(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)

NIIFEXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES

N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E I N F O R M A C I N F I N A N C I E R A - 6

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6

ObjETIVO

ALCANCE

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS PARA ExPLORACIN y EVALuACIN

Exencintemporalrelativaalosprrafos11y12delaNIC8

MEDICIN DE ACTIVOS PARA ExPLORACIN y EVALuACIN

Medicinenelmomentodelreconocimiento Elementosdelcostodelosactivosparaexploracinyevaluacin Medicinposterioralreconocimiento Cambiosenlaspolticascontables

PRESENTACIN

ClasificacindeactivosparaexploracinyevaluacinReclasificacindelosactivosparaexploracinyevaluacin

DETERIORO DEL VALOR

RECONOCIMIENTO y MEDICIN

ESPECIFICACIN DEL NIVEL AL quE SE EVALA EL DETERIORO DE LOS ACTIVOS PARA ExPLORACIN y EVALuACIN

INFORMACIN A REVELAR

FEChA DE VIgENCIA

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

APNDICE A

Normas INterNacIoNales de INformacIN fINaNcIera

ac tualIdad empresarIal NIIF 6

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NIIF 6 - Exploracin y evaluacin de recursos minerales

ObjEtIvO 1 El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin

financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

2 En particular, la NIIF requiere que:(a) mejoras limitadas en las prcticas contables

existentes para los desembolsos por exploracin y evaluacin;

(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una compro-bacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;

(c) revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para explo-racin y evaluacin que se hayan reconocido.

AlcANcE 3 Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos

por exploracin y evaluacin en los que incurra.4 La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la

contabilizacin de las entidades dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

5 Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:(a) antes de la exploracin y evaluacin de los

recursos minerales, tales como desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un rea determinada;

(b) despus de que sean demostrables la facti-bilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.

REcONOcImIENtO dE ActIvOs pARA ExplORA-cIN y EvAluAcIN

Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 86 Al desarrollar sus polticas contables, una entidad

que reconozca activos para exploracin y evaluacin aplicar el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

7 Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de la jerarqua normativa, as como las guas que la direccin est obligada a considerar al desarrollar una poltica contable para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable especficamen-

te. Supeditado a lo dispuesto en los prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de aplicar esos prrafos a sus polticas contables para el reconocimiento y la medicin de los activos para exploracin y evaluacin.

mEdIcIN dE ActIvOs pARA ExplORAcIN y EvAluAcIN Medicin en el momento del reconocimiento8 Los activos para exploracin y evaluacin se me-

dirn por su costo.Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin9 La entidad establecer una poltica contable que

especifique qu desembolsos se reconocern como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica de forma coherente. Al establecer esta poltica, una entidad considerar el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos mi-nerales especficos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):(a) adquisicin de derechos de exploracin;(b) estudios topogrficos, geolgicos, geoqumi-

cos y geofsicos;(c) perforaciones exploratorias;(d) excavaciones de zanjas y trincheras;(e) toma de muestras; y(f ) actividades relacionadas con la evaluacin de

la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.

10 Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocern como activos para exploracin y evaluacin. El Marco Conceptual1 y la NIC 38 Activos Intangibles suminis-tran guas sobre el reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo.

11 De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, una entidad reconocer cualquier obligacin en la que se incu-rra por desmantelamiento y restauracin durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.

Medicin posterior al reconocimiento12 Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el

1 Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, adoptado por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.

NIIF 6 - ExploracIN y EvaluacIN dE rEcursos mINEralEs

IN s t I t u t o pa c f I c oNIIF 6

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modelo del costo o el modelo de la revaluacin a los activos para exploracin y evaluacin. Si se aplicase el modelo de la revaluacin (ya sea el modelo de la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o el modelo de la NIC 38), se har de forma congruente con la clasificacin de esos activos (vase el prrafo 15).

Cambios en las polticas contables13 Una entidad puede cambiar las polticas conta-

bles aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin, si el cambio hace que los estados financieros sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas por los usuarios sin mermar su fia-bilidad, o si los hace ms fiables y no disminuye su relevancia para la adopcin de decisiones. Una entidad juzgar la relevancia y la fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8.

14 Para justificar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos por exploracin y evaluacin, una entidad demostrar que el cambio aproxima sus estados financieros a los criterios de la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en cuestin cumpla por completo con esos criterios.

pREsENtAcIN Clasificacin de activos para exploracin y eva-luacin15 Una entidad clasificar los activos para exploracin

y evaluacin como tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin de forma coherente.

16 Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforacin), mientras que otros son tangibles (por ejemplo, vehculos y equipos de perforacin). En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible.

Reclasificacin de los activos para exploracin y evaluacin17 Un activo para exploracin y evaluacin dejar

de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro de los activos para exploracin y evalua-cin, debindose reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor.

dEtERIORO dEl vAlOR Reconocimiento y medicin18 Se evaluar el deterioro del valor de los ac-

tivos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que el

importe en libros de un activo para explora-cin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros excede el importe recuperable, una entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21 siguiente.

19 Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo para este tipo de activos, se aplicar el prrafo 20 de esta NIIF en lugar de los prrafos 8 a 17 de la NIC 36. El prrafo 20 emplea el trmino activos, pero es aplicable por igual tanto a los activos para exploracin y evalua-cin separados como a una unidad generadora de efectivo.

20 Uno o ms de los siguientes hechos y circunstan-cias indican que la entidad debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):(a) El trmino durante el que la entidad tiene el

derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.

(b) No se han presupuestado ni planeado des-embolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea especfica.

(c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descu-brimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.

(d) Existen datos suficientes para indicar que, aun-que es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para ex-ploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.

En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobar el deterioro del valor de acuerdo con la NIC 36.

Cualquier prdida por deterioro se reconocer como un gasto de acuerdo con la NIC 36.

Especificacin del nivel al que se evala el deterioro de los activos para exploracin y evaluacin21 Una entidad establecer una poltica contable para

asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de uni-dades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efec-tivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin.

Normas INterNacIoNales de INformacIN fINaNcIera

ac tualIdad empresarIal NIIF 6

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22 El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los activos para ex-ploracin y evaluacin se ha deteriorado, puede comprender una o ms unidades generadoras de efectivo.

INFORmAcIN A REvElAR 23 Una entidad revelar la informacin que

permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

24 Para cumplir lo dispuesto en el prrafo 23, una entidad revelar:(a) Las polticas contables aplicadas a los des-

embolsos relacionados con la exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos por exploracin y evaluacin.

(b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los flujos de efectivo por actividades de operacin e inversin, surgidos de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

25 La entidad tratar los activos para explora-cin y evaluacin como una clase de activos separada y revelar la informacin requerida por la NIC 16 o la NIC 38, segn cmo haya clasificado los activos.

FEchA dE vIgENcIA 26 Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos

anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2006, revelar este hecho.

dIspOsIcIONEs tRANsItORIAs 27 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento

concreto del prrafo 18 a la informacin comparati-va que se refiera a perodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2006, la entidad revelar este hecho. En la NIC 8 se explica el significado del trmino impracticable.

APNDICE A

Definiciones de trminosEste Apndice forma parte integrante de la NIIF.

activos para exploracin y evaluacin (explora-tion and evaluation assets)

Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad.

desembolsos relaciona-dos con la exploracin y evaluacin (exploration and evaluation expen-ditures)

Desembolsos efectuados por una en-tidad en relacin con la exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la fac-tibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.

exploracin y evalua-cin de recursos minera-les (exploration for and evaluation of mineral resources)

La bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renova-bles, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.

APLICACIN PRCTICA

La empresa minera ABC S.A. acaba de adquirir una concesin minera por un tiempo correspondiente a 11 aos, el importe del costo de dicha concesin es de S/.450,000.00. As mismo ha incurrido en gastos correspondientes a: Estudios topogrficos y geogrficos por un importe

igual a S/.150,000.00 dichos estudios fueron reali-zados por profesionales independientes.

Perforaciones exploratorias por un importe de S/.495,000.00 la cual incluye la depreciacin de las maquinarias por S/.70,000.00 y las remuneraciones de los trabajadores.

Despus de un ao de trabajo exploratorio la empresa ha llegado a determinar que existe la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin del recurso mineral.Se entiende que los desembolsos efectuados durante la etapa de exploracin y evaluacin han sido acumu-lados como costo del activo, y la amortizacin de este activo debe ser en funcin a la vida til de dicha activo, se entiende que la explotacin de la mina ser por 10 aos.

Se pide Contabilizar el costo inicial del activo en la etapa de exploracin y evaluacin.Determinar el importe de la amortizacin correspon-diente al primer ao de la etapa de exploracin ya que la empresa ha elegido el mtodo de costo para el reconocimiento posterior del activo.

SolucinComo indica el prrafo 8 de la NIIF 6 el reconocimiento inicial es al costo, as mismo el prrafo 9 de la misma norma contable seala los componentes del costo del activo en la etapa de exploracin y evaluacin, segn el prrafo 9 de norma contable el costo del activo es la siguiente:

Concesin minera 450,000.00

Estudios 150,000.00

Perforaciones 495,000.00

Costo del activo en la etapa de exploracin 1,095,000.00

NIIF 6 - ExploracIN y EvaluacIN dE rEcursos mINEralEs

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x debe haber x debe haber

68 vAluAcIN y dEtER dE ActIvOs y pROvIs 70,000.00 681 Depreciacion 6814 Depreciac. Inm. Maq. y equipo- costo 68142 Maquinaria y equipos de explotacion 39 dEpREcIAcIN, AmORtIZAcIN y AgOtAm Acum 70,000.00 391 Depreciacin aAcumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo62 gAstOs dE pERsONAl, dIREctOREs y OtROs 425,000.00 621 Remuneraciones 389,908.26 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones 35,091.74 6271 Regimen de prestaciones de salud 40 tRIb., cONtRApREstAc. y ApOR Al sIst pRIv dE pENs y sAlud 85,779.82 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 35,091.74 4032 ONP 50,688.0741 REmuNERAcIONEs y pARtIcIpAcION pOR pAgAR 339,220.19 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar63 gAstOs pOR sERvIcIOs pREstAdOs pOR tERcERO 150,000.00 632 Asesoria y consultoria 6326 Investigacion y desarrollo 42 cuENtAs pOR pAgAR cOmERcIAlEs - tERcEROs 150,000.00 424 Honorarios por pagarx/x Por los gastos en la etapa de explo-racin y verificacin x 93 cOstO dE pROduccION dEl ActIvO INtANgIblE 645,000.00 932 Costo de exploracin - costo79 cARgAs Imput. A cuENtA dE cOstOs y gAst 645,000.00 791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos x/x Por el destino de los gastos de ex-ploracin x 34 INtANgIblEs 1,095,000.00 341 Concesiones, licencias y otros derechos 450,000.00 3411 Concesiones 34111 Costo 344 Costos de exploracin y desarrollo 645,000.00 3441 Costos de exploracion 34411 Costo 46 cuENtAs pOR pAgAR dIvERsAs - tERcEROs 450,000.00 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles72 pROduccION dE ActIvO INmOv. 645,000.00 723 Intangibles 389,908.26

7232 Costos de exploracion y desarrollo x/x Por el reconocimiento inicial del costo del activo intangible en la etapa de exploracin

x debe haber

68 vAluAcIN y dEtER dE ActIvOs y pROvIs 109,500.00 682 Amortizacion de intangibles 6821 Amortizacion de intangibles- costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos 45,000.00 68214 Costos de exploracion y desarrollo 64,500.00 39 dEpREcIAcIN, AmORtIZAcIN y AgOtAm Acum 109,500.00 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles -costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos 45,000.00 32214 Costos de exploracion y desarrollo 64,500.00 93 cOstO dE pROduccION dEl mINERAl 109,500.00 932 Mineral 78 cARgAs cubIERtAs pOR pROvIsIONEs 109,500.00 781 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por la amortizacin del primer ao de explotacin

Procedernos ahora a calcular el importe correspondien-te a la amortizacin del primer ao en la que se lleva a cabo la etapa de exportacin de la mina, se emplea el mtodo de la lnea recta:

Amortizacin = Costo de adquisicin - Valor residualVida til estimada

Amortizacin = 1'095,000.00 - 010

Amortizacin anual = 109,500.00

Amortizacin mensual = 9,125.00

Notas: Por cuestiones prcticas se reconoce la amortizacin en un solo asiento de todo un ao, la adecuada conta-bilizacin de la amortizacin debe ser mensualmente, esto en cumplimiento del principio del devengado.En caso que la empresa hubiera determinado que no existe la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial, es decir que se haya determinado que no hay mineral que pueda ser explotada y satisfaga las expectativas econmicas de la entidad, en ese caso la empresa deber reconocer el ntegro del costo de exploracin y explotacin directamente afectando a resultados, tal como se seala en el prrafo 20 de la NIIF 6.