contabilidad de Costos y atendiendo, adems, a sus distintas funciones y destinatarios, podemos esquematizar las diferencias entre ambas contabilidades en un pequeo cuadro como el que sigue:

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Aspecto rea Operatividad del Registro Objetivo

Contabilidad Financiera

Contabilidad de Costos

Registro de operaciones con Registro de operaciones internas. terceros. Hechos vinculados con la Hechos relacionados con la proecuacin patrimonial. duccin de bienes y/o servicios. Determinacin de resultados Determinar costos totales y unitotales globales y su impac- tarios. to en la situacin patrimonial. Planeamiento y control. Valuacin de inventarios. Toma de decisiones. Principios propios.

Criterios en que se P.C.G.A. y N.C.P. sustenta Destino de la Informacin

Direccin, Acctas. y terce- Direccin. ros. Analticos y oportunos.

Tipos de datos que Sintticos, no rpidos. emite Tipos de Cuentas Rgimen Legal

Cuentas de la Contabilidad Cuentas de Anlisis de Costos. Financiera. Obligatoria. Optativa.

Como podemos observar y tratando de resumir las diferencias y caractersticas propias de la Contabilidad de Costos, advertimos que est dirigida hacia el interior de la empresa, aportando datos para la contabilidad financiera, pero centrando su atencin en la determinacin de costos totales y unitarios para suministrar informacin oportuna para la toma de decisiones (comprar, producir, precios, etc.), planificacin y control (eficiencia, desviaciones).

2.3.- Sistema de CuentasEn relacin al Sistemas de Cuentas de la Contabilidad de Costos, en esta primera etapa de estudio, nos limitaremos a efectuar consideraciones generales de su funcionamiento, ya que en el momento del estudio de los Sistemas de Costos, (costos por rdenes y costos por proceso), se utilizar el sistema de cuentas apropiado para cada uno de ellos de manera detallada. Consecuentemente, diremos que el Sistema de Cuentas se basa, fundamentalmente, en cuentas de anlisis de costos, en las cuales los mismos se van acumulando, por ej., Repuestos y Reparaciones, Combustibles, etc., las que son cuentas auxiliares, que se refunden en tres grandes cuentas22

de control, que pertenecen a la contabilidad de costos: Materia Prima; Mano de Obra y Gastos de Fabricacin. A su vez, estas cuentas se cargan a los procesos de fabricacin, dando lugar al nacimiento de las cuentas de Produccin en Proceso que terminan su ciclo en la cuenta de control de Productos Terminados, de la contabilidad general. Como se observa, la contabilidad de costos no es una contabilidad separada, sino que es un sistema analtico de registracin que complementa la contabilidad financiera, aunque sus objetivos sean distintos. La acumulacin de los costos, antes de ingresarse en la cuenta correspondiente, se asienta en una serie de registros especficos de la contabilidad de costos, por ej., Subdiario de Requisiciones de MP; rdenes Permanentes, etc. Lo antedicho se podra esquematizar de la siguiente manera: Proceso de Acumulacin En Reg. Propios Comb. y Lubr. Reparaciones Reg. Propios M. Prima Gtos. Cpra. Reg. Propios Sueldos y Jorn. Cargas Sociales Reg. Propios Visto desde el punto de vista contable: El esquema elemental sera:Costo Incurrido M.P. xx Pr. en Proceso M.O. xx G. de F. xx Producto Terminados Cto. del Pto. Terminado y Vendido Cargo al Proceso Producto Terminado Producto Vendido

Cuentas Auxiliares

Ctas. De Control Cont. Gral.

Comb. y Lubricantes Reparaciones Gtos. de Cpra. Fletes Cpra. Sueldos y Jornales Aportes Coop. Asist. Etc.

Gtos. de Fabricacin Materia Prima M. de Obra Productiva

Produccin en Proceso

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3.- Proceso Productivo y los Factores de ProduccinEl trmino "produccin" es aplicable a toda actividad econmica, por ej., industria, minera, produccin de bienes y/o servicios, cambiando o no la forma fsica de las Materias Primas, creando un "valor agregado", para satisfacer necesidades. Por tanto podemos decir "que el proceso productivo es aquel sistema que permite, mediante la utilizacin o combinacin de determinados bienes o servicios, obtener otros distintos...."(2) Los bienes o servicios utilizados, los denominaremos factores de produccin, recursos productivos o recursos. Estos recursos productivos, a travs de una tecnologa, efectan el proceso productivo y se obtiene el producto (bien o servicio).

3.1.- El Costo de ProduccinHemos hablado de los recursos productivos que, ejecutando con ellos el proceso productivo, producen bienes o servicios. En esta primera etapa de estudio, diremos que uno de los recursos productivos, en una empresa industrial, es la Materia Prima, que, entrada al proceso de produccin, es transformada fsica o qumicamente, con intervencin de los llamados "Costos de Conversin", y se obtiene, al final del proceso, el producto terminado (bien o servicio). Esta Materia Prima, es aquella que denominaremos "directa", o sea que es perfectamente identificable con el producto final (por ejemplo la madera en la fabricacin de sillas). El segundo factor de produccin, es el que denominaremos Mano de Obra, y es la aplicacin de trabajo humano sobre la Materia Prima, para su transformacin. En forma similar a la Materia Prima, hablamos de Mano de Obra "directa", es decir, el trabajo humano perfectamente identificable con el producto terminado (por ej., el operario en una lnea de produccin). Por ltimo, el tercer factor de produccin, es una serie de gastos heterogneos que son necesarios para la obtencin del producto o bien final (p.ej., combustibles, energa elctrica, etc.) y que denominaremos, indistintamente, Gastos de Fabricacin, Cargos Indirectos, etc. Es decir, en este tercer factor, no existe una relacin directa entre el producto obtenido y el costo incurrido. A estos tres factores, Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricacin los denominaremos "elementos del costo". Ahora bien, estos elementos del costo, tienen dos componentes, a saber: Componente fsico: cantidad normal de Materia Prima. MATERIA PRIMA Componente monetario: costo de adquisicin de la Materia Prima.2.- OSORIO, Oscar. "La Capacidad de Produccin y los Costos".

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Ambos componentes, combinados, me determinan lo que llamaremos Costo de la Materia Prima o simplemente Materia Prima. En forma similar: Componente fsico: cantidad de horas normales de Mano de obra. MANO DE OBRA Componente monetario: precio de la hora de Mano de obra. Determina el Costo de la Mano de Obra o simplemente Mano de Obra. Componente fsico: cantidad de horas normales aplicadas al proceso. GASTOS DE FABRICACIN Componente monetario: cuota por hora. Determina los llamados Gastos de Fabricacin. Esto significa que el Costo de Produccin, es aquel que se conforma por todos los costos incurridos normales, desde que la Materia Prima ingresa al proceso y hasta que se convierte en un producto terminado, excluyendo de este costo todas las anormalidades, ineficiencias e improductividades de los factores de produccin. Luego, expresamos: Costo de Produccin: Materia Prima + Mano de Obra + Gastos de Fabricacin

3.2.- El Costo de DistribucinEl concepto ms comn que se atribuye a los Costos de Distribucin es identificarlos como costos de "no fabricacin", lo que significa que son todas las erogaciones que se incurren desde el momento en que el producto terminado sale del almacn de Productos Terminados, hasta que se transforma en dinero o crdito por la funcin de venta. Como ejemplo de erogaciones imputables al Costo de Distribucin: Publicidad, Transporte, Cobranzas, Gastos de Administracin, etc. Genricamente, entonces, el costo de distribucin comprende las funciones de: Comercializacin, Administracin y Financiacin. Estos costos de no fabricacin tienen importancia creciente en las empresas modernas, por tcnicas de mercadeo y atencin al cliente. Consecuentemente, su estudio ha cobrado importancia relevante en la tcnica de costos. Por ltimo, es importante destacar que la suma del Costo de Produccin y el Costo de Distribucin, conforma el llamado Costo Total, esto es: Costo Total = Costo de Produccin + Costo de Distribucin

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3.3.- Proceso de Acumulacin de CostosCualquiera sea el sistema de contabilidad de costos utilizado (sistema de costos por rdenes o sistema de costos por procesos), la acumulacin de los costos se efecta de la misma manera. Es decir, primero acumulamos los costos en el costo de la Materia Prima, teniendo en cuenta los Inventarios Iniciales y Finales; luego acumularemos los costos de la Mano de Obra del perodo. La suma de estos dos elementos del costo, se denomina costo primo. Por ltimo, agregamos el tercer elemento del costo, Gastos de Fabricacin y obtenemos el Costo de Produccin del perodo, como se ha visto en punto 3.1. Tambin decimos que la suma del 2do. y 3er. elemento del costo, es el llamado Costo de Conversin. Esta pequea introduccin nos dirige directamente al estudio de los esquemas, frmulas y Estados de Costos.

3.4.- Esquemas, frmulas y Estados de CostosEl ciclo de la contabilidad de costos, lo podemos expresar de tres maneras distintas, a saber: 1.- mediante el uso de los registros contables, extracontables, papeles de trabajo, planillas, requisiciones de materiales, hojas de costos, etc. 2.- mediante las registraciones de la contabilidad financiera (que es donde, en definitiva, se registran contablemente los costos) y 3.- mediante el uso de frmulas, esquemas y Estados de Costos. Los puntos 1) y 2) se estudiarn en el estudio particular de los elementos del costo (registros, planillas, etc.) y en el estudio de los sistemas (por rdenes y por procesos) en los que se detallarn las registraciones contables correspondientes a cada sistema. Por tanto, nos abocaremos al estudio de stas frmulas, esquemas y Estados, para la determinacin de los Costos de Produccin. Lo visto hasta ahora, lo vamos a expresar a travs de frmulas: Costo Primo = Costo MP + Costo de MO Costo de Produccin = Costo Primo + Gastos de Fabricacin o Costo de Produccin = Costo MP + Costo MO + Gastos de Fabricacin Si decimos que: Costo de Conversin = Costo de MO + Gastos de Fabricacin

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Entonces: Costo de Produccin = Costo MP + Costo de Conversin Como vemos, en cualquier caso, determinamos el Costo de Produccin del perodo, pero sin la incidencia de Inventario Iniciales y Finales. Al hacer incidir estas existencias de la Materia Prima en el Costo de Produccin, expresaremos: Costo Materia Prima Existencia Inicial MP xx + Costo Adquisicin MP xx - Exist. Final MP (xx) Costo de Mano de Obra Gastos de Fabricacin Costo de Produccin del Perodo

xx xx xx xx

Es este Costo de Produccin del perodo, el que aparece en los Estados Contables, como "Costos de Ventas"? Evidentemente que no, ya que al iniciar el perodo de costos, seguramente existen inventarios iniciales y finales de: Produccin en Proceso: cuenta en la cual se van acumulando los costos (MP, MO y G de F) de los productos que se encuentran en "proceso", esto es, no terminados, al inicio y al fin de cada perodo de costos (15 das, un mes, etc.) Productos Terminados: cuenta en la cual se registran los costos de los productos terminados, de control, y en concordancia con sus respectivos mayores auxiliares (Fichas de Stock de Productos Terminados). Significa que, en cada perodo de costos, existen inventarios iniciales y finales de Productos Terminados (valuados al Costo). Por lo tanto, para determinar las famosas cuentas de "Costo del Producto Terminado" y "Costo del Producto Terminado y Vendido", debemos hacer incidir stos importes en el Costo de Produccin del Perodo, que podemos expresar esquemticamente en los "Estados de Costos", como el que sigue a continuacin: Estado de Costos Perodo: .... /... /... a .... /... /... Costo Materia Prima Existencia Inicial xxx + Compras (Cto. de Adq.) xxx - Existencia Final MP (xxx) xxx Costo de Mano de Obra xxx (Sueldos Directos y Cargas Sociales devengadas) Gastos de Fabricacin Combustibles Materia Prima Indirecta

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M. de Obra Indirecta etc. Costo de Produccin del Perodo + Inventario Inicial de la Prod. en Proc. - Inventario Final de la Prod. en Proc. Costo del Producto Terminado + Inventario Inicial de los Ptos. Terminados Costo de los Productos Terminados Disponibles para la Venta - Inventario Final de los Ptos. Terminados Costo del Pto. Terminado y Vendido

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Este "Estado de Costos" tambin puede expresarse de otras dos maneras: 1.- Partiendo de los Inventarios Iniciales de Productos Terminados, Productos en Proceso y Materiales Directos (o Materia Prima). 2.- Partiendo de los Inventarios Iniciales de la Produccin en Proceso, ms Costo del Perodo, menos Inventario Final de la Produccin en Proceso ms diferencias de Inventario de los Productos Terminados. De cualquiera de las tres maneras (las ms usada, la primera) el resultado obtenido debe ser el mismo. Estas formas de presentacin de los costos, en Estados de Costos, no significa que a travs de la contabilidad financiera no puedan obtenerse. En efecto, por intermedio de la contabilidad, obtendremos balances de saldos, al final del perodo de costos, clasificados en balances de saldos de costos; balance de saldos de resultados; balance de saldos patrimoniales, los que se trabajan a nivel de cuentas de la contabilidad, con sus respectivos saldos deudores o acreedores, no en forma estadstica o esquemtica como las expuestas.

4.- Costos Departamentales y DivisionalesAn cuando en el estudio de los sistemas de costos, se determinarn prcticamente los costos departamentales y/o divisionales, a priori diremos que los mismos son los costos que se acumulan en un departamento y/o divisin, y es el costo que debe ser transferido al Dpto. y/o Divisin subsiguiente. Este concepto significa la asignacin de responsabilidades al Encargado del Dpto. y/o Divisin, ya que el costo que transfiere es tomado por el siguiente y, en definitiva, formar parte del Costo del producto final. Esta responsabilidad es tanto cuantitativa, (importe de costo que se transfiere) como cualitativa (calidad y correccin conceptual del costo transferido), por lo que su correccin simplifica las relaciones entre los Encargados intervinientes.

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4.1.- Centro de CostosEfectuamos las mismas consideraciones que en punto 4. Nos limitaremos a mencionar que un "Centro de Costos" es un lugar donde se realizan tareas o procesos homogneos y en los cuales se acumulan los costos correspondientes a se centro. El centro de costos puede abarcar varios Departamentos, como se ver, o existir varios centros de costos dentro de un Departamento o Divisin de la empresa. Esto se visualiza generalmente en empresas industriales departamentalizadas, en donde en grandes centros de costos se acumulan Materiales Indirectos, Mano de Obra Indirecta y Gastos de Fabricacin, Fijos y Variables.

4.2.- La Unidad de CostoLa unidad de costo se refiere a la "unidad de fabricacin". Esto es, las cifras de costos se refieren a las unidades de produccin terminadas en cada departamento. Esto es, nos referimos a bolsas de azcar de 50 kgs. c/u; a latas de pintura de 10 lts. c/u; no nos referimos a un Kg. de azcar o a 1 lt. de pintura. Esta unidad de costo est estrechamente relacionada con la forma de comercializacin dada al producto. Esta distincin se ver claramente en oportunidad del estudio del Sistema de Costos por Procesos. EJERCICIOS PRCTICOS Estados de Costos, Esquemas y Frmulas Ejercicio N 1 Una empresa industrial, le proporciona a Ud., al 31/03/02, cierre del perodo de costos, el siguiente Balance de saldos ajustados: Cuentas Caja MP Fletes Cpra. MP Sueldos Operarios D. Cargas Soc. S/ S. Oper. D. Materiales Indirectos Sueldos Debe 20.000.15.000.150.27.000.8.100.2.000.Haber

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Supervisor Energa Elect. Fbrica Amortizac. Mq. Fbca. Acreed. Varios Fza. Motriz Comb. y Lubr. Cap. Social Totales

850.500.1.000.2.500.750.600.75.950.73.450.75.950.-

Se pide: Determine, mediante el uso de Frmulas, lo siguiente: 1.2.3.4.5.6.Costo M.P. Directa Costo M.O. Directa Costo Primo Gastos de Fabricacin Costo de Conversin Costo de Produccin

Solucin Propuesta: 1.- Costo MP Directa MP + Fletes cpra. M.P. = $ 15.000 + $ 150 = $ 15.150.2.- Costo M.O. Directa Sueldos Operarios Dtos. + Cargas Soc. s/oper. Directos $ 27.000 + $ 8.100 = $ 35.100.3.- Costo Primo Cto MP Dta + CMO Dta. =$ 15.150 + $ 35.100 = $ 50.250.4.- Gastos de Fabricacin Mat. Indtos. + Sueldos Supervisor + E. Elec. Fbca. + Amort. Maq. Fbca. + Fza. Motriz + Comb. y Lubr. = $ 2000 + $ 850 + $ 500 + $ 1000 + $ 750 + $ 600 = $ 5.700.5.- Costo de Conversin Cto M.O. Dta. + Gastos de Fabricacin = $ 35.100 + $ 5.700 = $ 40.800 6.- Costo de Produccin Cto. MP.Dta + Cto. MO Dta + Gtos. de Fabricacin = $ 15.150 + $ 35.100 + $ 5.700 = $ 55.950.-

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Ejercicio N 2 Balance de Saldos, al 31.01.02: (cierre Ejercicio) Bco x Cta. Cte. Materiales Dtos. Produc. en Proceso Productos Term. Oblig. a Pag. Edif.. Fbca. Amortizac. Edif.. Ac. Sueldos Adm. Intereses Pagados Jornales Dtos. Cpra. Mat. Dto. Luz y Fza. Motr. Cargas Soc. s/Jornales Dtos. Materiales Indtos. Ventas Cap. Social $ 5.000.$ 2.000.$ 5.000.$ 10.500.$ (2.500.-) $ 50.000.$ (5.000.-) $ 2.000.$ 500.$ 3.500.$ 7.500.$ 2.200.$ 1.925.$ 450.$ (75.000.-) $ (8.075.-) Datos Anexos: La amortizacin del Edif. de Fbca. es a razn del 2% anual. Proporciones: Terreno 33% Edificio 67% Inventarios Finales: Productos Terminados: $ 2.500.Productos en Proceso: $ 1.500.Materiales Directos: $ 6.500.Se pide: 1.- Estado de Costos que muestre el Cto. Del Pto. Terminado y Vdo. 2.- Estado de Resultados. 3.- Registraciones contables.

Solucin Propuesta Punto 1: Estado de Costos Costo Materia Prima Existencia Inic. Compras Existencia Final Costo Mano de Obra Jornales Directos Cargas Soc. s/ Jornales Directos COSTO PRIMO Gastos de Fabricacin Amort. Edif. Fbca. Luz y Fza. Motriz Materiales indirectos Costo del Perodo Ms Inv. Inic. Pro. en Proc. Menos Inv. Fin. Pro. en Proc.

$ 2.000,00 $ 7.500,00 $ -6.500,00 $ 3.500,00 $ 1.925,00 $ 670,00 $ 2.200,00 $ 450,00 $ 5.000,00 $ -1.500,00 $ 5.425,00 $ 8.425,00 $ 3.000,00

$ 3.320,00 $ 11.745,00 $ 3.500,00 $ 15.245,00

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Costo del Pto. Terminado Ms Inv. Inic. Ptos. Term. Menos Inv. Fin. Ptos. Term. COSTO DEL PRODUCTO TERMINADO Y VENDIDO Punto 2: Estado de Resultados

$ 10.500,00 $ -2.500,00

$ 8.000,00 $ 23.245,00

Ventas Menos: Cto. Pto.Ter. y Vendido Utilidad Bruta Menos: Gtos. de Administ. (Sueldos de Adm.) Gtos. de Financ. (Intereses Pag.) UTILIDAD NETA Punto 3: Regitraciones contables 1 Cto. Material Directo Materia Prima (EI) Compras Materia Prima 2 Materia Prima (EF) Costo Material Directo 3 Cto. M.O. Directa Jornales Directos Cargas Soc. s/Jornales Directos 4 Amortiz. Edif. Fbca. Amortiz. Edif. Fbca. Acum. 5 Gastos de Fabricacin Amortiz. Edif. Fbca. Luz y Fuerza Motriz Materiales Indirectos 6 Difer. Inv. Prod. en Proc. Prod. en Proceso (EI) 7 Prod. en Proceso (EF) Dif. Inv. Prod. en Proc. 8 Dif. Inv. Ptos. Terminados Ptos. Terminados (EI) Debe

$ 75.000,00 $ 23.245,00 $ 51.755,00 $ 2.000,00 $ 500,00 $ 2.500,00 $ 49.255,00 Haber $ 2.000,00 $ 7.500,00

$ 9.500,00

$ 6.500,00 $ 6.500,00 $ 5.425,00 $ 3.500,00 $ 1.925,00 $ 670,00 $ $ 3.320,00 $ 670,00 $ 2.200,00 $ 450,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 1.500,00 $ 1.500,00 $ 10.500,00 $ 10.500,0032

670,00

9 Ptos. Terminados (EF) Dif. Inv. Ptos. Terminados 10 Cto. Ptos. Term. y Vendidos Cto. Material Directo Cto. MO Directa Gastos de Fabricacin Dif. Inv. Prod. en Proceso Dif. Inv. Ptos. Terminados 11 Perd. y Ganancias Cto. Ptos. Term y Vendidos Sueldos de Administracin Intereses Pagados 12 Ventas Prdidas y Ganancias

$ 2.500,00 $ 2.500,00 $ 23.245,00 $ $ $ $ $ $ 25.745,00 $ 23.245,00 $ 2.000,00 $ 500,00 $ 75.000,00 $ 75.000,00 3.000,00 5.425,00 3.320,00 3.500,00 8.000,00

Bibliografa- "Tratado de Contabilidad de Costos"de Carlos M. JIMNEZ. - "La Capacidad de Produccin y los Costos" Oscar OSORIO. - "Contabilidad de Costos" John NEUNER. - Normas Contables Profesionales.

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Diagrama de Contenidos - Unidad II

Concepto

Tratamiento contable de los materiales

Clasificacin Elementos de Costos Materia Prima

De desecho Defectuosos De desperdicios

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Importancia y objetivos. Control de la M.P.

Registros Contables y normas Profesionales Vigentes

Teora de Stocks

- Elementos intervinientes - Lote econmico de compra Mximas - Existencia Mnimas - Polticas de compra

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Unidad II Elementos de Costos: Materia Prima 1.- Concepto y ClasificacinLa materia prima, es el 1er. elemento del costo y constituye el objeto sobre el cual, aplicando el costo de conversin, se obtiene el producto final. Su importancia est dada por su incidencia dentro del costo del producto. Esta incidencia variar segn la industria que se trate, o sea es mayor en empresas industriales y menor en empresas prestadoras de servicio (p. ej. energa elctrica). El estudio de este elemento, comprende su organizacin y control; el ciclo en la contabilidad de costos; su valuacin de acuerdo a las Normas Contables Profesionales; el tratamiento a dar a materiales defectuosos, desechados y desperdicios y, por ltimo, la gestin de stocks en relacin a los costos de almacenamiento y adquisicin. Clasificaciones: La materia prima, que se incorpora al proceso productivo, tiene una primera e importante clasificacin, en relacin a su vinculacin con el producto terminado. Esto es, la MP puede ser: a) MP directa, que es aquella que se identifica con el producto final y b) MP indirecta, en donde no se establece una identificacin directa entre el material usado y el producto terminado. Entre stos podemos citar a los suministros de fbrica y a aquellos materiales directos que, por razones de orden prctico y su escasa significacin, conviene tratarlos como indirectos (por ej. clavos, cola en la madera, etc.). Esta MP indirecta, va a imputarse al tercer elemento del costo, es decir a Gastos de Fabricacin. En cunto a su variabilidad, el Costo de la M.P. se considera un elemento totalmente variable, es decir, vara con los cambios en el volumen producido.

1.1.- Organizacin, Control y ContabilizacinPartiendo de la premisa que no pretendemos en estos mdulos, un desarrollo detallado de la asignatura, sino que, por el contrario, funcionen como gua de estudio para una posterior profundizacin en la bibliografa correspondiente, el tema ser expuesto brevemente en sus aspectos ms importantes. Los departamentos que intervienen, generalmente, son los Dptos. de Compras, de Almacenes, de Recepcin y el Dpto. Contable. El proceso comienza con el requerimiento de la MP, por parte de Almacenes, cuando se llega al punto de pedido. Es en el Dpto. Contable y Almacenes donde se llevan las ya conocidas fichas de stock, que vienen a ser los mayores auxiliares de la cuenta "Materia Prima". En esas fichas de37

inventario permanente, al llegar al punto de pedido, Almacenes debe hacer el requerimiento, por escrito, al Dpto. de Compras para que ste ltimo inicie el proceso de compras. Este requerimiento o solicitud de materiales debe ser hecho en varias copias. El Dpto. de Compras, con dicha solicitud, iniciar el proceso de compras, que puede ser: telefnica; concurso de precios; cotizaciones de precios, etc. Con dichas ofertas de precios, condiciones de pago, plazos de entrega, etc., el Dpto. de Compras procede a adjudicar la oferta (que puede ser por niveles gerenciales segn el monto de la compra) y se emite la Orden de Compra, con copia a Almacenes, a Recepcin y a Contabilidad y por supuesto, el original al proveedor y 1ra. copia para compras. El proveedor, proceder a proveer la MP solicitada en el tiempo previsto, en las condiciones de pago pactadas y a los precios cotizados, adjuntando a la factura el remito respectivo. Recibe la MP el Dpto. de recepcin, quien controla el remito y la MP recibida con la copia de la Orden de compra que tiene en su poder, emitiendo el Informe de Recepcin (cantidad y control de calidad) para el ingreso de los materiales a Almacenes de MP. Recibida en Almacenes, controlada, es almacenada y se procede a su registro en la correspondiente Ficha de Stock. Este es el procedimiento simplificado, de compra y almacenamiento de la Materia Prima. Cmo sera la provisin de la MP a los centros o departamentos productivos? El proceso se inicia con el comprobante denominado Requisicin de Materia Prima, que es el documento emitido por el Dpto. productivo que necesita la MP y que es enviado a Almacenes de MP, para su provisin y en el cual se detalla cantidad, calidad y descripcin de la MP requerida. Este documento se emite, como mnimo, por duplicado: original para Almacenes y copias para el Dpto. solicitante. Con el documento, Almacenes procede a proveer la MP y, a su vez, efecta el registro correspondiente en la Ficha de Stock (descargando la existencia). Por otro lado, en la Divisin Costos del Dpto. Contable, se registra el cargo de la Materia Prima en la Hoja de Costos correspondiente, en el Dpto. donde se incurre (en caso de sistema de Costos por Procesos), de acuerdo a principios propios de la Contabilidad de Costos, en relacin al cargo al proceso. Es decir que, en sta breve resea, hemos visto el ciclo de la MP: Compra O. de Cpra. Factura Existencia Almacenes F. de Stock Contab. Financ. MP Produccin Req. MP

Contab. de Costos H. de Costos Proceso

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1.2.- Registros contables y comprobantes que intervienenEn este punto se mencionaran brevemente los registros y comprobantes que intervienen en el proceso descripto, ya que, en los ejercicios prcticos, se los observar con mayor detalle. En forma suscinta:Hecho y/o acto Deteccin necesidad de MP. Solicitud de cpra. al proveedor. Recepcin de la MP. Comprobante interno o externo Solicitud de Materiales. Orden de Compra. Remito. Informe de Recepcin. Factura del proveedor. Requisicin de MP. Informe de Provisin. Registro Contable y/o planilla; papel de trabajo Planilla de Adjudicacin. Planilla de Ordenes de Compra emitidas. Planilla de O. de Cpra. Ficha estante Almacn en cantidades. Ficha de Stock MP. Diario General p/Cpra. Planilla de Requisiciones de MP Ficha Estante Ficha Stock Diario General Hoja de Costo Informe Depart. de costo

Facturacin. Necesidad de la produccin. Provisin de la MP a Produccin.

1.3.- Importancia y Objetivos del Control de la MPTodo el proceso que se ha desarrollado, tiene la gran importancia de que, a travs del circuito de la MP, de los comprobantes y de los registros, establece una serie de controles contables, como por ejemplo: (alguno de ellos) 1.- La suma de los saldos de todas las Fichas de Stock, debe ser igual al saldo de la cuenta de control Materia Prima de la Contabilidad Financiera. 2.- El total de la factura del proveedor, debe ser igual al importe de la Orden de Compra correspondiente. 3.- La suma del valor contable, de todas las Requisiciones de MP, en un perodo dado, debe ser igual al total de las salidas de las Fichas de Stock correspondientes a esas Materias Primas. Todo el proceso, desde que ingresa la MP a la empresa y hasta que se destina a la produccin, produce comprobantes y deja establecido controles contables y de costos, a travs de registros contables y extracontables, propios de la Contabilidad Patrimonial y propios de la Contabilidad de Costos. A travs de los ejercicios prcticos

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que se desarrollarn, estos registros, comprobantes y controles quedarn perfectamente establecidos y sern comprensibles para el lector. Por otra parte, el control que queda establecido, alcanza una serie de objetivos, que son fundamentales, para la gestin de la Materia Prima. Estos objetivos, podemos resumirlos de la siguiente manera: Objetivo Abastecimiento: el que debe ser oportuno y adecuado, no produciendo interrupciones en el proceso productivo, por falta de MP, conocido como ruptura de stock. La obtencin de la MP en el mercado, debe ser realizada en su justo momento, tal como se ver ms adelante, en la gestin de stocks. Es decir, abastecimiento oportuno, tanto a Almacn de MP como el provisto al proceso productivo. Alternativa JIT: "Just in time". Objetivo Proteccin del Capital: debemos entender, que con una adecuada gestin de stock, en cuanto a su guarda y conservacin, se evita deterioro, robo y despilfarro. Objetivo Rentabilidad: produciendo una adecuada gestin de stock, a travs de los procedimientos que se estudiarn, se evita inmovilizacin de capital, esto es, mantener un capital excesivo en MP, que colocado en usos alternativos, (p. ej. colocacin financiera) puede producir una renta que constituira el "costo de oportunidad" dejado de percibir.

1.4.- Valuacin: criteriosEl estudio de la valuacin de las MP o materiales, constituye el punto central, sin duda alguna, de la comprensin, de la importancia de este elemento del costo. La valuacin consiste en asignar un valor a un bien, lo que ser efectuado en distintos momentos. En qu momentos se puede asignar valor a un bien? En tres momentos: - Momento de ingreso al patrimonio - Momento de salida del patrimonio. - Momento de cierre del ejercicio. En el estudio del elemento MP, partimos con el ingreso del material a la empresa y, tal como lo hemos visto anteriormente, este ingreso se produce, con la normativa profesional vigente, al costo de adquisicin, entendiendo ste como el precio de compra mas los gastos necesarios para ponerlo (al bien) en condiciones de funcionamiento de acuerdo a su destino. Es decir, al ingresar al patrimonio (contablemente a la ficha de stock) la MP es valuada a su costo de adquisicin y con ese costo ser "llevada" en las fichas de stock, hasta su ingreso a produccin. Ahora bien, como se "lleva" el inventario permanente? Este inventario es llevado en fichas de stock, a travs de distintos mtodos, formas o maneras de confeccionar el registro. Los mto-

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dos ms conocidos, entendiendo y dejando sentado de que no se tratan de mtodos de valuacin, son los siguientes: - PEPS = Primero entrado, primero salido. - UEPS = Ultimo entrado, primero salido. - Promedio Simple: Se determina un nuevo promedio, por cada compra que se realiza. - Promedio fijo al cierre del mes anterior: el promedio determinado al cierre del mes anterior, es el precio utilizado para las salidas a fbrica del mes considerado, independiente de las compras realizadas en el perodo. Existen otros que se dan por conocidos, en honor a la brevedad de sta gua. Esto significa que los stocks de MP y Materiales son "llevados" en fichas (inventario permanente) auxiliares, por distintos mtodos (UEPS, PEPS, etc.) al costo de adquisicin. Llega un momento, tal como fue estudiado, en que las MP o Materiales son enviadas al proceso productivo, a travs de la Requisicin de Materiales. En este momento, nos encontramos con un nuevo problema: a qu valor cargamos la MP al proceso productivo (en la Hoja de Costo o en el Dpto.)? Qu dice la doctrina contable al respecto? Qu dice la Contabilidad de Costos? Y es aqu donde aparecen los principios propios de la Contabilidad de Costos, esto es apartndose de las normas contables vigentes en su momento, la contabilidad de costos o la doctrina de costos, imputaba y carga la MP y Materiales, al proceso productivo, a valores corrientes de mercado, an cuando la contabilidad financiera no adoptaba se criterio. Es decir, la doctrina propia solucionaba el problema, con independencia de los normado por la Contabilidad. Responda, con este criterio, cargo al costo a valores de mercado o corrientes, a las preguntas uno y tres. Qu deca o dice la doctrina contable? Existen dos corrientes doctrinarias: 1.- Teora Nominalista Costo Histrico Valores a Costo Histrico Costo Histrico Reexpresado 2.- Teora de los Valores Corrientes Mercado de Compras: Costo de Reposicin Valor Neto de Realizacin Mercado de Ventas Valor Actual de los Fondos Futuros (VAN)

Durante mucho tiempo la doctrina contable, mantuvo la teora de Valores Histricos, luego, con el advenimiento del proceso inflacionario, con el dictado de la RT N 6 de la FACPCE, reconoci la reexpresin de los valores histricos a travs de un ndice de ajuste que reflejara la prdida del valor adquisitivo de la moneda, cambiando inclusive el modelo contable. Esto es, a costos histricos el principio de realiza41

cin solamente reconoca los resultados derivados de las transacciones, mientras que el costo histrico reexpresado, adems de los resultados transaccionales, inclua el llamado REI = Resultado por Exposicin a la Inflacin y en particular, en relacin a los Bienes de Cambio (MP y Materiales y Ptos. Terminados) tambin reconoca el Resultado por Tenencia, es decir la diferencia entre el Valor de Costo Reexpresado y el Valor de Mercado. Esto significa que reconoca resultados transaccionales (ventas) y no transaccionales (Resultado por Tenencia). La teora de costos, reconoca desde el principio la teora del valor de mercado, valuando el cargo de la MP al proceso, a valores corrientes (valor de reposicin, valor de cotizacin, etc.). La teora de los Valores Corrientes, reconoce en el modelo contable, resultados transaccionales y no transaccionales. Es importante destacar que la RT N 6 de la FACPCE, no es norma de valuacin pero reconoci para los Bienes de Cambio estos Resultados no transaccionales (por tenencia). Resumiendo, las MP y los Materiales, en su ingreso al patrimonio son valuados a su costo de adquisicin; en su cargo o imputacin al costo, se computa el valor corriente (mercado de compra: costo de reposicin); nos queda la valuacin al cierre del Ejercicio, tanto desde el punto de vista de MP como de Producto Terminado que es materia del prximo punto.

1.5.- Normas Contables ProfesionalesLas NCP vigentes en la jurisdiccin Salta, en particular la RT N 17, habla de los valores de ingreso, en el punto 4.2.1 y 4.2.2. que ya fueron comentados en oportunidad de mencionar el Costo de Adquisicin. En relacin a la valuacin de la MP, al cierre de ejercicio, la norma de valuacin es a valores corrientes, pero con valores lmites, que no pueden superar su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre: a.- Valor Neto de Realizacin (Precio de Venta menos Gastos Directos de Venta) y b) Valor Actual esperado de los flujos netos de fondos que deberan surgir del uso de los bienes (VAN). Puntos 4.1. y 4.4.1. de la RTN 17.

2.- Materiales Desechados, Defectuosos y Desperdicios

2.1.- DesperdiciosA los desperdicios de las MP, definidos como la porcin de una MP bsica perdida en el curso de las fabricacin y que no tiene ningn valor recuperable, debemos clasificarlas como desperdicios normales, es decir que forman parte del costo y desperdicios anormales, que no forman parte del costo.

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Para estos ltimos, podemos asignarle tres tratamientos contables: 1.- Disminuir el Cto. de la MP por la venta del desperdicio. 2.- Disminuir el Cto. de los Gastos de Fabricacin por la venta del desperdicio. 3.- Tratar el desperdicio como un Ingreso Extraordinario. Este tratamiento es el ms simple y conveniente.

2.2.- Material Desechado o AveriadoPodemos definirlo como aquellos que durante el proceso de transformacin han sufrido imperfecciones que no pueden se corregidas y deben ser vendidos como materiales de 2 da. calidad. Existen tres tratamientos contables, a saber: 1.- Los artculos "buenos" absorben las prdidas de los malos. No hay registros. 2.- Si la causa no es imputable al proceso productivo, la prdida la enviamos o cargamos a Resultados del Perodo (Prdidas y Ganancias). 3.- Si la prdida es imputable a negligencia del personal, se la cargamos a ellos a travs de una cuenta de crdito para la empresa: "Deudores Varios".

2.3.- Material DefectuosoEs aquel material que durante el proceso de fabricacin ha sufrido imperfecciones, pero que puede convertirse en producto de 1ra. calidad a travs de un nuevo proceso. Los tratamientos contables posibles son: 1.- El costo adicional que se cargue al proceso, es absorbido por toda la produccin, aumentado el costo total y unitario del producto final. 2.- El costo adicional se carga a Gastos de Fabricacin, aumentado el costo unitario de los Gastos de Fabricacin. 3.- El costo adicional, ms el costo original, es motivo de una Orden Especfica de produccin, solamente para las unidades defectuosas, es decir que el costo adicional es absorbido nicamente por las unidades defectuosas.

3.- Teora de StockLa Materia Prima que almacena la empresa, significa una inversin, a veces la ms importante, por lo que su control y su inmovilizacin es objeto de estudio, en relacin a minimizar los costos, tanto de almacenamiento como de adquisicin (en el sentido del costo de la funcin de compras). Por otra parte, es siempre intencin de la firma proceder a comprar el lote ms econmico de compra, utilizando "polticas de compras" para ello. A todos estos conceptos y su administracin es lo que denominamos "gestin de stocks", lo cual consiste, como se dijo, en la reduccin de los costos,43

a travs de tcnicas que estudiaremos a continuacin. Esta gestin de stocks, tiene, pues, ventajas y desventajas. Entre las primeras, podemos citar, principalmente: disponibilidad constante de la MP y menor costo de adquisicin. En cuanto a la segunda: Es necesario gran disponibilidad de capital. Se necesitan grandes locales para almacenamiento. Deterioro del material. Obsolescencia del material. Costo elevado de mantenimiento de stock.

Desventajas

Podemos resumir entonces, diciendo que el control y gestin de stock es un sistema de obtencin, suministro y almacenamiento de materiales (directos e indirectos), de manera tal que se logre un abastecimiento eficiente en cantidad y tiempo, de acuerdo a necesidades de produccin y al menor costo posible.

3.1.- Elementos intervinientes - Lote Econmico de CompraEl primer elemento, lo denominamos Costo de Adquisicin, es decir cul es el costo de realizar cada compra. Simbolgicamente: Ca = Costo de Adquisicin n = Cantidad de Ordenes de Compra (variable) K = Costo de emitir cada Orden de Compra (constante) Luego: Ca = n . K Segundo elemento es el precio de compra del artculo o MP y lo simbolizamos: b = precio de compra. Al tercer elemento lo denominamos Costo de Almacenamiento, esto es, cual es el costo de mantener el Inventario. Para ello, tomaremos el inventario medio:

En t = 0 hay q unidades En t = t1 hay 0 unidades ... El stock medio es q

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Por otra parte, para calcular el Costo de Almacenamiento, es necesario contar con un tasa que mida el inters que devengar el capital inmovilizado del stock en un ao, adems de otros conceptos (seguros, transportes, deterioros, mantenimiento de locales, etc.). A esta tasa la denominaremos "P". Luego: Calm = costo de almacenamiento Calm = q . b . P Teniendo el Ca y Calm, la suma de los dos constituye el Cto. Total mnimo de la compra y, es en se importe, donde la cantidad correspondiente de MP se denomina "Lote ptimo" o "Lote Econmico de Compra". Este clculo puede realizarse en forma aproximada ( Ejercicio prctico) o en forma analtica: q . b . P = n . K ; siendo n = D /q se tiene que: q . b . P = K . D /q 2K . D b.P donde D = demanda anual de la MP y q = Lote Econmico de Compras

. .. q=

3.2.- Existencias Mnimas y MximasCon el fin de poder estudiar las Polticas de Compra, es necesario conocer previamente ciertos parmetros y, entre los mas importantes, nos detendremos en el Stock Mnimo y en el Stock Mximo. El Stock mnimo, es aquel que debe mantener la empresa, al menor costo posible, para evitar la denominada "ruptura de stock" o, aquel que debe mantener, proveyendo normalmente a la produccin, hasta la llegada a Almacenes del nuevo pedido. Luego, diremos: Sm = CM . PM + Reserva Donde: Sm = stock mnimo CM = Consumo mximo PM = Perodo mximo de reaprovisionamiento Asimismo, el Stock mximo es aquel que no debe superar la empresa, sopena de incurrir en costos excesivos de mantenimiento de stock y prdida de ingresos alternativos (costo de oportunidad) o, desde otro punto de vista, el stock mximo es aquel

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que no debe superar el stock de proteccin o reserva ms el lote econmico (que es la cantidad pedida). Por tanto, el stock mximo ser: SMx = Sm Cm Pm + L E Donde: SMx = Stock Mximo Cm = Consumo mnimo Pm = Perodo mnimo de reaprovisionamiento L E = Lote econmico

3.3.- Polticas de CompraEntendemos como polticas de compras, a las formas o maneras en que la empresa puede comprar sus MP y Materiales. Existen dos formas de proceder a la compra, teniendo en cuenta la clase de la MP (A, B o C), donde las MP tipo "A" constituyen casi o aproximadamente el 85% del valor total del Inventario y las clases B y C el resto del mismo. Luego, para las MP tipo "A" tenemos el: Mtodo de Revisin Peridica. Para ste mtodo, necesitamos dos valores: 1.- Fecha de revisin o intervalo entre cada revisin (o sea cuando pedir). 2.- Cantidad a pedir (o sea cunto pedir). O sea que la fecha es fija y la cantidad es variable. Calculemos los dos valores: Fecha de Revisin: Calculada previamente la cantidad (q) del lote econmico, diremos que: p = q/c p = intervalo, en das, de revisin c = consumo diario

Cantidad a pedir: Para determinarla, necesitamos conocer el Stock disponible: Stock disponible: Stock remanente a la fecha de revisin + cantidad esperada y el consumo total, el cual es: Ctotal = c (p + d + Sp) 1 Medido en das 1

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Donde d = plazo de reaprovisionamiento Sp = Stock de proteccin Luego: Si Sdisp Ctotal, no se pide > Si Sdisp < Ctotal, se pide la siguiente cantidad: q = c ( p + d + Sp ) ( Srem + Sesp) Grficamente:

Sr = Stock Remanente

Se examina el Inventario en t1 y se calcula el Sr . En el punto A, se pide una cantidad igual a AB, ms el consumo durante el tiempo de reaprovisionamiento, esto es, igual a be. Luego, en t2 llega el pedido (ba) y as sucesivamente. Se supone que no vara la curva de consumo. El otro mtodo, es denominado de cantidad fija y fecha variable, utilizado para las MP tipo B y C y la cantidad que se pide es siempre la misma e igual al lote econmico; tambin se conoce como mtodo de mximos y mnimos. Existe una variante que consiste en pedir, cuando las existencias llegan al punto de pedido, una cantidad igual a la diferencia entre el lmite mximo y las existencias, o sea que q = Lm. Max Sr

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Grficamente:

Donde: qe = Lote Econmico

Ejercicio N 1 Teora de Stock Para fabricar un producto, se consumen 12000 un. de la MP "x", cuyo precio unitario es de $2. La compra se hace en forma bimestral. El costo de colocar una Orden de Compra se estima en $ 40. La Tasa de Almacenamiento se estima en un 50%. Se pide: 1.- Verificar si la frecuencia de compra es correcta. a.- En forma aproximada. b.- En forma matemtica. 2.- Grfico (a cargo del alumno) Solucin Ejercicio N 1 Punto 1 a) En forma aproximadaModalidad Compra Anual Semestral Cuatrimestral Trimestral Bimestral Mensual Quincenal Semanal Frec. de Cpra. 1 2 3 4 6 12 24 52 Lote de Cpra. 12000 6000 4000 3000 2000 1000 500 231 48 Cto. Almac. 6000 3000 2000 1500 1000 500 250 116 Cto. Adq. 40 80 120 160 240 480 960 2080 Costo Total 6040 3080 2120 1660 1240 980 1210 2196

Punto b) 2.40.12000 a.- Lote Ec. q = 2.0.50 b.- Frec. Cpra. n = c.- Cto. Adq. Ca = 12,24 x 40 = $ 489,60 = 490 d.- Cto. Alm. Calm = . 980 . 2 . 0,50 = $ 490 e.- Cto.Total; CT = Ca + Calm = 489,60 + 490 = $ 979,60 Ejercicio N 2 MATERIALES - ASPECTOS ESPECIFICOS En la fabricacin del Producto "x" se utiliza un Sistema de Costos por Ordenes Especficas. La existencia inicial se encuentra valuada a los valores de reposicin vigentes al cierre al 31-12-02. Se cuenta con los siguientes datos: Existencias al 01-01-02 100 unidades de la Materia Prima "A" a $ 10,00 c/u Compras: 15.02.02 50 unidades de "A" a $ 15,00 c/u Requisiciones Fecha 18-02-02 25-02-02 Cantidad 50 unidades 70 unidades Req. N 1 2 Orden N 01 02 = 979,949 = 980.

El 31.03.02 se cierra la Orden N 01, quedando en proceso la N 02. Para la Orden N 01 se invirti $ 2.000. en concepto de Mano de Obra Directa, incluyendo Cargas Sociales y $ 2.500,00 en Gastos de Fabricacin, habindose terminado 100 unidades del producto "X". El precio de reposicin de la Mat. Prima "A", al 31.03.02, es de $ 20. Los ndices de Precios Internos Bsicos, son: Ene/02: 110 Feb/02: 130 Mar/02: 15049

Se pide: 1.- Registracin en los libros correspondientes, utilizando el mtodo PEPS para la MP y para cargar al costo, el precio de reposicin vigente al cierre de las Ordenes. 2.- Determinar diferencias, el RECPAM y el Rtdo. por Tenencia al cierre, matemticamente y realizando las registraciones en el Diario General. 3.- Determinar los controles que quedan establecidos. 4.- Determinar los saldos de las cuentas. Solucin Ejercicio N 2 Ficha de Stock (PEPS) M. Prima "A" Fecha C 01/1/02 15/2/02 50 15 750 Entradas Salidas C Saldo PU Imp.

PU Imp. C PU Imp.

100 10 1000 100 10 1000 50 15 10 15 750 500 750

18/2/02

50 10

500

50 50

25/2/02

50 10 20 15

500 300 30 15 20 450 600

31/3/02 Cierre a Valor de Reposicin 30 Subdiario de Requisiciones Fecha Req.N Orden N MP 18/2 25/2 1 2 01 02 Totales A A Valor Contable 500 800 1300

Cargo al Costo (50.20) (70.20) 1000 1400 2.400

Difer. 500 600 1100

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Hojas de Costo Orden N 1 N Fecha 18/2 31/3 31/3 Req. N 1 Cierre Total Cant.: 100 un. MP 1000.1000.MO 2000.2000.GF 2500.2500.Art.: X Total 1000.4500.5500.-

Orden N 2 N Fecha 25/2 31/3 31/3 Req. N 2 Cierre Total

Cant.: 100 un. MP 1400.1000.MO 2000.2000.GF 2500.2500.-

Art.: X Total 1400.4500.5500.-

Subdiario de Productos Terminados Fecha 31/3 Orden 01 Produc. X MP 1000 MO 2000 GF 2500 Total 5500

Ficha de Stock de Ptos. Terminados Fecha C 31/3 Entradas Salidas C Saldo PU Imp.

PU Imp. C PU Imp.

100 55 5500

100 55 5500

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Registraciones y determinacin de Diferencias 1 M. Prima a Proveedores p/Cpra. de MP 750 750

2 Pr. en Proc.- MP 2400 a M. Prima 1300 a Ajuste Valores Patrimoniales Por cargo al Proceso 3 MPrima a Ajuste Val. Pat. Ajuste Valuacin de M. Prima 150

1100

150

4 Ptos. Terminados a Prod. en Proc. MP a Prod. en Proc. MO a Prod. en Proc. GF Por los ptos. Terminados 5 Ajte. Val. Patrim. 1100 a RECPAM a Rtdo. por Tenencia Clculo RECPAM y R x Ten. por proceso 6 Ajte. Val. Patrim. 150 a RECPAM a Rtdo. por Tenencia Clculo RECPAM y Rtdo. por Tenencia por Valuac. de M. Prima

5500 1000 2000 2500

409,20 690,80

69,30 80,70

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Clculo RECPAM y Rtdo. por Tenencia, por los cargos al Proceso: Feb/02 "A" 18/2 (500 x 1,363) - 500 $ 181,50 25/2 (500 x 1,363) - 500 $ 181,50 (300 x 1,154) - 300 $ 46,20 Total RECPAM $ 409,20 Total Cuenta $ 1100,00 Rtdo. por Tenencia $ 690,80

Comprobacin $ 10 x 1,363 = $ 13,63 $ 50 x 13,63 = $ 681,50 x 2 = $ 15 x 1,154 = $ 17,31 x 20 un. = Total Ajustado p/Inflacin Total Valuado a Prec. Repos. Rtdo. por Tenencia. $ 1.363,00 $ 46,20 $ 1.709,20 $ 2.400,00 $ 690,80

Clculo RECPAM y Rtdo. por Ten. por Valuacin al cierre: MP "A" = ($ 450 x 1,154) - $ 450 = Total Cuenta R. por Tenencia Comprobacin 30 un. x $ 17,31 = 30 un. x $ 20 = Rtdo. por Tenencia Mayores: MPrima E.I.1000 750 150 1900 SD 1300 $ 519,30 $ 600,00 $ 80,70 $ 69,30 RECPAM $ (150,00) $ 80,70

= de fichas de stock al Valor de Reposicin 1300 $ 600

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Pr. en Pr. MP 2400 SD 1000 = de Hojas de Costo abiertas en la columna de MP $ 1400

Ptos. Terminados 5500 = de fichas de Stock de P. Terminados = del Subd. de Ptos. Terminados en el producto "x"

Bibliografa- Tratado de Contabilidad de Costos Carlos M. JIMNEZ. - Contabilidad de Costos John NEUNER. - Normas Contables Profesionales. - Teora de Stock Ing. MUNIER.

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Diagrama de Contenidos - Unidad III

Concepto

Estructura salarial Requisitos Concepto Mano de Obra Sistemas Caractersticas Costo total y unitario Mano de Obra AprovechadaNo Aprovechada Normas contables profesionales vigentes Tratamiento contable Concepto Causales Improductividad

Clasificacin

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Organizacin control y contabilizacin

Cargos Sociales

Concepto Clases Normas legales

Clculo de la mano de obra productiva

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Unidad III Elementos del Costo: Mano de Obra 1.- Concepto - Clasificacin y TerminologaLa Mano de Obra es el segundo elemento del costo y constituye la aplicacin del trabajo humano sobre la materia prima, para transformarla fsica o qumicamente, con el fin de obtener un producto final. Antiguamente, el artesano consideraba como costo, solamente al costo de la Materia Prima, ya que el trabajo humano era realizado en la unidad familiar. Posteriormente, y especialmente en la Revolucin Industrial, al contratar mano de obra (obreros) para la produccin, empez a computar lo pagado a estos obreros, como costo de la Mano de Obra. En sta primera etapa, este segundo elemento del costo, revesta gran importancia, junto con la Materia Prima, en relacin a su participacin dentro del Costo del Producto, dado que el nivel de automatizacin de la produccin era incipiente. A medida que la tecnologa avanza, la importancia relativa de la Mano de Obra, dentro del Costo del Producto, va perdiendo relevancia, previndose, prcticamente en el futuro, costo de Materia Prima y de Gastos de Fabricacin en la composicin del Costo del Producto. Clasificaciones La primera clasificacin que tendremos en cuenta, es en relacin a su identificacin o no con el producto terminado. Desde ese punto de vista, diremos que la Mano de Obra se puede clasificar en: Directa Mano de Obra Indirecta La Mano de Obra Directa es aqulla que podemos relacionar directamente con el producto final, como por ejemplo el operario de una lnea de produccin; el operador del torno trabajando una pieza; el operario que pinta el producto, etc. En todos estos casos, hablamos de Mano de Obra Directa. Tambin, la Mano de Obra puede ser asignada directamente a un Departamento o centro, pero puede se indirecta respecto del producto. En fin, a la Mano de Obra Directa, en adelante, la denominaremos simplemente Mano de Obra. Por otra parte, aquella Mano de Obra que no tiene una relacin directa con el producto, la llamaremos Mano de Obra Indirecta y la acumularemos en Gastos de Fabricacin, junto con la Materia Prima Indirecta. Como ejemplo de la Mano de Obra indirecta, podemos citar, por ejemplo, el caso de una supervisor de personal; el caso de un capataz; el caso del Ingeniero de la Fbrica, etc.

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En cuanto a su grado de variabilidad, la Mano de Obra es, desde un punto de vista terico, eminentemente variable ya que, a mayor produccin, mayor Costo de Mano de Obra. En cuanto a la Mano de Obra Indirecta, la consideramos como un costo semivariable, ya que variar por "saltos", como por ejemplo, la remuneracin (y sus cargas sociales) del supervisor: para supervisar 10 operarios es necesario 1 supervisor, pero, para 11 en adelante y hasta 20, necesitamos 2 supervisores y as. Grficamente:

Ahora bien, desde el punto de vista de la legislacin laboral argentina, la cual otorga una especie de "estabilidad" al obrero en su trabajo, la Mano de Obra, se puede considerar que tiende a ser un Costo Fijo, ms que variable. Esta es una postura adoptada por el IAPUCO (Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos) en razn del sistema salarial argentino, que remunera en funcin del tiempo trabajado y no en funcin de la produccin.

1.1.- Organizacin, Control y ContabilizacinLas empresas industriales, dedicadas a la fabricacin de un producto, tienen organizado el esquema del funcionamiento de la Mano de Obra, de manera diversa, pero, en general es la que expondremos. En el ingreso al predio industrial, existen los conocidos relojes de entrada y salida del personal, con la respectiva tarjeta para cada obrero y empleado. Esta tarjeta, por conocida, se da por reproducida. Al utilizar, nuestro pas, el sistema salarial por tiempo, esta tarjeta marca las "horas de presencia en Fbca." de los obreros y empleados, o sea las horas devengadas, productivas o no, que debe abonar la empresa de acuerdo al convenio de la actividad. Ya dentro de la fbrica, el obrero trabaja en la Orden de Produccin o Departamento que le corresponda, configurando horas productivas y no productivas, las que registran en distintos informes que luego se procesan en el Dpto. o Divisin Costos. Existen dos fundamentales y son:

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Informe Tiempos Perdidos Dpto: Concepto Por Causas Tcnicas - Rotura de Mquinas - Falta de Energa - Falta de M.P. Subtotal Otras Causas - Trmites personales - Motivos gremiales Subtotal Total Gral. Por otro lado, existe un informe diario, de recapitulacin de horas trabajadas y horas perdidas, por Departamento y por Orden de Produccin, tambin llevado en el Dpto. de Costos, cuyo formato puede ser como el que sigue: Fecha: / Dpto. N: / Informe Diario de Hs. Trabajadas y Perdidas. Horas Perdidas Total Hs. Presencia Cdigo Hs. ....................... Fecha: / / Se registran las horas de paro, por Dpto., por causas tcnicas y otras.

Horas

...................................... ...................................... ......................................

...................................... ......................................

Hs. Trabajadas N de Legajo Personal Orden Orden Orden 1 2 3

En consecuencia, surge de estos registros que: Hs. Presencia Fbca. = Hs. Trabajadas + Hs. Perdidas Cabe aclarar que no todas las horas trabajadas, son horas productivas, anlisis que se efectuar ms adelante. Con estos registros, teniendo en cuenta los dos componentes: - Componente monetario: precio o tarifa por hora. - Componente fsico: cantidad de horas de presencia.59

Podemos formular el siguiente esquema: Dpto. Contab. y de Costos Personal Tarjeta Reloj Fbca. Informes Tiempos Perdidos Informes Horas Trabajadas Procesa y Registra Hs. Trabajadas Hoja de Costo A costo del Producto Procesa y Registra Hs. Perd. A.- Rtdo. del Ejercicio Procesa y Registra Recibo Sueldo Reg. de Remuneracin

Esto significa, en definitiva, que del Dpto. de Contabilidad y Costos surgen los registros de sueldos (recibos y registro de remuneraciones) producindose el asiento contable de devengamiento en la contabilidad general; en la Divisin Costos se cargan las horas trabajadas (cantidad x tarifa), como Costo de la Mano de Obra a la Hoja de Costo y, por el importe de los Tiempos perdidos (cant. x tarifa), se manda a Resultado del Ejercicio (Costo del Perodo). O sea que del total contabilizado, como Mano de Obra devengada (Sueldos y Jornales) la discriminamos en dos cuentas: Produccin en Proceso Mano de Obra + Tiempos Perdidos Sueldos y Jornales Devengados A costo del Producto A costo del perodo

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Es importante destacar que, en sta etapa del estudio, no distinguimos todava que dentro de la cuenta Produccin en Proceso Mano de Obra, existen dos conceptos: - Mano de Obra productiva. - Mano de Obra improductiva. Que sern estudiados ms adelante (nivel de utilizacin de la Mano de Obra).

1.2.- Cargos Sociales - Concepto - Clases - Normas LegalesCuando se habla del elemento Mano de Obra, se entiende que comprende, no solamente la remuneracin de la misma (precio y/o tarifa), sino que tambin se le adiciona otra serie de conceptos, entre los cuales estn las llamadas Cargas Sociales y los incentivos. Podemos plantear la siguiente frmula: CMO = R + I + CS Donde R = Remuneracin devengada I = Incentivo que se le puede reconocer CS = Cargas Sociales Ahora bien, qu son las Cargas Sociales? Decimos que las Cargas Sociales son los sobrecostos que debe afrontar la empresa o patronal, por sobre la remuneracin devengada, como un porcentaje sobre ella, por imperio de disposiciones legales o de convenios de trabajo o convencionales. Es decir, las leyes jubilatorias, los convenios colectivos de trabajo, establecen porcentajes, sobre la remuneracin bruta, que debe aportar el empleador obligatoriamente, al momento de liquidar la remuneracin del operario y/o trabajador y/o empleado. Haremos las siguientes clasificaciones: Cargas Sociales de determinacin cierta: decimos que son aqullas, en las cuales su determinacin es un porcentaje sobre la remuneracin bruta, como por ejemplo: contribucin jubilatoria (13%), contribucin Obra Social (5%); en jurisdiccin Salta Cooperadora Asistenciales, el (2%) y pueden existir otras. Todas son de carcter obligatorias dispuestas por ley, como las citadas, adems del SAC (sueldo anual complementario) y las cargas sociales ciertas sobre el SAC. Los porcentajes pueden variar, de acuerdo a los vaivenes impositivos de nuestro pas. Cargas Sociales de determinacin incierta: son aqullas en las cuales el empresario debe estimarlas, de acuerdo a cada empresa en particular. La ms importante a considerar es el ausentismo pago por un imperio legal (por ejemplo: das de enfermedad paga; das de vacaciones pagas; permisos gremiales pagos, etc.).

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Clculo del Ausentismo Pago Supongamos el siguiente ejemplo: Feriados pagos: Das de vacaciones: Das promedio de Enfermedad: Das gremiales: Total Das Ausentismo: 10 14 10 3 37 Das del Ao: 365 Das Domingo y Sbado: 52 Das Netos Trabajo: 313

Para expresar como un porcentaje: Das Ausentismo pago x 100 = Total das a trabajar 313 37 x 100 = 11,82 %

Por otra parte, debemos calcular las cargas sociales ciertas sobre el ausentismo pago; el SAC sobre el ausentismo pago y las cargas sociales ciertas sobre el SAC del ausentismo pago. Cargas Sociales Derivadas: son las cargas sociales ciertas (por ejemplo jubilacin) sobre las inciertas (ausentismo), como se vi en el prrafo precedente. Por ltimo debemos dejar aclarado que los Convenios Colectivos de Trabajo por actividad, establecen una serie de beneficios para los trabajadores como por ejemplo seguros, ropa de trabajo, leche, etc. Esto debemos tambin expresarlo como un porcentaje sobre las remuneraciones. Con stas pequeas aclaraciones, que el alumno deber ampliar, podemos calcular el ndice Total de Cargas Sociales, el que variar de acuerdo a la normativa vigente y a la actividad de que se trate: Resulta de: 1.2.3.4.5.6.7.8.Cargas Sociales ciertas s/remuneraciones SAC (100: 12) Cargas Soc. ciertas s/SAC (8,33 x 0,20) Ausentismo pago Cargas Soc. ciertas s/Aus. Pago (11,82 x 0,2) SAC s/Ausentismo pago (11,82 x 0,0883) Cargas Soc. ciertas s/6 Seguros; ropa de trabajo, etc. (Aproximado) Total Indice = = = = = = = ~ = 20,00 % 8,33 % 1,67 % 11,82 % 2,36 % 0,98 % 0,19 % 3,00 % 48,35 %

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Es decir que, por cada $ 100.- de remuneracin del obrero y/o empleado, el empleador debe abonar, aproximadamente, casi un 50% de sobrecosto para mantener el plantel de personal. Este porcentaje se eleva grandemente en ciertas actividades industriales y de servicios, encareciendo el costo final del producto ya que, las cargas sociales, forman parte del Costo de la Mano de Obra. En lo que se refiere a los Registros y comprobantes de la Mano de Obra, estn especificados en punto 1.2 precedente (existen ciertos registros, como por ejemplo, Registro Unico, Recibo de Sueldos, etc. que se dan por conocidos).

1.3.- Importancia y Objetivo del ControlEn relacin a ste punto, el proceso de contabilizacin y registros auxiliares deja establecido controles contables y de costos, en la contabilidad patrimonial y de costos, los que, a travs de ejercicios prcticos que se desarrollarn, quedarn claramente expuestos al alumno.

2.- Estructura Salarial - Requisitos - Rendimiento NormalVamos a denominar estructura salarial, a un conjunto de normas y procedimientos, dentro de cada empresa o grupo de ellas, que nos determina como se co