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Norma de Informacin Financiera 1

NIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas de Informacin Financiera

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INDICE

Norma de Informacin Financiera 1 NIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas de Informacin FinancieraPrrafos OBJETIVO ALCANCE RECONOCIMIENTO Y MEDICION Estado de Situacin Financiera de Apertura segn NIF Polticas Contables Exenciones a la aplicacin retroactiva de otras NIF Estimaciones Exenciones procedentes de otras NIF Presentacin e informacin a revelar Informacin comparativa Informacin comparativa no preparada conforme a las NIF y resmenes de datos histricos Explicacin de la transicin a las NIF Conciliaciones Designacin de activos nancieros o pasivos nancieros Uso del valor razonable como costo atribuido Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas Informacin nanciera intermedia FECHA DE VIGENCIA APENDICES A. Deniciones de trminos B. Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIF CAUB

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INDICE Prrafos Baja en libros de activos nancieros y pasivos nancieros Contabilidad de cobertura Participaciones no controladoras C. Exenciones referidas a las combinaciones de negocios D. Exenciones en la aplicacin de otras NIF Transacciones con pagos basados en acciones Contratos de seguro Valor razonable o revaluacin como costo atribuido Arrendamientos Benecios a los empleados Diferencias de conversin acumuladas Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos Instrumentos nancieros compuestos Designacin de instrumentos nancieros reconocidos previamente Medicin al valor razonable de activos nancieros o pasivos nancieros en el reconocimiento inicial Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo Activos nancieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la INIF 12 Costos por prstamos E. Exenciones a corto plazo de las NIF D22 D23 D21 D20 D19 D16 D17 D18 D14 D15 B2 B3 B4 B6 B7 C1 C5 D1 D23 D2 D3 D4 D5 D8 D9 D10 D11 D12 D13

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Norma de Informacin Financiera 1NIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas de Informacin FinancieraObjetivo1 El objetivo de esta NIF es asegurar que los primeros estados nancieros conforme a las NIF de una entidad, as como sus informes nancieros intermedios, relativos a una parte del perodo cubierto por tales estados nancieros, contienen informacin de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los perodos en que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas de Informacin Financiera (NIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus benecios.

Alcance2 Una entidad aplicar esta NIF en: (a) sus primeros estados nancieros conforme a las NIF; y (b) en cada informe nanciero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NC 34 Informacin Financiera Intermedia, relativos a una parte del perodo cubierto por sus primeros estados nancieros conforme a las NIF. Los primeros estados nancieros conforme a las NIF son los primeros estados nancieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados nancieros, del cumplimiento con las NIF. Los estados nancieros conforme a las NIF son los primeros estados nancieros de una entidad segn NIF si, por ejemplo, la misma: (a) present sus estados nancieros previos ms recientes: (i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIF; (ii) de conformidad con las NIF en todos los aspectos, salvo que tales estados nancieros no hayan contenido una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIF; (iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIF, pero no con todas; (iv) segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIF, pero aplicando algunas NIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o

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segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos importes con los mismos determinados segn las NIF; (b) prepar los estados nancieros conforme a las NIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; (c) prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIF, para su empleo en la consolidacin, sin haber preparado un juego completo de estados nancieros, segn se dene en la NC 1 Presentacin de Estados Financieros; o (d) no present estados nancieros en perodos anteriores. Esta NIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIF. No ser de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad: (a) abandona la presentacin de los estados nancieros segn los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados nancieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIF; (b) present en el ao precedente estados nancieros segn requerimientos nacionales, y tales estados nancieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIF; o (c) present en el ao precedente estados nancieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados nancieros. Esta NIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIF. Tales cambios son objeto de: (a) requerimientos especcos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y (b) disposiciones de transicin especcas contenidas en otras NIF.

(v)

Reconocimiento y medicin Estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF6 Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin nanciera1 de conforme a las NIF en la fecha de transicin a las NIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIF.

Polticas contables1 Vase anexo: Factores justicativos de convergencia.

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Una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF y a lo largo de todos los perodos que se presenten en sus primeros estados nancieros conforme a las NIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIF vigente al nal del primer perodo sobre el que informe segn las NIF, excepto por lo especicado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a E. Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIF que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada. Ejemplo: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIF Antecedentes El nal del primer perodo sobre el que se informa conforme a las NIF de la entidad A es el 31 de diciembre de 2X13. La entidad A decide presentar informacin comparativa de tales estados nancieros para un solo ao (vase el prrafo 21). Por tanto, su fecha de transicin a las NIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 2X12 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 2X11). La entidad A present estados nancieros anuales, conforme a sus Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 2X12. Aplicacin de los requerimientos La entidad A estar obligada a aplicar las NIF que tengan vigencia para perodos que terminen el 31 de diciembre de 2X13 al: (a) elaborar y presentar su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF el 1 de enero de 2X12; y (b) elaborar y presentar su estado de situacin nanciera a 31 de diciembre de 2X13 (incluyendo los importes comparativos para 2X12), su estado del resultado integral2, su estado de cambios en el patrimonio y su estado de ujos de efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre de 2X13 (incluyendo los importes comparativos para 2X12) as como la informacin a revelar (incluyendo informacin comparativa para 2X12). Si una nueva Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin anticipada, se permitir a la entidad A, sin que tenga obligacin de hacerlo, aplique esa NIIF en sus primeros estados nancieros conforme a las NIF.

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Las disposiciones de transicin contenidas en otras NIF se aplicarn a los cambiosVase anexo: Factores justicativos de convergencia

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en las polticas contables que realice una entidad que ya est usando las NIF; pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo por lo especicado en los Apndices B a E. Excepto por lo sealado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a E, una entidad deber, en su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF: (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIF; (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIF no lo permiten; (c) reclasicar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores3 como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y (d) aplicar las NIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIF. Por tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIF, directamente en los resultados acumulados (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio). Esta NIF establece dos categoras de excepciones al principio de que el estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF de una entidad habr de cumplir con todas las NIF: (a) Los prrafos 14 a 17 y el Apndice B prohben la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIF. (b) Los Apndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIF.

Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIF13 Esta NIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIF. Estas excepciones estn contenidas en los prrafos 14 a 17 y en el Apndice B. Estimaciones Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIF, en la fecha de transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus de realizar los ajustes necesarios para reejar cualquier diferencia en las polticas contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron errneas. Despus de la fecha de transicin a las NIF, una entidad puede recibir informacin relativa a estimaciones hechas segn los PCGA anteriores. De acuerdo con el prrafoVase anexo: Factores justicativos de convergencia.

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14, una entidad tratar la recepcin de esa informacin de la misma forma que los hechos posteriores al perodo sobre el que se informa que no implican ajustes segn la NC 10 Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa. Por ejemplo, supongamos que la fecha de transicin a las NIF de una entidad es el 1 de enero de 2X12, y que la nueva informacin, recibida el 15 de julio de 2X12, exige la revisin de una estimacin realizada segn los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 2X11. La entidad no reejar esta nueva informacin en su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reejar diferencias en polticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores). En lugar de ello, la entidad reejar esa nueva informacin en el resultado del perodo (o, si fuese apropiado, en otro resultado integral) para el ao nalizado el 31 de diciembre de 2X12. Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIF, en la fecha de transicin, que no fueran requeridas en esa fecha segn los PCGA anteriores. Para lograr coherencia con la NC 10, dichas estimaciones hechas segn las NIF reejarn las condiciones existentes en la fecha de transicin. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transicin a las NIF, relativas a precios de mercado, tasas de inters o tasas de cambio, reejarn las condiciones de mercado en esa fecha. Los prrafos 14 a 16 se aplicarn al estado de situacin nanciera de apertura segn las NIF. Tambin se aplicarn a los perodos comparativos presentados en los primeros estados nancieros segn NIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transicin a las NIF se reemplazarn por referencias relativas al nal del perodo comparativo correspondiente.

Exenciones procedentes de otras NIF18 Una entidad podr elegir utilizar una o ms de las exenciones contenidas en los Apndices C a E. Una entidad no aplicar estas exenciones por analoga a otras partidas. Algunas exenciones contenidas en los Apndices C a E se reeren al valor razonable. Para determinar los valores razonables de acuerdo con esta NIF, una entidad aplicar la denicin de valor razonable del Apndice A, as como cualquier gua ms especca de otras NIF sobre la determinacin de los valores razonables del activo o pasivo en cuestin. Estos valores razonables reejarn las condiciones existentes en la fecha para la cual fueron determinados.

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Presentacin e informacin a revelar20 Esta NIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentacin e informacin a revelar de otras NIF.

Informacin comparativa21 Para cumplir con la NC 1, los primeros estados nancieros conforme a las NIF de una entidad incluirn al menos tres estados de situacin nanciera, dos estados

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del resultado integral, dos estados de resultados separados (si se presentan), dos estados de ujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas correspondientes, incluyendo informacin comparativa.

Informacin comparativa no preparada conforme a las NIF y resmenes de datos histricos22 Algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados, para perodos anteriores a aqul en el cual presentan informacin comparativa completa segn las NIF. Esta NIF no requiere que estos resmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medicin de las NIF. Adems, algunas entidades presentan informacin comparativa conforme a los PCGA anteriores, as como la informacin comparativa requerida por la NC 1. En los estados nancieros que contengan un resumen de datos histricos o informacin comparativa conforme a los PCGA anteriores, la entidad: (a) identicar de forma destacada la informacin elaborada segn PCGA anteriores como no preparada conforme a las NIF; y (b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar para cumplir con las NIF. La entidad no necesitar cuanticar dichos ajustes.

Explicacin de la transicin a las NIF423 Una entidad explicar cmo la transicin, de los PCGA anteriores a las NIF, ha afectado a su situacin nanciera, resultados y ujos de efectivo previamente informados. Conciliaciones Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados nancieros conforme a las NIF de una entidad incluirn: (a) conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las NIF para cada una de las siguientes fechas: (i) la fecha de transicin a las NIF; y (ii) el nal del ltimo perodo incluido en los estados nancieros anuales ms recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores. (b) una conciliacin de su resultado integral total segn las NIF para el ltimo perodo en los estados nancieros anuales ms recientes de la entidad. El punto de partida para dicha conciliacin ser el resultado integral total segn PCGA anteriores para el mismo perodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores. (c) si la entidad procedi a reconocer o revertir prdidas por deterioro del valorVase anexo: Factores justicativos de convergencia.

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de los activos por primera vez al preparar su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF, la informacin a revelar que habra sido requerida, segn la NC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales prdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el perodo que comenz con la fecha de transicin a las NIF. Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del prrafo 24, deber dar suciente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes signicativos realizados en el estado de situacin nanciera y en el estado del resultado integral. Si la entidad present un estado de ujos de efectivo segn sus PCGA anteriores, explicar tambin los ajustes signicativos al mismo. Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del prrafo 24 distinguirn las correcciones de tales errores de los cambios en las polticas contables. La NC 8 no trata los cambios en las polticas contables derivados de la primera adopcin de las NIF. Por tanto, los requerimientos de informacin a revelar respecto a cambios en las polticas contables, que contiene la NC 8, no son aplicables en los primeros estados nancieros conforme a las NIF de una entidad. Si una entidad no present estados nancieros en perodos anteriores, revelar este hecho en sus primeros estados nancieros conforme a las NIF.

Designacin de activos nancieros o pasivos nancieros29 De acuerdo con el prrafo D19, se permite que una entidad designe un activo nanciero o un pasivo nanciero5 previamente reconocido, como un activo nanciero o un pasivo nanciero contabilizados a valor razonable con cambios en resultados o como un activo nanciero disponible para la venta. La entidad revelar el valor razonable de los activos nancieros o pasivos nancieros designados en cada una de las categoras, en la fecha de designacin, as como su clasicacin e importe en libros en los estados nancieros previos.

Uso del valor razonable como costo atribuido30 Si, en su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF, una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o para un activo intangible (vanse los prrafos D5 y D7), los primeros estados nancieros conforme a las NIF revelarn, para cada partida del estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF: (a) el total acumulado de tales valores razonables; y (b) el ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.Vase anexo: Factores justicativos de convergencia.

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Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas31 De forma anloga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF para una inversin en una subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada en sus estados nancieros separados (vase el prrafo D15), los estados nancieros separados iniciales conforme a las NIF de la entidad revelarn: (a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su importe en libros segn los PCGA anteriores; (b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su valor razonable; y (c) el ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.

Informacin nanciera intermedia32 Para cumplir con el prrafo 23, si una entidad presentase un informe nanciero intermedio, segn la NC 34, para una parte del perodo cubierto por sus primeros estados nancieros presentados conforme a las NIF, la entidad cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la NC 34: (a) Si la entidad present informes nancieros intermedios para el perodo contable intermedio comparable del ao inmediatamente anterior, en cada informacin nanciera intermedia incluir: (i) una conciliacin de su patrimonio al nal del perodo intermedio, segn los PCGA anteriores, comparable con el patrimonio conforme a las NIF en esa fecha; y (ii) una conciliacin con su resultado integral total segn las NIF para ese perodo intermedio comparable (actual y acumulado en el ao hasta la fecha). El punto de partida para esa conciliacin ser el resultado integral total segn PCGA anteriores para ese perodo o, si una entidad no presenta dicho total, el resultado segn PCGA anteriores. (b) Adems de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe nanciero intermedio que presente segn la NC 34, para una parte del perodo cubierto por sus primeros estados nancieros conforme a las NIF, una entidad incluir las conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del prrafo 24 (complementadas con los detalles requeridos por los prrafos 25 y 26), o bien una referencia a otro documento publicado donde se incluyan tales conciliaciones. La NC 34 requiere que se revele cierta informacin mnima, que est basada en la hiptesis de que los usuarios de los informes intermedios tambin tienen acceso a los estados nancieros anuales ms recientes. Sin embargo, la NC 34 tambin requiere que una entidad revele cualquier suceso o transaccin que resulte signicativo

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para la comprensin del perodo intermedio actual. Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las NIF no revel, en sus estados nancieros anuales ms recientes, preparados conforme a los PCGA anteriores, informacin signicativa para la comprensin del perodo intermedio actual, lo har dentro de la informacin nanciera intermedia, o bien incluir en la misma una referencia a otro documento publicado que la contenga.

Fecha de vigencia34 Una entidad aplicar esta NIF si sus primeros estados nancieros conforme a las NIF, corresponden a un perodo que comience a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a perodos anteriores revelar este hecho. Una entidad aplicar las modicaciones de los prrafos D1(n) y D23 en los perodos anuales que comiencen a partir del 01 de enero de 2013. Si una entidad aplicase la NC 23 Costos por Prstamos en perodos anteriores, esas modicaciones se aplicarn tambin a esos perodos. La NIF 3 Combinaciones de Negocios modic los prrafos 19, C1, C4(f) y (g). Si una entidad aplicase la NIF 3 a un perodo anterior, las modicaciones se aplicarn tambin a ese perodo. La NC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados modic los prrafos B1 y B7. Si la entidad aplicase la NC 27 a perodos anteriores, las modicaciones debern aplicarse tambin a esos perodos. El documento Costo de una Inversin en una Subsidiaria, Entidad Controlada de Forma Conjunta o Asociada6 (Modicaciones a la NIIF 1 y NIC 27), aadi los prrafos 31, D1(g), D14 y D15. La entidad aplicar esos prrafos a perodos anuales que comiencen a partir 01 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase los prrafos en un perodo que comience con anterioridad, revelar ese hecho.This Flash Report summarises the International Accounting Standards El informe resume los cambios de Normas Internacionales de Contabilidad del IASBBoards (IASBs) amendments to IFRS 1 and IAS 27, which were published, fueron publicadason 22 May 2008. el 22 de mayo de 2008. The key changes are: Los principales cambios son: denition of cost method in IAS 27 removed Denicin del mtodo de costo de la NIC 27, eliminado. all dividends from subsidiaries, jointly controlled entities or associates to Todos los dividendos de las liales y entidades controladas de forma conjunta o asociados, dene el procedimiento para be recognised as income in the separate nancial statements of the ser reconocidos como ingresos en los estados nancieros separados de la investor inversora o del inversionista. receipt of dividend may be an indicator of impairment if certain criteria La recepcin de dividendos, puede ser un indicador de deterioro si ciertos criteriosare met se cumplen. specied accounting for certain transactions where a newly formed entity La contabilidad especicada para determinadas operaciones en una entidad recientemente formada, becomes the new parent of another entity in a group (Newco). se convierte en el nuevo padre de otra entidad en un grupo. (Newco). Las modicaciones de la NIIF 1 y NIC 27 son ecaces en los ejercicios anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2013. Su aplicacin est permitida, solo a aquellas entidades que hubieran aplicado anticipadamente dichas normas.

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El prrafo B7 fue modicado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 20087. Una entidad aplicar esas modicaciones a perodos anuales que comiencen antes del 01 de enero de 2013. Si la entidad aplicase la NC 27 a perodos anteriores, las modicaciones debern aplicarse tambin a esos perodos.

Derogacin de la NIC 1 (emitida en 2003) 40 No aplica en Bolivia.

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Se tomar en cuenta la fecha indicada, slo cuando la entidad decida aplicar la NIIF 1 de forma anticipada; caso contrario, aplicar esta NIF 1 a partir del 01 de enero de 2013, si sus primeros estados nancieros corresponden a un perodo anual que comience al 01 de enero de 2013.

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Apndice A Deniciones de trminosEste Apndice forma parte integrante de la NIF. Costo atribuido Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se supone que la entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido. La entidad que presenta sus primeros estados nancieros conforme a las NIF.

Entidad que adopta por primera vez las NIF (o adoptante por primera vez) Estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF Fecha de transicin a las NIF

El estado de situacin nanciera de una entidad en la fecha de transicin a las NIF.

El comienzo del primer perodo para el que una entidad presenta informacin comparativa completa conforme a las NIF, dentro de sus primeros estados nancieros presentados conforme a las NIF. Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC) del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia (CAUB) comprenden: (a) Normas de Informacin Financiera (NIF): (b) Normas de Contabilidad: y (c) Las Interpretaciones desarrolladas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC), denominadas Interpretaciones de Normas de Informacin Financiera (INIF).

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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad Informacin (IASB). Esas Normas comprenden: (a) Normas Internacionales de Informacin Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y (c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC). Las bases de contabilizacin que la entidad que adopta por primera vez las NIF, utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIF. El perodo ms reciente sobre el que se informa mas reciente cubierto por los primeros estados nancieros conforme a las NIF de una entidad.

PCGA anteriores

Primer perodo sobre el que se informa conforme a las NIF

Primeros estados conforme a las NIF

Los primeros estados nancieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas de Informacin Financiera (NIF), mediante una declaracin, explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIF. El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

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Apndice B Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIFEste Apndice forma parte integrante de la NIF. B1 La entidad aplicar las siguientes excepciones: (a) la baja en libros de activos nancieros y pasivos nancieros (prrafo B2 y B3); (b) contabilidad de coberturas (prrafos B4 a B6); y (c) participaciones no controladoras (prrafo B7). Baja en libros de activos nancieros y pasivos nancieros Excepto por lo permitido en el prrafo B3, la entidad que adopta por primera vez las NIF aplicar los requerimientos de baja en libros de la NC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin de forma prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir del 1 de enero de 20048. En otras palabras, si una entidad que adopta por primera vez las NIF diese de baja en libros activos nancieros o pasivos nancieros que no sean derivados de acuerdo con sus PCGA anteriores, como resultado de una transaccin ocurrida antes del 1 de enero de 20048, no reconocer esos activos y pasivos de acuerdo con las NIF (a menos que cumplan los requisitos para su reconocimiento como consecuencia de una transaccin o suceso posterior). Con independencia de lo establecido en el prrafo B2, una entidad podr aplicar los requerimientos de baja en libros de la NC 39 de forma retroactiva desde una fecha a eleccin de la entidad, siempre que la informacin necesaria para aplicar la NC 39 a activos nancieros y pasivos nancieros dados de baja como resultado de transacciones pasadas, se obtuviese en el momento del reconocimiento inicial de esas transacciones. Contabilidad de cobertura En la fecha de transicin a las NIF, segn requiere la NC 39, una entidad: (a) medir todos los derivados a su valor razonable; y (b) eliminar todas las prdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que hubiera registrado segn los PCGA anteriores como si fueran activos o pasivos. En su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF, la entidad no reejar una relacin de cobertura que no cumpla las condiciones de la contabilidad de coberturas segn la NC 39 (como sucede, por ejemplo, en muchas relaciones de cobertura donde el instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo u opcinSe tomar en cuenta la fecha indicada, slo cuando la entidad decida aplicar la NIIF 1 de forma anticipada; caso contrario, aplicar esta NIF 1 a partir del 01 de enero de 2013, si sus primeros estados nancieros corresponden a un perodo anual que comience al 01 de enero de 2013.

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emitida; donde la partida cubierta es una posicin neta; o donde se cubre el riesgo de inters en una inversin mantenida hasta el vencimiento). No obstante, si una entidad seal una posicin neta como partida cubierta, segn los PCGA anteriores, podr designar una partida individual dentro de tal posicin neta como partida cubierta segn las NIF, siempre que no lo haga despus de la fecha de transicin a las NIF. Si, antes de la fecha de transicin a las NIF, una entidad hubiese designado una transaccin como de cobertura, pero sta no cumpliese con las condiciones para la contabilidad de coberturas establecidas en la NC 39, la entidad aplicar lo dispuesto en los prrafos 91 y 101 de la NC 39 para discontinuar la contabilidad de cobertura relacionada con la misma. Las transacciones realizadas antes de la fecha de transicin a las NIF no se designarn de forma retroactiva como coberturas. Participaciones no controladoras Una entidad que adopta por primera vez las NIF aplicar los siguientes requerimientos de la NC 27 de forma prospectiva desde la fecha de transicin a las NIF: (a) el requerimiento del prrafo 28 de que el resultado integral total se atribuya a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras, incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas ltimas; (b) los requerimientos de los prrafos 30 y 31 para la contabilizacin de los cambios en la participacin de la controladora en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control; y (c) los requerimientos de los prrafos 34 a 37 para la contabilizacin de una prdida de control sobre una subsidiaria, y los requerimientos relacionados del prrafo 8A de la NIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIF opta por aplicar la NIF 3 de forma retroactiva a combinaciones de negocios previos, aplicar tambin la NC 27 de acuerdo con el prrafo C1 de esta NIF.

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Apndice C Exenciones referidas a las combinaciones de negociosEste Apndice forma parte integrante de la NIF. Una entidad aplicar los siguientes requerimientos a las combinaciones de negocios que haya reconocido antes de la fecha de transicin a las NIF. C1 Una entidad que adopte por primera vez las NIF puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIF 3a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado (combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transicin a las NIF). Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIF reexpresase cualquier combinacin de negocios para cumplir con la NIF 3, reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores y aplicar tambin la NC 27 desde esa misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez las NIF opta por reexpresar una combinacin de negocios que tuvo lugar el 30 de junio de 2X13, reexpresar todas las combinaciones de negocios que tuvieron lugar entre el 30 de junio de 2X13 y la fecha de transicin a las NIF, y aplicar tambin la NC 27 desde el 30 de junio de 2X13. C2 Una entidad no necesitar aplicar de forma retroactiva la NC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera a los ajustes al valor razonable ni a la plusvala que hayan surgido en las combinaciones de negocios ocurridas antes de la fecha de transicin a las NIF. Si la entidad no aplicase, de forma retroactiva, la NC 21 a esos ajustes al valor razonable ni a la plusvala, los considerar como activos y pasivos de la entidad, y no como activos y pasivos de la adquirida. Por tanto, estos ajustes al valor razonable y a la plusvala, o bien se encuentran ya expresados en la moneda funcional de la entidad, o bien son partidas no monetarias en moneda extranjera, que se registran utilizando el tipo de cambio aplicado segn los PCGA anteriores. C3 Una entidad puede aplicar la NC 21 de forma retroactiva a los ajustes al valor razonable y a la plusvala que surjan: (a) en todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes de la fecha de transicin a las NIF; o (b) en todas las combinaciones de negocios que la entidad haya escogido reexpresar, para cumplir con la NIF 3, tal como permite el prrafo C1 anterior. C4 Si una entidad que adopta por primera vez las NIF no aplica la NIF 3 de forma retroactiva a una combinacin de negocios anterior, este hecho tendr las siguientes consecuencias para esa combinacin: (a) La entidad que adopta por primera vez las NIF, conservar la misma

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(b)

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clasicacin (como una adquisicin por parte de la adquirente legal, como una adquisicin inversa por parte de la entidad legalmente adquirida o como una unicacin de intereses) que tena en sus estados nancieros elaborados conforme a los PCGA anteriores. La entidad que adopta por primera vez las NIF reconocer todos sus activos y pasivos en la fecha de transicin a las NIF, que hubieran sido adquiridos o asumidos en una combinacin de negocios pasada, que sean diferentes de: (i) algunos activos nancieros y pasivos nancieros que se dieron de baja segn los PCGA anteriores (vase el prrafo B2); y (ii) los activos, incluyendo la plusvala, y los pasivos que no fueron reconocidos en el estado consolidado de situacin nanciera de la adquirente de acuerdo con los PCGA anteriores y que tampoco cumpliran las condiciones para su reconocimiento de acuerdo las NIF en el estado de situacin nanciera separado de la adquirida (vanse los apartados (f) a (i) ms adelante). La entidad que adopta por primera vez las NIF reconocer cualquier cambio resultante, ajustando los resultados acumulados (o, si fuera apropiado, otra categora del patrimonio), a menos que tal cambio proceda del reconocimiento de un activo intangible que estaba previamente incluido en la plusvala (vase el punto (i) del apartado (g) siguiente). La entidad que adopta por primera vez las NIF excluir de su estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF todas las partidas, reconocidas segn los PCGA anteriores, que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como activos y pasivos segn las NIF. La entidad que adopta por primera vez las NIF contabilizar los cambios resultantes de la forma siguiente: (i) La entidad que adopta por primera vez las NIF pudo, en el pasado, haber clasicado una combinacin de negocios como una adquisicin, y pudo haber reconocido como activo intangible alguna partida que no cumpliera las condiciones para su reconocimiento como activo segn la NC 38 Activos Intangibles. Deber reclasicar esta partida (y, si fuera el caso, las participaciones no controladoras y los impuestos diferidos correspondientes) como parte de la plusvala (a menos que hubiera deducido la plusvala, conforme a los PCGA anteriores, directamente del patrimonio; vase el punto (i) del apartado (g) y el apartado (i) siguientes). (ii) La entidad que adopta por primera vez las NIF reconocer en los resultados acumulados todos los dems cambios resultantes.9

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Estos cambios incluyen las reclasicaciones hacia o desde los activos intangibles si la plusvala no se reconoci como un activo de acuerdo con PCGA previos. Esto sucede si, de acuerdo con los PCGA anteriores, la entidad (a) dedujo la plusvala directamente del patrimonio, o (b) no trat la combinacin de negocios como una adquisicin.

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Las NIF requieren una medicin posterior de algunos activos y pasivos utilizando una base diferente al costo original, tal como el valor razonable. La entidad que adopta por primera vez las NIF medir estos activos y pasivos, en el estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF, utilizando esa base, incluso si las partidas fueron adquiridas o asumidas en una combinacin de negocios anterior. Reconocer cualquier cambio resultante en el importe en libros, ajustando los resultados acumulados (o, si fuera apropiado, otra categora del patrimonio) en lugar de la plusvala. Inmediatamente despus de la combinacin de negocios, el importe en libros, conforme a los PCGA anteriores, de los activos adquiridos y de los pasivos asumidos en esa combinacin de negocios ser su costo atribuido segn las NIF en esa fecha. Si las NIF requieren, en una fecha posterior, una medicin basada en el costo de estos activos y pasivos, este costo atribuido ser la base para la depreciacin o amortizacin basadas en el costo, a partir de la fecha de la combinacin de negocios. Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinacin de negocios anterior no se reconoci segn los PCGA anteriores, no tendr un costo atribuido nulo en el estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF. En su lugar, la adquirente lo reconocer y medir, en su estado de situacin nanciera consolidado, utilizando la base que hubiera sido requerida de acuerdo con las NIF en el estado de situacin nanciera de la adquirida. Por ejemplo: si la adquirente no tiene, segn sus PCGA anteriores, capitalizados los arrendamientos nancieros adquiridos en una combinacin de negocios anterior, los capitalizar, en sus estados nancieros consolidados, tal como la NC 17 Arrendamientos hubiera requerido hacerlo a la adquirida en su estado de situacin nanciera conforme a las NIF. De forma similar, si la adquirente no tena reconocido, segn PCGA anteriores, un pasivo contingente que existe todava en la fecha de transicin a las NIF, la adquirente reconocer ese pasivo contingente en esa fecha a menos que la NC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes prohibiera su reconocimiento en los estados nancieros de la adquirida. Por el contrario, si un activo o pasivo qued incluido, segn los PCGA anteriores, en la plusvala, pero se hubiera reconocido por separado de haber aplicado la NIF 3, ese activo o pasivo permanecer en la plusvala, a menos que las NIF requiriesen reconocerlo en los estados nancieros de la adquirida. El importe en libros de la plusvala en el estado de situacin nanciera de apertura conforme a las NIF, ser su importe en libros en la fecha de transicin a las NIF segn los PCGA anteriores, tras realizar los dos ajustes siguientes: (i) Si fuera requerido por el punto (i) del apartado (c) anterior, la entidad que adopta por primera vez las NIF incrementar el importe en libros de la plusvala cuando proceda a reclasicar una partida que reconoci como activo intangible segn los PCGA anteriores. De

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(h)

(i)

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forma similar, si el apartado (f) anterior requiere que la entidad que adopta por primera vez las NIF reconozca un activo intangible que qued incluido en la plusvala reconocida segn los PCGA anteriores, proceder a reducir en consecuencia el importe en libros de la plusvala (y, si fuera el caso, a ajustar las participaciones no controladoras y los impuestos diferidos). (ii) Con independencia de si existe alguna indicacin de deterioro del valor de la plusvala, la entidad que adopta por primera vez las NIF aplicar la NC 36 para comprobar, en la fecha de transicin, si la plusvala ha sufrido algn deterioro de su valor, y para reconocer, en su caso, la prdida por deterioro resultante, mediante un ajuste a los resultados acumulados (o, si as lo exigiera la NC 36, en el supervit por revaluacin). La comprobacin del deterioro se basar en las condiciones existentes en la fecha de transicin a las NIF. No se practicar, en la fecha de transicin a las NIF, ningn otro ajuste en el importe en libros de la plusvala. Por ejemplo, la entidad que adopta por primera vez las NIF no reexpresar el importe en libros de la plusvala: (i) para excluir una partida de investigacin y desarrollo en proceso adquirida en esa combinacin de negocios (a menos que el activo intangible correspondiente cumpliera las condiciones para su reconocimiento, segn la NC 38, en el estado de situacin nanciera de la adquirida); (ii) para ajustar la amortizacin de la plusvala realizada con anterioridad; (iii) para revertir ajustes de la plusvala no permitidos por la NIF 3, pero practicados segn los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a los activos y pasivos entre la fecha de la combinacin de negocios y la fecha de transicin a las NIF. Si, de acuerdo con PCGA anteriores, una entidad que adopta por primera vez las NIF reconoci la plusvala como una reduccin del patrimonio: (i) No reconocer esa plusvala en su estado de situacin nanciera de apertura conforme a NIF. Adems, no reclasicar esta plusvala al resultado del perodo si dispone de la subsidiaria, o si la inversin en sta sufriera un deterioro del valor. (ii) Los ajustes que se deriven de la resolucin posterior de una contingencia, que afectase a la contraprestacin de la compra, se reconocern en los resultados acumulados. La entidad que adopta por primera vez las NIF, siguiendo sus PCGA anteriores, pudo no haber consolidado una subsidiaria adquirida en una combinacin de negocios anterior (por ejemplo porque la controladora no la considerase, segn esos PCGA, como subsidiaria, o porque no preparaba estados nancieros CAUB

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consolidados). La entidad que adopta por primera vez las NIF ajustar el importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria, para obtener los importes que las NIF habran requerido en el estado de situacin nanciera de la subsidiaria. El costo atribuido de la plusvala ser igual a la diferencia, en la fecha de transicin a las NIF, entre: (i) la participacin de la controladora en tales importes en libros, una vez ajustados; y (ii) el costo, en los estados nancieros separados de la controladora, de su inversin en la subsidiaria. (k) La medicin de la participacin no controladora y de los impuestos diferidos se deriva de la medicin de otros activos y pasivos. Por tanto, los ajustes descritos anteriormente para los activos y pasivos reconocidos afectan a las participaciones no controladoras y a los impuestos diferidos. La exencin referida a las combinaciones de negocios anteriores, tambin ser aplicable a las adquisiciones anteriores de inversiones en asociadas y participaciones en negocios conjuntos. Adems, la fecha seleccionada en funcin del prrafo C1 se aplica igualmente para todas esas adquisiciones.

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Apndice D Exenciones en la aplicacin de otras NIFEste Apndice forma parte integrante de la NIF. D1 Una entidad puede optar por utilizar una o ms de las siguientes exenciones: (a) las transacciones con pagos basados en acciones (prrafos D2 y D3); (b) contratos de seguro (prrafo D4); (c) valor razonable o revaluado como costo atribuido (prrafos D5 a D8); (d) arrendamientos (prrafo D9); (e) benecios a los empleados (prrafos D10 y D11); (f) diferencias de conversin acumuladas (prrafos D12 y D13); (g) inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas (prrafos D14 y D15); (h) activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (prrafos D16 y D17); (i) instrumentos nancieros compuestos (prrafo D18); (j) designacin de instrumentos nancieros reconocidos previamente (prrafo D19); (k) la medicin a valor razonable de activos nancieros o pasivos nancieros en el reconocimiento inicial (prrafo D20). (l) pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo (prrafo D21); (m) activos nancieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la INIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios (prrafo D22); y (n) costos por prstamos (prrafo D23). La entidad no aplicar estas exenciones por analoga a otras partidas. Transacciones con pagos basados en acciones Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIF aplique la NIF 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos en o antes del 7 de noviembre de 200210. Tambin se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIF aplique la NIF 2 a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidosSe tomar en cuenta la fecha indicada, slo cuando la entidad decida aplicar la NIIF 1 de forma anticipada; caso contrario, aplicar esta NIF 1 a partir del 01 de enero de 2013, si sus primeros estados nancieros corresponden a un perodo anual que comience el 01 de enero de 2013.

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despus del 7 de noviembre de 200210 y consolidados (irrevocables) antes de la fecha ms tarda entre (a) la fecha de transicin a las NIF y (b) el 1 de enero de 200510. Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez las NIF decidiese aplicar la NIF 2 a esos instrumentos de patrimonio, puede hacerlo slo si la entidad ha revelado pblicamente el valor razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinado en la fecha de medicin, segn se dene en la NIF 2. Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a los que no se haya aplicado la NIF 2 (por ejemplo instrumentos de patrimonio concedidos en o antes del 7 de noviembre de 200210), una entidad que adopta por primera vez las NIF revelar, no obstante, la informacin requerida en los prrafos 44 y 45 de la NIF 2. Si una entidad que adopta por primera vez las NIF modicase los trminos o condiciones de una concesin de instrumentos de patrimonio a los que los que no se ha aplicado la NIF 2, la entidad no estar obligada a aplicar los prrafos 26 a 29 de la NIF 2 si la modicacin hubiera tenido lugar antes de la fecha de transicin a las NIF. Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIF, aplique la NIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que fueran liquidados antes de la fecha de transicin a las NIF. Tambin se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIF aplique la NIF 2 a los pasivos que fueron liquidados antes del 1 de enero de 200511. En el caso de los pasivos a los que se hubiera aplicado la NIF 2, una entidad que adopta por primera vez las NIF no estar obligada a reexpresar la informacin comparativa, si dicha informacin est relacionada con un perodo o una fecha anterior al 7 de noviembre de 200211. Contratos de seguro Una entidad que adopta por primera vez las NIF puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIF 4 Contratos de Seguro. En la NIF 4 se restringen los cambios en las polticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda hacer una entidad que adopta por primera vez las NIF. Valor razonable o revaluacin como costo atribuido La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIF, por la medicin de una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. La entidad que adopta por primera vez las NIF podr elegir utilizar una revaluacin segn PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, ya sea a la fecha de transicin o anterior, como costo atribuido en la fecha de la revaluacin, si esta fue a esa fecha sustancialmente comparable: (a) al valor razonable; oSe tomar en cuenta la fecha indicada, slo cuando la entidad decida aplicar la NIIF 1 de forma anticipada; caso contrario, aplicar esta NIF 1 a partir del 01 de enero de 2013, si sus primeros estados nancieros corresponden a un perodo anual que comience el 01 de enero de 2013.

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al costo, o al costo depreciado segn las NIF, ajustado para reejar, por ejemplo, cambios en un ndice de precios general o especco. Las opciones de los prrafos D5 y D6 podrn ser aplicadas tambin a: (a) propiedades de inversin, si una entidad escoge la aplicacin del modelo del costo de la NC 40 Propiedades de Inversin; y (b) a activos intangibles que cumplan: (i) los criterios de reconocimiento de la NC 38 (incluyendo la medicin able del costo original); y (ii) los criterios establecidos por la NC 38 para la realizacin de revaluaciones (incluyendo la existencia de un mercado activo). (c) la entidad no usar estas opciones de eleccin para otros activos o pasivos. Una entidad que adopta por primera vez las NIF puede haber establecido un costo atribuido, segn PCGA anteriores, para algunos o para todos sus activos y pasivos, midindolos a su valor razonable a una fecha particular, por causa de algn suceso, tal como una privatizacin o una oferta pblica inicial. En ese caso, podr usar tales medidas del valor razonable, provocadas por el suceso en cuestin, como el costo atribuido para las NIF a la fecha de la medicin. Arrendamientos Una entidad que adopta por primera vez las NIF puede aplicar la disposicin transitoria de la INIF 4 Determinacin de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento. En consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIF puede determinar si un acuerdo vigente en la fecha de transicin a las NIF contiene un arrendamiento, a partir de la consideracin de los hechos y circunstancias existentes a dicha fecha. Benecios a los empleados Segn la NC 19 Benecios a los Empleados, una entidad puede optar por la aplicacin del enfoque de la banda de uctuacin, segn el cual no se reconocen algunas prdidas y ganancias actuariales. La aplicacin retroactiva de este enfoque requerir que una entidad separe la porcin reconocida y la porcin por reconocer, de las prdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde el comienzo del plan hasta la fecha de transicin a las NIF. No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIF puede optar por reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin a las NIF, incluso si utilizase el enfoque de la banda de uctuacin para tratar las prdidas y ganancias actuariales posteriores. Si una entidad que adopta por primera vez las NIF utilizara esta opcin, la aplicar a todos los planes. Una entidad puede revelar los importes requeridos por el prrafo 120A(p) de la NC 19 a medida que se determinen para cada perodo contable, de forma prospectiva a partir de la fecha de transicin a las NIF.

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Diferencias de conversin acumuladas La NC 21 requiere que una entidad: (a) reconozca algunas diferencias de conversin en otro resultado integral y las acumule en un componente separado de patrimonio; y (b) reclasique la diferencia de conversin acumulada surgida en la disposicin de un negocio en el extranjero, (incluyendo, si procede, las prdidas y ganancias de coberturas relacionadas) del patrimonio a resultados como parte de la prdida o ganancia derivada de la disposicin. No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIF no necesita cumplir con este requerimiento, respecto de las diferencias de conversin acumuladas que existan a la fecha de transicin a las NIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIF hace uso de esta exencin: (a) las diferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en el extranjero se considerarn nulas en la fecha de transicin a las NIF; y (b) la prdida o ganancia por la disposicin posterior de cualquier negocio en el extranjero, excluir las diferencias de conversin que hayan surgido antes de la fecha de transicin a las NIF, e incluir las diferencias de conversin posteriores a esta.

Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadasD14 Cuando una entidad prepare estados nancieros separados, la NC 27 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas de alguna de las formas siguientes: (a) al costo; o (b) de acuerdo con la NC 39. Si una entidad que adopta por primera vez las NIF midiese esta inversin al costo de acuerdo con la NC 27, medir esa inversin en su estado de situacin nanciera separado de apertura conforme a las NIF mediante uno de los siguientes importes: (a) el costo determinado de acuerdo con la NC 27; o (b) el costo atribuido. El costo atribuido de esa inversin ser: (i) su valor razonable (determinado de acuerdo con la NC 39) a la fecha de transicin de la entidad a las NIF en sus estados nancieros separados; o (ii) el importe en libros en esa fecha segn los PCGA anteriores. Una entidad que adopta por primera vez las NIF puede elegir entre los apartados (i) o (ii) anteriores para medir sus inversiones en cada subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada que haya optado por medir utilizando el costo atribuido.

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Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos Si una subsidiaria adoptase por primera vez las NIF con posterioridad a su controladora, la subsidiaria medir los activos y pasivos, en sus estados nancieros, ya sea a: (a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados nancieros consolidados de la controladora, basados en la fecha de transicin de la controladora a las NIF, si no se realizaron ajustes para propsitos de consolidacin y por los efectos de la combinacin de negocios por la que la controladora adquiri a la subsidiaria; o (b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIF, basados en la fecha de transicin a las NIF de la subsidiaria. Estos importes pueden diferir de los descritos en la letra (a): (i) cuando las exenciones previstas en esta NIF den lugar a mediciones que dependan de la fecha de transicin a las NIF. (ii) cuando las polticas contables aplicadas en los estados nancieros de la subsidiaria dieran de las que se utilizan en los estados nancieros consolidados. Por ejemplo, la subsidiaria puede emplear como poltica contable el modelo del costo de la NC 16 Propiedades, Planta y Equipo, mientras que el grupo puede utilizar el modelo de revaluacin. Una eleccin similar puede ser hecha por una asociada o negocio conjunto que adopta por primera vez las NIF, dispondr de una opcin similar, si bien en un momento posterior al que lo haya hecho la entidad que tiene sobre ella inuencia signicativa o control en conjunto con otros. Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIF despus que su subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), sta, medir, en sus estados nancieros consolidados, los activos y pasivos de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto) por los mismos importes en libros que guran en los estados nancieros de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), despus de realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el mtodo de la participacin, as como los que se reeran a los efectos de la combinacin de negocios en la que tal entidad adquiri a la subsidiaria. De forma similar, si una controladora adopta por primera vez las NIF en sus estados nancieros separados, antes o despus que en sus estados nancieros consolidados, medir sus activos y pasivos a los mismos importes en ambos estados nancieros, excepto por los ajustes de consolidacin.

Instrumentos nancieros compuestosD18 La NC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin requiere que una entidad descomponga los instrumentos nancieros compuestos, desde el inicio, en sus componentes separados de pasivo y de patrimonio. Si el componente de pasivo ha dejado de existir, la aplicacin retroactiva de la NC 32 implica la separacin de dos porciones del patrimonio. Una porcin estar en los resultados acumulados CAUB

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y representar la suma de los intereses totales acumulados (o devengados) por el componente de pasivo. La otra porcin representar el componente original de patrimonio. Sin embargo, segn esta NIF, una entidad que adopta por primera vez las NIF no necesitar separar esas dos porciones si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a las NIF.

Designacin previamenteD19

de

instrumentos

nancieros

reconocidos

La NC 39 permite que un activo nanciero sea designado, en el momento de su reconocimiento inicial, como disponible para la venta o que un instrumento nanciero (siempre que cumpla ciertos criterios) sea designado como un activo nanciero o un pasivo nanciero a valor razonable con cambios en resultados. No obstante, excepciones se aplicarn en las siguientes circunstancias, (a) Se permite a una entidad realizar la designacin como disponible para la venta en la fecha de transicin a las NIF. (b) Se permite a una entidad designar, en la fecha de transicin a las NIF, cualquier activo nanciero o pasivo nanciero como a valor razonable con cambios en resultados siempre que el activo o pasivo cumpla los criterios del prrafo 9(b)(i), 9(b)(ii) u 11A de la NC 39 en esa fecha.

Medicin al valor razonable de activos nancieros o pasivos nancieros en el reconocimiento inicial.D20 Sin perjuicio de lo establecido en los prrafos 7 y 9, una entidad podr aplicar los requerimientos de la ltima frase del prrafo GA 76 y del prrafo GA 76A de la NC 39, de cualquiera de las siguientes formas: (a) de forma prospectiva a las transacciones realizadas despus del 25 de octubre de 200212; o (b) de forma prospectiva a las transacciones realizadas despus del 1 de enero de 200412.

Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipoD21 La INIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Restauracin y Similares requiere que los cambios especcos por desmantelamiento, restauracin o un pasivo similar, se aadan o se deduzcan del costo del activo correspondiente; el importe depreciable ajustado del activo ser, a partir de ese momento, depreciado de forma prospectiva a lo largo de su vida til restante. Una entidad que adopta por primera vez las NIF no estar obligada a cumplir estos requerimientos por los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes de la fecha de transicin a las NIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIF utiliza esta excepcin:Se tomar en cuenta la fecha indicada, slo cuando la entidad decida aplicar la NIIF 1 de forma anticipada; caso contrario, aplicar esta NIF 1 a partir del 01 de enero de 2013, si sus primeros estados nancieros corresponden a un perodo anual que comience el 01 de enero de 2013.

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(a) (b)

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medir el pasivo en la fecha de transicin a las NIF de acuerdo con la NC 37; en la medida en que el pasivo est dentro del alcance de la INIF 1, estimar el importe que habra sido incluido en el costo del activo correspondiente cuando surgi el pasivo por primera vez, mediante el descuento del pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimacin de la tasa de descuento histrico, ajustada por el riesgo, que habra sido aplicado para ese pasivo a lo largo del perodo correspondiente; y calcular la depreciacin acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de transicin a las NIF, sobre la base de la estimacin actual de la vida til del activo, utilizando la poltica de depreciacin adoptada por la entidad conforme a las NIF.

Activos nancieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la INIF 12D22 Una entidad que adopta por primera vez las NIF podr aplicar las disposiciones transitorias de la INIF 12.

Costos por prstamosD23 Una entidad que adopta por primera vez las NIF podr aplicar las disposiciones transitorias contenidas en los prrafos 27 y 28 de la NC 23. En dichos prrafos las referencias a la fecha de entrada en vigor se interpretarn como el 1 de enero de 200912 o la fecha de transicin a las NIF, la que sea posterior.

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Apndice E Exenciones a corto plazo de las NIFEste Apndice forma parte integrante de la NIF. [Apndice reservado para posibles futuras exenciones a corto plazo]

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ANEXO FACTORES JUSTIFICATIVOS DE CONVERGENCIAReferencia/ Terminologa Sinnimos, ejemplos y aclaraciones de la Prrafo utilizada en terminologa utilizada Norma la NIF 1 Estado de 1 situacin 6 Balance General. nanciera 2 8 Ejemplo inciso b) Estado de resultado integral

Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasicacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen: a) Cambios en el supervit de revaluacin, b) Ganancias y prdidas actuariales en planes de benecios denidos reconocidos a empleados, c) Ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados nancieros de un negocio en el extranjero, d) Ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la medicin de los activos nancieros disponibles para la venta y e) La parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del ujo de efectivo. En Bolivia actualmente tenemos vigentes, 14 normas contables, una de ellas la NC No. 1 Principios y normas tcnico-contables generalmente aceptados para la preparacin de estados nancieros se reere a PCGA, por lo tanto cuando en la presente NIF nos reramos a ello, estaremos considerando las 14 normas en su conjunto, en consecuencia deber entenderse reconocidas segn los PCGA anteriores como reconocidas segn las Normas de Contabilidad anteriores.

3 10 c) y siguientes

Reconocidas segn a sus PCGA anteriores

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NIF 1

Referencia/ Terminologa Sinnimos, ejemplos y aclaraciones de la Prrafo utilizada en terminologa utilizada Norma la NIF 1 4 Transicin a Las fechas principales a tomar en cuenta para la transicin, 23 las NIF implementacin e inicio de la vigencia de las Normas de

Informacin Financiera (NIF), de acuerdo a la fecha de vigencia denida en la presente norma, son las siguientes: Fecha anterior: Ejercicio ms antiguo de elaboracin e inicio de plan de implementacin. Fecha de transicin: Elaboracin de estado de situacin nanciera de apertura. Fecha crtica: Ajustes y adecuaciones al plan de implementacin si fuera necesario, por ejemplo. Fecha de aprobacin: Aprobacin de estado de situacin nanciera de apertura, por ejemplo. Fecha de inicio: Registro de ajustes e inicio de operativa contable en base a NIF. Gestin 2011 01 de enero de 2012 Marzo de 2012 Septiembre de 2012 01 de enero de 2013

31 de Fecha de presentacin: Presentacin de los primeros estados nancieros de acuerdo a diciembre de 2013 las NIF.

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CAUB

NIF 1

Referencia/ Prrafo Norma 5 29

Terminologa utilizada en la NIF 1

Sinnimos, ejemplos y aclaraciones de la terminologa utilizada

Activos o Pasivos Financieros

Un activo que es: a) efectivo, b) un instrumento de patrimonio neto de otra entidad, c) un derecho contractual: a recibir efectivo u otro activo nanciero de otra entidad o a intercambiar activos nancieros o pasivos nancieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad, d) un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propios de la entidad y sea: un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propios, o un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad ja de efectivo, o de otro activo nanciero, por una cantidad ja de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad, con este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propios de la entidad aquellos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Un pasivo que es: a) Una obligacin contractual de: entregar efectivo u otro activo nanciero a otra entidad o de intercambiar activos nancieros o pasivos nancieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad, b) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad y sea: un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar un cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio o un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad ja de efectivo, o de otro activo nanciero, por una cantidad ja de los instrumentos de patrimonio de la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquellos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

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