Universidad Nacional Experimental

Universidad Nacional Experimental

De los Llanos Occidentales

Ezequiel Zamora

Vicerrectorado de Planificacin y Desarrollo Social

Ciencias Sociales

Ncleo Barinas Edo. Barinas.

Subproyecto: Contabilidad IV.

Mdulo ivNic-27:

Estados Financieros Consolidados e individuales

Prof. Bernardo Azcar Integrantes:

Ana Evelyn Ortega: v.- 13.682.159

Dairy Fernndez: v.- 20.868.657Meiling Martnez: v.- 20.869.035Lic. Contadura

Seccin: N-01Barinas, Mayo de 2012

INTRODUCCIN

La creciente globalizacin de las transacciones econmicas (en la actual economa) ha determinado la necesidad de profundizar los procesos de armonizacin contable por parte de los distintos emisores de normas de informacin financiera.Actualmente existe una corriente ambiciosa que consiste en proveer al mundo de un solo juego de Normas de Contabilidad por la aproximacin de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos (US GAAP) con lasNormas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), organismo que reemplazo al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), viene emitiendo Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) de uso obligatorio a partir del ejercicio 2005 y que por primera vez incluye a miles de negocios grandes situados en los 25 pases miembros de la Unin Europea. En nuestro contexto Latinoamericano se vienen aplicando las Normas Internacionales de Informacin Financiera en gran parte los pases, inicindose un proceso de adaptacin o discusin de las normas. Como por ejemplo en: Argentina, Bolivia, Colombia, Ecuador, Mxico, Nicaragua, Panam, Per, Republica Dominicana, Venezuela entre otros.

El presente trabajo tiene la finalidad de estudiar aspectos tericos de la NIC-27: Estados Financieros Consolidados y Separados, como lo son: Alcance, Definiciones, presentacin de los EEFF consolidados y su alcance, procedimientos de consolidacin, prdida de control, contabilizacin de los EEFF separados de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas e informacin a revelar. Todos estos aspectos de estudio permiten lograr la actualizacin dentro de la carrera de Contadura, donde cada da tiene que estar informados de novedades en la materia,..

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 27

NIC-27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOSANTECEDENTES:

1989> La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y tratamiento Contable de las inversiones en subsidiarias fue emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en abril de 1989. Esta norma sustituy a la NIC 3 Estados Financieros emitida en junio de 1976, excepto en lo referente a lo tratado en la NIC 3 Contabilizacin de las inversiones en asociadas. La NIC 27 fue remitida en 1994 y enmiendas limitadas fueron hechas por la NIC 39 en 1998 y 2000.

2001> En abril del 2001 la IASB (consejo de Normas internacionales de Contabilidad), resolvi que todas las normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables al menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.

El Comit de Interpretaciones Permanentes desarrollo dos Interpretaciones que se relacionan con la NIC 27:

SIC-12 ConsolidacinEntidades de Cometido Especfico (emitida en diciembre de 1998)

SIC-33 Consolidacin y Mtodo de la ParticipacinDerechos de Voto Potenciales y Distribucin de Participaciones en la Propiedad (emitida en diciembre de 2001).

2003> El IASB revis la NIC 27, como parte de su proyecto sobre mejoras a las NIC. El objetivo principal fue reducir las alternativas que existan en la contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias en la consolidacin de los EEFF y en la contabilizacin de inversiones en los EEFF separados de la principal o inversionista. El consejo no reconsider los criterios bsicos de la consolidacin de subsidiarias contenida en la NIC 27.

La nueva versin fue emitida por la IASB el 19 de Diciembre del 2003, con un nuevo Ttulo Estados Financieros Consolidados y Separados.

La norma revisada tambin modific y revis la SIC-12 y reemplaz la SIC-33.

Desde entonces, la NIC 27 ha sido modificada por los siguientes pronunciamientos:

NIIF 3 Combinaciones de Negocios (emitida en marzo de 2004)

NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida en marzo de 2004)

NIIF 8 Segmentos de Operacin (emitida en noviembre 2006).

Fecha de Emisin y vigencia

2003> En enero del 2008 el IASB emiti una versin enmendada de la NIC 27, que entra en vigencia el 1 de julio del 2009.

Desde entonces la referida NIC ha sido enmendada por las siguientes NIFFs:

*costo de una inversin en una subsidiaria, entidad controlada conjuntamente o asociada (emitida en marzo 2008 y entra en vigencia el 1 de enero del 2009; que enmienda la NIIF 1 y las NIC 27)

*mejoras a las NIFFs (mayo 2008 y entra en vigencia 1 de enero del 2009)

Adems de la sic 12 las interpretaciones siguientes se refieren a la nic 27:

* CINIIF 5.

* CINIIF 17.

La norma enmendada debe ser aplicada para los perodos anuales que comienzan el 01 de Julio o despus de esa fecha. Se permite su aplicacin anticipada.

Antes del 01/07/09 01 de Julio 2009

Tambin aplique NIIF 3 Aplicacin obligatoria En sntesis, los ejercicios comenzados a partir del 1 de julio de 2009. La NIC 27 revisada publicada en enero de 2008 sustituye a la NIC 27(2003) a partir de esa fecha. Se permite la aplicacin anticipada, pero nicamente si se aplica la NIIF3 (Normas Internacionales De Informacin Financiera 3) ao 2008 desde la misma fecha (por lo que, en realidad, su aplicacin no est permitida para los perodos comenzados antes del 30 de junio de 2007).

Las modificaciones resultantes de las Mejoras en las NIIF (mayo de 2008) en relacin con la medicin en estados financieros separados de las inversiones en sociedades controladas, negocios conjuntos y asociadas mantenidas para la venta tienen vigencia desde el 1 de enero de 2009.

Las modificaciones para suprimir la definicin del mtodo de costo entran en vigencia el 1 de enero de 2009, siendo posible su aplicacin anticipada.Objetivos de la Nic-27:El objetivo de la NIC 27 es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la informacin que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo su control. La Norma especifica:

(a) las circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria);

(b) la contabilidad de cambios en el nivel de participacin en la propiedad de una subsidiaria;

(c) la contabilidad de la prdida de control de una subsidiaria; y

(d) la informacin que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relacin entre la entidad y sus subsidiarias.

Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Un grupo es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias. Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales, que es controlada por otra (conocida como controladora).

Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.

ALCANCE:Esta norma se ocupa de:

La preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante.

La contabilizacin de las inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas, para elaborar los estados financieros individuales que la dominante presente por separado.

La presente norma no aborda los mtodos para contabilizar las combinaciones de negocios, ni sus efectos en la consolidacin, de ello se ocupa la NIC 22 "Combinacin de negocios".

Por tanto, la NIC 27 requiere la presentacin de estados financieros consolidados. Solo aquellas compaas que dentro de una estructura elaboran estados consolidados a un nivel superior y que son de acceso al pblico, pueden no emitir estados financieros consolidados, siempre y cuando cumplan ciertos requerimientos. Sin embargo, en este caso la valoracin de las inversiones de acuerdo con la NIC 27 debe ser al costo.CONSIDERACIONES GENERALES DE LA NIC-27

Excepciones al alcance: La NIC 27 no trata ni aborda los asuntos referentes a los mtodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidacin, entre los que se encuentra el tratamiento de la plusvala comprada surgida de la combinacin de negocios; tratado por la NIFF 3 COOMBINACIN DE NEGOCIOS.

Entidades que presentan estados financieros separados: En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya optado por presentar estados financieros separados; o este obligada a ello por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicar tambin esta norma al contabilizar la inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas.

Principal o matriz o alguna de las subsidiarias pueden ser inversionistas en una asociada o participantes en una entidad controlada: La norma seala que una principal o alguna de sus subsidiarias pueden ser inversionistas en una asociada o participantes en una entidad controlada de forma conjunta. En estos casos, los estados financieros consolidados que se elaboren y presenten de acuerdo con esta norma han de cumplir tambin con lo establecido en la NIC 28: inversiones en entidades asociadas y en la NIC 31 participantes en negocios conjuntos.

Los estados financieros separados son los que se elaboren y presenten adicionalmente a los estados consolidados: La norma seala que para las entidades a que se refiere el literal e; los estados financieros separados sern los que se elaboren y presenten adicionalmente a los estados consolidados citados en el referido literal e. no ser necesario que los estados financieros separados se anexen o acompaen a los estados financieros consolidados.

Los estados financieros de una entidad que no tiene subsidiarias, ni asociadas ni participen en entidades controladas de forma conjunta no son estados financieros separados: La norma seala que los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiarias, ni asociadas, ni participacin en entidades controladas de forma conjunta no sern estados financieros separados.

Una principal o matriz que est exenta de elaborar estados financieros consolidados, podr presentar los estados financieros separados como sus nicos estados financieros: La norma requiere que una principal que este exenta de elaborar estados financieros consolidados, podr presentar los estados financieros separados como sus nicos estados financieros.

DEFINICIONES:

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:Control el poder para dirigir las polticas financieras y operacionales de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Se considera que se tiene control de otra empresa si se posee directa o indirectamente, a travs de subsidiaria, ms del 50% de las acciones en circulacin con derecho a voto de la compaa emisora.

Si se tiene menos del 50% de la participacin accionaria, se tiene control en cualquiera de las siguientes formas:

Poder sobre ms del 50% de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo formal con otros accionistas.

Poder derivado de estatutos o acuerdo formal de accionistas para gobernar las polticas de operacin y financiamiento de la empresa.

Poder para nombrar o remover la mayora de los miembros del Consejo de Administracin o del rgano que efectivamente gobierne las polticas de operacin y financieras de la empresa.

Poder formal para decidir la mayora de los votos del Consejo de Administracin u rgano actuante.

Entidad dependiente (subsidiaria o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). En otras palabras, es una entidad, incluyendo una sociedad no annima tal como una sociedad de personas, que es controlada por otra entidad.Matriz: es aquella entidad que tiene una o ms afiliadas.Estados Financieros Consolidados: son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica.

Estados Financieros Separados: son los presentados por una Matriz, un inversionista en una coligada o un partcipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a base de los montos directamente invertidos en el patrimonio en vez de los resultados obtenidos y los activos netos pertenecientes a la entidad en la que se ha invertido.

Grupo: es el conjunto formado por una Matriz y todas sus afiliadas.

Los intereses minoritarios es aquella parte de los resultados y de los activos netos de una filial que no pertenecen, ya sea directa o indirectamente a travs de otras filiales, a la matriz. Es decir, las Participaciones no controladoras es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora.

Mtodo del costo: El mtodo del costo es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra a su costo. El inversionista reconoce los ingresos de la inversin slo en la medida en que reciba distribuciones de las utilidades retenidas de la entidad en que se tiene la inversin, surgidas despus de la fecha de adquisicin. Los montos recibidos en exceso de tales utilidades son considerados como una recuperacin de la inversin y, por lo tanto, se reconocen como una reduccin en el costo de la misma.

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Una Matriz no necesita presentar estados financieros consolidados si y slo si:

La Matriz es, a su vez, una afiliada sin accionistas minoritarios o que, tenindolos, stos, incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados que la Matriz no presentar estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello.

Los instrumentos de deuda o de capital de la Matriz no se transan en un mercado pblico (ya sea una Bolsa de Valores nacional o extranjera o un mercado extra-burstil (over-the-counter-market), incluyendo mercados locales y regionales);

La Matriz no present ni est en proceso de presentar, sus estados financieros a una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir alguna clase de instrumentos en un mercado pblico; y

La Matriz ltima, o cualquier Matriz intermedia, preparan estados financieros consolidados que estn disponibles para el pblico, los cuales cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

Los estados financieros consolidados incluirn todas las afiliadas de la Matriz. Se presumir que existe control cuando la Matriz posea, directa o indirectamente a travs de afiliadas, ms de la mitad del poder de voto de una entidad, a menos que en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que tal propiedad no constituye control.

Tambin existe control cuando una Matriz, que teniendo la mitad o menos de la mitad del poder de voto de otra entidad, tenga:

Poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversionistas.

Poder para dirigir las polticas financieras y operacionales de la entidad, segn una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo.

Poder para nombrar o destituir a la mayora de los miembros del Directorio u rgano de gobierno corporativo equivalente, siempre que la entidad est controlada por ese directorio o gobierno corporativo equivalente.

Poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del Directorio u rgano de gobierno corporativo equivalente, y que la entidad est controlada por ese directorio o gobierno corporativo equivalente.

PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIN

Al preparar estados financieros consolidados, una entidad combina los estados financieros de la Matriz y sus afiliadas, lnea por lnea, agrupando partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Con el fin que los estados financieros consolidados presenten informacin financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad econmica, se adoptan entonces los siguientes pasos:

El valor de libros de la inversin de la Matriz en cada afiliada es eliminado junto con la parte de la Matriz en el patrimonio en cada afiliada (ver la NIIF 3, donde se describe el tratamiento de cualquier goodwill resultante).

Se identificarn los intereses no controladores en la utilidad o prdida de las afiliadas consolidadas para el perodo a informar.

Los intereses no controladores en los activos netos de las afiliadas consolidadas se identifican separadamente del inters patrimonial que tenga la Matriz. Los intereses no controladores en los activos netos consisten en:

El monto de esos intereses no controladores en la fecha de la combinacin inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3.

La participacin de los intereses no controladores en los cambios ocurridos en el patrimonio desde la fecha de la combinacin.

Se eliminarn en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos entre las entidades que conforman un mismo grupo.

Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debern estar referidos a la misma fecha de presentacin. Si los finales de los perodos sobre el que informan la controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, sta ltima elaborar, a efectos de la consolidacin, estados financieros adicionales a la misma fecha que los de la controladora, a menos que sea impracticable hacerlo.

Cuando, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 22, los estados financieros de una subsidiaria que se utilicen en la elaboracin de los estados financieros consolidados, se refieran a una fecha diferente a la utilizada por la controladora, se debern practicar los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas. En ningn caso, la diferencia entre el final del periodo sobre el que se informa de la subsidiaria y de la controladora deber ser mayor de tres meses. La duracin de los periodos sobre los que informa, as como cualquier diferencia entre la fecha de cierre de stos, sern las mismas de un periodo a otro.

Los estados financieros consolidados debern elaborarse utilizando polticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.

PRDIDA DE CONTROL:a) Prdida de control sin cambio de niveles de propiedad.

La norma seala que una principal puede perder el control de una subsidiaria con o sin un cambio de niveles de propiedad absolutos o relativos.

Esto podra ocurrir por ejemplo:

Cuando una subsidiaria se sujeta al control de un gobierno, de un tribunal, de un administrador ajeno al grupo o de un regulador.

Tambin podr ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.

b) Prdida de control de una subsidiaria:

Una principal podra perder el control de una subsidiaria en dos o ms disposiciones (transacciones). Sin embargo, a veces las circunstancias indican que mltiples disposiciones deberan ser consideradas como una transaccin sola.

En la determinacin si hay que representar las disposiciones como una transaccin sola, un principal considerara todos los trminos y condiciones de las disposiciones y sus efectos econmicos.

Una o varias de las siguientes evidencias pueden indicar que la principal debera presentar (explicar) mltiples disposiciones como una transaccin sola.

1. Ellos son establecidos al mismo tiempo o con consentimiento del uno y del otro.

2. Ellos forman una transaccin sola diseada para alcanzar un efecto total comercial.

3. La ocurrencia de un arreglo es dependiente de la ocurrencia de al menos otro arreglo.

4. Un arreglo considerado solo econmico no es justificado, peor econmicamente es justificado cuando es considerado junto con otras disposiciones.Un ejemplo es cuando una disposicin de partes es puesta a un precio debajo del mercado y es compensada por una disposicin subsecuente puesta a un precio encima del mercado.

c) Ajustes a efectuar cuando se pierde el control de una subsidiaria:

Si una principal pierde el control de una subsidiaria, entonces se realiza lo siguiente:

A. Rebajar los valores llevados a los activos (incluyendo cualquier plusvala mercantil) y los pasivos de la subsidiaria en la fecha en que el control se pierde;

B. Rebajar las cantidades llevadas de cualquier inters minoritario en la antigua subsidiaria en al fecha en que se pierde el control,

C. Reconocer:D. El valor razonable de la consideracin recibida, si alguna, transaccin, acontecimiento o circunstancia que causaron la prdida de control; y

E. Si la transaccin que caus la perdida de control implica una distribucin de las partes de la subsidiaria a propietarios en su capacidad como propietarios, aquella distribucin.

F. Reconocer cualquier inversin conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable en la fecha en la que el control se pierde;

G. Clasificar las ganancias y prdidas las directamente transferidas a utilidades retenidas, de ser requeridos conforme a otras NIIFs, las cantidades identificadas en el siguiente literal; y

H. Reconocer cualquier diferencia resultante como un beneficio o prdida en las ganancias o prdidas atribuibles a la principal.

d) Procedimientos contables:

La norma seala que si una principal pierde el control de una subsidiaria, la principal deber contabilizar todas las cantidades reconocidas en los otros ingresos integrales en relacin con aquella subsidiaria con las mismas bases como si hubiera sido requerido por la principal y dispuesto directamente en relacin con los activos y pasivos. Por lo tanto, si un beneficio o prdida previamente reconocida en los otros resultados integrales, serian clasificados como ganancias o prdidas de disposicin del activo o pasivo relacionado, la principal clasifica de nuevo el beneficio o prdida del patrimonio como ganancia o prdida; cuando este pierde el control de la subsidiaria.

CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ENTIDADES CONTROLADAS CONJUNTAMENTE Y ASOCIADAS.-

a) Tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias:

La Norma requiere que cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociada QUE NO SE CLASIFIQUEN COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA (o incluida en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas siguientes:

(a) al coste, o

(b) de acuerdo con la NIC 39.

Se aplicar el mismo tratamiento contable a cada una de las categoras de inversiones. Las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas QUE SE CLASIFIQUEN COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA (o incluidas en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn de acuerdo con esa NIIF.

I. Reconocimiento de dividendos provenientes de afiliadas y/o entidades controladas conjuntamente

Una entidad reconocer un dividendo de una afiliada, entidad controlada conjuntamente o coligada en utilidad o prdida en sus estados financieros separados, cuando se establezca su derecho a recibir el dividendo.

II. Reorganizacin de la estructura de grupo donde se establece una nueva matriz

Cuando una matriz reorganiza la estructura de su grupo estableciendo una nueva entidad como su matriz en una forma que satisface los siguientes criterios:

- La nueva matriz obtiene el control de la matriz original emitiendo instrumentos financieros patrimoniales a cambio de los instrumentos patrimoniales ya existentes de la matriz original;

- Los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos inmediatamente antes como despus de a reorganizacin; y

Los dueos de la matriz original antes de la reorganizacin tienen los mismos intereses absolutos y relativos en los activos netos del grupo original y del nuevo grupo inmediatamente antes y despus de la reorganizacin y la nueva matriz contabiliza en sus estados financieros separados sus inversiones en la matriz original de acuerdo con el reconocimiento de dividendos.

La nueva matriz registrar como costo el valor de libros de su proporcin en las partidas patrimoniales presentadas en los estados financieros separados de la matriz original a la fecha de la reorganizacin.

II. Entidades que no son matrices que se constituyen en nuevas matrices:

En forma similar, una entidad que no es una matriz puede establecer una nueva entidad como su matriz en una forma que cumple con los criterios del prrafo anterior. Los requerimientos del prrafo mencionado son igualmente aplicables a tales reorganizaciones. En tales casos, las referencias a Matriz original y grupo original son a la entidad original

b) Estados financieros consolidados para uso pblico:

Esta norma no confiere mandato sobre cuales entidades deben formular estados financieros separados disponibles para uso pblico.

El tratamiento contable de inversiones en subsidiarias y los prrafos que se mencionaran a continuacin se aplican cuando una entidad prepara los estados financieros separados que cumplan con Normas internacionales de Informacin Financiera. La entidad tambin formula estados financieros consolidados disponibles para uso pblico requerido en esta NIC, a no ser la excepcin proporcionada en la misma.

c) Inversiones en entidades controladas:

La Norma seala que las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que, en los estados financieros consolidados, se contabilicen de acuerdo con la NIC 39, se contabilizarn de la misma manera en los estados financieros separados del inversor

INFORMACIN A REVELAR:Se deben revelarse la siguiente informacin:

a) en los estados financieros consolidados, una lista de las subsidiarias significativas, incluyendo el nombre, el pas donde se han constituido o residen, la proporcin de participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin de los derechos de voto posedos;

b) en los estados financieros consolidados, cuando sea aplicable:

c) las razones para no consolidar una subsidiaria, en su caso,

d) la naturaleza de las relaciones entre la controladora y cada subsidiaria en la que no tenga, ya sea directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto;

e) el nombre de todas las empresas a las que, poseyendo ms de la mitad de los derechos de voto, ya sea directa o indirectamente a travs de otras empresas del grupo, no se ha tratado como subsidiarias en la consolidacin debido a la ausencia de control;

f) los efectos de la adquisicin o desapropiacin de subsidiarias sobre la situacin financiera, en la fecha a la que se refieren los estados financieros, y los resultados logrados por tales operaciones en el periodo cubierto por ellos, as como las mismas cantidades correspondientes al periodo precedente, y

g) en los estados financieros individuales de la controladora, la descripcin del mtodo usado para la contabilizacin de las inversiones en subsidiarias.

CONCLUSIN

Todas las normas tienen una base econmica detrs, siendo la contabilidad un sistema de informacin para la toma de decisiones, es imprescindible contar con una normativa que se aplique a todos los pases dada la globalizacin econmica que hoy en da se vive, como lo son las Normas Internacionales de Contabilidad, Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee).

Por otra parte, haciendo nfasis con una de ellas, como lo es la NIC-27 de Estados Consolidados y Separados la cual, esta versin se emiti en enero de 2008 con fecha de vigencia de 1 de julio de 2009. Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2009 y se define como aquellas que se presentan para mostrar la situacin financiera, el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo de una entidad econmica integrada por una controladora y todas sus subsidiarias como si fuera una sola, esto es varias entidades jurdicas independientes que responden en forma individuales a sus derechos y obligaciones las que suman con el fin de obtener cual es la situacin financiera, el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo del grupo, que con esencia desde el punto de vista financiero y administrativo es una sola entidad financiera.

Por ende, es necesaria la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una principal o matriz; La NIC 27 regula las circunstancias en que se presume control, las exoneraciones a la presentacin y todos los aspectos necesarios en los Estados Financieros Consolidados.

Entre los aspectos particulares a tener en cuenta para la consolidacin son:Transferencia de Ganancia cuando en aquellos casos en que se prevea transferencia de ganancia en forma de dividendos de la dominada a la dominante, como consecuencia de la gestin empresarial de la primera, debe computarse la incidencia impositiva que debiere tener esa decisin.

Esto es vlido para cualquier impuesto existente a la fecha o a crearse, que grave los dividendos ya sea que se paguen o se prevea pagar. De manera tal que a reconocerse ganancias por inversiones en otras empresas, stas sean netas de impuesto.

Otro es el Impuesto a las ganancias el cual, se debe tener en cuenta que si bien se eliminan los resultados por las operaciones nter compaas que no trascienden a terceros, stos pueden estar gravados por el impuesto a las ganancias y/u otros impuestos.

Distintos momentos de la inversin y el control. El control determina la necesidad de efectuar los estados contables consolidados y ste puede lograrse en diferentes momentos:

A)En una sola compra: el control o dominio de una empresa sobre otra se logra por la participacin en el capital que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en sus rganos de gerencia o directivos o como consecuencia de una influencia dominante en ellos por cualquier ttulo. Si as fuere puede suceder que el costo de esa compra se efecta: A valor libros donde, el capital social de una empresa constituida como sociedad annima est representado por las acciones en circulacin, a mayor valor el costo de la inversin puede ser mayor al de su valor real (valor de libros) y a menor valor, el cual, las distintas causas que dieron origen a esa diferencia en defecto, deben ser analizadas a los fines de lograr una adecuada exposicin de los estados contables.Cuando a travs de etapas sucesivas se logra el dominio o control, se impone la obligacin de consolidar los estados contables de las empresas que conforman el conjunto econmico. Llegado ese momento, se analizar la valuacin de la inversin permanente a fin de adecuarla a su Valor Patrimonial Proporcional Deber determinarse si las sucesivas adquisiciones una vez sumadas resultan mayores o menores al valor de los libros, de la proporcin de la participacin comprada, a fin de analizar las causas de la diferencia para una adecuada exposicin.

A travs de compras parciales. No slo puede lograse el control, mediante la adquisicin de acciones de una empresa por parte de otra empresa, en una sola compra. Tambin puede llegarse a controlar otra sociedad por medio de sucesivas compras parciales que permitan en determinado momento lograr mayora en los rganos directivos, mediante los votos que otorgan las acciones compradas.

Una vez obtenido el dominio, pueden suceder en el tiempo variaciones en la participacin mayoritaria. Ellas pueden ser:

a)Incremento en la Participacin. Si en razn de nuevas compras o suscripciones de acciones se aumentase el porcentaje de participacin en el capital de otra empresa, se incrementar la valuacin de la inversin en igual magnitud al porcentaje acrecentado, aplicado sobre el patrimonio neto de la sociedad dominada. Las nuevas compras pueden tener efectos sobre las llaves, lo que deber tenerse en consideracin.

b)Disminucin en la Participacin. En circunstancias en que se venda parcialmente el paquete accionario o que no se adquieran acciones ofrecidas en suscripcin por la sociedad dominada, se habr disminuido el porcentaje de participacin en sta. No obstante pueden:

1-Conservar el control

2-Perderse el control

Es importante sealar, adems, que la presentacin de la informacin relativa a la situacin financiera y resultados de operacin del grupo de empresas consideradas como una unidad de informacin es necesaria tanto para los accionistas, administradores y acreedores como posibles inversionistas entre otros interesados. Igualmente, el empleo de los estados financieros consolidados no significa que estos sustituyan a los estados financieros de cada entidad, ya que estos tienen fines informativos propios de esas empresas individuales, y los consolidados presentan una visin del conjunto o grupo de empresas. Y la entidad matriz o dominante no es duea ni de los activos ni responsable de los pasivos de las entidades que controla, solo es duea de las acciones o aportes que posea y as se establece en el Balance General a travs de la Inversin.

En fin, debido a que los Estados financieros individuales de la compaa controladora y los de las subsidiarias, cuando son demasiadas, no proporcionan suficiente informacin sobre la situacin financiera y el resultado de las operaciones de estas compaas en conjunto en las que la controladora tiene inversiones de importancia ha sido necesario el desarrollo de la consolidacin de Estados Financieros para reflejar en uno solo las operaciones de la compaa controladora y de la de su subsidiaria; en otras palabras, de un grupo de empresas controladora y de la de su entidad econmica, direccin y control comunes. Por lo tanto los estados financieros consolidados permitirn analizar de una manera conjunta a un grupo de empresas como si se tratara de una sola entidad.BIBLIOGRAFA

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

CPC Carlos Paredes Reategui / CPC Pascual Ayala Zavala

MODIFICACIONES A LA NORMATIVA CONTABLE (NICs Y NIIFs)

Estudio Caballero Bustamante

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Contadores y Empresas

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CPC Alejandro Ferrer Quea

REVISTAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL

Inversiones en Subsidiarias

DICCIONARIO PARA CONTADORES www.consasev,gob,pe

www.sunat.gob.pehttp://iasplus.deloitte.eshttp://www.iasb.orghttp://www.contach.chttp://www.las-nic.es/analisis.htm