Norma de Información Financiera C-19 INSTRUMENTOS .... NIF C-19 Instrumentos Financieros por...

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Norma de Información Financiera C-19

INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAREl objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los instrumentos financieros por pagar en los estados financieros de una entidad económica. La NIF C-19 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2014 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2018. Se permite su aplicación anticipada a partir del 1° de enero de 2016, siempre y cuando se haga en conjunto con la aplicación de la NIF C-3, Cuentas por cobrar, la NIF C-9, Provisiones, contingencias y compromisos, y la NIF C-20, Instrumentos de financiamiento por cobrar, de las cuales también se permite aplicación anticipada a partir del 1° de enero de 2016. Los párrafos transitorios modifican las normas señaladas en los mismos a partir del 1º de enero de 2015.

Capítulo /Sección /Subsección Párrafos

INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................................................... IN1– IN12Preámbulo ....................................................................................................................................................................... IN1 – IN3Razones para emitir esta norma ................................................................................................................................... IN4 – IN6Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ......................................................................... IN7 – IN8Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF .................................................... IN9 – IN11Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ..................................................................... IN12

10 OBJETIVO................................................................................................................................................................................. 10.120 ALCANCE ....................................................................................................................................................................... 20.1 – 20.430 ASPECTOS GENERALES ................................................................................................................................................ 31.1 – 32.431 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ......................................................................................................................................... 31.1 – 31.532 CONDICIONES DE RECONOCIMIENTO ........................................................................................................................ 32.1 – 32.440 NORMAS DE VALUACIÓN....................................................................................................................................... 41.1.1 – 45.2.3

41 Reconocimiento inicial ............................................................................................................................... 41.1.1 – 41.5.341.1 Norma general de reconocimiento inicial ...................................................................................... 41.1.1 – 41.1.541.2 IFP a proveedores .............................................................................................................................. 41.2.1 – 41.2.441.3 IFP por préstamos recibidos........................................................................................................................... 41.3.141.4 IFP emitidos por la entidad ............................................................................................................................ 41.4.141.5 Otras cuestiones de reconocimiento inicial ................................................................................... 41.5.1 – 41.5.3

42 RECONOCIMIENTO POSTERIOR .................................................................................................................. 42.1.1 – 42.8.242.1 Reconocimiento del costo amortizado ............................................................................................ 42.1.1 – 42.1.442.2 IFP valuados a valor razonable ........................................................................................................ 42.2.1 – 42.2.442.3 Baja de un IFP .................................................................................................................................... 42.3.1 – 42.3.842.4 Capitalización de deuda ................................................................................................................................. 42.4.142.5 Renegociación de un IFP .................................................................................................................. 42.5.1 – 42.5.642.6 Extinción de deuda emproblemada con instrumentos de capital en una renegociación ......... 42.6.1 – 42.6.342.7 IFP en moneda extranjera .............................................................................................................................. 42.7.142.8 Redención anticipada de un IFP ...................................................................................................... 42.8.1 – 42.8.2

43 Otras cuentas por pagar ................................................................................................................................... 43.1 – 43.244 Reclasificaciones .......................................................................................................................................................... 44.145 Reconocimiento en el estado de resultado integral ............................................................................... 45.1.1 – 45.2.3

45.1 Ganancias y pérdidas ........................................................................................................................ 45.1.1 – 45.1.345.2 Separación del efecto de riesgo de crédito propio del IFP............................................................ 45.2.1 – 45.2.3

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Capítulo /Sección /Subsección Párrafos

50 NORMAS DE PRESENTACIÓN ...................................................................................................................................... 51.1 – 52.251 NORMAS RELATIVAS AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA .................................................................................. 51.1 – 51.852 NORMAS RELATIVAS AL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL ..................................................................................... 52.1 – 52.260 NORMAS DE REVELACIÓN ...................................................................................................................................... 61.1 – 64.3.12

61 BASES DE CLASIFICACIÓN ............................................................................................................................................ 61.162 REVELACIONES RELATIVAS AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ............................................................. 62.1 – 62.563 REVELACIONES RELATIVAS AL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL ................................................................ 63.1 – 63.264 NATURALEZA Y EXTENSIÓN DE LOS RIESGOS ORIGINADOS POR LOS IFP .............................................64.1.1 – 64.3.12

64.1 Objetivos de la revelación de riesgos ............................................................................................. 64.1.1 – 64.1.364.2 Revelaciones cualitativas ............................................................................................................................... 64.2.164.3 Revelaciones cuantitativas .............................................................................................................64.3.1 – 64.3.12

70 VIGENCIA ...................................................................................................................................................................... 70.1 – 70.380 TRANSITORIOS ............................................................................................................................................................. 80.1 – 80.7

APÉNDICE A — Ejemplos de determinación del costo amortizado ............................................................................................... A1 – A4APÉNDICE B — Determinación de la tasa de interés efectiva ........................................................................................................B1 – B5APÉNDICE C — Circunstancias para valuar un IFP a valor razonable ..................................................................................... C1.1 – C2.4APÉNDICE D — Tratamiento de riesgo de crédito propio del IFP valuado a valor razonable...............................................D1.1 – D3.7APÉNDICE E — Consideraciones sobre riesgo de liquidez ............................................................................................................. E1 – E6APÉNDICE F — Guías relativas al análisis de sensibilidad ..............................................................................................................F1 – F3APÉNDICE G — Determinación de la tasa de interés efectiva ....................................................................................................... G1 – G4APÉNDICE H — Bases para conclusiones ................................................................................................................................... BC1 – BC25

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-19Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-19

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Norma de Información Financiera NIF C-19 INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

IN1 El Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, entró en vigor en enero de 2003. Dicho Boletín incluyó, tanto normativa sobre pasivos financieros; es decir, los que se originan por un contrato, como sobre pasivos no financieros, tales como las provisiones, lo que hace su lectura y aplicación algo complicada.

IN2 El Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) trata los temas de pasivos financieros y de pasivos por provisiones en diferentes normas. El IASB trata los pasivos financieros en las normas relativas a instrumentos financieros; es decir, en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 32, Instrumentos financieros: presentación; la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuación, la cual está siendo sustituida por la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 9, Instrumentos Financieros, y por la NIIF 7, Instrumentos Financieros: Revelaciones. Por otra parte, el tema de provisiones y contingencias lo trata en la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

IN3 La segregación que hace el IASB en diferentes normas, obedece a que estos dos tipos de pasivos tienen diferentes características y, por lo tanto, presentan distintos problemas de valuación, presentación y revelación. Se puede considerar que los pasivos financieros surgen de obligaciones contractuales con monto y fecha de pago definidos, en tanto las provisiones no tienen monto ni fecha de pago definidos.

Razones para emitir esta norma

IN4 Debido a que las características de los pasivos financieros y los pasivos por provisiones son distintas, el CINIF ha considerado conveniente separar en dos normas la normativa correspondiente. Del Boletín C-9 se segrega la normativa referente a pasivos financieros, la cual se traslada a la Norma de Información Financiera C-19, Instrumentos financieros por pagar (NIF C-19) y la parte de provisiones, contingencias y compromisos se traslada a la NIF C-9, Provisiones, contingencias y compromisos. Además, en la NIF C-19 se incorporan normas sobre pasivos financieros incluidas en las normas del IASB antes señaladas y que no estaban contempladas en el Boletín C-9.

IN5 Por otra parte, el IASB ha reformulado toda su normatividad sobre instrumentos financieros. Para ello, incluye en la NIIF 9 lo relativo a valuación y reconocimiento de instrumentos financieros. Asimismo, está haciendo cambios a la NIC 32 y ha agregado a la NIIF 7 una gran cantidad de revelaciones, generalmente a solicitud de los analistas financieros.

IN6 Esta NIF C-19 complementa las nuevas normas que se emitieron en 2012 (NIF B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros, y NIF C-14, Transferencia y baja de activos financieros), y las que se promulgaron en 2013 (NIF C-11, Capital contable, NIF C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital, NIF C-3, Cuentas por cobrar, y NIF C-20, Instrumentos de financiamiento por cobrar). El CINIF emitirá por separado normas sobre inversión en instrumentos negociables, deterioro de instrumentos financieros y sobre instrumentos financieros derivados y coberturas. El CINIF considera que emitir normas por separado sobre cada tema hará más sencilla la consulta y la aplicación de lo tratado en las mismas, aun cuando llegue a existir cierta repetición de algunos conceptos entre las diversas normas.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

IN7 Los principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores son:

a) la posibilidad de valuar, subsecuentemente a su reconocimiento inicial, ciertos pasivos financieros a su valor razonable, cuando se cumplen ciertas condiciones excepcionales;

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b) valuar los pasivos a largo plazo a su valor presente en su reconocimiento inicial, considerando su valor en el tiempo cuando su plazo es mayor a un año o fuera de las condiciones normales de crédito, reconociendo un interés implícito o ajustando el interés a uno de mercado;

c) al reestructurar un pasivo, sin que se modifiquen sustancialmente los flujos de efectivo futuros para li-quidar el mismo, los costos y comisiones erogados en este proceso afectarán el monto del pasivo y se amortizarán sobre una tasa de interés efectiva modificada, en lugar de afectar directamente la utilidad o pérdida neta. El Boletín C-9 no especificaba la reestructura de un pasivo, sino que se refería a la redención anticipada de deuda;

d) se incorporó en la sección 42.6 de esta norma lo indicado en la CINIIF 19, Extinción de Pasivos Financieros con Instrumentos de Capital (CINIIF 19), tema que no estaba incluido en la normativa anterior; y

e) el efecto de extinguir un pasivo financiero debe presentarse como un resultado financiero en el estado de resultado integral, cuando antes el Boletín C-9 no indicaba el rubro específico a ser afectado.

IN8 Se introducen además los conceptos de costo amortizado para valuar los pasivos financieros y el de método de interés efectivo, basado en la tasa de interés efectiva, para realizar dicha valuación.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF

IN9 La NIF C-19 se fundamenta en la NIF A-2, Postulados básicos, específicamente en el postulado de devengación contable, el cual establece que “…el efecto de las transformaciones internas y otros eventos que la han afectado económicamente, deben reconocerse en su totalidad en el momento en el que ocurren…” por lo que el costo financiero de los pasivos financieros debe reconocerse a medida que el interés efectivo se va devengando.

IN10 Asimismo, la NIF C-19 se fundamenta en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, que establece las normas para el reconocimiento inicial y posterior de las partidas que se incorporan a los estados financieros, especificando que el reconocimiento posterior obedece a la modificación de los elementos a ser valuados en atención a los atributos de dichos elementos. Por lo tanto, los pasivos financieros se reconocen inicialmente a su valor razonable y se valúan subsecuentemente a su costo amortizado, excepto por los casos excepcionales en que un pasivo puede valuarse subsecuentemente a valor razonable.

IN11 Finalmente, la NIF C-19 se fundamenta en la NIF A-7, Presentación y revelación, pues establece las normas generales de agrupación de las partidas “…de acuerdo con la naturaleza de la operación que les dio origen; si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados financieros.” Esto respalda la presentación de los pasivos financieros por separado de los pasivos por provisiones y establece también la revelación de los principales riesgos a que están sujetos los pasivos financieros, tales como los riesgos de mercado, de liquidez o de crédito propio.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

IN12 La NIF C-19 converge con lo establecido en la NIIF 9, así como con las normas NIC 32, NIC 39 y la NIIF 7, excepto que el efecto del riesgo de crédito propio del pasivo financiero reconocido como Otro Resultado Integral (ORI) debe, de acuerdo con la NIF C-19, reciclarse a la utilidad o pérdida neta al extinguirse el pasivo correspondiente, en tanto que la NIIF 9 considera que dicho ORI no debe reciclarse a la utilidad o pérdida neta y puede transferirse a otra cuenta de capital. Por otra parte, se incluyó en la NIF C-19 el tema de extinción de pasivos con instrumentos de capital en una renegociación, que incluye la Interpretación sobre Normas Internacionales de Información Financiera CINIIF 19.

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La NIF C-19, Instrumentos financieros por pagar, está integrada por los párrafos incluidos en los capítulos 10 al 80, los cuales tienen el mismo carácter normativo y los Apéndices A al H, que no son normativos. La NIF C-19 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

10 OBJETIVO

10.1 Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de las cuentas por pagar, préstamos y otros pasivos financieros (los Instrumentos Financieros Por Pagar [IFP]) en los estados financieros de una entidad económica.

20 ALCANCE

20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todos los IFP de entidades que emiten estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

20.2 Los IFP se integran por los siguientes instrumentos:

a) los que la entidad asume dentro del curso normal de sus operaciones por:

• compras de bienes o servicios que dan origen a las cuentas por pagar;

• préstamos recibidos de instituciones de crédito y otras entidades;

b) los instrumentos financieros de deuda emitidos en mercados financieros con objeto de obtener un finan-ciamiento; y

c) las otras cuentas por pagar, que incluyen los cobros por cuenta de terceros y las retenciones.

20.3 Los siguientes temas relacionados con pasivos financieros se tratan en las siguientes normas:

a) los instrumentos financieros de capital y los que tienen características de pasivo y de capital, en la NIF C-11, Capital contable, y en la NIF C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital;

b) las obligaciones por pagos basados en acciones, en la NIF D-8, Pagos basados en acciones;

c) los pasivos por instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura, en el Boletín C-10, Instru-mentos financieros derivados y operaciones de cobertura;

d) la presentación compensada de activos financieros y pasivos financieros, en el estado de situación finan-ciera en la NIF B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros;

e) los pasivos que surgen por la transferencia y baja de un activo financiero, en la NIF C-14, Transferencia y baja de activos financieros; y

f) el reconocimiento de los pasivos por contratos de arrendamiento, en el Boletín D-5, Arrendamientos;

20.4 Existen otros pasivos, tales como las provisiones, las obligaciones por beneficios a los empleados, las obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo, contraprestaciones contingentes de una adquirente en una adquisición de negocios y el pasivo por impuestos a la utilidad que se tratan en normas específicas sobre tales rubros. El pasivo de las aseguradoras y afianzadoras por los contratos de seguros y fianzas suscritos se tratará en una norma específica. Los anticipos de clientes, que incluyen obra cobrada por ejecutar

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en constructoras, es un tema de reconocimiento de ingresos, que se trata en la norma relativa. Los pasivos por contratos onerosos de otorgar créditos, se tratan en la norma relativa a instrumentos de financiamiento por cobrar, y los contratos de garantía financiera se tratan en la norma relativa a provisiones, contingencias y compromisos.

30 ASPECTOS GENERALES

31 Definicióndetérminos

31.1 Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los siguientes significados:

a) activo financiero – es un activo monetario que surge de un contrato;

b) bonificación o descuento – la bonificación es una disminución en el precio otorgada por un acuerdo comer-cial, tal como una rebaja por volumen de compras. El descuento es una rebaja que se concede por pagar en o antes del plazo acordado;

c) contrato – es un acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea, modifica o extingue derechos y obligaciones que deben cumplirse;

d) costo amortizado – es el valor en libros al que un instrumento financiero por cobrar o por pagar queda inicialmente valuado, restando los cobros y pagos de principal y de interés, adicionando el interés efectivo que se genera durante la vida del instrumento financiero utilizando el método de interés efectivo y restan-do (directamente o mediante una estimación) el deterioro de los instrumentos financieros por cobrar;

e) costos de transacción – son costos incrementales directamente atribuibles al asumir, emitir o suscribir un IFP. Un costo incremental es aquél en que no se hubiera incurrido si la entidad no hubiera asumido, emiti-do o suscrito el IFP;

f) instrumento financiero – es cualquier derecho u obligación que surge de un contrato, que origina un activo financiero en una entidad y un pasivo financiero o un instrumento financiero de capital en la contraparte;1

g) instrumento financiero por pagar – es el que se genera por contratos en los cuales una entidad se obliga a entregar efectivo, otros activos financieros o instrumentos financieros de capital, de acuerdo con las condi-ciones establecidas en el contrato respectivo para liquidarlo;

h) interés – es la contraprestación por el valor del dinero asociada con el monto del principal pendiente de cobro o pago (que considera los riesgos inherentes al mismo), durante un periodo determinado;

i) interés efectivo – se determina comparando el costo amortizado inicial y los montos de principal e interés a pagar en el futuro. Al devengarse incluye, tanto el interés contractual como la amortización de los costos de transacción;

j) método de interés efectivo – es el utilizado en el cálculo del costo amortizado de un instrumento financiero y para distribuir su ingreso o gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes de la vida del instrumento financiero;

k) pasivo financiero – es un pasivo monetario que surge de un contrato;

l) pasivo financiero para negociación – estos pasivos serán liquidados por un precio equivalente a su valor razonable;

1 Un derecho u obligación contractual de recibir, entregar o intercambiar instrumentos financieros es en sí un instrumento financiero. Una cadena de derechos u obligaciones contractuales es también un instrumento financiero si en última instancia se recibirá o pagará efectivo o, en su caso, se adquirirá o emitirá un instrumento financiero.

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m) préstamo – es el originado por una transacción mediante la cual una parte (el acreedor) entrega a otra (el deudor) un monto de efectivo, su equivalente, o un instrumento financiero, a ser devuelto por el deudor en cierto plazo, con un rendimiento por el valor del dinero en el tiempo y el riesgo crediticio;

n) tasa de interés efectiva – es la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros estimados que se cobrarán o se liquidarán durante la vida esperada del instrumento financiero, para determinar el valor bruto en libros del activo financiero o el costo amortizado del pasivo financiero;

o) tipo de cambio – es la relación de cambio a una fecha determinada entre dos monedas, o bien, entre una moneda y alguna otra unidad de intercambio, tal como las Unidades de Inversión (UDI), considerando transacciones de contado;

p) valor presente – es el valor actual de los flujos netos de efectivo futuros, descontados a la tasa de interés efectiva que se espera generará una partida durante el curso normal de operación de una entidad; y

q) valor razonable – es el importe que, a la fecha de valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir o liquidar un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado; es decir, entre partes interesadas, independientes, dispuestas e informadas, en una transacción de libre competencia.

31.2 De acuerdo con su definición, un pasivo financiero es una obligación que surge de un contrato, la cual requerirá el uso de recursos económicos monetarios de la entidad. Por lo tanto, representa:

a) una obligación de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero para liquidarla;

b) una obligación contractual para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero bajo condiciones potencialmente desfavorables para la entidad; o

c) una obligación que será liquidada con un número variable de instrumentos de capital de la entidad.

31.3 De acuerdo con su definición los pasivos para negociación serán liquidados a su valor razonable. Estos pasivos incluyen:

a) pasivos financieros que serán recomprados en un corto plazo, en función a una estrategia de la entidad para aprovechar los cambios en su valor de mercado;

b) parte de un portafolio de instrumentos financieros que son identificados y administrados en conjunto y por los cuales existe evidencia de un patrón de comportamiento reciente de tomar utilidades en un corto plazo; y

c) pasivos por instrumentos financieros derivados, que no forman parte de una relación de cobertura;

31.4 Al calcular la tasa de interés efectiva, la entidad debe estimar los flujos de efectivo esperados considerando todos los términos contractuales del instrumento financiero, (tales como prepago, extensión, reembolso anticipado y otras opciones similares), pero no debe considerar las pérdidas crediticias esperadas al estimar los flujos de efectivo. El cálculo debe incluir todas las comisiones y otros cargos pagados o recibidos entre las partes del contrato que sean parte de la tasa de interés efectiva, así como los costos de transacción y todas las otras primas o descuentos. Existe la presunción de que los flujos de efectivo y la vida esperada del instrumento financiero pueden ser confiablemente estimados. Sin embargo, en aquellos casos raros en que no sea posible estimar confiablemente los flujos de efectivo o la vida estimada del o de los instrumentos financieros, la entidad debe utilizar los flujos de efectivo contractuales.

31.5 Los costos de transacción incluyen, entre otros, honorarios y comisiones pagados a agentes, asesores e intermediarios, derechos pagados a autoridades regulatorias y a mercados de valores, intereses, comisiones y otras partidas pagadas por anticipado, pagos por fianzas o por aval, así como impuestos sobre transferencia

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del instrumento financiero. No incluyen premios o descuentos, los cuales forman parte del valor razonable del instrumento financiero al momento de la transacción.2

32 Condiciones de reconocimiento

32.1 Los IFP incluyen:

a) cuentas por pagar a proveedores cuando la entidad se convierte en una de las partes del contrato al haber recibido los riesgos y beneficios de un bien o cuando un servicio le fue prestado;

b) préstamos recibidos cuando la entidad recibe los recursos financieros del acreedor o de los tenedores de los instrumentos; y

c) instrumentos financieros por pagar emitidos por la entidad.

32.2 Existen ciertos pasivos, que se denominan como otras cuentas por pagar, de las cuales algunas pueden basarse en un contrato y otras no. Estas se tratan en la sección 43.

32.3 Una entidad debe reconocer un IFP en su estado de situación financiera cuando la entidad se convierte en una de las partes de un contrato que origina un instrumento financiero. En la fecha en que ese hecho ocurre, el IFP debe clasificarse y valuarse de acuerdo con lo señalado en la sección 41 y debe valuarse posteriormente de acuerdo con lo indicado en la sección 42.

32.4 Cuando un IFP incluye un instrumento financiero derivado implícito, debe tratarse de acuerdo con lo indicado en la norma sobre instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.

40 NORMAS DE VALUACIÓN

41 Reconocimiento inicial

41.1 Norma general de reconocimiento inicial

41.1.1 Como norma general, todos los pasivos financieros deben ser reconocidos inicialmente al valor razonable de la contraprestación por pagar y, subsecuentemente, a su costo amortizado.

41.1.2 Con base en lo anterior, un IFP debe reconocerse inicialmente aplicando los siguientes pasos:

1. cuantificando el valor razonable de los bienes, servicios o financiamiento recibidos, restando a dicho mon-to por pagar los pagos efectuados por costos de transacción y adicionando cualquier monto adicional a pagar;

2. determinando el valor futuro de los flujos de efectivo estimados que se pagarán por principal e intereses contractuales, durante el plazo remanente del IFP o en un plazo menor, si es que existe una probabilidad de prepago u otra circunstancia que requiera utilizar un plazo menor;

3. determinando la tasa de interés efectiva del IFP, que se calcula considerando la relación entre los montos determinados en los dos incisos anteriores;

4. evaluando si la tasa de interés efectiva así determinada se encuentra dentro del mercado, comparándola con una tasa que considere el valor del dinero en el tiempo y los riesgos inherentes de pago para financia-mientos similares, a los que tenga acceso la entidad. Si la tasa de interés de mercado es sustancialmente distinta a la contractual, el monto a pagar se ajusta con base en la tasa de interés de mercado; y

2 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2016 el 1º de enero de 2016.

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5. reconociendo inicialmente el IFP con el monto determinado en el paso 1, o en caso de proceder el deter-minado con el ajuste indicado en el paso 4, el cual representa el costo amortizado por pagar, que es la base para aplicar el método de interés efectivo con la tasa de interés efectiva determinada en el paso 3 o la ajustada en el paso 4.

41.1.3 El efecto del ajuste determinado en el paso 4 debe reconocerse como sigue:

a) si la tasa de interés efectiva determinada en el paso 3, del párrafo 41.1.2 es sustancialmente mayor a la de mercado, significa que el pasivo asumido es realmente mayor y el efecto debe reconocerse afectando:

— el costo de los bienes o servicios adquiridos, si el financiamiento es otorgado por el proveedor de los mismos. En tal caso, debe evaluarse si el valor ajustado de los bienes es adecuado, por lo cual dicho valor debe someterse a una prueba de deterioro; o

— la utilidad o pérdida neta del periodo para cualquier otro financiamiento;

b) si la tasa de interés efectiva determinada en el paso 3, del párrafo 41.1.2 es sustancialmente menor a la de mercado o nula, significa que el pasivo asumido es realmente menor y el efecto debe reconocerse afectando:

— el monto del bien o servicio adquirido, como una bonificación o descuento, cuando el financiamiento proviene de un proveedor; o

— la utilidad o pérdida neta del periodo como para cualquier otro financiamiento;

c) si la tasa de interés efectiva determinada en el paso 3, del párrafo 41.1.2 es sustancialmente menor a la de mercado o nula debido a un subsidio, también significa que el pasivo es realmente menor y el efecto debe reconocerse como sigue:

— si el subsidio se relaciona con un IFP para financiar la adquisición de un bien o servicio, debe afectar el costo de adquisición del mismo, aun cuando dicho subsidio no provenga del proveedor del bien o servicio; o

— un ingreso inmediato por subsidio cuando el financiamiento no está relacionado con la adquisición de un bien o servicio y la entidad no está obligada a llevar a cabo acciones en el futuro como condición del mismo. Cuando se deben llevar a cabo acciones para que la tasa con subsidio sea válida, debe reconocerse un ajuste al monto del IFP como un crédito diferido, con objeto de que el IFP muestre el efecto de la tasa con el subsidio y la reducción en el gasto por interés se reconocerá en cada periodo en el cual se conceda el pago con una tasa de interés menor, amortizando el crédito diferido;

d) si la diferencia entre la tasa de interés determinada en el paso 3, del párrafo 41.1.2 y la de mercado se debe a que el financiamiento proviene de un propietario, el efecto debe reconocerse en el capital como una transacción con un propietario en su carácter de propietario. Si la tasa de mercado es mayor, existe una aportación del accionista. Si la tasa de mercado es menor, se ha hecho un pago al propietario, similar a un dividendo.

41.1.4 Por excepción a la norma general, existe la opción, para los pasivos indicados en la sección 42.2, de seguirlos valuando a su valor razonable, después de su reconocimiento inicial, siempre que ese sea el modelo de negocios de la entidad.

41.1.5 Los IFP que se siguen valuando desde su fecha de emisión a valor razonable deben reconocer los costos de transacción en la utilidad o pérdida neta en la fecha de emisión.

41.2 IFP a proveedores

41.2.1 El reconocimiento inicial de las cuentas por pagar a proveedores debe hacerse al valor razonable de los bienes y servicios recibidos, al considerarse devengada la operación que les dio origen. Generalmente este es el valor

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nominal de la transacción acordado entre las partes. Este valor es el punto de partida para determinar el costo amortizado al que se valúa el pasivo.

41.2.2 Se considera que no existe un financiamiento en las cuentas por pagar a proveedores, cuando el plazo de pago es el utilizado generalmente para operaciones comerciales. En tal caso, la valuación inicial debe basarse en lo indicado en el párrafo 41.2.1 y no debe aplicarse la valuación descrita en el párrafo 41.1.2. Para efectos prácticos se considera que no existe un financiamiento cuando el plazo de pago no excede de un año; sin embargo, deben evaluarse las circunstancias del plazo y la forma de pago, para confirmar este hecho.

41.2.3 En algunos casos, los servicios se están recibiendo continuamente y se pagan hasta que el proveedor de los mismos factura el servicio, tal como en los casos de consumo de electricidad, agua y otros servicios. Aun cuando el proveedor no haya facturado el servicio, el monto del pasivo correspondiente debe reconocerse conforme se devengue, con base en la mejor estimación de la contraprestación a pagar.

41.2.4 Las bonificaciones y los descuentos comerciales deben reconocerse en el mismo periodo en el que los riesgos y beneficios han sido sustancialmente transferidos a la entidad o que el servicio ha sido recibido, como una disminución del costo de los mismos, cuando exista una certeza razonable de su realización. El descuento por pronto pago es un descuento comercial que no debe reconocerse hasta que se efectúa el pago que da derecho al mismo, excepto en los casos en que la entidad tenga la política de aprovecharlos regularmente y esté en condiciones de continuar dicha política de manera uniforme.

41.3 IFP por préstamos recibidos

41.3.1 Si una entidad recibe un préstamo y paga una comisión al inicio del crédito por adelantado, que originan que la tasa de interés contractual esté sustancialmente fuera de mercado (por ejemplo de 8% cuando el mercado para préstamos similares es de 12%), la entidad debe reconocer el valor presente del monto neto de los flujos futuros, incluyendo la comisión pagada, como parte de los intereses del préstamo y reconocer el gasto por interés utilizando una tasa de interés efectiva que incluya dicho pago inicial.

41.4 IFP emitidos por la entidad

41.4.1 Cuando un IFP se emite en una fecha posterior al inicio del periodo por el cual se pagan los intereses del mismo, debe considerarse que parte del precio de emisión corresponde a intereses ya generados que se pagarán al final del primer periodo de pago de intereses y el monto correspondiente debe reconocerse como intereses por pagar y no como una prima recibida.

41.5 Otras cuestiones de reconocimiento inicial

41.5.1 Los IFP denominados en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben reconocerse inicialmente considerando lo establecido para transacciones en moneda extranjera en la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras.

41.5.2 Los IFP provenientes de una adquisición de negocios deben reconocerse a su valor razonable de acuerdo con lo indicado en la NIF B-7, Adquisiciones de negocios, siguiendo la normativa de la NIF A-6, Reconocimiento y valuación. Para ello, debe considerarse lo expuesto en el párrafo 41.1.3, relativo al reconocimiento de un IFP emitido, utilizando una tasa de mercado a la fecha de adquisición del negocio.

41.5.3 Un compromiso en firme para recibir bienes o servicios para su consumo o uso en las operaciones normales de la entidad no debe reconocerse, sino hasta que la recepción del bien o la prestación del servicio se ha cumplido,3 a menos que dicho contrato sea oneroso, tal como se indica en la NIF C-9, Provisiones, contingencias y compromisos; asimismo, una transacción pronosticada de compra de bienes o servicios para su consumo o uso en las operaciones normales de la entidad no origina un pasivo, no obstante que sea probable que ésta ocurra.

3 Se considera que el servicio ha sido prestado o el bien se ha recibido cuando se han transferido los riesgos y beneficios del mismo del vendedor al comprador.

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42 Reconocimiento posterior

42.1 Reconocimiento del costo amortizado

42.1.1 Con posterioridad a su reconocimiento inicial, una entidad debe valuar los IFP a su costo amortizado, excepto por aquellos valuados a valor razonable, que se tratan en la sección 42.2.

42.1.2 En el reconocimiento posterior, el costo amortizado debe incluir, entre otros, los incrementos por el interés efectivo y las disminuciones por los pagos de principal e interés y, en su caso, el efecto de cualquier condonación que se haya obtenido sobre el monto a pagar.

42.1.3 El interés efectivo a que se refiere el párrafo anterior debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo en que se devenga, a menos que califique para ser capitalizado en un activo, con base en lo indicado en la NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento.

42.1.4 Cuando el IFP tiene una tasa de interés que se modifica periódicamente (por ejemplo, trimestral o semestralmente), la tasa de interés efectiva se determina para cada periodo. En tal caso, sería necesario determinar la tasa de interés efectiva para el resto de la vida del préstamo, considerando los costos de transacción aún no amortizados. Si existen pagos periódicos del principal, una amortización de los costos de transacción en línea recta no es adecuada.

42.1.5 Si una entidad modifica las fechas estimadas de pago de un IFP (que no provengan de una renegociación) debe ajustar el valor en libros del IFP para reflejar los flujos de efectivo modificados. La entidad debe recalcular el valor en libros del IFP al valor presente de los flujos de efectivo contractuales estimados futuros, descontándolos a la tasa de interés efectiva original. Asimismo, debe recalcular la amortización de los costos de transacción.4

42.2 IFP valuados a valor razonable

42.2.1 Una entidad puede designar irrevocablemente, en su reconocimiento inicial, un IFP como un instrumento a ser valuado subsecuentemente a su valor razonable por medio de la utilidad o pérdida neta, cuando eso resulta en una información más relevante, debido a que:

a) un grupo de pasivos financieros se administra y su desempeño se evalúa a valor razonable con base en el modelo de negocios de la entidad, cuya estrategia de administración de riesgos y de financiamiento con-siste en estar constantemente negociando los mismos; el modelo de negocios debe estar debidamente documentado, siendo la información sobre dichos pasivos financieros presentada a la Máxima Autoridad en la Toma de Decisiones de Operación de la entidad (MATDO);5 o

b) se elimina o reduce significativamente una asimetría contable en la valuación o reconocimiento, que de otra manera surgiría por clasificar y valuar de diferente manera activos financieros y pasivos financieros vinculados o relacionados y los correspondientes efectos en la utilidad o pérdida neta, cuando la norma re-lativa a activos financieros establezca que éstos deben valuarse a valor razonable, tal como es el caso de los instrumentos financieros negociables. Esta situación debe estar debidamente documentada y revelada.

42.2.2 Una entidad debe evaluar las condiciones que tienen sus instrumentos financieros para ser clasificados con base en un objetivo de negociación, siguiendo la estrategia determinada por la administración. El objetivo de administración de riesgos debe estarse cumpliendo en las operaciones actuales de la entidad y no ser sólo una intención de efectuarla a futuro, debiendo alinearse con el modelo de negocios y estar lo suficientemente documentada. En este caso, los IFP deben estar valuados al precio en que la entidad podría transferir la deuda en el mercado.

4 Este párrafo fue adicionado por las Mejoras a las NIF 2016 el 1º de enero de 2016.5 De acuerdo con lo indicado en la NIF B-5, Información financiera por segmentos, esta expresión se refiere a una fun-

ción y no necesariamente a un directivo con un cargo específico. Esta función consiste en la asignación de los recursos de la entidad, así como en la evaluación de los rendimientos de dichos recursos. Con frecuencia, la MATDO es el director general o el director de operaciones; en otros casos, puede ser un grupo de ejecutivos.

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42.2.3 En el caso de asimetría contable en la valuación de activos y pasivos financieros, el objetivo de eliminar dicha asimetría contable debe ser demostrado por la entidad. La eliminación de una asimetría contable debe estar basada en una decisión de la MATDO y debe proveer información relevante.

42.2.4 Los IFP que desde su emisión se designan a ser valuados a valor razonable, de acuerdo con lo antes señalado, deben valuarse en todos los periodos posteriores reconociendo primero el interés devengado y posteriormente el cambio en su valor razonable en la utilidad o pérdida neta.

42.2.5 La decisión de designar un pasivo financiero a ser valuado a valor razonable a través de la utilidad o pérdida neta es equivalente a una selección de política contable. Esa decisión debe proveer información más confiable y relevante sobre los efectos de transacciones, otros eventos y condiciones sobre la situación financiera, desempeño financiero o flujos de efectivo. Por ejemplo, la entidad debe demostrar que cumple con lo indicado en cualquiera de las dos condiciones que señala el párrafo 42.2.1.6

42.3 Baja de un IFP

42.3.1 Una entidad debe dar de baja un pasivo financiero (o una parte del mismo) de su estado de situación financiera sólo cuando éste se extingue; es decir, cuando se ha cumplido con la obligación; o bien, ésta se transfiere, ha sido liquidada o expira.

42.3.2 Un IFP (o parte del mismo) se extingue cuando la entidad:

a) liquida el pasivo pagando al acreedor, ya sea con efectivo o con otros activos financieros o no financieros, instrumentos de su capital, otros pasivos financieros o con prestación de servicios, siendo liberada de su obligación con respecto a la deuda; o

b) es legalmente liberada de su responsabilidad relativa al pasivo financiero, ya sea por el acreedor, mediante una quita, o por un proceso judicial que declare inexistente el pasivo.

42.3.3 La diferencia entre el valor en libros de un IFP (o una parte del mismo) dado de baja y el valor en libros de los activos entregados, debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo.

42.3.4 Si una entidad adquiere parte de un IFP que emitió en el mercado, debe distribuir el valor en libros del IFP que se tiene reconocido entre la parte liquidada y la parte que sigue siendo un pasivo, con base en los valores razonables de ambas partes en la fecha de adquisición. La diferencia entre el valor en libros asignado al pasivo que se da de baja y la contraprestación pagada debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta. En tal caso, debe recalcular la tasa de interés efectiva. La contraprestación pagada puede incluir también cualquier activo distinto al efectivo entregado, pasivo asumido o instrumento de capital emitido, los cuales deben valuarse a su valor razonable.

42.3.5 Si un emisor adquiere el IFP que emitió, el pasivo se extingue, aun cuando el emisor tenga la posibilidad de colocar el IFP en el mercado con posterioridad.

42.3.6 Si un deudor paga a un tercero, por ejemplo a un fideicomiso, para que asuma el pasivo (se subrogue), y notifica este hecho al acreedor, el deudor no queda liberado del pasivo a menos que el acreedor esté de acuerdo con liberarlo legalmente y le otorgue la liberación del adeudo, lo que permite extinguir el IFP. Si el deudor se compromete a hacer los pagos a un tercero, que el acreedor acepta sustituya al deudor, el deudor original debe reconocer un nuevo pasivo hacia el tercero en lugar del acreedor original.

42.3.7 Si un deudor es liberado por el acreedor al transferir un pasivo a un tercero, pero asume una garantía financiera de pagar (como aval u otra garantía similar) en caso de que el tercero no pagase al acreedor, el deudor original debe:

a) reconocer un nuevo pasivo por la garantía financiera otorgada, con base en el valor razonable de dicha garantía, de acuerdo con lo indicado en la NIF C-9; y

6 Este párrafo fue adicionado por las Mejoras a las NIF 2016 el 1º de enero de 2016.

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b) reconocer una ganancia o pérdida por la diferencia entre i) el monto pagado al tercero, y ii) el valor del pasivo original menos el valor razonable del nuevo pasivo por la garantía financiera.

42.3.8 Si un deudor obtiene una liberación de un IFP, judicialmente o del acreedor, por medio de transferir activos financieros y dicha transferencia no reúne las características necesarias para dar de baja el activo transferido, la entidad debe reconocer un nuevo pasivo relacionado con dichos activos, que sustituye al anterior, de acuerdo con la NIF C-14, Transferencia y baja de activos financieros.

42.4 Capitalización de deuda

42.4.1 Se considera que una capitalización de deuda ocurre en las siguientes circunstancias:

a) cuando los accionistas acuerdan capitalizar adeudos de la entidad a su favor, en cuyo caso el monto del pasivo se considera como monto aportado, no existiendo una utilidad o pérdida en la transacción, en tanto ésta es con accionistas en su carácter de accionistas;

b) cuando se acuerda con un proveedor capitalizar una parte o la totalidad de los adeudos con el mismo. Este caso ya está previsto en la NIF D-8, Pagos basados en acciones, la cual indica el procedimiento a seguir; y

c) cuando se acuerda invitar al acreedor como accionista y se acuerda emitir instrumentos de capital cuyo valor razonable es equivalente al monto del pasivo.

42.5 Renegociación de un IFP

42.5.1 Para evaluar cómo debe reconocerse una renegociación de un IFP, la entidad debe comparar los términos y condiciones del IFP anterior y del nuevo, para determinar si el IFP anterior persiste o si se ha creado uno nuevo.

42.5.2 Un intercambio de un IFP (o parte del mismo) entre un deudor y un acreedor (ya sea atribuible o no a dificultades financieras del deudor) que tenga términos sustancialmente diferentes al IFP anterior debe considerarse como la extinción del IFP original y como la creación de un nuevo IFP.

42.5.3 Un intercambio de un IFP (o parte del mismo) entre un deudor y un acreedor de un IFP que tenga sustancialmente los mismos términos, no origina un nuevo IFP.

42.5.4 Para efectos prácticos, se considera que los términos son sustancialmente diferentes si el valor presente de los flujos de efectivo bajo los nuevos términos (incluyendo cualquier comisión pagada o recibida en la renegociación), descontados a la tasa de interés efectiva de la deuda original, difiere en más de 10% de los flujos de efectivo, descontados a la tasa de interés efectiva original, remanentes del adeudo original. 7

42.5.5 Si el intercambio de deuda significa una extinción del IFP anterior y la creación de uno nuevo, los gastos de renegociación y cualquier costo de transacción por amortizar relativo al pasivo que se extingue deben reconocerse como un gasto por la extinción del mismo. Dada la inherente dificultad de distinguir entre gastos de reestructuración y los costos de transacción de la nueva deuda, los gastos se aplicarán a la utilidad o pérdida neta, a menos que sean costos identificados con la emisión de la nueva deuda, tales como derechos de registro de la misma u otro gasto directamente relacionado con su emisión, pagado a un tercero distinto del acreedor o sus representantes, los cuales pasan a ser parte del costo amortizado de la misma.

42.5.6 Si no existe una extinción de la deuda anterior, los costos de renegociación se incluyen en el valor del pasivo y se amortizan con base en la nueva tasa de interés efectiva en el plazo remanente del pasivo.

42.6 Extinción de deuda emproblemada con instrumentos de capital en una renegociación

42.6.1 En ciertas renegociaciones de entidades con problemas financieros, un IFP se liquida, parcial o totalmente, con instrumentos de capital emitidos por la entidad, lo cual origina una baja del pasivo. En estos casos, a diferencia de lo establecido en la NIF C-11, Capital contable, el enfoque prevaleciente a considerar es la liquidación de un pasivo emproblemado en lugar de la aportación de capital. En dicha circunstancia, se considera que el monto


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del pasivo renegociado se determina con más confiabilidad con base en el valor razonable del capital emitido, el cual es la contraprestación que se paga para liquidar el pasivo. En caso de que no se pueda determinar confiablemente el valor del capital emitido y sea más confiable el valor renegociado del pasivo, éste sería el monto a considerar como el valor de los instrumentos de capital emitidos. La diferencia entre el valor en libros del pasivo extinguido y el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos debe reconocerse en la utilidad o pérdida del periodo como una quita por efecto de la renegociación. La transacción debe reconocerse en el momento en que los IFP quedan extinguidos.

42.6.2 Si sólo se extingue una parte de los IFP con el instrumento de capital, la entidad debe determinar si el monto pagado con los instrumentos de capital resulta en una modificación de los términos de la parte remanente del pasivo. Si no existe una modificación de los términos del pasivo remanente, se compara la porción extinguida y los instrumentos de capital de acuerdo con lo indicado en el párrafo anterior, para determinar el efecto de la transacción en la utilidad o pérdida neta.

42.6.3 Si se extingue una parte de los IFP y se modifican sustancialmente los términos de la deuda remanente, se considera que existe una extinción total de la deuda anterior y surge una nueva deuda. En tal caso, se compara el valor razonable de ambas deudas reconociendo la diferencia en la utilidad o pérdida neta del periodo.

42.7 IFP en moneda extranjera

42.7.1 Los IFP denominados en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben convertirse considerando lo establecido para transacciones en moneda extranjera en la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras. Las modificaciones en su importe derivadas de las variaciones en tipos de cambio deben reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo.

42.8 Redención anticipada de un IFP

42.8.1 En el caso de una redención anticipada de un IFP, el monto de los costos de transacción pendientes de amortizar debe reconocerse de inmediato en la utilidad o pérdida neta del ejercicio, ya sea en su totalidad o en proporción a los IFP que se redimieron con anticipación. Si para efectuar la redención hubo que pagar un monto adicional a los tenedores de los mismos, éste debe afectar la utilidad o pérdida neta del periodo.

42.8.2 En el caso de que la redención se origine por una renegociación y se emitan nuevas obligaciones, debe seguirse lo indicado en la sección 43.5.

43 Otras cuentas por pagar

43.1 Existen algunos pasivos que tienen ciertas características comunes con los IFP, en tanto que su pago es exigible en cierta fecha y pueden causar interés en caso de mora, pero no siempre se originan por un contrato entre las partes, sino por disposiciones legales, tales como los impuestos retenidos por pagar, así como los impuestos, derechos y aprovechamientos a cargo de la entidad, distintos a los impuestos a la utilidad, cuyo monto y fecha de pago están definidos por ley, y otras partidas similares. Algunos si se originan por contratos, tales como los cobros por cuenta de terceros por reembolsar.

43.2 Las otras cuentas por pagar deben reconocerse cuando se efectúa la transacción y deben valuarse a su valor nominal; sin embargo, una entidad debe evaluar el valor del dinero en el tiempo de las otras cuentas por pagar de la misma manera que se hace con las cuentas por pagar a proveedores. Otras cuestiones aplicables al reconocimiento inicial y posterior de proveedores pueden, por similitud, ser aplicables a las otras cuentas por pagar y, en su caso, debe seguirse lo indicado en esta norma al respecto.

44 Reclasificaciones

44.1 Una entidad no debe reclasificar sus IFP, ya que la clasificación se hace desde un inicio y es irrevocable.

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45 Reconocimiento en el estado de resultado integral

45.1 Ganancias y pérdidas

45.1.1 La entidad debe reconocer el gasto por interés efectivo de los IFP a medida que se devenga, con base en la tasa de interés efectiva.

45.1.2 El interés efectivo así como la ganancia o pérdida relativa a la conversión de pasivos denominados en moneda extranjera, que no sea parte de una relación de cobertura, deben afectar la utilidad o pérdida neta del periodo, como parte del resultado integral de financiamiento, salvo que deba capitalizarse en los activos relativos que califiquen para ello, de acuerdo con la NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento.

45.1.3 La diferencia entre el valor en libros de un pasivo financiero (o de una parte del mismo) que se extingue o se transfiere a un tercero y el monto de la contraprestación pagada debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta.

45.2 Separación del efecto de riesgo de crédito propio del IFP

45.2.1 Los cambios en el valor razonable de un IFP que se valúa sobre dicha base debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta de la siguiente manera:

a) la entidad debe determinar y separar el cambio en el valor razonable que se origina por cambios en el ries-go de crédito propio del IFP. Debido a que este cambio no se origina por el desempeño de la administración del IFP no debe afectar la utilidad o pérdida neta del periodo, sino otro resultado integral y debe reciclarse a utilidad o pérdida neta conforme el IFP se da de baja; y

b) el remanente del cambio en valor razonable debe afectar utilidad o pérdida neta.

45.2.2 El riesgo de crédito propio del IFP a que se refiere el párrafo 45.2.1 es la pérdida que la tenencia de un IFP específico puede causar al tenedor del mismo, al no cumplirse la obligación de liquidar dicho IFP por el deudor. Este riesgo no necesariamente se determina con la capacidad de cumplimiento del emisor del instrumento, sino mediante el riesgo de crédito propio del instrumento. Por ejemplo, pueden existir dos instrumentos financieros emitidos por la misma entidad que sean idénticos en todos sus términos, excepto que uno tiene colateral y el otro no. El riesgo de crédito propio del instrumento financiero sin colateral es mayor, por lo cual puede cotizar en el mercado a un valor inferior de aquél que sí tiene colateral. Otro ejemplo sería el de un IFP cuyo pago esté subordinado al de otras deudas. Ese diferencial es el valor del riesgo de crédito propio.

45.2.3 Si los requerimientos del párrafo 45.2.1 generan o incrementan una asimetría contable al segregar el efecto de riesgo de crédito propio del IFP, pues el activo financiero relacionado se valúa a valor razonable con efecto en la utilidad o pérdida neta, la entidad debe presentar la totalidad del cambio en el valor razonable del IFP en la utilidad o pérdida neta. La valuación de ambos instrumentos a valor razonable sin separar el efecto de riesgo de crédito propio del IFP debe hacerse desde el reconocimiento inicial del activo financiero y del pasivo financiero y es irrevocable. No es necesario que ambos instrumentos se contraten simultáneamente, pudiendo existir un periodo razonable en tanto ocurre la otra transacción esperada.

50 NORMAS DE PRESENTACIÓN

51 Normasrelativasalestadodesituaciónfinanciera

51.1 Los pasivos deben presentarse en el estado de situación financiera separando los que se originan por transacciones comerciales (proveedores) y otras operaciones (tales como las otras cuentas por pagar y retenciones de impuestos), de los que se originan por financiamiento. De estos últimos deben segregarse los que se valúan a valor razonable, de acuerdo con la opción señalada en la sección 42. Asimismo, los pasivos que se originan por financiamiento y se valúan a costo amortizado deben presentarse netos de los costos de transacción por amortizar.

51.2 La entidad debe hacer las agrupaciones que sean pertinentes de acuerdo con las características de los IFP, proveyendo la información necesaria para permitir identificar la integración de las partidas con el rubro específico del estado de situación financiera.

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51.3 Atendiendo a lo establecido en la NIF B-12, los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores deben reclasificarse como cuentas por cobrar o como anticipos a proveedores, de acuerdo con su naturaleza.

51.4 Los pasivos a favor de partes relacionadas que provengan de compra de bienes o servicios, o de financiamiento, deben presentarse o revelarse por separado, ya que la naturaleza del acreedor les confiere una característica especial en cuanto a su exigibilidad.

51.5 En los casos en que exista el derecho e intención de compensar un IFP con un instrumento financiero por cobrar debe seguirse lo indicado en la NIF B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros.

51.6 Considerando su vencimiento, los pasivos financieros deben clasificarse en corto y largo plazo, salvo que la entidad considere que una presentación diferente proporciona mejor información al usuario de los estados financieros, considerando para ello las prácticas del sector, tal como la práctica del sector financiero de presentar un estado de situación financiera con base en exigibilidad.

51.7 Un pasivo o una porción del mismo debe clasificarse a corto plazo o a largo plazo, de acuerdo con lo indicado en la NIF B-6, Estado de situación financiera. Lo anterior implica que los pasivos valuados a valor razonable de acuerdo con la sección 42 deben clasificarse a corto plazo.

51.8 Cuando una de las condiciones contractuales de un IFP no se cumple, facultando al acreedor o representante común de los tenedores de bonos u obligaciones emitidos a declarar la deuda total como vencida y pagadera de inmediato, dicha deuda debe presentarse en el corto plazo, en un renglón por separado, aun cuando no haya sido declarada como vencida y se estén llevando a cabo negociaciones para solventar el incumplimiento. La deuda podrá clasificarse nuevamente a largo plazo en el periodo en que este incumplimiento haya sido corregido. Al respecto, es necesario tomar en cuenta lo indicado en la NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.

52 Normas relativas al estado de resultado integral

52.1 La entidad debe presentar en un rubro por separado del estado de resultado integral, que forma parte de la utilidad o pérdida neta:

a) el importe del interés efectivo devengado en el periodo, en el rubro de gasto por intereses;

b) el importe derivado de la conversión de los IFP denominados en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio, presentándolo en el rubro de fluctuaciones cambiarias;

c) las ganancias o pérdidas por baja de pasivos en un rubro específico de la utilidad o pérdida neta; y

d) las variaciones en el valor razonable de un IFP designado a ser valuado bajo dicha base deben presentarse en el RIF o en un rubro específico de la utilidad o pérdida neta, según el tipo de entidad.

52.2 Tal como se indica en el párrafo 41.2.3, las bonificaciones y descuentos comerciales otorgados por los proveedores afectan el costo de los bienes y servicios recibidos, como una disminución de los mismos.

60 NORMAS DE REVELACIÓN

61 Basesdeclasificación

61.1 Una entidad debe revelar las bases de clasificación y de valuación (a costo amortizado o a valor razonable) de los IFP que se presentan en los estados financieros, que sean relevantes para proveer información suficiente, como sigue:

a) la naturaleza de los IFP que la entidad ha designado a ser valuados a valor razonable y cómo es que la entidad cumple con lo indicado en la sección 42; y

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b) las bases de valuación de los pasivos financieros valuados a costo amortizado y a valor razonable.

62 Revelacionesrelativasalestadodesituaciónfinanciera

62.1 La entidad debe revelar, de proceder, la siguiente información sobre los IFP:

a) las bases de agrupación de las categorías de pasivos señalados en el párrafo 51.1.1;

b) la naturaleza de los financiamientos que tiene la entidad, describiendo sus características, tales como tasas de interés efectivas, garantías, restricciones financieras, formas de pago o redención y otras que sean rele-vantes;

c) costos de emisión y de transacción de obtención de deuda, y otras partidas pendientes de amortizar;

d) los montos de IFP que estén denominados en moneda extranjera o en UDIS;

e) incumplimientos de cláusulas de los contratos de financiamiento y sus efectos en la situación financiera, utilidad o pérdida neta y flujos de efectivo;

f) transacciones de renegociación de deuda efectuadas en el ejercicio y sus efectos, así como una descripción de las renegociaciones en curso;

g) financiamientos no dispuestos y títulos de deuda autorizados pendientes de emitir y sus principales carac-terísticas, tales como el plazo para disponer o emitir, la tasa de interés a pagar y principales condiciones que deberá cumplir la entidad;

h) pasivos extinguidos en el ejercicio mediante la emisión de instrumentos de capital de la entidad; y

i) líneas de crédito disponibles, pendientes de utilizar y su costo.

62.2 Si la entidad ajustó el costo amortizado inicial de un pasivo, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 41.1.3, paso 4, debe revelar las razones de la tasa contractual y la de mercado y cómo se reconoció el ajuste, con base en lo indicado en el párrafo 41.1.4.

62.3 Cuando un IFP esté valuado a valor razonable, deben hacerse las revelaciones relativas a las razones para valuar los IFP sobre esta base, tal como el caso de una asimetría contable, así como los efectos de esta valuación.

62.4 Debe revelarse el monto de los activos que han sido dados en garantía o colateral sobre IFP, indicando los términos y condiciones de la garantía.

62.5 Debe revelarse si durante el periodo hubo incumplimiento de condiciones pactadas sobre los IFP, que hubieran permitido al acreedor o sus representantes exigir el pago acelerado del IFP y que aún estén vigentes al cierre. Asimismo, debe indicarse si las causas de incumplimiento fueron corregidas o si el IFP fue renegociado antes de la fecha de emisión de los estados financieros.

63 Revelaciones relativas al estado de resultado integral

63.1 Una entidad debe revelar las siguientes partidas de ingresos y gastos, y de ganancias o pérdidas, si no se presentan por separado en el estado de resultado integral:

a) el total de gasto por interés (calculado utilizando el método de interés efectivo) generado por pasivos financieros que se valúan a costo amortizado;

b) el monto de ganancias y pérdidas resultantes de los pasivos financieros valuados a valor razonable, segre-gando el interés, el ajuste a valor razonable y el ajuste por riesgo de crédito propio; y

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c) la ganancia o pérdida al dar de baja un IFP.8

63.2 Cuando se valúa un IFP a su valor razonable, segregando el efecto de riesgo de crédito propio a ORI, la entidad debe revelar:

a) cómo determinó el efecto de riesgo de crédito propio segregado;

b) el monto del efecto de riesgo de crédito propio del año y acumulado reconocido en ORI;

c) el monto del efecto de riesgo de crédito propio reciclado del ORI a la utilidad o pérdida neta durante el ejercicio; y

d) la diferencia entre el valor en libros y el monto contractual a pagar.

64 Naturaleza y extensión de los riesgos originados por los IFP

64.1 Objetivos de la revelación de riesgos

64.1.1 Para cumplir con el objetivo de efectuar una adecuada revelación de riesgos, una entidad debe revelar información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza y extensión de los riesgos generados por los IFP, a los que la entidad está expuesta al final del periodo. Las revelaciones que se requieren a continuación se refieren a los riesgos que surgen y cómo pueden administrarse. Estos riesgos típicamente incluyen, y no están limitados a, riesgos de liquidez, de mercado (tales como de tasa de interés y de moneda) y de riesgo de crédito propio.

64.1.2 Las revelaciones cualitativas y cuantitativas, analizadas conjuntamente, permiten al usuario evaluar la exposición de la entidad a los riesgos financieros y formarse una imagen general de la naturaleza y extensión de los riesgos de los IFP.

64.1.3 La información a revelar sobre la exposición a riesgos de la entidad debe basarse en la información usual proporcionada a la MATDO.

64.2 Revelaciones cualitativas

64.2.1 La entidad debe revelar por cada tipo de riesgo generado por IFP:

a) las características de la exposición al riesgo y su origen;

b) sus objetivos, políticas y procesos para administración del riesgo y los métodos utilizados para determinar-lo; y

c) cualquier cambio en los temas de los dos incisos anteriores ocurrido en el periodo.

64.3 Revelaciones cuantitativas

64.3.1 Los riesgos de los IFP sobre los cuales debe revelarse información cuantitativa son:

a) los de mercado;

b) el de liquidez; y

c) el de crédito propio.


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64.3.2 La entidad debe revelar por cada tipo de riesgo generado por los IFP información cuantitativa resumida de la exposición al riesgo al final del periodo. Si se utilizan varios métodos para administrar una exposición a riesgo, debe revelarse el que provea una información más relevante y confiable, indicando:

a) información cuantitativa sobre riesgo de liquidez y de mercado que sea significativa;

b) concentraciones de riesgo;y

c) cuando una entidad tenga pasivos importantes a tasa fija a largo plazo, debe revelar el valor razonable de dichos pasivos al final del periodo.9

64.3.3 Las concentraciones de riesgo se originan por IFP que tienen características o condiciones similares y que se afectan en forma similar por cambios económicos y otras condiciones. Identificar las concentraciones de riesgo requiere de juicio, basado en las circunstancias de cada entidad, por lo que debe revelarse:

a) cómo las determina la administración;

b) las características comunes que las identifican, tales como sus áreas geográficas, moneda, mercado, contra-parte, etc.; y

c) el monto expuesto a riesgo por los IFP que comparten dichas características.

64.3.4 Si la exposición al riesgo al final del periodo no es representativa de la exposición a riesgo existente durante el periodo, la información debe complementarse para que sea representativa de los riesgos que se asumen durante el periodo.

Riesgo de mercado – análisis de sensibilidad

64.3.5 Los riesgos de mercado de un pasivo que se muestra en el análisis usualmente se refieren a:

a) el riesgo de la tasa de interés que afecta a los IFP reconocidos en el estado de situación financiera, tales como los riesgos de una tasa fija o de un piso o techo para la misma;

b) el riesgo de moneda (o de divisas o de tipo de cambio) que surge de IFP denominados en una moneda extranjera. El análisis de sensibilidad debe efectuarse en cada moneda (divisa) en que la entidad tenga una exposición importante; y

c) el riesgo de precio cuando el pasivo se valúa a su valor razonable.

64.3.6 Si la entidad prepara un análisis de sensibilidad, tal como el de “valor en riesgo” (VAR, por sus siglas en inglés), que refleje la interdependencia entre variables de riesgo, tales como de tasa de interés o de tipo de cambio y lo utiliza para administrar sus riesgos financieros, debe revelar dicha información, indicando lo siguiente:

a) una explicación del método utilizado al preparar el análisis de sensibilidad y de los parámetros y supues-tos principales utilizados; y

b) una explicación de las limitaciones del método utilizado.

64.3.7 La metodología para preparar información reflejando interdependencia entre variables de riesgo, tal como la de VAR, muestra en algunos casos sólo la pérdida potencial y no una ganancia potencial. Por lo tanto, la entidad debe revelar el modelo de VAR utilizado, la forma en que funciona el modelo y cuáles son los principales supuestos. Asimismo, la entidad debe revelar el periodo de observación histórica y las ponderaciones aplicadas, cómo se manejan las opciones en los cálculos y qué volatilidades y correlaciones se utilizaron.


NIF C-19 – 1061© D. R. CINIF

64.3.8 Si la entidad no prepara el análisis de sensibilidad de VAR mencionado en los párrafos anteriores, debe revelar con base a la información proporcionada a la MATDO:

a) los posibles efectos que cada tipo de riesgo de mercado, al cual la entidad está expuesta al final del pe-riodo, pueden tener en su situación financiera, mostrando cómo hubiera sido afectado el resultado por cambios razonablemente posibles en las variables de riesgo más importantes;

b) los métodos y supuestos utilizados para determinar dichos posibles efectos; y

c) cualquier cambio en los métodos y supuestos en relación con el periodo anterior y las razones de dichos cambios.

64.3.9 Cuando el análisis antes descrito no sea representativo de un riesgo inherente en un IFP (por ejemplo, si la exposición al cierre no refleja la exposición durante el periodo) la entidad debe revelar ese hecho y la razón por la cual considera que el análisis de sensibilidad no es representativo, complementándolo con la información sobre los principales cambios de los riesgos durante el periodo.

64.3.10 El análisis puede efectuarse por el negocio en su conjunto si éste no opera en varios entornos; pero debe proveer análisis de sensibilidad para las diferentes clases de IFP.

Riesgo de liquidez

64.3.11 El riesgo de liquidez consiste en un posible desequilibrio entre los flujos de efectivo que estarán disponibles para liquidar los pasivos y los montos de los mismos en sus fechas de vencimiento. Para que el usuario de los estados financieros pueda evaluar el riesgo de liquidez, la entidad debe revelar:

a) un análisis por vencimiento de los pasivos financieros que no sean un instrumento financiero derivado (IFD), en términos brutos no descontados a valor presente. La entidad no debe separar en dicho análisis los derivados implícitos de un instrumento financiero anfitrión valuado a su valor razonable;

b) un análisis de vencimiento de los IFD relacionados con IFP, que sí fueron segregados, indicando los ven-cimientos de los IFD, pues las fechas de vencimiento son esenciales para entender la oportunidad de los flujos de efectivo, tales como aquéllos que tienen vencimientos periódicos durante varios años; y

c) una descripción de cómo la entidad administra el riesgo de sus flujos de efectivo.

Riesgo de crédito propio

64.3.12 La entidad debe revelar el monto de riesgo de crédito propio que se encuentra clasificado en ORI y cómo se determinó.

70 VIGENCIA

70.1 Las disposiciones de esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2018, permitiendo su aplicación anticipada a partir del 1° de enero de 2016, siempre y cuando se haga en conjunto con la aplicación de la NIF C-9, Provisiones, contingencias y compromisos, y de las NIF relativas a instrumentos financieros cuya entrada en vigor y posibilidad de aplicación anticipada esté en los mismos términos que los indicados para esta NIF.10

70.2 En los párrafos transitorios 80.3 a 80.7 se indican modificaciones a NIF ya emitidas, como consecuencia de decisiones tomadas en el proceso de emisión de esta NIF. Dichas modificaciones son para mejorar la redacción y no implican modificaciones a la sustancia de esas NIF; además, se efectúan para homologarlas con esta NIF. Los párrafos transitorios 80.3 a 80.7 modifican las normas señaladas en los mismos a partir del 1° de enero de 2015.


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70.3 Esta NIF, conjuntamente con la NIF C-9, deja sin efecto el Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.

80 TRANSITORIOS

80.1 La aplicación inicial de esta norma debe ser retrospectiva, reformulando la información de los ejercicios anteriores que se presenten en forma comparativa de acuerdo con lo señalado en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.11

80.2 La entidad debe determinar en la fecha de aplicación inicial de esta NIF cuál es el objetivo de su modelo de negocios y cuáles son los IFP que se valuarán a su valor razonable, de acuerdo con lo indicado en la sección 42 de esta norma, revelando cómo se determinaron las bases de clasificación y valuación.12

80.3 Se modifican los siguientes párrafos de la NIF B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros, como sigue:

• Párrafo 30.1a) - Se elimina la explicación de que es un activo financiero de la definición, para que ésta quede como sigue:

30.1a) activo financiero – es un activo monetario que surge de un contrato.

• Se agrega el párrafo 30.2, para explicar lo que es un activo financiero, como sigue:

30.2 De acuerdo con su definición, un activo financiero es un derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos económicos monetarios a la entidad. Por lo tanto incluye, entre otros:

a) efectivo o equivalentes de efectivo;

b) instrumentos financieros generados por un contrato, tales como una inversión en un instrumento de deuda o de capital emitido por un tercero;

c) un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra en-tidad;

d) un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero en condiciones favorables para la entidad; o

e) un derecho que será liquidado a la entidad con un número variable de instrumentos de capital emitidos por la propia entidad.

• Párrafo 30.1f) - Se elimina la explicación de que es un pasivo financiero de la definición, para que ésta quede como sigue:

30.1f) pasivo financiero – es un pasivo monetario que surge de un contrato.

• Se agrega el párrafo 30.3, para explicar lo que es un pasivo financiero, como sigue:

30.3 De acuerdo con su definición, un pasivo financiero es una obligación que surge de un con-trato, la cual requerirá el uso de recursos económicos monetarios de la entidad. Por lo tanto, representa:

a) una obligación de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero para liquidarla;

11 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2016 el 1º de enero de 2016.12 Ídem.

NIF C-19 – 1063© D. R. CINIF

b) una obligación contractual para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero bajo condiciones potencialmente desfavorables para la entidad; o

c) una obligación que será liquidada con un número variable de instrumentos de capital de la entidad.

• Se modifica el párrafo 30.1e), como sigue:

30.1e) instrumento financiero – es cualquier derecho u obligación que surge de un contrato que dé origen, tanto a origina un activo financiero en una entidad como a y un pasivo financiero o a un instrumento financiero de capital en la contraparte;

80.4 Se modifican los siguientes párrafos de la NIF C-3, Cuentas por cobrar, como sigue:

• Párrafo 31.1b) - Se precisa que el descuento es una rebaja que se concede al cliente por pagar en o antes del plazo acordado;

• Párrafo 31.1d) - Se modifica la definición de costo amortizado, para que quede como sigue:

31.1d) costo amortizado – es el valor en libros al que un instrumento financiero por cobrar o por pagar queda valuado, a partir de su reconocimiento inicial a valor razonable, restando los pagos de principal, sumando o restando cualquier premio, descuento o costos de transac-ción por amortizar y agregando, en su caso, los intereses devengados utilizando el método de interés efectivo. En el caso de un instrumento financiero por cobrar, se deduce además la estimación para pérdidas crediticias esperadas correspondiente inicialmente valuado, restando los cobros y pagos de principal y de interés, adicionando el interés efectivo que se genera durante la vida del instrumento financiero utilizando el método de interés efectivo y restando (directamente o través de una estimación) el deterioro de los instrumentos finan-cieros por cobrar;

• Párrafo 31.1g) - Se precisa que el interés está asociado con el monto del principal pendiente de cobro o pago…

• Párrafo 31.1h) - Se modifica la definición de método de interés efectivo, para que quede como sigue:

31.1h) método de interés efectivo – es el utilizado para distribuir el ingreso o gasto por interés en los periodos correspondientes de la vida del instrumento financiero, aplicando la tasa de interés efectiva en el cálculo del costo amortizado de un instrumento financiero y para distribuir su ingreso o gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes de la vida del instru-mento financiero;

• Párrafo 31.1j) - Se modifica la definición de la tasa de interés efectiva para que quede como sigue:

31.1j) tasa de interés efectiva – es la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros estimados que se cobrarán o se liquidarán durante el plazo remanente la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea apropiado, considerando ciertas partidas en un pe-riodo más corto, para determinar el valor neto en libros del activo financiero o del pasivo fi-nanciero, considerando todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (tales como opciones de prepago o reembolso), pero sin considerar pérdidas crediticias esperadas, para determinar el valor bruto en libros del activo financiero o el costo amortizado del pasivo financiero;

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• Párrafo 31.1l) - Se modifica la definición de valor presente para que quede como sigue:

31.1l) valor presente – es el valor actual de los flujos netos de efectivo netos futuros, descontados a la tasa de interés efectiva, que se espera generará una partida durante el curso normal de operación de una entidad;

• Párrafo 31.1m) - Se modifica el párrafo, como sigue:

…del mercado en la fecha de valuación; es decir, entre partes interesadas, independientes, dispuestas e informadas en una transacción de libre competencia.

• Se agrega un inciso e) al párrafo 31.2, que indica:

e) un derecho que será liquidado a la entidad con un número variable de instrumentos de capital emiti-dos por la propia entidad.

• Se reemplaza el párrafo 31.3, que debe indicar:

31.3 El cálculo de la tasa efectiva debe incluir todas las comisiones, premios, descuentos y costos de transacción iniciales. Existe la presunción de que los flujos de efectivo y la vida esperada del instrumento financiero pueden ser estimados confiablemente. Sin embargo, cuando no sea posible estimar los flujos de efectivo o la vida esperada del instrumento financiero confiablemente, la entidad debe utilizar los flujos de efectivo contractuales del instrumento financiero. Al calcular la tasa de interés efectiva, la entidad debe estimar los flujos de efectivo esperados considerando todos los términos contractuales del instrumento financiero (tales como prepago, extensión, reembolso anticipado y otras opciones similares), pero no debe considerar las pérdidas crediticias esperadas al estimar los flujos de efectivo. El cálculo debe incluir todas las comisiones y otros cargos pagados o recibidos entre las partes del contrato que sean parte de la tasa de interés efectiva, así como los costos de transacción y todas las otras primas o descuentos. Existe la presunción de que los flujos de efectivo y la vida espe-rada del instrumento financiero pueden ser confiablemente estimados. Sin embargo, en aquellos casos raros en que no sea posible estimar confiablemente los flujos de efectivo o la vida estimada del o de los instrumentos financieros, la entidad debe utilizar los flujos de efectivo contractuales.

80.5 Se modifican los siguientes párrafos de la NIF C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital, como sigue:

• Se modifica el párrafo 31.1e), como sigue:

31.1e) instrumento financiero – es cualquier derecho u obligación que surge de un contrato que dé origen, tanto a origina un activo financiero en una entidad como a y un pasivo financiero o a un instrumento financiero de capital en la contraparte;

• Párrafo 31.1m) Se agrega “interesadas” al final del párrafo, como sigue:

…; es decir, entre partes interesadas, independientes, dispuestas e informadas, en una transacción de libre competencia.



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80.6 Se modifican los siguientes párrafos de la NIF C-14, Transferencia y baja de activos financieros, como sigue:

• Párrafo 30.1a) Se elimina la explicación de que es un activo financiero de la definición, para que esta quede como sigue:

30.1a) activo financiero – es un activo monetario que surge de un contrato.

• Se agrega el párrafo 30.2, para explicar lo que es un activo financiero, como sigue:

30.2 De acuerdo con su definición, un activo financiero es un derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos económicos monetarios a la entidad. Por lo tanto incluye, entre otros:

a) efectivo o equivalentes de efectivo;

b) instrumentos financieros generados por un contrato, tales como una inversión en un instrumento de deuda o de capital emitido por un tercero;

c) un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra en-tidad;

d) un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero en condiciones favorables para la entidad; o

e) un derecho que será liquidado a la entidad con un número variable de instrumentos de capital emitidos por la propia entidad.

• Se modifica el párrafo 30.1f), como sigue:

30.1f) instrumento financiero – es cualquier derecho u obligación que surge de un contrato que da origen, tanto a origina un activo financiero en una entidad como a y un pasivo financiero o a un instrumento financiero de capital en la contraparte;

• Párrafo 30.1k) - Se agrega “interesadas” al final del párrafo, como sigue:


80.7 Se modifican los siguientes párrafos de la NIF C-20, Instrumentos de financiamiento por cobrar, como sigue:

• Párrafo 31.1d) - Se modifica la definición de costo amortizado, para que quede como sigue:

31.1d) costo amortizado – es el valor en libros al que un instrumento financiero por cobrar o por pagar queda valuado, a partir de su reconocimiento inicial a valor razonable, restando los pa-gos de principal, sumando o restando cualquier premio, descuento o costos de transacción por amortizar y agregando los intereses devengados utilizando el método de interés efecti-vo. En el caso de un instrumento financiero por cobrar, se deduce además la estimación para pérdidas crediticias esperadas correspondiente inicialmente valuado, restando los cobros y pagos de principal y de interés, adicionando el interés efectivo que se genera durante la vida del instrumento financiero utilizando el método de interés efectivo y restando (directamente o través de una estimación) el deterioro de los instrumentos financieros por cobrar;

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• Párrafo 31.1e) - Se modifica la definición de costos de transacción, para que quede como sigue:

31.1e) costos de transacción – son costos incrementales directamente atribuibles a la adquisición o generación de un IDFC. Un costo incremental es aquél en que no se hubiera incurrido si la entidad no hubiera adquirido o generado el IDFC; Incluye honorarios y comisiones paga-dos a agentes, asesores e intermediarios, derechos pagados a autoridades regulatorias y a mercados de valores, así como impuestos sobre transferencia del activo. No incluyen costos financieros, costos de administración o de tenencia;

• Párrafo 31.1i) - Se precisa que el interés está asociado con el monto del principal pendiente de cobro o pago…

• Párrafo 31.1j) - Se modifica la definición de método de interés efectivo, para que quede como sigue:

31.1j) método de interés efectivo – es el utilizado para distribuir el ingreso o gasto por interés en los periodos correspondientes de la vida del instrumento financiero, aplicando la tasa de interés efectiva en el cálculo del costo amortizado de un instrumento financiero y para distribuir su ingreso o gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes de la vida del instru-mento financiero;

• Párrafo 31.1k) - Se modifica la definición de préstamo, como sigue:

31.1k) préstamo – es el originado por una transacción mediante la cual una parte (el acreedor) en-trega a otra (el deudor) un monto de efectivo, su equivalente, o un instrumento financiero, a ser devuelto por el deudor en cierto plazo, con un rendimiento por una tasa de interés que considere el valor del dinero en el tiempo y el riesgo crediticio;

• Párrafo 31.1l) - Se modifica la definición de la tasa de interés efectiva para que quede como sigue:

31.1l) tasa de interés efectiva – es la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros estimados que se cobrarán o se liquidarán durante el plazo remanente la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea apropiado, considerando ciertas partidas en un pe-riodo más corto, para determinar el valor neto en libros del activo financiero o del pasivo fi-nanciero, considerando todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (tales como opciones de prepago o reembolso), pero sin considerar pérdidas crediticias esperadas, para determinar el valor bruto en libros del activo financiero o el costo amortizado del pasivo financiero;

• Párrafo 31.1n) - Se modifica la definición de valor presente para que quede como sigue:

31.1n) valor presente – es el valor actual de los flujos netos de efectivo netos futuros, descontados a la tasa de interés efectiva, que se espera generará una partida durante el curso normal de operación de una entidad;

• Párrafo 31.1o) Se agrega “interesadas” al final del párrafo, como sigue:




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• Se reemplaza el párrafo 31.3, que debe indicar:

31.3 El cálculo de la tasa de interés efectiva debe incluir todas las comisiones, premios, descuen-tos y costos de transacción iniciales. Existe la presunción de que los flujos de efectivo y la vida esperada del instrumento financiero pueden ser estimados confiablemente. Sin embar-go, cuando no sea posible estimar confiablemente los flujos de efectivo o la vida esperada del instrumento financiero, la entidad debe utilizar los flujos de efectivo contractuales del instrumento financiero. Al calcular la tasa de interés efectiva, la entidad debe estimar los flujos de efectivo esperados considerando todos los términos contractuales del instrumento financiero (tales como prepago, extensión, reembolso anticipado y otras opciones similares), pero no debe considerar las pérdidas crediticias esperadas al estimar los flujos de efectivo. El cálculo debe incluir todas las comisiones y otros cargos pagados o recibidos entre las partes del contrato que sean parte de la tasa de interés efectiva, así como los costos de transacción y todas las otras primas o descuentos. Existe la presunción de que los flujos de efectivo y la vida esperada del instrumento financiero pueden ser confiablemente estimados. Sin em-bargo, en aquellos casos raros en que no sea posible estimar confiablemente los flujos de efectivo o la vida estimada del o de los instrumentos financieros, la entidad debe utilizar los flujos de efectivo contractuales.

• Se modifica el párrafo 41.3.1 y se cambia a la sección de reconocimiento posterior al párrafo 42.1.3, que-dando como sigue:

42.1.3 Cuando el IDFC tiene una tasa de interés que se modifica periódicamente (por ejemplo, trimestral o semestralmente), la tasa de interés efectiva se determina para cada periodo. En tal caso, sería necesario determinar la tasa de interés efectiva para el resto de la vida del préstamo o IDFC adquirido, considerando para efectos de distribuir los costos de transacción aún no amortizados. Si existen pagos periódicos del principal, una amortización en línea recta no sería adecuada. y cualquier comisión entre los periodos. Para efectos prácticos, los costos de transacción y cualquier comisión pueden distribuirse entre los periodos:

a) como una sobre tasa de costos de transacción, netos de cualquier comisión u otra partida cobrada por anticipado;

b) determinando el monto de interés que se aplicaría a cada periodo y la proporción que corresponde contra el interés total, y distribuir los costos y transacción y comisiones con base en la proporción del interés aplicable a cada periodo; o

c) en línea recta, cuando el IDFC no tenga amortizaciones parciales o el efecto de estas sobre el monto a distribuir no sea significativo.

• Se adicionan los párrafos 41.5 y 41.5.1, como sigue:

41.5 Colaterales recibidos

41.5.1 Los colaterales que una entidad recibe en garantía por llevar a cabo operaciones con IDFC no deben reconocerse en los estados financieros.

• Se modifica el párrafo 42.1.2, como sigue:

42.1.2 En el reconocimiento posterior, el costo amortizado debe incluir los incrementos por los in-tereses devengados el interés efectivo devengado, las disminuciones por la amortización de los costos de transacción y de otras partidas cobradas por anticipado al cliente como co-misiones e intereses y las disminuciones por los cobros de principal e intereses y por las condonaciones o descuentos efectuados.

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• Se adicionan los párrafos 42.5 y 42.5.1, como sigue:

42.5 Venta de colaterales

42.5.1 Cuando una entidad, estando facultada para ello, vende un colateral recibido en garantía, aun cuando el deudor no haya incumplido con sus obligaciones, debe reconocerse el monto de la venta como un pasivo a su valor razonable, dado que está obligada a reponer dicho colateral.

• Se modifica el párrafo 51.2, como sigue:

51.2 Considerando su disponibilidad fecha de recuperación y lo establecido en la NIF B-6, Estado de situación financiera, los IDFC deben clasificarse en corto y largo plazo, salvo que la enti-dad considere que una presentación diferente proporciona mejor información al usuario de los estados financieros...

• Se modifica el párrafo 62.4 y se adicionan los párrafos 62.4.2 y 62.4.3, como sigue:

62.4 IDFC otorgados Garantías otorgadas y recibidas en garantía colateral

62.4.2 La entidad debe revelar el hecho de haber recibido colaterales en garantía por las operacio-nes que ha llevado a cabo con IDFC y las principales características de los mismos.

62.4.3 Cuando la entidad ha recibido colaterales en garantía y puede vender o dar en garantía dicho colateral, aun cuando no exista incumplimiento del deudor, debe revelar:

a) el valor razonable del colateral y del IDFC relativo;

b) el valor razonable de cualquier colateral vendido o dado en garantía a un tercero y si la entidad tiene la obligación de regresarlo; y

c) los términos y condiciones asociados con el uso del colateral.

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Los Apéndices A al G que se presentan a continuación no son normativos. Su contenido ilustra la aplicación de la NIF C-19, con la finalidad de ayudar a entendermejor susignificado;en cualquier caso, lasdisposicionesdeestaNIFprevalecen sobredichosApéndices.

APÉNDICE A – Ejemplos de determinación del costo amortizado

A1 La entidad A obtiene de un banco un financiamiento de $1,000, a un plazo de un año. Se establece una tasa de interés contractual de 15% anual. La entidad recibe el monto del préstamo, menos el interés que el banco cobra por anticipado y una comisión de 2.5%. Por otra parte el banco le carga $17, para registrar el préstamo ante una autoridad regulatoria, los cuales adiciona al monto del préstamo.

El monto neto financiado al cliente (costo amortizado del préstamo) se determina como sigue:

Monto del préstamo $ 1,000Más – Gastos de registro 17Menos – Intereses pagados por anticipado ( 150) Comisión pagada por anticipado ( 25)

Monto neto del financiamiento $ 842

Con base en el monto neto del financiamiento así determinado, se procede a determinar la tasa de interés efectiva, comparando los flujos futuros de efectivo con dicho monto:

Flujos de efectivo a recibir $ 1,000Menos, monto neto del financiamiento (costo amortizado) 842

Interés efectivo $ 158

La tasa de interés efectiva se determina, para este préstamo a un año, dividiendo el interés efectivo de $158 entre el monto neto del financiamiento (costo amortizado) de $842, siendo la tasa efectiva de 18.76%.

A continuación la entidad determina cuál debería ser, utilizando las condiciones normales de mercado, la tasa de interés de un préstamo que ha recibido, considerando el valor del dinero en el tiempo y el riesgo inherente de cobro; dicha tasa de interés es de 17%.

Si se descuentan los flujos de efectivo a pagar a la tasa de 17%, el valor presente de los mismos es de $855.

Al comparar el valor razonable de los flujos de efectivo a pagar con el monto neto del financiamiento determinado inicialmente, se observa que la diferencia es de $13, que representa un 1.5% de dicho monto y se considera, por lo tanto, que no es importante y no procedería reconocer dicha diferencia en resultados.

A2 Con los mismos datos del ejemplo anterior, consideremos que no se paga comisión. En tal caso el costo amortizado es de $867, el cual comparado con los flujos de efectivo futuros dan un interés efectivo de $133.

Con este monto de interés efectivo la tasa de interés efectiva es de 15.3%, la cual se considera que es menor a la de mercado en un 10%, lo cual ya se considera importante13 y es necesario modificar el costo amortizado inicial.

13 En los mercados internacionales existe el consenso de que lo que se encuentre en un rango de 10% se considera adecuado. Al estar en el límite o fuera del rango, se considera significativo.

1070 – NIF C-19 © D. R. CINIF

Consecuentemente, el costo amortizado se queda en $855 y se utilizará la tasa de 17% como tasa de interés efectiva para distribuir los intereses por el método de interés efectivo.

A3 Considerando que se trata de una cuenta por pagar por una compra de $1,000 que se documenta a pagar a un año en una sola exhibición y que, por ser un buen cliente, el proveedor le carga un interés de 10%, quedando el pagaré en $1,100. No hay ningún gasto al emitir el pagaré, por lo cual el monto neto del financiamiento queda en $1,000.

Considerando los datos anteriores, la tasa efectiva es de 10% al comparar los flujos futuros de efectivo contra el costo amortizado. Sin embargo, al comparar esa tasa con la de mercado que considere el costo del dinero y el riesgo de cobro inherente, ésta es inferior, pues la tasa de mercado es de 18%.

Con base en esa tasa de mercado, el valor razonable del monto por pagar a la fecha de la compra es de $932 (1100/118%), por lo cual procede ajustar el costo amortizado, pues la diferencia es importante. La diferencia de $68 debe afectar el costo del producto adquirido y, dado que se debe a una razón comercial, sería equivalente a una bonificación sobre compras y reconocerse como tal.

El reconocimiento de esta operación, al momento de la compra, es como sigue:

Inventarios $ 932Intereses por devengar 168Cuentas por pagar proveedores $ 1,100

Al momento de la compra, la cuenta por pagar reflejará un monto neto de $932, integrado por el monto documentado menos los intereses por devengar de $168. Aun cuando el valor de la factura es de $1,000, se tiene que restar la bonificación implícita en la tasa de interés. Si el cierre del ejercicio fuera seis meses después, el reconocimiento del interés devengado sería:

Gasto por intereses $ 84Intereses por devengar $ 84

Al cierre, el saldo de las cuentas por pagar sería de $1,016, integrado por el saldo documentado de $1,000, menos un interés por devengar de $84.

A4 La NIF C-19 establece en sus párrafos 41.2.2 que, cuando el plazo para pagar una compra excede a un año, debe considerarse el valor del dinero en el tiempo. Suponiendo que se efectúa una compra de $2,000 a un plazo de 15 meses, en la cual no se establece un interés por el financiamiento recibido, debe reconocerse el valor del dinero en el tiempo.

Si se considera que la tasa de interés de mercado es de 12% anual, el interés por los 15 meses es de 15%, por lo cual el valor a que debe quedar reconocida la cuenta por pagar es de $1,739 ($2,000/115%), por lo que se recibió una bonificación de $261. En dicho caso el reconocimiento de la transacción sería:

Inventarios $ 1,739Intereses por devengar 261Cuentas por pagar a proveedores $ 2,000

Con base en el reconocimiento anterior, el monto neto del financiamiento (costo amortizado), queda en $1,739. Si suponemos que el ejercicio termina seis meses después, el interés devengado es ese periodo es de $104 ($1,739x6%), que se reconoce como un gasto del periodo. El resto del interés se reconoce en el periodo siguiente. Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, el interés por devengar se resta del pasivo al proveedor.

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APÉNDICE B - Determinación de la tasa de interés efectiva

B1 Una entidad puede emitir un IFP que devengará una tasa creciente de interés, lo que permite al emisor del IFP pagar un interés menor en los primeros años y mayor en los últimos, para que los flujos de efectivo aumenten cuando el proyecto en que se invierten los fondos madure y empiece a generar suficientes flujos de efectivo para pagar los intereses. Asimismo, puede darse el caso de que se especifique que en los primeros años en que estará en construcción el proyecto, no se paguen intereses.

B2 Supongamos un proyecto en el cual se emite una deuda de $1,000, que no pagará intereses en los dos primeros años y establece pagos de interés a una tasa creciente de interés de 10% para el tercer año, 12% para el cuarto año, 15% para el quinto año, 17% para el sexto año, 19% para el séptimo año y 20% para el octavo año, al final del cual se paga el principal. Estos intereses se pactan con estas tasas para lograr un diferimiento del flujo de efectivo requerido para el pago de los mismos.

B3 Para determinar el monto de los intereses que se devengan cada año, la entidad no debe utilizar la tasa de interés contractual a pagar, sino determinar la tasa efectiva que descuente los flujos futuros en la fecha de emisión de la deuda. En este caso, la tasa efectiva de interés sería de 10.05% anual y es la que la entidad utiliza para calcular los intereses devengados, como se aprecia a continuación:

Año y concepto Costo amortizado

inicial

Interés devengado

Flujos de efectivo

Costo amortizado final

1. Interés $ 1000 $ 101 $ 11012. Interés 1101 111 12123. Interés 1212 122 $ 100 12344. Interés 1234 124 120 12385. Interés 1238 124 150 12126. Interés 1212 121 170 11637. Interés 1163 117 190 10908. Interés 1090 110 200 10008. Principal 1000 0

B4 Supongamos un proyecto en el cual se emite una deuda de $1,000, incurriendo en $50 de gastos de transacción. No se pagarán intereses en los dos primeros años y se establecen pagos de interés a una tasa creciente de interés de 10% para el tercer año, 12% para el cuarto año, 15% para el quinto año, 17% para el sexto año, 19% para el séptimo año y 20% para el octavo, al final del cual se paga el principal. Estos intereses se pactan con estas tasas para lograr un diferimiento del flujo de efectivo requerido para el pago de los mismos.

B5 Para determinar el monto de los intereses que se devengan cada año, la entidad no debe utilizar la tasa de interés contractual a pagar, sino determinar la tasa efectiva que descuente los flujos futuros en la fecha de emisión de la deuda. En este caso la tasa efectiva de interés es de 10.9% anual y es la que la entidad utiliza para calcular los intereses devengados, como se aprecia a continuación:14

14 Neto de los $50 de costos de transacción por amortizar.

1072 – NIF C-19 © D. R. CINIF

Año y concepto Costo amortizado

inicial

Interés devengado

Flujos de efectivo

Costo amortizado final

1. Interés $ 9505 $ 104 $ 10542. Interés 1054 115 11693. Interés 1169 127 $ 100 11964. Interés 1196 130 120 12065. Interés 1206 131 150 11876. Interés 1187 129 170 11467. Interés 1146 125 190 10818. Interés 1081 119 200 10008. Principal 1000 0

APÉNDICE C - Circunstancias para valuar un IFP a valor razonable

C1 Casos en que un IFP o un grupo de éstos se administra y su desempeño se evalúa sobre la base de valor razonable

C1.1 Una entidad puede evaluar el desempeño de un grupo de pasivos financieros (o de activos y pasivos financieros relacionados) de tal manera que su valuación se haga a valor razonable, reconociendo sus cambios de valor en la utilidad o pérdida neta del periodo, y así proporcionar una información más relevante. Lo importante en estos casos es cómo la entidad administra y evalúa el desempeño de los IFP con base en su modelo de negocios, en lugar de considerar su naturaleza.

C1.2 Por ejemplo, una entidad puede basarse en dicho desempeño para designar un IFP para que sea valuado a su valor razonable, afectando sus cambios a la utilidad o pérdida neta del periodo, si se cumple el principio del párrafo 42.2.1a) y la entidad tiene IFP cuyos riesgos se administran y evalúan sobre una base de valor razonable, de acuerdo con una política documentada de administración de los IFP. Un ejemplo es el de una emisión de un pasivo financiero estructurado, que contiene varios derivados implícitos y los riesgos resultantes se administran con base en varios instrumentos financieros derivados y no derivados.

C1.3 Como se indica anteriormente, estas circunstancias dependen de la forma en que la entidad administra y evalúa el desempeño del grupo de instrumentos financieros. La valuación a valor razonable de dichos IFP debe hacerse desde su emisión, de acuerdo con el modelo de negocios de la entidad y deben valuarse sobre esta base todos los instrumentos financieros que sean administrados y evaluados conjuntamente.

C1.4 La documentación del modelo de negocios de la entidad para administrar riesgos debe ser suficiente para cumplir con lo indicado en el párrafo 42.1a). No se requiere que dicha documentación sea para cada partida, sino que puede hacerse para la administración y evaluación de un portafolio. Por ejemplo, si la evaluación de la administración de un portafolio dentro de la entidad, de acuerdo con su modelo de negocios, demuestra claramente que su desempeño se evalúa con base en la forma en que administra los instrumentos en el mercado, esto documenta adecuadamente la estrategia.

C.2 Casosenqueseeliminaoreducesignificativamenteunaasimetríacontable

C2.1 La valuación de un activo financiero o de un pasivo financiero y el reconocimiento de los cambios en su valor dependen de su clasificación y de si son parte de una relación de cobertura. Estos requerimientos de valuación pueden generar una asimetría contable en su reconocimiento cuando, por ejemplo, un activo financiero se clasifica para ser valuado a su valor razonable y el pasivo con el que se considera relacionado se valúa a costo amortizado, siguiendo la norma general de valuación de pasivos. En dicho caso, la entidad puede concluir que sus estados financieros proveerían una información más relevante si tanto el activo financiero como el pasivo financiero estuvieran valuados a su valor razonable.

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C2.2 Esta situación puede ocurrir en ciertas circunstancias en las que una entidad valúa las inversiones en instrumentos financieros y los pasivos financieros relacionados a valor razonable con efecto en la utilidad o pérdida neta, para eliminar o reducir la asimetría contable, como cuando una entidad tiene pasivos cuyos flujos de efectivo están contractualmente basados en el comportamiento de ciertos activos. Por ejemplo, puede tener:

a) pasivos que contienen una característica de participación en los beneficios de ciertos activos o un conjunto de activos. Si los activos se valúan a valor razonable, es lógico que los pasivos también se valúen a su valor razonable, de tal manera que sus efectos tienden a compensarse en la utilidad o pérdida neta del periodo, en forma simultánea;

b) pasivos bajo contratos cuya valuación incorpora información actualizada de mercado, cuando las inver-siones en instrumentos financieros que están relacionados con dichos pasivos se valúan sobre una base similar, aun cuando reúnan las características para ser valuados a costo amortizado; y

c) inversiones en instrumentos financieros con recursos provenientes de pasivos financieros que comparten un mismo tipo de riesgo, tal como el de tasa de interés, que originaría cambios opuestos en su valor razo-nable, que se compensarían en la utilidad o pérdida neta. Sin embargo, sólo algunas de las inversiones en instrumentos financieros y los pasivos financieros correspondientes califican para ser valuados a valor razonable con efecto en la utilidad o pérdida neta y la asimetría contable no se corrige, a menos que ambos se valúen sobre la misma base.

C2.3 Designar desde su reconocimiento inicial los activos financieros o los pasivos financieros a su valor razonable en los casos antes mencionados, eliminaría o reduciría significativamente una asimetría contable y produciría información más relevante. Para tal efecto, no es necesario que las inversiones en instrumentos financieros y los pasivos financieros que originarían una asimetría contable sean contratados a la misma fecha. Un plazo razonable entre las fechas de concertación de las transacciones es adecuado para designar cada transacción desde su inicio a valor razonable con efecto en la utilidad o pérdida neta, en tanto ocurren las transacciones que las compensarían.

C2.4 No es aceptable designar a valor razonable con efectos en la utilidad o pérdida neta sólo a una parte de las inversiones en instrumentos financieros y los pasivos financieros que originan la asimetría contable, si eso no la elimina o reduce significativamente para obtener una información más relevante. Sin embargo, se pueden designar únicamente ciertas inversiones en instrumentos financieros y ciertos pasivos financieros si eso consigue una reducción importante de la asimetría contable, que no se conseguiría de otra manera. Por ejemplo, una entidad puede tener inversiones en instrumentos financieros de $500 que tienen un riesgo similar a varios pasivos financieros relacionados que ascienden a $1,000. Las inversiones en instrumentos financieros califican para ser reconocidas a valor razonable. La entidad puede valuar algunos de los pasivos financieros, por un monto cercano al de los activos, a valor razonable, para que se dé el efecto de compensación. Sin embargo, no puede valuar sólo una parte de un pasivo para lograr la compensación.

APÉNDICE D - Tratamiento de riesgo de crédito propio del IFP valuado a valor razonable

D1 Determinación de los efectos de cambios en riesgo de crédito propio del IFP

D1.1 Para determinar el efecto de cambio en riesgo de crédito propio de un IFP dentro del cambio en su valor razonable que requiere la sección 46.2, la entidad:

a) utiliza un método que aísle el cambio en valor razonable que no es atribuible a cambios en las condiciones de mercado que originen un riesgo de mercado; o

b) utiliza un método alternativo que la entidad considere que determina más confiablemente el cambio por efecto de riesgo de crédito propio del IFP dentro del cambio en el valor razonable del pasivo.

D1.2 Los cambios en condiciones de mercado incluyen el cambio en tasa de interés, el de precio de un bien genérico, el de tipo de cambio o el de un índice de precios a que esté sujeto el IFP.

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D1.3 Si el único cambio importante en condiciones de mercado es el de tasa de interés observable (tal como LIBOR o TIIE), el cambio por riesgo de crédito propio del IFP se determina mediante el siguiente procedimiento:

a) se calcula la tasa de interés efectiva del IFP con base en el valor razonable del IFP al inicio del periodo. De esa tasa se segrega la tasa de interés observable (LIBOR o TIIE) para determinar el componente adicional de tasa específica del instrumento;

b) se calcula el valor presente de los flujos futuros de efectivo contractuales al final del periodo utilizando la nueva tasa observable (LIBOR o TIIE) más el componente adicional de tasa específica del IFP; y

c) se compara el valor razonable del IFP al final del periodo contra el valor presente de los flujos futuros contractuales determinados, de acuerdo con el inciso anterior, siendo la diferencia el cambio en riesgo de crédito del IFP del periodo.

D1.4 Sin embargo, el procedimiento del párrafo anterior no es apropiado si existen cambios en el valor razonable generado por otros factores. En esos casos, la entidad utiliza un método alternativo que determine de manera más confiable el efecto de cambio en riesgo de crédito propio del IFP. Por ejemplo, si el IFP incluye un instrumento financiero derivado implícito, el cambio en el valor del mismo se excluye al determinar el monto del cambio en el riesgo de crédito propio del IFP a presentar en ORI.

D1.5 Al igual que en la valuación del IFP, para valuar el cambio en riesgo de crédito del IFP, la entidad utiliza al máximo los elementos observables de mercado, que sean consistentes con los utilizados para valuar el IFP.

D2 Evaluación de una asimetría contable

D2.1 Como se indica en el párrafo 46.2.3, segregar el efecto de riesgo de crédito propio de un IFP valuado a valor razonable puede incrementar la asimetría contable, si se espera que valuar un IFP a valor razonable compensa las variaciones en valor razonable de otro instrumento financiero, tal como un activo financiero que se valúa también a valor razonable.

D2.2 Para determinar lo anterior, la entidad evalúa las expectativas de que las variaciones en el valor razonable de ambos instrumentos se compensen con base en las características económicas del IFP y del otro instrumento.

D2.3 La entidad aplicaría consistentemente su metodología para determinar si la segregación del efecto de riesgo de crédito propio del IFP en ORI crea o incrementa una asimetría contable. Sin embargo, las metodologías a utilizar pueden variar cuando existen diferentes características económicas entre el IFP y el activo financiero relacionado, en cuyo caso se revelan cuáles fueron las metodologías utilizadas.

D2.4 Un ejemplo en el cual ocurriría una asimetría contable al separar el efecto de riesgo de crédito propio es cuando una entidad decide comprar una cartera de préstamos y para financiar la compra obtiene financiamiento cuyo valor se basa en el de los activos adquiridos y valúa desde su inicio los préstamos adquiridos y el pasivo correspondiente a su valor razonable. Debido a que el riesgo de la cartera adquirida se refleja en el riesgo de crédito propio del pasivo, no sería apropiado separar dicho riesgo y reconocerlo en el ORI, en tanto todo el riesgo de crédito del activo financiero afecta la utilidad o pérdida neta, pues se generaría una asimetría contable al afectar los efectos opuestos de los riesgos por una parte en la utilidad o pérdida neta y por otra parte en el ORI. Por lo tanto, en este caso el total del cambio en valor razonable del IFP debe afectar la utilidad o pérdida neta.

D2.5 En el caso anterior existe una relación contractual entre el IFP y el activo en que fue invertido. Sin embargo, no es necesario que exista una relación contractual para identificar que los cambios en valor razonable de las dos partidas están relacionados y tendrán efectos compensados.

D2.6 En ciertos casos, al no valuar adecuadamente los distintos riesgos a que está sujeto un IFP, puede quedar en ORI un efecto que no es de riesgo de crédito propio del IFP, sino de algún otro riesgo que afecta el valor razonable del IFP, tal como un riesgo de liquidez o de otra índole. Por lo tanto, deben considerarse estos otros riesgos al segregar el efecto de riesgo de crédito, para no incluirlos en ORI.

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D3 Ejemplo de valuación de un pasivo a valor razonable y de separación de riesgo de crédito propio

D3.1 El 1° de julio de 20X1 la entidad emite un bono a cinco años por $50´000,000, el cual tiene una tasa de interés fija de 9%, la cual se basa en una tasa TIIE de 5% al momento de emisión del bono. La entidad considera que la tasa TIIE es una tasa de referencia adecuada para valuar el bono a su valor razonable desde su emisión. Consecuentemente, determina que el componente específico de interés adicional del bono es de 4%. El interés se paga semestralmente.

D3.2 Al final del primer periodo (seis meses después) la TIIE es de 5.5%, por lo cual incrementando el componente específico adicional de interés del bono, la tasa para descontar los flujos futuros debería ser de 9.5%.

D3.3 Descontando los flujos de efectivo futuros del bono a esta tasa, el valor del bono al final del primer periodo debería ser de $48´000,000; sin embargo, su valor cotizado en el mercado es de $47´800,000, por lo cual existe un diferencial contra mercado de $200,000, que es el efecto de riesgo de crédito propio específico del bono.

D3.4 Con base en la información anterior, la entidad ajusta el valor del pasivo, que disminuye en $2´200,000, acreditando $2´000,000 a un rubro de la utilidad o pérdida neta y $200,000 a un rubro de otro resultado integral.

D3.5 Al final del año siguiente, la TIIE es de 4.75%, por lo cual, incrementando el componente específico de interés de 4%, la tasa para descontar los flujos futuros debería ser de 8.75%.

D3.6 Descontando los flujos de efectivo futuros del bono a dicha tasa, el valor del bono al final de 20X2 debería ser de $51´000,000; sin embargo su valor de mercado es de $50´750,000, por lo cual el diferencial contra el valor de mercado se ha incrementado en $50,000 adicionales, que es un efecto de riesgo de crédito propio específico del bono.

D3.7 Con base en la información anterior, la entidad ajusta el valor del pasivo, que aumenta en $2´950,000, cargando $3´000,000 a un rubro de la utilidad o pérdida neta y acreditando $50,000 a un rubro del otro resultado integral.

APÉNDICE E – Consideraciones sobre riesgo de liquidez

E1 Los montos a revelar en el análisis por vencimientos de los IFP son los montos brutos no descontados a valor presente, los cuales pueden diferir de lo presentado en el estado de situación financiera, que muestra dichos montos a su valor presente. Si el monto por pagar no es fijo, el monto a revelar se determina con base en las condiciones existentes al cierre del periodo correspondiente. Por ejemplo, si el monto variará con base en un índice, se utiliza el índice al final del periodo.

E2 Al preparar el análisis de vencimientos de los IFP para la MATDO, así como de los flujos de efectivo que estarán disponibles, la entidad debe considerar que los vencimientos:

a) pueden ocurrir antes de lo indicado; o

b) pueden ser por montos que sean significativamente distintos de lo indicado, según si existe o no un acuerdo e intención de compensar activos financieros y pasivos financieros; por ejemplo, si los flujos de efectivo para liquidar un IFD por pagar pueden cambiar de una base neta a una bruta a opción de la contraparte.

E3 Para preparar los análisis de vencimiento, la entidad utiliza su juicio para determinar la duración de los periodos futuros en que segmenta los vencimientos. Por ejemplo, puede informar los pagos del siguiente mes, de los siguientes trimestres o semestres y de varios años.

1076 – NIF C-19 © D. R. CINIF

E4 En los análisis de vencimientos remanentes:

a) cuando la contraparte puede escoger fechas de pago, debe clasificarse el vencimiento en la más próxima. Por ejemplo, las obligaciones a la vista se incluyen en el primer periodo;

b) cuando se tienen que hacer varios pagos en ciertos plazos, se clasifican en el primer plazo en que el pago pueda ocurrir. Por ejemplo, las líneas de crédito por disponer deben incluirse en los primeros periodos en que puedan disponerse; y

c) los flujos de contratos de garantía financiera se presentan en el primer periodo en que la garantía puede ser reclamada.

E5 Para describir cómo se administra el riesgo de liquidez, la entidad presenta un análisis de vencimientos de los activos financieros que tiene para administrar dicho riesgo, si se considera que dicho análisis es de utilidad para evaluar cómo la entidad administra su riesgo de liquidez.

E6 Otros factores que la entidad puede revelar para indicar cómo administra su riesgo de liquidez pueden ser:

a) la existencia de líneas de crédito de las que la entidad puede disponer para cumplir sus necesidades de liquidez;

b) diversas fuentes de recursos, tales como los flujos de efectivo que genere la operación;

c) concentraciones significativas de riesgo en ciertos activos o fuentes de recursos;

d) controles internos y planes de contingencia para administrar los riesgos de liquidez;

e) IFP en los cuales puede anticipar el pago; o

f) la posibilidad de liquidar ciertos pasivos financieros con otros instrumentos financieros.

APÉNDICE F – Guías relativas al análisis de sensibilidad

F1 Para preparar el análisis de sensibilidad para la MATDO, indicado en los párrafos 64.3.6 al 64.3.10, la entidad utiliza su juicio para agrupar y desagrupar información, de tal manera que no se agrupe información de IFP con distintas características de riesgo, tal como los que se tienen para negociación (valuados a su valor razonable) de los que se tienen para otros propósitos. Lo anterior puede llevar a desagregar información aplicando varios criterios simultáneamente.

F2 La revelación de los posibles efectos en la utilidad o pérdida neta no se hace considerando si las variables importantes de riesgo hubieran variado durante el periodo, sino que considera únicamente el efecto de cambio en las variables sobre los saldos al final del periodo, como si éstas hubieran estado vigentes todo el periodo. No es necesario indicar los efectos que hubieran ocasionado las variables de riesgo en varios puntos del posible rango de variación razonable, presentando únicamente los efectos de los extremos de los rangos.

F3 Para determinar los cambios posibles en las variables importantes de riesgos, la entidad considera el entorno económico en que opera y utiliza rangos normales de variación. Por lo tanto, no utiliza un peor escenario (stress test). Por ejemplo, si la tasa de mercado ha sido de 9% y ha variado en un punto porcentual en ambos sentidos, utilizar un rango de 8 a 10% sería razonable, lo cual sería equivalente a una variación de aproximadamente 10%. Además, al evaluar el rango de variabilidad considera los cambios razonablemente esperados en el próximo periodo, hasta que vuelva a emitir información.

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APÉNDICE G – Determinación de la tasa de interés efectiva15

G1 Al aplicar la tasa efectiva de interés, la entidad identifica las comisiones que sean parte integrante de la tasa de interés efectiva de un instrumento financiero. Las comisiones que son parte integrante de la tasa de interés efectiva de un instrumento financiero se tratan como un ajuste a dicha tasa.

G2 Al aplicar el método de interés efectivo, una entidad generalmente amortiza los costos de transacción y los pre-mios o descuentos que se incluyen en el cálculo de la tasa efectiva de interés sobre la vida esperada del IFP. Sin embargo, se utiliza un periodo más corto si éste es el relativo a una o más de las partidas antes descritas, como cuando la variable sobre la cual están relacionadas es actualizada a precios de mercado antes del vencimiento esperado del IFP, en cuyo caso el periodo aplicable es aquel que corre hasta la siguiente fecha en que se resta-blece la variable, como en el caso de una tasa de interés variable que se restablece periódicamente. Lo anterior se debe a que una o más de las partidas antes descritas sólo se refiere a la tasa de interés del siguiente periodo; sin embargo, si éstas no están relacionadas con la tasa de interés, sino con un cambio de otro elemento como el diferencial sobre la tasa base, éste es amortizado sobre la vida del IFP.

G3 Sin embargo, si una prima o descuento resulta de un cambio en el diferencial (spread) sobre la tasa flotante de referencia o de otras variables que no son restablecidas a tasas de mercado, este cambio se amortiza sobre la vida esperada del IFP.

G4 En el caso de un IFP a tasa flotante, el recálculo periódico de los flujos de efectivo para reflejar los cambios en el mercado afecta a la tasa efectiva de interés. Si el IFP fue originalmente reconocido por el monto de principal por cobrar al vencimiento, el recálculo de intereses futuros por cobrar no tiene efecto en el valor en libros del IFP.

Estas Bases para conclusiones acompañan, pero no forman parte de la NIF C-19. Resumen consideraciones que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron significativasparaalcanzar las conclusionesestablecidasen laNIFC-19. Incluyen lasrazonesparaaceptarciertospuntosdevistayotrasreflexiones.

APÉNDICE H – Bases para conclusiones

Antecedentes

BC1 El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) sometió el proyecto de NIF C-19, Instrumentos de financiamiento por cobrar, a auscultación del 2 de abril al 2 de julio de 2014. A continuación se presentan los principales comentarios recibidos durante el proceso de auscultación, así como las conclusiones relevantes alcanzadas por el Consejo Emisor del CINIF, que sirvieron de base para la emisión de la NIF C-19 promulgada.

Cuestiones generales

BC2 Hubo diversas solicitudes de incluir guías más extensas de cómo determinar varios de los conceptos que trata la norma, tales como el costo amortizado, la determinación de valor razonable, ejemplos de análisis de sensibilidad y cómo determinar la información de dicho análisis, la determinación de la tasa de interés efectiva, y otros conceptos. Inclusive se recibieron de una firma de contadores ejemplos de su manual sobre instrumentos financieros, pidiendo su inclusión en la NIF. El CINIF considera que incluir ejemplos extensos en una NIF no es el objetivo de la misma, pues las NIF deben enfocarse en los principios y no en reglas, y los ejemplos pueden ser considerados como las reglas a seguir. Por otra parte, no sería posible cubrir todas las situaciones, por lo cual se acordó que lo que debe incluir la NIF es el principio del cual se pueda deducir la aplicación a casos particulares.

BC3 Se nos pidió incluir en esta norma o en la NIF C-13, Partes relacionadas, el tratamiento de los IFP con partes relacionadas. Al respecto, el CINIF observó que ya existe suficiente normativa en la NIF C-13 de lo que debe

15 Este Apéndice fue adicionado por las Mejoras a las NIF 2016 EL 1º de enero de 2016.

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revelarse con respecto de partes relacionadas. En este sentido, el párrafo 51.4 de la NIF C-19 indica que deben presentarse por separado o revelarse los IFP con partes relacionadas.

BC4 Se cuestionó si no sería más fácil tener una sola norma de reconocimiento y valuación de instrumentos financieros y normas complementarias de presentación y revelaciones sobre los mismos, en lugar de tener normas por diversos conceptos, tal como lo está haciendo el CINIF, lo que obliga a buscar la solución a un problema en distintas normas. El CINIF considera que es igualmente complicado consultar tres normas, dependiendo si el tema es de reconocimiento y valuación, de presentación y de revelación. Además, se observó que no es clara la diferencia que hace el IASB entre temas de presentación y de reconocimiento en sus normas, y en muchos casos se generan confusiones para el lector de dichas normas, pues en algunos párrafos trata activos y pasivos y en otros no. Por lo tanto, el CINIF mantiene su postura de que las NIF sobre instrumentos financieros, por rubros de los estados financieros, son más útiles para el lector de las mismas.

Introducción

BC5 Recibimos un comentario de que el postulado de devengación contable de la NIF A-2, Postulados básicos, no dice que debe reconocerse el valor presente, lo cual anticipa hechos no ocurridos. Sin embargo, el postulado de valuación de dicha NIF remite a la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, la cual dedica varias páginas a explicar el concepto de valor presente y señala por qué se requiere para determinar el valor de liquidación de un pasivo a largo plazo.

BC6 Se recibió un comentario que, al valuar algunos pasivos a su valor razonable, se está creando un balance híbrido, pues algunas partidas se valuarán sobre una base distinta de la que se sigue como norma para la mayoría de las partidas. El CINIF concluyó que en ciertos casos procede valuar algunos pasivos a su valor razonable; sin embargo, ha limitado el uso del mismo a ciertas partidas y sólo desde su reconocimiento inicial, lo cual hará que su aplicación no sea frecuente y que dicha valuación la utilicen entidades que realmente tienen necesidad de utilizarla. La valuación de ciertos pasivos a valor razonable ha sido permitida por la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, desde que entró en vigor en 2005.

Alcance

BC7 Se cuestionó cuál es la norma de reconocimiento de ingresos que incluye el tratamiento de los anticipos de clientes, pues dicha norma no está en las publicadas por el CINIF. Sin embargo, debe utilizarse como supletoria la NIC 18, Ingresos de Actividades Ordinarias, emitida por el Consejo Internacional de Normas Contables (IASB, por sus siglas en inglés). Por otra parte, el CINIF está preparando una norma sobre el tema de reconocimiento de ingresos, que converja con la recién emitida NIIF 15 (IFRS 15, por sus siglas en inglés), Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes.

Definiciones

BC8 Se nos indicó que algunas de las definiciones no estaban homologadas con las de otras normas sobre el tema de instrumentos financieros emitidas con anterioridad. El CINIF revisó las definiciones de la NIF C-19 comparándolas contra las de la versión final de la NIIF 9 y, con base en ello, se homologan las definiciones de las normas antes emitidas.

BC9 Hubo varios comentarios de que no estaba clara la definición de costos de transacción y de emisión, pues la definición de uno incluía al otro, pero no coincidía con las definiciones incluidas en la NIIF 9, Instrumentos Financieros (IFRS 9), emitida por el IASB. El CINIF observó que en la última versión de la NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó varias de las definiciones que se tenían en versiones anteriores, por lo cual se alinearon las definiciones en la NIF C-19. Al respecto, se mantuvo sólo la de costos de transacción, señalando que serían sólo aquéllos que no se hubieran incurrido, de no haberse llevado a cabo la transacción y, por separado, se ejemplificaron cuáles podrían ser estos tipos de costos.

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BC10 Se nos indicó que no eran claras las definiciones de tasa de interés efectiva y de método de interés efectivo. Por otra parte, no se definía lo que es el interés efectivo. El CINIF decidió revisar las definiciones para alinearlas con las de la última versión de la NIIF 9 y añadió una de interés efectivo que explique los conceptos que éste involucra.

BC11 Se nos solicitó separar las definiciones de bonificación y descuento, en lugar de tratarlas en la misma definición. El CINIF decidió dejarlas en la misma definición, ya que, aun cuando se originan por situaciones distintas, su tratamiento contable es el mismo.

Valuación

BC12 Se solicitó que se incluyera una definición de lo que significa el término “sustancialmente” que se utiliza varias veces en la norma. El CINIF concluyó que el significado de dicho término es suficientemente claro y no incluir una definición del mismo, tomada del diccionario.

BC13 Se nos indicó que era muy repetitivo incluir el procedimiento para determinar el costo amortizado para proveedores, préstamos e IFP emitidos, pues el procedimiento es igual, con pequeñas variantes de forma e incluir éstas en otros párrafos. Se atendió esa solicitud, no repitiendo el procedimiento para cada concepto.

BC14 Se nos pidió incluir una sección de la norma para IFP valuados a costo amortizado y otra para aquéllos valuados a valor razonable. El CINIF evaluó esta solicitud y decidió concentrar en una subsección el tema de IFP valuados a valor razonable en su reconocimiento posterior, ya que dicha valuación es una excepción a la regla general de valuar los IFP a costo amortizado. Con ello, quedó más claro este tema y concentrado en una sola subsección.

BC15 Se nos indicó que en algunos casos puede existir interés a una tasa inferior a mercado en el caso de subvenciones y eso no estaba tratado, tal como lo indica la NIC 20, Contabilización de Subvenciones Gubernamentales y Asistencia Gubernamental. Se aclaró el reconocimiento del efecto de una tasa inferior a mercado por una subvención. Asimismo, se nos pidió indicar que si el pasivo al que se refiere la tasa inferior es con los dueños de la entidad, el efecto en la tasa de interés debe reconocerse como una aportación de los mismos al capital. Se hizo esta aclaración.

BC16 Se cuestionó que lo indicado en la subsección de proveedores sobre el hecho de que los pasivos de electricidad, teléfono, agua y otros similares es incorrecto, aduciendo que no son IFP, sino provisiones. El CINIF concluyó que no lo son, pues éstas, como se explica en la NIF C-9, Provisiones, contingencias y compromisos, se refieren a partidas cuyo monto es incierto y los pasivos por los conceptos antes mencionados puede determinarse con toda precisión. Además, estos pasivos tienen todas las características de un IFP, al existir un contrato con el proveedor.

BC17 Se nos indicó que los cinco pasos para determinar el costo amortizado, a partir del valor razonable inicial de la contraprestación, no coinciden con lo indicado en la NIIF 9. El CINIF concluyó que los cinco pasos de la valuación que se indican en el párrafo 41.1.2 dicen lo mismo que la NIIF 9 y que este procedimiento es más claro para entender cómo se llega al costo amortizado.

BC18 Se cuestionó si la tasa de interés efectiva debería estar pactada formalmente. Esto no es posible, pues la misma se determina considerando el efecto de los costos de transacción y en ciertos casos la tasa de interés prevaleciente en el mercado.

BC19 Se nos indicó que el motivo comercial de la diferencia en tasa de ciertos financiamientos pueden ser bonificaciones que dan los proveedores para convencer al cliente de comprar o para desplazar producto. Aun cuando ya estaba indicado, se incluyeron estas situaciones entre las razones por las cuales la tasa de interés puede ser inferior o nula.

BC20 Se cuestionó que no se había indicado en la NIF cómo considerar la amortización de costos de transacción cuando se tienen pagos periódicos del principal. Se atendió este cuestionamiento incluyendo el párrafo 42.1.4.

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BC21 Se nos indicó que no estaba claro el tratamiento contable de los costos de transacción anteriores y los nuevos en una renegociación y que lo señalado difería de lo indicado al respecto en la NIIF 9. Se redactaron nuevamente los párrafos correspondientes para que quedara claro que si surge un nuevo pasivo, los costos anteriores y de renegociación se aplican a resultados y sólo se considera como costo de transacción a incluir en la tasa de interés efectiva el claramente identificable con el nuevo pasivo.

BC22 Se nos indicó que el efecto de renegociar un pasivo emitiendo capital por un valor razonable menor al valor en libros del pasivo debería reflejarse directamente en el capital como una prima o un déficit en suscripción de acciones, y no como parte de la utilidad o pérdida neta. El CINIF concluyó que si el monto de la contraprestación para liquidar el pasivo tiene un valor razonable menor, existe una quita y ésta debe reflejarse en la utilidad o pérdida neta.

BC23 Se incluyó en la carta de auscultación del proyecto una pregunta que pedía indicar si se estaba de acuerdo con que la liquidación de un pasivo con instrumentos de capital, cuyo valor razonable es menor al valor en libros del pasivo, generaba una quita, tal como lo propone la interpretación CINIIF 19, Extinguiendo Pasivos Financieros con Instrumentos de Capital, emitida por el Comité de Interpretaciones a las NIIF. Las respuestas recibidas confirmaron que ese es el procedimiento correcto y no hubo respuestas en contra.

Revelaciones

BC24 Se nos pidió eliminar que la información presentada sobre riesgos a la “Máxima Autoridad en Toma de Decisiones de Operación (MATDO)” es la que debe revelarse a terceros y dejar abierto el tipo de información que debe presentarse. El CINIF concluyó que no se requiere presentar a terceros información más allá de la presentada a la MATDO, pues se estaría presentando información que es irrelevante para la administración de riesgos, pues si alguna información no es relevante para administrar la entidad, no lo es para terceros. Con esta medida se busca disminuir la cantidad de información irrelevante en los estados financieros.

Vigencia

BC25 Se cuestionó que la fecha de entrada en vigor de esta norma fuera el 1° de enero de 2016, cuando la entrada en vigor de la NIIF 9 fue postergada al 1° de enero de 2018, lo cual provocaría que varios de los cambios que esta NIF introduce entrarían en vigor para entidades no públicas en México antes que en las entidades públicas, que basan su información en las NIIF. Por lo anterior el CINIF decidió postergar la entrada en vigor de esta NIF al 1° de enero de 2018, junto con la NIF C-9, Provisiones, contingencias y compromisos, que se emite en esta fecha, y las NIF C-3, Cuentas por cobrar, y NIF C-20, Instrumentos de financiamiento por cobrar, ya emitidas. Se permite la aplicación anticipada de esta NIF a partir del 1° de enero de 2016, siempre y cuando se aplique junto con las NIF antes mencionadas.

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Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-19

Esta Norma de Información Financiera C-19 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF que está integrado por:

Presidente: C.P.C. Felipe Pérez CervantesMiembros: C.P.C. William Allan Biese Decker C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-19

Lic. Valerio Bustos Quiroz C.P.C. Carlos Carrillo Contreras Lic. Lucila de Silva Beltrán C.P.C. Omar Esquivel Romero C.P. César Eduardo García de la Vega Dr. Miguel Ángel García Martínez M.A.E. Sergio García Quintana C.P. Georgina Gaspar González C.P. Eduardo González Dávila Garay C.P.C. Alberto E. Hernández Cisneros C.P.C. Armando Leos Trejo C.P. Luis Eduardo López Martínez C.P. Carlos Madrid Camarillo C.P. Alberto Napolitano Niosi C.P. Héctor Novoa y Cota C.P. Nicolás Olea Zazueta C.P. Lidia Vallejo Balderrábano C.P. Salvador Wence Villanueva

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