ColeCCión PráCtiCa Profesional

Cuarta Categoría - régimen de retenCión

u

2a ediCión

ColeCCión PráCtiCa Profesional

Cuarta Categoría - régimen de retenCión

u

2a ediCión

AlejAndro n. lópez

la ley

1a edición: 20062a edición: 2013

© Alejandro N. López, 2013© De esta edición, La ley S.A.E. e I., 2013Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

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Printed in Argentina

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Tirada: 500 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-2439-3SAP: 41442366

Argentina

Alejandro N. LópezCuarta categoría: Régimen de retención. - 2a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2013.288 p.; 24x17 cm. ISBN 978-987-03-2439-31. Impuesto a las Ganancias. 2. Cuarta Categoría. I. Título.CDD 343.052 042

índice

introducción .......................................................................................................... 1

capítulo i

conceptos sujetos a retención

conceptos comprendidos ...................................................................................... 5Beneficios sociales y pago en especie ............................................................. 5opción de compra de acciones ...................................................................... 7Momento de imputación ................................................................................ 8Beneficiarios del exterior ................................................................................ 8

conceptos alcanzados. otros casos ....................................................................... 8Gastos de representación ............................................................................... 8Viáticos y gastos de movilidad ........................................................................ 10propinas ......................................................................................................... 11reintegro por asistencia médica ..................................................................... 12Becarios ......................................................................................................... 12remuneración percibida en acciones preferidas ............................................. 12Gratificación para denunciantes de delitos aduaneros ..................................... 12jugador de fútbol. pase ................................................................................... 12Funcionarios y empleados consulares ............................................................. 13subsidios por desempleo ................................................................................ 13jubilación por invalidez .................................................................................. 14

conceptos excluidos .............................................................................................. 14jueces ............................................................................................................ 14Ganancias provenientes del salario de jueces del trib. Fiscal nac. .................. 18diplomáticos y agentes consulares ................................................................. 19Beneficio jubilatorio especial a empleado público provincial........................... 19tierra del Fuego. ley 19.640 .......................................................................... 19petroleros ....................................................................................................... 19

Alejandro N. López

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ajustes por haberes previsionales mal calculados ............................................ 20jubilaciones, pensiones, etc. ........................................................................... 21conceptos percibidos por un empleado del tribunal de cuentas de la provin-cia de Buenos aires ........................................................................................ 22indemnizaciones ............................................................................................ 22la posición de la corte suprema de justicia de la nación ............................... 25indemnización por maternidad ....................................................................... 26indemnización por protección sindical ........................................................... 28otras indemnizaciones ................................................................................... 28intereses por créditos laborales de una indemnización por incapacidad labo-ral .................................................................................................................. 30indemnización doble proveniente de la aplicación da la ley de emergencia económica (ley 25.561) .................................................................................. 31tope del art. 245 de la lct ............................................................................ 31posición de la sala d del trib. Fiscal nac. ....................................................... 32el fallo Vizzoti y la posición de la corte .......................................................... 33el fallo ediciones B argentina sa .................................................................... 34posición del Fisco .......................................................................................... 34nuestra opinión ............................................................................................. 35retiro voluntario............................................................................................. 37contrato a plazo fijo. ruptura antes del vencimiento de un contrato a plazo fijo a través de un retiro voluntario. ...................................................................... 38

indemnizaciones .................................................................................................... 41conceptos que se abonan en caso de extinción de la relación laboral ............ 41

capítulo ii

sujetos oBliGados a practicar la retención

¿Quiénes actúan como agentes de retención? ......................................................... 45

Multiplicidad de sujetos ......................................................................................... 45

régimen aplicable a partir del período 2013 .......................................................... 46sistema de registro y actualización de deducciones del impuesto a las Ga-nancias .......................................................................................................... 46

caso práctico ......................................................................................................... 47inicio de relación laboral ................................................................................ 47

Formulario F 572 .................................................................................................. 50

Cuarta Categoría - Régimen de retención

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capítulo iii

MoMento en Que corresponde practicar la retención

concepto de pago ................................................................................................. 53

Vacaciones ............................................................................................................ 54

capítulo iV

deterMinación de la Ganancia Bruta

Ganancia Bruta ...................................................................................................... 57¿Qué se considera ganancia bruta? ................................................................. 57retribuciones no habituales ............................................................................ 58imputación opcional ...................................................................................... 59Meses sin movimiento .................................................................................... 60casos en que no se aplica .............................................................................. 61deducciones correspondientes a ganancias no habituales ............................... 62

capítulo V

deducciones

deducciones del art. 23 de la ley .......................................................................... 63cargas de familia. condiciones generales para la deducción ........................... 66otras cargas ................................................................................................... 67altas y bajas ................................................................................................... 67tabla mensualizada ........................................................................................ 68

aportes jubilatorios ................................................................................................ 69

obras sociales ....................................................................................................... 69

cobertura médico asistencial ................................................................................. 69límite............................................................................................................. 70

seguros .................................................................................................................. 70

Gastos de sepelio ................................................................................................... 71

Gastos de movilidad – corredores y viajantes de comercio ..................................... 71amortizaciones .............................................................................................. 72

Alejandro N. López

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donaciones ........................................................................................................... 72requisito para realizar una donación .............................................................. 75

régimen de información de donaciones ................................................................. 76Quiénes deben informar ................................................................................. 76

aplicativos ............................................................................................................ 76presentación de la información ....................................................................... 76

excepción al deber de información ........................................................................ 77

descuentos obligatorios ......................................................................................... 77

asistencia sanitaria, médica y paramédica .............................................................. 78reintegros parciales. obligación de la entidad reintegrante ............................. 79

intereses por créditos hipotecarios ......................................................................... 79

aportes a sociedades de garantía recíproca ............................................................ 80

otros ..................................................................................................................... 81Ganancias no habituales. deducciones .......................................................... 82

servicio doméstico ................................................................................................ 82Qué se deduce............................................................................................... 82Monto a deducir ............................................................................................ 82aportes y contribuciones ................................................................................ 82Mayores de 18 años ....................................................................................... 82Menor de 18 años y mayor de 14 años ........................................................... 83trabajador jubilado ........................................................................................ 83empleados en relación de dependencia .......................................................... 84¿cómo se incluye en el formulario F. 572? ...................................................... 84los montos de las deducciones, su falta de actualización y la inflación ........... 86¿Qué dicen las normas? .................................................................................. 87Viajantes de comercio .................................................................................... 91información de ingresos y Bienes ................................................................... 92

capítulo Vi

liQuidación Mensual

limitación a la retención ....................................................................................... 97caso práctico ................................................................................................. 98excepción para la segunda cuota del aguinaldo 2012 ...................................... 113

Cuarta Categoría - Régimen de retención

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capítulo Vii

ajustes retroactiVos

ajustes retroactivos – opción de imputación ........................................................ 115

ajustes que correspondan al período fiscal en curso .............................................. 115

ajustes que correspondan a remuneraciones de períodos fiscales anteriores .......... 115

capítulo Viii

paGos por Vía judicial

pagos por vía judicial ............................................................................................. 123

capítulo iX

oBliGaciones del sujeto pasiVo

obligaciones de información de los beneficiarios de las rentas ............................... 125reintegros parciales ........................................................................................ 128

socios protectores de sociedades de Garantía recíproca ........................................ 128información complementaria .......................................................................... 129

cambio de agente de retención .............................................................................. 129

declaración jurada patrimonial de ingresos y gastos ............................................... 131aplicativo ...................................................................................................... 131plazo de presentación .................................................................................... 131

carácter de la declaración jurada ........................................................................... 132

presentación de declaración jurada como persona física ......................................... 132

información para el agente de retención en el caso de percibirse sueldos de varias personas o entidades ............................................................................................. 133

ajustes retroactivos. suministro de información ..................................................... 134empleados domésticos ................................................................................... 135¿cuándo se informa? ...................................................................................... 135responsabilidad por los datos declarados al empleador .................................. 135

sistema de registro y actualización de deducciones del impuesto a las Ganancias ..... 135

Alejandro N. López

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pág.

¿Quiénes entran en este régimen? ................................................................... 135Ganancia Bruta .............................................................................................. 136pago a cuenta de percepciones del régimen de la rG 3378 (empleados en relación de dependencia) ............................................................................... 136comunicación por parte del empleador .......................................................... 139Vigencia de este régimen ............................................................................... 139

capítulo X

oBliGaciones de los aGentes de retención

conservación de la documentación ....................................................................... 141

declaración anual o final ....................................................................................... 141

liquidaciones ........................................................................................................ 141para la confección de la declaración jurada anual el agente de retención debe-rá considerar: ................................................................................................. 142

procedimiento a seguir con las liquidaciones .......................................................... 147Formularios .................................................................................................... 147pagos a cuenta .............................................................................................. 147¿cuándo? ....................................................................................................... 148conservación de las liquidaciones .................................................................. 148presentación de las liquidaciones - sicore .................................................... 148ingreso de las retenciones .............................................................................. 148retenciones en exceso ................................................................................... 149responsabilidades y sanciones ....................................................................... 149responsables en forma personal y solidaria con los deudores ........................ 150omisión de impuestos - sanciones ................................................................ 150sistema de registro y actualización de deducciones del impuesto a las Ga-nancias .......................................................................................................... 151¿Quiénes entran en este régimen? ................................................................... 151pago a cuenta de percepciones del régimen de la rG 3378 (empleados en relación de dependencia). .............................................................................. 152

capítulo Xi

autorización de no retención

¿en qué casos se solicita? ....................................................................................... 155condición ..................................................................................................... 155

Cuarta Categoría - Régimen de retención

Pág. XIII

pág.

¿cómo se gestiona? ........................................................................................ 155sujetos beneficiados por regímenes de promoción.......................................... 155solicitud ....................................................................................................... 155constancia ..................................................................................................... 156seguimiento online ......................................................................................... 156inconsistencias ............................................................................................... 156

procedimiento ....................................................................................................... 156resolución de la solicitud ............................................................................... 156duración del beneficio ................................................................................... 157Modelo de certificado de exclusión ................................................................ 157aceptación o denegatoria del certificado ........................................................ 157aceptación del certificado de exclusión .......................................................... 157denegatoria ................................................................................................... 158acreditación de la exclusión ........................................................................... 158disconformidades .......................................................................................... 158información para los agentes de retención ...................................................... 159retenciones anteriores.................................................................................... 159

caso práctico nº 1

situación del trabajador ......................................................................................... 161

caso práctico nº 2

trabajadora que percibe asignación por maternidad ............................................... 175

caso práctico nº 3 - coMpleto

........ ...................................................................................................................... 181

caso práctico nº 4 – dos eMpleadores

empleador 1 – designado agente de retención ....................................................... 191

empleador 2 .......................................................................................................... 191

caso práctico nº 5

empleado despedido – liquidación Final ................................................................ 199

Alejandro N. López

Pág. XIV

pág. resolución General 2437/2008

administración federal de ingresos públicos aFip ................................................... 209a- conceptos sujetos a retención .................................................................... 209b- sujetos obligados a practicar la retención ................................................... 210c- sujetos pasibles de retención ...................................................................... 210d- Momento en que corresponde practicar la retención .................................. 210e- concepto de pago ...................................................................................... 210f- determinación del importe a retener ........................................................... 211g- acrecentamiento ........................................................................................ 212h- ajustes retroactivos. opción de imputación ................................................ 212i- pagos por vía judicial .................................................................................. 213j- obligaciones de los beneficiarios de las rentas ............................................ 214k- declaración jurada patrimonial de determinados beneficiarios .................... 217l- obligaciones de los agentes de retención .................................................... 219ll- ingreso e información de las retenciones .................................................... 221m- responsabilidades y sanciones .................................................................. 222n- Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica. rein-tegros parciales. obligación de la entidad reintegrante ..................................... 222ñ- disposiciones varias ................................................................................... 223

anexo i resolución General nº 2437 ..................................................................... 224notas aclaratorias y citas de textos legales ...................................................... 224

anexo ii resolución General nº 2437 .................................................................... 224determinación de la ganancia bruta ............................................................... 224

anexo iii resolución General nº 2437 ................................................................... 226deducciones .................................................................................................. 226

anexo iV resolución General nº 3008 .................................................................. 229

anexo V - resolución General nº 2437 .................................................................. 229régimen simplificado ganancias personas físicas ............................................ 229

anexo Vi - resolución General nº 2437 – diseño de registro ................................ 231

Fallo: de lorenzo, aMelia Beatriz c/dGi, corte sup., 17/6/2009

............ ................................................................................................................... 236

Cuarta Categoría - Régimen de retención

Pág. XV

pág.

Fallo: cueVas, luis M. c/aFip – dGi, corte sup., 30/11/2010

.............................. ................................................................................................... 239

sisteMa de reGistro y actualización de deducciones del iMpuesto a las Ganancias

.............................. ................................................................................................... 245

aneXo norMatiVo

decreto 244/2013 (p.e.n.) ................................................................................... 257