Nic12 Adiciones y Deducciones

Instituto Pacífico N.° 152 Primera Quincena - Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008

Informe TributarioI

I-4

Actu

alid

ad y

Apl

icac

ión

Prác

tica Algunos Casos de Reconocimiento de Activos y

Pasivos Tributarios Diferidos1. IntroducciónLa Norma Internacional de ContabilidadNúmero 12 (NIC 12) denominada Im-puesto a las Ganancias (Impuesto a laRenta) exige que las entidades contabili-cen las consecuencias tributarias de lastransacciones y otros hechos de la mismamanera que se contabilizan esas mismastransacciones o hechos económicos.El resultado contable de una entidad nosiempre es el mismo para fines fiscales,en consecuencia existen diferenciastemporarias, dichas diferencias se origi-nan por que la base contable de un acti-vo o pasivo es diferente de la basetributaria del activo o pasivo pero queserán revertidas en períodos futuros esdecir con el transcurrir del tiempo.

2. Resultado contableEl resultado contable es la utilidad o pér-dida de un período determinada confor-me a los Principios de Contabilidad Ge-neralmente Aceptados, que incluye a lasNICs y NIIFs y sus respectivas interpreta-ciones conocidas como SIC y CINIIF.

3. Resultado tributarioEs la utilidad o pérdida de un período,que ha sido determinada de conformi-dad con las normas tributarias y sobre lacual se paga el Impuesto a la Renta.Producto de la aplicación de las normastributarias se pueden originar diferenciaspermanentes y diferencias temporarias,las diferencias permanentes no se llegan

a revertir con el transcurrir del tiempo, adiferencia de las diferencias temporariasque se revierten totalmente.

4. Diferencia permanenteUna diferencia permanente es un montono gravado o no deducible para fines tri-butarios y que no lo será tampoco con eltranscurrir del tiempo, por ello se deno-mina diferencia permanente.Por ejemplo una multa impuesta por laSUNAT no es deducible en el ejercio enque se impuso y tampoco será deducibleen ejercicios futuros.Otro ejemplo son los intereses percibidospor cuenta de ahorros en una entidad fi-nanciera nacional, no está gravado con elImpuesto a la Renta en el ejercicio en quese gana y tampoco en períodos futuros,mientras se mantenga la exoneración pre-vista en el inciso i) del artículo 19 de laley del Impuesto a la Renta.

5. Diferencia temporariaUna diferencia temporaria es el montoque difiere entre el saldo contable deun activo o pasivo en el balance generaly el saldo tributario de un activo o pasi-vo del balance general, se conoce tam-bién como diferencia temporal por queserá revertida con el transcurrir del tiem-po, ello quiere decir que un gasto no serádeducible o un ingreso no será gravadoen el período corriente, pero será dedu-cible o será gravado en períodos futuros.

Por ejemplo una provisión por desvalori-

zación de existencias que no se ha destrui-do y se mantiene en stock, no es deduci-ble en el ejercicio en que se hace la provi-sión, pero será deducible en el siguienteejercicio si se destruye en presencia de unnotario público, es decir se ha revertido ladiferencia con el transcurso del tiempo porque las normas tributarias lo permiten.

6. Clases de diferencias tempo-rarias

Se pueden presentar dos tipos de dife-rencias temporarias:

6.1 Diferencias temporarias gravablesSe produce dicha diferencia cuando elactivo contable es mayor al activo tribu-tario y cuando el pasivo contable es me-nor al pasivo tributario, dicha diferenciaestará gravada con el Impuesto a la Ren-ta en períodos futuros, mas no en el ejer-cicio corriente, por lo tanto origina unImpuesto a la Renta diferido pasivo.

6.2Diferencias temporarias dedu-cibles

Se produce dicha diferencia cuando elactivo contable es menor al activo tribu-tario, cuando el pasivo contable es ma-yor al pasivo tributario y también por laspérdidas tributarias arrastrables, dichadiferencia no es deducible en el ejerciciocorriente, pero será deducible para finesdel Impuesto a la Renta en períodos fu-turos, por lo que origina un Impuesto ala Renta diferido activo.

I-5N.° 152 Primera Quincena - Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008 Actualidad Empresarial

Área Tributaria I7. Laboratorio tributario con-

table

Activo tributario diferidoLa empresa "La Cabaña S.A." ha obteni-do utilidad contable de S/. 80.00 en elaño 2007, en dicho ejercicio tiene una

CASO N.º 1

Contabilización

Asumiendo que en el año 2008 se obtie-ne una utilidad de S/. 130.00 y no haydiferencias temporales ni permanentes,se cumple con pagar las vacacionesdevengadas dentro del ejercicio, se pideefectuar la revesión de la diferencia tem-poral del año anterior y de los impuestosdiferidos.

provisión de S/. 30.00 por vacaciones pro-porcionales devengadas de los trabajado-res que ingresaron a laborar en el trans-curso del año a partir del mes de mayo,por lo que al 31.12.2007 se provisionandichas vacaciones. Se pide determinar laparticipación de los trabajadores y el Im-puesto a la renta diferido, asumiendo queno hay diferencias permanentes.

Ejercicio 2007

Ejercicio 2008

vienen...———— x ——————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 29,70x/x Por el reconoc. del Impuesto

a la Renta corriente y diferido.

———————— x ——————— DEBE HABER86 DISTRIBUCIÓN LEGAL

DE LA RENTA NETA 8,0038 CARGAS DIFERIDAS 3,0041 REMUNERAC. Y

PARTICIPAC. POR PAGAR 11,00x/x Por el reconocimiento de la

participación corriente ydiferida de los trabajadores.

———————— x ———————

88 IMPUESTO A LA RENTA 21,6038 CARGAS DIFERIDAS 8,10 van...

Contabilización———————— x ——————— DEBE HABER86 DISTRIBUCIÓN LEGAL

DE LA RENTA NETA 13,0038 CARGAS DIFERIDAS 3,0041 REMUNERAC. Y PARTIC.

POR PAGAR 10,00x/x Por la reversión de la

participación diferida yprovisión respectiva.

———————— x ——————— DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 35,1038 CARGAS DIFERIDAS 8,1040 TRIBUTOS POR PAGAR 27,00x/x Por la rereversión del

Impuesto a la Renta diferidoy provisión respectiva.

Activo y pasivo tributario diferido sinparticipación de trabajadoresLa empresa «Industrial La Garza S.A.» haobtenido utilidad contable de S/. 80.00y debido a la deducción de la mayordepreciación no registrada en libros porS/. 90.00 de un vehículo adquirido me-diante el sistema leasing obtiene pérdidatributaria en el ejercicio 2007. Se pide lacontabilización del activo y pasivo tribu-tario diferido.

SoluciónDeterminamos los activos y pasivos tri-butarios diferidos:

Ejercicio 2007

CASO N.º 2

Utilidad contable 130,00 130,00Menos:Diferencia temporal (Vacacionesproporcionales devengadas) -30,00 30,00

–––––––––––– –––––––––– –––––––––––Renta neta/pérdida tributaria 130,00 100,00 30,00Particip. De los trabaj. 10% -13,00 -10,00 -3,00

–––––––––––– –––––––––– –––––––––––Renta imponible 117,00 90,00 27,00Impuesto a la renta 30% -35,10 -27,00 -8,10

––––––––––––Utilidad 81,90

Cálc. Contab. Cálc. Tribut. Difer. Temp.

Reversión

Reversión

Utilidad contable 80,00 80,00Mas:Diferencia temporal (Vacacionesproporcionales devengadas) 30,00 30,00

–––––––––– –––––––––– ––––––––––Renta neta/pérdida tributaria 80,00 110,00 30,00Particip. De los trabaj. 10% -8,00 -11,00 -3,00

–––––––––– –––––––––– ––––––––––Renta imponible 72,00 99,00 27,00Impuesto a la renta 30% -21,60 -29,70 -8,10

––––––––––Utilidad 50,40

Cálc. Contab. Cálc. Tribut. Difer. Temp.

Partic. Di-ferida

I.R. Dife-rido

Utilid. contab. 80,00 80,00Menos:Difer. temp.(Deprec. nocontabiliz.) -90,00 x 30 % = 27

––––––––––––– –––––––––––Pas. tribut. dif.

Renta neta/pérdidatributaria 80,00 -10,00 x 30 % = 3

Act. trib. difer.Impuesto a larenta 30% -24,00 0,00

–––––––––––––56,00

Cálc.Contab.

Cálc.Tributa.

ImpuestoDiferido

Reconocimiento del activo tributariodiferido por efecto de la pérdidatributaria«Debe reconocerse un activo por impuestosdiferidos, siempre que se puedan compensar,con ganancias fiscales de períodos posterio-res, pérdidas o créditos fiscales no utilizadoshasta el momento, pero sólo en la medida enque sea probable la disponibilidad de ganan-cias fiscales futuras, contra los cuales cargar esaspérdidas o créditos fiscales no utilizados» (Pá-rrafo 34 NIC 12 Impuesto a la Renta).

"Los criterios a emplear para el reconocimien-to de los activos por impuestos diferidos, quenacen de la posibilidad de compensación depérdidas y créditos fiscales no utilizados, sonlos mismos que los utilizados para reconoceractivos por impuestos diferidos surgidos delas diferencias temporarias deducibles. Noobstante, la existencia de pérdidas fiscales noutilizadas puede ser una evidencia para su-poner que, en el futuro, no se dispondrá deganancias fiscales. Por tanto, cuando una en-tidad tiene en su historial pérdidas recientes,procederá a reconocer un activo por impues-tos diferidos surgido de pérdidas o créditosfiscales no utilizados, sólo si dispone de unacantidad suficiente de diferencias temporariasimponibles, o bien si existe alguna otra evi-dencia convincente de que dispondrá en elfuturo de suficiente ganancia fiscal, contra laque cargar dichas pérdidas o créditos. En ta-les circunstancias, el párrafo 82 exige revelarla cuantía del activo por impuestos diferidos,así como la naturaleza de la evidencia en quese apoya el reconocimiento del mismo". (Pá-rrafo 35 NIC 12 Impuesto a la Renta).

Contabilización:

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 24,0088 IMPUESTO A LA RENTA 24,00x/x Por la afectación del impuesto

a la renta del resultado delejercicio.

———————— x ——————— DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 24,0038 CARGAS DIFERIDAS 3,0049 GANANCIAS DIFERIDAS 27,00x/x Por el reconocimiento del

activo y pasivo tributario diferido.

———————— x ———————

Instituto Pacífico N.° 152 Primera Quincena - Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008

Actualidad y Aplicación PrácticaI

I-6

Mayorización

Activo y pasivo tributario diferido conparticipación de trabajadoresLa empresa "Industrial La Garza S.A."en el ejercicio 2007 ha obtenido utili-dad contable de S/. 80.00 y debido aque ha obtenido ingresos no gravadostemporalmente por ventas a plazos porS/. 90.00 obtiene pérdida tributaria enel ejercicio 2007. Se pide la contabili-zación del activo y pasivo tributario di-ferido.


Ejercicio 2007

CASO N.º 3

———————— x ——————— DEBE HABER89 RESULTADO DEL EJERCICIO 56,00

59 RESULTADOS ACUMULADOS 56,00

x/x Por el traslado del resultadodel ejercicio a resultadosacumulados

Reconocimiento del activo tributariodiferido por efecto de la pérdidatributariaEn vista que la empresa estima obtenerutilidades futuras que cubrirá la pérdidatributaria obtenida, decide reconocer elimpuesto diferido.

Contabilización:

Mayorización

Reversión del activo tributario al si-guiente año en el supuesto que aúnno se reconocen los ingresos diferidospor lo tanto no se revierten las ganan-cias diferidas

Ejercicio 2008Asuminos una utilidad contable deS/. 150.00

38

DEBE HABER

3,00

49

DEBE HABER

27,00

59

DEBE HABER

56,00

88

DEBE HABER

24,00 24,00

89

DEBE HABER

24,00 80,0056,00

80,00 80,00

Utilidad contable 80,00 80,00Menos:Diferencia temporal (Ingresos aúnno reconocidos) -90,00 9,00 24,30

---------------------- ----------------- ---------------- ------------Renta neta/pérdida tributaria 80,00 -10,00 1,00 2,70Particip. De los trabajadores 10% -8,00 0,00

---------------------- -----------------Renta neta imponible/pérdida trib. 72,00 -10,00Impuesto a la renta 30% -21,60 0,00

----------------------Utilidad 50,40

CálculoContable

CálculoTributario

Particip.Diferida

ImpuestoDiferido

Pasivo

Activo

———————— x ——————— DEBE HABER86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE

LA RENTA NETA 8,0038 CARGAS DIFERIDAS 1,0049 GANANCIAS DIFERIDAS 9,00x/x Por el reconocimiento del

activo y pasivo tributariodiferido de la partic. de lostrabajadores.

———————— x ———————

88 IMPUESTO A LA RENTA 21,6038 CARGAS DIFERIDAS 2,70 van...

vienen...——— x ——————— DEBE HABER

49 GANANCIAS DIFERIDAS 24,30

x/x Por el reconocimiento delactivo y pasivo tributariodiferido del Impuestoa la Renta.

———————— x ———————

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,00

86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DELA RENTA NETA 8,00

x/x Por la afectación de laparticip. de los trabaj. alresultado del ejercicio.

———————— x ———————

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 21,6088 IMPUEST A LA RENTA 21,60x/x Por la afectación del Impuesto

a la renta del resultado del ejercicio.

———————— x ——————— DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 50,4059 RESULTADOS ACUMULADOS 50,40

x/x Por el traslado del resultado delejercicio a resultados acumulados

38

DEBE HABER

1,002,70

3,70

49

DEBE HABER

9,0024,30

33,30

59

DEBE HABER

50,40

88

DEBE HABER

21,60 21,60

89

DEBE HABER

8,00 80,0021,6050,40

80,00 80,00

88

DEBE HABER

8,00 8,00

I-7N.° 152 Primera Quincena - Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008 Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

Utilidad Contable 150,00 150,00Menos:Pérdida Tributaria arrastrable -10,00 10,00

–––––––––––– –––––––––– –––––––––––Renta Neta 150,00 140,00 10,00Partic.de los tra. 10% -15,00 -14,00 -1,00

–––––––––––– –––––––––– –––––––––––Renta neta imponible 135,00 126,00 9,00I.R 30% -40,50 -37,80 -2,70

––––––––––––94,50

CálculoContable

CálculoTributario

Diferidos

Revertir particip. Diferida

Revertir Imp. Diferido

Contabilización

Mayorización


LA RENTA NETA 15,0038 CARGAS DIFERIDAS 1,0041 REMUNERACIONES Y PARTIC. 14,00x/x Por el reconocimiento del

impuesto corriente y reversióndel activo tributario diferido.

———————— x ———————

88 IMPUESTO A LA RENTA 40,5038 CARGAS DIFERIDAS 2,704017 TRIBUTOS POR PAGAR 37,80x/x Por el reconocimiento del

impuesto corriente y reversióndel activo tributario diferido.

———————— x ———————

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 15.0086 DISTRIBUCIÓN LEGAL

DE LA RENTA NETA 15.00x/x Por la afectación del Imp. a la

Renta al resultado del ejercicio.

———————— x ———————

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 40,5088 IMPUEST A LA RENTA 40,50x/x Por la afectación del Impuesto

a la renta al resultado del ejercicio.

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 94,5059 RESULT. ACUMULADOS 94,50x/x Por el traslado del resultado

del ejercicio a resultados acumulados.

———————— x ———————

38

DEBE HABER

3,70 1,002,703,70

49

DEBE HABER

27,00

59

DEBE HABER

94,50

88

DEBE HABER

40,50 40,50

89

DEBE HABER

15,00 150,0040,5094,50

150,00 150,00

4017

DEBE HABER

37,80

Utilidad contable 150,00 150,00Más:Adición por ingreso diferidoreconocido 90,00 27,00Menos:Pérdida Tributaria compensable -10,00 -3,00

------------------------------------ -----------------Renta neta 150,00 230,00I.R 30% -45,00 -69,00

---------------------------105,00

CálculoContable

CálculoTributario

ImpuestoDiferido

Rever-tirRever-tir

Reversión del activo y del pasivo tribu-tario al siguiente año suponiendo quese reconocen los ingresos diferidos, porlo tanto se procede a la reversión

Ejercicio 2008

86

DEBE HABER

15,00 15,00

41

DEBE HABER

14,00

Contabilización

———————— x ——————— DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 45,0049 GANANCIAS DIFERIDAS 27,0038 CARGAS DIFERIDAS 3,004017 IMPUESTO A LA RENTA 69,00x/x Por reconocimiento del

impuesto corriente y reversióndel activo y pasivo tributariodiferido

———————— x ———————

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 45,0088 IMPUESTO A LA RENTA 45,00x/x Por la afectación del

impuesto a la renta alresultado del ejercicio.

———————— x ———————

89 RESULT. DEL EJERCICIO 105,0059 RESULTADOS ACUMULADOS 105,00x/x Por el traslado del resultado

del ejercicio a resultadosacumulados

Mayorización

38

DEBE HABER

3,00 3,00

49

DEBE HABER

27,00 27,00

59

DEBE HABER

105,00

88

DEBE HABER

45,00 45,00

89

DEBE HABER

45,00 150,00105,00

150,00 150,00

4017

DEBE HABER

69,00

Utilidad contable 90,00 90,00Menos:Diferencia temporal (depreciaciónno registrada de leasing) -120,00 120,00

-------------------------------- ------------------- -------------------Renta neta/pérdida tributaria 90,00 -30,00 120,00Particip. De los trabajadores 10% -9,00 0,00 -12,00

-------------------------------- ------------------- -------------------Renta neta imponible/pérdida trib. 81,00 -30,00 108,00Impuesto a la renta 30% -24,30 0,00 -32,40

--------------------------------Utilidad 56,70

CálculoContable

CálculoTributario

Diferido

Reconocimiento del activo tributariodiferido por efecto de la pérdidatributariaEn vista que la empresa no estima obte-ner utilidades futuras no reconoce en li-bros el impuesto diferido.

Contabilización:

Mayorización

———————— x ——————— DEBE HABER



x/x Por el traslado del result. delejercicio a resultadosacumulados.

Instituto Pacífico

Actualidad y Aplicación PrácticaI

I-8 N.° 152 Primera Quincena - Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008Febrero 2008

Ficha TécnicaAutorAutorAutorAutorAutor ::::: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

TítuloTítuloTítuloTítuloTítulo ::::: Algunos Casos de Reconocimiento de Activos y Pasi-vos Tributarios Diferidos

FuenteFuenteFuenteFuenteFuente ::::: Actualidad Empresarial, N.º 152 - Primera Quincenade Febrero 2008

Pasivo tributario diferido sin recono-cimiento del activo tributario diferidopor pérdida tributariaLa empresa "Industrial La Garza S.A." haobtenido utilidad contable de S/. 90.00y debido a la deducción de la mayor de-preciación de un vehículo por S/. 120.00

CASO N.º 4no contabilizada en libros, adquiridomediante el sistema leasing obtiene pér-dida tributaria en el ejercicio 2007. Sepide la contabilización del pasivo tribu-tario diferido.


Ejercicio 2007


LA RENTA NETA 9,0089 RESULTADO DEL EJERCICIO 3,0049 GANANCIAS DIFERIDAS 12,00x/x Por el reconocimiento de

la participación diferida delos trabajadores.

88 IMPUESTO A LA RENTA 24,3089 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,1049 GANANCIAS DIFERIDAS 32,40x/x Impuesto a la renta diferido

Por el reconocimiento delactivo y pasivo tributario diferido.

———————— x ———————

———————— x ——————— DEBE HABER



x/x Por el traslado del resultado delejercicio a resultadosacumulados


88 IMPUEST A LA RENTA 24,30

x/x Por la afectación del impuestoa la renta del resultadodel ejercicio.


86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DELA RENTA NETA 9,00

x/x Por la afectación de la particip.de los trabaj. al resultado delejercicio.

———————— x ———————

———————— x ———————

49

DEBE HABER

12,0032,40

44,40

59

DEBE HABER

11,10 56,70

88

DEBE HABER

24,30 24,30

89

DEBE HABER

3,00 90,008,10 11,109,0024,3056,70

101,10 101,10

86

DEBE HABER

9,00 9,00

Instituto Pacífi co

I

I-18 N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

Actualidad y Aplicación Práctica

Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe

Título : Exposición práctica de un análisis tribu-tario

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012

Ficha Técnica

Exposición práctica de un análisis tributario

Una parte del proceso del cierre contable de un determinado periodo y que resulta necesario para poder culminar con la información financiera que ha de ser entregada a los distintos usuarios para los fi nes del caso es el análisis tributario de las transacciones llevadas a cabo por la em-presa, que para fi nes de la contabilidad, estas han sido desarrolladas en aplicación de políticas contables expuestas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en donde se aprecia in-dicaciones relacionadas al reconocimiento del elemento de la información fi nanciera y las mediciones respectivas.

Del análisis tributario se han de identifi car las diferencias existentes entre los criterios empleados por aplicación de las normas contables y los criterios expuestos en la normativa del impuesto a la renta y de-más legislación de índole tributaria y que tienen incidencia en la determinación del resultado fi scal.

El término de resultado fi scal viene a ser la ganancia y/o pérdida de un periodo, determinado de acuerdo a la normativa establecida por la autoridad fi scal, y es sobre ella que se va a determinar el monto del impuesto a la renta que corresponde por el periodo.

Resultado fi scal no es lo mismo que resul-tado contable, este último es el resultado de la sumatoria de las mediciones realiza-das a las transacciones de los elementos de ingresos y gastos, el cual incluye las variaciones de las valuaciones de los activos y pasivos; mediciones acordes a la normativa contable.

Del resultado fi scal se ha de determinar el monto del impuesto a la renta corriente, que es lo que viene a ser el importe del pasivo corriente (cuenta 40), y de ser el caso, el resultado en una pérdida neta. De corresponder, se reconocerá un acti-vo tributario diferido, en tanto que del resultado contable se ha de determinar el importe de la pérdida (y/o ganancia) por concepto del impuesto a la renta del ejercicio (contabilizada en la cuenta 88); la diferencia de ambos resultados, la cual resulta normal, ha de estar constituida por activos y pasivos tributarios diferidos, que vienen a ser las incidencias futuras del impuesto a la renta, siendo estas en diferencias deducibles e imponibles respectivamente.

1. Exposición de caso A manera de revisar la aplicación del comentario expuesto en la parte introduc-toria, es que pasamos a analizar el caso de un contribuyente acogido al Régimen General de Renta, obligado a llevar con-tabilidad completa y que por razones de brindar información fi nanciera de uso general, ha desarrollado su contabilidad en un ambiente de NIIF y que fi nalizado el periodo, cuenta con la información preliminar como resultado del trabajo de cierre contable, sin embargo, para con-cluir con dicha información, le falta uno de los últimos pasos para completar la información fi nanciera, que es el análisis tributario de las transacciones llevado a la contabilidad cuyas cifras correspondien-tes al Estado de Situación Financiera se aprecian en el siguiente cuadro resumen de cuenta de resultados:

Cta. Denominación Monto70 Ventas 466,72775 Otros ingresos 31,00077 Ingresos fi nancieros 36,00062 Gastos de personal, directores

y gerentes.-45,600

63 Gastos de servicios prestados por terceros

-59,000

65 Otros gastos de gestión -26,00067 Gastos Financieros -39,47068 Valuación y deterioro activo y

provisión-65,400

69 Costo de ventas -231,930Resultado antes de impuestos 66,327

88 Impuesto a la renta ¿?

89 Resultado del ejercicio ¿?

En el presente cuadro se puede apreciar el resultado antes de impuesto, faltando justamente el importe del impuesto a la renta, el mismo que será posible consig-nar luego de realizado el mencionado análisis fiscal, que permitirá también establecer el importe de impuesto a la renta del periodo y con ello fi jar cuál es el importe del resultado del periodo.

2. Resultado tributario y resul-tado contable referencial

Tanto el resultado fi scal como el contable, ambos referenciales y con fi nes de estable-cer el importe del impuesto a la renta, será posible establecer partiendo del resultado expuesto en el Estado de Resultados (en la parte del Resultado antes de impues-tos), a ello se le realizarán las adiciones y deducciones, llegando de esa manera al Resultado Fiscal, que servirá como base de cálculo del impuesto a la renta del periodo.

A continuación exponemos la hoja de trabajo en donde se aprecia como punto de partida el resultado contable desde

el cual, luego del análisis tributario, lo-graremos el resultado fi scal para luego determinar el importe del impuesto a la renta, sea este en una pérdida y/o ganan-cia, según corresponda.

Denominación Cont. Trib. Dif. IRResultado contable 66,327 66,327 0 0

<+> Adiciones (Temp.)

Falta determinar

<+> Adiciones (Perm.)

Falta determinar

<-> Deducciones (Temp.)

Falta determinar

<-> Deducciones (Perm.)

Falta determinar

Renta (pérdida) neta ¿? ¿?Impuesto a la renta ¿? ¿?

3. Operaciones a revisara. Cuentas de cobranza dudosaDentro de los gastos contabilizados y que hace que se haya obtenido un resulta-do antes de impuestos de S/.66,327 se encuentra la pérdida por deterioro de S/.5,488 por medición de las cuentas por cobrar vencidas a su costo amortizado, tal cual se indica en la NIC 39, lo que hizo que se diera el siguiente tratamiento contable:

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 5,488A 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COB. DUDOSA 5,488

————— x —————— DEBE HABER

Siendo el cálculo efectuado el siguiente:

Trim. MontoExpectativa de recuperación

Factor des-

cuento

Valor actual

Dete-rioro

% Monto

1.er 7,000 100% 7,000 0.9889 6,922 78

2.do 6,000 80% 4,800 0.9780 4,694 1,306

3.er 4,000 60% 2,400 0.9671 2,321 1,679

4.to 3,000 20% 600 0.9564 574 2,426

20,000 14,800 14,512 5,488

En cuanto a la situación tributaria respecto del gasto contabilizado, la norma del im-puesto a la renta contempla como gasto deducible el importe determinado sobre la base del importe nominal que a la vez reúna una serie de requisitos tales como gestiones de cobranza, acciones judiciales, anotaciones detalladas en el libro de inven-tarios y balances, antigüedades mayores a doce meses de vencidos, entre otros, que para el siguiente caso, no es necesariamen-te compartido para fi nes fi nancieros, por lo que se concluye de que se trata de una diferencia temporal, siendo su coincidencia de criterios como gasto (o renta no impo-nible) en un periodo posterior.

Marco a revisar:NIC 39, párrafo 63

Actualidad Empresarial

IÁrea Tributaria

I-19N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

Inciso i) artículo 37º Ley del Impuesto a la RentaInciso f) artículo 21º del Reglamento de la LIR

b. Inventarios presentados a su VNR Parte de los gastos contabilizados está relacionado con la desvalorización de existencias, donde la contabilización fue como sigue:

69 COSTO DE VENTAS 5,000A 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000


El importe de la pérdida fue determinado como sigue:

Pro-duc-tos

StockS/.

UnidadesMargen de ga-nancia PEV

S/.CEVS/.

VNRS/.

Desvalor

Nº C.U. S/. % S/. Unit

S/.TotalS/.

A 100,000 1,000 100 60 % 60 160 3 157 157 0

B 110,000 5,000 22 10 % 2 24 3 21 21 5,000

C 28,000 800 35 40 % 14 49 1 48 48 0

D 14,200 600 24 50 % 12 36 1 35 35 0

E 10,000 100 100 30 % 30 130 1 129 129 0

262,200 5,000

La pérdida contabilizada corresponde al ajuste realizado al valor contable de los inventarios para su presentación a su Valor Neto Realizable (VNR), criterio distinto a lo expuesto en la Norma del Impuesto a la Renta en donde se aprecia la fi gura de mermas y desmedros, mediante lo cual se exige la existencia de informe técnico y la realización de la destrucción ante notario público con previa comunicación a la Administración Tributaria en el caso de desmedros, no siendo la situación del caso presente.

Marco a revisar:NIC 2, párrafos del 28 al 33Inciso f) artículo 37º Ley del Impuesto a la RentaInciso c) artículo 21º del Reglamento de la LIR

c. Arrendamiento fi nancieroLa empresa ha celebrado contrato de arrendamiento financiero, del cual se tiene el siguiente cuadro:

Nº cuota

Monto fi nanc.

Composición de la cuota

Int.12 % Amort. Total IGV Total a

pagar

2012 234,168 28,100 46,900 75,000 13,500 88,500

2013 187,268 22,472 52,528 75,000 13,500 88,500

2014 134,740 16,169 58,831 75,000 13,500 88,500

2015 75,908 9,109 65,891 75,000 13,500 88,500

O.C. 10,000 10,000 1,800 11,800

75,850 234,150 310,000 55,800 365,800

Los datos adicionales tomados en cuenta para el tratamiento contable fueron los siguientes:

- Deprec. contable 10%- Deprec. tributaria Plazo del contrato- Valor razonable S/. 200,000En aplicación de la NIC 17, al inicio del contrato, la medición inicial fue hecha en base al valor razonable, por resultar menor al valor presente de los pagos mínimos del

contrato que en materia tributaria (trabaja-do por supuesto a la misma tasa de interés) vendría a ser el valor fi nanciado; el cuadro de la deuda trabajo a valor razonable se expresa como sigue:

Nº cuota

Monto fi nanc.

Composición de la cuota

Int.19.76

%Amort. Total IGV Total a

pagar

2012 200,000 39,470 35,530 75,000 13,500 88,500

2013 164,470 32,458 42,542 75,000 13,500 88,500

2014 121,928 24,063 50,937 75,000 13,500 88,500

2015 70,991 14,010 60,990 75,000 13,500 88,500

10,000 10,000 1,800 11,800

110,000 200,000 310,000 55,800 365,800

La incidencia de la diferencia de crite-rios se dará en el costo fi nanciero así también en el monto de la depreciación, lo que se puede apreciar en los siguien-tes cuadros:

PeriodoIntereses

Dif.IR

Trib. Cont. 30%

2012 28,100 39,470 -11,370 -3,411

2013 22,472 32,458 -9,986 -2,996

2014 16,169 24,062 -7,893 -2,368

2015 9,109 14,010 -4,901 -1,470

Red 0 0 -18 -5

Total 75,850 110,000 -34,168 -10,250

PeriodoDepreciación

Dif.IR

Trib. Cont. 30%

2012 58,542 20,000 -38,542 -11,563

2013 58,542 20,000 -38,542 -11,563

2014 58,542 20,000 -38,542 -11,563

2015 58,542 20,000 -38,542 -11,563

2016 0 20,000 20,000 6,000

2017 0 20,000 20,000 6,000

2018 0 20,000 20,000 6,000

2019 0 20,000 20,000 6,000

2020 0 20,000 20,000 6,000

2021 0 20,000 20,000 6,000

Total 234,168 200,000 -34,168 -10,250

De los cuadros se aprecia que el importe de los intereses contabilizados excede el gasto permitido para fi nes tributarios, así también el importe contabilizado del gasto por depreciación es menor al gasto permitido con fi nes fi scales.

Marco a revisar:NIC 17, párrafos del 20 al 24Artículo 18º D.L. Nº 299Artículo 4º D.L. Nº 915

d. Deterioro de activosParte de los gastos contabilizados es el relacionado con el deterioro del valor de los activos fi jos, esto es como resultado de la verificación del valor contable respecto al valor recuperable, en donde la indicación consiste en que el primero no puede estar por encima del segundo. Sobre este punto, el deterioro que incide en el resultado es el siguiente:

Detalle

Valor contable Deterioro

Monto %De-

prec.Neto VRN VU

De-ter.

Terreno 100,000 0% 0 100,000 120,000 140,000 0

Edifi cac. 120,000 5% 6,000 114,000 100,000 130,000 0

Detalle

Valor contable Deterioro

Monto %De-

prec.Neto VRN VU

De-ter.

Unid. transp

70,000 20% 14,000 56,000 52,400 50,000 3,600

Mueb. y enc.

50,000 10% 5,000 45,000 48,000 50,000 0

Equip. diver.

30,000 10% 3,000 27,000 30,000 32,000 0

Totales 370,000 28,000 342,000 3,600

La contabilización fue como sigue:

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 3,600A 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOV. 3,600


La forma determinada o la medición practicada no coincide con los criterios expuestos en la Normativa del Impuesto a la Renta, pero si esta resulta temporal, es por la existencia de mediciones en materia tributaria del costo computable y aplicación de valor de mercado, por lo que se puede concluir que la misma resulta en una diferencia temporal.

Marco a revisar:NIC 36, párrafo 1Inciso f) del artículo 44º LIR

e. Depreciación de activos revaluadosEl caso se centra en la revaluación de la edifi cación llevada a cabo en un ejercicio anterior, cuya incidencia en el presente ejercicio se da en la depreciación práctica sobre el periodo materia de análisis.

La contabilización de la revaluación fue como sigue:

33 INMUEB. MAQ. Y EQU. 120,000A 49 PASIVO DIFERIDO 36,000A 57 EXCEDENTE DE REVAL. 84,000


Al dar tratamiento contable de la revalua-ción del activo también se incluyó la inci-dencia futura del mayor valor atribuido, y que es lo que se aprecia en la cuenta 49, del cual una parte de ella se ha de regularizar en el presente periodo como resultado del reparo tributario que según se aprecia en el siguiente cuadro de depre-ciación del activo revaluado es de S/.6,000 de depreciación siendo la incidencia en el impuesto a la renta de S/.1,800:

DepreciaciónPer. Monto PTD

2012 6,000 1,8002013 6,000 1,8002014 6,000 1,8002015 6,000 1,8002016 6,000 1,8002017 6,000 1,8002018 6,000 1,8002019 6,000 1,800<…> <…> <…>

Instituto Pacífi co

I

I-20 N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

Actualidad y Aplicación Práctica

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 6,000A 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAM. 6,000


De acuerdo con la normativa tributaria, el gasto por depreciación de activos reva-luados voluntariamente no es permitido como gasto, lo que signifi ca que en el pre-sente periodo, el importe contabilizado por depreciación será materia de adición.

Marco a revisar:NIC 12 – NIC 16Artículos 20º, 32º e inciso l) del artículo 44º LIRArtículo 14º del Reglamento de la LIR

f. Datos adicionalesDentro de los importes que inciden en el resultado contable, también se tienen los siguientes:

- Cuenta 62: incluye gasto por vacaciones truncas de S/. 2,000, estas no cumplen con el requisito del pago al momento de la presentación de la declaración jurada Anual.

- Cuenta 75: el importe de esta cuenta es por restitución de derechos aran-celarios pagados en la importación de bienes (drawback)

- Cuenta 77: el importe acumulado en esta cuenta es por dividendos obte-nidos y recibidos de otras personas jurídicas en las cuales la empresa ha realizado inversión.

- Cuenta 63: el importe de esta cuen-ta incluye gastos no deducibles de S/.1,000, esto es por razones de que los referidos gastos no están sustenta-dos con comprobantes de pago emiti-dos de acuerdo a la Ley y Reglamento de Comprobantes de Pago.

- Cuenta 65: incluye gastos no deducibles de S/.500, siendo la observación la misma que la expuesta en el caso de los gastos contabilizados en la cuenta 65.

Comentario:Respecto a los puntos adicionales expues-tos podemos comentar lo siguiente:

i. Los gastos que para su perceptor representan renta de 5.ta categoría, requieren haber sido pagados, o en todo caso, que se haya realizado las retenciones, de otro modo, el gasto no es permitido en la determinación de la Renta Neta. Esta diferencia es temporal.

ii. El importe de la restitución de dere-chos arancelarios pagados en la im-portación de bienes (drawback) forma parte de los benefi cios tributarios al cual se acoge un productor exporta-dor, renta inafecta. Esta diferencia es permanente.

iii. En cuanto a los dividendos percibidos de otra persona jurídica, según expone el artículo 24º-B de la Ley del Impuesto a la Renta, no deben ser considerados en la determinación de la Renta Neta. Esta diferencia es permanente.

iv. Tal como expresa el enunciado, la situación de una parte de los gastos contabilizados en la cuenta 63º y 65º no es deducible como gasto tributario, esto es por la aplicación del artículo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta. Esta diferencia es permanente.

Resumen de los reparos tributariosAdiciones temporales

Deducciones temporales

Adiciones permanentes

Deducciones permanentes

Cuentas de cobranza dudosa S/.5,488Desvalorización de existencias S/.5,000Deterioro de activos fi jos S/.3,600Vacaciones truncas S/.3,257Exceso de interés (leasing) S/.11,370 Sub total S/.28,715Depreciación excedente reval. S/.6,000Total adición temporal S/.34,715

Depreciación leasing tributario S/.58,542Depreciación leasing contable S/.20,000Depreciación adicional S/.38,542Total deducción temporal S/.38,542

Cuenta 63 S/.1,000Cuenta 65 S/.500Total adición permanente S/.1,500Total adición S/.36,215

Cuenta 75 S/.31,000Cuenta 77 S/.36,000Total deducción permanente S/.67,000Total deducción S/.105,542

Según los cuadros resúmenes expuestos, es de resaltar la repercución de los reparos de tipo permanente, por cuanto la inci-dencia de ellos en la determinación del impuesto a la renta recaerá directamente a resultados del periodo como pérdida y ganancia por impuesto a la renta. De los reparos tributarios del tipo temporal, se han de determinar activos y pasivos tributarios diferidos a excepción de la incidencia de la depreciación de la parte del activo revaluado, en este caso, se va a dar una regularización de un pasivo tributario contabilizado al momento de la revaluación voluntaria.

4. Determinación de la Renta y/o Pérdida Neta

Como apreciáramos al inicio del caso, el resultado contable (resultado antes de

DepreciaciónPer. Monto PTD

2031 6,000 1,800Van 120,000 36,000

La contabilización del gasto por depre-ciación en el presente periodo fue como sigue:

88 IMPUESTO A LA RENTA 249 881 IR - Corriente - 900 882 IR - Diferido 1,14937 ACTIVO DIFERIDO 9,514 371 IR diferido 3712 IR diferido - Result.49 PASIVO DIFERIDO 1,800 491 IR diferido 4911 IR diferido - Patrim.49 PASIVO DIFERIDO 11,563 491 IR diferido 4912 IR diferido – Result.


impuestos) será nuestro punto de partida, a dicho importe aplicaremos los reparos tributarios (adiciones y deducciones), llegando de esa manera al resultado tri-butario tal como se aprecia en el presente cuadro resumen:

Denominación Cont. Trib. Dif. IR

Resultado contable 66,327 66,327 0 0

<+> Adic. (Temp.)

Ctas. de cobr. dudosa 0 5,488 5,488 1,646

Desvaloriz. de exist. 0 5,000 5,000 1,500

Deterioro de activos 0 3,600 3,600 1,080

Vacaciones 0 3,257 3,257 977

Deprec. AF revaluado 0 6,000 6,000 1,800

Exceso interés leasing 0 11,370 11,370 3,411

<+> Adic. (Perm.)

Según listado 1,500 1,500 0 0

<->Deducc. (Temp.)

Depreciación leasing 0 -38,542 -38,542 -11,563

<-> Deducc. (Perm.)

Según listado -67,000 -67,000 0 0

Rta neta imponible 827 -3.000 -3,827

Impuesto a la renta 249 -900 -1,149

Del cuadro de trabajo se aprecia la determinación de una Pérdida Neta de S/.3,000, lo que conlleva a que se deter-mine un activo tributario diferido.

Con la información obtenida, también com-pletaremos nuestra información fi nanciera, siendo uno de los casos el relacionado al Estado de Resultados que a nivel de cuentas de resultados apreciamos a continuación, en donde se aprecia el importe del impuesto a la renta del periodo (S/.249), sin embargo, por el periodo, no se ha determinado el impuesto a la renta a pagar, por razones de que por el presente ejercicio se ha de-terminado (referencialmente) Pérdida Neta.

Cta. Denominación Monto Monto

70 Ventas 466,727 466,72775 Otros ingresos de gestión 31,000 31,00077 Ingresos fi nancieros 36,000 36,00062 Gastos de personal, direct. y gerentes -45,600 -45,60063 Gastos de servicios prest. x terceros -59,000 -59,00065 Otros gastos de gestión -26,000 -26,00067 Gastos fi nancieros -39,470 -39,47068 Valuación y deter. de activos y

provisiones-65,400 -65,400

69 Costo de ventas -231,930 -231,930

Resultado antes de impuestos 66,327 66,327

88 Impuesto a la renta ¿? -249

89 Resultado del ejercicio ¿? 66,078

IV

IV-8 Instituto Pacífico N° 275 Segunda Quincena - Marzo 2013

Reparos tributarios y su contabilizaciónAplicación de la NIC 12

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Reparos tributarios y su contabilización. Aplicación de la NIC 12

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013

Ficha Técnica

Aplicación Práctica

1. IntroducciónSiendo este mes de regularización del impuesto a la renta, con la presentación de la declaración jurada anual, muchas empresas identificansusreparostributariosparaobtenerlarentanetaim-ponible; sin embargo, su contabilización aún resulta complicada para muchos colegas.

Los reparos tributarios son las ADICIONES y DEDUCCIONES tributarias que una empresa informa en su DJ Anual, las que podránserdedosclases:permanentesotemporales.Lafinalidadde este informe es repasar la NIC 12 Impuesto a las ganancias; y su representación e incidencia de los Reparos Tributarios iden-tificadosalcierredelejercicio.

2. Aspectos generales

2.1.DefinicionesatenerencuentaA efectos de una adecuada comprensión respecto de la inciden-cia contable de los reparos tributarios al cierre del ejercicio, es necesarioquetengamosencuentalassiguientesdefinicionesdesarrolladas por NIC 12 Impuesto a las ganancias:

Resultado contable: Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (pérdida) fiscal;

Denominado también como Renta Neta Impo-nible; es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas porlaautoridadfiscal,sobrelaquesecalculanlos impuestos a pagar (recuperar).

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ga-nancias

Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.Este gasto o ingreso por impuesto a la renta la reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la renta como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso).

Impuesto corriente Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscaldelperiodo.

La NIC 12 desarrolla de manera amplia el reconocimiento, me-dición y revelación de los activos tributarios diferidos y pasivos tributarios diferidos, por ende es necesario también considerar sudefiniciónconmuchaatención:

Activos por impues-tos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:- diferencias temporarias deducibles;- compensación de pérdidas obtenidas en perio-dosanteriores,quetodavíanohayansidoobjetodededucciónfiscal;y

- compensación de créditos no utilizados proce-dentes de periodos anteriores.

Pasivos por impues-tos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Comopodemosobservar,ladefiniciónnosllevaaidentificarelimpuestoalarentadiferidorespectodecantidadesquepodríanser recuperadas en ejercicios futuros, generando este hecho el reconocimiento de un activo tributario diferido.

y en el caso de tratarse de cantidades que resultarán imponibles (esto quiere decir gravables) en ejercicios futuros, estos implicarán el reconocimiento de un pasivo tributario diferido.

Laidentificacióndeestascantidadessonlasdenominadasdife-rencias temporales, cuyadefiniciónescomosigue:

Diferencias tempo-rales: Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación finan-cieraysubasefiscal.

Las diferencias temporales pueden ser:- Diferencias temporarias imponibles. Son aque-

llas diferencias temporales que dan lugar a cantida-des imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscalcorrespondienteaperiodosfuturos,cuandoel importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

- Diferencias temporales deducibles. Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ga-nancia(pérdida)fiscalcorrespondienteaperiodosfuturos, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Debemos recalcarque laNIC12 solodefine lasDiferenciasTemporarias, ya que estas tienen incidencia en ejercicios futuros, sea para su recuperación o para su gravamen, por cuanto está relacionada al reconocimiento del impuesto a la renta diferido. Sin embargo, siendo que las Diferencias Permanentes no se encuentrandefinidasenestanorma,sísondesualcanceyaquese encuentran relacionadas al reconocimiento del impuesto a la renta corriente (gasto o ingreso).PodemosdefinirentoncescomoDiferencias Permanentes, a aquellas cantidades que NO son imponibles, ni deducibles al determinarlagananciaopérdidafiscal;debiendoreconocerseen el ejercicio1 en el cual se incurrió en tales cantidades.

2.2.Reparostributarios-basefiscalsegúnlaNIC12

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, parafinesfiscales,adichoactivoopasivo(párrafo5NIC12).Aefectosdeidentificarlaadecuadamente,debemosremitirnosalas normas tributarias, las que desarrollan los siguientes criterios de medición:

- Causalidad del gasto con relación al ingreso imponible (art. 37° Ley del IR).

- Fehacienciadelgastoysusustentacióndocumentaría(art.21° Reglamento de la LIR).

- Límitesdegastosdeducibles(Art.37°LeydelIR).- Identificacióndegastosnodeducibles(art.44°LeydelIR).- Costo computable (art. 20° Ley del IR).- Ingresos gravables o imponibles (art. 1°, 2° y 3° Ley del IR).- Ingresos inafectos o exonerados (art. 18° y 19° Ley del IR).- Valordemercadoparafinestributarios(art.32°LeydelIR).- Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para finesfiscales(art.57°LIR).

- Bancarización, entre otros.

1 En el ejercicio en que Devengo, esto quiere decir cuando ocurren.

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-9Actualidad Empresarial N° 275 Segunda Quincena - Marzo 2013

De la comparación entre la Base Fiscal y la Base Contable, po-demosidentificarlassiguientessituaciones:

a. Medición del activo

b. Medición del pasivo:

Ejemplo 1: La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el año 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 10%anual,serequiereidentificarlabasecontableyfiscalalcierre del ejercicio 2012.

Enestecasopodemos identificarque labasecontablede ladepreciación aplicable por la empresa es del 8 % y la base fiscalsolopermitededucircomogastodedepreciaciónhastaun máximo de 10 %, siendo que el gasto reconocido no supera el máximo permitido, NO se genera diferencia alguna. Como podemos observar, la base contable es igual a la base tributaria.

De tratarse de entidades cuyos ingresos devengados obtenidos por sus actividades comerciales no resulten imponibles o gra-vables,enesesentidolabasefiscalseráaquellareconocidaenlibros, no generándose diferencia alguna.

Ejemplo 1: La empresa Sólido S.A. ha recibido de su cliente Azul S.A. un anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre 2012, por la venta de bienes, realizándose la entrega de tales bienes en enero de 2013.Serequiereidentificarlabasefiscalycontable:

Ejemplo 2: La empresa Sólido S.A. ha recibido de su cliente AzuL S.A. un anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre de 2012, por la venta de bienes, realizándose la entrega de tales bienes en diciembre 2012 por S/.10,000 y en enero 2013 por S/.5,000. Serequiereidentificarlabasefiscalycontable:

Sabemos que los activos inmovilizados por su naturaleza, uso y exposición al medio ambiente sufren depreciación, la que se representa en los resultados del ejercicio de manera progresiva durante los periodos de su vida útil. En este ejemplo debemos señalarqueelartículo22ºdelReglamentodelaLIRestableceporcentajes máximos de depreciación que inciden en la deter-minación de la renta neta imponible (basefiscal). En el caso planteado, el porcentaje de la depreciación contable es igual al porcentaje máximo permitido por la norma tributaria, no existiendodiferenciaalgunasobrelabasecontableyfiscal.

Ejemplo 2: La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el año 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 20%anual;serequiereidentificarlabasecontableyfiscalalcierre del ejercicio 2012.

Enestecasopodemos identificarque labasecontablede ladepreciación aplicable por la empresa es del 20 % y la base fiscalsolopermitededucircomogastodedepreciaciónhastaun máximo de 10 %, debiendo diferir la deducción del gasto por depreciación en ejercicios futuros.

La Diferencia Temporal, producida de la comparación de la basefiscalycontable,asciendeaS/.4,000(16,000–12,000).

Ejemplo 3: La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el año 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa

ActivoCosto computableCosto de adquisición, transformación o cons-trucción

Importe en libros Costo directamente atri-buible a la adquisición, transformación o cons-trucción del activo.

=

Silosbeneficioseconómicosderivadosdel activo NO tributan, entonces:

Basefiscal Base contable

Pasivo Importe en libros del pasivo (-)

Ingresos no imponibles en ejercicios futuros relacionados al pasivo.

Importe en librosAnticipo menos amor-tización del mismo por reconocimiento de IN-GRESOS.

=

En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada:

Basefiscal Base contableCosto computableCosto adq. S/.20,000

Deprec. acum. (S/.4,000)Valor neto S/.16,000

Importe en libros Costo adq. S/.20,000


=


Anticipo recibido S/.15,000(-) Ingresos devengados S/.(0)Anticipos recibidos S/.15,000

Anticipo recibido S/.15,000(-) Ingresos devengados S/.(0)Anticipos recibidos S/.15,000

=


Anticipo recibido S/.15,000(-) Ingresos devengados S/.(10,000)

Anticipos recibidos S/.5,000

Anticipo recibido S/.15,000(-) Ingresos devengados S/.(10,000)

Anticipos recibidos S/.5,000=


Costo computableCosto adq. S/.20,000




=


Costo computableCosto adq. S/.20,000




=


del8%anual;serequiereidentificarlabasecontableyfiscalal cierre del ejercicio 2012.

IV

IV-10 Instituto Pacífico N° 275 Segunda Quincena - Marzo 2013

Aplicación Práctica

Serequiereidentificarlosiguiente:

a) Determinación del impuesto a la renta corriente y diferidob) Registrodelaincidenciadelosreparostributariosidentifi-

cados

Solución:a) Determinación del impuesto a la renta corriente y di-

ferido

La empresa Marcial S.A., al 31.12.12, tiene la siguiente información:

Hoja de Trabajo para la DJ Anual IR

Resultado del periodo (+) Adiciones tributarias(-) Deducciones tributarias(-) Compensación de pérdidas

de ejercicios anteriores______________________________

Renta neta ImponibleImpuesto a la renta (30 % ) por pagar

Estado de Situación Financiera

Activos- Efectivo y equiv. de efectivo- Existencias- Activos tributarios diferidos- Activos inmovilizadosPasivos- Tributos- Cuentas por pagar comerciales-Obligacionesfinancieras- Pasivos tributarios diferidosPatrimonio- Capital social- Resultados acumulados

Diferencias temporales se reco-nocen en el Estado de Situación Financiera.Diferencias permanentes se reconocen en el Estado de Re-sultados.

Estado de Resultado Integral

Ingresos por actividades ordinarias(Costo de venta)_________________utilidad Bruta- (Gastos operativos)utilidad Operativa- Otros ingresos y gastosResultado antes de IR- Gasto de impuesto a la rentaResultado del ejercicio

Aplicación práctica

Resultado del ejercicio antes del IR S/.63,580

Adiciones Tributarias

Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 2012 S/.18,000

Estimación de cobranza dudosa (en proceso judicial) S/.9,000

Gastos de ejercicios anteriores S/.3,000

Gastos sin sustento tributario S/.2,600

Deducciones Tributarias

Gasto de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 S/12,000

Desmedros de existencias 2011, destruidas en el 2012 S/.10,800

Intereses infectos (depósitos bancarios) S/.3,850

Denominación Base contable

Base tributaria

nIC 12(Diferencias)

Resultado Contable 63,580.00 63,580.00 0Adiciones Tributarias(+) Diferencias perma-nentes

Gastos sin sustento tributario 2,600.00 2,600.00 0.00Gastos de ejercicios anteriores 3,000.00 3,000.00 0.00(+) Diferencias temporales Provisión de cobranza dudosa 9,000.00 9,000.00Gastos de vacaciones deven-gadas no pagadas

18,000.00 18,000.00

Deducciones Tributarias(-) Diferencias permanentes Intereses inafectos (depósitos bancarios)

(3,800.00) (3,800.00) 0.00

(-) Diferencias temporales Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011

(10,800.00) (10,800.00)

Vacaciones devengadas 2010, pagadas 2011

(12,000.00) (12,000.00)

Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores

0 0 0

Renta neta imponible 65,380.00 69,580.00 4,200.00Impuesto a la renta (30 %) 19,614.00 20,874.00 1,260.00

Cta. 88 gasto por IR

Cta. 40 (4017) IR anual por

pagar

Cta. 37 – 49 (371/ 491) IR

Diferido

Enambosejemploslabasefiscalylabasecontablesonigua-les, esto debido a que los anticipos no representan ingresos ya que no cumplen con los requisitos establecidos en el párrafo 14delaNIC18Ingresos.Delamismamaneralosartículos1º al 3º de la Ley del IR, no contemplan al anticipo recibido de clientes como ingreso gravable; en ese sentido no hay diferencia alguna.

c. Medición de gastosLosreparostributariostambiénsedeberánidentificarrespectode las cantidades registradas contablemente bajo el postulado del Devengado, que hubieran afectado el resultado del ejercicio yquenofigurenenelestadodesituaciónfinanciera,esteesel caso de gastos e ingresos que hubieran sido ya cobrados o cancelados.

Por lo mencionado en la NIC 12, el requisito fundamental para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tri-butarios diferidos es la recuperación o el pago del importe en libros de los activos o pasivos en periodos futuros, pero queenelejercicioenquedevengóproducepagosfiscalesmayores o menores.

2.3. Incidencia de los reparos tributariosDurante el proceso de cierre contable, la entidad deberá de elaborar dos hojas de trabajo, la primera denominada Balance de Comprobación,laquenospermitiráidentificarelresultadocontable obtenido al cierre del ejercicio antes de la determi-nación del impuesto a la renta, y la segunda denominada DJ Anual y los Reparos Tributarios, la que contiene al detalle las diferenciasdetipopermanenteytemporalesidentificadasporla empresa, y la determinación de la renta neta imponible.

Ambosreportesrecaenenlaelaboracióndelosestadosfinan-cieros de la empresa, según detalle:

Delcuadropodemos identificarelgastodel impuestoa larenta del ejercicio que es de S/.19,614; el impuesto a la renta diferido es de S/.1,260, siendo el impuesto por pagar a la Sunat S/.20,874.

b) Registro contable

b.1.) Impuesto a la renta corriente El impuesto a la renta corriente, se determina aplicando

la tasa del impuesto a la renta al resultado contable

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N° 275 Segunda Quincena - Marzo 2013

Medición de las diferencias temporales:- Estimación de cobranza dudosa: La base fiscal de esta

operación en el ejercicio 2012 es CERO. Según el art. 21° del Reglamento de la LIR, este gasto será deducible en el ejercicio en que se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperarla, generándose el requisito de la temporalidad del gasto respecto a su deducción, debiéndose reconocer un Activo Tributario Diferido.

Adición tributaria Base contable

Base fiscal

Diferencia temporal

Estimación de cobranza dudosa 9,000.00 0.00 9,000.00

- Gasto por vacaciones: La basefiscal está representada por aquella porción pagada a los trabajadores, de acuerdo con lo señalado en el art. 57° de la Ley del IR, que señala que la imputaciónderentasdecuartayquintacategoríaserealizaráen el ejercicio en que se pagan, esto es, cuando es percibida poreltrabajador,porellosedifiereesteconcepto.

Adición tributaria Base contable Basefiscal Diferencia

temporal

Gasto por vacaciones deven-gadas 2012 28,000.00 10,000.00 18,000.00

Respecto de la deducción del gasto por vacaciones devengadas en el ejercicio 2011, pero que fueron pagadas en el ejercicio 2012, su reconocimiento implicará la disminución del activo tributario diferido registrado en el ejercicio 2011, la deducción tributaria se determinará según detalle:


temporal

Gasto por vacaciones deven-gadas 2012 0 12,000.00 12,000.00

- Desmedro de existencias 2011, destruidas en el 2012: la basefiscal será el importe en libros de las existencias en des-medro destruidas previa comunicación a la Administración Tributaria, debiendo disminuir el activo tributario diferido reconocido en el ejercicio 2011.


temporal

Desmedro de existencias des-truidas 2012 0 10,800.00 10,800.00

b.2) Impuesto a la renta diferido Se determina sobre la base de las Diferencias Temporales identificadas,lasqueserecuperanogravanenejerciciosfuturos, cuya incidencia puede incrementar o disminuir un activo o pasivo tributario diferido, según detalle:

n° Fecha glosa Cuenta Debe Haber

x 31.12.12Reconoci-miento del gasto de IR

88 IMPuESTO A lA REnTA 19,614.00 881 Impuesto a la renta - Corriente 882 Impuesto a la renta - Diferido

4017 IMPuESTO A lA REnTA 19,614.00 4017 Impuesto a la renta


gasto IR-30 %

(+) Adiciones tributarias -Diferencias permanentes

Provisión de cobranza dudosa 9,000.00 2,700.00


gasto IR-30 %

Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 18,000.00 5,400.00

(-) Deducciones tributarias – Diferencias permanentes

Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011 (10,800.00) (3,240.00)

Vacaciones devengadas 2010, pagadas 2011 (12,000.00) (3,600.00)

Total 4,200.00 1,260.00

n° Fecha glosa Cuenta Debe Haber

x 31.12.12

Aplicación de la NIC 12

- Recono-cimiento de activos tributarios diferidos

37 ACTIVO DIFERIDO 8,100.00 371 Impuesto a la renta - diferido Provisión de Cobranza Dudosa 2,700.00

Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 5,400.00

37 ACTIVO DIFERIDO 6,840.00 317 Impuesto a la renta - diferido

Desmedro de existencias 2011 destruidas en el 2012 3,240.00

Vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 3,600.00

4017 IMPuESTO A lA REnTA 1,260.004017 Impuesto a la renta 1,260.00

más las diferencias permanentes incurridas, provocando esto el reconocimiento de un mayor o menor gasto por impuesto a la renta, según detalle:


gasto IR-30 %

Resultado contable 63,580.00 19,074.00

(+) ADICIOnES TRIBuTARIAS - Diferencias permanentes

Gastos sin sustento tributario 2,600.00 780.00


gasto IR-30 %

Gastos de ejercicios anteriores 3,000.00 900.00

(-) DEDuCCIOnES TRIBuTARIAS – Diferencias permanentes

Intereses inafectos (depósitos bancarios) (3,800.00) (1,140.00)

Total 65,380.00 19,614.00

Nic12 Adiciones y Deducciones

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