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NIC 12: Impuestos a las ganancias

Expositor:

Emerzon Quispe

www.pwc.com

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1. Gasto por Impuesto a la Renta

• Impuesto a la Renta Corriente

- La provisión del Impuesto a la Renta Corriente es una estimación del impuesto por pagar o recuperar en base a la utilidad del ejercicio.

• Impuesto a la Renta Diferido

- La provisión del Impuesto a la Renta Diferido es una estimación del impuesto a pagar o recuperar en periodos futuros, en base a diferencias temporales o pérdidas.

• Provisión del Impuesto a la Renta Total

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IR

Corriente

IR

Diferido

Provisión del IR Total

Cálculos separados

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2. Principios IAS 12 – Teoría

Slide 3

Ingreso de beneficios económicos

Salida de beneficios económicos

Activo

Pasivo

Recupero

Impuestos por pagar?

Impuesto deducible?

Compensación/ liquidación

Deducción fiscal?

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Temas contables claves Asientos de diario

Slide 4

Ajuste de plusvalía mercantilCombinación de negocios

Patrimonio Transacción o evento reconocido en el patrimonio

Estado de ganancias y pérdidasRegla general

Donde se registra el impuesto diferido

Situación

Temas contables claves

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Metodología usada incorrecta

Slide 5

XYZ S.A .Cálcu lo del IRAl 31 de diciembre de 2013(Expresado en Nuevos Sol es)

Util idad 2 ,81 7 ,000

Prov isión de g ar antias sobr e v en t as 5 66 ,9 5 4 T S/.Prov isión bonos del 2 01 2 5 00,000 T Par tida s tempora les 1 ,008,602 Prov ision desv a lor izacion de ex ist encias 42 7 ,87 0 T IR DIFERIDO DEL AÑO 332 ,83 9 Pr ov isión de V aca ciones 2 01 2 303 ,4 7 0 TA ju st e a in ter eses cobr ados a Axu r y Dist ac 208,6 1 7 P IR DIFERIDO A DICIEMBRE 201 2 5 00,000 Depr ecia ción financier a de edifica ciones y m ejora s 1 5 9 ,6 3 3 TDeprecia ción financier a de activ os 1 4 1 ,81 6 T IR DIFERIDO A DICIEMBRE 201 3 83 2 ,83 9 Gastos no deducibles 4 7 ,9 2 7 PMov ilida d sin su sten to 2 6 ,07 5 PAmor tización fina ncier a de in tan gibles 2 4 ,2 86 TProv isión de a uditoria fina ncier a 2 01 2 1 5 ,803 TGastos ext ra ordin ar ios 1 1 ,1 60 P

Prov isión de cobr anza du dosa 1 1 ,0 1 2 T

Sanciones adm in istr ativ as fisca les 7 ,4 68 PIGV de r et ir o de bienes 6 ,643 PIn demniza ción v acacional 2 ,01 5 PTotal adiciones 2,460,749

Prov isión ga r antias sobr e v en ta s u ti lizada en 2 01 2 (43 3 ,803 ) TVacaciones pag adas (3 5 4 ,943 ) TDeprecia ción tr ibu tar ia de a ct iv os (1 4 1 ,81 6 ) TIn gr eso del 2 01 2 , dev eng ado en el 2 01 3 (1 08 ,602 ) TDeprecia ción de edifica ciones y m ejora s tr ibu ta ria (49 ,2 81 ) TProv isión de a uditoria dev eng ada en el ejer cicio (2 9 ,5 1 1 ) TAmor tización tr ibu ta r ia de in ta ngibles (2 4 ,2 86 ) TTotal deducciones (1,142,242)

Util idad fiscal 4 ,1 3 5 ,5 07 Pa r ticipaciones (206 ,7 7 5 ) Renta Neta Impon ible 3 ,9 28 ,7 3 1

Impuesto a l a Renta 1,178,619

Descripción Según Pwc

P/T

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Siete pasos para el cálculo del impuesto a la renta diferido

Slide 6

Determinarla base imponible

Calcularel impuesto a la renta corriente

Identificar las partidas

temporales que generan IR diferido

Determinar la base imponible /

deducible y aplicar la tasa de Impuesto

a la Renta

Identificar las excepciones por las

que no aplica Impuesto a la Renta

diferido

Identificar los saldos de balance y cuentas contables de las partidas temporales

Comparar el impuesto diferido determinado con el

saldo inicial.

1

2

3

4

5

6

7

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Conceptos Claves

7

DiferenciasTemporalesimponibles

Diferenciastemporalesdeducibles

Dan lugar a importes que serán gravables en periodos futuros. PASIVO DIFERIDO

Dan lugar a importes que serán deducibles / recuperables en periodos futuros. ACTIVO DIFERIDO

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Diferencias temporarias

Slide 8

Diferencia Temporaria Imponible – Impuesto diferido pasivo (IDP)

Deducción en DD. JJ.

Diferencia Temporaria Deducible – Impuesto diferido activo (IDA) Adición en DD. JJ.

Si el valor en libros es menor

Base fiscal

Diferencia Temporaria Deducible – Impuesto diferido activo (IDA) Adición en DD. JJ.

Diferencia Temporaria Imponible – Impuesto diferido pasivo (IDP)

Deducción en DD. JJ.

Si el valor en libros es mayor

Base fiscal

Para PasivosPara Activos

La diferencia entre el valor en libros de un activo o un pasivo en el balance y su base fiscal puede ser Imponible o Deducible.

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Conceptos Claves

9

Diferencias temporarias imponibles – Ejemplo

La gerencia de la Compañía XYZ S.A. decide emitir una factura de ventade productos en diciembre del ejercicio 2013 por S/.100,000 + IGV. Sinembargo, de acuerdo a información del área comercial de la Compañíaproporcionada en el momento de hacer la declaración anual de impuestos,los productos fueron entregados en enero 2014.

Se solicita: Calcular el calcular el impuesto a la renta diferido. Tasa delimpuesto: 30%

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Conceptos Claves

10

Base

contable

Base

tributaria

Diferencia

temporal

S/. S/. S/.

Cuentas por cobrar 100,000 0 100,000

Tasa de Impuesto a la Renta 30%

Pasivo por impuesto diferido 30,000

Al 31 de diciembre de 2013

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Conceptos Claves

11

Diferencias temporarias imponibles – Ejemplo

La gerencia de la Compañía XYZ S.A. inicia un proyecto de construcciónde un activo fijo. Para ello ha incurrido en financiamiento registrandointereses en el activo fijo por S/.100,000. Cuales son los efectos en el IRdiferido?

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Conceptos Claves

12

Diferencias temporarias deducibles (ejemplo)

• Durante el ejercicio fiscal 2013, XYZ S.A. ha incurrido en gastos pre-operativos por S/.2,500,000. Al 31 de diciembre de 2013 la Compañía estima que iniciará operaciones en el 2014.

Cual es el tratamiento tributario de esta partida en el 2013 y 2014?

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Conceptos Claves

13

Tratamiento contable• De acuerdo a NIIF, los gastos pre-operativos deben ser registradoscomo gastos en el momento en que se incurran, no constituyendopor lo tanto un activo intangible.

Tratamiento tributario• Para efectos tributarios podrán deducirse en el primer ejercicio oamortizarse en un período máximo de 10 años. XYZ S.A. hadecidido efectuar la amortización en 10 años, a partir del año 2014que inicia operaciones.

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Conceptos Claves

14

Base

contable

Base

tributaria

Diferencia

temporal

Base

contable

Base

tributaria

Diferencia

temporal

Base

contable

Base

tributaria

Diferencia

temporal

S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.

Gastos pre-operativos - 3,000,000 3,000,000 Gastos pre-operativos - 2,700,000 2,700,000 Gastos pre-operativos - - -

Tasa de Impuesto a la Renta 30% Tasa de Impuesto a la Renta 30% Tasa de Impuesto a la Renta 30%

Activo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013 900,000 Activo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013 810,000 Activo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013 -

Efecto en resultados 90,000

Asiento contable

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Gasto por impuesto a la Renta corriente 900,000 Gasto por impuesto a la Renta corriente 0 Gasto por impuesto a la Renta corriente 0

Impuesto a la Renta 900,000 Impuesto a la Renta 0 Impuesto a la Renta 0

Activo por Impuesto diferido 900,000 Impuesto a la Renta 90,000 Impuesto a la Renta 90,000

Impuesto a la Renta 900,000 Activo por Impuesto diferido 90,000 Activo por Impuesto diferido 90,000

Al 31 de diciembre de 2013 Al 31 de diciembre de 2014 Al 31 de diciembre de 2023

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Diferencias temporarias – Activo Fijo

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000

Valor en libros

Costo 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

Depreciación -333 -666 -1,000 -1,000 -1,000

667 334 - - -

Base fiscal

Costo 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

Depreciación -200 -400 -600 -800 -1,000

800 600 400 200 -

Base imponible -133 -266 -400 -200 -

IRD Activo -40 -80 -120 -60 -

Efecto en resultados -40 -40 -40 60 60

Ejemplo:

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PwC Slide 16

Segunda Disposición Transitoria y Final, Decreto Supremo No.194-99-EF

Si el bien no está completamente depreciado:

� Incorporar vía declaración jurada la mayor depreciacióncontable.

� Registrar contablemente el efecto de dicha diferenciatemporal (NIC 12).

TRATAMIENTO DE LA MAYOR DEPRECIACIÓN CONTABLE

Diferencias temporarias

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Diferencias temporarias

Diferencias temporales Pesca Retail Minería Agrícola Construcción Bancos

1)Desvalorización de existencias x x x x x -

2)Revaluación de activos fijos x x x x x x

3)Provisión por deterioro de activos fijos x x x x x x

4)Diferencias en tasas de depreciación x x x x x x

5)Diferencias en tasas de amortización x - x - - -

6)Vacaciones por pagar a trabajadores x x x x x x

7)Participación por pagar a trabajadores x x x x x x

8)Contratos de arrendamiento financiero x x x x x x

9)Provisión para cuentas en cobranza dudosa x x x x x x

10)Regalías por cancelar - - x - - -

11)Provisión por ajuste de precio de venta - - x x - -

12)Amortización de gastos de desarrollo y

concesiones - - x - - -

13)Pasivos por remediación y cierre de minas - - x - - -

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Diferencias temporarias

Diferencias temporales Pesca Retail Minería Agrícola Construcción Bancos

14)Pérdida tributaria arrastrable x x x x x x

15)Mayor valor razonable por combinación de negocios x x x x x x

16) Inversiones disponibles para la venta x x x x x x

17)Provisión de contingencias x x x x x x

18)Diferencia en cambio de activos fijos y existencias x x x x x x

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Diferencias temporarias imponibles

La Compañía “Prefer” posee activos fijos ascendentes a S/.10,000,000y de acuerdo a su mejor estimado considera que la vida útil de dichosactivos es de 20 años. Determinar el impuesto a la renta diferidoconsiderando que la depreciación tributaria legal es de 10 años.

Considerar el 30% como tasa del impuesto a la renta.

Diferencias temporarias

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Ejemplo

• XYZ S.A. compra una maquinaria por S/.10,000. La tasa dedepreciación tributaria permitida para este activo es de 20% por año.Para propósitos contables el activo se deprecia en un período de 4años.

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• La siguiente información está relacionada con MM S.A.:

Al 31 de diciembre de 2009, una entidad adquirió inversiones por S/.10,000, lascuales son clasificadas como disponibles para la venta. Al 31 de diciembre de2010 el valor razonable se incrementó a S/.12,000. La tasa del impuesto a larenta es de 30%.

Se requiere calcular el impuesto a la renta diferido y efectuar el registro contable

Considerar que estas inversiones son vendidas al año siguiente (2011) a un valorde S/.11,500

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Al 31 de diciembre de 2010

Base Base Diferencia

financiera fiscal

S/. S/. S/.

Inversiones disponibles

para la venta 12,000 10,000 2,000

Tasa Impto Renta 30%

Impuesto a la renta diferido 600

Registro contable: Db Hb

Patrimonio 600

Pasivo por impuesto a la renta

diferido 600

Las inversiones son vendidas al año siguiente en S/.11,500

Resultados Patrimonio

S/. S/.

Valor de venta 11,500

Valor en libros antes de la venta (12,000)

(500)

Transferencia de ganancia a resultados 2,000 (2,000)

Resultado de la venta 1,500 (2,000)

Impuesto corriente del período 150

Reversión del impuesto a la renta dfierido (600) 600

Ganancia neta reportada en resultados/patrimonio 1,050 (1,400)

De acuerdo con la NIC 39, los cambios en el valor razonable de estas

inversiones deben ser cargados directamente en patrimonio.

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• La gerencia de la Compañía XYZ S.A. decide revaluar unamaquinaria el 31.12.08 cuyo valor en libros neto era deS/.100,000 (S/.200,000 de costo y S/.100,000 de depreciación).La tasa de depreciación tributaria permitida para este activo esde 10% por año. El importe del activo después de la revaluaciónes S/.150,000 y la vida útil remanente para propósitosfinancieros es de 4 años.

• Se solicita: Calcular el calcular el impuesto a la renta diferido delejercicio 2010 y su efecto en resultados. Tasa del impuesto: 30%

Diferencias temporarias gravables - Ejemplo

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Diferencias temporarias gravables – Ejemplo

Al 31 de diciembre 2008 Al 31 de diciembre 2009 Al 31 de diciembre 2010

Base Base Diferencia Base Base Diferencia Base Base Diferencia

Financiera Tributaria temporal Financiera Tributaria temporal Financiera Tributaria temporal

S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.

Costo 300,000 200,000 100,000 300,000 200,000 100,000 300,000 200,000 100,000

Depreciación (150,000) (100,000) (50,000) (187,500) (120,000) (67,500) (225,000) (140,000) (85,000)

Cost neto 150,000 100,000 50,000 112,500 80,000 32,500 75,000 60,000 15,000

Tasa de Impto Rta 30% 30% 30%

Pasivo diferido 15,000 9,750 4,500

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Cálculo de la tasa efectiva

S/. % S/. %

Utilidad antes de impuestos 45,313,7 33 1 00.00% 15,000,000 100.00%(neto de par t icipacion es)

Impuesto a la Renta teórico 13,594,120 30% 4,500,000 30%

Efecto tributario adiciones y deducciones permanentes 334,800 0.7 4% 800,000 5.33%

Efecto tributario adiciones y deducciones permanentes (ajuste DJ 2013) 150,000 0.33% - 0.00%

Impuesto a la Renta corriente según tasa efectiva 14,078,920 31.07% 5,300,000 35.33%

Conciliación de la tasa efectiva del impuesto a la renta con la tasa tributaria

2014 2013

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DJ 2013 AJUSTADO AJUSTADO

Utilidad antes de participaciones e impuestos 1,000,000 1,500,000 500,000

Adiciones permanentes 350,000 350,000 850,000

Adiciones temporales 100,000 100,000 100,000

Total adiciones 450,000 450,000 950,000

Deducciones permanentes (50,000) (50,000) (50,000)

Deducciones temporales (80,000) (80,000) (80,000)

Total deducciones (130,000) (130,000) (130,000)

Impuesto a la Renta teórico 300,000 30% 450,000 30% 150,000

Efecto partidas permanentes 90,000 9% 300,000 20% 800,000

Tasa efectiva39% 50% 190%

? ?

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Temas contables clavesTemas específicos IFRS

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• Excepción específica – inversiones en subsidiarias.

• Caso cambio de tasa del IR / término de convenio de estabilidad tributaria.

• Ajustes IFRS.

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Forma esperada de recuperar

Slide 28

Base de ingresos

Base de ganancias de

capital

Dos formas de recuperación

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Consideremos el caso de los terrenos y edificios

Slide 29

Enfoque sobre terrenos

• Los terrenos «no sondepreciables"

• Sólo puede ser retirado delbalance a través de la venta

• Los impuestos diferidos seoriginan en las consecuenciasde su venta futura

Dos formas de recuperación

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Impuesto a la Renta Diferido Activo –Pérdidas Tributarias Arrastrables

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Temas contables claves Reconocimiento y recupero del impuesto diferido activo (IDA)

Debería

reconocer un activo?

Existe una

probabilidad de un beneficio

económico?

Impuesto a la renta diferido activo – Pérdidas Tributarias Arrastrables

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Sistema “A”

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Moneda funcional

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31/12/2013 2014 31/12/2104S/. S/. S/.

Depreciación activo fijo 100,000 50,000 150,000 Prov isión de vacaciones 50,000 20,000 7 0,000 Intereses capitalizados (30,000) (10,000) (40,000) Total 120,000 60,000 180,000

Impuesto a la Renta S/. 36,000 18,000 54,000

T.C. USD 2.6 2.8 3

Impuesto a la Renta USD 13,846 6,429 18,000

pwc.com/pe

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