ÍNDICE Cédula Comparativa de Normas Contables ......necesitan credibilidad en el ámbito nacional...

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ÍNDICE

Cédula Comparativa de Normas Contables Considerando el Proceso de Armonización y Convergencia

I. Introducción

II. Consolidación de Estados Financieros

III. Fiscalización por parte de Auditoría Superior de la Federación (ASF) IV. Cédula Comparativa de Normas Contables Considerando el Proceso de

Armonización y Convergencia

V. Impactos de los Trabajos de Auditoría Externa VI. Consideraciones

Bibliografía

Subsecretaría de Control y Auditoría de la Gestión Pública Dirección General de Auditorías Externas

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DOCUMENTO TÉCNICO

Programa Anual de Auditorías Externas 2018 (ejercicio auditado 2017)

Cédula Comparativa de Normas Contables Considerando el Proceso de Armonización y

Convergencia

I. Introducción El proceso internacional de globalización de la actividad económica (comercio internacional, inversión extranjera directa, mercados financieros y de capitales, empresas multinacionales, organismos financieros internacionales, entre otros) ha dado lugar a la de marcos de referencia contable, es un hecho que en el sector privado la armonización ha quedado demostrada con la adopción de los International Accounting Standards - International Financial Reporting Standards (IAS/IFRS) y su proceso de convergencia a través de los trabajos desarrollados por el Financial Accounting Standards Board - International Accounting Standards Board (FASB/IASB), con la intención de propiciar la comparabilidad internacional de los estados financieros y así satisfacer necesidades de información de diversos usuarios de la misma (Nobes, Parker 2016). De igual forma, en el contexto internacional, en la actividad del sector público, respecto de la contabilidad gubernamental, existe un interés creciente en la adopción de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público - International Public Sector Accounting Standards (IPSAS), que tienen por objetivo mejorar la comparabilidad de la información financiera en entidades del sector público y los diversos niveles de gobierno, ya que durante muchos años la base de flujo de efectivo o la información presupuestaria ha sido la mayor fuente de información financiera en este sector. Es un hecho que la investigación en temas relacionados con la contabilidad gubernamental está teniendo un énfasis diferente, donde se han llevado a cabo procesos de reforma en los sistemas de información financiera con la intención de cumplir con la calidad, confiabilidad y oportunidad en la misma para posibilitar la toma de decisiones por los diversos usuarios, cumplir con recomendaciones de organismos financieros y de cooperación internacional y mejorar la transparencia y rendición de cuentas. La gestión de las finanzas gubernamentales requiere que las entidades públicas adopten prácticas estandarizadas para el registro de ingresos y gastos y para el manejo del flujo de recursos financieros. Además de un marco normativo e institucional adecuado, y la estandarización de estos procedimientos a través de herramientas tecnológicas que apoyen la ejecución de diversas funciones administrativas relacionadas con la gestión de los recursos financieros gubernamentales. Estas funciones se basan en procesos repetitivos y requieren el procesamiento de un gran número de transacciones, que deben llevarse a cabo en un tiempo limitado y que se encuentran en algunas ocasiones físicamente dispersas.

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En el sector público se han llevado a cabo una serie de reformas con gran influencia en el desarrollo de la contabilidad gubernamental y sistemas nacionales de información financiera, donde un aspecto muy importante como resultado de las mismas se refiere a la introducción del registro con base acumulada o devengada y la generación de estados financieros consolidados de los gobiernos. Los estados financieros consolidados del gobierno federal representan un desafío temático de investigación internacional y también se han convertido en un debate respecto de las Normas Internacionales de Contabilidad Gubernamental, adoptadas con una mayor o menor convergencia por los diversos gobiernos. Por otra parte, para cualquier institución gubernamental, es indispensable contar con una administración de riesgos integrada que permita identificar y clasificar los riesgos a afrontar, cuantificar la exposición gubernamental derivada de los mismos, incluir las respectivas medidas en el proceso de elaboración del presupuesto, identificar la tolerancia a los mismos, establecer políticas y procedimientos para la estructuración de reservas que permitan enfrentarlos e implementar sistemas de monitoreo y control de exposición a través del tiempo. Lo anterior, sin lugar a duda, permite controlar de mejor forma la exposición a los riesgos a través del tiempo, utilizando sistemas de administración integrados que permitan mejorar y fortalecer la habilidad de los gobiernos para manejar y controlar los mismos, con la intención de mejorar la utilización de los recursos y su adecuado destino, con los impactos positivos para fortalecer la política pública en beneficio de los ciudadanos. Elevar la calidad de la información financiera y presupuestaria, reflejar adecuadamente la posición financiera y los resultados de operación de los gobiernos, controlar de mejor forma la exposición al riesgo, utilizando las herramientas tecnológicas adecuadas y fortalecer la interoperabilidad de los diversos sistemas, debe sentar las bases para continuar mejorando la política pública y transitar adecuadamente a una gestión considerando un marco de administración de activos y pasivos, con especial énfasis para estos últimos en los de carácter contingente. Indispensable es tomar en cuenta que los pasivos contingentes, principalmente en la forma de garantías gubernamentales, son utilizados continuamente por los diversos gobiernos para promover tanto inversión nacional como extranjera en programas y proyectos de inversión, por lo que también se hace indispensable, dados los hechos y experiencias anteriores, contar con una asignación de riesgos potenciales que pudieran presentarse respecto de pasivos contingentes, reconociendo que una inadecuada gestión de los mismos, impactaría como factor para la formación de deuda pública. En un ambiente de creciente competencia global e interdependencia económica, los gobiernos necesitan credibilidad en el ámbito nacional e internacional, propiciar estabilidad económica,

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incremento en la inversión y crecimiento, todo ello considerando una adecuada gestión pública, tomando en cuenta que la responsabilidad no se limita al control del ejercicio del gasto, sino que se dé con calidad, generando un proceso virtuoso que permita aumentar el nivel de servicios a los que tienen derecho los ciudadanos. La información financiera del sector público es necesaria para contribuir a la disciplina fiscal, tomar decisiones sobre la asignación de recursos, optimizar la gestión pública e incrementar la transparencia sobre el uso de los recursos para con los ciudadanos. Para que la información financiera sea una herramienta útil en el mejoramiento de la calidad y eficiencia del gasto público, debe ser comprensible, comparable, oportuna, completa y confiable, es por ello que la armonización contable en el largo plazo, permitirá uniformidad de criterios de registro y presentación de información presupuestaria y contable del sector público. Los sistemas de contabilidad han ido adaptándose a las demandas cambiantes de la gobernanza pública, misma que ha influenciado el contexto de su operación y su contenido (Broadbent and Guthrie, 2008). La creciente necesidad por la transparencia y rendición de cuentas demanda aún más, la consolidación de los estados financieros, con el objetivo de proveer retroalimentación para la toma de decisiones y mejorar la política pública (Humphrey et al., 1993; Broadbent et al., 1996; Chan, 2003; Chow et al., 2007). Sin embargo, se presentan problemas al utilizar los estados financieros consolidados en el sector público, incluyendo la dificultad para comparar información consolidada a través de las diferentes actividades institucionales de las empresas públicas y los niveles de gobierno, así como la deficnición de límites sobre la misma. (Heald and Georgiou, 2000; Robb and Newberry, 2007).

II. Consolidación de Estados Financieros En nuestro país se han dado avances importantes en la generación de información financiera pública, pero uno de los mayores retos para el análisis de las finanzas públicas en los tres niveles de gobierno es el propiciar comparabilidad y precisión de la información disponible. El CONAC con fundamento en los artículos 6, 7 y 9 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, aprobó la Norma en materia de consolidación de Estados Financieros y demás información, de observancia obligatoria para los entes públicos: poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación y de las entidades federativas; órganos autónomos de la Federación y entidades federativas; ayuntamientos de los municipios; y las entidades de la administración pública paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales. El CONAC definió la consolidación como el método para presentar la información financiera de varios entes públicos como si fuera un sector institucional. Este método consiste en la eliminación de las transacciones y/o saldos entre las unidades institucionales a consolidar, lo que permite

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conocer el cambio en el patrimonio, la posición financiera y/o las actividades de un sector institucional con el resto de la economía. Para efectos de la formulación de los estados financieros que se consolidan, los entes públicos se deben agrupar de acuerdo a lo dispuesto en la clasificación administrativa y con ello reflejar información global del sector al que pertenecen. De acuerdo con artículo 74, fracc. VI, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la Cámara de Diputados del Poder Legislativo, es la facultada para revisar la Cuenta Pública a través de la Auditoría Superior de la Federación (ASF), y conforme al artículo 79 constitucional; la ASF tiene autonomía técnica y de gestión para la realización de sus funciones, con el propósito de evaluar los resultados de la gestión financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios señalados por el Presupuesto y verificar el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. Es por ello que la revisión de los estados financieros con base al criterio de devengado contable se transforma a partir de 2008 con la emisión de la LGCG (antes, se regulaba con la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria). En ese sentido, debe considerarse también el ACUERDO por el que se emite el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), mismo que contempla la siguiente supletoriedad: a) La Normatividad emitida por las unidades administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental; b) Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (International Public Sector Accounting Standards Board, International Federation Accounting Committee); c) Las Normas de Información Financiera del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).

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Lo anterior conlleva la convivencia natural de marcos de referencia contable, como se observa a continuación:

Importante es mencionar que, el alcance institucional para las entidades paraestatales federales que se encuentran reguladas por las Comisiones Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), señala que continuarán utilizando la normatividad que en materia contable emitan dichas comisiones. III. Fiscalización por parte de Auditoría Superior de la Federación (ASF)

En diversos Informes Generales Ejecutivos de Cuentas Públicas, la Auditoría Superior de la Federación identificó diversas áreas clave con riesgo a través de un análisis cualitativo sobre los resultados de cada una de las revisiones. Los riesgos identificados hacen referencia a aquellas situaciones negativas que (1) están afectando, actualmente, la operación y ejecución de los programas y, en el futuro, se materializarán en la repetición de fallas o irregularidades, o (2) de momento no presentan problemas, pero es altamente probable que se observen en periodos subsecuentes.

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Dentro de este marco expresa, se pueden materializar acontecimientos que limitan el alcance de la operación de las entidades públicas, los cuales se han agrupado en las siguientes seis categorías, con base en la experiencia de los resultados de fiscalización de la ASF en los últimos años:

1. Afectación al Erario Público 2. Desfase entre Resultados Esperados y Obtenidos 3. Discrecionalidad en la Toma de Decisiones 4. Archivos Públicos Incompletos o Inexistentes 5. Información Financiera-Contable Incorrecta o Insuficiente 6. Vulnerabilidad en las Finanzas Públicas

En específico, nos referimos en este documento a la Información Financiera-Contable Incorrecta o Insuficiente, la ASF hace referencia a la revelación y publicación oportuna de cifras confiables respecto a la actividad financiera del Estado lo cual constituye un elemento de transparencia que genera certidumbre respecto a la operación del gobierno y permite visualizar, de manera objetiva, sus perspectivas de mediano y largo plazo, así como sus riesgos y áreas de oportunidad para la asignación más eficiente de los recursos. Tanto a nivel de entidad pública, como agregado, la posibilidad de contar con información clara, exacta y confiable permitirá mejorar la planeación, el entorno de control y los procesos de rendición de cuentas y transparencia, lo que influye en una correcta toma de decisiones respecto al uso de los recursos presupuestales, así como el consecuente impacto negativo en la percepción de la opinión pública. Este riesgo también hace referencia a errores u omisiones en el registro de transacciones financieras que pueden dar lugar a la generación de información de carácter contable poco confiable e incompleta, lo cual contraviene lo dispuesto en la Ley General de Contabilidad Gubernamental. Importante es señalar que la ASF señala que algunas de las auditorías asociadas con este riesgo comprenden créditos convenidos por las entidades federativas utilizando como fondo de garantía a las participaciones federales, contratos plurianuales para la prestación de servicios que no son considerados como deuda pública, fuentes de recursos limitadas para los fondos de estabilización, incumplimiento del límite máximo del gasto corriente estructural, y déficits de los regímenes de pensiones y jubilaciones. Adicionalmente, también indica otros rubros que pueden relacionarse con este riesgo, como fideicomisos, vehículos financieros, pasivos contingentes, contratación de deuda a corto plazo sin control y gastos de las Asociaciones Público Privadas o los Proyectos de Prestación de Servicios mayores a los previstos.

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En ese sentido, desde el ejercicio de 2012, la ASF analiza que la información contenida en los Estados Financieros Consolidados del Gobierno Federal al 31 de diciembre de cada ejercicio, presenten razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación, conforme a la normativa aplicable y las mejores prácticas en la materia, en cumplimiento de la Ley General de Contabilidad Gubernamental y demás disposiciones aplicables. Asimismo, revisa las cifras de los estados financieros consolidados de las Empresas Productivas del Estado y de las entidades del sector paraestatal con base en su materialidad y de acuerdo con la clasificación administrativa y los formatos emitidos por el CONAC, su adecuada valuación, presentación, revelación suficiente y libre de errores materiales, en congruencia con las mejores prácticas internacionales para la consolidación de los estados financieros del Gobierno Federal. Para llevar a cabo las auditorías, la ASF soporta la ejecución de su trabajo profesional en con la Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI), cuyo cumplimiento permite dar certeza sobre la razonabilidad de las cifras de los estados financieros y la transparencia con que se hayan manejado los recursos, en ese sentido el auditor emite una opinión: 1. No modificada (o favorable), es decir, limpia cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. 2. Modificada cuando concluye que los estados financieros no están libres de incorrección material (registros contables incorrectos o incumplimiento con normas de valuación, presentación y revelación), lo cual significa incumplimiento con las normas contables aplicables, o bien, porque no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada (limitaciones a la aplicación de sus pruebas de auditoría). Los tipos de opinión modificada son a) con salvedades, b) desfavorable (o adversa), equivale a lo que se denominaba de acuerdo con las normas de auditoría derogadas negación y c) Denegación (o abstención). En ese orden, la ASF ha emitido sus informes con los siguientes resultados:

Ejercicio Tipo de Opinión o Dictamen

2012 Abstención

2013 Negativo

2014 Informe de asuntos por atenderse

2015 Abstención

2016 Informe de asuntos por atenderse

2017 En proceso

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En este sentido, es conveniente hacer referencia al estudio elaborado por la Organización Para la Cooperación y el Desarrollo Económico Denominado “Accrual Practices and Reform Experiences in OECD Countries”, con el que en 2016 la OCDE en colaboración con la Federación Internacional de Contadores realizaron una encuesta respecto de las reformas considerando una base acumulada, analizando no sólo prácticas contables, sino también presupuestación, consolidación, establecimiento de normas contables y prácticas de auditoría externa. Los resultados de la encuesta muestran que aproximadamente tres cuartas partes de los países miembros han adoptado por la contabilidad con base acumulada, sin embargo, no han implementado todos los aspectos relacionados con el marco contable respectivo, como es el caso de pasivos derivados de asociaciones público privadas, pensiones, así como recursos naturales, mismos que son valuados y reportados por una cantidad mínima de países. Aun cuando la mayoría de los países han adoptado contabilidad base acumulada, la adopción directa de normas internacionales de contabilidad, como las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS por sus siglas en inglés), o las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) por los gobiernos nacionales sigue siendo baja. Los países siguen favoreciendo normas nacionales para considerar un número específico de desviaciones. Sin embargo, más de una tercera parte de los emisores de norma (en la mayoría de los casos el ministerio de finanzas o un consejo independiente) usan IPSAS o IFRS como referencia explícita primaria para el desarrollo de sus normas nacionales. Sólo el 15% presentan al sector público como un todo en los estados financieros, y otro 20% la hace a nivel federal y muy pocos reportan si tienen planes de expandir la cobertura de sus estados financieros en los diferentes niveles de gobierno. Esto puede darse por estructura constitucional con provisiones de independencia de gobiernos locales, retos técnicos y prácticos de la consolidación, o falta de apreciación de la necesidad de usar una visión total de las finanzas públicas en los estados financieros. Finalmente, el documento señala que los estados financieros están sujetos a un control o auditoría externa independiente, pero solo el 62% expresa que sus entidades fiscalizadoras superiores presentan una opinión al cierre del ejercicio conforme a Normas Internacionales de Auditoría, y entre este grupo de países, una proporción alta de opiniones de auditoría son calificadas. IV. Cédula Comparativa de Normas Contables Considerando el Proceso de Armonización y

Convergencia Con fecha 22 de noviembre de 2010, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Acuerdo por el que se emite el Manual de Contabilidad Gubernamental, y el mismo ha tenido diversas reformas o actualizaciones aprobadas también por el CONAC.

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Con fecha 27 de diciembre de 2010, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Acuerdo por el que se emiten las Principales reglas de registro y valoración del patrimonio, y el mismo ha tenido diversas reformas o actualizaciones aprobadas también por el CONAC sobre inventarios y almacenes, obras públicas, activos intangibles, reparaciones, adaptaciones o mejoras, reconstrucciones y gastos por catástrofes, estimación por cuentas incobrables, depreciación, deterioro y amortización, tratamiento del Impuesto al Valor Agregado en el costo de adquisición, monto de capitalización de bienes muebles e intangibles, activos retirados del uso sin posibilidad de utilizarlos de nueva cuenta, bienes sin valor de adquisición o sobrantes, bienes no localizados, provisiones para demandas, juicios y contingencias, deuda total, reconocimiento de los efectos de la inflación, cuentas por cobrar de ejercicios anteriores, cambios en criterios, estimaciones contables y errores. Ahora bien, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a través de la Unidad de Contabilidad Gubernamental publicó y ha actualizado, el:

1. Manual de Contabilidad Gubernamental para el Sector Paraestatal Federal (última actualización 31 de julio de 2018)

2. Manual de Contabilidad Gubernamental para el Poder Ejecutivo Federal (31 de agosto de 2018)

Respecto del Manual de Contabilidad Gubernamental para el Sector Paraestatal Federal, incluyó la siguiente normatividad contable:

1. NIFGG SP 01. Control Presupuestario de los Ingresos y de los Gastos 2. NIFGG SP 02. Subsidios y Transferencias Corrientes y de Capital en sus Diferentes

Modalidades 3. NIFGG SP 03. Estimación de Cuentas Incobrables 4. NIFGG SP 04. Reexpresión 5. NIFGG SP 05. Obligaciones Laborales 6. NIFGG SP 06. Arrendamiento Financiero 7. NACG 01. Disposiciones Aplicables al Archivo Contable Gubernamental

Respecto de la interpretación del Manual de Contabilidad Gubernamental para el Sector Paraestatal Federal, la autoridad competente facultada para interpretar la normatividad contenida en el mismo es la Unidad de Contabilidad Gubernamental adscrita a la Subsecretaría de Egresos de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Referente al alcance institucional del Manual de Contabilidad Gubernamental para el Sector Paraestatal Federal, el mismo es de observancia obligatoria para las entidades que conforman el sector, debiendo formar parte de sus propios manuales las que les sean aplicables, respecto de las

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operaciones no consideradas, las entidades deberán atender a la supletoriedad establecida en el MCCG emitido por el CONAC. Las entidades sujetas a su aplicación, exceptúa a las empresas productivas del estado y las reguladas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, y Nacional de Seguros y Fianzas, quienes continuarán utilizando la normatividad que en materia contable emitan dichas comisiones. En ese orden, dada la convivencia en marcos de referencia contable como se mencionó anteriormente, se creó, a partir del ejercicio 2016, el documento denominado “Cédula Comparativa de Normas Contables Considerando el Proceso de Armonización y Convergencia” con la intención de contar con un primer diagnóstico sobre la convergencia de la normativa contable y mejores prácticas nacionales e internacionales, misma que compara la Norma de Información Financiera Gubernamental, Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público y las Normas de Información financiera del CINIF. El documento o informe conforme lo establecen los Términos de Referencia para Auditorías Externas de los Estados y la Información Financiera Contable y Presupuestaria “servirá de insumo para la DGAE con la intención de contar con un diagnóstico sobre la convergencia de la normativa contable gubernamental y mejores prácticas nacionales e internacionales, no omitiendo resaltar que el informe es independiente del marco de revisión sobre el que emitió el Auditor Externo su opinión”, es decir es un insumo desvinculado de dicho informe. El artículo 2 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) menciona que los entes públicos aplicarán la contabilidad gubernamental para facilitar el registro y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia, economía y eficiencia del gasto e ingresos públicos, la administración de la deuda pública, incluyendo las obligaciones contingentes y el patrimonio del Estado. También indica que los entes públicos deberán seguir las mejores prácticas contables nacionales e internacionales en apoyo a las tareas de planeación financiera, control de recursos, análisis y fiscalización. El artículo 4, fracción I de la LGCG, define la armonización como: la revisión, reestructuración y compatibilización de los modelos contables vigentes a nivel nacional, a partir de la adecuación y fortalecimiento de las disposiciones jurídicas que las rigen, de los procedimientos para el registro de las operaciones, de la información que deben generar los sistemas de contabilidad gubernamental, y de las características y contenido de los principales informes de rendición de cuentas. El artículo 9, fracción I, señala que el consejo tendrá, entre otras facultades, emitir el marco conceptual, los postulados básicos, el plan de cuentas, los elementos mínimos que deben contener los manuales de contabilidad gubernamental, junto con los reclasificadores de catálogos de cuentas para el caso de los correspondientes al sector paraestatal; así como las

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normas contables y de emisión de información financiera, generales y específicas, que hayan sido formuladas y propuestas por el secretario técnico; El artículo 17, señala que cada ente público será responsable de su contabilidad, de la operación del sistema; así como del cumplimiento de lo dispuesto por esta Ley y las decisiones que emita el consejo. El artículo 20 indica que los entes públicos deberán contar con manuales de contabilidad, así como con otros instrumentos contables que defina el consejo. El artículo 33 de la LGCG señala que la contabilidad gubernamental deberá permitir la expresión fiable de las transacciones en los estados financieros y considerar las mejores prácticas contables nacionales e internacionales en apoyo a las tareas de planeación financiera, control de recursos, análisis y fiscalización. La planificación financiera es un instrumento de vital importancia para el control de las actividades económicas y debe considerarse una base fundamental en la toma de decisiones, ya que contribuye al mantenimiento del equilibrio en las finanzas públicas y en todos los niveles y áreas de los entes públicos, incidiendo de manera directa en la capacidad de generación de valor, en la sostenibilidad y perdurabilidad de los mismos, considerando los procesos de globalización, periodos de crisis económicas, constantes cambios sujetos a un entorno interno y externo sumamente dinámicos. En ese contexto, se presentan los resultados que conforme al análisis de 134 Cédulas Comparativas de Normas Contables Considerando el Proceso de Armonización y Convergencia se han determinado, con la presentación de 189 recomendaciones por parte de los auditores externos, respecto de entes públicos con actividad no financiera y no regulados por las Comisiones (CNBV y CNSF), ya que los entes con actividad financiera y empresas productivas del estado, utilizan la Norma Internacional de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés), y les es aplicable lo que en materia contable emitan las Comisiones Nacionales, Bancaria y de Valores y la de Seguros y Fianzas. La metodología de trabajo utilizada consistió en identificar la norma ya sea emitida por el CONAC, la Unidad de Contabilidad Gubernamental con menor grado de armonización y convergencia con relación a la norma internacional (Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público – IPSAS por sus siglas en inglés) y la Norma de Información Financiera Mexicana emitida por el CINIF. Una vez identificadas estas áreas de oportunidad, se relacionaron con la norma específica sugerida como mejor practica por los auditores externos, considerando las vertientes de registro, presentación y revelación, así como valuación, conforme al Anexo 1.

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Es de resaltar, que la actualización que se lleva a cabo de la Norma Internacional de Contabilidad Gubernamental y la Norma de Información Financiera Internacional, se da bajo un proceso constante con la intención de reflejar de mejor forma las actividades económicas que se presentan y registrar contablemente bajo un marco de contabilidad más apegado a la velocidad con que cambia la realidad económica global y local. En nuestro país se han llevado a cabo esfuerzos importantes por mejorar el marco de referencia contable y una muestra de eso es la LGCG y la creación del CONAC, pero el grado de armonización y convergencia con las mejores prácticas nacionales e internacionales desde la emisión del Manual de Contabilidad Gubernamental, así como reglas de registro y valoración del patrimonio, y sus respectivas modificaciones, no ha sido suficiente, y es por ello que existen áreas de oportunidad para mejorar el registro, presentación y revelación, así como valuación. Es decir, se presentó la información financiera por parte de los entes públicos bajo un marco de contabilidad gubernamental, con base en el Manual de Contabilidad Gubernamental para el Sector Paraestatal, las Normas de Información Financiera Gubernamental Generales y Guías Contabilizadoras, que en algunos casos difieren del Marco Conceptual de la Contabilidad Gubernamental, (respecto de la Norma de Contabilidad del Sector Público emitida por la Federación Internacional de Contadores a través de IPSASB y la Norma de Información Financiera emitida por el CINIF), en cuanto al registro, presentación y revelación, así como valuación, como lo establece la Ley General de Contabilidad Gubernamental al tomar como referente mejores prácticas nacionales e internacionales.

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V. Impactos de los Trabajos de Auditoría Externa

En términos generales la Dirección General de Auditorías Externas evalúa los antecedentes profesionales de firmas de auditores externos para ser elegibles (criterios de preselección), posteriormente designa (A), controla (B), evalúa (C), y finaliza, en su caso, con el proceso con la remoción (D). Lo anterior con el objetivo de fortalecer el ambiente de control interno para minimizar el riesgo de auditoría (opinión no adecuada por parte de un auditor externo), con los impactos en los estados e información financiera contable y presupuestaria.

En términos más detallados, se evalúan antecedentes profesionales (1), el producto que se obtiene posteriormente es la Lista de Firmas de Auditores Externos Elegibles (2), y se comienza a elaborar el Programa Anual de Auditorías Externas (PAAE) (3), confirma el Universo de Entes Públicos con los Comisariatos (4), cierre de la evaluación al desempeño (5), cierre de evaluación de antecedentes profesionales (6), ratifica auditor externo (7), corte de lista de firmas elegibles (8), rotación de auditores externos por término de 4 años (9), remoción de auditor externo (10), PAAE definitivo (11), selección de firmas para invitación a procedimientos y elaboración de bases (12), análisis de propuestas técnicas y económicas (13), determinación de firmas a ser designadas (14) y emisión de oficios de designación (15).

A

B

C

D

A

B

C

D

antecedentes profesionales

designación control evaluación remoción

preselecciónPOLITICAS

ejecución del trabajo

supervisión conclusión

LINEAMIENTOS para la designación, control y evaluación del desempeño de auditores externos

fortalecer el ambiente de control interno para minimizar el riesgo de auditoría(opinión no adecuada), con los impactos en la calidad de los estados e informaciónfinanciera contable y presupuestaria tanto en los estados financieros individuales o ensu caso consolidados.

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Estas actividades han permitido generar informes a partir de los ejercicios auditados 2016 - 2017, y en específico para este último, con los siguientes impactos:

Con un valor económico del Programa Anual de Auditorías Externas 2018, en proceso (ejercicio a auditar 2017) de aproximadamente 148 millones de pesos, conformados por el presupuesto asignado a la DGAE más honorarios por servicios de auditoría, los auditores externos emiten opiniones sobre la razonabilidad de las cifras de los estados financieros por un monto aproximado de 5 billones 192 mil 343 millones de pesos, generando 536 observaciones, elevando la calidad de la información financiera al considerar ajustes a valores absolutos registrados en los componentes del activo, pasivo y patrimonio por 1 mil 591 millones de pesos y no registrados por 763 millones de pesos, este último como área de oportunidad para análisis técnico contable.

Evaluación Antecedentes Profesionales

Lista Firmas Auditores Externos Elegibles

Programa Anual Auditorías Externas

Confirmación Universo de Entes Públicos con

ComisariatosCierre Evaluación

DesempeñoCierre Evaluación

Antecedentes Profesionales

Ratificación de Auditor Externo

Emisión de Oficios de

Designación

Selección Firmas de Auditores Externos

Determinación Firmas a ser Designadas

Análisis de Propuestas Técnicas y

Económicas

Programa Anual

Auditorías Externas

Definitivo

Corte Lista Firmas de Auditores Externos Elegibles

Remoción de Auditor -Externo

Desempeño o Pérdida de Elegibilidad

Rotación de Auditor Externo

1

2

3

4

5

6

7

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910

11

12

1314

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VI. Consideraciones

En ese orden, es indispensable reconocer que un factor a tomar en cuenta en el incremento en la exposición a riesgos es un marco de referencia basado únicamente en el presupuesto (flujo de efectivo) adoptado por diversos países, donde se consideran los impactos financieros de pasivos contingentes en el momento en el que el gasto se efectúa, a diferencia de un marco de referencia de base acumulada o devengado que aporta un mejor registro sobre los impactos financieros de pasivos contingentes, por lo que existen las siguientes áreas de oportunidad:

1. Continuar con el proceso de armonización y convergencia de las normas de información financiera para elevar la calidad de la misma, derivado de inconsistencias en la valuación, presentación y revelación del activo y pasivo, con impactos en el patrimonio, considerando o utilizando mejores prácticas.

2. Fortalecer la toma de decisiones en la planeación financiera a largo plazo (más allá del flujo

de efectivo o presupuesto) para obtener mejores impactos en la política pública.

3. Tener una mayor interacción dado el proceso de globalización de la contabilidad y auditoría con supervisores – reguladores, emisores de norma y organizaciones de profesionales tanto a nivel internacional como nacional.

4. Considerar el riesgo de corrupción, en específico en informes financieros fraudulentos,

consistentes en errores intencionales u omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros, con el objetivo de engañar a los usuarios de los mismos.

5. Fortalecer la práctica hacia una administración de riesgos en el estado de posición

financiera, considerando una gestión conjunta de activos y pasivos, transitando de un ámbito reactivo a uno preventivo.

6. Utilizar la planeación financiera como instrumento de vital importancia que permita

evaluar y reaccionar rápidamente ante cambios (internos o externos), a través de herramientas (estados financieros individuales y consolidados) que permitan tomar decisiones en el mediano y largo plazo.

7. Robustecer la transparencia fiscal para la gestión de los riesgos involucrados, incluyendo

en específico dentro del análisis y discusión de los diversos informes sobre finanzas públicas, apartados sobre los estados e información financiera contable consolidada.

8. Propiciar una mayor interacción con el Comité Consultivo del CONAC, para proponer al

secretario técnico la creación o modificación de normas contables y de emisión de información financiera, así como evaluar la calidad de la misma.

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9. Potenciar el análisis de la información contable, su publicación con mayor frecuencia, de

forma que la misma sea cada vez más accesible, y este sujeta a un mayor análisis.

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Anexo 1

N O RM A ESPECÍFICA

A PLICA D A PO R LO S

EN TES PÚ BLICO S CO N

A CTIV ID A D N O

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/ IPSA S)

N orm a de

Inform ación

Financiera (CIN IF)

N ICSP 17 Propiedad, planta y

equipo a a

La norm a "N ICSP 17 Propiedad, planta y equipo", puede ser adoptada

parcialm ente para ajustarperiódicam ente elvalor de los bienes inm uebles

con base en los avalúos que practique elIN DAABIN ,asícom o para realizar

las afectaciones contables conform e a lo establecido en su num eral 39.

N IFGG SP 4 “Reexpresión

“Entorno Económ ico N o

Inflacionario”.

9. Diferencias obtenidas de la

conciliación física-contable y de

la baja de bienes.

Punto reform ado DO F 06-10-

2014

10. Bienes sin valor de

adquisición o sobrantes.

Publicado en elDiario O ficialde

la Federación el13 de diciem bre

de 2011

N IC SP 17 Propiedades, Planta y

Equipo

Em itida en diciem bre de 2001

M odificación introducidas al 31

de enero de 2017

N ICSP 1— Presentación de Estados

Financieros

M ayo de 2000

Últim a m odificación enero 2017

N IC SP 10 “Reexpresión”.

reform a a la norm a cuya vigencia

inicia el 01/01/2018, con la

adición de un párrafo en el

num eral 20

N IF C-6 Propiedades, Planta y

Equipo


N IF B-10 “Efectos de la Inflación”

Inicio de aplicabilidad a partirdel

01 de enero de 2008.

N IF B-10 Efectos de la inflación a a a

La principaldiferencia entre la N IF y la N IFGGP,deriva delm étodo integral

para reconocer los efectos de la inflación respecto delindice de precios

aplicado a la cifra base,m ientras que en la N IFGG SP se pueden utilizar

diferentes m étodos de actualización entre los cuales se encuentran: I)

M étodo de ajuste porcam bios en elnivelgeneralde precios,II) M étodo de

costos específicos y III) Indices específicos basados en estudios tecnicos.



Inflacionario”.





num eral 20.


Inicio de aplicabilidad a partir del


N IF C-6 Propiedad, planta y

equipo a a a

Los valores de los bienes inm ueblesse m antienen a su costo de adquisición

e instalación y no se reconoce la depreciación;porlo tanto sus valoresno

se ven afectados poreldem érito deluso en eltranscurso de la vida útilde

los m ism os.con la adopción de las N IF'esta situación se corregiría,ya que

existiría una m ejor valuación y presentación.



la baja de bienes.


2014





de 2011


Equipo



de enero de 2017


Financieros

M ayo de 2000






num eral 20


Equipo



Inicio de aplicabilidad a partir del


Ley General de Contabilidad

Gubernam ental

N IF B-3 Estado de resultado

integral a

Con la adopción de las N orm as de Inform ación Financiera las Entidades

lograrían que se reconocieran los ingresos que generan por la venta de

inventarios,la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que

derive de susactividadesde operación en elm om ento que se transfieren los

derechos en el caso de venta o cuando se haya dado la prestación de

servicios.

Por otra parte la N IF B-3 indica que en elestado de resultados deben de

incluirse loscostos y gastos relativosa lasactividades de operación de una

entidad y que se identifican con sus ingresos,lo cualse contrapone a lo

establecido en la N IFGG SP 01, que indica que al final del ejercicio se

deberán cancelartodos los registros contables y presupuestarios derivados

de las operaciones que se clasifiquen com o pasivo circulante,porlo que se

deberán de registraren cuentasde activo y pasivo para su aplicacion con el

presupuesto del año en que se pague.

M AN UAL DE CO N TABILIDAD

GUBERN AM EN TAL PARA EL

SECTO R PARAESTATAL

FEDERAL

Vigente a Partir del1 de enero

2014

N ICSP 1— PRESEN TACIÓ N DE

ESTADO S FIN AN CIERO S

Em itido diciem bre de 2006

Últim a actualización abril de

2016


integral


Últim a actualización enero 2014

M arco conceptual de

Contabilidad Gubernam ental

N IF A-3 N ecesidades de los

usuarios y objetivos de los

estados financierosa a a

Con la adopción de lasN orm asde Inform ación Financiera la entidad lograría

generar estados financieros confiables, oportunos, com prensibles,

periódicos y com parables que proporcionen inform ación sobre la situación

finanicera, los resultados de la gestión,los flujos de efectivo y sobre el

ejercicio de la ley de ingresos y delpresupuesto de egresos,así com o la

postura fiscalde losentes públicos.a su vez,sería de gran utilidad para que

los usuariospuedan disponerde losm ism os con confiabilidad y oportunidad

para tom ar decisiones respecto a la asignación de recursos, su

adm inistración y control.

N IF A-3 N ecesidades de los

usuarios y objetivos de los

estados financieros

Em itido octubre de 2005


M CG Capítulo IV

Instructivos de Cuentas

M arco conceptual de

Contabilidad Gubernam ental a a a

En elcapítulo VIdelInstructivo de cuentas delM CGSP,se establece que

para la cuenta 4.1.7.3 "Ingresos por venta de servicios de organism os

descentralizados",elregistro de ingresos devengados alrealizarse la venta

de bienesy servicios;y en elM anualde Contabilidad Gubernam entalpara el

SectorParaestatal,elregistro de la m ism a cuenta se realiza porelcobro de

la venta de bienes (com ercializados o producidos)

M CG Capítulo VI Guías

ContabilizadorasN IF C-4 Inventarios a a

Los inventarios de consum ibles se controlan en cuentas de orden, sin

em bargo la guia contabilizadora em itida por el CO N AC, no contem pla estas

cuentas, por lo anterior consideram os indispensable que en el caso del

IN BAL e IN DAUTO R, en coordinacion con su cabeza de sector, lleve el

control en el rubro para tal fin, com o se establece en la guia

contabilizadora.

La valuación de los inventarios según la N IFG 12,indica que los costos de

producción se adecúan al valor de los inventarios,sin em bargo,algunos

entes, no reconocen estos costos en su estado de actividades.

La norm a gubernam ental no contem pla los m étodos de valuación de

inventarios, form ulas de asignación del costo y el reconocim iento en

resultados.

1. Inventarios

1.1 Inventarios Físicos

1.2. Alm acenes

1. 3 Inventarios

Reform ado en DO F el

02/01/2013

N ICSP 12 Inventarios

Esta norm a proviene de 2006,

vigente a partir de estados

financieros que inician el

01/01/2008

N IF C-4 “Inventarios”

Inicia vigencia a partir de

estados financieros del

01/01/2011

Em isión Diciem bre de 2010


N IF B-16 Estados financieros de

entidades con propósitos no

lucrativosa a

Las áreas de oportunidad que se presentan en el estado de situación

financiera de algunos entes públicos son en la clasificación,revelación y

presentación de la inform ación financiera en general em itidos por su

Sistem a de Contabilidad.

N IF B-16 Estados financieros de

entidades con propósitos no

lucrativos



N IF D-4 Im puestos a la utilidad a a

Para aquellos Entes cuya actividad les obligue alpago de ISR y PTU,a falta

de norm a gubernam entalse recom ienda utilizarla N IFD-4,con elobjeto de

que los estados financieros y sus notas,presenten y revelen de form a m ás

com pleta, el cum plim iento de éstas obligaciones.

N IF D-4 Im puestos a la utilidad

Em isión agosto de 2007


N IF B-8 Estados financieros

consolidados o com binados a a

Las entidades controladoras deben presentarsus inversiones en subsidiarias

m ediante consolidación de sus estados financieros. Por otra parte las

norm as gubernam entales no específican la rem edición alvalorrazonable de

la inversión retenida en la fecha en que ocurre la pérdida de controlde una

unidad,por lo que la m ejor práctica es utilizar la N orm a Internacionalde

Contabilidad del Sector Público, o en su defecto las N IF.

N orm a en m ateria de

consolidación de Estados

Financieros y dem ás

inform ación contable

Em isión 06/10/2014

N ICSP 6— Estados Financieros

Consolidados y Separados

Em isión (N ICSP 34, Estados

Financieros Separados,N ICSP 35,

Estados FinancierosConsolidados,

N ICSP 36, Inversiones en

Asociadas y N egocios Conjuntos,

N ICSP 37,Acuerdos Conjuntos y

N ICSP 38,Inform ación a Revelar

sobre Participaciones en O tras

Entidades)

Em isión diciem bre de 2017


consolidados o com binados


Últim a m odificación 2015

N IF D-1 Ingresos por contratos

con clientes a a Q ue los ingresos se reconozcan por m etodo de "porcentajes de avance",

N ICSP 11— Contratos de

Construcción

Em isión julio de 2001

Últim a m odificación abril de 2016

N IF D-1 Ingresos por contratos

con clientes


N IF D-2 Costos por contratos

con clientes a aLos costos y control de los contratos perm iten identificar al final del

periodo los cobros por parte de los clientes.

N ICSP 11— Contratos de

Construcción

Em isión julio de 2001


N IF D-2 Costos por contratos

con clientes


N IFGG SP 04 Reexpresión

M CG Capítulo VII de los

Estados e Inform es

Contables, Presupuestarios,

Program áticos y de los

Indicadores de Postura Fiscal

19




A CTIV ID A D N O

FIN A N CIERA




EX TERN O S



U nidad de

Contabilidad

G ubernam ental /

SH CP


A rm onización

Contable (CO N A C)


de Contabilidad del


/ IPSA S)

N orm a de

Inform ación

Financiera (CIN IF)

N IFGG 01 N orm a para

Ajustar al Cierre del

Ejercicio, los Saldos en

M oneda N acional

O riginados por Derechos u

O bligaciones en M oneda

Extranjera para Efectos de

Integración.

N IF C-1 Efectivo y equivalentes

de efectivo a

La entidad utiliza para la em isión de su inform ación la N IFGG en donde se

establece lo siguiente:Las dependencias y entidades deberán actualizaral

cierre de su ejercicio anual, todos los saldos en m oneda originados por

derechos u obligaciones en m oneda extranjera" .

La N IF C-1 es m ás clara al m encionar que "Los equivalentes de efectivo

denom inados en m onedas extranjeras deben convertirse o reexpresarse a la

m oneda de inform e utilizando eltipo de cam bio con elque pudieron haberse

realizado a la fecha de cierre de los estados financieros. Los efectos de tales

conversiones deben reconocerse en elestado de resultados conform e se

devenguen.

N IFGG SP 01 Control

Presupuestario de los Ingresos y

de los Gastos.


N ICSP 4— Efectos de las

Variaciones en las Tasas de

Cam bio de la M oneda Extranjera

Em isión Abril de 2008


N IF C-1 Efectivo y equivalentes

de efectivo

Em isión N oviem bre de 2009

Últim a m odificación diciem bre

de 2012

N ICSP 9 Ingresos ordinarios

provenientes de transacciones de

intercam bio

a a a

Losestadosfinancierosse elaboran sobre base acum ulativa de conform idad

con la LGCG,sin em bargo,para efectos de presentación de los estados de

actividades porelperiodo com prendido del1 de enero al31 de diciem bre,

no se reconocen ingresos porservicios prestados no cobrados,por lo que

dicho registro difiere con lo establecido en otras norm atividades,ya que la

N IFGG SP 01 relativa a losingresosy gastosestablece que en caso de que al

cierre del ejercicio existan operaciones de ingresos no cobradas deberán

reclasificarse de las cuentas de resultados y transferirse a una cuenta de

pasivo diferido.

N ICSP 9— Ingresos de

Transacciones con

Contraprestación

Em itido julio de 2001

Últim a actualización abril 2016


integral a a a

Por otra parte la N IF B-3 indica que en elestado de resultados deben de

incluirse loscostos y gastos relativosa lasactividades de operación de una

entidad y que se identifican con sus ingresos,lo cualse contrapone a lo

establecido en la N IFGG SP 01, que indica que al final del ejercicio se

deberán cancelartodos los registros contables y presupuestarios derivados

de las operaciones que se clasifiquen com o pasivo circulante,porlo que se

deberán de registraren cuentasde activo y pasivo para su aplicacion con el

presupuesto del año en que se pague.



de los Gastos.

Vigente a Partir del 1 de enero

2014





2016


integral



N ICSP 18 Inform ación de

segm entos a a a

Las N IFGGSP y los docum entos norm ativos em itidos por el CO N AC no

requieren que los estados financieros presenten inform ación detallada por

segm entos;sin em bargo,en elcaso de algunos entes,la N ICSP 18,aunque

establece su aplicación para todas lasentidades delSectorPublico excepto

em presas Públicas, pudiera revelar de form a m ás detallada la operación

sobre los ingresos propios que generan dichos entes.

N ICSP 18,Inform ación Financiera

por Segm entos.

Em itido junio de 2002

Últim a actualización 31 de enero

de 2017.





N IC 18. Ingresos ordinarios a a a

Existe una contradicción entre la Ley General de Contabilidad

Gubernam ental(LGCG)en su art.34 alconsiderarse ingreso en elm om ento

cuando exista juridicam ente elderecho de cobro;m ientras lo establecido

por las N orm as y M etodología para la determ inación de los M om entos

contables de los Ingresos,considera elreconocim iento delingreso cuando

este se cobre (flujo de efectivo). Consideram os una m ejor práctica lo

establecido por la N IIF 18 que considera



de los Gastos.


2014


Transacciones con

Contraprestación



N ICSP 9 Ingresos ordinarios

provenientes de transacciones de

intercam bioa a

N o obstante que la N IFGG SP-02 establece que se deberán reintegrar los

subsidios fiscales excedentes del resultado de operación y registrar un

pasivo a favor de la TESO FE, la contabilidad gubernam ental con base

acum ulativa no establece la obligación de registrar pasivos por ingresos

recibidosque no se hayan utilizado y cancelarlos ingresoscorrespondientes

de actividades, lo que representa una diferencia que pudiera subsanase con la

aplicación de la N orm a Internacional.


Transacciones con

Contraprestación




integral a

N IFGG SP 02 Subsidios y

Transferencias Corrientes y de

Capital en sus diferentes

m odalidades.


2014





2016


integral



N ICSP 19 Provisiones, pasivos

contingentes y activos

contingentesa a a

Se considera com o m ejorpráctica debido a que la norm a gubernam entalno

contem pla eltratam iento para las provisiones.en la N IF C-9 se establece

que las provisiones y pasivos contingentes se revelan si existe una

obligación presente que probablem ente exija una salida de recursos

económ icos.

para el caso específico de las provisiones, estas se deben de reconocer

cuando:

a)exista una obligación presente resultante de un evento pasado a cargo de

la entidad.

b) es probable que se presente la salida de recrsos económ icos com o m edio

para liquidar dicha obligación

c) la obligación pueda ser estim ada razonablem ente

12.Provisiones para dem andas,

juicios y contingencias.



de 2011

13. Deuda Total.



de 2011

N IC SP 19 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos

Contingentes.

Em itida O ctubre de 2002

M odificación Enero 2017

Boletín C-9 Pasivo,provisiones,

activos y pasivos contingentesy

com prom isos

Em itida noviem bre de 2001


N ICSP 25 Beneficios para

Em pleados a a a

la N IFG SP-05 "O bligaciones laborales" indica que el m onto de las

obligacionesse integrará porelim porte acum ulado desglosado año poraño,

conform e a la estructura órganica ocupación vigente,tom ando en cuenta,

en su caso, la instrum entación del financiam iento y devengado de los

recursos que tenga en su poder las instituciones de seguridad social,para

determ inary autorizarelsistem a de financiam iento aplicable.Porlo que en

las entidades paraestatles cuyas relaciones de trabajo están sujetas al

apartado "A"delartículo 123 constitucionaly su legislación reglam entaria,

es de aplicación obligatoria la norm atividad establecida en la N IF D-3

"Beneficios a los em pleados" en cuanto a la cuantificación y registro del

m onto de esos pasivos y la divulgación en notas de los estadosfinancieros

de lasreglasde conocim iento y revelación,siem pre y cuando no im plique la

determ inación de un resultado del ejercicio de naturaleza desfavorable.

N IFGG SP 05 O bligaciones

Laborales

Últim a M odificación Abril

2018

N ICSP 25— Beneficios a los

Em pleados

Em isión en Febrero de 2008

Últim a M odificación Abril 2016

N IF D-3 Beneficios a los

Em pleados

Em isión en julio de 2007

Ultim a M odificación Enero 2017


em pleados a a a

La norm a gubernam entalestablece que en virtud de que elIM SS y elISSSTE

provisionan las pensiones correspondientes, se considera que no existe

contingencia laboral que deba ser provisionada por concepto de pensiones al

retiro de lostrabajadores;esto difiere con la N IF D-3 ya que en dicha norm a

se debe considerarelregistro y revelación de cualquierobligación laboralya

que para el sector privado, cada entidad cubre las pensiones

correspondientes a sus trabajadores.


Laborales

Últim a M odificación Abril

2018

N ICSP 25— Beneficios a los

Em pleados

Em isión en Febrero de 2008

Últim a M odificación Abril 2016


Em pleados

Em isión en julio de 2007

Ultim a M odificación Enero 2017

N IF D-5 Arrendam ientos a a a

La N IF D-5 que converge con la IFRS 16 requieren indistintam ente de un

arrendam iento operativo o financiero con duración superiora 12 m eses (a

m enos que el activo subyacente sea de bajo valor) lo siguiente:

a) Un pasivo por arrendam iento relativo a las rentas pr pagar a valor

presente.

b) Un activo por el derecho de uso del activo subyacente arrendado

c) Un cargo al gasto operativo por la depreciación o am ortización del

activo

d) Cargo alresultado integralde financiam iento porelinterésque cause el

pasivo del esquem a

N IFGG SP 06 - Arrendam iento

Financiero

Em itida en 2014

N ICSP 13 Arrendam ientos

Em itida en 2006

Últim a M odificación en 2015 y

aplicabilidad a 2018

N IF D-5 Arrendam ientos

Em itida en 2017

Aplicabilidad a partir 2019

N ICSP 15 Instrum entos

Financieros: Revelación y

Presentación - Reem plazada por

la N ICSP 28 y la N ICSP 30

a a a

La firm a m enciona que las norm as gubernam entales no estipulan lo

referente a este rubro, por lo que la m ejor practica es utilizar la norm a

internacionalde contabilidad delsectorpúblico,o en su defecto lasnorm as

de inform ación financiera m exicanas.

N ICSP 15— Instrum entos

Financieros: Presentación e

Inform ación a Revelar

Reem plazada por la N ICSP 28 y la

N ICSP 30

Em itida 1 de enero de 2013.

N orm as y M etodología para

la Determ inación de los

M om entos Contables de los

Egresos


integral a a

N o obstante de que la N IFGG SP-02 establece que se deberán reintegrarlos

subsidios fiscales excedentes del resultado de operación y registrar un

pasivo a favor de la tesoreria, la contabilidad gubernam ental con base

acum ulativa no establece la obligación de registrar pasivos por ingresos

recibidosque no se hayan utilizado y cancelarlos ingresoscorrespondientes

del estado de actividades, lo que representa una diferencia.



de los Gastos.


2014


Financieros



2016


integral



N IFGG SP 06 Arrendam iento

Financiero


Presupuestario de los

Ingresos y de los Gastos.

N IFGG SP 02 Subsidios y

Transferencias Corrientes y

de Capital en sus diferentes

m odalidades.


Laborales

20




A CTIV ID A D N O

FIN A N CIERA




EX TERN O S



U nidad de

Contabilidad

G ubernam ental /

SH CP


A rm onización

Contable (CO N A C)


de Contabilidad del


/ IPSA S)

N orm a de

Inform ación

Financiera (CIN IF)

N ICSP 3 Políticas de

contabilidad, cam bios en

estim ados de contabilidad y

errores

a a a

La entidad se basa en las reglas específicas de valoración del patrim onio, por

lo que los errores m ateriales no se corrigen de m anera retrospectiva,

reform ulando las cifras de los estados financieros de los periodos que se

presentan en form a com parativa.

N IF B-1 Cam bios contables y

correcciones de errores a a a

N IF B-10 Efectos de la inflación a a a

Utilizando la norm a N IF B-10 Efectos de la inflación y/o N ICSP 10 -

Inform ación financiera en econom ías hiperinflacionarias",la presentación de

la inform ación financiera incluye de m anera integrallosefectos de inflación,

porlo que revela apropiadam ente loshechosy transaccionesocurridas en la

entidad. dado que la norm a gubernam ental N IFGG SP 04 Reexpresión,

excluye parcialm ente a las entidades gubernam entales del apartado "A"

entidades delSector Paraestatalde la Adm inistración Pública Federalque

ejercen funciones exclusivas del Estado y "D" entidades del Ssector

Paraestatal de la Adm inistración Pública Federal no lucrativas.



Inflacionario”.





num eral 20.




N IF C-15 Deterioro en el valor de

los activos de larga duración y su

disposicióna a a

En elplan de cuentas que em ite la CO N AC y losparám etros de estim ación

de vida útilhacen referencia a dos tiposde reconocim iento de deterioro en

cuentasde activo circulante y activo no circulante,sin em bargo no se tiene

el concepto que indique com o debiera hacerse una valuación para

determ inar eldeterioro de los activos y el segundo docum ento no hace

m ención del cóm o realizar dicha estim ación.

Conform e a la N IFC-15 se establece que para los indiciosde detererioro del

valorde un activo de larga duración en uso,lasentidades deben determ inar

la posible pérdida que m uestran de m anera contundente.











Entidades)


N IF C-6 Propiedad, planta y

equipo a a a

Los valores de los bienes inm ueblesse m antienen a su costo de adquisición

e instalación y no se reconoce la depreciación;porlo tanto sus valoresno

se ven afectados poreldem érito deluso en eltranscurso de la vida útilde

los m ism os.con la adopción de las N IF esta situación se corregiría,ya que

existiría una m ejor valuación y presentación.



la baja de bienes.


2014





de 2011


Equipo



de enero de 2017


Financieros

M ayo de 2000






num eral 20


Equipo





N ICSP 17 Propiedad, planta y

equipo a a a

La norm a "N ICSP 17 Propiedad, planta y equipo", puede ser adoptada

parcialm ente para ajustarperiódicam ente elvalor de los bienes inm uebles

con base en los avalúos que practique elIN DAABIN ,asícom o para realizar

las afectaciones contables conform e a lo establecido en su num eral 39.



la baja de bienes.


2014





de 2011


Equipo



de enero de 2017


Equipo





N ICSP 21 Deterioro de Activos

que no generan efectivo a a a

Las reglas especificas del registro y valoracion del patrim onio perm iten

reconocer contablem ente eldeterioro de los bienes m uebles e inm uebles

generadores de efectivo, sin em bargo esto se contrapone con lo establecido

en la N ICSP 21,ya que se indica que alm enos se deberá dar un enfoque

sobre el costo de reposición depreciado.

6. Depreciación, Deterioro y

Am ortización, del Ejercicio y

Acum ulada de Bienes.



de 2011


Equipo

Em itida Diciem bre de 2006


Y

N ICSP 21— Deterioro delValorde

Activos N o Generadores de

Efectivo Em itida en 2004




Equipo





N ICSP 7 Inversiones en

asociadas (hoy N ICSP 36) a a a

Lasinversiones a largo plazo conform e a la aplicación de la N ICSP 07 (36),

aplicada para el reconocim iento contable del registro del m étodo de

participación en elresultado delente público en la cualel consejo tiene

participación accionaria, por lo que se refiere a subsidiarias tiene incom pleta

la norm a contable.





Em isión 06/10/2014











Entidades)






N IF C-3 Cuentas por cobrar a a a

La norm a gubernam ental no contem pla los siguientes aspectos:

-Presentación de un análisis delcam bio entre elsaldo inicialy elfinalde la

estim ación para incobrabilidad por cada periodo presentado.

- Revelación por parte de la entidad de las políticas para determ inar la

estim ación de incobrabilidad.

- Revelación del nivel de riesgo que tenga en sus cuentas por cobrar.

N IFGG SP 03 - ESTIM ACIÓ N DE

CUEN TAS IN CO BRABLES

Em itida en 2014

Acuerdo porelque se Reform an

las Reglas Específicas del

Registro y Valoración del

Patrim onio



de 2011

Últim a reform a publicada DO F

27-12-2017

B. Reglas Específicas del


Activo.

5. Estim ación para cuentas

incobrables

Últim a Actualización DO F 02-

01-2013

N ICSP 3 — Políticas Contables,

cam bios en las estim aciones

contables y errores

Em itida en 2008



N IF C-3 CUEN TAS PO R CO BRAR

Em itida en 2013

M odificaciones en 2016

Aplicabilidad a partir 2018

N IF C-4 Inventarios a a a

Los inventarios de consum ibles se controlan en cuentas de orden, sin

em bargo la guia contabilizadora em itida por el CO N AC, no contem pla estas

cuentas, por lo anterior consideram os indispensable que en el caso del

IN BAL e IN DAUTO R, en coordinacion con su cabeza de sector, lleve el

control en el rubro para tal fin, com o se establece en la guia

contabilizadora.

La valuación de los inventarios según la N IFG 12,indica que los costos de

producción se adecúan al valor de los inventarios,sin em bargo,algunos

entes, no reconocen estos costos en su estado de actividades.

La norm a gubernam ental no contem pla los m étodos de valuación de

inventarios, form ulas de asignación del costo y el reconocim iento en

resultados.

1. Inventarios

1.1 Inventarios Físicos

1.2. Alm acenes

1. 3 Inventarios

Reform ado en DO F el

02/01/2013

N ICSP 12 Inventarios

Esta norm a proviene de 2006,

vigente a partir de estados

financieros que inician el

01/01/2008

N IF C-4 “Inventarios”

Inicia vigencia a partir de

estados financieros del

01/01/2011



Principales Reglas de


Patrim onio (Elem entos

Generales)

Reglas Específicas del


Patrim onio

16. Cam bios en criterios,

estim aciones contables y

errores

Punto reform ado en DO F 22-12-

2004

N ICSP 3 Políticas Contables,

Cam bios en las Estim aciones

Contables y Errores

Em itida M ayo de 2000

M odificación Abril de 2016

N IF B-1 Cam bios Contables y

Correcciones de Errores

Em itida Enero de 2006


21

Bibliografía

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A CTIV ID A D N O

FIN A N CIERA




EX TERN O S



U nidad de

Contabilidad

G ubernam ental /

SH CP


A rm onización

Contable (CO N A C)


de Contabilidad del


/ IPSA S)

N orm a de

Inform ación

Financiera (CIN IF)

N IF C-9 Pasivos. Provisiones,

Activos y Pasivos Contingentes a a a

Se considera com o m ejorpráctica debido a que la norm a gubernam entalno

contem pla eltratam iento para las provisiones.en la N IF C-9 se establece

que las provisiones y pasivos contingentes se revelan si existe una

obligación presente que probablem ente exija una salida de recursos

económ icos futuros.

Para el caso específico de las provisiones, estas se deben de reconocer

cuando:

a)Exista una obligación presente resultante de un evento pasado a cargo de

la entidad.

b) Es probable que se presente la salida de recursos económ icos com o

m edio para liquidar dicha obligación

c) La obligación pueda ser estim ada razonablem ente

12.Provisiones para dem andas,

juicios y contingencias.



de 2011

13. Deuda Total.



de 2011

N IC SP 19 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos

Contingentes.

Em itida O ctubre de 2002


Boletín C-9 Pasivo,provisiones,

activos y pasivos contingentesy

com prom isos

Em itida noviem bre de 2001


N ICSP 5 Costos por préstam os a a a

Las norm as gubernam entales no consideran el m onto de los costos

financieros pagados, ni los interes a favor por inversiones tem porales

efectuadas m ientras se llevan a cabo las adquisiciones de los activos fijos,

es decir,se deben reconocer en resultados com o una ganancia y no hay

opción para capitalizarlos,porlo que la m ejorpractica esutilizarla norm a

internacional de contabilidad del sector público.

N ICSP 5— Costos por Préstam os

Em itida m ayo de 2000

M odificación abril de 2016

N ICSP 6 Estados Financieros

Consolidados y Separados a a a

Las entidades controladoras deben presentarsus inversiones en subsidiarias

m ediante consolidación de sus estados financieros. Por otra parte las

norm as gubernam entales no específican la rem edición alvalorrazonable de

la inversión retenida en la fecha en que ocurre la pérdida de controlde una

unidad,por lo que la m ejor práctica es utilizar la N orm a Internacionalde

Contabilidad del Sector Público, o en su defecto las N IF.





Em isión 06/10/2014











Entidades)






N ICSP 7 Inversiones en

asociadas (hoy N ICSP 36) a a a

Lasinversiones a largo plazo conform e a la aplicación de la N ICSP 07 (36),

aplicada para el reconocim iento contable del registro del m étodo de

participación en elresultado delente público en la cualel consejo tiene

participación accionaria, por lo que se refiere a subsidiarias tiene incom pleta

la norm a contable.





Em isión 06/10/2014











Entidades)






N ICSP 32 Acuerdos de concesión

de servicios: la concedente a a a

Lasnorm asgubernam entalesno estipulan lo referente alreconocim iento de

la contraprestación del contrato, servicios de construcción o m ejora,y

revelaciones,porlo que la m ejorpractica es utilizarla N orm a Internacional

de Contabilidad del Sector Público, o en su defecto las N orm as de

Inform ación Financiera M exicanas.

N ICSP 32— Acuerdos de

Concesión de Servicios: La

Concedente

Em isión O ctubre de 2011

Últim a m odificación Enero 2017

N IF A-5 Elem entos básicos de los

estados financieros a a a

Tanto el M arco Conceptual de Contabilidad Gubernam ental de los

Lineam ientos de Contabilidad em itidos porelCO N AC,com o elM anualde

Contabilidad Gubernam entaldelSector ParaestatalFederalem itido porla

Unidad de Contabilidad Gubernam ental de la SHCP, requieren la

presentación de siete Estados Financieros Básicos adem as de un Inform e

Sobre Pasivos Contingentes; lo cual se contrapone a la N orm atividad

financiera Internacional y N acional.


Financieros


Últim a m odificación Abril 2016

N IF A-5 Elem entos básicos de los

estados financieros

Em isión octubre de 2005


N IF C-13 Partes Relacionadas a a a

Para entes que tienen partes relacionadas ó en algunos casos que celebren

adquisicionesa travésdelArt.1o.de la LAASSP que pudieran calificarcom o

Partes Relacionadas se considera que la N IFC-13 coadyuvaría en una m ejor

identificación,presentación y revelación de las transacciones económ icas

celebradas.Im pulsando con ello la transparencia y rendición de cuentas en

cum plim iento a la LGCG.

N ICSP 20— Inform ación a Revelar

sobre Partes Relacionadas

Em isión octubre de 2002

Últim a m odificación Abril 2016

N IF C-13 Partes relacionadas

Em isión noviem bre de 2006


N otas a los estados

financieros

N IF B-13 Hechos Posteriores a la

Fecha de los Estados Financieros a

Existe una area de oportunidad especifica en elreconocim iento de hechos

posteriores que im pacten la inform ación financiera,ya que no existe norm a

que regule la revelación de hechos ó eventos que tengan im pacto en la

operación ó actividad de los entes públicos, por lo que la N IF B-13 se

considera la norm a que m as se ajustaría en estos casos.

N ICSP 14— Hechos O curridos

Después de la Fecha de

Presentación

Em isión diciem bre 2001

Últim a m odificación abril 2016

N IFB-13 Hechosposteriores a la

fecha de los estados financieros

Em isión junio de 1995


https://doi.org/10.1108/09513570810854383

ÍNDICE Cédula Comparativa de Normas Contables ......necesitan credibilidad en el ámbito nacional...

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